ﺭﺎﺠﻴﻹﺍ ﺩﻭﻘﻋ ﻥﻋ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﺎﻴﻌﻤ ·...

معيار المحاسبة عن عقود اإليجار ـ ١٤ـ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

٢٠٠١ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

SOCPA الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ١معيار المحاسبة عن عقود اإليجار

احملاسبة عن عقود اإلجيار ارـمعي

لجنة معايير المحاسبة

هـ١٤٢٢ر ـصف م٢٠٠١و ـماي


٢٠٠٢ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ



٢٠٠٣ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


:تقديــم

تعد المحاسبة من األدوات المهمة التي تساعد على ضبط أعمال المنشآت بأنواعها المختلفة وتساعد القائمين عليها على اتخاذ القرارات الصائبة التي تكفل استمرار تلك

المنشآت ومساهمتها في تقوية وتدعيم االقتصاد الوطني ، ولذا قامت وزارة التجارة بدراسة مستفيضة بغرض تطوير مهنة المحاسبة والمراجعة انتهت بصدور المرسوم

هـ الذي تمت بموجبه الموافقة على نظام ١٣/٥/١٤١٢ وتاريخ ١٢/الملكى الكريم رقم م مادته التاسعة عشرة على إنشاء الهيئة السعودية المحاسبين القانونيين والذي ينص في

ي هيئة تعمل تحت إشراف وزارة التجارة للنهوض بمهنة هللمحاسبين القانونيين ؛ ونصت وقد . المحاسبة والمراجعة وكل ما من شأنه تطوير هذه المهنة واالرتقاء بمستواها

أن من أغراض الهيئة ى علمن نظام المحاسبين القانونيين ) ١٩(من المادة ) ١(الفقرة .مراجعة وتطوير واعتماد معايير المحاسبة

تتولى ) لجنة معايير المحاسبة(وفي ضوء ذلك قرر مجلس إدارة الهيئة تشكيل لجنة إعداد وتطوير معايير المحاسبة التي يتعين على المنشآت على اختالف أشكالها النظامية أو

داد القوائم المالية لتلك المنشآت ، وأن يلتزم عند نشاطها الذي تباشره االلتزام بها عند إعإعداد المعايير بالئحة إعداد معايير المحاسبة وتعديلها التي تم اعتمادها من قبل مجلس

.م٣٠/١٠/١٩٩٣هـ الموافق ١٤ش١٥/٥/١٤ وتاريخ ٣/٢/١إدارة الهيئة برقم

فصيلي بهذا رأت اللجنة إعداد معيار ت عقـود اإليجـارونظرا ألهمية موضوع بإعداد مشروع )المستشار(إسماعيل إبراهيم جمعة / األستاذ الدكتور الموضوع وكلفت

المعيار ، وقامت اللجنة بمناقشة مشروع المعيار والدراسة المرفقة بمشروع المعيار خالل وقام المستشار بإعادة صياغة مشروع المعيار والدراسة في ضوء . عدة اجتماعات

وبعد اعتمادها من اللجنة تم إرسالها لذوي االهتمام واالختصاص . مةالمالحظات المقدوطلب منهم تزويد الهيئة بما لديهم من مالحظات ، كما تمت مناقشـة مشروع المعيار في لقاء مفتوح حضره عدد من ذوي االهتمام واالختصاص بمهنة المحاسبة والمراجعة من

أعمال ، وقامت اللجنة بدراسة ما ورد من مهنيين ومسئولين حكوميين وأكاديميين ورجالمالحظات وتعديل مشروع المعيار بالمالحظات التي أخذ بها ؛ وبعرضه على مجلس

ق ـالموافهـ ٢٢/٢/١٤٢٢ وتاريخ ١١/٢/١ إدارة الهيئة صدر عن المجلس قرار برقم .قضى باعتماد المعيارم ١٦/٥/٢٠٠١

