consolidación de estados financieros jose luis ucieda universidad autónoma de madrid

Consolidación de Estados Financieros

Jose Luis UciedaUniversidad Autónoma de Madrid

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bal (I

) 33

Consolidación de Estados Financieros Jose Luis Ucieda

Método Integración Global (I)

1.Cuestiones generales

2.Homogeneización previa

3.Eliminación Inversión – Fondos Propios

4.Consolidaciones posteriores

5.Casos particulares

33

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1. Cuestiones GeneralesFases Método:

HomogeneizaciónAsegurar uniformidad de EE.FF.CC.4 tipos

AgregaciónSuma de partidas de balance y resultados

EliminacionesDe lo redundante3 tipos

Enfoques o teorías consolidación:Teoría extensión empresa matriz

Las cuentas de los accionistas de la matriz (NFCAC)Teoría entidad

Cuentas de un entidad = Grupo

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2. HomogeneizaciónObjetivo:

Uniformidad de criterios y valoraciones

Realidad: disciplina contableMatriz impone criterios homog. no necesariaCaso particular de NIIF en grupos cotizadas

Tipos:TemporalValorativaOperaciones internasPara agregación

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2. Homogeneización

Homogeneización temporal¿Cuentas con misma fecha cierre?

Si diferencia < 3 meses, incluir cuentas si: Incluye transacciones significativas desde cierre, y Cuentas referidas al mismo período

Si diferencia > 3 meses, preparar cuentas de misma fecha y período

¿Cuentas del mismo período?No: preparar cuentas del mismo períodoExcepción: entrada o salida del grupo (parte

proporcional de ingresos, gastos, y resultados).

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2. HomogeneizaciónHomogeneización valorativa

Si no coinciden los criterios, aplicar el de la dominanteA efectos UNICAMENTE de consolidaciónSe pueden usar otros criterios si más significativos y:

Importancia relativaDisparidad no justificadaInformar cuando no se aplique el mismo criterio

Ejemplos:Vida útil inmovilizadoCriterio dotación provisionesCapitalización gastos financieros como inmovilizadoValoración existencias (FIFO, PMP, LIFO)

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2. HomogeneizaciónHomogeneización operaciones internas

No coinciden importesEjemplo: (obligaciones de empréstito)

Operaciones pendientes de contabilizar

Homogeneización para agregaciónDistinta estructura de cuentas reclasificar

Ajustes homogeneización:UNICAMENTE a efectos de consolidaciónDiario de consolidación (hoja trabajo)

Homogenización en las NIIFCriterios generales similares a NFCAC

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3. Inversión – Patrimonio NetoEliminaciones:

Patrimonial o Inversión – Fondos PropiosCompensación valor contable inversión (matriz)

con valor razonable Patrimonio de la filialPartidas recíprocas:

Créditos y débitos mútuosIngresos y gastos mútuos

de Resultados:Beneficios (pérdidas) no realizados frente a

tercerosExistencias, Inmovilizado, Prestación servicios,

Activos (y pasivos) financieros, y Dividendos

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Eliminación de la Inversión – Neto (F)

Inversión (I) Patrimonio Neto (PNp)Valor Contable de participación en capital de filial

Parte proporcional del valor razonable del Patrimonio filial

Consideraciones:Calculado según PGCRestar deterioros Homogeneización previa

Consideraciones:Calculado según PGC

Capital suscritoPrima emisiónReservasResultados ejer.anterDividendo a cuenta (-)Acciones propias o del grupoAjustes cambios valor (IFDV, Cobertura, otros)Subvenciones

3. Inversión – Patrimonio Neto

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3. Inversión – Patrimonio Neto Caso 1: 02/01/05: M compra el 100% de F por 160; los

valores razonables coinciden con los contables

Eliminación Inversión-FP

+ Inversión 160

- VR Patrim.Neto (160 x 100%) (160)

= Difer. Consolid. 0

Inve

rsió

n

PN

pro

p

160Balances F M M+F Ajus Cons

InmovilizadoInversión en FActivo Circulante Activo Total

200-

100300

300160540

1.000

500160640

1.300

(160)500

6401.140

Patrimonio NetoPasivos l/pPasivos c/p Pasivo y Neto

1608060

300

250400350

1.000

410480410

1.300

(160) 250480410

1.140

Patrimonio Neto (de F) (-N)Inversión en F (-A)

