ﺔﺤﻓﺎﻜﻤﻟ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ لﻤﻌﻟﺍ ﺕﺎﻴﻟﺁ ……جله كلية...

عاطف محمد أحمد أحمد .د AUJAA-مجلة المحاسبة والمراجعة

لدور المحاسبة القضائية في تطوير آليات العمل المحاسبي لمكافحةةدراسة تحليلي الفساد المالي واإلداري بالتطبيق على الشركات المقيدة بالبورصة المصرية

* عاطف محمد أحمد أحمد.د

:البحث ملخص ظل التطورات فيخاصة و واإلداري الماليالفساد بمكافحة والدولي االهتمام المحلى حديثالقد تزايد

حتى واإلداري الماليالفساد تحتم على منظمات االعمال ضرورة مكافحة والتيالمتالحقة للحياة االقتصادية انهيار في الرئيسيالسبب هو واإلداري الماليحيث كان الفساد بيئة األعمال، فييتسنى لها البقاء األمن

فإن االزمة العالمية أيضاشركة آنرون وولد كم العالميتين، : لالعديد من الشركات العمالقة حول العالم مث واإلداري المالي اكتشاف قضايا الفساد فياالخيرة كان من أهم اسبابها ضعف آليات المحاسبة والمراجعة

. الواليات المتحدة األمريكيةفيفى الشركات وخاصة من أهمها فقد واإلداري الماليايا الفساد قضواجهت مشاكل كثيرة جراء ومن ثم فإن مهنة المحاسبة

للعديد من االنتقادات التقليدي المحاسبيوترتب على ذلك تعرض الفكر مهنة المحاسبة، فيثقة الجمهور القواعد والسياسات تطبيقفي نتيجة المرونة واإلداري الماليقضايا الفساد معالجة في لقصوره نظرا

.المحاسبية المالياكتشاف قضايا الفساد المحاسبين والمراجعين بسبل وآليات اهتمامة وترتب على ذلك زياد

، أجهزة الصحافة واألعالم،المدنيمنظمات المجتمع : مثل العديد من الهيئات، كذلك اهتمت واإلداريالعالم ات المحاسبية المهنية حول وكذلك الهيئ، والتشريعيةاألجهزة الرقابية الباحثين والهيئات األكاديمية،

.واإلداري الماليبقضايا الفساد تفعيل قواعد وآليات : أهمهاواإلداري الماليوتتعدد آليات المحاسبة والمراجعة الكتشاف قضايا الفساد

،معلوماتالحديثة للتكنولوجيا ال استخدام آليات ،آليات المراجعة الداخلية والخارجيةتفعيل ، حوكمة الشركاتر حزما كثتطوير معايير المحاسبة والمراجعة بشكل يجعلها ا سيل األموال،استخدام آليات مكافحة غ

فيالمحاسبة القضائية أساليب ودعم ،وصرامه، االلتزام بمفاهيم واخالقيات مهنة المحاسبة والمراجعة .المحاسبيليات العمل آتطوير

مصر–جامعة بنى سويف – كلية التجارة –أستاذ المحاسبة المساعد *

Email:[email protected] [email protected]


٢

الماليالفساد والغش شاف مجال منع واكتفي الحديثة المحاسبة القضائية من اآللياتوتعد أساليب المحاسبي تطوير آليات العمل في لذلك سيقوم الباحث بدراسة تحليلية لدور المحاسبة القضائية ،واإلداري

وتحديد آليات المحاسبة ، بالتطبيق على الشركات المقيدة بالبورصة المصريةواإلداري الماليلمكافحة الفساد كمحاولة من الباحث لسد الثغرات واإلداري الماليف قضايا الفساد اكتشافي تساعد الشركات التيالقضائية .التقليدي المحاسبي الفكر فيالموجودة

وطلبة الفرقة ناألكاديميي : ولتحقيق ذلك سيقوم الباحث بتوزيع قوائم استقصاء على مجموعة من داخل عينة ، والمراجعين،ةمعدى القوائم المالي: وكذلك كل من ، بعض الجامعاتفي الرابعة شعبة المحاسبة

البورصة المصرية وذلك لتحليل إدراكهم آلثار اآلليات المقترحة للمحاسبة فيمن الشركات المدرجة داخل الشركات المقيدة بالبورصة واإلداري الماليالفساد و حاالت الغشعلى منع واكتشاف القضائية .المصريةليات المحاسبة القضائية سواء لطلبة المحاسبة في الجامعات أو أن هناك حاجة إلى آ إلى جتشير النتائ

للمحاسبين والمراجعين، أيضا تبين أن آثار آليات المحاسبة القضائية كانت إيجابية على قدرات ومهارات .ومعارف عينة الدراسة بشكل يؤهلهم على محاربة حاالت الغش والفساد المالي واإلداري داخل الشركات

تعديل وتطوير مقررات برامج المحاسبة في كليات التجارة عن طريق الباحث بضرورة ىيوص إضافة مقررات جديدة تغطى مهارات ومعارف المحاسبة القضائية، وكذلك فتح برامج جديدة أكثر تخصصا

مثل لوريوس أو مرحلة الدراسات العليا، وبالفي المحاسبة القضائية أو التفتيشية سواء في مرحلة البكاضرورة إصدار تشريعات جديدة لدعم الشفافية وحرية الحصول على المعلومات لمكافحة الفساد، هذا

على المجتمع للحد من حاالت باإلضافة إلى أن التقارير السنوية للهيئات الرقابية واإلشرافية يجب نشرها . واإلداري الماليالفساد ي المستقبل في مجال المحاسبة القضائية وذلك ألخذ أراء يوصى الباحث بإجراء بحوث إضافية فأيضا

، وطلبة الفرقة الرابعة شعبة المحاسبة في عدد أكبر من الجامعات المصريةنمن األكاديميي عينة أكبروبالمثل أخذ آراء عينة أكبر من المحاسبين والمراجعين في عدد أكبر من الشركات المسجلة بالبورصة

. أثار آليات المحاسبة القضائية على مكافحة حاالت الغش والفسادالمصرية وذلك لتحديد

: الكلمات المفتاحية . مصر،المحاسبة القضائية ،األساليب االحتيالية للفساد المالي واإلداري، فساد المالي واإلداريال


٣

Analytical Study for the Role of Forensic Accounting in Developing Accounting Processing Mechanisms for Anti- Corruption inside Egyptian Listed Companies. Abstract: Purpose: this study aims to explore the role of forensic accounting in develop skills, knowledge, and abilities of accounting graduates which enable them to deal with the financial and managerial corruption cases in order to prevent, discover ,and disclose all the corruption cases discovered. As a result, the accounting scandals will be decreased.

Design/methodology/approach: this study applied on a sample of accounting students and academics inside Egyptian universities, financial statements' prepares inside Egyptian companies which covered many sectors (Banking sector, Telecommunication sector, and Real Estate sector), and external auditors as professionals. The researcher used a questionnaire survey sent to participants who were asked to explore their opinion about the role of forensic accounting in Anti- financial and managerial corruption. Findings: the main results refer that the financial and managerial corruption techniques were used inside Egyptian companies. Also, these techniques were the main reason behind the corruption cases in Egyptian companies. In addition, the researcher conclude that the forensic accounting mechanisms have a positive impact on develop skills, knowledge, and abilities of accounting graduates which enable them to deal with the financial and administrative corruption cases in order to prevent, discover ,and disclose all the corruption cases discovered. Consequently, the negative impact of corruption techniques on corruption cases has been decreased. As well as, the accounting scandals will be minimized. Originality/value: Prior studies on forensic accounting were conducted in developed countries to explore the role of forensic accounting in Anti- financial and managerial corruption. To the best of the researcher knowledge there is no studies examined this issue in Egypt as a developing country. As a result, this article adds to the existing literature by using the results of a questionnaire survey distributed to academics, financial statements' prepares, and external auditors. Since, prior studies


٤

has focused on developed counties, the researcher strongly believe that the current study contributes to the existing literature in forensic accounting issue, as I am the first researcher to examine this issue in Egypt as an example of a developing country. The researcher recommended that: Firstly, accounting programs courses inside Egyptian universities should be revised and developed in order to cover forensic accounting skills and abilities, As a result, academics should deliver forensic accounting mechanisms to their students. Secondly, the researcher recommended that more specialized new programs in forensic accounting should be added whether in undergraduate or postgraduate stage. Thirdly, new legislation to support transparency and free access to information should be issued to support Anti-Corruption. Finally, annual reports for all controlling and supervisory bodies should be published to the society.

The current study applied on a sample of accounting students and academics inside Egyptian universities, financial statements' prepares inside Egyptian companies which covered three sectors (Banking sector, Telecommunication sector, and Real Estate sector), and external auditors as professionals. The researcher used a questionnaire survey distributed to participants who were asked to explore their opinion about the role of forensic accounting in Anti- financial and managerial corruption. Due to these limitations, a future research is needed to explore the motivations which encourage Egyptian universities toward adopt forensic accounting tools to design and develop accounting curriculum to cope with the great demand on accounting graduates who have experience in forensic accounting. As well as, to explore the role of forensic accounting in Anti- financial and managerial corruption in different sample (different Egyptian universities and different sectors).

Keywords: Financial and Managerial Corruption, Unethical and abused Techniques for Financial and Managerial Corruption, Forensic Accounting (FA), Egypt.


٥

:قدمةالم -١

ظل التطورات فيوخاصة واإلداري الماليبمكافحة الفساد والدولي االهتمام المحلى حديثالقد تزايد حتى واإلداري الماليالفساد تحتم على منظمات االعمال ضرورة مكافحة والتيادية المتالحقة للحياة االقتص انهيار في الرئيسيهو السبب واإلداري المالي بيئة األعمال، حيث كان الفساد فييتسنى لها البقاء األمن

االزمة العالمية فإن أيضاشركة آنرون وولد كم العالميتين، : العديد من الشركات العمالقة حول العالم مثل واإلداري المالي اكتشاف قضايا الفساد فياالخيرة كان من أهم اسبابها ضعف آليات المحاسبة والمراجعة

. الواليات المتحدة األمريكيةفيفى الشركات وخاصة جرائم االتجار بالوظيفة العامة من خالل إساءة استغالل السلطة المرتبطة اإلداريويقصد بالفساد

ب معين بهدف تحقيق مصالح شخصية على حساب المصلحة العامة، أو من خالل السلوك بمنصدليل ( بهدف تحقيق مكاسب شخصية بطريقة غير مشروعة وبدون وجه حق القانوني غير البيروقراطي

).لقطاع الخاص لتطبيق الشفافيةا White Collar Crimeال دارة اإليرادات وجرائم غسل األموإ اشار بعض الباحثين الى ارتباطلقدو قامت بتضليل تقاريرها المالية استخدمت ممارسات التين الشركات أ توصل إلىحيث الشركات بانهيار

هذه الدراسة بفحص توقام. المستثمرين عن اخفاء حقيقة قوائمها الماليةبهدف اإليراد فياحتيالية للتالعب النسب المالية، ( :اآلليات مثل بعض أثار استخدامل وتحديد العالقة بين ادارة اإليرادات وجرائم غسل األموا . قبل حدوثها للشركاتفى اكتشاف الممارسات االحتيالية) عوامل حوكمة الشركات، مقايس التدفقات النقدية

دارة اإليرادات وجرائم غسل إ بممارسات التنبؤ فيبعض هذه اآلليات ساهم الى أن وتوصلت الدراسة االجتماعي التغير أدى إلىكما تبين أن اكتشاف األنشطة االحتيالية قبل حدوثها . هااألموال قبل حدوث

دارة اإليرادات وجرائم إااليجابى من خالل تخفيض األثار االقتصادية واالجتماعية الضارة لممارسات ,Tanae(ية سواق المال األمريكأ في ثقة الجمهور عادة وتحسينا وبالتاليسواق المال، أغسل األموال على

W. (2011. نتيجة االنهيارات المحاسبيةعن الممارسات االحتيالية للشركات والشفافية اإلفصاح وتتأثر عملية

، حيث أشار بعض الباحثين الى أن ضغوط الصحافة تعد المصدر بضغوط الصحافة ووسائل االعالمغش وفساد : هيعدة عوامل ممارسات هذه ال ولقد ساعد على ، عن الممارسات االحتياليةلإلفصاح الرئيسي

نتيجة تجاهله االفصاح عن أخطاء القوائم الخارجي وفساد المراجع شخصية غشالمديرين لتحقيق مصالح غش وفساد ، حالة شركة آنرونفيالمالية لتحقيق مصالح شخصية وهذا ما حدث من آرثر اندرسون

الحقائق وهذا ما حدثإخفاءادى الى لشركات وبعض انالصحفيية بين م نتيجة العالقة الحمينالصحفييوللتخفيف من الممارسات االحتيالية للشركات . نالسياسيي غش وفساد ، آنرونةانهيار شرك حالة في أيضآ

:كل منلمساءلة وزيادة االفصاح عنها فالبد من وضع آلياتواإلداري الماليالفساد قضايا الناتجة من Bhutta & Saeed( هذه القضايافي المتورطين نالسياسييو ،نلصحفييا، الخارجي المراجع ،المديرين(2011.