،،، واهللا الموفق األميــن العـــام

محمد المباركيوسف


٢٠٠٤ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


تركت هذه الصفحة فارغة


٢٠٠٥ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


فهرس معيار المحاسبة عن عقود اإليجار الصفحة الموضــــــــــــــــــوع

:المعيـــــــــــارـ

نطاق المعيــــــار- ١

هدف المعيــــــار- ٢

ص المعيــــــارـ ن- ٣

العــــــــــرض - ٤

ــــاح اإلفصـــــ- ٥

التعـاريــــــــف - ٦

سريان مفعول المعيـــار- ٧

٢٠١١

٢٠١١

٢٠١١

٢٠١٨

٢٠١٩

٢٠٢١

٢٠٢٥

:الدراسة المرفقة بالمعيــارـ

٢٠٣١ مقدمـــة ١

٢٠٣٢ طبيعة عقود اإليجار ٢

٢٠٣٣ االعتبارات النظرية للمحاسبة عن عقود اإليجار ٣

٢٠٣٥ بة عن اإليجارالممارسات المحاسبية للمحاس ٤

٢٠٣٥ المحاسبة عن اإليجار في الواليات المتحدة األمريكية ٤/١

٢٠٣٩ المحاسبة عن اإليجار في المملكة المتحدة ٤/٢

٢٠٤١ المحاسبة عن اإليجار في المعايير الدولية ٤/٣

٢٠٤٣ الممارسة العملية للمحاسبة عن اإليجار في المملكة العربية السعودية ٤/٤

٢٠٤٤ المحاسبة عن اإليجار وفقا للمعيار المقترح ٥

٢٠٤٤ أسس تصنيف عقود اإليجار ٥/١

٢٠٤٥ المحاسبة عن عقود اإليجار لدى المستأجر ٥/٢

٢٠٤٨ المحاسبة عن عقود اإليجار لدى المؤجر ٥/٣


٢٠٠٦ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


الصفحة الموضــــــــــــــــــوع ٢٠٤٩ المحاسبة عن عقود اإليجار العقاري ٥/٤

٢٠٥٠ عقود البيع ثم االستئجار ٥/٥

٢٠٥١ التكلفة المباشرة لعقود اإليجار ٥/٦

٢٠٥١ أمثلة تطبيقية ٦

٢٠٥١ عقود اإليجار التمويلي في دفاتر المستأجر ٦/١

٢٠٥٦ عقود اإليجار بدفاتر المؤجر ٦/٢

٢٠٥٩ أثر وجود قيمة مبقاة لألصل المؤجر في نهاية فترة اإليجار ٦/٣

٢٠٦٤ أثر وجود وعد بالبيع في نهاية فترة اإليجار ٦/٤

٢٠٦٤ عقود البيع ثم االستئجار ٦/٥

٢٠٦٧ المقارنة بين المعيار المقترح والمعيار األمريكي والبريطاني والدولي ٧

٢٠٩٧ المراجـــع ٨


٢٠٠٧ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


الـمـعـيــــارالـمـعـيــــارالـمـعـيــــار


٢٠٠٨ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


تركت هذه الصفحة فارغةتركت هذه الصفحة فارغةتركت هذه الصفحة فارغة


٢٠٠٩ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


فهرس اسبة عن عقود اإليجارالمحمعيار

الصفحة وعــــــــالموض

٢٠١١ ارــــنطاق المعي -١

٢٠١١ ارــــهدف المعي -٢

٢٠١١ ارـــــنص المعي -٣

٢٠١٨ رضـــــــالع -٤

٢٠١٩ احــــــاإلفص -٥

٢٠٢١ فــــــالتعاري -٦

٢٠٢٥ سريان مفعول المعيار -٧


٢٠١٠ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


تركت هذه الصفحة فارغة


٢٠١١ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


معيار المحاسبة عن عقود اإليجار

: نطاق المعيار ـ ١

عقود اإليجار في ليحدد هذا المعيار متطلبات القياس والعرض واإلفصاح ١/١القوائم المالية للمنشآت الهادفة للربح بغض النظر عن حجمها وشكلها

)١٠١الفقرة ( .النظامي

ال ينطبق هذا المعيار على عقود اإليجار التي تتعلق بحقوق البحث والتنقيب ١/٢كما ال ينطبق . عن الموارد الطبيعية مثل البترول والغاز الطبيعي والمعادن

هذا المعيار على عقود الترخيص باستخدام حقوق االختراع، وحقوق النسخ، )١٠٢الفقرة ( .األدبية والفنية، وما شابه ذلكواألعمال

إطار فيلهذه الفقرات ، وتقرأ فقرات هذا المعيار في سياق ما ورد من شرح ١/٣ .أهداف ومفاهيم المحاسبة المالية ومعيار العرض واإلفصاح العام

)١٠٣الفقرة ( )١٠٤الفقرة ( .ةيطبق هذا المعيار على البنود ذات األهمية النسبي ١/٤

: هدف المعيـار ـ٢

يهدف هذا المعيار إلى تحديد متطلبات القياس لعقود اإليجار وعرضها واإلفصاح ، ) المؤجر(والمنشأة المؤجرة ) المستأجر(عنها ، وذلك لكل من المنشأة المستأجرة

.أة ونتائج أعمالهابحيث تظهر القوائم المالية ـ بعدل ـ المركز المالي للمنش

)١٠٥الفقرة (

: ـ نص المعيار٣

:القياس واإلثبات ٣/١

: عقود اإليجارأسس تصنيف ٣/١/١

:لدى المستأجر: أوال

تشغيلي صنف عقد اإليجار لدى المستأجر إلى عقد إيجار ي ٣/١/١/١ )١٠٦الفقرة ( . رأسماليعقد إيجار وأ

ترتب علىيجب تصنيف اإليجار كإيجار رأسمالي إذا ٣/١/١/٢ عقد اإليجار تحويل جوهري لمنافع ومخاطر الملكية


٢٠١٢ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


ويعتبر . المتعلقة باألصل موضوع العقد إلى المستأجر :اإليجار رأسماليا في أي من الحاالت التالية

ي بتمليك األصل للمستأجر مقابل إذا كان اإليجار ينته )أثمن يتمثل في المبالغ التي دفعت فعال كدفعات إيجار

.لألصل المؤجر خالل فترة اإليجار

إذا تضمن العقد وعدا من المؤجر ببيع األصل محل )بالعقد للمستأجر في نهاية فترة اإليجار بسعر مجز

.للمستأجر يحدد في العقد

أو أكثر من العمر % ٧٥غطي إذا كانت فترة اإليجار ت) جاالقتصادي المتبقي لألصل المستأجر بشرط أال يـبدأ العقد خالل الربع األخير من العمر االفتراضي

