handbook the role of member states' auditors in fraud prevention and detection ro

8/16/2019 Handbook the Role of Member States' Auditors in Fraud Prevention and Detection RO

1/51

COMISIA EUROPEANĂOFICIUL EUROPEAN DE LUPTĂ ANTIFRAUDĂ (OLAF)

Direc ia D - PoliticițUnitatea D.2 - Preenirea !ra"#elor

Manual

Rolul auditorilor din statelemembre în prevenirea ișdetectarea fraudelor

în domeniul fondurilor structurale i deșinvesti ii ale UEț

Experien a i practica din statele membreț șElaborat de un grup de lucru format din exper i din statele membre, condus i coordonatț șde Unitatea de prevenire, raportare i analiză a fraudei din cadrul Oficiului European deșLuptă Antifraudă (OLAF)

DECLINAREA RESPONSABILITĂ II Ț

Acesta este un document de lucru destinat să faciliteze eecutarea fondurilor structuralei de in!esti ii ale "E #ESI$ %ș ț EU tructural and !nvestment Funds & i să 'romo!ezeș

(unele 'ractici) Documentul nu are for ă *uridică o(li+atorie 'entru statele mem(re, ci ț cu'rinde mai de+ra(ă orientări +enerale i recomandări de (une 'ractici 'entrușautorită ile de audit)ț

Aceste orientări nu aduc atin+ere le+isla iei na ionale din statele mem(re) Ele ar tre(ui ț ț inter'retate in-nd seama de cadrele *uridice na ionale i 'ot fi ada'tate .n func ie deț ț ș ț acestea)/anualul nu aduce atin+ere inter'retării Cur ii de 0usti ie i a Tri(unalului i nici deciziilor ț ț ș șComisiei)

1


2/51

NOTA:

Prezentul document nu este obliatoriu pentru statele membre i nu creeaz! noișnorme sau oblia ii în sarcina autorit! ilor na ionale" Acesta reflect! buneleț ț țpractici# este pur orientativ i nu trebuie utilizat ca temei $uridic sau baz!șnormativ! în cadrul auditurilor sau investia iilor"ț

2


3/51

Rezumat

"rezentul manual a fost elaborat printr#o procedură de lucru comună, la care au

participat exper i din statele membre i din cadrul OLAF$ erviciile %omisiei responsabileț șde fondurile structurale i de investi ii europene (E!F) au fost, de asemenea, consultate,ș țdar nu sunt, ele &nsele, coautori ai prezentului manual'$ Obiectivul acestei proceduri delucru este de a spori cooperarea i colaborarea dintre autorită ile na ionale i serviciileș ț ț ș%omisiei &n cadrul rupului %O%OLAF de prevenire a fraudelor, prin redactarea unui g*idpractic pe care statele membre i %omisia să &l poată utiliza ca exemplu de bune practici,șinstrument administrativ, de orientare i de spri+in pentru a# i consolida măsurile iș ș șstrategiile lor antifraudă$

n acest cadru, statele membre au ales tematica legată de rolul auditorilor &n prevenireai detectarea fraudelor$ -olul auditorilor &n prote+area intereselor financiare ale UE esteș

esen ial$ Acesta se &ntemeiază pe principiile#c*eie stabilite de standardele interna ionaleț țde audit, care trebuie să fie aplicate &n cadrul legal specific al UE, in.nd seama de cadrulțna ional$ n urma consolidării cadrului +uridic al E!F /'0#//ț 1 &n ceea ce prive teșevaluarea riscului de fraudă i prevenirea i detectarea fraudei, auditorii na ionali vorș ș țavea un rol mai important &n ceea ce prive te verificarea respectării de către autorită ileș țresponsabile a acestei noi legisla ii$ %adrul +uridic /'0#// prevede că statele membrețtrebuie să adopte măsuri antifraudă legate de gestionarea fondurilor UE$ Auditorii vortrebui să evalueze dacă i modul &n care autorită ile de management i organismeleș ț șintermediare vor respecta această cerin ă$ț

%oncluziile unui atelier la care au participat exper i din '' state membre au eviden iatț țnecesitatea unui manual care să contribuie la

• sensibilizarea auditorilor cu privire la rolul acestora &n prevenirea i detectareașfraudelor, lu.nd &n considerare noul cadru financiar multianual pentru perioada/'0#//2

• sc*imbul de experien ă i de bune practici &ntre auditorii din diferite stateț șmembre$

"rezentul document reprezintă rezultatul lucrărilor respective$ Acesta se bazează peprincipalele rezultate ale discu iilor care au avut loc &n timpul atelierului$ț

Au fost identificate două componente principale ale rolului auditorilor &n prevenirea iș

detectarea fraudelor, i anume3ș• un rol de audit3 auditorii, ca organisme independente, au sarcina de a oferi o

asigurare privind regularitatea i legalitatea opera iunilor i conturilorș ț șorganismelor auditate i buna func ionare a unui sistem, &n conformitate cuș țcerin e specifice2ț

1 Orientările „Evaluarea riscului de fraudă și măsurile antifraudă ecace și proporționale”pentru punerea în aplicare a articolului 125 alineatul (4 litera (c din !e"ulamentulprivind dispo#ițiile comune $!e"ulamentul (%E nr& 1'')21'* au fost ela+orate de,irecțiile -enerale responsa+ile pentru fondurile structurale& E-E./0 1421 din 1iunie 214&2

3omitetul consultativ pentru coordonare în domeniul com+aterii fraudei&' rticolul 125 alineatul (4 litera (c din !e"ulamentul privind dispo#ițiile comune$!e"ulamentul (%E nr& 1'')21'*&

'


4/51

• un rol consultativ3 auditorii pot face recomandări pentru a &mbunătă i sau ațcorecta deficien e sau disfunc ionalită i ale opera iunilor, conturilor i sistemelor$ț ț ț ț șAcesta poate include contribu ia la adaptarea legisla iei$ț ț

A fost, de asemenea, identificată importan a unor activită i specifice de formare pentruț țauditori viz.nd sensibilizarea cu privire la fraude$

4e asemenea, a reie it că abordările i practicile de prevenire i detectare a fraudeiș ș șdiferă, uneori considerabil, de la un stat membru la altul$ "e de altă parte, există multeidei utile i bune practici de &mpărtă it$ "rin urmare, acest manual cuprinde un numărș șsemnificativ de exemple$

5anualul prezintă, de asemenea, instrumente practice, cum ar fi un exemplu de plan dereac ie la situa ii de fraudă elaborat de o autoritate na ională i un tabel care sintetizeazăț ț ț șprincipalele contribu ii pe care le pot aduce auditorii la prevenirea i detectarea fraudei$ț ș

4


5/51

Cuprins

!e#umat&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& '

/ntroducere&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&

1& udit și fraudă cadrul 6uridic aplica+il fondurilor structurale și de investițiieuropene (E./0&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&7

1&1& 3adrul 6uridic al %E&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 7

1&2& 3adrul internațional&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&11

1&'& 3adrul național&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&14

2& 3ontri+uția auditurilor de sistem la prevenirea și detectarea fraudelor&&&&&&&&&&&15

2&1& uditurile de sistem și prevenirea fraudelor&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&15

2&2& uditurile de sistem și detectarea fraudelor&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&21

'& 8odul în care auditurile operațiunilor contri+uie la prevenirea și detectareafraudelor&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&24

