ivica smiljan ovlašteni revizor hrvatska revizorska komora

IVICA SMILJAN ovlašteni revizor

Hrvatska revizorska komora

• Razlika između MSFI i HSFI• Objave po ZTD-u i obveza revizora u pogledu godišnjeg izvještaja

Razlike između MSFI i HSFI

Polazne osnove prilikom izrade HSFI

• Zakon o računovodstvu• Međunarodni standardi financijskog izvještavanja• IV. i VII. Direktiva Europske Unije



• HSFI 3 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih politika i pogreške - točka 3.17. U slučaju kada ne postoji HSFI primjenjiv na transakciju ili druge događaje tada management pri sastavljanju i primjenjivanju računovodstvenih politika treba izabrati one koje osiguravaju uvjete vjernog predočavanja financijskog položaja, ekonomske biti transakcije, neutralnosti, principa opreznosti i potpunosti iz izvora MSFI ili druge stručne literature i najbolje svjetske prakse.



• MSFI 1 Prva primjena MSFI-ova nema utjecaja na HSFI

• MSFI 2 Isplate s temelja dionica nije relevantno za HSFI nema odredbi u Direktivama EU

• MSFI 4 Ugovori o osiguranju koriste društva za osiguranje ( MSFI )

• MSFI 6 Istraživanje i procjena prilikom izrade nije uzeta o obzir ali

mineralnih resursa moguća naknadna implementacija, nema odredba u Direktivama EU • MSFI 7 Financijski instrumenti: moguća naknadna implementacija , objavljivanje nema odredba u Direktivama EU

• MRS 14 Izvještavanje po segmentu nema odredbi u Direktivama EU

• MRS 19 Primanja zaposlenih nema odredbi u Direktivama EU

• MRS 26 Računovodstvo i izvještavanje nema odredbi u Direktivama EU planova mirovinskih primanja



• MRS 29 Financijsko izvještavanje nije navedeno u Direktivama EU. HSFI se

u hiperinflacijskim privredama mogu nadopuniti

• MRS 30 Objavljivanja u financijskim banke, leasing, stambene štedionice,

izvještajima banaka i sličnih brokerske tvrtke, društva za uprav. fondovima,

financijskih institucija fondovi, primjenjuju MSFI

• MRS 33 Zarade po dionici nema odredbi u Direktivama EU

• MRS 34 Financijsko izvještavanje za nema odredbi u Direktivama razdoblja tijekom godine


• Definicije• Osnovna načela • Primjena standarda – priznavanje i mjerenje • Prezentiranje i objavljivanje


Definicije

MSFI HSFI- Svaki pojedinačni standard sadrži - Također svaki pojedinačni standard posebni dio pojmova koji se koriste sadrži pojmove koji se koriste u tom

u tom standardu standardu- Sastavni dio MSFI je Pojmovnik - Također sastavni dio HSFI je Pojmovnik- Neki pojmovi koji se definiraju u MSFI - Također neki pojmovi koji se definiraju ne definiraju se u HSFI jer HSFI ne sadrži u HSFI nisu sastavni dio MSFI sve standarde primjerice: kapital ( HSFI 12 )

• Nema suštinskih razlika u definicijama pojmova


Osnovna načela

MSFI HSFI- Prilikom objave MSFI ( NN 136/ 2009 ) - Sadrži okvir za primjenu Hrvatskih nije objavljen Okvir za sastavljanje i standarda financijskog izvještavanja prezentiranje financijskih izvještaja koji u kojem su definirane temeljne sadrži računovodstvena načela pretpostavke i načela kao opća pravila i- Objavljen je onaj konsolidirani tekst MSFI postupci računovodstvene struke koji je objavljen U EU- EU nije službeno objavila Okvir

• Ozbiljan nedostatak – Odbor prevodi “ Okvir “. Vode se konzultacije o mogućnosti objave


Primjena standarda

Naziv razlike MSFI/MRS HSFI

Izvještavanje o ostaloj sveobuhvatnoj dobiti i ukupnoj sveobuhvatnoj dobiti

Odredbe MRS 1 koji je stupio na snagu 01. siječnja 2010.

