KAIP REGLAMENTUOJAMAS PAGAL INDIVIDUALIĄ VEIKLĄ DIRBANČIŲ ASMENŲ DARBAS

garantijos, mokesčiai: GPM, Sodra, PSD, kt.

Individualios veiklos sąvoka

Individualios veiklos sąvoka apibrėžta Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau – GPMĮ) 2 str. 7 dalyje.

“Individuali veikla – savarankiška veikla, kuria versdamasis gyventojas siekia gauti pajamų ar kitokios ekonominės naudos per tęstinį laikotarpį.”

Kad gyventojas būtų laikomas vykdančiu individualią veiklą, jo sandoriams turi būti būdingas tam tikras tęstinumas, taip pat motyvas (siekimas gauti ekonominės naudos). Atsitiktiniai sandoriai, pvz.: asmeninio būsto, transporto priemonės pardavimas ar nuoma, kuriuose nėra „verslininkiškumo“ elementų, negali būti laikomi individualios veiklos vykdymo požymiu.

Individualios veiklos sąvoka

LR GPM įstatymo 7 str. 2 d. pateiktoje individualios veiklos sąvokoje minimi trys individualią veiklą charakterizuojantys kriterijai - savarankiškumas, tęstinumas bei

versliškumas (siekimas ekonominės naudos).

LR GPM įstatymo 7 straipsnio 2 dalyje įvardijamas individualios veiklos subjektas –gyventojas.

Šis įstatymas papildo, jog „gyventojas - nuolatinis ir nenuolatinis Lietuvos gyventojas“.

Taigi, individualia veikla gali užsiimti fizinis asmuo, esantis tiek nuolatiniu, tiek nenuolatiniu Lietuvos gyventoju

Individualios veiklos sąvoka

LVAT yra ne kartą yra pažymėjęs, kad “siekiant atmesti galimybę gyventojo veiklą kvalifikuoti kaip individualią veiklą, <...> reikia <...> nustatyti visas

aplinkybes, patvirtinančias ar paneigiančias veiklos savarankiškumo, versliškumo, tęstinumo požymius ir tokios veiklos tikslo – ekonominės

naudos siekimo – buvimą...”

LR Vyriausiasis administracinis teismas (2006, Nr. A502-902/2006).

Individualios veiklos rūšys

GPMĮ apibrėžtos kelios pagal savo pobūdį skirtingos individualios veiklos rūšys:

o savarankiška bet kokio pobūdžio komercinė ar gamybinė veikla, išskyrus nekilnojamųjų pagal prigimtį daiktų pardavimo ir (ar) nuomos veiklą (ir išskyrus tas komercines arba gamybines veiklos sritis, kuriomis verstis įstatymai numato reikalavimą įsteigti juridinius asmenis);

o savarankiška kūryba, mokslinė, profesinė, įskaitant laisvąsias profesijas, ir kita panašaus pobūdžio savarankiška veikla, išskyrus tas veiklos sritis, kuriomis verstis teisės aktai numato reikalavimą įsteigti juridinius asmenis;

o savarankiška sporto veikla (tai sportininkų – šachmatininkų, atletų, golfo žaidėjų veikla ir pan., komandinių sporto šakų atstovų – krepšininkų, rankininkų, ledo ritulininkų ir pan. veikla. Nardytojai, alpinistai (išskyrus dalyvaujančius kopimo varžybose) ir kitais panašiais užsiėmimaispramogai užsiimantys gyventojai, taip pat treneriai sportininkais nelaikomi.

o savarankiška atlikėjo veikla (aktoriaus, dainininko, muzikanto, dirigento, šokėjo ar kito vaidinančio, dainuojančio skaitančio, deklamuojančio ar kitaip atliekančio literatūros, meno, folkloro kūrinius ar cirko numerius gyventojo, taip pat orkestro, ansamblio ar choro vadovo ir dirigento) rengimosi viešam pasirodymui ir dalyvavimo viešame pasirodyme veikla).

Individualios veiklos identifikavimas

Individualios veiklos identifikavimas reikšmingas dėl kelių priežasčių. Visų pirma šiai

veiklai taikomas specialus teisinis reguliavimas ir specialus apmokestinimo principas.

Tarp šalių, kai tiekiamos prekės ar teikiamos paslaugos individualios veiklos pagrindu,

susiklosto civiliniai teisiniai santykiai, todėl Lietuvos Respublikos darbo kodekso teisinis

darbdavio ir darbuotojo santykių reglamentavimas nepatenka į individualios veiklos

reguliavimo sritį. Antra, individuali veikla – tai verslo organizavimo forma, todėl ji skiriasi

nuo privataus pobūdžio sandorių. Šiai veiklai nebus galima taikyti mokestinių lengvatų,

kurios pagal GPMĮ būdingos tam tikriems atsitiktiniams sandoriams, be to, skirsis

apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimo tvarka, taip pat atsiras tam tikrais atvejais

papildomos mokestinės prievolės, pavyzdžiui, mokėti PVM, kas nėra būdinga privataus

pobūdžio sandoriams.