'&1& uditurile operațiunilor și prevenirea fraudelor&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&24

'&2& uditurile operațiunilor și detectarea fraudelor&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2

4& 0ormarea specică în domeniul prevenirii și detectării fraudelor&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&'2

4&1& 3ursuri introductive pentru noii auditori&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&''

4&2& 0ormarea profesională continuă&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&''

4&'& .usținerea formării altor părți interesate&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&'

3onclu#ie&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&'9

ne:a 1 ;rincipalele dispo#iții le"ale la nivelul %E aplica+ile auditorilor&&&&&&&&&&'<

ne:a 2 = >ista celor șapte criterii de evaluare în conformitate cu cerința

esențială nr& 9? ;unerea efectivă în aplicare a unor măsuri antifraudăproporționale&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 42

ne:a ' = E:emplu de plan de reacție la situații de fraudă ela+orat de oautoritate națională&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&4'

ne:a 4 = E:emple de ste"ulețe roșii cărora tre+uie să li se acorde atenție întimpul auditurilor operațiunilor pentru pro"ramul 0.E&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&4<

ne:a 5 = @a+el cu potențialele contri+uții aduse de auditori în vederea preveniriisau detectării fraudelor în auditurile de sistem și auditurile operațiunilor&&&&&&&&&&&5

5


6/51

%ntroducere

n /', OLAF a instituit o procedură de colaborare cu statele membre &n vedereasc*imbului de experien ă i de bune practici &ntre statele membre, precum i cu %omisia$ț ș ș

Această procedură se desfă oară &n cadrul rupului %O%OLAF de prevenire a fraudelor$ș"rocedura constă &ntr#un grup de lucru format din exper i din statele membre i dinț șreprezentan i ai OLAF, ai 4 "olitică -egională i Urbană, 4ț ș Ocuparea For ei de 5uncă,țAfaceri ociale i !ncluziune, 4 Afaceri 5aritime i "escuit$ Ace tia au lucrat timp de unș ș șan pe o temă specifică aleasă de statele membre$ "entru /'0, statele membre au alesca temă 6rolul auditorilor &n prevenirea i detectarea fraudelor7$ș

"rezentul document a fost elaborat &n cadrul procedurii respective$ Acesta este un manualcare urmăre te să amelioreze cuno tin ele i gradul de sensibilizare a auditorilor &n ceeaș ș ț șce prive te rolul acestora &n prevenirea i detectarea fraudelor &n domeniul fondurilorș ș

structurale i de investi ii europene (E!F)$ 5anualul nu este obligatoriu pentru stateleș țmembre i nici nu creează noi norme sau obliga ii pentru autorită ile na ionale de audit$ș ț ț țcopul său este de a spori gradul de sensibilizare a auditorilor din statele membre cuprivire la rolul acestora &n lupta &mpotriva fraudei i cuno tin ele lor cu privire la practicileș ș țde lucru ale colegilor din alte state membre$

4in acest motiv, prezentul manual se bazează pe exemple de bune practici oferite deexper ii din statele membre care au făcut parte din grupul de lucru$ț

4e i manualul reprezintă un document privind bunele practici adresat autorită ilor deș țaudit ale statelor membre, acesta poate fi, de asemenea, util autorită ilor deț

management i certificare, pentru a le permite să &n eleagă mai bine rolul auditorilor &nș țprevenirea i detectarea fraudelor i necesitatea de a coopera pe deplin cu auditoriiș șpentru a asigura protec ia intereselor financiare ale UE$ț

Legisla ia UE constituie un cadru al activită ii autorită ilor de audit &n domeniul E!F$ț ț țAceasta face o referire clară la standardele interna ionale de audit, care oferă orientări cuțprivire la rolul auditorilor &n prevenirea i detectarea fraudelor$ "rimul capitol dinșprezentul manual descrie aceste norme generale i face referire la normele na ionaleș țpertinente$

Auditorii au un rol esen ial &n ceea ce prive te formularea unei opinii privind func ionareaț ș ț

eficace a sistemelor de gestionare i control ale programelor opera ionale cofinan ate prinș ț țE!F$ tandardele interna ionale de audit precizează că responsabilitatea principalățpentru prevenirea i detectarea fraudelor revine at.t conducerii, c.t i celor responsabiliș șpentru guvernan a entită ii$ "e de altă parte, auditorii au, de asemenea, un rol de +ucat &nț țlupta &mpotriva fraudei i trebuie să a+ute statele membre să & i &ndeplinească obliga iileș ș țde prevenire, detectare i corectare a neregulilor i a fraudei$ș ș

Auditorii ar trebui să folosească o interpretare foarte largă a conceptului de fraudă, caresă includă corup ia, spălarea banilor, deturnarea de fonduri publice i &ncălcareaț ș


7/51

inten ionată a normelor privind ac*izi iile publiceț ț 0&

Autorită ilor de audit din statele membre le revine prin statut responsabilitatea pentruțdouă tipuri principale de audit3 audituri de sistem i audituri ale opera iunilor$ Acesteș țdouă tipuri de audit au sfere diferite i, prin urmare, contribu ia lor poten ială laș ț ț

prevenirea i detectarea fraudelor va fi examinată separat$ "rezentul manual consacrășc.te un capitol fiecăruia dintre acestea$

La fel ca &n multe alte domenii, formarea este esen ială pentru &ndeplinirea eficientă iț șeficace a sarcinilor$ Aceasta oferă un set ini ial de cuno tin e teoretice i practice, bazateț ș ț șpe principii fundamentale$ 4e asemenea, auditorii pot să & i actualizeze cuno tin ele i săș ș ț șmen ină un nivel ridicat de performan ă i de cuno tin e prin formarea continuă$ Auditoriiț ț ș ș țau nevoie de formare specifică, direct legată de rolul lor &n combaterea fraudei$ Aceastaar trebui să utilizeze cazuri i situa ii reale$ %apitolul 0 din prezentul manual abordeazăș țacest aspect i prezintă unele idei i exemple importante$ș ș

"rezentul manual nu examinează dacă auditorii au un rol de +ucat &n prevenirea ișdetectarea fraudelor$ copul său este de a spri+ini auditorii &n dezvoltarea cuno tin elor lorș țteoretice i practice necesare pentru a identifica domeniile &n care să investească timp iș șresurse astfel &nc.t să contribuie mai eficient la combaterea fraudei$ 8unele practiciprezentate &n manual de exper ii din statele membre ar trebui să contribuie la atingereațacestui obiectiv$

OLAF dore te să le mul umească următorilor exper i pentru contribu ia lor3ș ț ț ț

Oliver -O Estonia 4epartamentul pentru control financiar(F%4) din cadrul 5inisterului Finan elorț

Attila AL9A

i Andras "A:!ș

Ungaria Administra ia ;a ională a !mpozitelor iț ț ș


8/51

Finan elorț

8ogdan :-LEA -om.nia 4epartamentul pentru lupta antifraudă(4LAF)

?atarina !5U;O


9/51

&" Audit i fraud! ' cadrul $uridic aplicabil fondurilorșstructurale i de investi ii europene (E)%*+ș ț