160160

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Eliminación Inversión-PN

+ Inversión 180

- VR PN proporc (160 x 100%) (160)

= Difer. Consolid. +20

Inve

rsió

n

VR

PN

pro

p

180Balances F M


200-

100300

300180520

1.000


1608060

300

250400350

1.000

16020

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3. Inversión – Patrimonio Neto Caso 2: 02/01/05: M compra el 100% de F por 180 ; los


Eliminac Inversión-PN

+ Inversión 180

- PN proporc (160 x 100%) (160)


Patrimonio Neto (de F) (-N)Fondo Comercio (+A)Inversión en F (-A)

16020

180

Balances F M M+F Ajus Cons

InmovilizadoInversión en FFondo ComercioActivo Circulante Activo Total

200-

100300

300180

5201.000

500180

6201.300

(180)20

500

20620

1.140


1608060

300

250400350

1.000

410480410

1.300

(160) 250480410

1.140

Balances F M


200-

100300

300180520

1.000


1608060

300

250400350

1.000

Inve

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n

VR

PN

pro

p

180160

20

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+ Inversión 155

- PN Propor (160 x 100%) (160)

= Difer. Consolid. (5)

Inve

rsió

n

PN

pro

p

160Balances F M


200-

100300

300155545

1.000


1608060

300

250400350

1.000

1555

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200-

100300

300155545

1.000

500155645

1.300

(155)500

6201.120


1608060

300

250400350

1.000

410480410

1.300

(155) 245480410

1.140




Patrimonio Neto (de F) (-N)Ingreso por Diferenc. Negativa (+N)Inversión en F (-A)

1605

155


+ Inversión 155

- PN Propor (160 x 100%) (160)

= Difer. Consolid. (5)

Inve

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n

PN

pro

p

160155

5

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+ Inversión 154

- PN proporc (160 x 90%) (144)


Inve

rsió

n

PN

pro

p

154Balances F M


200-

100300

300154546

1.000


1608060

300

250400350

1.000

144

10

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+ Inversión 154

- PN proporc (160 x 90%) (144)


Inve

rsió

n

PN

pro

p

154144

10

Socios Externos (160 x 10%) 16

SE

160


InmovilizadoInversión en FFondo ComercioActivo Circulante Activo Total

200-

100300

300154

5461.000

500154

6461.300

(154)10

500

10646

1.156

Patrimonio NetoSoc.Externo(PN)Pasivos l/pPasivos c/p Pasivo y Neto

160

8060

300

250

400350

1.000

410

480410

1.300

(160)16

25016

480410

1.156

Patrimonio Neto(de F) (-N)Fondo Comercio (+A)Inversión en F (-A)

14410

154Patrimonio Neto (de F) (-N)Socios Externos (+N)

1616

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3. Inversión – Patrimonio Neto Caso 5: 02/01/05: M compra el 90% de F por 154; Hay

una plusvalía latente (VR) en un edificio de 10

Inve

rsió

n

VR

PN

pro

p

154Balances F M


200-

100300

300154546

1.000


1608060

300

250400350

1.000

14410


+ Inversión- PN proporc (160 x 90%)= Difer. Consolid.

154(144)

+10

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3. Inversión – Patrimonio Neto Caso 5: 02/01/05: M compra el 90% de F por 154; Hay

una plusvalía latente (VR) en un edificio de 10


+ Inversión- PN proporc (160 x 90%)= Difer. Consolid.

154(144)

+10

Inve

rsió

n

NP

pro

p

154144

10

- Inmovilizado (10€ x 100%)= Difer.Consolid.