HSFI ne sadrže ovakve odredbe( četvrta i sedma EU Direktiva u tom dijelu nisu promijenjene )

MRS 1 Glavne promjene

• Promjena naziva izvještaja

Bilanca - Izvještaj o financijskom položaju

Račun dobiti i gubitka - Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti ili - Račun dobiti i gubitka plus Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti

• Izvještavanje o ostaloj sveobuhvatnoj dobiti i ukupnoj sveobuhvatnoj dobiti - varijante 1 ili 2 izvještaja te dodatne bilješke

• Izvještavanje o promjenama na glavnici

• Novi sastavni dio financijskih izvještaja – Obvezna je početna bilanca u slučaju preinaka ranijih razdoblja


Primjena standarda – priznavanje i mjerenje


Goodwill MSFI 3 - točka 54.: Nakon početnog priznavanja, stjecatelj treba procjenjivati goodwill po trošku, umanjenom za akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti.Točka 55. Goodwill stečen u poslovnom spajanju se ne amortizira. Umjesto toga stjecatelj ga mora testirati na umanjenje jednom godišnje ( MRS 36–Umanjenje imovine )

HSFI 2 - točka 2.71. Nakon početnog priznanja, stjecatelj treba procjenjivati goodwill stečen u poslovnom spajanju po trošku, umanjenom za akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti i akumuliranu amortizaciju.Točka 2.72. Goodwill stečen u poslovnom spajanju se amortizira u korisnom vijeku trajanja od najviše pet godina.




Dugotrajna imovina namijenjena prodaji – promjene na planu prodaje

MSFI 5 - točka 27.:Dugotrajna imovina koja prestaje biti klasificirana kao namijenjena za prodaju mjeri se po nižoj od:

(a) njene knjigovodstvene vrijednosti prije nego je imovina (ili grupa za otuđenje) bila klasificirana kao namijenjena za prodaju, prilagođena za smanjenje vrijednosti, amortizaciju ili revalorizaciju koja bi bila priznata da imovina nije bila klasificirana kao namijenjena za prodaju, i

(b) njene nadoknadive vrijednosti u trenutku naknadne odluke da se ne prodaje

HSFI 8 - točka 8.38.: Poduzetnik će mjeriti vrijednost dugotrajne imovine koja prestaje biti klasificirana kao namijenjena prodaji ili prestaje biti uključena u skupinu za otuđenje, po nižoj vrijednosti uspoređujući knjigovodstvenu vrijednosti, prije nego je ova imovina bila klasificirana kao namijenjena prodaji, i nadoknadivu vrijednost u trenutku odluke da se ne prodaje




Primanja zaposlenih

MRS 19 - točka 11.: Subjekt treba priznati očekivani trošak

kratkoročnih primanja u obliku naknada za vrijeme odsustvovanja:

(a) u slučaju akumuliranja naknade za vrijeme odsustvovanja, kada zaposleni pružaju usluge koje povećavaju njihova prava na buduće naknade za vrijeme odsustvovanja; i

(b) u slučaju naknada za vrijeme odsustvovanja koje se ne akumuliraju, kada odsustvovanje nastane

Ne sadrže ovakvu odredbu




Reklasifikacije portfelja

Metode amortizacije

MRS 39 Reklasifikacija financijske imovine (točka 50. – 50.F.)

MRS 16 - Točka 62 : Ove metode uključuju linearnu metodu,

metodu padajućeg salda i metodu jedinice proizvoda

HSFI 9 Ne sadrži ovakvu odredbu (samo za glavnični instrument za koji fer vrijednost više nije dostupna)

HSFI 6 - Točka 6.47 Ove metode uključuju linearnu metodu, degresivnu i funkcionalnu metodu




„Oslobođenje“ od obveze konsolidacija

MRS 27 točka 10. Matica ne treba prikazati konsolidirane

financijske izvještaje ako, i samo ako:(a) je matica, koja je u cijelosti ovisno

društvo u nečijem vlasništvu, ili je ovisno društvo u djelomičnom vlasništvu drugog subjekta i njegovih drugih vlasnika, uključujući da su oni koji inače nemaju glasačka prava obaviješteni o tome da matica neće prikazati konsolidirane financijske izvještaje i da se tome ne protive,

(b) se matičinim dužničkim ili vlasničkim instrumentima ne trguje na uređenom tržištu (domaća ili strana burza kapitala ili OTC tržište, uključujući domaća i regionalna tržišta),

HSFI 2 točka 2.46. Matica ne treba prikazati

konsolidirane financijske izvještaje u kojima konsolidira svoja ulaganja u ovisne poduzetnike, u pridružene poduzetnike i zajednički kontrolirane poduzetnike ako su zadovoljena dva slijedeća kriterija:

1. matica, ulagatelj ili pothvatnik je u 90%-tnom ili većem vlasništvu drugog poduzetnika, a preostali dioničari uključujući i one koji inače nemaju glasačka prava su obaviješteni o tome da matica neće prikazati konsolidirane financijske izvještaje i tome se ne protive

2. i krajnji ili bilo koji posredni vlasnik matice sastavlja konsolidirane financijske izvještaje raspoložive za javnu upotrebu u skladu s Hrvatskim računovodstvenim standardima ili Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja.