'$'$ %adrul +uridic al UE

Articolul 1' din :ratatul privind func ionarea Uniunii Europene prevede cerin a buneiț țgestiuni financiare &n ceea ce prive te utilizarea bugetului UE de către statele membre, &nșcooperare cu %omisia$ 4e asemenea, tratatul prevede 6o(li+a iile de control i de audit ț șale statelor mem(re .n eecu ia (u+etului, 'recum i răs'underile care decur+ dinț șacestea7$

Articolele 1'/ i 1G din :ratatul privind func ionarea Uniunii Europene prevăd obliga iaș ț ț%omisiei i a statelor membre de a combate fraudele i orice alte activită i ilegale careș ș ț

aduc atingere intereselor financiare ale UE$ tatele membre trebuie să ia acelea i măsurișde combatere a fraudei care afectează interesele financiare ale UE ca cele pe care leadoptă pentru a combate frauda care aduce atingere propriilor lor interese financiare$

n cadrul acestei gestiuni parta+ate, articolul GH alineatul () litera (b) din -egulamentulfinanciarG I prevede că statele membre de in responsabilitatea principală &n ceea cețprive te prevenirea, detectarea i corectarea neregulilor i a fraudei$ "rin urmare, stateleș ș șmembre trebuie să instituie sisteme solide de gestionare i control pentru a asigura oșbună gestiune financiară, transparen a i nediscriminarea$ț ș

"entru noua perioadă de programare /'0#//, articolul 'G alineatul (0) litera (c) din

-egulamentul (UE) nr$ '1/1J/'1 B privind dispozi iile comune (-4%) cere autorită ilorț țde management să instituie măsuri eficace i propor ionale de combatere a fraudelor,ș țcare să ină seama de riscurile identificate$ Articolulț '0 alineatul () din regulamentulmen ionat anterior prevede desemnarea autorită ilor de management pe baza unui raportț ți a unei opiniiș H din partea unui organism de audit independent care evaluează

desemnarea, &n conformitate cu criteriile stabilite &n anexa K!!! la -4%$ %omisia a emis

5 !e"ulamentul (%E Euratom nr& 7)212 al ;arlamentului European și al 3onsiliului din25 octom+rie 212 privind normele nanciare aplica+ile +u"etului "eneral al %niunii FO >27


10/51

orientări cu privire la procedura de desemnare'/, pentru a veni &n spri+inul autorită ilor dețaudit &n &ndeplinirea acestei sarcini$

Articolul GH din -egulamentul financiar stabile te, de asemenea, cerin e generale privindș țgestiunea parta+ată destinate autorită ilor de audit$ Auditurile vizează trei elementeț

principale3• sistemele de gestionare i control2ș• c*eltuielileJopera iunile iț ș• conturile anuale i declara iile de gestiune$ș ț

Articolul GH din -egulamentul financiar i articolulș ' din -4% prevăd trei tipuriprincipale de audituri &n cadrul gestiunii parta+ate3

'$ audituri de sistem privind buna func ionare a sistemului de gestiune i control alț șprogramului opera ional2ț

$ audituri ale opera iunilor asupra unui e antion adecvat de opera iuni, selectat peț ș țbaza c*eltuielilor declarate2

1$ audituri ale conturilor financiare anuale i ale declara iilor de gestiune$ș ț

Organismele de audit responsabile cu aceste audituri trebuie să fie independente i să & iș ș &ndeplinească func ia i să emită o opinie &n conformitate cu standardele de auditț șacceptate la nivel interna ional$ Această opinie trebuie să includă asigurarea privindțlegalitatea i regularitatea c*eltuielilor i a modului de func ionare a sistemelor deș ș ț

control$

:abelul ' din anexa !< la -egulamentul delegat (UE) nr$ 0B/J/'0 al %omisiei'' prezintă olistă a principalelor cerin e ale sistemelor de gestionare i control pentru autorită ile deț ș țmanagement care trebuie evaluate &n perioada de programare /'0#//$ Această listăinclude pentru prima dată o cerin ă esen ială referitoare la măsurile antifraudă pentruț țautorită ile de management i organismele intermediare$ n consecin ă, autorită ile deț ș ț țaudit vor trebui să evalueze dacă a fost &ndeplinită cerin a esen ială nr$ (6"unereaț țefectivă &n aplicare a unor măsuri antifraudă propor ionale7)$ Aceasta &nseamnă cățsistemele de control instituite pentru prevenirea i detectarea fraudei vor necesita oșaten ie i o raportare mai specifice fa ă de perioada de programare anterioară$ț ș ț

%u toate acestea, &n conformitate cu articolul 1/ alineatul () din regulamentul delegatmen ionat anterior, o deficien ă gravă legată de cerin a esen ială privind măsurileț ț ț țantifraudă nu este suficientă prin ea &nsă i pentru a stabili existen a unei deficien e graveș ț ț1 E-E./0HHHIIEJ&

11 !e"ulamentul dele"at (%E nr& 4 1'


11/51

a func ionării efective a sistemului de gestionare i control, ci este necesar ca aceasta săț șfie &nso ită de dovezi privind o deficien ă legată de oricare dintre celelalte cerin eț ț țesen iale incluse &n tabelul ' din anexa !< la regulament$ț

%omisia a publicat o notă de orientare intitulată 6Evaluarea riscurilor de fraudă iș

măsurile antifraudă eficace i propor ionale7 ș ț'

, destinată statelor membre i autorită ilorș țresponsabile cu programele din cadrul E!F$ ;ota respectivă oferă orientări suplimentarepentru autorită ile de audit cu privire la verificarea respectării de către autorită ile deț țmanagement a articolului 'G alineatul (0) litera (c)$ Anexa 0 la nota de orientarefurnizează autorită ilor de audit o propunere de listă de verificare pentru evaluareațmodului &n care autorită ile de management i organismele intermediare se conformeazăț șarticolului 'G alineatul (0) litera (c)$ Aceasta ar putea fi inclusă &n listele de verificareutilizate de autorită ile de audit pentru efectuarea auditurilor de sistem$ț

:rebuie amintit, de asemenea, articolul '0B alineatul (0) din -4%, care anticipează că,fără a aduce atingere principiului controlul propor ional al programelor opera ionale,ț ț

autoritatea de audit poate efectua audituri ale opera iunilor &n cazul &n care o evaluare ațriscurilor sau un audit al %ur ii de %onturi Europene a stabilit un risc specific de neregulițsau fraudă$ Aceasta este situa ia &n cazul &n care există dovezi ale unor deficien e graveț țcare afectează func ionarea eficace a sistemului de gestionare i control al programuluiț șopera ional &n cauzăț '1$

&"," -adrul interna ionalț

%adrul +uridic pentru perioada /'0#// impune aderarea la 6standardele de audit

acceptate la nivel interna ional7 ț'0

atunci c.nd se efectuează audituri$ Există trei seturiprincipale de standarde de audit interna ionale3ț

'$ standardele %onsiliului pentru tandarde !nterna ionale de Audit i Asigurareț ș(!AA8) din cadrul Federa iei !nterna ionale a %ontabililor2ț ț

$ tandardele interna ionale ale institu iilor supreme de audit (!A!), emise deț țOrganiza ia !nterna ională a !nstitu iilor upreme de Audit2ț ț ț

1$ standardele !nstitutului Auditorilor !nterni$

:oate cele trei seturi de standarde oferă orientări similare privind obliga iile auditorilor &nțceea ce prive te detectarea fraudei$ș