(10)0

Patrimonio Neto (de F) (-N)Inmovilizado (+A)Inversión en F (-A)

14410

154Patrimonio Neto (de F) (-N)Socios Externos (+N)

1616



200-

100300

300154546

1.000

500154646

1.300

10(154)

510

6461.156

Patrimonio Neto Soc.Exter.(PN)Pasivos l/pPasivos c/p Pasivo y Neto

160

8060

300

250

400350

1.000

410

480410

1.300

(160)16

25016

480410

1.156

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3. Inversión – Patrimonio Neto

Procedimiento:+ Valor Contable Inversión (ojo ajustes)

- Valor Proporcional Patrimonio Neto Filial (ojo ajustes)

= Diferencia de Consolidación (positiva o negativa) [1]

Si es positiva Fondo de Comercio de Consolidación

Si es negativa Diferencia Negativa Consolidación

- Imputación a activos y pasivos (100% Valor Razonable)

= Diferencia de Consolidación (positiva o negativa) [2]

+ Reconocimiento interés de Socios Externos en el PN

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3. Inversión – Patrimonio NetoSocios Externos:

Surge cuando el % dominio < 100%¿Son Patrimonio Neto o Pasivo?

NFCAC teoría empresa matriz (SE ≠ PN)NIIF 3 teoría entidad (SE en PN)

Contenido:Participación en Patrimonio Neto (Cptal + Rvas + Rtdos + …)Valoración a Valor Razonable

Información en la memoria:Desglose por filiales:

Movimientos y causas Composición del saldo (capital, reservas, resultados…)

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4. Consolidaciones posterioresEliminación Inversión-Fondos Propios en

fecha posterior a adquisición:Si no ha habido inversiones adicionalesCálculo diferencia consolidación:

Valor contable participación menosValor proporcional de Patrimonio Neto fecha actual

Reconocimiento VR de activos y/o pasivosDeducción fondo comercio / difer.neg.cons.

surgida en momento adquisiciónResto son Reservas Sociedades Consolidadas

% dominio x Variac. PN (salvo Resultado Ejercicio)Socios Externos: reconocer su parte

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4. Consolidaciones posteriores Caso 6: Consolidación a

31/12/08 (+4 años). Datos:Valor Contable Inversión de M en F

(en fecha adquisición): 154Porcentaje de dominio: 90%PN de F en fecha adquisición: 160

Capital: 100, Reservas 60Plusvalía latente en edificio de 10€;

vida útil 40 años (fecha adquisic.)Balances a 31/12/08

Metodología:Cálculo primera diferenciaCálculo diferencia actual

Cálculo Rvas.Soc.Cons.Cálculo Socios ExternosCuentas Consolidadas

Balances F M


250-

100350

400154646

1.200

Patrimonio Neto Capital ReservasPasivos l/pPasivos c/p Pasivo y Neto

20010010010050

350

300100200500400

1.200

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4. Consolidaciones posteriores Caso 6: Cálculos diferencias consolidación y Soc.Ext.

Eliminación Inv-PN 02/01/05 31/12/08

+ Valor Contable Inversión 154 154

- Valor Proporcional PN (90%) (144) (180)

= Diferencia Consolidación 10 (46)

+ Plusvalía (100% x 10€) 10 10

+ Fondo Comercio 0 0

Socios Externos (10%) 16 20

= Reservas Socdes Consolidad (36)

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4. Consolidaciones posteriores Caso 6: Cálculos diferencias consolidación y Soc.Ext.

Patrimonio Neto (de F) (-N)Inmovilizado (+A)Reservas Sociedades Consolid. (+N)Inversión en F (-A)

18010

36154

Patrimonio Neto (de F) (-N)Socios Externos (+N)

2020

Reservas Sociedades ConsolidadasSocios Externos (RSC)Amort.Acumul. Edificio (4 años x 10€ / 40 años = 1)

0,90,1

1

Asientos de la eliminación Inversión – Patrimonio Neto

Asiento para ajustar la amortización de la plusvalía del edificio.

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Balances F M M+F EIFP Ajus Cons


250

100350

400154546

1.200

650154646

1.550

10(154)____(144)

(1)

____(1)

659

6461.305

Patrimonio Neto Capital Reservas RSC Socios ExternosPasivos l/pPasivos c/p Pasivo y Neto

200100100

10050

350

300100200

500400

1.200

500200300

600450

1.550

(144)(100)(100)

3620

____(144)

(1)

(0,9)

(0,1)

____(1)

355100

199,136

19,9600450

1.305

Caso 6: Consolidación a 31/12/08


4. Consolidaciones posteriores

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4. Consolidaciones posterioresModificación de la inversión

Operaciones de Control:La Inversión Financiera (IF) puede variar ( o )El tanto de participación (%d) puede variar ( o )

Casos posibles y artículos NFCAC

IF = IF IF

%d 28.1 28.3 ¿?

