inmovilizado material jose luis ucieda universidad autónoma de madrid

InmovilizadoInmovilizadoMaterialMaterial

Jose Luis UciedaJose Luis UciedaUniversidad Autónoma de MadridUniversidad Autónoma de Madrid

Jose Luis UciedaJose Luis UciedaUniversidad Autónoma de MadridUniversidad Autónoma de Madrid

IndiceIndiceIndiceIndice

IntroducciónIntroducción AdquisiciónAdquisición

ReconocimientoReconocimiento ValoraciónValoración

Costes posterioresCostes posteriores Adiciones, mejoras, mantenimiento, renovaciónAdiciones, mejoras, mantenimiento, renovación AmortizaciónAmortización DeterioroDeterioro

Enajenación y BajaEnajenación y Baja Información a presentar en los EE.FF.Información a presentar en los EE.FF.

IntroducciónIntroducciónIntroducciónIntroducción

Problemática abordada:Problemática abordada: Contabilización de las operaciones Contabilización de las operaciones

relacionadas con el Inmovilizado Materialrelacionadas con el Inmovilizado Material Normativa aplicableNormativa aplicable

EspañaEspaña Normas Valoración 2 y 3 (PGC)Normas Valoración 2 y 3 (PGC) Resolución del ICAC de 30/07/1991Resolución del ICAC de 30/07/1991

IASBIASB NIC 16 “Inmovilizado Material”NIC 16 “Inmovilizado Material” NIC 23 “Costes por intereses”NIC 23 “Costes por intereses” NIC 36 “Deterioro del valor de los activos”NIC 36 “Deterioro del valor de los activos”


Normativa EspañolaNormativa Española Norma de Valoración 2 “Inmovilizado Material” (NV2)Norma de Valoración 2 “Inmovilizado Material” (NV2)

Valoración del Inmovilizado Material y correciones Valoración del Inmovilizado Material y correciones valorativas (amortización y provisiones)valorativas (amortización y provisiones)

Norma de Valoración 3 “Normas particulares sobre Norma de Valoración 3 “Normas particulares sobre Inmovilizado Material” (NV3)Inmovilizado Material” (NV3)

Valoración de inmovilizados concretosValoración de inmovilizados concretos Resolución ICAC 30/07/1991 (RIM)Resolución ICAC 30/07/1991 (RIM)

Formas especiales de adquisición (donación, permuta)Formas especiales de adquisición (donación, permuta) Renovación, ampliación, mejoras, reparaciones, Renovación, ampliación, mejoras, reparaciones,

conservación, y piezas de recambioconservación, y piezas de recambio Capitalización de gastos financierosCapitalización de gastos financieros Correciones de valor (amortización, pérdidas reversibles, y Correciones de valor (amortización, pérdidas reversibles, y

pérdidas irreversibles)pérdidas irreversibles)


Normativa del IASBNormativa del IASB NIC 16NIC 16

Tratamiento contable inmovilizado material: Tratamiento contable inmovilizado material: reconocimiento y valoración (16.1)reconocimiento y valoración (16.1)

No se aplica si en régimen de leasing (NIC 17), inversiones No se aplica si en régimen de leasing (NIC 17), inversiones inmobiliarias (NIC 40), biológicos (NIC 41), mantenidos para inmobiliarias (NIC 40), biológicos (NIC 41), mantenidos para venta (NIIF 5), o recursos minerales (NIIF 6) (16.2-5)venta (NIIF 5), o recursos minerales (NIIF 6) (16.2-5)

NIC 23NIC 23 Tratamiento costes por intereses en adquisición de Tratamiento costes por intereses en adquisición de

inmovilizados materiales (23.1)inmovilizados materiales (23.1) NIC 36NIC 36

Establece procedimientos para comprobar si existe Establece procedimientos para comprobar si existe deterioro y en su caso el reconocimiento de pérdidas por deterioro y en su caso el reconocimiento de pérdidas por deterioro y su reversión (36.1), para todos los activos salvo deterioro y su reversión (36.1), para todos los activos salvo algunos (36.2)algunos (36.2)