*edera ia %nterna ional! a -ontabililorț ț

"rintre cele 1I de standarde ale !AA8, !A 0/ se referă la 6responsabilită ilețauditorului privind frauda &n cadrul unui audit al situa iilor financiare7$ Acest standardțstabile te următoarele principii3ș

'$ se a teaptă din partea auditorilor să descopere o fraudă numai &n cazul &n careșaceasta depă e te pragul de semnifica ie2ș ș ț

12

E-E./0 1421 din 1 iunie 214&1' se vedea ane:a 1 la pre#entul manual&14 se vedea articolul 129 alineatul (' din !,3&

11


12/51

$ &n cazul &n care auditorii suspectează existen a unei fraude, ace tia trebuie să iaț șmăsuri suplimentare2

1$ auditorii ar trebui să ină seama de factori de risc de fraudă specifici atunci c.ndț

& i planifică activită ile de audit$ n acest sens, conceputul de prag de semnifica ieș ț țar trebui să includă aspecte calitative2

0$ atunci c.nd ob ine o asigurare rezonabilă, auditorul este dator să men inăț țscepticismul profesional pe durata auditului$ Aceasta include necesitatea de ag.ndi i de a ac iona cu inventivitate2ș ț

G$ trebuie acordată o aten ie deosebită comunicării i documentării cazurilor deț șsuspiciuni de fraudă$

n conformitate cu !A 11/, 6"rocedurile auditorului ca răspuns la riscurile evaluate7,

auditorul trebuie să determine răspunsul general necesar la riscurile evaluate dedenaturări semnificative ca urmare a fraudei din situa iile financiare$ %u toate acestea,țexistă riscul inevitabil ca unele denaturări semnificative să nu poată fi identificate, &nspecial &n cazurile &n care acestea rezultă din fraude$

Oraniza ia %nterna ional! a %nstitu iilor )upreme de Auditț ț ț

!A! '0/ se referă la 6-esponsabilită ile auditorului privind frauda &n cadrul unui auditțal situa iilor financiare7$ Acesta face trimitere directă la tandardul interna ional de audit

ț ț(!A) 0/ (a se vedea mai +os) i oferă orientări suplimentare pentru auditorii dinșsectorul public$ n special, standardul prevede3

• 6$$$ pot exista a teptări ale publicului general &n ceea ce prive te raportarea deș șcătre auditorii din sectorul public a oricărei neconformită i a autorită ilor detectateț ț

&n cursul auditului sau comunicarea informa iilor privind eficacitatea controluluițintern$ Este necesar ca auditorul din sectorul public să ină seama de acestețresponsabilită i suplimentare i de riscurile de fraudă aferente &n cursul planificăriiț și desfă urării auditului$7 (p$ș ș 0)

• 6%erin ele privind raportarea fraudei &n sectorul public pot face obiectul unorțdispozi ii specifice ale mandatului de audit sau ale legisla iei sau reglementărilorț țconexe, &n conformitate cu punctul 01 din !A privind comunicarea către o partedin afara entită ii$ Aceste păr i pot include autorită ile de reglementare i deț ț ț șasigurare a respectării legii$ n anumite medii, poate exista obliga ia de ațcomunica indiciile de fraudă organismelor de investigare i c*iar de a coopera cușaceste organisme pentru a stabili dacă a avut loc o fraudă sau un abuz$ n altemedii, auditorii din sectorul public pot fi obliga i să raporteze &mpre+urările care arțputea indica posibilitatea de fraudă sau abuz organismului +urisdic ional competentțsau nivelului corespunzător al administra iei publice sau al sistemului +udiciar, cumțar fi parc*etul sau poli ia, precum i (dacă este relevant &n conformitate cuț șlegisla ia) păr ilor ter e afectate$ Auditorii din sectorul public evită interferen eleț ț ț țcu anc*etele sau procedurile +udiciare poten iale$ Auditorii din sectorul publicț

12


13/51

trebuie să cunoască legisla ia i reglementările aplicabile &n ceea ce prive teț ș șraportarea, comunicarea i documentarea indiciilor sau suspiciunilor de fraudă$ nșplus, auditorii din sectorul public in seama de necesitatea de a ob ine consultan ăț ț ț

+uridică pentru aspectele legate de indicii de fraudă$7 (p$ ')

%nstitutul Auditorilor %nterni

tandardele interna ionale pentru practica profesională a auditului intern, publicate deț!nstitutul Auditorilor !nterni, prevăd următoarele principii legate de riscurile de fraudă ișdetectarea fraudei prin activită i de asigurare i audituri3ț ș

'$ auditorii interni trebuie să de ină cuno tin e suficiente pentru a evalua riscul deț ș ț

fraudă i modul &n care acesta este gestionat de organiza ie, dar nu trebuie să aibăș țnivelul de cuno tin e al unei persoane a cărei principală responsabilitate esteș țdetectarea i investigarea fraudelor (standardul ''/$A)2ș

$ auditorii interni trebuie să dea dovadă de con tiinciozitate profesională lu.nd &nșconsiderare $$$ probabilitatea unor erori semnificative, fraude sau neconformită i $$$ț 'G

(standardul '/$A')2

1$ activitatea de audit intern trebuie să evalueze poten ialul de apari ie a fraudelor iț ț șmodul &n care organiza ia gestionează riscul de fraudă (standardul '/$A) iț ș

0$ auditorii interni trebuie să ia &n considerare probabilitatea unor erori semnificative,fraude, neconformită i sau a altor expuneri atunci c.nd stabilesc obiectivele misiuniiț(standardul '/$A)$

:oate standardele men ionate eviden iază două roluri diferite ale auditorilor3ț ț

a) un rol de audit3 auditorii, ca organisme independente, au sarcina de a oferi oasigurare privind regularitatea i legalitatea opera iunilor i conturilorș ț șorganismelor auditate i buna func ionare a unui sistem, &n conformitate cuș țcerin e specifice2ț

b) un rol consultativ3 auditorii pot face recomandări pentru a &mbunătă i sau ațcorecta deficien e sau disfunc ionalită i ale opera iunilor, conturilor i sistemelor,ț ț ț ț șcare pot include recomandări privind &mbunătă iri ale legisla iei$ț ț

Aceste roluri diferite &n prevenirea i detectarea fraudei vor fi dezvoltate &n cadrul unorșsec iuni ulterioare ale prezentului manual$ț

&"." -adrul na ionalț

15 E:tras din standardul 122&1&1'


14/51

n plus fa ă de cadrul +uridic al UE, unele (de i nu toate) statele membre au inclus &nț șlegisla ia lor internă dispozi ii care să definească mai bine procedurile de audit$ț ț

%adrul +uridic al UE este destul de general i lasă o mar+ă de manevră statelor membre$șAcestea pot structura i efectua audituri &n conformitate cu normele, structuraș

organiza ională i principiile lor$ Acest lucru trebuie luat &n considerare atunci c.nd seț șanalizează rolul auditorilor &n prevenirea i detectarea fraudelor$ș