„Oslobođenje“ od obveze konsolidacija

(c) matica nije predala, niti je u procesu predavanja, svojih financijskih izvještaja Komisiji za vrijednosne papire ili drugoj regulatornoj organizaciji u svrhu izdavanja bilo koje vrste instrumenata na uređenom tržištu, i

(d) krajnji ili bilo koji posredni vlasnik matice sastavlja konsolidirane financijske izvještaje raspoložive za javnu upotrebu u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvješćivanja.




“Isključenje iz konsolidacije”

MRS 27 - točka12. Konsolidirani financijski izvještaji

moraju uključivati sva ovisna društva matice

HSFI 2 - točka 2.47. Ovisni poduzetnik, pridruženi

poduzetnik ili zajednički kontrolirani poduzetnik ne moraju biti uključeni u konsolidirane financijske izvještaje ako:

a) ozbiljna dugoročna ograničenja sprečavaju maticu u upravljanju poduzetnikom ili

b) podaci neophodni za sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja se ne mogu dobiti bez disproporcionalnog troška i nerazmjernog kašnjenja ili

c) dionice ili udjeli u tom poduzetniku se drže isključivo s namjerom njihove naknadne preprodaje.




Ulaganja u ovisne poduzetnike u odvojenim financijskim izvještajima

MRS 27 – točka 37. Kad se sastavljaju odvojeni

financijski izvještaji, ulaganja u ovisna društva, zajednički kontrolirana društva i pridružena društva koja nisu razvrstana za držanje do prodaje ( ili uključena u grupu za prodaju koja je razvrstana za držanje radi prodaje)

u skladu s MSFI 5 obračunavat će se:

a) po trošku, ili b) uskladbu s MRS-om 39

HSFI 2 - točka 2.50. Kad se sastavljaju odvojeni

financijski izvještaji matice koja ima ulaganja u ovisne poduzetnike, zajednički kontrolirane poduzetnike i pridružene poduzetnike ( koja nisu razvrstana za držanje do prodaje ili uključena u grupe za prodaju koja je razvrstana za držanje radi prodaje ) ulaganja će se obračunavati po trošku ulaganja




Nerealizirani Nerealizirani gubici kod gubici kod financijske financijske imovine imovine raspoložive raspoložive za prodajuza prodaju

MRS 39ako je smanjenje fer vrijednostifinancijske imovine raspoložive zaprodaju priznato direktno u glavnici ipostoji objektivni dokaz oumanjenju vrijednosti imovine, kumulativni gubitak koji je priznat direktno u glavnici uklanja se iz glavnice i priznaje u računu dobiti i gubitka, čak i ako se financijska imovina nije prestala priznavati

HSFI 12 ako je smanjenje fer vrijednostifinancijske imovine raspoloživo za prodaju priznato izravno u kapital i nema objektivnog dokaza o umanjenju vrijednosti ove imovine kumulativni gubitak koji je izravno priznat u kapital uklanja se iz kapitala i priznaje u računu dobiti i gubitka čak ako se financijska imovina nije prestala priznavati

Razlike između MSFI i HSFI – prezentiranje i objavljivanje

• MRS 1 Prezentiranje financijskih izvještaja Potpuni set financijskih izvještaja čine: (a) izvještaj o financijskom položaju na kraju razdoblja – bilanca (b) izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti razdoblja (c) izvještaj o promjenama kapitala tijekom razdoblja (d) izvještaj o novčanim tokovima tijekom razdoblja (e) bilješke, koje obuhvaćaju sažetak važnih računovodstvenih politika i druga objašnjenja i(f) izvještaj o financijskom položaju na početku najranijeg usporednog razdoblja ako subjekt neku

računovodstvenu politiku primjenjuje retroaktivno ili ako retroaktivno prepravlja stavke u svojim financijskim izvještajima ili ako stavke u financijskim izvještajima reklasificira.

Subjekti mogu spomenute izvještaje nazvati drukčijim nazivima od onih koji su korišteni u ovome Standardu.

• HSFI 1 Financijski izvještajiFinancijski izvještaji, pojedinačni i konsolidirani, su: (a) bilanca,(b) račun dobiti i gubitka, (c) izvještaj o promjenama kapitala,(d) izvještaj o novčanom toku i (e) bilješke uz financijske izvještaje.