. لألصل

إذا كانت القيمة الحالية للحد األدنى لدفعات اإليجار )دأو أكثر من % ٩٠في تاريخ نشأة اإليجار تساوي

.لك التاريخالقيمة العادلة لألصل المستأجر في ذ

)١٠٧الفقرة ( توافر تيجب تصنيف عقد اإليجار كإيجار تشغيلي إذا لم ٣/١/١/٣

في تاريخ نشأة ) ١٠٧( الواردة في الفقرة الحاالتأي من )١٠٨الفقرة ( .اإليجار

إذا اتفق المستأجر والمؤجر في أي وقت على تغيير ٣/١/١/٤تفاق على تجديد وذلك بخالف االـ شروط عقد اإليجار

بطريقة تؤدي إلى تغيير ـ العقد أو تمديد فترة اإليجاردا جديدا ويتم ـفي تصنيف العقد المعدل؛ يعتبر عق

).١٠٨(و ) ١٠٧(تصنيفه وفقا لما ورد في الفقرتين

)١٠٩الفقرة ( : لدى المؤجر:ثانيا

صنف عقد اإليجار لدى المؤجر إلى عقد إيجار تشغيليي ٣/١/١/٥ )١١٠الفقرة (. تمويليعقد إيجار وأ


٢٠١٣ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


تمويلي إذا توافرت فيه يجب تصنيف عقد اإليجار كإيجار ٣/١/١/٦ ويصنف العقد ).١٠٧( الواردة في الفقرة الحاالتأي من

.كإيجار تشغيلي في غير ذلك من الحاالت

)١١١الفقرة ( :المستأجرالقياس واإلثبات لدى ٣/١/٢

يجب إثبات دفعات اإليجار في عقد اإليجار التشغيلي عند ٣/١/٢/١استحقاقها كمصروف يحمل على دخل الفترة المالية التي

.يستحق عنها اإليجار

)١١٢الفقرة ( ، يجب إثبات إذا تم تصنيف عقد اإليجار كإيجار رأسمالي ٣/١/٢/٢

مستأجر اإليجار الرأسمالي في سجالت المستأجر كأصل ، بالقيمة الحالية للحد األدنى في نفس الوقت، ام والتز

لدفعات اإليجار أو القيمة السوقية العادلة لألصل في ويجب أن يستخدم . تاريخ نشأة اإليجار أيهما أقل

المستأجر معدل العائد المحتسب عن طريق المؤجر كمعدل للخصم عند حساب القيمة الحالية للحد األدنى

، أو كان يمكن ن على علم بهلدفعات اإليجار إذا كا؛ فإنه يجب استخدام معدل تكلفة ما عدا ذلكوفي. تقديره

.كمعدل للخصممن الغير تمويل اإلضافي للمستأجر ال

)١١٣الفقرة ( هو أصل الذي يتم إثباته المستأجر نظرا ألن األصل ٣/١/٢/٣

فيما عدا (استنفاد قيمته طويل األجل بطبيعته، فإنه يجب ). ألراضيا

االستنفاد بمقدار العمر االقتصادي المتبقي وتتحدد فترة لألصل المستأجر إذا توافرت في العقد إحدى الحالتين ،

ما عدا ). ١٠٧(األولى أو الثانية ، الواردتين في الفقرة . ذلك تتحدد فترة االستنفاد على أساس فترة اإليجار

فس السياسة نالمستأجر األصل استنفاد وتستخدم في


٢٠١٤ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


األصولاستهالكالمحاسبية التي يتبعها المستأجر في ويجب فصل األصول المستأجرة ومجمعات . المماثلةهالكها في است عن األصول المملوكة ومجمعات استنفادها

)١١٤الفقرة ( .سجالت المستأجر

فعة ائد السائد لتجزئة كل دعيجب استخدام طريقة معدل ال ٣/١/٢/٤المصروف : إلى جزأينعند اإلثبات من دفعات اإليجار

التمويلي الذي يجب تحميله على دخل الفترة الحالية، . ن عقد اإليجار الرأسمالي عوالنقص في قيمة االلتزام

ويجب أن يستخدم المستأجر في ذلك نفس معدل الخصم الذي استخدم في حساب القيمة الحالية للحد األدنى لدفعات

)١١٥الفقرة ( .اراإليج

يجب استبعاد األصل المستأجر وااللتزام المتعلق به مـن سجالت ٣/١/٢/٥المنشأة عند انتهاء عقد اإليجار الرأسمالي ومعالجة الفرق باعتباره

.مكسبا أو خسارة حسب األحوال )١١٦الفقرة ( : المؤجرالقياس واإلثبات لدى ٣/١/٣

قياسه يجب ف، صنيف عقد اإليجار كإيجار تشغيليإذا تم ت ٣/١/٣/١ :كما يليوإثباته

إثبات دفعات اإليجار عند استحقاقها كإيراد تمي )١ويظهر في قائمة الدخل عن السنة المالية التي استحق

.عنها. استهالكهيجب و، ي سجالت المؤجرفاألصل يظل )٢

االستهالككما يجب تحميل الفترة المالية بمصروف وأي مصروفات أخرى تتعلق باألصل مثل الصيانة