-/teva exemple care ilustreaz! diferen ele dintre statele membreț

0n Estonia# 4ecretul nr$ 'G din B mai // al uvernului instituie cadrul de desfă urareșa auditurilor privind asisten a structurală$ Acesta prevede că atunci c.nd auditeazățopera iunile cofinan ate de UE, autoritatea de audit trebuie să respecte defini ia audituluiț ț țintern, codul de etică, standardele interna ionale pentru practica profesională a audituluiț

intern i recomandările practice emise de !nstitutul Auditorilor !nterni$ș

0n !rile de 1os#Ț !A stabilite de Federa ia !nterna ională a %ontabililor au fostț țtranspuse &n legisla ia na ională aplicabilă contabililor autoriza i$ "rin urmare, auditoriiț ț țtrebuie să aplice aceste standarde &n practica lor profesională$

14


15/51

," -ontribu ia auditurilor de sistem la prevenirea iț șdetectarea fraudelor

Un audit de sistem are ca obiectiv ob inerea unei asigurări rezonabile că sistemul dețgestionare i control func ionează &n mod eficace i eficient pentru a preveni erorile iș ț ș șneregulile (inclusiv frauda) i că, &n cazul &n care acestea apar, sistemul este capabil să leșdetecteze i să le corecteze$ș

n desfă urarea activită ii lor, auditorii pot detecta deficien e ale sistemului care impunș ț țmăsuri viz.nd sistemul &n sine$ Auditorii au un rol important de +ucat &n acest sens$ nspecial, ace tia au obliga ia de a atrage aten ia autorită ilor de management i deș ț ț ț șcertificare asupra eventualelor deficien e$ Autorită ilor respective le revineț țresponsabilitatea principală de a aplica măsuri pentru remedierea deficien elor detectate,ț

care vor contribui la prevenirea fraudei$

Auditorii pot constata existen a unor circumstan e care sugerează că a avut loc o fraudă$ț țn astfel de cazuri, ace tia trebuie să informeze fără &nt.rziere autoritatea competentă,șpentru luarea unor măsuri ulterioare$ Autorită ile competente pot fi autorită ile deț țmanagement, serviciile de asigurare a respectării legii sau OLAF, &n func ie dețcircumstan ele specifice ale fraudei suspectate i de procedurile na ionale relevante deț ș țnotificare a fraudelor$ Acest lucru va contribui la detectarea fraudelor$

,"&" Auditurile de sistem i prevenirea fraudelorș

"revenirea fraudei a devenit un subiect &n sine$ %adrul +uridic /'0#// cere ca statelemembre să facă un nou pas &n ceea ce prive te prevenirea fraudei$ 5ăsurile antifraudășpentru programele opera ionale ale E!F sunt acoperite de -4%, care prevede cățautorită ile de management trebuie să instituie măsuri antifraudă eficace i propor ionale,ț ș ț

&n func ie de o evaluare a riscului de fraudă$ -eglementările includ obliga ia ca autorită ileț ț țde audit să furnizeze o evaluare privind func ionarea sistemelor de gestionare i controlț șdin cadrul programelor opera ionale, inclusiv o evaluare a măsurilor antifraudăținstituite'I$

,"&"& Rol de audit

%onform !A! '0/ i !A 0/3ș

• responsabilitatea pentru prevenirea i detectarea fraudelor revine celor &nsărcina iș țcu guvernan a, precum i conducerii organiza iei2ț ș ț

• auditorii ar trebui să evalueze riscul ca denaturările din situa iile financiare să fițapărut &n urma fraudei iș

• auditorii ar trebui să raporteze cazurile de fraudă suspectată celor &nsărcina i cuțguvernan a i conducerii, precum i autorită ilor de reglementare i de aplicare aț ș ș ț ș

legii$1 se vedea capitolul 1&1&

15


16/51

;ota informativă privind indicatorii de fraudă pentru Fondul european de dezvoltareregională, Fondul social european i Fondul de coeziuneș ' men ionează că 6ț eercit-nd unsce'ticism 'rofesional adec!at, auditorii tre(uie să fie foarte aten i la o'ortunită ile deț ț fraudă, cum ar fi deficien ele de control .n cadrul sistemelor de controlț

si +estiune) 1n s'ecial, dacă mediul de +estiune i control 'oate fi considerat cu risc șridicat, se recomandă ca auditorii să se consulte cu autorită ile de mana+ement .n ceeaț ce 'ri!e te 'unctele de !edere ale acestora fa ă de riscul de fraudare, 'entru a testaș ț măsurile antifraudă 'use .n a'licare)2

%)A ,23 descrie scepticismul profesional ca3 6o atitudine interogativă, prin care seacordă aten ie condi iilor care ar putea indica posibilitatea unei denaturări ț ț

cauzate de eroare sau fraudă, i o analiză critică a probelor auditului.” ș Aceasta &nseamnă, de exemplu, că i atunci c.nd documentele prezentate auditorului certificășexisten a unei situa ii corecte i legale, auditorul trebuie să demonstreze aten ie iț ț ș ț șrezervă$ n cazul &n care auditorul apreciază că există un risc de fraudă, acesta poate

decide să efectueze teste i verificări suplimentare, inclusiv cu extinderea segmentuluișauditat$

,"&"&"&" )trateia de audit

Articolul ' alineatul (0) din -egulamentul (UE) nr$ '1/1J/'1 prevede că autorită ilețde audit trebuie să elaboreze, &n termen de opt luni de la data adoptării unui programopera ional, o strategie de audit pentru efectuarea auditurilor$ Este important cațprevenirea i detectarea fraudei &n cadrul organismelor de punere &n aplicare să fieș

reglementate &n mod adecvat de către autoritatea de audit &n documentul respectiv$

n /'0, %omisia a elaborat o notă de orientare privind strategia de audit'B$ nsec iuneaț 1 a notei de orientare, privind evaluarea riscurilor, autorită ilor de audit li sețrecomandă să elaboreze un sistem de evaluare a riscurilor &n vederea stabilirii priorită ilorțunui program de audituri de sistem$ e recomandă ca evaluarea globală a riscurilor să fieefectuată prin utilizarea unui tabel de evaluare a riscului care să includă at.t factorii derisc inerent, c.t i factorii de risc lega i de control$ș ț

n sec iunea 0$ din nota de orientare, privind strategia de audit, adoptarea unor măsurițantifraudă eficace i propor ionale sus inută de o evaluare a riscului de fraudă esteș ț ț

identificată drept un domeniu tematic specific care trebuie acoperit$

,"&"&"," Evaluarea sistemelor de estionare i controlș

Articolul litera (*), articolul ' alineatul () i articolul 'G alineatul (0) litera (c) dinș-4%, precum i tabelul ' din anexa !< la -egulamentul delegat (UE) nr$ 0B/J/'0 alș%omisiei se referă la cerin a esen ială nr$ , legată de 6punerea efectivă &n aplicare a unorț țmăsuri antifraudă propor ionaleț 2 $ Această cerin ă esen ială a fost sub&mpăr ită &n apteț ț ț șcriterii esen iale, care sunt enumerate &n anexa la prezentul manual$ "entru perioadaț

19 Jota 3O3O0 7)')!O adoptată la 1< fe+ruarie 27&1


17/51

de programare /'0#//, de i aceasta nu este o cerin ă explicită a regulamentului,ș țautorită ilor de audit li se va cere, pentru prima dată, să testeze măsurile antifraudă alețsistemelor de gestionare i control$ș

%omisia a pregătit o notă de orientare actualizată care stabile te o metodologie comunăș

de evaluare a sistemelor de gestionare i control din statele membreș'H

$ Autorită ilor dețaudit li se recomandă ferm să aplice metodologia descrisă &n nota de orientare atuncic.nd evaluează sistemele de gestionare i control ale autorită ilor de management i aleș ț șorganismelor intermediare$