= %d 28.2 27 29.3

%d 29.1 29.1 29.1

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Casos posibles IF, %d (28.1)

Adquisición adicionalAmpliación de capital, suscripción más que proporcional

(desdoblar en suscripción proporcional + adq.adicional)Operación con títulos propios (Socios Externos son socios

del Grupo) Reducción Socios Externos Ajuste en Reservas por VR entregado – Reducción SE No se modifica el Fondo de Comercio ni otros A y P Aumento participación en partidas PN, traspaso a Reservas

IF, = %d (28.2)Ampliación de capital, suscripción proporcionalNo surgen nuevas diferencias

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Casos posibles= IF, %d (28.3)

Filial compra acciones propias y reduce capitalDiferencias: no hay nuevas ni modificar diferencias (son de

inversión inicial)Ajustar Reservas en Sociedades Consolidadas

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4. Consolidaciones posterioresCasos posibles: Reducción %d, art. 29.1

IF, %d (29.1)Enajenación participación (total o parcial)

Total: desaparece todo y cálculo resultado de enajenación para el grupo: Resultado Grupo = Valor recibido – Valor entregado

Parcial: posible cambio de métodoIntegración global despúes de enajenación parcial

Aumentará Socios Externos Diferencias y Reservas disminuyen proporcionalmente Resultado enajenación: igual que antes

Puesta en Equivalencia despues enajenación parcial No integración de activos, pasivos, ingresos, gastos Desaparecen Socios Externos Si Puesta en Equivalencia reducción proporcional FC y RSC Resultado enajenación: igual que antes

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4. Consolidaciones posterioresCasos posibles: Reducción %d, art. 29.1

IF, %d (29.1)Si se mantiene el control, es operación con títulos propios

Aumenta Socios Externos Ajustar Reservas por VR entregado y aumento SE No hay resultados ni cambios al Fondo de Comercio o valor A y P Reducción participación en partidas PN, traspaso a Reservas

Posible deterioro del FC si hay reducción reservas significativa

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4. Consolidaciones posterioresCasos posibles: Reducción %d

IF, %d (29.1) (cont.)Ampliación capital filial, suscripción cero (venta derechos)

= IF, %d (29.1)“Operación blanca”: ampliación capital filial, inversión para

suscribir = importe venta derechos

IF, %d (29.1)Ampliación capital, suscripción menos que proporcional

IF, = %d (29.3)Reducción capital por reducción valor nominalNo varían FC o DNC; sí las RSC

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5. Casos particulares

Participaciones indirectasA domina B; B domina C; luego A domina CEliminación inversión – fondos propios por

etapas, de abajo a arribaSe ‘arrastran’ las RSC, FC, y DNC

Transmisión participaciones entre empresas grupoNo modificar importesDiferir resultados hasta realizarse frente a

terceros

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5. Casos particularesParticipaciones recíprocas (de dominante)

Inversiones en acciones de la dominanteEn el activo “Acciones sociedad dominante”Valoración: a precio coste (homogenización)Se obvia la interrelación:

No se altera el tanto participación en filialInversión en matriz como otro activo (no eliminar)

Participaciones recíprocas (entre grupo)Cálculo diferencias sin afectar interrelaciónCálculo de RSC afecta la interrelaciónConsiderar la historia de participaciones

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4. Consolidaciones posterioresAdquisiciones sucesivas

¿Fecha Eliminación?:En cada adquisición (aunque no obligue a consolidar)Al presentar cuentas consolidadas 1ª vez

NFCAC dejan elegir, pero la primera recoge mejor la imagen fiel

Ejemplo:1998: M adquiere 10% de F (no cotiza): FC 81999: M adquiere 15% de F: FC 102000: M adquiere 10% de F: DNC 32002: M adquiere 20% de F: FC 40 (%d 55% obligación)Eliminación inversión – fondos propios:

FC = 55; RSC = pueden surgir

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