Individualios veiklos pajamos

Pajamoms iš individualios veiklos priskiriamos bet kokios gyventojo pajamos, kurias jis gavo, vykdydamas atitinkamos rūšies individualią veiklą (įskaitant šios veiklos pajamas, gautas ne pinigais), išskyrus nekilnojamųjų pagal prigimtį daiktų pardavimo ir (ar) nuomos veiklą. Individualios veiklos

pajamoms priskiriamos pajamos, kurios gaunamos iš prekių pardavimo, paslaugų teikimo, pagamintos produkcijos realizavimo ir panašiai.

Individualios veiklos pajamų gavimo momentu laikomas momentas, kai pajamos faktiškai gaunamos.

Individualios veiklos pajamų klasėsIndividualios veiklos pajamos (išskyrus sporto ir atlikėjų pajamas, taip pat individualios veiklos pajamas, gautas už parduotą arba kitaip perleistą nuosavybėn nenukirstą mišką, apvaliąją medieną, netauriųjų metalų laužą) priskiriamos B klasės pajamoms. Pajamų

mokestį nuo pajamų, pagal mokesčio mokėjimo tvarką priskiriamų B klasės pajamoms, GPMĮ nustatyta tvarka deklaruoja, apskaičiuoja ir sumoka pats jas gavęs gyventojas,

mokestiniams metams pasibaigus pateikdamas metinę pajamų mokesčio deklaraciją.

Sporto ir atlikėjų individualios veiklos pajamos, taip pat individualios veiklos pajamos, gautos už parduotą arba kitaip perleistą nuosavybėn nenukirstą mišką, apvaliąją medieną, netauriųjų metalų laužą, gaunamos iš Lietuvos vieneto, iš užsienio vieneto per jo nuolatinę buveinę bei iš nenuolatinio Lietuvos gyventojo per jo nuolatinę bazę, priskiriamos A klasės

pajamoms. Šie subjektai, kaip mokestį išskaičiuojantys asmenys, išmokėdami išmokas, privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą pajamų mokestį.

Individualios veiklos pajamų deklaravimas

Individualia veikla besiverčiantis nuolatinis Lietuvos gyventojas, per mokestinį laikotarpį gavęs tiek A klasės, tiek B klasės pajamų, pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, iki

kalendorinių metų, einančių po to mokestinio laikotarpio, gegužės 1 dienos privalo pateikti mokesčio administratoriui metinę pajamų mokesčio deklaraciją už praėjusį mokestinį laikotarpį, joje deklaruoti visas praėjusio mokestinio laikotarpio pajamas ir sumokėti į

biudžetą pajamų mokestį.

Gyventojas, kuris mokestiniu laikotarpiu buvo įregistravęs individualią veiklą, privalo pateikti iki kitų metų gegužės 1 d. metinę pajamų mokesčio deklaraciją net ir tuo atveju, jeigu

individualios veiklos pajamų negavo.

Individuali veikla: Privalomasis sveikatos draudimas

Asmenų, vykdančių individualią veiklą, privalomojo sveikatos draudimo įmokos yra skaičiuojamos nuo sumos, nuo kurios skaičiuojamos jų valstybinio socialinio draudimo įmokos. Privalomojo sveikatos

draudimo įmokų bazę sudaro 50 procentų individualios veiklos apmokestinamųjų pajamų (neatėmus privalomojo sveikatos draudimo ir valstybinio socialinio draudimo įmokų) suma, kuri kalendoriniais metais

negali būti didesnė negu 48 einamųjų metų draudžiamųjų pajamų dydžių suma (71424 Lt). Tais atvejais, kai veikla vykdoma ne visus mokestinius metus, privalomojo sveikatos draudimo įmokų nuo pajamų

metinės sumos bazės ribos perskaičiuojamos proporcingai veiklos vykdymo laikotarpiui.

Asmenys, vykdantys individualią veiklą, kas mėnesį, iki paskutinės mėnesio dienos privalo sumokėti 9 procentų dydžio privalomojo sveikatos draudimo įmokas nuo minimaliosios mėnesinės algos, galiojančios tą mėnesį, už kurį mokama įmoka. Kas mėnesį mokama privalomojo sveikatos draudimo įmoka lygi 90 Lt (9 proc. x 1000 Lt). Šio dydžio privalomojo sveikatos draudimo įmoka yra mokama nepriklausomai nuo

tą mėnesį vykdytos individualios veiklos laikotarpio.

Individuali veikla: Privalomasis sveikatos draudimas

Individualią veiklą vykdantys asmenys gali privalomojo sveikatos draudimo įmokų kas mėnesį nemokėti, jeigu jie moka ir (arba) už juos yra mokamos Sveikatos draudimo įstatymo 17 straipsnio 1, 2 ir 6 dalyse

(dirbantys pagal darbo sutartis, valstybės tarnautojai, pareigūnai ir kt.) nurodytos privalomojo sveikatos draudimo įmokos arba jeigu jie yra asmenys, išvardyti Sveikatos draudimo įstatymo 6 straipsnio 4 dalyje

(apdraustieji draudžiami valstybės lėšomis: pensininkai, neįgalūs asmenys ir kt.).