Autorită ile de audit trebuie să ină cont de faptul că este necesar ca autorită ile deț ț țmanagement să aibă o atitudine proactivă, structurată i precis direc ionată &n ceea ceș țprive te gestionarea riscului de fraudă i să adopte măsuri antifraudă eficace iș ș șpropor ionale, av.nd &n vedere riscurile identificate$ț

n conformitate cu aceste principii, nota de orientare 6Evaluarea riscurilor de fraudă iș

măsurile antifraudă eficace i propor ionale7 elaborată de %omisie oferă autorită ilor deș ț țaudit un instrument de evaluare a măsurilor antifraudă instituite de autorită ile dețmanagement$ Acest instrument constă &ntr#o listă de verificare, inclusă &n anexa 0 la notade orientare$

La planificarea auditurilor de sistem, auditorilor li se va cere să efectueze o evaluare ariscurilor din mediul &n care func ionează organismele auditate$ț

Aceasta &nseamnă că auditorii trebuie3

•

să &n eleagă activită ile organismului auditat i mediul &n care acesta le exercită2ț ț ș• să urmărească recomandările din auditurile anterioare2

• să evalueze sistemul de control intern al organismului auditat2• să identifice i să evalueze riscurile, inclusiv riscul de fraudă$ș

n mod mai specific, &ntrebările esen iale legate de fraudă includ următoarele (listățneex*austivă)3

• Există un proces de evaluare a riscului specific de fraudă i c.t de des esteșefectuat

• %are este abordarea generală &n privin a fraudei Este aceasta stabilită dețconducerea superioară (de exemplu prin tonul comunicării conducerii)

• Există o politică specifică, inclusă &n legisla ia na ională, cu privire la fraudă, abuzț ți utilizarea necorespunzătoare a granturilor %are sunt consecin ele atunci c.ndș ț

se descoperă o fraudă, un abuz sau o utilizare necorespunzătoare a granturilorExistă sanc iuniț

• "rocesul de selec ie a candida ilorJproiectelor este desfă urat cu obiectivitateț ț ș• e acordă o aten ie specifică detectării fraudelor &n cadrul controalelor deț

gestiune

17 Orientări adresate statelor mem+re și autorităților responsa+ile de pro"rame privindprocedura de desemnare E-E./0 HHHEJ&

19


18/51

• Organismul auditat evaluează riscurile de fraudă &n mod corespunzător unt puse &n practică măsuri de contracarare corespunzătoare

• Este vreuna dintre măsurile de control ale organismului auditat vulnerabilă lacondi ii care fac ca frauda să fie mai probabilă (stimulenteJpresiune, oportunitate,țatitudiniJra ionalizare)ț /K e iau măsuri pentru reducerea impactului poten ial alț

acestora• istemul de control intern respectă cerin ele legale privind măsurile antifraudăț

Există proceduri pentru a reduce posibilitatea fraudelor (de exemplu existen ațunor liste de verificare detaliate, implicarea unui număr mai mare de persoane &nprocesul decizional, aplicarea 6principiului celor patru oc*i7 pentru verificărileefectuate etc$)

urse utile de informa ii ar putea include (listă neex*austivă)3ț

• reuniuni cu conducerea superioară i cu responsabilii cu procedura de ac*izi ii dinș țcadrul organismului auditat2

• manualele de procedură ale organismului auditat2• examinarea listei de verificare pentru controlul de gestiune utilizate pentru a

garanta că prevenirea i detectarea fraudelor sunt acoperite &n mod adecvat2ș• examinarea sc*emelor de granturi ale programului opera ional care nu fac obiectulț

unor cereri de propuneri desc*ise2• informa ii furnizate auditorului de serviciile de asigurare a respectării legii i deț ș

autorită ile de reglementare cu privire la zonele de risc legate de func ionareaț țentită ii auditate (o bună practică ar putea fi ca auditorii să &nc*eie acorduri cuțaceste autorită i pentru sc*imbul de cuno tin e, informa ii, rezultate ale activită iiț ș ț ț țlor etc$)2

• informa ii ob inute &n urma procedurilor de denun are2ț ț ț• examinarea posibilelor legături &ntre diferitele opera iuni i organiza ii implicate2ț ș ț• informa ii furnizate de instrumentele de notare a riscurilor (ex$ Arac*ne)2ț• baza de date 6istemul de gestionare a neregulilor7 &n care sunt stocate rapoartele

privind neregulile prezentate OLAF de statele membre$

0n Rom/nia# autorită ile na ionale de audit i 4epartamentul pentru lupta antifraudăț ț ș(4LAF) au semnat un acord de cooperare, care include3

M consultări bilaterale asupra elaborării noilor acte legislative referitoare la aspectelegate de fraudă cu impact asupra activită ii principale a autorită ilor de audit i a 4LAF2ț ț șM organizarea de reuniuni, conferin e i activită i de formare comune2ț ș țM notificări transmise 4LAF de către autorită ile de audit privind poten iale cazuri deț țfraudă2M sc*imburi de informa ii cu privire la cazurile de fraudă, pentru a evalua riscul dețfraudă2M accesul la baza de date a 4LAF ( i &n special la istemul de gestionare așneregulilor) de către autorită ile de audit, pe baza unei cereri scrise2țM transmiterea bianuală a 4LAF către autorită ile de audit a listei organismelorțauditate$

2 ;entru e:emple a se vedea /. 24 apendicele 1 E:emple de factori de fraudă&1


19/51

Atunci c.nd selectează un e antion de teste de control pentru a examina func ionareaș țpractică a sistemului de gestionare i control, auditorii ar trebui să utilizeze metode deșe antionare aleatorie (sau alte metode stabilite &n standardele interna ionale de audit)$ș ț

Auditorii nu ar trebui să &ncerce să selecteze cazurile poten ial frauduloase (de exempluțpe baza informa iilor furnizate de serviciile de asigurare a respectării legii i deț șautorită ile de reglementare)$ Aceasta ar putea conduce la o evaluare gre ită aț șfunc ionării sistemului de gestionare i control al organismul auditat, deoarece e antionulț ș șar putea fi distorsionat &n favoarea cazurilor de fraudă$ %u toate acestea, aceste tipuri decazuri ar putea fi selectate ca e antion suplimentar, pentru a evalua &n mod specificșprocesele de gestionare a fraudei$

Autorită ile de audit ar trebui să & i desfă oare activitatea de audit de sistem asupraț ș șmăsurilor antifraudă c.t mai devreme posibil &n cadrul perioadei de programare i ori deșc.te ori este necesar$ 4e asemenea, acestea ar trebui să examineze &n mod sistematic, &n

cadrul programului lor de audituri de sistem, dacă sunt aplicate măsuri antifraudă eficacei propor ionale la nivelul organismelor intermediareș ț '&

Exemple de deficien e ale sistemului care pot avea implica ii în ceea ce prive teț ț șfrauda,,