.والتأمين وغيرها

تمييز في سجالت المؤجر بين األصول التي لا )٣كما . لغيرلتستخدمها المنشأة وتلك التي تقوم بتأجيرها

لكل من الستهالك يجب تخصيص حساب لمجمع ا . األصولن مننوعيهذين ال


٢٠١٥ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


التمييز في سجالت المؤجر بين اإليرادات )٤ والمصروفات المتعلقة باألصول المؤجرة وتلك

.المتعلقة بغيرها من األصول

)١١٧الفقرة ( قياسه يجب ف، تمويلي إذا تم تصنيف عقد اإليجار كإيجار ٣/١/٣/٢

: كما يليوإثباته

إقفال حساب األصل المؤجر وإثبات قيمة االستثمار )١مديني "اإلجمالي في اإليجار في حساب مستقل باسم

وتقاس قيمة االستثمار اإلجمالي ". عقود اإليجارالحد األدنى لدفعات اإليجار مضافا إليه القيمة بمقدار

المبقاة غير المضمونة والتي تتحقق للمؤجر في نهاية .فترة اإليجار

إثبات العائد غير المكتسب على عقد اإليجار )٢، وذلك بالفرق بين قيمة االستثمار الرأسمالي

جمالي والقيمة العادلة لألصل المؤجر في تاريخ اإلويجب استنفاد العائد غير المكتسب . نشأة اإليجار

العائدخالل فترة اإليجار باستخدام طريقة معدل ، وإثبات العائد الخاص بالفترة المالية عند السائد .اكتسابه

وإذا اختلفت القيمة العادلة لألصل المؤجر عن قيمته ى المؤجر إثبات الفرق بين القيمتين الدفترية فعل

كأرباح أو خسائر في الفترة المالية التي نشأ فيها .العقد

يجب عدم احتساب أي استهالكات لألصل المؤجر في )٣ .خالل فترة اإليجارسجالت المؤجر

)١١٨الفقرة ( : عقود اإليجار العقاري ٣/١/٤

تصنيف العقد كإيجار ط ألراض فقيجب على المستأجر ٣/١/٤/١


٢٠١٦ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


أيا من الحالتين ، األولى أو الثانية ، رأسمالي إذا تضمن العقد ويصنف العقد كإيجار تشغيلي إذا ). ١٠٧(الواردتين في الفقرة

عقد ويتم القياس واإلثبات ل. هاتين الحالتينتوافر فيه أي من تلم فيإيجار األراضي في سجالت المستأجر وفقا لما ورد

.)١١٥ ، ١١٣ ، ١١٢ (الفقرات

)١١٩الفقرة ( تصنيف عقد اإليجار كإيجار ألراض فقط يجب على المؤجر ٣/١/٤/٢

تمويلي إذا تضمن العقد أيا من الحالتين األولى أو الثانية ويصنف العقد كإيجار تشغيلي إذا ).١٠٧(الواردتين في الفقرة

ام نفس ويجب استخد. أي من هاتين الحالتينلم تتوافر فيه عقد لقياس وإثبات ) ١١٨-١١٧(تين األسس الواردة في الفقر

)١٢٠الفقرة ( . إيجار األراضي في سجالت المؤجر

معا في عقد واحد قياس ومبان على المستأجر ألراضيجب ٣/١/٤/٣ويجب تخصيص القيمة الحالية . بصفة مستقلةوإثبات كل منهما

ضي والمباني بنسبة القيمة للحد األدنى لدفعات اإليجار بين األراويجب على . العادلة لكل منهما في تاريخ نشأة اإليجار

قياس ل) ١١٩(المستأجر استخدام نفس األسس الواردة في الفقرة ، واستخدام األسس من العقد باألراضيالمتعلق الشق وإثبات

قياس ل) ١١٦-١١٢(و ) ١٠٩- ١٠٧(الواردة في الفقرات .إيجار المبانيوإثبات

)١٢١الفقرة ( ألراض ومبان معا في عقد واحد قياس وإثبات على المؤجر يجب٣/١/٤/٤

ويجب تخصيص القيمة الحالية للحد األدنى . بصفة مستقلةكل منهما لدفعات اإليجار بين األراضي والمباني بنسبة القيمة العادلة لكل منهما في

فس األسس الواردة ويجب على المؤجر استخدام ن. تاريخ نشأة اإليجارمن العقد ، األراضي قياس وإثبات الشق المتعلق بل) ١٢٠(في الفقرة

) ١١٨ ، ١١٧ ، ١١١ ، ١١٠(واستخدام األسس الواردة في الفقرات )١٢٢الفقرة ( .إيجار المبانيلقياس وإثبات


٢٠١٧ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


:األصول ثم استئجارها عقود بيع ٣/١/٥

أقل من بيعه ثم استئجاره سعر بيع األصل الذي تم إذا كان ٣/١/٥/١لخسارة إثبات االمستأجر؛ /، فإنه يجب على البائع قيمته الدفترية

عن سعر بيع األصل أما في حالة زيادة . الناتجة في تاريخ البيعالمكاسب على أن يتم إثبات ؛ فإنه يجب تأجيل قيمته الدفترية