DefiniciónDefiniciónDefiniciónDefinición

España:España: Elementos patrimonio destinados a Elementos patrimonio destinados a

servir de forma duradera en actividad servir de forma duradera en actividad empresa (PGC 3, Grupo 2)empresa (PGC 3, Grupo 2)

IASB:IASB: Activos tangibles que (16.6):Activos tangibles que (16.6):

Posee una entidad para producir o Posee una entidad para producir o suministrar bienes y servicios, arrendarlos a suministrar bienes y servicios, arrendarlos a terceros, o propósitos administrativos; yterceros, o propósitos administrativos; y

Se esperan usar durante más de un ejercicioSe esperan usar durante más de un ejercicio

AdquisiciónAdquisiciónAdquisiciónAdquisición

Reconocimiento:Reconocimiento: España: no existen España: no existen

requisitosrequisitos IASB: cumplir requisitos IASB: cumplir requisitos

definición de Activodefinición de Activo Es probable que la Es probable que la

entidad obtenga los entidad obtenga los beneficios económicos beneficios económicos futuros derivados del futuros derivados del mismo; ymismo; y

Su coste puede Su coste puede valorarse con fiabilidadvalorarse con fiabilidad

Valoración inicial:Valoración inicial: España: precio España: precio

adquisición, coste de adquisición, coste de producción, o valor producción, o valor venalvenal

IASB: al coste si cumple IASB: al coste si cumple requisitos requisitos reconocimientoreconocimiento

Método de los Método de los componentescomponentes

AdquisiciónAdquisiciónAdquisiciónAdquisición Precio de AdquisiciónPrecio de Adquisición

España y IASB:España y IASB: Precio en factura más gastos de la adquisición hasta puesta en Precio en factura más gastos de la adquisición hasta puesta en

condiciones de funcionamiento previsto por dirección (NV 2.2; condiciones de funcionamiento previsto por dirección (NV 2.2; 16.15-16)16.15-16)

IASB:IASB: Incluye los gastos de desmantelamiento, retiro, y rehabilitación Incluye los gastos de desmantelamiento, retiro, y rehabilitación

(Provisión según NIC 37) (16.16c, 16.18)(Provisión según NIC 37) (16.16c, 16.18) Coste producciónCoste producción

España y IASB: Precio de adquisición de materiales, costes España y IASB: Precio de adquisición de materiales, costes directos, y parte razonable de costes indirectos (NV 2.3) directos, y parte razonable de costes indirectos (NV 2.3) (16.22)(16.22)

Costes financieros:Costes financieros: España: Permitido si derivados de adquisición y devengados España: Permitido si derivados de adquisición y devengados

antes de puesta en condiciones de funcionamiento (NV 2.2)antes de puesta en condiciones de funcionamiento (NV 2.2) IASB: No capitalizar (23.7), o capitalizar (23.11). Financiación IASB: No capitalizar (23.7), o capitalizar (23.11). Financiación

específica (23.15) o genérica (23.17)específica (23.15) o genérica (23.17)


Planteamiento:Planteamiento: Compra de plataforma petrolífera en mar por Compra de plataforma petrolífera en mar por

10.000.000 €10.000.000 € Los gastos estimados de desmantelamiento y limpieza Los gastos estimados de desmantelamiento y limpieza

del fondo dentro de 15 años son de 100.000€ (valor del fondo dentro de 15 años son de 100.000€ (valor actual).actual).

Obtención de préstamo para construcción que devenga Obtención de préstamo para construcción que devenga intereses de 50.000 € hasta entrada en funcionamiento.intereses de 50.000 € hasta entrada en funcionamiento.