٦

Enron، Parmalat، WorldCom،Xerox، Ahold: وتعتبر ظاهرة انهيار الشركات الكبرى مثلRoyal، مهنة المحاسبة تاريخ فيسيئة انطباعاتالنهيارات المحاسبية التي تركت على امثلة بعض األ

وهناك انهيارات أخرى حدثت في قطاع البنوك في Gherai & Balaciu , (2011)رةنظرا ألثارها الضالى زيادة إحيث اشار بعض الباحثين ،BCCI,Barings, Allied Irish Bank si Baninter :تركيا مثل

كذلك ة الشركات الهامة وجندأو غير القانونية والتي ظهرت في أأساليب المحاسبة االحتيالية سواء القانونية Omurgonulsen, M. & Omurgonulsen, U. (2009) .الحكومات

كانت حوافز ٢٠٠٢ عام في حتى تاريخ انهيارها ١٩٩٧وفيما يتعلق بشركة آنرون فمنذ نهاية عام تقييم األصول فيالمبالغة ،ت النقديةالحفاظ على تزايد صافى الدخل والتدفقا: هيالممارسات االحتيالية

، المعالجات الخاطئة لألصول غير الملموسة مثل الماليتحسين هيكل قائمة المركز اتر، الدففيوالخصوم مما يشويه من عدالة ومصداقية وتحميلها على قائمة الدخل بدال من رسملتهاتكاليف البحوث والتطوير

.Omurgonulsen, M. & Omurgonulsen, U.(2009) القوائم المالية وقابليتها للمقارنة حيث انهارت عدة شركات أمريكية ، تاريخ مهنة المحاسبةفي انهيارات بالغة ٢٠٠٢د عام ولقد شه

في Ahold Royal: تلى ذلك انهيارات شركات كبرى مثل ،Enron, WorldCom, Tyco: مثل االنتباه نحو شركات بما جذ وهذا ، انجلترافي Equitable Life Insurance Company، نيوزيالندا

وترتب على هذه االنهيارات واإلدارى،الماليبسبب الفساد االحتيالية وممارساتهماالمراجعة المحاسبة وويمكن عرض بعض نتائج هذه .الخارجي تقارير المراجع فيوكذلك التقارير المالية فيانخفاض الثقة

Mary Low, et al. (2008, p.226) : االنهيارات المحاسبية فيما يلى مالي من خالل أسلوب التمويل من خارج الميزانية، تورط المدير المالي الرئيسيفسادحدث :آنرون . افالسها الشركةوأخيرا اعلنتحقوق الملكية عدة باليين الدوالرات، فقدت ، للشركة الرئيسي بالتهرب من الضرائب، ضياع أصول الشركة، تحميل مبلغ ياتهام المدير التنفيذتم : Tycoتايكو

CIT.الر لإليرادات بعد احالل وحدة بليون دو٦ يللمدير التنفيذ تم منح قروض ، بليون دوالر٣,٨ بالشركةبلغ حجم الغش WorldCom: لدكوم وو

.وأخيرا اعلنت الشركة افالسها، الرئيسيقروض من خارج الميزانية للمدرين منحت Adelphia :Communications لالتصاالتادليفيا

.التنفيذين . بأساليب احتيالية بليون دوالر١,٤ تمت زيادة األرباح المحاسبية بمبلغ : :Xerox زيروكس

٥٠تم تضخيم األرباح، انخفضت قيمة األصول بنسبة : Qwest Communicationكويست لالتصاالت . بليون دوالر٣٤، وبلغت خسائر أسعار األسهم %

ضافات خاطئة في قوائم الدخل إن دوالر بليو١,٤بلغ حجم الغش : Health Southالصحة الجنوبية AOL and Time Warner cementedبليون دوالر نتيجة اندماج كل من ١١٠ ،والمركز المالي

٧٥ شهر فقط انخفضت قيمة الشركة بنسبة ١٨ وخالل ،AOL ايرادات شركة باإلضافة إلى تضخم ميزانية ى دوالر وهو ما يساوبليون ٩٨,٧ بمبلغ ٢٠٠٢ في عام AOLحيث انخفضت ايرادات شركة ،%


٧

، أيضا تعرضت لدعاوى قضائية نتيجة الخسائر التي لحقت تقريبام ٢٠٠٣عام االتحاد األوروبي .بالمستثمرين

مليون دوالر ٩٠٠ بليون دوالر و ٢,٥تم اعادة تقيم المبيعات بمبلغ : Bristol-Myersبريستول ميرز . مليون دوالر٦٧٠ألسهم، تسوية منازعات قضائية بمبلغ في األرباح بعد التضخم في تقسيم مستوى ا

فشلت وبلغت : HIH Insurance Group in Australia اتش للتأمين في استرالياإيمجموعة اتش ٣٤٠،٠٠٠ انفق الرئيسي التنفيذين المدير أكما . الشركةلتزاماتتحديد ابليون دوالر بعد ٣,١ديونها

كما تحملت الشركة تعويضات بسبب قضايا مدنية وجنائية ،ام واحد عخاللدوالر على ساعات ذهبية .اإلداريرفعت على عدة مديرين نتيجة فسادهم

يرادات عام اإلتم تضخيم :SK Global in South Korea: في كوريا الجنوبية لاس كي جلوباقام المستثمرين بسحب ، ةحدوث ازمة سيولة لشركات البطاقات االئتماني ،بليون دوالر ١,٢ بمبلغ٢٠٠١ Investment Trusts. بليون دوالر من الشركات االستثمارية١٠مبلغ

ن الشركات تستخدم الشكل أإن االنهيار السريع والهائل لشركة آنرون أعطى صورة واضحة على .خفاء الجوهر االقتصادي لهذه العمليات بهدف تضليل القوائم الماليةأالقانوني للعمليات من أجل

التي تعرضت لها بعض البنوك في عام العالمية ال وظهرت االزمة المالية إولم يستقر العالم قليال األمر ،االقتصادي من حالة الركود٢٠٠٦ حتى ٢٠٠١ نما بي العقاريحيث عانى سوق الرهن م،٢٠٠٧

بسبب أمريكي تريليون دوالر٢,٨ وبلغت خسائر البنوك ، م٢٠٠٧الذى أدى الى انهيار عدة بنوك في عام ن األموال العامة أ كما ، كانت من العوامل الرئيسية لتمويل االقتصادالتيالمبالغ الضخمة وشركات التأمين

London Scottish Bank االسكتلندي البنك ألغالق نظرافي دعم الشركات المتعسرة ماليا استخدمت بليون يورو لدعم ٤٦٧ األوروبي لمركزياوقدم البنك ، الى ملكية عامةNorthern Rockوتم تحويل بنك

بنك و،Leman Brothers زبراز رفيهم بنك ليمان بما بنك٢٢الحكومة األمريكية اغلقت ،البنوكWashington Mutual and Indymac.

انهيار في ساهمت التين العوامل األساسية ألى إ Mary Low, et al. (2008) ولقد أشار : العوامل التالية تشملسات غير االخالقية للمديرين والمحاسبين بسبب الممارتالشركا

فائدة القرارات مالتقارير وعد هذه فيدى الى فقد الثقة أالذى شركاتالتقارير المالية لل فيشفافية النقص - ١ .المعتمدة عليها

يرجع لتصرفات تانهيار الشركا كبير من جزئان أاالخالقى للمنظمة، حيث تبين غيرالقيم والسلوك - ٢ .غير اخالقية من قبل المديرين والمحاسبين والمراجعين

.المجتمع داخل ءشي تصنع كل األموال أو النقود أن سيطرة ثقافة- ٣ Vices of a capitalistic society فساد مجتمع األعمال - ٤ . القانونية والتشريعيةومرونة النظم ضعف - ٥ . داخل الجامعاتالمحاسبي التعليم في األخالقي التوجيه ونقص القياألخ عدم كفاية التعليم - ٦

انهيار الشركات بذلت محاوالت عديدة حول في المتسببة واإلداري الماليولمنع حاالت الفساد صدار قانون لحماية المستثمر واصالح شركات المراجعة وكذلك تم إ تم ٢٠٠٢مريكا عام أ في فمثال:العالم


٨

يضا فان الهيئات المهنية حول ألتشديد العقوبة على غش الشركات، Oxley Act 2002 اصدار قانون معهد المحاسبين القانونين أصدر : حوكمة الشركات والشفافية فعلى سبيل المثاللدعمالعالم اصدرت تعليمات

قامضل، وبالمثل فأيالند تعليمات لتحسين شفافية القوائم المالية للشركات وجعل األسواق تعمل بشكل زبنيوفضل أل توصيات وضعحوكمة الجيدة للشركات وال بتطوير مبادئ مجلس بأستراليامعهد المحاسبين القانونين

Turnbull Report onبشأن الرقابة الداخليةصدار تقرير ترونبل إتم ف انجلترا فيما أالممارسات، Internal Control مديرين الشركات المسجلة بالبورصةدال رشا Mary Low, et al. (2008).

: هدف الدراسة-٢ المحاسبي تطوير آليات العمل في إلى تحليل دور المحاسبة القضائية رئيسيتهدف الدراسة بشكل

بالتطبيق على الشركات المقيدة بالبورصة المصرية، ويتفرع من هذا واإلداري الماليالفساد قضايا لمكافحة :ية التالية األهداف الفرعالرئيسيالهدف

االنهيارات ( حاالت الغش والفسادفي المتسببة واإلداري الماليفساد للالية ياالحت األساليب تحديد - ١ .)المحاسبية

.واإلداري الماليالفساد الغش و اكتشاف قضايا في تساعد الشركات التيتحديد آليات المحاسبة القضائية - ٢مكافحة المحاسبة القضائية على آليات اول تحليل آثار تحديد مدى صحة فروض الدراسة والتي تتن - ٣

.شركات المقيدة بالبورصة المصريةواإلدارى لل الماليالفساد الغش وقضايا آليات آلثار ، لمراجعينوا ،معدى القوائم المالية، ناألكاديمييكل من تحديد مدى التباين في إدراك - ٤

عدد سنوات ،وفقاً لمؤهالتهم العلمية واإلداري الماليالفساد الغش والقضائية على مكافحة قضايا المحاسبة .الذين ينتمون اليه خبرتهم، نوع القطاع

في تعرض الباحث للدراسات السابقة التالي الجزء في: يلى ولتحقيق هدف البحث تم تنظيم البحث كما واإلطار المقترح ض البحث، تلى ذلك صياغة فروواإلداري الماليالمحاسبة القضائية وحاالت الفساد مجال ثم تحليل النتائج اإلحصائية واختبار فروض البحث، ثم مناقشة أهم نتائج البحث، ،، ثم منهجية البحثللبحث

.وفى الجزء األخير تم التعرض لحدود وتوصيات البحث

: الدراسات السابقة-٣ددة التي حدثت للعديد من كبرى لقد أدى تزايد االهتمام بالمحاسبة القضائية نتيجة لالنهيارات المتع

وكذلك ما تالها من انهيار عدة بنوك بسبب األزمة المالية التي ،م٢٠٠٢الشركات حول العالم في عام م إلى تزايد اهتمام األكاديميين والمهنيين بالمحاسبة القضائية وأثارها على مكافحة حاالت ٢٠٠٧حدثت عام

. الغش والفساد إلى أن الشركات األمريكية تحملت في )ACFE( الغش لفاحصيية المهنية فمثال أشار تقرير الجمع

بليون دوالر بسبب حاالت الغش التي تم اكتشافها، فضال عن حاالت ٦٥٢ م فقط خسارة تبلغ ٢٠٠٦عام ونظرا لضخامة . باإلضافة إلى أن الحاالت المكتشفة بعضها لم يتم اإلفصاح عنه،الغش التي لم يتم اكتشافها

،لغ حاالت غش اإلدارة والموظفين واالختالسات والجرائم المالية األخرى التي تحدث في مجتمعنا الحاليمبافإن ممارسي مهنة المحاسبة والمراجعة يجب أن يتسلحوا بمهارات وتدريب مناسب في مجال المحاسبة


٩

أدت حاالت الغش أيضا . القضائية حتى يتمكنوا من منع واكتشاف وفحص مثل هذه الجرائم من الفسادآنرون وولدكوم وأدليفيا إلى زيادة اهتمام : والفساد المتسببة في انهيار كبرى الشركات األمريكية مثل

الجمهور ومهنة المحاسبة بحاالت الغش ومن ثم زيادة الطلب على المهنيين ذوى الخبرة في مجال .Seda & Kamer (2008)المحاسبة القضائية لفحص هذه الجرائم

تطبيق للمهام المحاسبية من أجل بأنهاForensic Accounting ويمكن تعريف المحاسبة القضائية فرز، ، استخراج، تسوية،تحديد، تسجيل: تحقيق األغراض التوثيقية، أو التصرفات الخاصة بكل من

سوية الخالفات القانونية أو تطبيق األنشطة المحاسبية الالزمة لت،التقرير، التحقق من البيانات المالية السابقة التوقع بالبيانات المستقبلية بهدف تسوية النزاعات فيأو استخدام البيانات المالية السابقة الحالية أو المتوقعة،

، تقديم الخدمات الخبيرة القانوني النظام : ركيزة أساسية لكل منالقضائيلذلك يعتبر المحاسب . القانونيةت االفالس، تحليل القوائم المالية المرتبطة باألوراق المالية والضرائب، تحليل حاالفيتقييم األصول : مثل

حاالت الغش، كما أن فحص حاالت الغش يعد أحد االستخدامات المتكررة للمحاسبة فيالقوائم المالية Curtis, E. (2008) .القضائية

مجال المحاسبة القضائية وترتب على زيادة الطلب على المحاسبين المهنيين من ذوى الخبرة فيForensic Accounting بتقديم برامج جديدة في المحاسبة القضائية تمنح قيام عدة جامعات أمريكية

شهادات علمية و درجات البكالوريوس والماجستير في مجال المحاسبة القضائية وذلك كمحاولة لتقليل بورصة األوراق : لهيئات التشريعية والمهنية مثلوبالمثل قامت ا. حاالت الغش والفساد المالي واإلداري

المعهد ،)PCAOB(، مجلس االشراف العام على شركات المحاسبة العامة )SEC(مريكا أالمالية في بإصدار مجموعة ،)FASB(، مجلس معايير المحاسبة المالية )ACIPA (األمريكي للمحاسبين القانونين

طورة لحث الشركات والهيئات الحكومية على تحسين حوكمة من اإلعالنات والتنظيمات المهنية المتالشركات بها وهذا أيضا ساهم في زيادة الطلب على المهنيين ذوى الخبرة في مجال المحاسبة القضائية

.Seda & Kamer (2008)لفحص جرائم الغش والفساد المالي واإلداري ئيس المعهد األمريكي للمحاسبين المدير التنفيذي الرئيسي ورBarry Melanconلذلك طالب م األكاديميين بضرورة تأهيل خريجي المحاسبة بالمهارات والخبرات التي تمكنهم ٢٠٠٢القانونيين في عام

من فهم الخصائص الرئيسية لحاالت الغش والفساد وتحديد مؤشرات وجود هذه الحاالت وفهم أساليب الجمعية المهنية لفاحصي الغش بإنشاء برنامج يقدم مواد واستجابة لهذا المطلب قامت. المحاسبة القضائية

١٩تعليمية مجانية لمساعدة األكاديميين في تطوير برامج المحاسبة القضائية، وقبل تقديم هذا البرنامج كانت ثم تزايد عدد الجامعات المسجلة في برنامج ،جامعة أمريكية فقط تقدم مقرر واحد مستقل في اكتشاف الغش

كل ذلك أدى إلى ضرورة تطوير مقررات التعليم . م٢٠٠٨ جامعة في عام ٣٠٠ الغش إلى اكتشافالمحاسبي بشكل يجعلها أكثر تخصصا في المحاسبة القضائية للمساعدة على منع، اكتشاف، والتقرير عن

.Seda & Kamer (2008)جرائم الغش والفساد المالي واإلداري نه يمكن مكافحة حاالت الغش والفساد المالي واإلداري من ويرى بعض االكاديميين في أمريكا أ

منع حاالت الغش، تقليل : خالل تقديم مقرر أكثر تخصصا في المحاسبة القضائية لمساعدة الطالب على واالفصاح عن حاالت الغش، حيث أشارت نتائج إحدى الدراسات إلى ، اكتشاف حاالت الغش،حاالت الغش


١٠

: ي أمريكا واستراليا انشئت برامج مستقلة في المحاسبة القضائية أو التفتيشية تمنحأن العديد من الجامعات ف انشئت New York’s Utica Collegeفمثال . درجتي البكالوريوس والماجستيرو ،شهادات علمية

ص برنامج في العدالة الجنائية يمنح شهادات في فحص الجرائم المالية واالقتصادية مع التركيز على الفح : المحاسبة القضائية، والموضوعات المرتبطة بكل من البرنامج متميزا ألنه يتبنى موضوع ويعد هذا،المالي

أمن االنترنت، وكذلك خدمات تأكيد المعلومات ليس فقط من وجهه ،جرائم وغش اإلدارة، الفحص المالي ،انون، العدالة الجنائية، االجتماعاالقتصاد، التمويل، الق: النظر المحاسبية بل أيضا من وجهه نظر كل من

Seda & Kamer علم النفس، نظم المعلومات اإلدارية، العالقات الدولية، االتصاالت، األخالقيات (2008).