:لى النحو التاليإثباتها ع

كإيجار رأسمالي؛ فإنه يجب إذا تم تصنيف عقد اإليجار )أاستنفاد األصل المكاسب بما يتناسب مع إثبات هذه

تستنفد المكاسب حيث فيما عدا األراضي ، المستأجر القسط ةباستخدام طريقخالل فترة اإليجار المتعلقة بها

.الثابت

إذا تم تصنيف عقد اإليجار كإيجار تشغيلي؛ فإن هذه )بمستقبال بما يتناسب مع إثباتهاالمكاسب المؤجلة يتم

مصروف اإليجار خالل الفترة المالية بالنسبة إلجمالي .دفعات اإليجار خالل فترة العقد

)١٢٣الفقرة ( من يشتري أصوال ثم يقوم بتأجيرها للبائع يجب على ٣/١/٥/٢

؛ إثبات شرائه لألصل بالقيمة العادلة المتفق ) المؤجر/المشتري( ما ورد في ضوءفي اإليجار إثبات يتم قياس وو. عليها

).١١٨ ، ١١٧(الفقرتين )١٢٤الفقرة (

:التكلفة المباشرة لعقود اإليجار ٣/١/٦

المؤجر بمقدار ما ينفقه التكلفة المباشرة لعقد اإليجار قاس ت ٣/١/٦/١ألغراض التعاقد مثل تكلفة تجهيز األصل للتأجير، وإعداد عقد

، وأتعاب ، وتكلفة إعداد المستندات ونفقات التسجيل اإليجار . ونحو ذلكالمحامين والمحاسبين والخبراء الالزمة إلبرام العقد

)١٢٥الفقرة ( إذا تم تصنيف عقد اإليجار كإيجار تشغيلي؛ يجب اعتبار ٣/١/٦/٢

التكلفة المباشرة لعقد اإليجار نفقات إيرادية مؤجلة وتوزع على مالية التي تتأثر بالعقد، وذلك بنسبة إيراد اإليجار الفترات الخالل كل فترة مالية إلى إجمالي هذه اإليرادات إثباته الذي يتم


٢٠١٨ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


)١٢٦الفقرة ( .خالل فترة اإليجار

إضافة ؛ يجبتمويلي إذا تم تصنيف عقد اإليجار كإيجار ٣/١/٦/٣االستثمار وذلك إلى صافي التكلفة المباشرة لعقد اإليجار

العائد غير المكتسب على عقود اإليجار "بتحميلها على حساب ويترتب على ذلك توزيع تلك التكلفة على الفترات ". الرأسمالي

في كل إثباته المالية بما يؤدي إلى تخفيض قيمة العائد الذي يتم )١٢٧الفقرة ( .فترة مالية

: ـ العــرض٤

:مالية للمستأجر القوائم ال

الخاصة الستنفاد يجب أن تظهر األصول المستأجرة مطروحا منها مجمعات ا ٤/١بها في قائمة المركز المالي بصفة مستقلة عن غيرها من األصول المملوكة

.غير المتداولة، وذلك ضمن األصول استهالك وما يتعلق بها من مجمعات

)١٢٨الفقرة ( لتزامات عن عقد اإليجار الرأسمالي بالقيمة الحالية يجب أن تظهر أي ا ٤/٢

غير ذه االلتزامات ضمن الخصوم هوتظهر. لدفعات اإليجار المستقبلية، وذلك فيما عدا الجزء من االلتزامات الذي يتوقع سداده خالل المتداولة

.المتداولةالفترة التالية فهو يظهر ضمن الخصوم

)١٢٩الفقرة ( ، والمصروفات األصول المستأجرةاستنفادهر كل من مصروف يجب أن يظ ٤/٣

التمويلية المترتبة على عقود اإليجار الرأسمالي، في قائمة الدخل بصفة .المماثلةمستقلة عن المصروفات األخرى

)١٣٠الفقرة ( :القوائم المالية للمؤجر

يجار في قائمة المركز مديني عقود اإلائمة المركز المالي قيمة يجب أن تظهر ق ٤/٤ويجب التمييز . المالي مطروحا منها العائد غير المكتسب عن عقود اإليجار

بين قيمة مديني عقود اإليجار التي سوف يتم الوفاء بها في الفترة المالية التالية، وتلك التي يتم الوفاء بها في فترات المتداولة تظهر ضمن األصول حيث

)١٣١الفقرة ( .غير المتداولةصول تظهر ضمن األالتي الحقة و


٢٠١٩ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


يجب التمييز في قائمة الدخل بين اإليرادات والمصروفات المتعلقة باألصول ٤/٥المؤجرة وتلك المتعلقة بغيرها من األصول، وذلك لبيان أثر عمليات التأجير

)١٣٢الفقرة ( .على صافي دخل المنشأة

: ـ اإلفصــاح٥

: القوائم المالية للمستأجر

. يجب اإلفصاح عن السياسة المحاسبية المتبعة لمعالجة عقود اإليجار٥/١ )١٣٣الفقرة (

:؛ يجب اإلفصاح عما يلي بالنسبة لعقد اإليجار الرأسمالي ٥/٢

.إجمالي قيمة األصول في تاريخ كل قائمة للمركز المالي تتأثر بالعقد -أ

اإليجار المستقبلية كما هي في تاريخ آخر قائمة الحد األدنى لدفعات -ب. للمركز المالي، وذلك بصفة إجمالية ولكل سنة من السنوات الخمس التالية