MRS 1 Prezentiranje financijskih izvještaja Okvir za primjenu HSFISvrha financijskih izvještaja Definicija, sadržaj, obilježja, cilj i svrha HSFI Opća obilježja Temeljne postavke Fer prezentiranje i sukladnost s MSFI Neograničenost vremena poslovanja Neograničenost vremena poslovanja Računovodstvena osnova nastanka događaja Nastanak događaja Značajnost i sažimanje Kvalitativna obilježba Prijeboj Razumljivost Učestalost izvještavanja Važnost Usporedne informacije Pouzdanost Dosljedno prezentiranje UsporedivostSTRUKTURA I SADRŽAJ Opreznost Označavanje financijskih izvještaja Potpunost HSFI 1 Financijski izvještajiIzvještaj o financijskom položaju Bilanca Informacije koje treba prezentirati u izvještaju o financijskom položaju Sve bitne odredbe navedene su u točkama

Razlikovanje tekuće/dugotrajne od 1.12. do 1.16. Kratkotrajna imovina


Kratkoročne obvezeIzvještaj o sveobuhvatnoj dobiti Račun dobiti i gubitka Informacije koje treba prezentirati Sve bitne odredbe navedene su u točkama Dobit ili gubitak razdoblja od 1.17. do 1.20. Ostala sveobuhvatna dobit razdoblja Izvještaj o promjenama kapitala Izvještaj o promjenama kapitala Točke od 1.32. do 1.36. Izvještaj o novčanim tokovima Izvještaj o novčanom toku MRS 7 – Izvještaj o novčanim tokovima Točke 1.21. do 1.31.Bilješke Bilješke Struktura Točka 1.38. – od 1 do 18., Objavljivanje računovodstvenih politika Sažetak računovodstvenih politika, Izvori neizvjesnosti procjena Ostali HSFI imaju posebne odredbe Kapital objavljivanje – najčešće u bilješkama Financijski instrumenti s opcijom prodaje razvrstani kao glavnički instrumenti Druga objavljivanja Ostali MSFI i MRS imaju posebne odredbe


MRS 39 - Financijski instrumenti: HSFI 9 – financijska imovina priznavanje i mjerenjeMRS 32 - Financijski instrumenti: Prilikom izrade HSFI prezentiranje Ovaj standard je u skladu s MRS 17, MSFI 7 - Financijski instrumenti MRS 27, MRS 32, MRS 39 te IV, i VII Objavljivanje Direktivom EU

Svrha standarda je da poduzetnici u svojim financijskim izvještajima objavljujupodatke koji korisnicima omogućuju da procijene:a) značaj fin. Instrumenata za fin. položaj i rezultate poslovnog subjekta ib) prirodu i vrstu rizika koji proizlaze iz fin. instrumenata

Objave po ZTD-u i obveze revizora u pogledu godišnjih izvještaja

• ZTD članak 300. b podnošenje financijskih izvješća nadzornom odboru Uprava odnosno izvršni direktori dužni su podnijeti nadzornom,odnosno upravnom odboru

godišnja financijska izvješća, izvješće o stanju društva ako ga je društvo dužno izraditi bez odgađanja od kada ih sastave. Istodobno je dužno podnijeti i prijedlog o uporabi dobiti

• ZTD članak 300. c Ispitivanje od strane nadzornog odbora - NO mora ispitati 1. godišnja financijska izvješća 2. izvješća o stanju društva 3. prijedlog odluke o uporabi dobiti Ako godišnja financijska izvješća ispituje revizor on je dužan sudjelovati u radu sjednice - NO mora u pismenom obliku izvijestiti glavnu skupštinu o rezultatima navedenih ispitivanja - NO mora zauzeti stav o izvješću revizora ( prihvaća li ili ne ) - NO mora navesti ima li primjedbe na izvješća - NO mora navesti daje li suglasnost na godišnja financijska izvješća koja mu je podnijela

uprava

Objave po ZTD i obveze revizora u pogledu godišnjih izvještaja

ZTD članak 300d. Utvrđenje godišnjih financijskih izvješća od strane uprave i nadzornog, odnosno upravnog odbora

• Dade li nadzorni/upravni odbor suglasnost na godišnja financijska izvješća,time su ih utvrdili uprava i nadzorni/izvršni direktori i upravni odbor ako oni ne odluče da se utvrđenje tih izvješća prepusti glavnoj skupštini

• Nakon što uprava i nadzorni odbor izvršni direktori i upravni odbor ili glavna skupština utvrde godišnje financijska izvješća društva i konsolidirana financijska izvješća te izvješćem revizora bez odgađanja predati u sudski registar radi objave i upisa predaje i objave tog upisa

ZTD Članak 300 e. Utvrđenje godišnjih financijskih izvješća od strane glavne skupštine• Glavna skupština utvrđuje godišnja financijska izvješća kada joj uprava i nadzorni odbor

odnosno izvršni direktori i upravni odbor prepuste da to učini ili kada ne dade suglasnost na spomenuta izvješća koja joj podnese uprava odnosno izvršni direktori.