لذلك تم فحص أثار خصائص مرتكبي الغش على ،وتتأثر حاالت الغش والفساد بخصائص مرتكبيهام استطالع أراء أعضاء الجمعية المهنية لفاحصي الغش في حيث ت،حاالت الغش الوظيفي بالشركات الكندية

وتشير النتائج إلى أن ،م لمعرفة أثار خصائص مرتكبي الغش الوظيفي على خسائر حاالت الغش٢٠٠٦عام / ذكر( النوع ،)، المالكالموظف، المدير، المدير التنفيذي(المركز الوظيفي : خصائص مرتكبي الغش مثل

تؤثر على حجم الخسائر الناتجة من ، وجود اتفاق على فعل الغش بين الموظفين،يمي، المستوى التعل)أنثى .Rivest & Lanoue (2012)الغش

Enron, Parmalat, Bernie: أيضا فإن االنهيارات الحديثة الناتجة من حاالت الغش مثلMadoffخصية التي تنتج من هذه أدت إلى زيادة اهتمام الجمهور بالخسائر االقتصادية واالجتماعية والش

،المركز الوظيفي، الجنس(: وبالتالي تزايد االهتمام بدراسة أثار خصائص مرتكبي الغش مثل. الجرائمعلى ) وجود اتفاق على فعل الغش بين الموظفين ، طول مدة بقاء الموظف بالشركة،المستوى التعليمي

. Rivest & Lanoue (2012)خسائر الفساد والغش الوظيفي في الشركات الكندية المركز الوظيفي، نوع الموظف، المستوى : (ويشير بعض الباحثين إلى أن الخصائص التالية

في حين أن . لهما آثار على خسائر الغش الوظيفي) التعليمي، ووجود اتفاق على فعل الغش بين الموظفينيان لزيادة خسائر الغش من مستوى سلطة مرتكب الغش و وجود اتفاق على فعل الغش بين الموظفين يؤد

وهذه النتائج لفتت نظر الشركات على . خالل توفير فرصة كبيرة لتجنب الرقابة الداخلية وارتكاب الغشضرورة تحسين أساليب الرقابة الداخلية في المستويات الوظيفية العليا لتقليل خسائر ومخاطر حاالت غش

الخطوط الساخنة، الفصل بين المهام المتعارضة، : مثلالموظفين، حيث إن تصميم وتنفيذ أساليب رقابية التقارير السرية سوف تساعد على منع واكتشاف حاالت الغش قبل حدوث الخسائر المالية ومن ثم تقليل

.Rivest & Lanoue (2012)االضرار التي تلحق بالمنظمات وتضليل القوائم المالية، و سوء استغالل األصول، الفساد،: كما تبين أن حاالت الغش الوظيفي تشمل

من حاالت الغش ارتكبها الموظفين والمديرين، كما أن غالبية حاالت الغش الوظيفي كانت بسبب % ٨٠أن موظف وحيد وليس بسبب االتفاق بين الموظفين، كما أن الموظفين ذوى المؤهالت التعليمية قبل الجامعية

فين اإلناث فكانوا أقل ميال الرتكاب الغش الوظيفي، تزيد من فرص وحاالت الغش الوظيفي، أما الموظ .Rivest & Lanoue (2012)وبالمثل طول فترة العمل بالشركة يؤدى الى زيادة خسائر الغش


١١

& Gottschalkوتعتبر الجريمة المالية من األساليب االحتيالية لحاالت الغش والفساد، لذلك قام Saether (2011( في منظمات األعمال في نورواى بهدف معرفة مدى كفاءة بفحص الجريمة المالية

وقدرة اإلدارة على التعامل مع الجريمة المالية، أسباب صعوبة اكتشاف وفحص وتحليل الجريمة المالية، أسباب صعوبة إدارة ومنع الجريمة المالية، وكذلك أثار استخدام أساليب تكنولوجيا المعلومات وبالمثل

المعلومات على مكافحة الجريمة المالية، وتشير النتائج إلى أن المديرين التنفيذين مصادر الحصول على ركزوا قدراتهم وكفاءاتهم على وضع أساليب وإجراءات رقابية ترتبط باإلفصاح بهدف منع الجريمة المالية،

ندات وإيجاد اال أنهم بمجرد حدوث الجريمة المالية فإنهم ال يستطيعون إجراء المقابالت أو فحص المست .األدلة اإللكترونية التي تثبت وقوع الجريمة

ويعبر مصطلح الجريمة المالية عن عده مفاهيم مختلفة تتوقف على مرتكب الجريمة وإطارها، حيث إلى أن الجريمة المالية تصف أنواع متعددة من الجرائم ضد الملكية وهى Henning, J.(2009) أشار

الغش، :المالية وتشمل الجريمة ، لممتلكات شخص إلى شخص أخرتشمل التحويل غير القانوني قرصنة ،االختالسات، الرشاوى، الفساد، غسيل األموال، التجارة بالمعلومات الداخلية، االنتهاكات الضريبية

وتعتبر اإلدارة ،كما أن تحقيق مكاسب شخصية كان أحد الدوافع األساسية وراء ارتكاب الجريمة. االنترنت .ا ومجلس اإلدارة مسئولين عن منع جرائم الغش والسرقة والفساد التي تحدث داخل الشركاتالعلي

إلى أن المديرين التنفيذين في الشركات الكبيرة في Gottschalk & Saether (2011)توصل ولقدصاح وذلك ترتبط باإلفالتينورواى كانوا أكثر كفاءة وقدرة على تقديم األساليب واإلجراءات الرقابية

فحص المستندات وجمع األدلة ، بينما كانوا أقل كفاءة وقدرة بالنسبة إلجراء المقابالت،لمنع الجريمة الماليةأيضا تبين أن غش القروض وغش بطاقات االئتمان كانت أكثر . االلكترونية ال ثبات حدوث الجريمة المالية

ت الغش الضريبي األقل حدوثا، أما فيما يتعلق بأثار بينما كانت حاال. فئات الجريمة المالية حدوثا وتكرارااستخدام أساليب تكنولوجيا المعلومات على مكافحة الجريمة المالية، فقد تبين أن استخدام هذه األساليب في جمع المعلومات عن الجريمة المالية كانت األكثر أهمية، في حين لم تستخدم هذه األساليب في اختيار

. الخاصة بالجريمةإجراءات الفحص أما فيما يتعلق بأثار مصادر الحصول على المعلومات على مكافحة الجريمة المالية، فقد تبين أن أهم

تبادل المعلومات مع الشركات األخرى، االتصال مع : مصادر الحصول على المعلومات لمنع الجريمة تشملخاص المتورطين في الجريمة داخل الشركة، االشخاص في اإلدارات المالئمة داخل الشركات، مالحظة االش

Gottschalk & Saether (2011).وأخيرا المعلومات المنشورة في وسائل الصحافة واإلعالم منظمة التعاون االقتصادي والتنمية : وتعددت جهود المجتمع الدولي بشأن مكافحة الغش والفساد فمثال

(OCED) وكذلك تم إصدار ،لومات من أجل تعزيز الشفافيةأصدرت اتفاقية بشأن االفصاح وتبادل المع Financial Action Task Force (FATF) لمواجهة حاالت التهرب الضريبي وغسيل األموال، وعلى

الرغم من ذلك فهناك أوجه قصور في اتفاقية منظمة التعاون االقتصادي والتنمية ألنها تعتبر غير شاملة أيضا فيما يتعلق بتقييم مدى استدامة تنفيذ اتفاقية ، دولة فقط١٠٠ا حيث بلغ عدد الدول الموقعين عليه

أيضا لوحظ وجود تعارض ، دولة فقط١٢االفصاح وتبادل المعلومات تبين أن عدد الدول الموقعين عليها


١٢

البنك : مع البيانات الصادرة عن كل من(FATF)منظمة التعاون االقتصادي والتنمية و : بين نتائج كل من Hardouin, P. (2011).ولي وتقارير منظمة الشفافية الدولية الد

ضعف أو عدم مالئمة االشراف : وحول أسباب الفساد الوظيفي بالقطاع المالي تبين أنها تتمثل في سيطرة المؤسسات المالية على الهيئات ،المالي والنظام القانوني، سيطرة اإلدارة على المؤسسات المالية

ة، الضعف التنظيمي وعدم مالئمة نظم الثواب والعقاب في المؤسسات المالية وبالمثل التشريعية والماليبالنسبة لإلفراد، أيضا تبين أن ضعف آليات وأساليب حوكمة الشركات كانت من األسباب الرئيسية لحاالت

تورطوا في دفع الفساد و الغش الوظيفي، فوفقا لتقارير منظمة الشفافية الدولية فإن نسبة األشخاص الذين في الشرق األوسط وشمال أفريقيا، كما أن الصين والهند وروسيا ٤٠ م بلغت ٢٠١٠رشاوى خالل عام

تورطوا في دفع رشاوى عند قيامهم بأداء أعمال خارج بالدهم، وعلى العكس من ذلك فإن دول أوروبا أو Hardouin, P. (2011).الدول األكثر تقدما كانت األقل دفعا للرشاوى

وحول طبيعة مشاكل الفساد في قطاع االتصاالت بالدول العربية تبين أن السياسات التي اتخذت في قطاع االتصاالت أدت إلى زيادة مخاطر الفساد وخاصة في ظل عدم وجود ضمانات لدعم تعزيز النزاهة

في العديد من الدول والشفافية والفحص، كما أن ضعف نظم الحوكمة وغياب النظم الوقائية لمكافحة الفساد حيث تبين أن تجديد عقود . العربية أدى إلى زيادة حجم الفساد في قطاع االتصاالت وكذلك صعوبة اكتشافه

شركات االتصاالت مع الحكومة كانت مجاال خصبا لحاالت الفساد، أيضا فان منظمة األمم المتحدة لم تقدم .Ewan, S. (2011) الفساد ارشادات وسياسات محددة تساعد الدول على تقدير حجم

تدخل - ١:Ewan, S. (2011) تعددت أسباب حاالت الفساد في قطاع االتصاالت لعل أهمها ولقد تدخل المقربين للعاملين - ٢ ،المقربين لرئاسة الجمهورية في عملية صنع القرار الخاصة بقطاع االتصاالت

ضعف نظم الحوكمة وغياب - ٣ االتصاالت، في رئاسة الجمهورية في عملية صنع القرار الخاصة بقطاع عدم وجود معايير وارشادات لدعم النزاهة والشفافية والفحص وكذلك -٤النظم الوقائية لمكافحة الفساد،

عدم وجود ارشادات وسياسات محددة تساعد الدول على تقدير حجم الفساد -٥اإلفصاح عن حاالت الفساد، ية على حسابات ومدفوعات مالكي شركات االتصاالت مما يصعب نقص الشفاف- ٦في قطاع االتصاالت،

عدم توافر مهارات المحاسبة القضائية أو التفتيشية لدى - ٧ ،من تتبع حاالت الفساد واإلفصاح عنها .المحاسبين القانونيين

الصادر عن Corruption Perceptions Index (2010,2011,2012)ووفقا لمؤشر مدركات الفساد فإن ترتيب مصر من حيث حاالت الفساد Transparency International (TI) مة الشفافية الدولية منظ

: وفقآ لهذا المؤشر كان كما يلى ٢٠١٢ ٢٠١١ ٢٠١٠ ٢٠٠٨ ٢٠٠٦ ٢٠٠٤ ٢٠٠٢ السنة

ترتيب مصر وفقآ لمؤشر مدركات الفساد

١١٨ ١١٢ ٩٨ ١١٥ ٧٠ ٧٧ ٦٢

٢٠١١ يناير ٢٥ وقبل قيام ثورة ٢٠١٠ر في عام ويالحظ من الترتيب السابق أن ترتيب مص بعد قيام وهذا يعنى انخفاض حاالت الفساد١١٨ ليصل إلى ٢٠١٢ ثم ارتفع في عام ٩٨أنخفض إلى رقم

.٢٠١١ يناير ٢٥ثورة


١٣

فمثال تبنى ،ونظرا ألهمية وانتشار حاالت الفساد فقد اهتمت العديد من المنظمات والهيئات الدولية خطة لمحاربة الفساد عن طريق تشجيع العديد من ٢٠١٠ في عام G20ل مجموعة العشرين رؤساء دو

دول العالم على التوقيع على االتفاقية الدولية الخاصة بمحاربة الرشاوى المحلية واألجنبية، أيضا فإن اتفاقية انونية محلية لتجريم الزمت الموقعين عليها باتخاذ إجراءات قOECDمنظمة التعاون االقتصادي والتنمية

وبالمثل فإن منظمة الشفافية ،الرشاوى في المكاتب العامة االجنبية المرتبطة بمعامالت األعمال الدولية بدأت تنشر ترتيب سنوي للدول وفقآ لمؤشر مدركات Transparency International (TI)الدولية

.د الوظيفي والمالي في كل دولة يوضح حالة الفساCorruption Perceptions Indexالفساد فهناك شبة إجماع بين المحللين الشفافية واإلفصاح عن حاالت الفساد في مصروفيما يتعلق بموقف

والباحثين على أن ضعف الشفافية ونقص المعلومات عن حاالت الفساد المالي واإلداري كان من األسباب الشفافية ركيزة أساسية من ركائز الديمقراطية الفعالة الرئيسية لحدوث حاالت الفساد في مصر، حيث تعتبر

وبالمثل ،ألنها تحقق المساواة في الحصول على المعلومات وكذلك تحقق مبدأ تكافؤ الفرص بين المواطنينالمعلومات الدقيقة في التوقيت المناسب وإتاحة وتتطلب الشفافية توفير ضمن الشفافية كفاءة آلية السوق،ت

على المعلومات الضرورية والموثقة من أجل توسيع دائرة المشاركة والرقابة الجميع لالطالع ة أمام الفرص مسح المشروعات الصغيرة والمتوسطة في مصر وعالقتها ،٢٠٠٩ ،الجبالي(والمحاسبة ومحاصرة الفساد

.)٢٠٠٩ ،باإلدارات الحكوميةلية تضمن للمواطنين الحق في الحصول ونظرا ألهمية الشفافية فإن العديد من الدول أقرت قوانين مح

دولة من القارة ٢٠ دولة أسيوية، ٢٠ أوروبية، ٣٩منها ( دولة ٨٦على المعلومات وبلغ عدد هذه الدول ).٢٠٠٩ ،الجبالي( من قارة استراليا ٣ ،)ليس منهم مصر( فقط من أفريقيا ٤األمريكية والكاريبي،

معلومات في مصر في ظل اإلطار القانوني المنظم لتداول أما فيما يتعلق بالشفافية وحرية تداول ال باإلضافة إلى وجود العديد من ، فإن األصل هو حظر النشر وليس حرية النشر كما هو مرغوب،المعلومات

قانون العاملين ، قانون سرية الحسابات المصرفية: القوانين التي تعوق عملية الشفافية واالفصاح مثلوبالتالي فإن غالبية القوانين المصرية تمنع حرية تداول المعلومات . يرها من القوانينالمدنيين بالدولة وغ

،الجبالي(ال تدعم النزاهة والشفافية ومكافحة الفساد فهى وبالتالي ،بغض النظر عن الجهة أو الهيئة العامة٢٠٠٩ .(

بالمزيد )٢٠٠٩ر شكر، عبد الغفا،٢٠١٢ ،، جمال عبد الجواد٢٠٠٩ ،الجبالي(لذلك طالب البعض من الشفافية وحرية تداول المعلومات لمواجهة حاالت الفساد المالي والوظيفي في مصر ويتحقق ذلك من

:خالل اإلسراع بإصدار قانون جديد لتداول المعلومات يتيح الفرصة كاملة للحصول على البيانات والمعلومات - ١