Solución:Solución: Valoración según IASB:Valoración según IASB:

1.150.000 € o 1.100.000 € y provisión de 100.000 €1.150.000 € o 1.100.000 € y provisión de 100.000 € Si financiación general, 1.100.000 + intereses (coste Si financiación general, 1.100.000 + intereses (coste

capital medio)capital medio) Valoración según PGC:Valoración según PGC:

10.050.000 € o 10.000.000 €10.050.000 € o 10.000.000 € Si financiación general, 10.000.000 €Si financiación general, 10.000.000 €

Ejemplo


Donación:Donación: España y IASB: por valor España y IASB: por valor

razonable/venal con abono a ingresos razonable/venal con abono a ingresos diferidos (RIM 1.1);diferidos (RIM 1.1); Valor venal: precio que estaría dispuesto a Valor venal: precio que estaría dispuesto a

pagar un adquirente eventual según estado pagar un adquirente eventual según estado y lugar del bien (NV2.4)y lugar del bien (NV2.4)


Permutas:Permutas: IASB:IASB:

Activo valorado a su valor razonable si:Activo valorado a su valor razonable si: Es transacción comercial (activos no similares)Es transacción comercial (activos no similares) Puede medirse el VR del bien recibido y Puede medirse el VR del bien recibido y

entregadoentregado Valoración a valor neto contable del activo Valoración a valor neto contable del activo

entregado en otro caso (16.24-25)entregado en otro caso (16.24-25) España:España:

Activo valorado al menor del valor neto Activo valorado al menor del valor neto contable del bien cedido o el valor de contable del bien cedido o el valor de mercado del bien recibido (RIM 2)mercado del bien recibido (RIM 2)


Planteamiento:Planteamiento: Una empresa acuerda intercambiar un edificio Una empresa acuerda intercambiar un edificio

por varios pisos en otro edificio.por varios pisos en otro edificio. Valor neto contable del edificio cedido: 5.000 €Valor neto contable del edificio cedido: 5.000 € Valor de mercado del edificio cedido: 5.500 €Valor de mercado del edificio cedido: 5.500 € Valor razonable (mercado) pisos recibidos: Valor razonable (mercado) pisos recibidos:

5.300 €5.300 € Solución:Solución:

Valoración de los pisos recibidos (PGC)Valoración de los pisos recibidos (PGC) 5.000 €5.000 €

Valoración de los pisos recibidos (IASB)Valoración de los pisos recibidos (IASB) 5.300 €; reconoce una ganancia de 300 €5.300 €; reconoce una ganancia de 300 €

Ejemplo

Costes posterioresCostes posterioresCostes posterioresCostes posteriores

Renovaciones, Mantenimiento, Reparaciones, y Renovaciones, Mantenimiento, Reparaciones, y ConservaciónConservación España:España:

Gastos del ejercicio salvo que aumenten la productividad, Gastos del ejercicio salvo que aumenten la productividad, capacidad, o la vida útil del inmovilizado (NV 3.f);capacidad, o la vida útil del inmovilizado (NV 3.f);

Si se capitaliza, aplicar norma general (permuta para Si se capitaliza, aplicar norma general (permuta para sustituciones)sustituciones)

IASB:IASB: Método componentes: reconocer un inmovilizado por partes Método componentes: reconocer un inmovilizado por partes

y amortizar cada una conforme a su vida útil (16.12-13)y amortizar cada una conforme a su vida útil (16.12-13) Al sustituir, dar de baja el elemento o parte sustituida y Al sustituir, dar de baja el elemento o parte sustituida y

reconocer la parte nueva si cumple criterio de reconocer la parte nueva si cumple criterio de reconocimientoreconocimiento

Grandes ReparacionesGrandes Reparaciones España: dotar provisión riesgos y gastos (RIM 4b)España: dotar provisión riesgos y gastos (RIM 4b) IASB: método de los componentes (16.14)IASB: método de los componentes (16.14)

AmortizaciónAmortizaciónAmortizaciónAmortización

Conceptos generales:Conceptos generales: Normativa:Normativa:

España: NV 2.5 y RIM 7.1España: NV 2.5 y RIM 7.1 IASB: 16.43-62IASB: 16.43-62

Pérdida de valor del bien por su uso y obsolescenciaPérdida de valor del bien por su uso y obsolescencia Reparto del precio de adquisición durante la vida útilReparto del precio de adquisición durante la vida útil La amortización de cada ejercicio es gastoLa amortización de cada ejercicio es gasto Amortizar cada elemento por separadoAmortizar cada elemento por separado Métodos: técnicos o financieros que mejor recojan el Métodos: técnicos o financieros que mejor recojan el

patrón de uso o consumo de beneficios económicos patrón de uso o consumo de beneficios económicos futuros (NIC 16.60)futuros (NIC 16.60)