• lipsa formării personalului din cadrul autorită ilor de management &n vedereațidentificării stegule elor ro iiț ș 13 acest lucru ar putea determina documente false,inexacte sau incomplete (precum neincluderea unor facturi, garan ii bancare,țcertificate de lucrări, certificate fiscale, conturi financiare, documente te*nice

etc$)2

• lipsa unor verificări specifice pentru a stabili dacă persoana implicată &n elaborareatermenilor de referin ă ai unei licita ii are un interes personal sau economic legatț țde licita ie (de exemplu, situa ia &n care un ofertant, căruia ulterior i se atribuieț țcontractul, este cel care elaborează termenii de referin ă i &i transmiteț șautorită ilor contractante, numai pentru a demonstra că documenta ia licita iei aț ț țfost publicată oficial)2

• lipsa unor verificări specifice pentru a stabili dacă o persoană implicată &n procesuldecizional are interese personale sau economice legate de decizia pe care trebuie

să o ia (de exemplu, situa ia &n care anga+a ii unei autorită i de managementț ț țacordă &n mod deliberat un avanta+ necuvenit unui anumit beneficiar, &ncălc.ndnormele i procedurile aplicabile i permi .nd beneficiarului respectiv săș ș țbeneficieze de finan ări nerambursabile la care nu avea dreptul, deoarece nuț

&ndeplinea criteriile legale pentru finan are) 2ț

21 se vedea secțiunea 5&2 din orientările „Evaluarea riscurilor de fraudă și măsurileantifraudă ecace și proporționale” E-E./0 1421 din 1 iunie 214&22 E:emple suplimentare sunt pre#entate în ane:a 2 din orientările „Evaluarea riscurilorde fraudă și măsurile antifraudă ecace și proporționale” E-E./0 1421 din 1 iunie

214&2' %n ste"uleț roșu este un indicator al unui posi+il ca# de fraudă corupție etc& Este unsemnal că ceva nu funcționea#ă normal și că respectiva cDestiune tre+uie investi"ată&

17


20/51

• lipsa utilizării instrumentelor de notare a riscurilor (ex$ Arac*ne)$

0n cazul în care# în urma efectu!rii unui audit de sistem# un auditor constat!deficien e sau o lips! clar! a m!surilor de control# acesta ar trebui s! raportezețaceste aspecte i s! formuleze recomand!ri adecvate pentru a îmbun!t! iș țfunc ionarea sistemului de estionare i control i a contribui la prevenireaț ș șfraudelor" Rezultatele auditurilor de sistem ar trebui# de asemenea# luate înconsiderare atunci c/nd sunt planificate audituri ale opera iunilor"ț

,"&"," Rol consultativ

!A 0/ cere auditorilor să &nregistreze deficien ele i lacunele sistemului de controlț șintern al organismului auditat i să informeze cu privire la aceste deficien e persoaneleș ț

&nsărcinate cu guvernan a acestor entită i$ 4atorită experien ei i cunoa terii contextului,ț ț ț ș șauditorii pot identifica măsuri corective i solu ii &n vederea remedierii eventualelorș țdeficien e$ 4e asemenea, ace tia & i pot utiliza experien a pentru a identifica lec ii deț ș ș ț ț

&nvă at, precum i eventuale noi stegule e ro ii$ Astfel, cuno tin ele privind modul &n careț ș ț ș ș țpot fi identificate cazurile poten iale de fraudă vor putea fi &mpărtă ite &ntre auditori iț ș șpersonalul autorită ilor de management i de certificare (a se vedea capitolul 0 dinț șprezentul manual, privind formarea)$

"e baza acestor 6lec ii &nvă ate7, auditorii pot de asemenea să dea sfaturi i să contribuieț ț ș &n mod eficace la lupta &mpotriva fraudei atunci c.nd sunt elaborate noi acte legislative$

0n !rile de 1os#Ț autoritatea de audit face parte din erviciul central de audit alguvernului, desfă ur.ndu# i activitatea &n cadrul 5inisterului Finan elor$ Aceasta are unș ș țrol consultativ &n elaborarea legisla iei na ionale$ Autoritatea urmăre te să previnăț ț șutilizarea abuzivă sau necorespunzătoare a granturilor, verific.nd dacă normele avute &nvedere de proiectul legislativ sunt aplicabile i verificabile, pe baza cuno tin elor i aș ș ț șexperien ei sale practice$ț

,"," Auditurile de sistem i detectarea fraudelorș

,","&" Rol de audit

ec iunea 0 din !A 0/, referitoare la responsabilită ile auditorului privind frauda &nț țcadrul unui audit al situa iilor financiare, prevede că responsabilitatea principală pentruțprevenirea i detectarea fraudelor revine celor responsabili pentru guvernan aș țorganiza ională i conducerii organismului auditat$ț ș

2


21/51

%u toate acestea, &n cazul &n care o autoritate de audit identifică posibile fraude &n cursuldesfă urării activită ii de audit de sistem, aceasta trebuie să reac ioneze imediat, pentruș ț ța prote+a bugetul UE i bugetele na ionale$ O procedură stabilită &n prealabil i cunoscutăș ț șpoate facilita deciziile auditorilor atunci c.nd se confruntă cu un poten ial caz de fraudă$ț

0n %rlanda, autoritatea de audit pentru FE4- a elaborat un "lan de reac ie la situa ii deț țfraudă, pe care auditorii trebuie să &l utilizeze atunci c.nd suspectează existen a uneițfraude, at.t &n cadrul auditurilor de sistem, c.t i al auditurilor opera iunilor$ Obiectivulș țeste de a se asigura 6adoptarea unor m!suri prompte i eficaceș 7$ 4ocumentuleviden iază ac iunile care trebuie &ntreprinse &n cazul detectării unui posibil caz de fraudă,ț țpentru a se asigura că autoritatea de audit raportează cazul &n mod corect autorită ilorțcompetente, fără a pune &n pericol respectarea termenelor de raportare anuală ca urmarea unei investiga ii$ O copie a acestui plan este inclusă &n anexa 0 la prezentul manual$ț

5ăsurile existente i mecanismele interne de control i supraveg*ere, dacă sunt aplicateș ș &n mod corect, ar trebui să reducă posibilită ile de fraudă, &nsă acestea nu o facțimposibilă$ Auditurile frecvente i atent selec ionate &n domenii sensibile reprezintă unș ținstrument util pentru auditori$ Acestea pot contribui la identificarea unor deficien ețsistemice ale măsurilor antifraudă i, de asemenea, la detectarea cazurilor poten iale deș țfraudă$ "rin urmare, auditurile tematice sunt instrumente utile$n conformitate cu !A 0/, auditorii trebuie să elaboreze proceduri de audit, pe bazaunei evaluări a riscurilor, care să le permită să ob ină o asigurare rezonabilă cățeventualele daune semnificative cauzate de fraude sunt descoperite$

n cazul oricărui audit, există un risc inerent ca deficien e semnificative din cadrulțsistemului de control intern să nu fie detectate, c*iar dacă auditul a fost planificat iș

realizat &n mod corect$ Auditorii trebuie să men ină o vigilen ă profesională deosebită iț ț șun spirit analitic riguros, deoarece frauda include ac iuni care urmăresc să o ascundă,țprecum &n elegeri secrete &ntre diferite persoane, falsificarea documentelor, disimulareațsau neprezentarea unor documente, date sau informa ii$ț

cepticismul profesional este esen ial$ "robele de audit trebuie evaluate &n mod critic$ 4ețexemplu, auditorii ar trebui să fie vigilen i &n ceea ce prive te3ț ș