. الصحيحة .ة بشكل يساعد على تعزيز الشافية وتداول المعلومات تنقية وتعديل القوانين الحالي- ٢ . المزيد من شفافية المالية العامة للدولة- ٣


١٤

ياسيين وأعضاء الهيئات والس، اإلفصاح العلني عن ممتلكات ودخول المرشحين لشغل المناصب القيادية- ٤اسية أو تمويل حمالتهم وأسرهم، وبالمثل اإلفصاح العلني عن تبرعات الشركات لألحزاب السيالتشريعية .االنتخابية

الجهاز المركزي للمحاسبات والرقابة : نشر كافة التقارير السنوية التي تعدها الجهات الرقابية مثل- ٥ .اإلدارية والبنك المركزي وغيرهم على أوسع نطاق وبكافة الطرق والسبل

.واإلداري ن عن حاالت الفساد الماليتوفير الحماية القانونية والوظيفية الالزمة للشهود والمبلغي - ٦ .وتفعيل عملية اإلصالح اإلداري تعزيز آليات الرقابة - ٧

لقد كانت غالبية الجامعات الكبيرة في أمريكا تدرس لطلبة المحاسبة مقررين متتاليين في المراجعة، سبية، فقد تبنت بعض ولكن نظرا لتزايد الطلب على مهارات المحاسبة القضائية أو مهارات التحقيق المحا

الجامعات األمريكية تدريس مقرر ثالث متخصص في المحاسبة القضائية بهدف تأهيل خريجي المحاسبة .Carpenter et al لذلك حاول ،بمهارات تساعدهم في منع واكتشاف واالفصاح عن حاالت الفساد

مقررات برامج المحاسبة في دراسة األثار اإليجابية لتدريس مقرر المحاسبة القضائية ضمن (2011)حيث تم أخذ آراء الطالب الذين ،الجامعات على أحكام وقرارات الطالب المرتبطة بالغش والشك المهني

بداية دراسة المقرر، بعد انتهاء قبل( ر ثالث فترات متباعدة من الزمنيدرسون مقرر المحاسبة القضائية عب ). شهور من التخرج٧تدريس المقرر، بعد

ن أن تقييم الطالب الحاصلين على تدريب في المحاسبة القضائية بالنسبة للخطر المبدئي كانت وتبيأيضا تبين أنه بعد تزويد الطالب . أعلى من تقديراتهم قبل حصولهم على مهارات المحاسبة القضائية

دلة للخطر بمعلومات إضافية عن مجموعة العوامل والمؤشرات المحتملة لخطر الغش فإن تقديراتهم المعالمبدئي بعد حصولهم على مهارات المحاسبة القضائية كانت أعلى من تقديراتهم قبل حصولهم على هذه

وبشكل عام لم تختلف جوهريا أحكام وقرارات الطالب الحاصلين على مهارات المحاسبة . المهاراتي المحاسبة القضائية القضائية فيما يتعلق بتقييم خطر الغش عن أحكام وقرارات مجموعة الخبراء ف

Carpenter et al. (2011).كمؤشرات اإلداء المقارن شهور من انتهاء الدراسة تبين أن آثار مهارات المحاسبة القضائية على ٧وبالمثل بعد انقضاء فترة

حيث تبين عدم وجود اختالف في أحكام وقرارات الطالب ،أحكام وقرارات الخريجين مازالت مستمرةالتقييم المبدئي للخطر، : شهور لكل من٧ ت المحاسبة القضائية بعد تخرجهم بــى مهاراالحاصلين عل

العوامل المرتبطة بالخطر، التعديل في التقديرات عن تقييمهم بعد التخرج ،مالئمة التقديرات Carpenter et al. (2011).مباشرة

ستوى أحكام وقرارات الطالب وهذا يعنى أن تدريس مقررات المحاسبة القضائية أدى إلى زيادة مالمرتبطة بالشك المهني، وأن مهارات المحاسبة القضائية مازالت مستمرة مع الخريجين، األمر الذى يشجع كل من المهنيين والشركات على جذب وتوظيف الخريجين من ذوى مهارات المحاسبية القضائية،

ئية على أحكام وقرارات خريجي المحاسبة لذلك فإن معرفة األثار اإليجابية لتدريس المحاسبة القضا :Carpenter et al. (2011)تعتبر من األمور الهامة وذلك لألسباب التالية


١٥

وحيث إن مقررات المراجعة الحالية ال ، إن اكتشاف الغش أصبح له أولوية كبرى في مهنة المحاسبة- ١ لذلك البد من معرفة ماذا ،ال الحاليةتؤهل مراجعي المستقبل بالمهارات والخصائص الالزمة لبيئة األعم

.كان إضافة مقرر المحاسبة القضائية سوف يؤهل المراجعين ليكونوا على مستوى المهارات المطلوبة أم ال حتى ١٩٨٧ خالل الفترة ما بين SECمن إصدارات بورصة األوراق المالية % ٦٠ إن حوالى - ٢

أيضا فإن مجلس االشراف على شركات ،المهنيةم كانت ضد المراجعين بسبب فشل أحكامهم ١٩٩٧ أشار إلى قصور الشك المهني للمراجعين وترتب على ذلك مشاكل في فحص )(PCAOBالمحاسبة العامة

.المراجعين لحاالت الغش إعالم األكاديميين والباحثين بأن تدريس مقررات المحاسبة القضائية سوف يزيد من مهارات الخريجين - ٣

نع واكتشاف الغش، وبالتالي زيادة اهتمامهم بمجال المحاسبة القضائية وحاالت الفساد المالي الالزمة لم .واإلداري

وعقب انهيار كبرى الشركات العالمية مثل آنرون وولدكوم وأدليفيا تبين أن أهم أسباب هذه (WVU)يرجينيا االنهيارات هو حاالت الفساد بسبب الغش المالي واإلداري، ولذلك اهتمت جامعة غرب ف

في أمريكا بتطوير برنامج أكاديمي جديد لمواجهة التحديات التي يتعرض لها المحاسبين والمراجعين Forensicويقدم هذا البرنامج أنشطة تعليمية في مجال المحاسبة القضائية وفحص الغش . المهنيين

Accounting and Fraud Investigation (FAFI)قصور في المقررات بهدف معالجة أوجه ال .Fleming et al. (2008)التقليدية لبرامج المحاسبة الحالية

مقدمة في : مقررات في مجال المحاسبة القضائية هي٤ويشمل برنامج جامعة غرب فيرجينيا الغش والمحاسبة القضائية، الغش والمحاسبة القضائية في البيئة االلكترونية، المحاسبة القضائية وحاالت

المحاسبة القضائية وحاالت الغش المعقدة، وذلك بهدف تزويد الخريجين و، متوسطة التعقيدالغش الغش من ،غسيل األموال: بمهارات المحاسبة القضائية في الجرائم المالية وحاالت الغش المعقدة مثل

اب، الغش من خالل تمويل االره، الغش من خالل الجريمة المنظمة، الغش الضريبي،خالل اإليميلوكذلك تدريب الطالب على فحص حاالت عملية تحاكى حاالت المحاكم عن الغش والفساد من خالل استضافة محاسبين مهنيين للتدريس ونقل خبراتهم العملية للطالب وكان لذلك أثرا إيجابيا على الطالب

Fleming et al. (2008). تطوير االهتمام بأشكال : تيآل في ا(FAFI)وتتمثل أهداف برنامج المحاسبة القضائية وفحص الغش

التضليل من خالل تقديم المفاهيم األساسية لمنع وفحص الغش، تطبيق مهارات التفكير الخالق داخل إطار مهني يشمل تطبيق نظريات مالئمة لتعريف ومنع الغش مع التركيز على حل المشاكل غير الهيكلية، تطبيق

من أجل استخدام وتحليل األدلة وكذلك حقوق األفراد، فهم وتقييم بيئة المعرفة الجنائية والقانون المدنيالرقابة الداخلية وأثار تكنولوجيا المعلومات على هذه البيئة، توصيل نتائج الفحص بفعالية من خالل

.Fleming et al. (2008)االتصاالت الشفوية والتقارير المكتوبة ولي على المحاسبة القضائية لمكافحة حاالت الغش، قامت ومع استمرار تزايد الطلب واالهتمام الد

العديد من الجامعات في الدول المتقدمة بتطوير برامج التعليم المحاسبي لتأهيل الخريجين بمهارات


١٦

جريت في الدول المتقدمة مع تركيز عدد إ وبالمثل فإن معظم الدراسات التجريبية السابقة ،المحاسبة القضائية الدول النامية، كما أن الدراسات التجريبية السابقة ركزت على آراء األكاديميين والمهنيين في قليل منها على

على االهتمام بالمحاسبة فقد قام بتقديم دليل Efiong, J. (2012) أما،تقييم الطلب على المحاسبة القضائية .اميةالقضائية أو التفتيشية بين طلبة المحاسبة في نيجيريا كأحد الدولة الن

مستوى إدراك طلبة المحاسبة في وجود انخفاض إلىEfiong, J. (2012) ولقد توصل كما تبين أن تبنى المحاسبة القضائية في مقررات المحاسبة داخل الجامعات ،لموضوعات المحاسبة القضائية

ن أن نقص تدريب له أثار كبيرة على دعم مهارات الطالب وكفاءاتهم من أجل تقليل حاالت الغش، أيضا تبيطالب المحاسبة في الجامعات على أساليب المحاسبة القضائية ساهم في ارتفاع حاالت الفساد والغش

، كما أن المحاسبة القضائية تساعد الدول على مكافحة حاالت الفساد والغش،الوظيفي والمالي في نيجيريا العليا، وكذلك ضمن مقررات االمتحانات وبالتالي يجب إضافة تخصص المحاسبة القضائية في الدراسات

. تنظمها الهيئات المهنيةالتيالمهنية وعلى الرغم من زيادة نطاق مسئولية المراجعين عن أخطار الغش أثناء مراجعة القوائم المالية وفقا

ر عن احتياج لمهارات المحاسبة القضائية لمنع واكتشاف والتقريفي فمازال المراجعين ،للمعايير الدولية حيث تهدف المحاسبة القضائية إلى معرفة أين ذهبت أموال ،حاالت الغش وتدعيم ذلك باألدلة الثبوتية

باإلضافة إلى تقديم التحليالت المالئمة من ، ومن المسئول عن حاالت الغش، ذهبت بهاالتيالغش، والكيفية .Efiong, Jرات المراجعة والفحص خالل استخدام مهارات المحاسبة القضائية أو التفتيشية وكذلك مها

(2012). ولقد استجابت العديد من الجامعات في الدول المتقدمة لزيادة الطلب على المحاسبين من ذوى المهارات في مجال المحاسبة القضائية وذلك من خالل تقديم برامج محاسبية جديدة تتضمن مقررات في

لطالب على منع واكتشاف واالفصاح عن حاالت الغش المحاسبة القضائية وذلك بهدف زيادة قدرات ا الواليات المتحدة األمريكية تقدم برامج كاملة في المحاسبة القضائية فيفمثال بعض الجامعات . والفساد

وجامعات أخرى تقدم فقط مقررات جديدة في المحاسبة القضائية ضمن برامج المحاسبة الحالية، فمثال تدرس المحاسبة القضائية ضمن برامجهم الحالية، أما )(Northbridgeريج جامعة كاليفورنيا ونورث ب

Villa Julie College in Marland تقدم شهادة متخصصة في المحاسبة القضائية بعد البكالوريوس ، كما بدأت تمنح درجة الماجستير في المحاسبة القضائية استجابة لالنهيارات المالية للشركات، وبالمثل تبنت

: معات أمريكية أخرى تدريس المحاسبة القضائية مثلجاTexas at Austin, The University of Nebraska at Lincolan, The University of Denver, Brigham Yong University , Rigis University, West Virginia University, Louisiana University,

أضافت في برامجها مقررات في المحاسبة De Montfort: هاأيضا جامعات أخرى في انجلترا من .Efiong, J. (2012) القضائية أو التفتيشية


١٧

:فروض الدراسة -٤ ،واإلداري الماليلفساد لحاالت اتعدد األساليب االحتياليةمدى من التحليل السابق للباحث يتبين

كانت من أهم أسباب االحتيالية هذه األساليب وأن ، حدوثهافي ساهمت التيتعدد العوامل مدى وكذلك سباب أ أهم االحتياليةوبالمثل كانت هذه األساليب ،االنهيارات المحاسبية التى حدثت خالل الفترة الماضية

والمهنين والمنظمات المهنية بمهارات ناألكاديمييتزايد اهتمام كما تبين ،العالميةحدوث األزمة المالية بعض الدول فيية أو التفتيشية كأحد آليات مكافحة الفساد، حيث قامت العديد من الجامعات المحاسبة القضائ

فيانجلترا بتقديم برامج جديدة متميزة تمنح شهادات متخصصة وأمريكا، كندا، نورواى، : المتقدمة مثلحاسبة القضائية مجال المفيجريت إ التيالبحوث في، وعلى الرغم من ذلك فهناك قلة المحاسبة القضائية

. نيجيريا كأحد الدول الناميةفي دراسة واحدة فقط جريتا حيث ، الدول الناميةفيأو التفتيشية يشير إلى مدى أهمية تدريس مقررات المحاسبة القضائية كأحد آليات مكافحة الفساد في قكل ما سب

ن من الدراسات السابقة أن الحالية، خصوصا بعدما تبيجارة ضمن مقررات برامج المحاسبة كليات التتدريس مقررات المحاسبة القضائية أو التفتيشية كانت لها أثار ايجابية على قدرات ومهارات ومعارف خريجي المحاسبة وكذلك المحاسبين والمراجعين على مكافحة قضايا الغش والفساد المالي واإلداري، وفى

لت موضوع تدريس المحاسبة القضائية ضمن دراسة سابقة في مصر تناودحدود علم الباحث ال توج لذلك سيقوم الباحث بتحليل دور المحاسبة ،مقررات برامج المحاسبة الحالية كأحد آليات مكافحة الفساد

واستنادا ، القضائية في مكافحة الفساد المالي واإلداري بالتطبيق على الشركات المقيدة بالبورصة المصرية : ابق وكذلك تحقيقيا لهدف الدراسة قام الباحث بصياغة الفروض التاليةإلى المناقشة والتحليل الس

:الفرض األولحاالت وبين واإلداري الماليبين األساليب االحتيالية للفساد توجد عالقة طردية ذات داللة إحصائية

.الفسادالغش و :الثانيالفرض

في ظلحاالت الغش والفساد على واإلداري المالي السلبى لألساليب االحتيالية للفساد األثرينخفض .تفعيل آليات المحاسبة القضائية لمكافحة قضايا الفساد

: ثالثالفرض ال ، المراجعين،معدى القوائم المالية ،ناألكاديميي: توجد فروق ذات داللة إحصائية بين إدراك كل من

الشركات المقيدة بواإلداري لمالياالفساد الغش مكافحة قضايا على آليات المحاسبة القضائية آلثار ،مركزهم الوظيفي، نوع القطاع الذين ينتمون اليه، عدد سنوات خبرتهم: بالبورصة المصرية وفقآ لـ

. ومؤهالتهم العلمية : المقترحاإلطار -٥

آليات المحاسبة وكذلك واإلداريالمالياألساليب االحتيالية للفساد يلى أهم يعرض الباحث فيما : العالقة بين متغيرات االطار المقترح) ٢( ويوضح الشكل رقم ،الفساد الغش ولمكافحة قضايا ائيةالقض