ن معدل العائد المستخدم الحتساب ممع خصم تكاليف تنفيذ العقد واإلفصاح .القيمة الحالية

.إجمالي الحد األدنى للمتحصالت من عقود اإليجار من الباطن -ج

.إجمالي اإليرادات الشرطية -د )١٣٤الفقرة (

: ؛ يجب اإلفصاح عما يلي بالنسبة لعقد اإليجار التشغيلي ٥/٣

.الحد األدنى لدفعات اإليجار كما هي في تاريخ آخر قائمة للمركز المالي )أ الحد األدنى لمتحصالت اإليجار من عمليات التأجير من الباطن كما هي ) ب

.ريخ آخر قائمة للمركز الماليفي تاالحد األدنى لدفعات اإليجار بصفة مستقلة ومصروف اإليجار لكل فترة )ج

.عن اإليجارات من الباطن واإليجارات الشرطية

العقد المصنف كعقد إيجار تشغيلي والذي تقل فترة إيجاره بشكل غير ) د .من العمر االقتصادي المتبقي من األصل% ٧٥ملحوظ عن

العقد المصنف كعقد إيجار تشغيلي والذي تكون القيمة الحالية للحد ) ـهاألدنى لدفعات إيجاره في تاريخ نشأة اإليجار أقل بشكل غير ملحوظ من

.من القيمة العادلة لألصل المستأجر في ذلك التاريخ% ٩٠ )١٣٥الفقرة (


٢٠٢٠ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


المشار إليها اإليجارجميع عقود ؛ يجب اإلفصاح عن وصف عام ل بصفة عامة ٥/٤ : الوصف مايلييتضمنعلى أن ) ١٣٥ ، ١٣٤(في الفقرتين

.أساس احتساب دفعات اإليجار )أ

.وعد بالبيع أو أي شروط أخرىالشروط تجديد العقد أو )ب

اإليجار تتعلق أي قيود يفرضها المؤجر على المستأجر خالل فترة ) جإيجار ، أو الدخول في عقدتمويل ، أو الحصول على بتوزيعات األرباح

.طويل األجلآخر

)١٣٦الفقرة ( : القوائم المالية للمؤجر

. يجب اإلفصاح عن السياسة المحاسبية لمعالجة عقود اإليجار٥/٥

)١٣٧الفقرة (

:اح عما يلي؛ يجب اإلفص التمويليبالنسبة لعقد اإليجار ٥/٦

:وهيتاريخ قائمة المركز المالي عناصر صافي االستثمار في )أ

.الحد األدنى لدفعات اإليجار المستقبلية •

. غير المضمونةةالقيمة المبقا •

.العائد غير المكتسب •

.الحد األدنى لدفعات اإليجار المستقبلية لكل من السنوات الخمس التالية )ب

يجار والذي تضمنته قائمة الدخل لمقابلة النفقات مبلغ العائد على عقد اإل )ج .المباشرة للتعاقد وذلك لكل فترة تظهر عنها قائمة للدخل

.لدخلاإجمالي اإليجارات الشرطية التي تتضمنها قائمة )د

)١٣٨الفقرة ( :؛ يجب اإلفصاح عما يلي بالنسبة لعقد اإليجار التشغيلي ٥/٧

.ية لألصل المؤجرالتكلفة والقيمة الدفتر )أ

الحد األدنى للدفعات المستقبلية لإليجار كما هو في تاريخ آخر قائمة )ب .ولكل سنة من السنوات الخمس التالية، للمركز المالي بصفة إجمالية


٢٠٢١ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


.إجمالي اإليجارات الشرطية التي تتضمنها قائمة الدخل )ج

)١٣٩الفقرة ( .عمليات التأجير المختلفةيجب أن يتضمن اإلفصاح وصفا عاما ل ٥/٨

)١٤٠الفقرة ( : ـ التعاريــف٦

:عقد اإليجار ٦/١

ر ـبمقتضاه المؤجملك ي) المؤجر والمستأجر(و اتفاق تعاقدي بين طرفين ه ، استخدام أصل مملوك للمؤجر، وذلك خالل فترة معينةمنافع للمستأجر

.يجارمقابل مبلغ نقدي يدفع دوريا يطلق عليه دفعة اإل

)١٤١الفقرة ( :فترة اإليجار ٦/٢

وتستغرق فترة اإليجار عادة جزءا من . هي الفترة التي يغطيها عقد اإليجار العمر االفتراضي لألصل المؤجر، وقد تمتد هذه الفترة لتغطي العمر

.االفتراضي لألصل بالكامل )١٤٢الفقرة (

:دفعات اإليجار ٦/٣

ر الدوري والذي يكون عادة ثابتا خالل فترة العقد، وقد يتزايد هي قيمة اإليجا ويمكن أن تتحدد . أو يتناقص بحسب طبيعة األصل وما يتفق عليه طرفا العقد

وفي جميع . قيمة اإليجار في العقد كنسبة من المبيعات التي يحققها المستأجراد تكلفة األحوال يتم تحديد قيمة دفعات اإليجار بما يضمن للمؤجر استرد