• Ako glavna skupština utvrđuje godišnja financijska izvješća tada mora primijeniti propise kojima se uređuju ta izvješća ( ZOR ). U rezerve može prenijeti iznose po zakonu i statutu.

• Izmijeni li glavna skupština godišnje financijsko izvješća koje je ispitao revizor njena odluka o utvrđenju tih izvješća i odluka o uporabi dobiti imaju pravni učinak tek nakon što ih ispita revizor i tome podnese izvješće bez rezerve.

• Ako revizor ne podnese izvješće bez rezerve u roku od dva tjedna od dana njihova donošenja ništetne. Pitanje plaćanja revizorova dodatnog angažiranja


Obvezno podnošenje godišnjeg izvješća trgovačkih društava ili poduzetnika određeno je Zakonom o trgovačkim društvima i Zakonom o računovodstvu.

• Člankom 250.a i 250.b ZTD određeno je da uprava trgovačkog društva je dužna jednom godišnje u pisanom obliku podnijeti glavnoj skupštini izvješće o stanju društva

- godišnje izvješće o stanju društva mora korektno prikazati najmanje razvitak i rezultat poslovanja društva te financijsko stanje u kome se ono nalazi uz opis glavnih rizika i nesigurnosti kojima je izloženo.

• Godišnje izvješće o stanju društva mora obvezno prikazati :- sve važnije poslovne događaje koji su se pojavili nakon proteka poslovne godine,- očekivani razvoj društva u budućnosti,- djelovanje društva na području istraživanja i razvoja,- obavijesti o stjecanju vlastitih dionica društva,- postojanje podružnica društva,- podatke o upotrebi financijskih instrumenata, imovine, obveza dobiti i gubitka,- financijskih rizika.- izjava o primjeni kodeksa korporativnog upravljanja


Člankom 18. ZOR-a propisno je da je poduzetnik obvezan izraditi godišnje izvješće a člankom 20. da je obvezan podnijeti FINI radi javne objave.

• Godišnje izvješće mora sadržavati: - sve značajne događaje nakon kraja poslovne godine, - vjerojatan budući razvoj društva, - aktivnosti istraživanja i razvoja, - informacije o otkupu vlastitih dionica, - postojanje podružnica društva, - koje financijske instrumente poduzetnik koristi ako je to značajno za procjenu financijskog položaja i uspješnosti poslovanja. - ciljeve i politike društva vezane za upravljanje financijskim rizicima, zajedno s politikom zaštite svake značajnije vrste prognozirane transakcije za koju se koristi zaštita, - izloženost društva cjenovnom riziku, kreditnom riziku, riziku likvidnosti i riziku novčanog toka.• Godišnje izvješće velikih poduzetnika i poduzetnika čije dionice ili dužnički

vrijednosni papiri su uvršteni na organizirano tržište vrijednosnih papira mora sadržavati i prikaz pravila korporativnog upravljanja koje koristi.


ZTD ZOR

- Priprema godišnjeg konsolidiranog n/p Izvješća o stanju društva

- Podnošenje godišnjeg izvješća o stanju n/p društva u pisanom obliku glavnoj skupštini

- Izjava o primjeni kodeksa korporativnog - Prikaz pravila korporativnog upravljanja

upravljanja ( može se tretirati kao prikaz )

- Godišnje izvješće o stanju društva - Iznimno mali poduzetnici nisu dužni moraju izraditi i podnijeti glavnoj skupštini izraditi godišnje izvješće sva d.d. i d.o.o.

- Godišnje izvješće o stanju društva - Godišnje izvješće poduzetnici su dužni mora se javno objaviti dostaviti FINI radi javne objave

- n/p - Godišnje izvješće čuva se 11 godina u izvorniku


• Godišnje izvješće o stanju društva prema ZTD treba izraditi i podnijeti glavnoj

skupštini za 2007. godinu ako je glavna skupština zakazana nakon 1. travnja 2008. godine.

• Godišnje izvješće prema ZOR treba izraditi za 2007. godinu. Pitanje javne objave ostaje otvoreno . Ministarstvo financija neslužbeno navodi da će se primjena ZOR- a u dijelu javne objave početi primjenjivati za godišnja i financijska izvješća 2008. godine.

• Prijedlog je da se izradi dakako jedno godišnje izvješće u kojem će se kompilirati odredbe ZTD-a i odredba ZOR-a.

ivica smiljan ovlašteni revizor hrvatska revizorska komora

Documents