Pasibaigus kalendoriniams metams, asmenys, vykdantys individualią veiklą, turi perskaičiuoti už praėjusius kalendorinius metus mokėtinas privalomojo sveikatos draudimo įmokas. Sumokėtų ir mokėtinų privalomojo sveikatos draudimo įmokų sumų skirtumas turi būti sumokėtas iki metinės pajamų mokesčio

deklaracijos pateikimo Valstybinei mokesčių inspekcijai termino paskutinės dienos.

Individuali veikla: Gyventojų pajamų mokestis

Remiantis Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 6 str. 3 dalies nuostatomis, apmokestinant individualios veiklos pajamas, išskyrus pajamas iš laisvųjų profesijų veiklos ir pajamas iš vertybinių popierių (įskaitant pajamas iš išvestinių finansinių priemonių), taikomas 5 proc. GPM tarifas.

Tuo tarpu gyventojų pajamos iš laisvųjų profesijų veiklos ir pajamos iš vertybinių popierių (įskaitant pajamas iš išvestinių finansinių priemonių) apmokestinamos taikant 15 proc. GPM tarifą.

GPM įmokos mokamos metams pasibaigus nuo gautų (uždirbtų) apmokestinamųjų pajamų. GPM mokamas nuo skirtumo, kuris gaunamas iš gautų ar uždirbtų individualios veiklos pajamų, atėmus leidžiamus

atskaitymus. Skaičiuojant GPM nuo gyventojo individualios veiklos pajamų, iš pajamų atimamos veiklos išlaidos GPMĮ 18 str. nustatyta tvarka. Išlaidos turi būti pagrįstos dokumentais, kurie turi visus Buhalterinės

apskaitos įstatyme ir kituose teisės aktuose numatytus privalomus rekvizitus.

Individuali veikla: Valstybinis socialinis draudimas

Gyventojas, vykdantis individualią veiklą pagal pažymą, moka 28,5 proc. VSD, kurio bazę sudaro 50 procentų individualios veiklos apmokestinamųjų pajamų (neatėmus PSD ir VSD įmokų), įmokas.

(Viso 28,5 proc., iš jų 26,3 proc. – pensijų socialiniam draudimui; 2,2 proc. – ligos ir motinystės socialiniam draudimui, kai draudžiama motinystės, tėvystės ir motinystės (tėvystės) pašalpoms.)

Socialinio draudimo įmokų bazė kalendoriniais metais negali būti didesnė negu 48 Lietuvos Respublikos Vyriausybės patvirtintų einamųjų metų draudžiamųjų pajamų dydžių suma, o šių įmokų bazė per mėnesį

negali būti didesnė negu 4 Lietuvos Respublikos Vyriausybės patvirtintų einamųjų metų draudžiamųjų pajamų dydžių suma.

Individuali veikla: PVM

21 proc. (jeigu atlygis iš ekonominės veiklos už šalies teritorijoje patiektas prekes ir/ar suteiktas paslaugas per paskutinius 12 mėn. viršija 155 000 Lt)

Individuali veikla. Socialinės garantijos

Jei asmuo dirba pagal individualios veiklos pažymą ir moka socialinio draudimo įmokas, tuomet jis turi teisę į senatvės pensiją, motinystės, tėvystės ir motinystės (tėvystės) išmokas. Mirties atveju,

apdraustojo sutuoktinis ir vaikai įgyja teisę į našlių ir našlaičių pensijas.

Individualios veiklos pagal pažymą ir verslo liudijimo atveju, teisės į ligos pašalpas asmuo neturi (tačiau yra galimybė savanoriškai sudaryti sutartį su SODRA ir mokėti papildomas įmokas).

Darbo stažas:

Dirbant su individualią veikla pagal pažymą stažas priklauso nuo įmokėtų įmokų dydžio. t.y. jei per metus asmuo gauna ne mažiau nei 12 mėnesių minimalių mėnesinių algų dydžio pajamas, tuomet į stažą

įskaitomi visi metai. Gavus mažiau pajamų stažas proporcingai mažėja.

Dėkojame už dėmesį!

Vytautas G.; Kristina Z.; Rasa R.DSTmis3-012014-03-01

Naudota literatūra:1. LIETUVOS RESPUBLIKOS GYVENTOJŲ PAJAMŲ MOKESČIO ĮSTATYMAS

(Žin., 2002, Nr. 73-3085);

2. LIETUVOS RESPUBLIKOS SVEIKATOS DRAUDIMO ĮSTATYMAS (Žin., 1996, Nr. 55-1287);

3. http://www.sodra.lt/pasikeitimai_2013;

4. http://www.vmi.lt/lt/index.aspx?itemId=10027652;

5. http://mic.vmi.lt/documentspublic.do?&id=1000007314#tr1000007314;

6. http://www.bznstart.lt/klausimai/mokesciai/536/Kokios-socialines-garantijos-uzsiimant-individualia-veikla;

7. http://www.easystart.lt/lt/kategorijos/pradeti-versla/individuali-veikla/individuali-veikla-pagal-pazyma.html;