١٨

: وتشملواإلداري الماليالفساد الغش واألساليب االحتيالية لحاالت : ١-٥ .غش وفسا د الموظفين والمديرين سوء استغالل الموارد من خالل - ١ .تهرب بعض المديرين من دفع الضرائب عن طريق القياديسوء استغالل المنصب - ٢ .الخارجيغش وفسا د المراجع تضليل القوائم المالية من خالل - ٣ صحفيين واالعالمين بسبب العالقة الحميمة بين بعضهم وبين رجال األعمالتقديم الهدايا والرشاوى لل - ٤

. دوالفساالتستر عن قضايا الغش مقابل .نالسياسييت االنتخابية للرؤساء واألحزاب نتيجة غش وفسا د تمويل الحمال- ٥ . إدارة اإليرادات من خالل سوء استغالل مرونة القواعد والمبادئ المحاسبية- ٦ .األصول والخصوم عناصر تقييم في المبالغة - ٧ائمة الدخل وتحميلها على قالمعالجات الخاطئة لألصول غير الملموسة مثل تكاليف البحوث والتطوير - ٨

.بدال من رسملتها .لتضليل القوائم المالية استخدام أسوب التمويل من خارج الميزانية- ٩

.االكتشاف صعبة من خالل استخدام أساليب الجريمة المنظمةضياع أصول الشركةسرقة و -١٠ . لهااالقتصادي للعمليات من أجل اخفاء الجوهر القانوني سوء استخدام الشكل - 11 .من خالل االختالسات والرشاوىوء استغالل أصول وموارد الشركة س-١٢ . تضليل القوائم الماليةاستخدام أساليب المحاسبة اإلبداعية لمن خالل المتعمد الغش -١٣ .من خالل استخدام أساليب المحاسبة اإلبداعية تضخيم األرباح-١٤ . البنوكفي سوء إدارات منح االئتمان -١٥ .التجارة بالمعلومات الداخليةالغش من خالل -١٦ . حاالت غسيل األموال و تمويل االرهاب-١٧ . االنتهاكات الضريبية من قبل الشركة-١٨ . الغش من خالل منح القروض للمديرين والمسئولين-١٩

المستقلةالمتغيراتاألساليب االحتيالية للفساد المالى

واإلداري

المتغيرات التابعةحاالت الغش والفساد المالي

واإلداري

المتغيرات الوسيطةآليات المحاسبة القضائية لمكافحة الغش والفساد المالي واإلداري

+ -


١٩

. الغش من خالل سوء استغالل بطاقات االئتمان وقرصنة االنترنت-٢٠ .سة الجمهوريةرئا القرار فى لمتخذيمقربين لل وىتقديم الهدايا والرشا -٢١ :الفسادالغش وآليات المحاسبة القضائية لمكافحة حاالت : ٢-٥

العديد من الدول المتقدمة بالمحاسبة القضائية وأثارها فيلقد تزايد االهتمام خالل الفترة الماضية تأهيل الخريجين في المحاسبة التقليدية على مكافحة حاالت الغش والفساد، وكان ذلك نتيجة لقصور برامج

عن واإلفصاح ،والمحاسبين والمراجعين بالمهارات والمعارف والقدرات الالزمة لمنع، تقليل، اكتشاف حدثت للعديد من الشركات حول التي العديد من االنهيارات المحاسبية في تسببت التيحاالت الغش والفساد

تساعد على التي على ذلك زيادة الطلب على آليات المحاسبة القضائية الفترة الماضية، وترتبفيالعالم & Kranacher et al. (2008), Pearson . بيئة األعمال االلكترونيةفيمكافحة الغش والفساد وخاصة

Singleton (2008), Young (2008), Ramamoorti (2008), Curtis (2008), Curtis (2008).. الماليابقة فإن آليات المحاسبة القضائية المقترحة لمكافحة حاالت الغش والفساد للدراسات الساستنادا

:التالية تشمل اآلليات واإلداريالغش، تقليل حاالت الغش، اكتشاف حاالت منع :فيالمتخصصة توافر المهارات والقدرات والمعارف - ١

.عن حاالت الغش والتقرير اإلفصاححاالت الغش، فيوالتحقيق فحص ال حاالت الغش، . توافر المهارات والقدرات والمعارف الالزمة للتعامل مع األساليب االحتيالية للفساد- ٢ بيئة األعمال في الغش والفساد حاالت استخدام أساليب تكنولوجيا المعلومات الحديثة لمكافحة- ٣

.االلكترونيةلحاالت الغش والفساد فى بيئة األعمال توافر مهارات فحص واكتشاف واستخراج األدلة االلكترونية - ٤

.االلكترونيةفيما يتعلق بحاالت الغش والتحقيقية توافر مهارات تقديم الخدمات االستشارية القانونية والقضائية - ٥

.والفساد .توافر مهارات فحص وحل الخالفات والنزاعات القضائية المتعلقة بحاالت الغش والفساد- ٦ .اوضية لحل النزاعات القضائية المتعلقة بحاالت الغش والفساد توافر المهارات التف- ٧ . غير االخالقية المتعلقة بحاالت الغش والفساد:من القفي توافر مهارات تقديم الخدمات -- ٨ غسيل ،جرائم قرصنة االنترنت، الجريمة المنظمة : كل من في فحصالمتخصصة توافر المهارات - ٩

.األموال .مع المعلومات الثبوتية من مصادرها المختلفة عن حاالت الغش والفساد توافر مهارات ج-١٠ . توافر مهارات إجراء المقابالت الالزمة للحصول على األدلة الثبوتية عن حاالت الغش والفساد-١١ لفحص واكتشاف حاالت توافر مهارات المحاسبة القضائية أو التفتيشية المرتبطة بالتفكير الخالق-١٢

.لمعقدةالفساد ا


٢٠

: منهجية البحث -٦ وطلبة الفرقة الرابعة شعبة ناألكاديميي على عينة من استقصاءبتوزيع قوائم سوف يقوم الباحث

بعض في بعض الجامعات المصرية، وكذلك على عينة من المحاسبين في كليات التجارة فيالمحاسبة شركات المراجعة، حيث فيالمراجعين لشركات المسجلة بالبورصة المصرية، وبالمثل على عينة من ا

المالي حاالت الفساد في آرائهم حول األساليب االحتيالية المتسببة إعطاء العينة فيسيطلب من المشتركين آرائهم حول مدى الحاجة إعطاء وكذلك ،)االنهيارات المحاسبية(حاالت الغش والفساد في ومن ثم واإلداري

الفساد عن حاالت الغش واإلفصاح ، تساعد على منع، تقليل، اكتشافلتياإلى آليات المحاسبة القضائية واختبار مدى صحة نتائجالأيضا سيتم استخدام بعض األساليب االحصائية المتقدمة لتحليل .واإلداري المالي

.البحثفروض

:ارية ومجتمع الدراسة وأساليب التحليل اإلحصائيبالدراسة االخت -٧ وطلبة الفرقة الرابعة شعبة المحاسبة في كليات التجارة في نينة من األكاديميي الدراسة على عأجريت

الجامعات المصرية، وكذلك على عينة من المحاسبين في بعض الشركات المسجلة بالبورصة بعضالمصرية، وبالمثل على عينة من المراجعين في شركات المراجعة، حيث طلب من المشتركين في العينة

هم حول األساليب االحتيالية المتسببة في حاالت الفساد المالي واإلداري ومن ثم في حاالت الغش إعطاء آرائ وكذلك إعطاء آرائهم حول مدى الحاجة إلى آليات المحاسبة القضائية التي ،)االنهيارات المحاسبية(والفساد

.واإلداري واإلفصاح عن حاالت الغش والفساد المالي ،تساعد على منع، تقليل، اكتشاف قطاع البنوك، قطاع االتصاالت، قطاع الغاز قطاع الجامعات، : قطاعات هي٦العينة شملت

قائمة استقصاء على كل ٢٣٥ حيث قام الباحث بتوزيع ،شركات المراجعة و ،العقاراتوالبترول، قطاع وبلغت نسبة ،بهذه الشركات محاسبين والمراجعين وال، وطلبة الفرقة الرابعة شعبة المحاسبةناألكاديميي: من

: وألغراض التحليل اإلحصائي تم االعتماد على األساليب اإلحصائية التالية) قائمة١٦٥% (٧٥الردود المتوسط الحسابي، االنحراف المعياري، معامل االخـتالف المعيـاري، : اإلحصاء الوصفي ويشمل : أوال

.الترتيب :اإلحصاء التحليلي ويشمل: ثانيا

الختبار مدى قوة واتجاه Spearman Correlation Matrix امل ارتباط سيبرماناستخدام مع - ١ .العالقة بين المتغيرات البحثية

فيدور المحاسبة القضائية لعينة واحدة لتحديد مدى تحقق Test One Sample T" ت "اختبار - ٢ق على الشركات بالتطبيواإلداري المالي لمكافحة قضايا الفساد المحاسبيتطوير آليات العمل

.المسجلة بالبورصة المصرية إليجاد مدى الفروق الجوهرية بين عينة Test Kruskal-Wallisاختبار كروسكال ويلز - ٣

ت فيما يتعلق بآثار آليا،) القطاعات- الخبرة- المركز الوظيفي –المؤهل العلمي (الدراسة . واإلداريالمحاسبة القضائية على مكافحة قضايا الغش والفساد المالي


٢١

: صدق أداه القياساختبار:١-٧تم استخدام معامل الثبات الفا كرونباخ إلجمالي حجم في البحثتأكد من صدق األداة المستخدمةلل

الذى يمثل الجذر التربيعي ( الصدق الذاتي معاملاألمر الذى انعكس أثرة على) 0.661(العينة الذى بلغ الجدول التالي معامالت الثبات إلجمالي حجم عينة العينة ومتغيرات حويوض). 0.813(، حيث بلغ )للثبات

. الدراسة ) ١(جدول رقم

Alpha Cronbach باستخدام معامل الفا كرونباخمعامل الثبات والصدق الذاتي

معامل الثبات فئات الدراسةReliability

المصداقيةvalidity

0.813 ٠,٦٦١ معامل الثبات للعينة اإلجمالية

وهذا ،)0.661(يتضح من الجدول السابق أن معامل الثبات الفا كرونباخ إلجمالي حجم العينة بلغ على قوة معامل الثبات والصدق الذاتي وهذا يدل ). 0.813(أدى إلى زيادة معامل الصدق الذاتي حيث بلغ

واإلداري المالية قضايا الفساد لمكافحالمحاسبي تطوير آليات العمل فيدور المحاسبة القضائية لمحاور .بالتطبيق على الشركات المسجلة بالبورصة المصرية

:صحة فروض الدراسةاختبار :٢-٧ : التاليةاإلحصائية األساليب ىاعتماد اعلبتحليل النتائج الباحث قام البحثيةالتساؤالتلإلجابة على

لمعياري، معامل االختالف المعياري، الترتيبالمتوسط الحسابي، االنحراف ا: اإلحصاء الوصفي ويشمل- :التاليوذلك على النحو

:الخصائص الديموجرافية لعينة الدراسة -أ مركزهم ، مؤهالتهم العلمية والمهنية: يمكن عرض البيانات الديموجرافية لعينة البحث وفقآ لـ

:التالي) ٢(في الجدول رقم ، نوع قطاع الصناعة الذين ينتمون اليهو،الخبرة عدد سنوات ،الوظيفي

:الخصائص الديموجرافية لعينة الدراسةيوضح ) ٢(جدول النسبة العدد التوزيع البيانات الشخصية

١٨,٢ ١٨,٢ دكتوراه ١٣,٣ ١٣,٣ ماجستير

٦٨,٥ ٦٨,٥ بكالوريوس

.المؤهل العلمي. ١

- - زمالة

%١٠٠ ١٦٥ اإلجمالي ٩,٧ ١٦ CPA .المؤهل المهني. ٢ CMA ١٠,٣ ١٧ CIA ٢,٤ ٤ CFA-CFA ١,٢ ٢


٢٢

٨,٥ ١٤ جمعية المحاسبين والمراجعين المصرية

٦٧,٩ ١١٢ ال يوجد

%١٠٠ ١٦٥ اإلجمالي ٣٠,٩ ٥١ عضو هيئة تدريس المركز الوظيفي.٣ ٢٦,٧ ٤٤ طالب بالفرقة الرابعة

١٨,٢ ٣٠ محاسب ٢٤,٢ ٤٠ مراجع

%١٠٠ ١٦٥ اإلجمالي

- - اقل من سنة عدد سنوات الخبرة. ٤

١٨,٨ ٣١ سنوات٥من سنة إلى أقل من ٢٦,٧ ٤٤ سنوات١٠ إلى ٥من ٥٤,٥ ٩٠ سنوات١٠أكثر من

%١٠٠ ١٦٥ اإلجمالي نوع القطاع. ٥ ٥٤,٥ ٩٠ قطاع الجامعات ٦,١ ١٠ قطاع البنوك

٤,٨ ٨ قطاع االتصاالت ١,٨ ٣ قطاع الغاز البترول ٩,٧ ١٦ قطاع العقارات ٢٣,٠ ٣٨ شركات مراجعة

%١٠٠ ١٦٥ اإلجمالي

:يتضح من الجدول السابق ما يليأخـذت ) المؤهل الجامعي ( يشير إلى أن فئة العلميالمؤهل لمتغير أن توزيع مفردات عينة البحث وفقاً -١

بنـسب بلغـت ) ماجـستير -توراه دك( يليها كل من المؤهالت العليا ،%)٦٨,٥(الترتيب األول بنسبة عينة الدراسـة غالبيةن أ على التوالي وفقا لردود عينة الدراسة، وهذا يدل ، على %)١٣,٣(، %)١٨,٢(

.من حملة المؤهل الجامعي، )CMA(يشير إلـى أن حملـة المؤهـل المؤهل المهني لمتغير أن توزيع مفردات عينة البحث وفقاً -٢

جمعيـة المحاسـبين (، ثـم %)٩,٧(بنسبة ) CPA(، يليها %)١٠,٣(ة الترتيب األول بنسب فيجاءت ، بنسب ضعيفة بلغـت )CIA( ،)CFA-CFA(، وأخيرا كل من %)٨,٥(بنسبة ) والمراجعين المصرية

أيـة مـؤهالت علـى الحاصلين عدم بينما بلغت نسبة.، وفقا لردود عينة الدراسة %)١,٢(، %)٢,٤( ).CMA(،)CPA(غلب عينة الدراسة من الحاصلين على أن أعلى ، وهذا يدل %)٦٧,٩( ةمهني

، أخـذ )عضو هيئة تـدريس ( يشير إلى أن المركز الوظيفي لمتغير أن توزيع مفردات عينة البحث وفقاً -٣، %)٢٤,٢(، بنـسبة )مراجـع (، ثـم %)٢٦,٧(، بنسبة )طالب(، يليه %)٣٠,٩(الترتيب األول بنسبة


٢٣

غلـب عينـة أن أ األمر الذى يعنـى ،قا لردود عينة الدراسة ، وف %)١٨,٢(، بنسبة )محاسب(وأخيرا . و طالبعضو هيئة تدريس الدراسة من

الوظيفي يشير إلـى أن فئـة المجال فيلمتغير عدد سنوات الخبرةأن توزيع مفردات عينة البحث وفقاً -٤ـ %)٥٤,٥(أخذت الترتيب األول بنسبة ) سنوات ١٠أكثر من (الخبرة ١٠ -٥مـن (رة ، يليها فئة الخب، وفقا %)١٨,٨(بنسبة ) سنوات ٥من سنة إلى أقل من (، وأخيرا فئة الخبرة %)٢٦,٧(، بنسبة )سنوات