Revisión periódica del valor residual y del método (NIC Revisión periódica del valor residual y del método (NIC 16.51,61); cambio en estimaciones, NIC 816.51,61); cambio en estimaciones, NIC 8

Valoración posteriorValoración posteriorValoración posteriorValoración posterior

España:España: El menor del Valor Neto El menor del Valor Neto

Contable o Valor de Contable o Valor de Mercado (NV 2.5)Mercado (NV 2.5)

Valor Neto Contable:Valor Neto Contable: Precio adquisición Precio adquisición

menos Correcciones de menos Correcciones de valorvalor

Correcciones de valor:Correcciones de valor: Irreversibles: Irreversibles:

Amortización Amortización acumulada y acumulada y DeteriorosDeterioros

Reversibles: Reversibles: ProvisionesProvisiones

IASB (16.29):IASB (16.29): Modelo Coste oModelo Coste o Modelo del Valor Modelo del Valor

RevalorizadoRevalorizado Modelo del coste Modelo del coste

(16.30)(16.30) Coste adquisición Coste adquisición

menos amortización menos amortización acumulada menos acumulada menos deteriorosdeterioros


IASBIASB Modelo del valor revalorizado (16.31-42)Modelo del valor revalorizado (16.31-42)

Valoración al valor razonable (si medición fiable) menos Valoración al valor razonable (si medición fiable) menos amortización acumulada menos deteriorosamortización acumulada menos deterioros

(1) Variación proporcional de valor bruto y amortización (1) Variación proporcional de valor bruto y amortización acumuladaacumulada

(2) Valoración del valor neto a valor razonable(2) Valoración del valor neto a valor razonable Revalorizaciones periódicas según activoRevalorizaciones periódicas según activo Aplicar método a todos activos misma claseAplicar método a todos activos misma clase Reserva Revalorización:Reserva Revalorización:

Aumentos del valor revalorizado salvo reversión de Aumentos del valor revalorizado salvo reversión de disminución en resultadosdisminución en resultados

Disminuciones del valor revalorizado a resultados (o Reserva Disminuciones del valor revalorizado a resultados (o Reserva Revalorización del activo si existe)Revalorización del activo si existe)

Reserva Revalorización transferida a resultados cuando:Reserva Revalorización transferida a resultados cuando: Baja del activoBaja del activo Al amortizarseAl amortizarse

Reconocer efecto impositivo (NIC 12)Reconocer efecto impositivo (NIC 12)


Planteamiento:Planteamiento: Edificio adquirido con coste 1.000 €, vida útil 50 años; Edificio adquirido con coste 1.000 €, vida útil 50 años;

valor residual nulo; amortización acumulada hasta 20x0: valor residual nulo; amortización acumulada hasta 20x0: 500€500€

Valor razonable en 20X1: 400 € / (-20%)Valor razonable en 20X1: 400 € / (-20%) Valor razonable en 20X2: 480 € / (+20%)Valor razonable en 20X2: 480 € / (+20%)

Solución:Solución:

Ejemplo


20X1 PGC Coste MVR1 ajuste MVR1 MVR2 ajuste MVR2

CosteAmort.AcumulValor Neto

1.000(520)

480

1.000(520)

480

1.000(520)

480

(600)520(80)

4000

400

1.000(520)

480

-200104(96)

800(416)

384

Reserva revalorResultados (80)

0(80) (96)

0(96)

20X2 PGC Coste MVR1 ajuste MVR1 MVR2 ajuste MVR2

CosteAmort.AcumulValor Neto

1.000(540)

460

1.000(540)

460

400(17)

383,33

8016,6796,67

4800

480

800(449)

351

160(90)

70

960(539)