.األصل المؤجر والحصول على معدل مناسب للعائد خالل عمره االفتراضي

)١٤٣الفقرة ( : تكلفة تنفيذ العقد ٦/٤

يقصد بتكلفة تنفيذ عقد اإليجار؛ تلك النفقات المتعلقة بصيانة األصل والتأمين ، فردهوقد يتفق الطرفان على أن يتحملها أحدهما بم. عليه خالل فترة اإليجار

.كما قد يتفق الطرفان على أن يشتركا في تحملها )١٤٤الفقرة (


٢٠٢٢ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


:القيمة العادلة لألصل المؤجر ٦/٥

السعر الذي يمكن أن يباع به األصل في عملية تبادل عادلة بين أطراف غير .ذات عالقة

)١٤٥الفقرة ( ) :في سجالت المستأجر(األصل المستأجر ٦/٦

. و حق بتملك منافع استخدام أصل مملوك للمؤجر بموجب عقد اإليجاره وتستنفد قيمة األصل المستأجر خالل فترة اإليجار أو ما تبقى من عمره

. االفتراضي ، أيهما أقصر

)١٤٦الفقرة (

:مجز الوعد بالبيع بسعر ٦/٧

مجز لمؤجر ببيع األصل المستأجر بسعر عندما يتضمن عقد اإليجار وعدا من ا في المجزيويقصد بالسعر . إذا رغب األخير في ذلك عند نهاية فترة اإليجار

هذه الحالة ذلك السعر الذي يقل بدرجة كبيرة عن القيمة السوقية المتوقعة لألصل في نهاية فترة اإليجار بحيث يكون مغريا للمستأجر لممارسة حقه

)١٤٧الفقرة ( .ب شراء األصلاالختياري في طل

:فتراضي لألصل المؤجر الالعمر ا ٦/٨

ستخدام من الناحية الهو الفترة التي يقدر أن يكون خاللها األصل صالحا ل قتصادية في ظل الظروف العادية للتشغيل وتوفير الصيانة واإلصالح الا

)١٤٨الفقرة ( . العاديين

:قتصادي المتبقي لألصل المستأجر ال االعمر ٦/٩

.فتراضي لألصل من تاريخ نشأة عقد اإليجارالهو الفترة المتبقية من العمر ا

)١٤٩الفقرة ( : لألصل المؤجرةالقيمة المبقا ٦/١٠

.هي القيمة العادلة المقدرة لألصل المؤجر في نهاية فترة اإليجار

)١٥٠الفقرة ( : المضمونةةقاالقيمة المب ٦/١١

بموجب تي يتأكد المؤجر من تحقيقها في نهاية فترة اإليجاري القيمة العادلة اله


٢٠٢٣ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


و من طرف ثالث ليس له عالقة بالمؤجر أو /ضمان من المستأجر أو هذا الضمان القيمة العادلة المتوقعة لألصل في يوقد يغط. المستأجر

.نهاية فترة اإليجار بالكامل أوجزئيا )١٥١الفقرة (

: غير المضمونةةالقيمة المبقا ٦/١٢

هي القيمة العادلة المقدرة لألصل المؤجر في نهاية فترة اإليجار وذلك بعد عن طريق كان مضموناأ استبعاد أي جزء مضمون من هذه القيمة، سواء

.يق طرف ثالث ال عالقة له بالمؤجرالمستأجر أو عن طر

)١٥٢الفقرة ( :الحد األدنى لدفعات اإليجار ٦/١٣

يقصد بالحد األدنى لدفعات اإليجار تلك المبالغ من وجهة نظر المستأجر ، والتي تتعلق باألصل ـ أو يتوقع أن يدفعهاـ التي يلتزم المستأجر بدفعها

: اإليجار ما يليالمستأجر، ويتضمن الحد األدنى لدفعات

). على أال تتضمن تكلفة تنفيذ العقد(دفعات اإليجار الدورية )١ . التي يضمنها المستأجر لمضمونةا ةالقيمة المبقا )٢وهي المبلغ الذي يلتزم : الغرامات المترتبة على عدم تجديد العقد )٣

ار أو المستأجر بدفعه إذا كان العقد ينص على ضرورة تجديد فترة اإليج . تمديدها ولم يقم المستأجر بذلك

محدد في نهاية فترة لبيع بسعر باسعر الشراء في حالة وجود وعد )٤ . اإليجار

ومن وجهة نظر المؤجر ، فإن الحد األدنى لدفعات اإليجار يشتمل باإلضافة إلى ما سبق ، على كل من دفعات اإليجار للفترات التي تلي فترة اإليجار ،

المبقاة المضمونة عن طريق طرف ثالث ليس له عالقة بالمؤجر أو والقيمة .المستاجر

) ١٥٣الفقرة ( : من الغير تمويل اإلضافي للمستأجرالمعدل تكلفة ٦/١٤

تكلفة التمويل في تاريخ نشأة اإليجار؛ والذي كان سيتحمله هو معدل لشراء األصل المستأجر بموجب حصل على التمويل الالزم المستأجر لو


٢٠٢٤ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


تم سداده بشروط سداد مماثلة لجدول الدفعات الذي يتضمنه تمويل من الغير ي )١٥٤الفقرة ( . عقد اإليجار