ن حوالي أكثر من نصف عينة الدراسة من ذوى الخبرة المرتفعة، أمما يدلنا على لردود عينة الدراسة، .والتي يحتذي بآرائهم ومقترحاتهم

قطـاع (يشير إلى أن أغلبية القطاعات من نوع القطاع اً لمتغير وفقأن توزيع مفردات عينة البحث - ٤، بنـسبة )شـركات مراجعـة (، يليها قطـاع %)٥٤,٥(، وأخذت الترتيب األول بنسبة )الجامعات

غـاز ال(، )االتـصاالت (، )البنـوك (، )العقـارات ( : التاليـة ، وأخيرا كل من القطاعات %)٢٣,٠(، على التـوالي وفقـا لـردود عينـة %)١,٨(، %)٤,٨(، %)٦,١(، %)٩,٧(، بنسبة )البترولو

.قطاع الجامعاتعينة الدراسة تنتمى لأغلبية وهذا يعنى أن ،الدراسة : لعينة الدراسة الوصفيةاإلحصاءات -ب

تطوير آليات العمل المحاسبي لمكافحة قضايا الفساد المالي واإلداري فيلمعرفة دور المحاسبة القضائية : يعرض الباحث اإلحصاءات الوصفية والتي تشمل،لشركات المسجلة بالبورصة المصريةبالتطبيق على ا

:المتوسط الحسابي، االنحراف المعياري، معامل االختالف، والترتيب، وذلك على النحو التالي : تؤدى لزيادة حاالت الغش والفساد المالي واإلداريالتيساليب االحتيالية لأل األحصاءات الوصفية-١

تؤدى لزيادة حاالت الغش والفساد المالي التيساليب االحتيالية لألرض الباحث النتائج اإلحصائية يعوكذلك االتجاه ، الترتيب،معياري، معامل االختالفالمتوسط الحسابي، االنحراف ال: والتي تشمل واإلداري

:التالي) ٣(وذلك في الجدول رقم ساليب االحتياليةاألالعام لهذه


٢٤

يوضح)٣(قم جدول ر حاالت الغش والفساد لزيادة تؤدىالتياألساليب االحتيالية المقاييس الوصفية لمحور

المالي واإلداري

العبارات مالمتوسط الحسابي

االنحراف المعياري

معامل الترتيب االختالف

سوء استغالل الموارد من خالل غش وفساد الموظفين ١ ١ ١١,٤٢ .٥١ ٤,٥٠ . والمديرين

سوء استغالل المنصب القيادي عن طريق تهرب بعض ٢ ٣ ١٢,٠٣ .٥٣ ٤,٤٤ .المديرين من دفع الضرائب

١٦ ٣١,٦٥ ١,٧١ ٣,٧٠ . تضليل القوائم المالية من خالل غش وفساد المراجع الخارجي ٣ تقديم الهدايا والرشاوى للصحفيين واالعالمين بسبب العالقة ٤

رجال األعمال مقابل التستر عن بينالحميمة بين بعضهم و . قضايا الغش والفساد

٥ ١٣,١٥ .٥٧ ٤,٣٥

تمويل الحمالت االنتخابية للرؤساء واألحزاب نتيجة غش ٥ ١٨ ٣٦,٤٤ ١,٢١ ٣,٣٤ .وفساد السياسيين

إدارة اإليرادات من خالل سوء استغالل مرونة القواعد ٦ ٢ ١١,٨٦ .٥١ ٤,٣٦ .والمبادئ المحاسبية

٦ ١٣,٤٥ .٥٨ ٤,٣٨ .ل والخصومعناصر األصو المبالغة في تقييم ٧المعالجات الخاطئة لألصول غير الملموسة مثل تكاليف البحوث ٨

١٠ ١٦,٩٩ .٧٣ ٤,٣٥ .رسمتها قائمة الدخل بدال من وتحميلها على والتطويروب التمويل من خارج الميزانية لتضليل القوائم ل استخدام أس ٩

١١ ١٧,٠٣ .٧٢ ٤,٢٨ . المالية سرقة وضياع أصول الشركة من خالل استخدام أساليب ١٠

٢١ ٤٠,١٢ ١,٣ ٣,٣٩ .صعبة االكتشاف الجريمة المنظمة

سوء استخدام الشكل القانوني للعمليات من أجل اخفاء الجوهر ١١ ١٥ ٢٨,٢٤ ١,١٠ ٣,٩٢ .لها الحقيقي االقتصادي

من خالل االختالسات سوء استغالل أصول وموارد الشركة ١٢ ٧ ١٥,٤٦ .٦٥ ٤,٢١ .والرشاوى

الغش المتعمد من خالل استخدام أساليب المحاسبة اإلبداعية ١٣ ٨ ١٥,٧٥ .٦٨ ٤,٣٣ . لتضليل القوائم المالية

١٣ ٢٣,٢٣ .٩٦ ٤,١٥ . تضخيم األرباح من خالل استخدام أساليب المحاسبة اإلبداعية ١٤ ٩ ١٦,٤٣ .٦٩ ٤,٢٣ .ان في البنوك سوء إدارات منح االئتم ١٥ ٤ ١٢,٩١ .٥٥ ٤,٣٠ .الغش من خالل التجارة بالمعلومات الداخلية ١٦ ١٩ ٣٧,٥٠ ١,٣٠ ٣,٤٨ .اإلرهاب حاالت غسيل األموال و تمويل ١٧ ١٢ ١٨,٨٥ .٨٠ ٤,٢٧ . االنتهاكات الضريبية من قبل الشركة ١٨ ١٧ ٣١,٨٦ ١,٢٤ ٣,٩٢ .ولين الغش من خالل منح القروض للمديرين والمسئ ١٩ الغش من خالل سوء استغالل بطاقات االئتمان وقرصنة ٢٠

٢٠ ٣٩,٥٢ .٨٢ ٢,٠٨ .االنترنت تقديم الهدايا والرشاوى للمقربين لمتخذي القرار في رئاسة ٢١

١٤ ٢٧,٢٢ ١,١٣ ٤,١٨ .الجمهورية ٥,٢٨ ٠,٢١ المتوسط العام


٢٥

:يتضح من الجدول السابق ما يلي تؤدى لزيادة التي األساليب االحتيالية "من إجمالي محور ) ٤,٠٠( ان هناك درجة موافقة بمتوسط حسابي -

بما يعادل نسبة اتفاق أي، )%٥,٢٨(، ومعامل اختالف بلغ "حاالت الغش والفساد المالي واإلداري .اد المالي واإلداريتؤدى لزيادة حاالت الغش والفسالسابقة األساليب االحتيالية أن على )%٩٤,٧٢( تؤدى لزيادة التياألساليب االحتيالية أفادت ردود عينة الدراسة بالموافقة والموافقة التامة على بعض -

سوء استغالل الموارد :ياليةاألساليب االحت وكانت أهمها اتفاقا بشدة ،حاالت الغش والفساد المالي واإلداريإدارة اإليرادات من خالل سوء استغالل مرونة القواعد ،من خالل غش وفساد الموظفين والمديرين

،سوء استغالل المنصب القيادي عن طريق تهرب بعض المديرين من دفع الضرائب ،والمبادئ المحاسبيةالهدايا والرشاوى للصحفيين واالعالمين بسبب العالقة تقديم ،الغش من خالل التجارة بالمعلومات الداخلية

بمعامالت اختالف مقدارها ، التستر عن قضايا الغش والفسادرجال األعمال مقابل وبينالحميمة بين بعضهم )١٣,١٥(، %)١٢,٩١(، %)١٢,٠٣(، %)١١,٨٦(، %)١١,٤٢.(% ل عناصر األصوالمبالغة في تقييم :االتي في تتمثلحصلت على درجة الموافقة التي األساليب أما -

الغش المتعمد من خالل ،كة من خالل االختالسات والرشاوىسوء استغالل أصول وموارد الشر ،والخصوم، %)١٣,٤٥( بمعامالت اختالف مقدارها ،استخدام أساليب المحاسبة اإلبداعية لتضليل القوائم المالية

. وفقا لردود عينة الدراسة،%)١٥,٧٥(،%)١٥,٤٦(الغش من خالل ، اإلرهاب و تمويل حاالت غسيل األموال: قل اتفاقا فتمثلت فيأ كانت التي األساليب أما-

سرقة وضياع أصول الشركة من خالل استخدام أساليب ،سوء استغالل بطاقات االئتمان وقرصنة االنترنت. ،%)٤٠,١٢(،%)٣٩,٥٢(، %)٣٧,٥٠( بمعامالت اختالف مقدارها ،الجريمة المنظمة صعبة االكتشاف

.وفقا لردود عينة الدراسة :لمحاسبة القضائيةا لياتآل الوصفيةاإلحصاءات -٢

تساعد الشركات في منع واكتشاف األساليب االحتيالية التيالمحاسبة القضائية آليات لمعرفة دور يعرض الباحث اإلحصاءات الوصفية والتي ،للفساد المالي واإلداري وبالتالي تقليل حاالت الغش والفساد

) ٤(وذلك في الجدول رقم االختالف، والترتيب، المتوسط الحسابي، االنحراف المعياري، معامل: تشمل :التالي


٢٦

يوضح)٤(جدول رقم حاالت الغش والفساد تقليل في لمحاسبة القضائيةا تدور آليا

المتوسط العبارات م الحسابي


معامل االختالف

الترتيب

:فيصصة توافر المهارات والقدرات والمعارف المتخ ١حاالت الغش، اكتشاف منع حاالت الغش، تقليل حاالت

الفحص والتحقيق في حاالت الغش، اإلفصاح الغش، .والتقرير عن حاالت الغش

٦ ١٣,٩٤ .٦١ ٤,٤٢

توافر المهارات والقدرات والمعارف الالزمة للتعامل مع ٢ ١ ١١,١١ .٥٠ ٤,٥١ .األساليب االحتيالية للفساد

يب تكنولوجيا المعلومات الحديثة لمكافحة استخدام أسال ٣ ١٠ ١٦,٣٩ .٧٢ ٤,٤١ .حاالت الغش والفساد في بيئة األعمال االلكترونية

توافر مهارات فحص واكتشاف واستخراج األدلة ٤االلكترونية لحاالت الغش والفساد في بيئة األعمال

.االلكترونية٢ ١١,٩٩ .٥٣ ٤,٤٧

مات االستشارية القانونية توافر مهارات تقديم الخد ٥ ١٢ ١٧,١٨ .٧٢ ٤,٢٦ والقضائية والتحقيقية فيما يتعلق بحاالت الغش والفساد

توافر مهارات فحص وحل الخالفات والنزاعات القضائية ٦ ٩ ١٦,٢٩ .٦٩ ٤,٢٩ .المتعلقة بحاالت الغش والفساد

توافر المهارات التفاوضية لحل النزاعات القضائية ٧ ٥ ١٣,٧٧ .٥٩ ٤,٣٢ .االت الغش والفسادالمتعلقة بح

توافر مهارات تقديم الخدمات في القضايا غير االخالقية ٨ ٨ ١٦,٠٤ .٧٠ ٤,٣٩ .المتعلقة بحاالت الغش والفساد

جرائم : توافر المهارات المتخصصة في فحص كل من ٩ ٧ ١٤,١٣ .٦١ ٤,٣٦ قرصنة االنترنت،الجريمة المنظمة، غسيل األموال

وافر مهارات جمع المعلومات الثبوتية من مصادرها ت ١٠ ٤ ١٣,٦٥ .٥٩ ٤,٣٨ .المختلفة عن حاالت الغش والفساد

توافر مهارات إجراء المقابالت الالزمة للحصول على ١١ ١١ ١٦,٩٨ .٧٢ ٤,٢٧ .األدلة الثبوتية عن حاالت الغش والفساد

مرتبطة توافر مهارات المحاسبة القضائية أو التفتيشية ال ١٢ ٣ ١٣,٤٨ .٥٩ ٤,٤٢ بالتفكير الخالق لفحص واكتشاف حاالت الفساد المعقدة

- ٤,٥٤ ٠,١٩ ٤,٣٧ المتوسط العام


٢٧

:يتضح من الجدول السابق ما يليالمحاسبة القضائية تساعد الشركات آليات على أن) ٤,٣٧(ن هناك درجة موافقة تامة بمتوسط حسابي أ -

معامل بو ،ب االحتيالية للفساد المالي واإلداري وبالتالي تقليل حاالت الغش والفسادفي منع واكتشاف األساليلفساد مكافحة افي على أهمية اآلليات السابقة )%٩٥,٤٦( بما يعادل نسبة اتفاق أى، )%٤,٥٤(اختالف بلغ

.المالي واإلداريتساعد التيالمحاسبة القضائية ات آليأفادت ردود عينة الدراسة بالموافقة والموافقة التامة على بعض -

،الشركات في منع واكتشاف األساليب االحتيالية للفساد المالي واإلداري وبالتالي تقليل حاالت الغش والفسادتوافر المهارات والقدرات والمعارف الالزمة للتعامل مع األساليب : اآلليات التاليةوكانت أهمها اتفاقا بشدة

توافر مهارات فحص واكتشاف واستخراج األدلة االلكترونية لحاالت الغش والفساد في ،االحتيالية للفسادتوافر مهارات المحاسبة القضائية أو التفتيشية المرتبطة بالتفكير الخالق لفحص ،بيئة األعمال االلكترونية

ختلفة عن حاالت توافر مهارات جمع المعلومات الثبوتية من مصادرها الم ،واكتشاف حاالت الفساد المعقدة على %)١٣,٦٥(، %)١٣,٤٨(، %)١١,٩٩(، %)١١,١١( بمعامالت اختالف مقدارها ،الغش والفساد

.الترتيبتوافر مهارات إجراء المقابالت الالزمة للحصول على : اآلتيقل اتفاقا فتمثلت في أ كانت التياآلليات أما -

تقديم الخدمات االستشارية القانونية والقضائية توافر مهارات ،األدلة الثبوتية عن حاالت الغش والفساد على %)١٧,١٨(، %)١٦,٩٨( بمعامالت اختالف مقدارها ،والتحقيقية فيما يتعلق بحاالت الغش والفساد

. وفقا لردود عينة الدراسةالترتيب :واإلداري الماليالفساد مكافحة في دور المحاسبة القضائيةل الوصفيةاإلحصاءات ملخص -٣

مكافحة قضايا الفساد فيدور المحاسبة القضائية ملخص اإلحصاءات الوصفية لمحاور كن عرض يم :التالي) ٥(رقم الجدول في واإلداري المالي

يوضح)٥(جدول رقم واإلداري الماليالفساد مكافحة في دور المحاسبة القضائيةل الوصفيةاإلحصاءاتملخص

المتوسط العبارات م الحسابي


معامل االختالف

الترتيب

تؤدى لزيادة حاالت التي االحتيالية األساليب ١ ١ ٥,٢٨ ٠,٢١ ٤,٠٠ الغش والفساد المالي واإلداري

تساعد الشركات في لمحاسبة القضائيةا آليات ٢منع واكتشاف األساليب االحتيالية للفساد المالي