421

Reserva revalorResultados

16,6780

16,6780 70

070

Ejemplo

DeteriorosDeteriorosDeteriorosDeterioros

España:España: Correcciones de valorCorrecciones de valor

Reversibles: dotar provisión (NV 2.5, RIM 7.2)Reversibles: dotar provisión (NV 2.5, RIM 7.2) Irreversibles: baja del bien con la pérdida (NV 2.5, RIM 7.3)Irreversibles: baja del bien con la pérdida (NV 2.5, RIM 7.3)

IASB (NIC 36, deterioro de activos):IASB (NIC 36, deterioro de activos): Proceso de determinación del deterioro:Proceso de determinación del deterioro:

1.1. Evaluación de indicios de deterioroEvaluación de indicios de deterioro2.2. Determinación del importe del deterioroDeterminación del importe del deterioro3.3. Evaluación de la reversión del deterioroEvaluación de la reversión del deterioro

Unidad Generadora de Efectivo (UGE) (36.6, 66-108):Unidad Generadora de Efectivo (UGE) (36.6, 66-108): Grupo más pequeño de activos que genera entradas de Grupo más pequeño de activos que genera entradas de

efectivo independientes de los generados por otros UGEefectivo independientes de los generados por otros UGE


IASB (NIC 36, cont.):IASB (NIC 36, cont.):

Indicios existencia de deterioro (36.12-17)Indicios existencia de deterioro (36.12-17) Factores externosFactores externos

Reducción significativa del valor de mercadoReducción significativa del valor de mercado Cambios del entorno que afectan o afectaránCambios del entorno que afectan o afectarán Aumentos de los tipos de interés (descuento flujos)Aumentos de los tipos de interés (descuento flujos) Activos netos según libros > capitalizaciónActivos netos según libros > capitalización

Factores internosFactores internos Evidencia de obsolescencia o deterioro físicoEvidencia de obsolescencia o deterioro físico Cambios en alcance y manera de uso del activoCambios en alcance y manera de uso del activo Rendimiento del activo es o será menor de lo esperadoRendimiento del activo es o será menor de lo esperado

Lista no exhaustivaLista no exhaustiva



Determinación importe del deterioro (36.18-108)Determinación importe del deterioro (36.18-108) Deterioro (36.59):Deterioro (36.59):

Valor Recuperable menosValor Recuperable menos Valor Neto Contable (valor en libros)Valor Neto Contable (valor en libros)

Valor Recuperable: mayor deValor Recuperable: mayor de Valor Razonable menos costes de venta (36.25-29); yValor Razonable menos costes de venta (36.25-29); y Valor de Uso (36.30-57): valor actual flujos efectivo futurosValor de Uso (36.30-57): valor actual flujos efectivo futuros

La pérdida por deterioro se lleva a resultados salvo Modelo Valor La pérdida por deterioro se lleva a resultados salvo Modelo Valor Revalorizado (16.31-42) (36.60)Revalorizado (16.31-42) (36.60)

Si deterioro > Valor libros, reconocer pasivo si existe obligaciónSi deterioro > Valor libros, reconocer pasivo si existe obligación Revisión prospectiva de la amortizaciónRevisión prospectiva de la amortización Para UGEs, (1) Fondo Comercio; (2) resto activos Para UGEs, (1) Fondo Comercio; (2) resto activos

proporcionalmente a valor en libros;proporcionalmente a valor en libros; Mínimo valor: el mayor de: (1) valor razonable menos costes venta, (2) Mínimo valor: el mayor de: (1) valor razonable menos costes venta, (2)

valor en uso, y (3) cero; reparto a otros activos y finalmente reconocer valor en uso, y (3) cero; reparto a otros activos y finalmente reconocer un pasivoun pasivo



Reversión del deterioro (36.109-125)Reversión del deterioro (36.109-125) Evaluación anual si deterioro existe o ha disminuidoEvaluación anual si deterioro existe o ha disminuido