: معدل العائد الضمني للمؤجر ٦/١٥و استخدم لخصم الحد األدنى لدفعات اإليجار والقيمة معدل الخصم الذي لهو

يؤدي إلى أن تصبح -من وجهة نظر المؤجر- ةغير المضمونة للقيمة المبقا )١٥٥الفقرة ( .القيمة الحالية مساوية للقيمة السوقية العادلة لألصل المؤجر

: االستثمار اإلجمالي ٦/١٦

فترة العقد مضافا إليه القيمة هو مجموع الحد األدنى لدفعات اإليجار خالل ". عقود اإليجارومدين"ويطلق عليه ، غير المضمونةةالمبقا

)١٥٦الفقرة ( :العائد غير المكتسب على عقود اإليجار ٦/١٧

و الفرق بين االستثمار اإلجمالي والقيمة العادلة لألصل المؤجر في تاريخ ه )١٥٧الفقرة ( .نشأة العقد

: االستثمارصافي ٦/١٨

.هو الفرق بين االستثمار اإلجمالي والعائد غير المكتسب على عقود اإليجار

)١٥٨الفقرة ( :ثم االستئجار البيع ٦/١٩

هي تلك العمليات التي يقوم فيها مالك األصل ببيع األصل لطرف آخر وفي )١٥٩الفقرة ( .نفس الوقت يقوم باستئجار نفس األصل من المالك الجديد

: اإليجارات الشرطية ٦/٢٠

هي عقود اإليجار التي تتوقف فيها قيمة مبلغ اإليجار على عوامل أخرى )١٦٠الفقرة ( .بخالف انقضاء الزمن

:استنفاد األصل المستأجر ٦/٢١

النقص في قيمة التكلفة المرسملة لألصل المستأجر خالل فترة عقد االيجار أو لألصل تبعا للشروط التي تم على أساسها تصنيف العقد العمر االقتصادي


٢٠٢٥ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


). ١١٤(كإيجار رأسمالي في سجالت المستأجر وفقا لما هو مبين في الفقرة ويتفق مفهوم االستنفاد مع مفهوم االستهالك في أن كال منهما يعبر عن النقص في تكلفة أصل طويل األجل إال أنهما يختلفان في أن االستنفاد يرتبط

لفة المرسملة لعقد اإليجار بينما يرتبط االستهالك باألصول الثابتة بالتك .المملوكة للمنشأة

)١٦١الفقرة ( : ـ سريان مفعول المعيار٧

يجب أن تعد وفق هذا المعيار؛ القوائم المالية التي تعد عن فترة مالية تبدأ بعد .صدور المعيار

)١٦٢الفقرة ( : لمحاسبة ا النهائي من قبل لجنة معايير م اعتماد مشروع المعيارت

)جامعة الملك سعـــــود(عبدالرحمن إبراهيم الحميد . د.أ

)*جامعة الملك عبد العزيــــز(عبداهللا قاسـم يمانــي . د

*)جامعة الملك فهد للبترول والمعادن(عبداهللا حسن العبد القادر . د

)ــودجامعة الملك سعــــــ(محمد صالح الطاسان . د

)ة الزكاة والدخــــــلحمصل(إبراهيم حمد الضويحي . أ

)*دلـة البركـة(عبد الستار أبو غــده . د

)محاسب قانوني(عطا حمد البيـــوك . أ

)محاسب قانوني(بكر عبد اهللا أبو الخير . أ

)*محاسب قانوني(عبدالعزيز صالح الفريح . أ

)محاسب قانوني(عادل عبد العزيز بودي . أ

) الشركة السعودية للصناعات الدوائية والمستلزمات الطبية(هللا عبدالعزيز العبدالقادر اعبد. د

١١/٢/١وتم اعتماد المعيار من قبل مجلس إدارة الهيئة بموجب القرار رقم ويتكون مجلس اإلدارة من معالي . م١٦/٥/٢٠٠١هـ الموافق ٢٢/٢/١٤٢٢وتاريخ

:ن جعفر فقيه رئيسا ، وعضوية كل من وزير التجارة األستاذ أسامة ب

)محاسب قانونـي(بكر عبد اهللا ابو الخيـــــر )وكيل وزارة التجــارة (عبد اهللا بن عبدالرحمن الحمودي

)محاسب قانونـي(عبد اهللا عبدالعزيـز الحملــي )*وكيل وزارة الماليــة(عبدالعزيز عبدالرحمن النصراهللا . د

)محاسب قانونـي(محمد إبراهيم عبداهللا الطعيمـي )ديوان المراقبة العامــــة(البغدادي إبراهيـم بــن علي

)محاسب قانونـي(عبد اهللا عبد العزيـز السويلـم )جامعة الملك سعـــــود(عبدالرحمن إبراهيم الحميد . د

)محاسب قانوني(حمـن باعشن عبد اهللا عبد الر. د )جامعة الملك عبد العزيـــز(عبد اهللا قاســم يمانـي . د

)محاسب قانونـي(أحمـد زامـل السليـــــم )مجلس الغرف التجارية والصناعية(خليل عبد الفتاح كردي . د

جتماعالعتذر عن حضور اا *

ﺭﺎﺠﻴﻹﺍ ﺩﻭﻘﻋ ﻥﻋ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﺎﻴﻌﻤ ·...

Documents