.واإلداري٢ ٤,٥٤ ٠,١٩ ٤,٣٧

- ٣,٩٥ ٠,١٦ ٤,١٩ وسط العامالمت


٢٨

:يتضح من الجدول السابق ما يلي مكافحة فيدور المحاسبة القضائية على إجمالي محاور ) ٤,١٩(ن هناك درجة موافقة بمتوسط حسابي إ -

على )%٩٦,٠٥( أي بما يعادل نسبة اتفاق ،)%٣,٩٥(بمعامل اختالف بلغ واإلداري الماليقضايا الفساد .واإلداري المالي مكافحة قضايا الفساد في القضائية ةلمحاسبدور اأهمية

األساليب االحتيالية تؤدى لزيادة حاالت الغش والفساد (: أنأفادت ردود عينة الدراسة بالموافقة على -تساعد الشركات في منع واكتشاف األساليب لمحاسبة القضائيةا آليات(: أيضا تبين أن، )المالي واإلداري

بمعامالت اختالف مقدارها وذلك ،) تقليل حاالت الغش والفسادوبالتالي ية للفساد المالي واإلدارياالحتيال .على التوالي%) ٤,٥٤(، %)٥,٢٨( : اختبار صحة فروض الدراسة-ج :الفرض األول-١

ش حاالت الغتفشى األساليب االحتيالية للفساد المالي واإلداري تؤدى إلى أن التحقق من ىالختبار مدلتحديد مدى وذلك لعينة واحدة Test - One Sample T" ت "اختبارالمالي واإلداري، تم استخدام والفساد

، ويوضح تؤدى إلى تفشي حاالت الغش والفسادحتيالية للفساد المالي واإلدارياألساليب االأن التحقق من :ة واحدةلعينTest One Sample T" ت "اختبار نتائج التالي) ٦(الجدول رقم

نتائجيوضح )٦(جدول رقم Test One Sampleواحدة لعينة" ت "اختبار

التحقق من األساليب االحتيالية للفساد المالي واإلداري مدىالختبار التي تؤدى إلى تفشي حاالت الغش والفساد

المحور األول القــرار العدد

درجات

الحرية

المتوسط مستوى تقيمة الحسابي

الداللة المعنوية

التحقق من األساليب االحتيالية للفساد مدىالمالي واإلداري التي تؤدى إلى تفشي حاالت

الغش والفساد

دالة .**٠٠١ ٦١,١٨ ٤,٠٠ ١٦٤ ١٦٥

٠,٠١دالة عند مستوى معنوية اقل من ** :يتضح من الجدول السابق ما يلي

وذلك ) ٣( متوسطي العينة والمتوسط الطبيعي عن القيمة المحايدة توجد فروق ذات داللة إحصائية بين- ١عند مستوى ،)٤,٠٠( بمتوسط حسابي ،)٦١,١٨٣" (ت"باستخدام متوسط عينة واحدة حيث بلغت قيمة

األساليب االحتيالية للفساد المالي واإلداري التي تؤدى إلى إلجمالي محور ( طبقا ،)٠,٠١(قل من أمعنوية أدى إلى زيادة حاالت الغش هذه األساليب االحتيالية أن استخدامعنى وهذا ي ،)غش والفسادتفشي حاالت ال

. األولالبحثي تتحقق صحة الفرض وبالتالي ،واإلداري المالي والفساد


٢٩

أن السابق إلى أن مدى التحقق من) ٦( الجدول رقم في أيضا تشير النتائج اإلحصائية المعروضة –٢ ،كانت ذات داللة إحصائيةللفساد المالي واإلداري تؤدى إلى تفشي حاالت الغش والفساد األساليب االحتيالية

ن األبعاد المختلفة لظاهرة وجود األساليب االحتيالية للفساد المالي واإلداري التي تؤدى إلى أعلى مما يدل إلحصائي البديل القائل ذلك نقبل الفرض ا ل.تفشي حاالت الغش والفساد تتجه للدرجة المهمة من حيث التحقق

ونرفض " ؤدى إلى تفشي حاالت الغش والفساد يوجود األساليب االحتيالية للفساد المالي واإلداري إن "بعدم وجود األساليب االحتيالية للفساد المالي واإلداري التي تؤدى إلى تفشي حاالت " الفرض العدمي القائل

ساليب االحتيالية للفساد أدى إلى زيادة حاالت الغش والفساد وهذا يعنى أن استخدام األ. "الغش والفساد عامة مع نتائج بصفةوتتفق هذه النتائج . األولالبحثي تتحقق صحة الفرض وبالتالي ،المالي واإلداري

اشارت إلى أن استخدام األساليب والتي الدول المتقدمة في اجريت التيالعديد من الدراسات السابقة ومن ثم أدت إلى زيادة حاالت الغش والفساد المالي واإلداريالتي كانت من أهم األسباب ساداالحتيالية للف

.حاالت االنهيارات المحاسبية لكبرى الشركات العالمية :الثانيالفرض -٢

السلبي لألساليب االحتيالية للفساد المالي واإلداري على حاالت الغش األثروفقا لهذا الفرض فإن وهذا يعنى أن تفعيل . تفعيل آليات المحاسبة القضائية لمكافحة قضايا الفسادفي ظل نخفضسوف يوالفساد

منع واكتشاف وتقليل حاالت الغش والفساد المالي فيآليات المحاسبة القضائية سوف يساعد الشركات ى العالقة ى العالقة للرتب إليجاد مد للرتب إليجاد مدسيبرمانسيبرمانمعامل ارتباط معامل ارتباط والختبار مدى صحة هذا الفرض تم استخدام .واإلداري

تفعيل آليات في ظل واإلداري على حاالت الغش والفساد األساليب االحتيالية للفساد الماليانعكاسات بين بين مصفوفة االرتباط لتوضيح التالي) ٧(ويوضح الجدول رقم ..المحاسبة القضائية لمكافحة قضايا الفساد

تفعيل في ظلداري على حاالت الغش والفساد األساليب االحتيالية للفساد المالي واإلانعكاسات العالقة بين آليات المحاسبة القضائية لمكافحة قضايا الفساد

يوضح)٧(جدول رقم على حاالت الغش األساليب االحتيالية للفساد المالي واإلداريانعكاسات العالقة بينح يمصفوفة االرتباط لتوض

ة قضايا الفساد تفعيل آليات المحاسبة القضائية لمكافحفي ظلوالفساد ألساليب ا المحاور

االحتيالية للفساد المالي واإلداري

آليات المحاسبة القضائية لمكافحة

قضايا الفساد .*٣٢٣ - األساليب االحتيالية للفساد المالي واإلداري .١

- آليات المحاسبة القضائية لمكافحة قضايا الفساد.٢

. .)٠١(دالة عند مستوى معنوية اقل من **


٣٠

:يتضح من الجدول السابق ما يليبين محور األساليب االحتيالية للفساد المالي واإلداري داللة إحصائية ات ذيةمعنوطردية عالقةوجد ت- ١

عند مستوى ،)٠,٣٢٣(ومحور آليات المحاسبة القضائية لمكافحة قضايا الفساد، حيث بلغ معامل االرتباط زادت درجة تفعيل آليات فكلما ،لى قوة وتأثير العالقة بين المحوريينمما يؤكد ع) ٠,٠١(قل من أمعنوية

السلبي لألساليب االحتيالية للفساد المالي األثرالمحاسبة القضائية لمكافحة قضايا الفساد كلما انخفض األثر الذى يشير إلى أن الثاني البحثي وهذا يؤكد صحة الفرض .واإلداري على حاالت الغش والفساد

تفعيل في ظلبي لألساليب االحتيالية للفساد المالي واإلداري على حاالت الغش والفساد سوف ينخفضالسل مدى العالقة التالي) ١( رقم نتشارياالشكل ال يوضح و. آليات المحاسبة القضائية لمكافحة قضايا الفساد

.ئية لمكافحة قضايا الفساداألساليب االحتيالية للفساد المالي واإلداري وآليات المحاسبة القضابين

يوضح ) ١(الشكل االنتشاري رقم العالقة بين األساليب االحتيالية للفساد المالي واإلداري

.آليات المحاسبة القضائية لمكافحة قضايا الفسادبين و

4.64.44.24.03.83.6

5.0

4.8

4.6

4.4

4.2

4.0

3.8

: ثالثالفرض ال-٣

، معدي القوائم المالية،ناألكاديميي: ن إدراك كل منفروق ذات داللة إحصائية بيالختبار مدى وجود الشركات الفساد المالي واإلداري بومكافحة قضايا الغش المحاسبة القضائية على تآلثار آليا ،المراجعين

، عدد سنوات خبرتهم،مركزهم الوظيفي ،مؤهالتهم العلمية : الختالفالمقيدة بالبورصة المصرية وفقآ إليجاد مدى Test Kruskal-Wallisاختبار كروسكال ويلز تم استخدام . إليهينتمون نوع القطاع الذين و

نوع -الخبرة - المركز الوظيفي – المؤهل العلمي(: الختالفوفقآ الفروق الجوهرية بين عينة الدراسة

لية للفساد المالي واإلدارياألساليب االحتيا

حةكاف

لمئية

ضا الق

سبةمحا

ت الآليا

ساالف

د


٣١

.ي واإلداريالفساد المالو المحاسبة القضائية على مكافحة قضايا الغش تآليا بأثار فيما يتعلق ،)القطاع الفروق لقياس " Test Kruskal-Wallis كروسكال ويلز اختبار نتائج التالي) ٨(ويوضح الجدول رقم

تساعد الشركات في منع التي ليات المحاسبة القضائيةبآ بين الخصائص الديموجرافية فيما يتعلق الجوهرية .واكتشاف األساليب االحتيالية للفساد المالي واإلداري

يوضح نتائج)٨(ول رقم جد

الفروق بين الخصائص الديموجرافية فيما لقياس " Test Kruskal-Wallis كروسكال ويلز اختبار تساعد الشركات في منع واكتشاف األساليب االحتيالية للفساد التي المحاسبة القضائيةبأليات يتعلق

المالي واإلداري المتغيرات القــرار

المتوسط العدد عينة الدراسة الرتبي

٢كا

مستوى الداللة المعنوية

غير ٠,٠٦ 5.34 ١٠٠,٤٥ ٣٠ دكتوراه دالة

٨٤,٥٥ ٢٢ ماجستير

ــل -١ المؤه العلمي

٧٨,٠٧ ١١٣ بكالوريوسغير ٠,٠٧ ٦,٨٤ ٩٣,٧٧ ٥١ عضو هيئة تدريس

دالة ٧٠,١٣ ٤٤ طالب بالفرقة الرابعة

اسبمح ٧٦,٩٣ ٣٠

المركز -٢ الوظيفي

٨٧,٩٧ ٤٠ مراجع دالة .**٠٠٤ 11.17 ٧٧,٩٢ ٣١ سنوات٥من سنة إلى أقل من الخبرة. ٣ ١٠٣,٣٢ ٤٤ سنوات١٠ إلى ٥من ٧٤,٨٢ ٩٠ سنوات١٠أكثر من غير ٠,١٥ 7.97 ٨٠,٣٣ ٩٠ قطاع الجامعات القطاعنوع .٤

دالة ٨٧,٤٥ ١٠ قطاع البنوك ١٠١,٣١ ٨ االتصاالتقطاع ١١٣,١٧ ٣ قطاع الغاز البترول ٥٩,٦٦ ١٦ قطاع العقارات ٩١,٧٤ ٣٨ شركات مراجعة

.)٠١(دالة عند مستوى معنوية اقل من **


٣٢

:يتضح من الجدول السابق ما يلي – المؤهل العلمي( : كل منترجع الختالفعينة الدراسة بين داللة إحصائية فروق ذاتوجد ت ال - ١

تساعد الشركات في منع التي المحاسبة القضائيةبآليات فيما يتعلق ،)ونوع القطاع – المركز الوظيفي . )٠,٠٥( من رمعنوية أكبعند مستوى وذلك ،واكتشاف األساليب االحتيالية للفساد المالي واإلداري

بآليات فيما يتعلق ختالف عدد سنوات الخبرةترجع العينة الدراسة بين داللة إحصائية فروق ذاتوجد ت - ٢ ، تساعد الشركات في منع واكتشاف األساليب االحتيالية للفساد المالي واإلداريالتي المحاسبة القضائية

، يليها ) سنوات١٠ إلى ٥من (الخبرة سنوات وذلك لصالح فئة ) ٠,٠١(قل من أعند مستوى معنوية وذلك بمتوسطات ،) سنوات١٠أكثر من (الخبرة سنوات وأخيرا فئة ،) سنوات٥ من من سنة إلى أقل(فئة الخبرة

. على التوالي،)٧٤,٨٢ (،)٧٧,٩٢ (،)١٠٣,٣٢( بلغت رتبيه عدم وجود فروق ذاتتبين السابقة "Test Kruskal-Wallis كروسكال ويلز اختبار وفقآ لنتائج - ٣

ونوع- المركز الوظيفي – المؤهل العلمي( : ل منترجع الختالف كعينة الدراسة بين داللة إحصائية حين في .الفساد المالي واإلداريو المحاسبة القضائية على مكافحة قضايا الغش بآليات فيما يتعلق ،)القطاع

عينة الدراسة ترجع الختالف عدد سنوات الخبرة فيما يتعلق بين داللة إحصائية تبين وجود فروق ذاتوهذا يؤكد صحة الفرض .ائية على مكافحة قضايا الغش والفساد المالي واإلداري المحاسبة القضبآليات

المركز – المؤهل العلمي (: الثالث جزئيا فيما يتعلق بعدد سنوات الخبرة ورفضة فيما يتعلق بكل من .) ونوع القطاع- الوظيفي

-مؤهالتهم العلمية ( : كل من بغض النظر عن اختالف إلى تقارب عينة الدراسة النتائج السابقةشيرت - ٤آليات المحاسبة القضائية على مكافحة قضايا فيما يتعلق بأثار) ونوع القطاع التابعين له-مركزهم الوظيفي

على الرغم من ذلك فهناك فروق جوهرية بين عينة الدراسة بسبب و.الغش والفساد المالي واإلداري آليات المحاسبة القضائية على مكافحة قضايا الغش والفساد اختالف عدد سنوات خبرتهم فيما يتعلق بأثار

.المالي واإلداري : حدود وتوصيات البحث-٨ إلى أن هناك حاجة إلى آليات المحاسبة القضائية سواء لطلبة المحاسبة في الجامعات أو جتشير النتائ

إيجابية على قدرات ومهارات كانتية أن آثار آليات المحاسبة القضائتبينللمحاسبين والمراجعين، أيضا .ومعارف عينة الدراسة بشكل يؤهلهم على محاربة حاالت الغش والفساد المالي واإلداري داخل الشركات

أمريكا، : وتتفق هذه النتائج مع نتائج الدراسات السابقة التي اجريت في العديد من الدول المتقدمة مثل ا، ويوصى الباحث بضرورة تعديل وتطوير مقررات برامج المحاسبة في انجلترا، كندا، نورواى وغيره

كليات التجارة عن طريق إضافة مقررات جديدة تغطى مهارات ومعارف المحاسبة القضائية، وكذلك فتح برامج جديدة أكثر تخصصا في المحاسبة القضائية أو التفتيشية سواء في مرحلة البكالوريوس أو مرحلة

وبالمثل ضرورة إصدار تشريعات جديدة لدعم الشفافية وحرية الحصول على المعلومات .ياالدراسات العلالرقابية واإلشرافية يجب نشرها والجهات لمكافحة الفساد، هذا باإلضافة إلى أن التقارير السنوية للهيئات