Fuentes externos y fuentes internas (36.111)Fuentes externos y fuentes internas (36.111) Reversión del deterioro si cambio en estimaciones para Reversión del deterioro si cambio en estimaciones para

determinar importe recuperabledeterminar importe recuperable Límite reversión: valor sin deteriorosLímite reversión: valor sin deterioros Reversión va a resultados (salvo Modelo VR)Reversión va a resultados (salvo Modelo VR) Ajuste prospectivo de la amortizaciónAjuste prospectivo de la amortización Para UGEs no aumentar Fondo Comercio y reparto Para UGEs no aumentar Fondo Comercio y reparto

proporcional al valor en librosproporcional al valor en libros Valor máximo: menor de (1) valor recuperable y (2) valor Valor máximo: menor de (1) valor recuperable y (2) valor

en libros sin deteriorosen libros sin deterioros Los deterioros del Fondo de Comercio NO reviertenLos deterioros del Fondo de Comercio NO revierten

BajaBajaBajaBaja

IASB (16.67):IASB (16.67): Al enajenarseAl enajenarse Cuando no se espere obtener beneficios Cuando no se espere obtener beneficios

económicos futuros de uso o ventaeconómicos futuros de uso o venta Pérdida o ganancia:Pérdida o ganancia:

Importe neto obtenido menosImporte neto obtenido menos Valor en librosValor en libros

Pérdida o ganancia a resultados Pérdida o ganancia a resultados no no operativos (16.68)operativos (16.68)

Información en EE.FF.Información en EE.FF.Información en EE.FF.Información en EE.FF.

Para cada clase de inmovilizado material (16.73):Para cada clase de inmovilizado material (16.73): Bases de valoración para importes brutosBases de valoración para importes brutos Métodos amortizaciónMétodos amortización Vida útilVida útil Importe en libros y amortización inicial, final, y Importe en libros y amortización inicial, final, y

conciliaciónconciliación Información sobre (16.74)Información sobre (16.74)

Existencia e importes de restricciones sobre la Existencia e importes de restricciones sobre la titularidadtitularidad

Inmovilizados en construcciónInmovilizados en construcción Compromisos de adquisición de inmovilizadoCompromisos de adquisición de inmovilizado Compensaciones de terceros por deteriorosCompensaciones de terceros por deterioros


Activos según Modelo Revalorizado Activos según Modelo Revalorizado (16.77):(16.77): Fecha efectiva revalorizaciónFecha efectiva revalorización Si se han usado servicios de experto Si se han usado servicios de experto

independienteindependiente Método e hipótesis significativas en estimación Método e hipótesis significativas en estimación

valor razonablevalor razonable Si fue estimado por referencia a precios de Si fue estimado por referencia a precios de

mercado u otros métodosmercado u otros métodos Para cada clase: valor según modelo costePara cada clase: valor según modelo coste Reservas de Revalorización y movimientosReservas de Revalorización y movimientos


Deterioros:Deterioros: Para clase de activos (36.126):Para clase de activos (36.126):

Importe de pérdidas y reversiones y en qué partida están incluidasImporte de pérdidas y reversiones y en qué partida están incluidas Importe de pérdidas y reversiones de activos revalorizadas Importe de pérdidas y reversiones de activos revalorizadas

reconocidas en el netoreconocidas en el neto Información segmentada (NIC 14; 36.129):Información segmentada (NIC 14; 36.129):

Pérdidas y reversiones por cada segmento en resultados y en netoPérdidas y reversiones por cada segmento en resultados y en neto Por cada deterioro significativo (36.130):Por cada deterioro significativo (36.130):

Eventos y circunstancias que lo han producidoEventos y circunstancias que lo han producido Importe de la pérdida o reversiónImporte de la pérdida o reversión Información sobre el activo o UGEInformación sobre el activo o UGE Si el Valor recuperable es el Valor Razonable - Coste Venta Si el Valor recuperable es el Valor Razonable - Coste Venta

(criterios empleados) o Valor de Uso (tipo descuento)(criterios empleados) o Valor de Uso (tipo descuento) Para todas pérdidas (36.131):Para todas pérdidas (36.131):

Principales clases de activos afectadas por pérdidas y reversionesPrincipales clases de activos afectadas por pérdidas y reversiones Principales eventos y circunstancias que la han producidoPrincipales eventos y circunstancias que la han producido

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