. واإلداري الماليعلى المجتمع للحد من حاالت الفساد


٣٣

وطلبة الفرقة الرابعة شعبة محاسبة في كلية نسة على عينة من األكاديميي ولقد أجريت هذه الدرا أيضا شملت العينة معدى القوائم المالية في بعض الشركات ،التجارة في بعض الجامعات الحكومية المصرية

ونظرا لهذه ،المسجلة في البورصة المصرية، وبالمثل عينة من المراجعين في بعض شركات المراجعةد فإن الباحث يوصى بإجراء بحوث إضافية في المستقبل في مجال المحاسبة القضائية وذلك ألخذ أراء القيو

، وطلبة الفرقة الرابعة شعبة المحاسبة في عدد أكبر من الجامعات المصريةنمن األكاديميي عينة أكبر المسجلة بالبورصة وبالمثل أخذ آراء عينة أكبر من المحاسبين والمراجعين في عدد أكبر من الشركات . المصرية وذلك لتحديد أثار آليات المحاسبة القضائية على مكافحة حاالت الغش والفساد

:مراجع باللغة العربيةتقرير استطالع آراء قادة الرأي العام إزاء قضايا الفساد والشفافية "، ) ٢٠١٢ مارس )، جمال عبد الجواد-

الدراسات السياسية واالستراتيجية بمساندة من مركز مركز ، مؤتمر مكافحة الفساد،"في مصر مؤسسة األهرام ،المشروعات الدولية الخاصة

،"تعزيز النزاهة والشفافية ومحاربة الفساد"برنامج ،)٢٠٠٩( ، دليل القطاع الخاص لتطبيق الشفافية-جمعية المصرية ال بالتعاون مع(CIPE) مركز المشروعات الدولية الخاصة ،مؤتمر مكافحة الفساد

.لشباب األعمال مسح بيئة أعمال المشروعات الصغيرة والمتوسطة في مصر وعالقتها باإلدارات الحكومية، مسح عن -

(CIPE) ، مركز المشروعات الدولية الخاصة مؤتمر مكافحة الفساد ،)٢٠٠٩( الفساد، مواجهة في " ،فحة الفسادسلسلة أوراق سياسات تعزيز الشفافية ومكا ،)٢٠٠٩( شكر،عبد الغفار -

مركز المشروعات ،مؤتمر مكافحة الفساد ،"البيروقراطية اإلصالح اإلداري وتحسين مناخ االستثمار .حاد جمعيات التنمية االقتصادية بالتعاون مع ات (CIPE) الدولية الخاصة

حرية المعلومات " ،سادسلسلة أوراق سياسات تعزيز الشفافية ومكافحة الف ،)٢٠٠٩( ،عبد الفتاح الجبالي- .(CIPE) مركز المشروعات الدولية الخاصة،مؤتمر مكافحة الفساد ،"والشفافية في مصر

الشافية في " ،سلسلة أوراق سياسات تعزيز الشفافية ومكافحة الفساد ،)٢٠٠٩( ،عبد الفتاح الجبالي-مؤتمر ، "الصغيرة والمتوسطةالمشروعات والمشتريات الحكومية لضمان المنافسة المتكافئة لألعمال

بالتعاون مع اتحاد جمعيات التنمية (CIPE) مركز المشروعات الدولية الخاصة ،مكافحة الفساد .االقتصادية

References: Bhutta, N. & Saeed, M. (2011) “Accounting Scandals in The Context of Corporate

Social Reporting”, Journal of Database Marketing & Customer Strategy Management”, Vol. 18, 3, pp.171-184.


٣٤

Carpenter, D. et al. (2011) “The Incremental Benefits of a Forensic Accounting Course on Skepticism and Fraud-Related Judgments”, Issues In Accounting Education, Vol. 26, No.1,pp.1-21.

Curtis, E. (2008) “Legal and Regulatory Environments and Ethics: Essential Components of a Fraud and Forensic Accounting Curricula”, Issues in Accounting Education, Vol. 23, No.4, pp.535-543.

Efiong, J. (2012) “Forensic Accounting Education: An Exploration of Level of Awareness in Developing Economies-Nigeria as a Case Study”, International Journal of Business and Management, Vol.7, No. 4, pp.26-35.

Fleming, S. et al. (2008) “West Virginia University: Forensic Accounting and Fraud Investigation (FAFI)”, Issues in Accounting Education, Vol. 23, No.4, pp.573-580.

Gherai, D. & Balaciu, D. (2011) "From Creative Accounting Practices and Enron phenomenon to The Current Financial Crisis", Annales Universities Apulensis Series Oeconomica, 13 (1), pp.34-41.

Gottschalk, P. & Saether, H. (2011) “Financial Crime in Business Organizations: an empirical Study”, Journal of Financial Crime, Vol. 18 No. 1, pp.76-92.

Henning, J. (2009) “Perspectives on Financial Crimes in Roman-Dutch Law: Bribery, Fraud and the General Crime of Falsity”, Journal of Financial Crime, Vol. 16 No. 4, pp.295-304.

Kranacher, J. et al. (2008) “ A Model Curriculum for Education in Fraud and Forensic Accounting ”, Issues In Accounting Education, Vol. 23, No.4, pp.505-519.

Mary, L. et al. (2008) “Accounting Scandals, Ethical Dilemmas and Educational challenges”, Critical Perspectives on Accounting,Vol.19,Issue 4 ,pp.226-254.

Omurgonulsen M. & Omurgonulsen U. (2009) “ Critical Thinking about Creative Accounting in The Face of A Recent Scandal in the Turkish Banking Sector”, Critical Perspectives on Accounting,Vol.20,Issue 5 ,pp.651-673.

Pearson, A. & Singleton, W. (2008) “Fraud and Forensic Accounting in the digital Environment”, Issues in Accounting Education, Vol. 23, No.4, pp.545-559.

Ramamoorti, S. 2008) “The Psychology and Sociology of Fraud: Integrating the Behavioral Sciences Component into Fraud and Forensic Accounting Curricula”, Issues in Accounting Education, Vol. 23, No.4, pp.521-533.

Rivest, D. & Lanoue, N. (2012) “Thieves from Within: Occupational Fraud in Canada”, Journal of Financial Crime, Vol. 19 No. 1, pp.54-64.

Seda M. & Kamer B. (2008), “The Emergence of Forensic Accounting Programs in Higher Education”, Management Accounting Quarterly, Spring, Vol.9, No.3, pp.15-23.

Sutheland, E. (1012) “Corruption in Telecommunications: Problems and Remedies”, Info, Vol.14 ISS: No.1, pp.4-19.


٣٥

Tanae, W. (2011) “The Implication of White –Collar Crime on Earnings Management and its Impact on Profit”, PhD. dissertation, Walden University, United State of America (USA).

TI (2010), Corruption Perceptions Index, Transparency International, available at: http://www.transparency.org/cpi2010/results/ (accessed on 10 March 2013).

TI (2010), Corruption Perceptions Index, Transparency International, available at: http://www.transparency.org/cpi2011/results / (accessed on 10 March 2013).

TI (2012), Corruption Perceptions Index, Transparency International, available at: http://www.transparency.org/cpi2012/results/ (accessed on 10 March 2013).

Yong, R. (2008) “Forensic Accounting and FAU: An Executive Graduate Program”, Issues in Accounting Education, Vol. 23, No.4, pp.593-599.


٣٦

قائمة استقصاء ،،،تحية طيبة وبعد

المحاسبي تطوير آليات العمل في لدور المحاسبة القضائية ةتحليلي دراسة "يقوم الباحث بإعدادذه وتعد ه ،" بالتطبيق على الشركات المسجلة بالبورصة المصرية واإلداري الماليلمكافحة قضايا الفساد

القائمة جزء من تلك الدراسة، ونظراً لخبرتكم العملية في هذا المجال فإنه يشرفنا مساهمتكم في هذه الدراسة وذلك من خالل قيامكم باستيفاء قائمة االستقصاء المرفقة وإعادتها إلى الباحث في أقرب فرصة ممكنة وذلك

.حتى يتسنى تحليل ما ورد بها من إجابات لص شكره وتقديره لسيادتكم نظير تعاونكم المثمر إلتمام هذا البحث، كما يؤكد علىويتقدم الباحث بخا

.أن إجاباتكم لن تستخدم إال ألغراض البحث العلمي

لباحثا

عاطف محمد أحمد/ الدكتور أستاذ المحاسبة المشارك


٣٧

االستقصاءأسئلة: أوالً :األول السؤال المالى ت الغش والفسادن األساليب االحتيالية التالية تؤدى لزيادة حاالإلى أي مدى توافق على أ

:واإلداري ٥

أوافق تماما

٤ أواف ق

٣ ال

رأي

٢ ال

أواف ق

١ ال

أوافق

العبـــــــــارات

سوء استغالل الموارد من خالل غش وفساد - ١ . الموظفين والمديرين

المنصب القيادي عن طريق تهرب سوء استغالل - ٢ .بعض المديرين من دفع الضرائب

تضليل القوائم المالية من خالل غش وفساد المراجع - ٣ .الخارجي

تقديم الهدايا والرشاوى للصحفيين واالعالمين - ٤ رجال األعمال بسبب العالقة الحميمة بين بعضهم وبين

. دامقابل التستر عن قضايا الغش والفس تمويل الحمالت االنتخابية للرؤساء واألحزاب نتيجة - ٥

.نغش وفساد السياسيي إدارة اإليرادات من خالل سوء استغالل مرونة - ٦

.القواعد والمبادئ المحاسبية . المبالغة في تقييم عناصر األصول والخصوم- ٧ ة مثل المعالجات الخاطئة لألصول غير الملموس- ٨

تكاليف البحوث والتطوير وتحميلها على قائمة الدخل .بدال من رسملتها

استخدام أسوب التمويل من خارج الميزانية لتضليل - ٩ . القوائم المالية

سرقة وضياع أصول الشركة من خالل استخدام -١٠ .أساليب الجريمة المنظمة صعبة االكتشاف

كل القانوني للعمليات من أجل سوء استخدام الش-١١ .اخفاء الجوهر االقتصادي الحقيقى لها

سوء استغالل أصول وموارد الشركة من خالل -١٢ .االختالسات والرشاوى


٣٨

٥ أوافق تماما

٤ أواف ق

٣ ال

رأي

٢ ال

أواف ق

١ ال

أوافق


دام أساليب المحاسبة الغش المتعمد من خالل استخ-١٣ . اإلبداعية لتضليل القوائم المالية

تضخيم األرباح من خالل استخدام أساليب -١٤ . سوء إدارات منح االئتمان في البنوك-١٥ .المحاسبة اإلبداعية

. الغش من خالل التجارة بالمعلومات الداخلية-١٦

. االرهاب حاالت غسيل األموال و تمويل-١٧

. االنتهاكات الضريبية من قبل الشركة-١٨ الغش من خالل منح القروض للمديرين -١٩

الغش من خالل سوء استغالل بطاقات االئتمان -٢٠ .والمسئولين تقديم الهدايا والرشاوى للمقربين لمتخذي القرار -٢١ .وقرصنة االنترنت

.في رئاسة الجمهورية

: الثانيالسؤال تساعد الشركات في منع واكتشاف *اآلليات التالية للمحاسبة القضائيةإلى أي مدى ترى أن

:حاالت الغش والفساداألساليب االحتيالية للفساد المالي واإلداري وبالتالي تقليل

٥ أوافق تماما

٤ أوافق

٣ ال

رأي

٢ ال

أوافق

١ الافق أو

تماما


توافر المهارات والقدرات والمعارف المتخصصة - ١ اكتشاف ، منع حاالت الغش، تقليل حاالت الغش: في

الفحص والتحقيق في حاالت الغش، حاالت الغش، .اإلفصاح والتقرير عن حاالت الغش

توافر المهارات والقدرات والمعارف الالزمة - ٢ . مع األساليب االحتيالية للفسادللتعامل

استخدام أساليب تكنولوجيا المعلومات الحديثة لمكافحة - ٣ .حاالت الغش والفساد في بيئة األعمال االلكترونية

العبـــــــــارات ١ ٢ ٣ ٤ ٥


٣٩

أوافق تماما

أوافق

ال رأي

ال أوافق

الأوافق تماما

ف واستخراج األدلة توافر مهارات فحص واكتشا- ٤ االلكترونية لحاالت الغش والفساد في بيئة األعمال

.االلكترونية توافر مهارات تقديم الخدمات االستشارية القانونية - ٥

والقضائية والتحقيقية فيما يتعلق بحاالت الغش والفساد توافر مهارات فحص وحل الخالفات والنزاعات - ٦

.حاالت الغش والفسادالقضائية المتعلقة ب توافر المهارات التفاوضية لحل النزاعات القضائية - ٧

.المتعلقة بحاالت الغش والفسادتوافر مهارات تقديم الخدمات في القضايا غير - ٨

.االخالقية المتعلقة بحاالت الغش والفساد : توافر المهارات المتخصصة في فحص كل من- ٩

االنترنت،الجريمة المنظمة، غسيل جرائم قرصنة األموال

توافر مهارات جمع المعلومات الثبوتية من -١٠ .مصادرها المختلفة عن حاالت الغش والفساد

توافر مهارات إجراء المقابالت الالزمة للحصول -١١ .على األدلة الثبوتية عن حاالت الغش والفساد

ة القضائية أو التفتيشية توافر مهارات المحاسب-١٢ المرتبطة بالتفكير الخالق لفحص واكتشاف حاالت الفساد

المعقدة بانها تطبيق للمهام المحاسبية من أجل Forensic Accounting المحاسبة القضائيةويمكن تعريف *

نية الحالية أو تحقيق األغراض التوثيقية، أو تطبيق األنشطة المحاسبية الالزمة لتسوية النزاعات القانو. أو استخدام البيانات المالية السابقة في التوقع بالبيانات المستقبلية بهدف تسوية النزاعات القانونية،المتوقعة

تقييم : النظام القانوني، تقديم الخدمات الخبيرة مثل: لذلك يعتبر المحاسب القضائي ركيزة أساسية لكل منوائم المالية المرتبطة باألوراق المالية والضرائب، تحليل القوائم تحليل الق،األصول في حاالت االفالس

.المالية في حاالت الغش


٤٠

:البيانات الشخصية: ثانياً :المؤهل العلمي- ١ زمالة - دكتوراه - بكالوريوس - ستير ماج- ):إن وجد(المؤهل المهني -٢ - CPA - CMA - CIA -CFA-CFA جمعية المحاسبين والمراجعين المصرية - :المركز الوظيفي-٣ طالب بالفرقة الرابعة - ة تدريس عضو هيئ- ماليمدير - محاسب - ةمراجع مكتب فيشريك - تنفيذى مدير - .مراجع - مراجعة مدير - : عدد سنوات الخبرة في مجال عملك-٤ سنوات٥ من سنة إلى أقل من - أقل من سنة- سنوات١٠ أكثر من - سنوات١٠ إلى ٥ من -

:نوع القطاع االذى تنتمى له -5 قطاع البنوك - قطاع الجامعات - البترول الغاز قطاع - قطاع االتصاالت - قطاع التشييد ومواد البناء - العقارات قطاع -

حسن تعاونكمعلى ونشكركم

ﺔﺤﻓﺎﻜﻤﻟ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ لﻤﻌﻟﺍ ﺕﺎﻴﻟﺁ ……جله كلية...

Documents