• probele de audit care contrazic alte probe de audit ob inute2ț• informa iile care pun sub semnul &ntrebării fiabilitatea documentelor i aț ș

răspunsurilor la solicitări de informa ii pe care inten ionează să le utilizeze caț ț

probe de audit iș• condi iile care pot indica o posibilă fraudăț 34&

n cazul &n care un auditor, pe baza ra ionamentului său profesionalț G, consideră că existăindicii de fraudă poten ială, acesta trebuie să continue investiga ia$ Auditorul poateț țdecide să efectueze teste i verificări suplimentare, extinz.nd segmentul auditat$ș

24 /. 2 punctul &1


22/51

Auditorul poate concluziona că frauda poten ială afectează &ntregul sistem sau doar oțparte a acestuia, sau că există unul sau mai multe cazuri izolate de fraudă poten ială$ nțtoate aceste situa ii, auditorul trebuie să reac ioneze rapid i să informeze autorită ileț ț ș țrelevante, in.nd seama de toate circumstan ele legate de cazul sau cazurile respective$ț ț"e baza probelor detectate, auditorul trebuie să analizeze situa ia &n mod riguros iț ș

aprofundat, să structureze probele pe care se bazează concluzia i să decidă pe cine sășinformeze$

n primul r.nd, persoanele care trebuie informate sunt probabil cele &nsărcinate cuguvernan a entită ii auditate, dacă nu există niciun motiv de a crede că acestea suntț țimplicate &n caz(uri)$ "entru beneficiarii cofinan a i, autorită ile de management sauț ț țorganismele intermediare sunt cele &nsărcinate cu guvernan a$ n alte cazuri, auditorulțtrebuie să notifice cazul (cazurile) direct autorită ilor +udiciare, fără a aduce atingerețlegisla iei na ionale privind confiden ialitatea informa iilor ob inute &n cursul unui audit$ț ț ț ț ț

Auditorii trebuie, de asemenea, să informeze autorită ile na ionale, care trebuie săț ț

informeze %omisia (OLAF) cu privire la nereguli i la cazurile de fraudă suspectată, &nșconformitate cu normele sectoriale aplicabile privind raportarea neregulilorI$

,","," Rol consultativ

4acă auditorul concluzionează că &nsu i sistemul de gestionare este afectat de oșpoten ială fraudă, acesta trebuie să informeze persoanele &nsărcinate cu guvernan a, cuț țexcep ia situa iilor &n care acestea ar putea fi implicate &n frauda poten ială$ nț ț țconformitate cu articolul ' alineatul (G) litera (b) din -4%, auditorul trebuie săformuleze o opinie cu privire la ac iunile corective propuse, dacă acestea sunt necesare$țAuditorii pot avea o contribu ie semnificativă &n acest sens, iar opiniile lor vor fi deosebitțde utile persoanelor &nsărcinate cu guvernan a &n vederea adaptării sau a corectăriițmăsurilor corective existente, dacă este necesar$

4upă cum s#a men ionat &n sec iunea $'$, auditorii pot utiliza declara iile făcute &nț ț țcursul auditurilor lor pentru a & i &mbunătă i cuno tin ele &n domeniul respectiv i aș ț ș ț șidentifica elemente#c*eie care să &i a+ute să &n eleagă mai bine condi iile de producere aț țfraudelor i metodele de a le combate &n mod eficace$ 4e asemenea, auditorii pot utilizașbune practici identificate &n cursul unor audituri &n care nu s#au constatat deficien e$țAuditorii pot utiliza toate aceste 6lec ii &nvă ate7 pentru a# i &mpărtă i cuno tin ele cuț ț ș ș ș țpăr ile interesate$ț

Auditorii pot contribui cu recomandări la diferite niveluri$ Ace tia pot oferi spri+inșautorită ilor de management, organismelor intermediare i autorită ilor de certificare, &nț ș țvederea &mbunătă irii3ț

• analizei riscurilor22 ,e e:emplu pentru perioada de pro"ramare 2921' secțiunea 4 (articolele 29'din !e"ulamentul (3E nr& 1


23/51

• modului de atribuire a stegule elor ro ii2ț ș• politicii i măsurilor antifraudă2ș• formării$

%u toate acestea, spri+inul din partea auditorilor nu trebuie să pună &n pericol

independen a acestora$ Auditorii nu ar trebui implica i &n procesul de luare a deciziilor &nț țprivin a oricărui document pe care vor trebui să &l evalueze &n cadrul auditului$ț

%uno tin ele dob.ndite de auditori ar trebui parta+ate &ntre ace tia i, dacă este necesar,ș ț ș șar trebui, de asemenea, discutate cu poli ia, cu autorită ile +udiciare i cu serviciileț ț ș

+uridice$ "entru detalii suplimentare, a se vedea capitolul 0 de mai +os$

2'


24/51

." Modul în care auditurile opera iunilor contribuie lațprevenirea i detectarea fraudelorș

Auditurile opera iunilor se efectuează pentru a se ob ine o asigurare rezonabilă cu privireț țla legalitatea i regularitatea c*eltuielilor declarate %omisiei$ Auditurile trebuie să seșbazeze pe e antioane reprezentative$ Unitatea de e antionare poate fi o opera iune, unș ș țproiect din cadrul unei opera iuni sau o cerere de plată efectuată de un beneficiar iț șdeclarată %omisiei$

Av.nd &n vedere natura auditurilor opera iunilor, contribu ia la prevenirea fraudei pe careț țo poate aduce un auditor atunci c.nd efectuează audituri ale opera iunilor este destul dețlimitată$ %u toate acestea, auditorii pot identifica deficien e specifice care rezultă dințforme de fraudă recurente$ Auditorii pot formula recomandări pentru &mbunătă ireaț

sistemului, baz.ndu#se pe constatările făcute &n timpul auditurilor opera iunilor$ "rințurmare, acest aspect face parte din rolul de prevenire a fraudei pe care &l au auditorii$4e asemenea, auditurile pot duce la descoperirea unor cazuri individuale de fraudă, ceeace ar face parte din rolul de detectare a fraudei pe care &l au auditorii$

."&" Auditurile opera iunilor i prevenirea fraudelorț ș

-egulamentul delegat nr$ 0B/J/'0 al %omisiei oferă o serie de precizări cu privire lamodul &n care ar trebui efectuate auditurile opera iunilor$ n special, articolulț

alineatul (G) prevede că autorită ile de audit trebuie să & i extindă auditurile atunci c.ndț șproblemele constatate par să fie de natură sistemică i, &n consecin ă, determină riscuriș țpentru alte opera iuni &n cadrul programului opera ional$ Această prevedere esteț țcompletată de articolul B alineatul ('), care prevede că 6N&n cazul constatării unornereguli sau a unui risc de nereguli, autoritatea de audit decide, pe baza ra ionamentuluițprofesional, dacă este necesară auditarea unui e antion suplimentar de opera iuni sauș țpăr i ale opera iunilor care nu au fost auditate &n e antionul aleatoriu, pentru a lua &nț ț șconsiderare factorii de risc specifici identifica i7$ț

"rin urmare, op iunea de a audita un e antion complementar poate constitui unț șinstrument cu a+utorul căruia autoritatea de audit să contribuie activ la prevenirea fraudei

atunci c.nd pot exista suspiciuni de activită i frauduloase$ț

."&"&" Rol de audit

4e asemenea, atunci c.nd efectuează auditul opera iunilor, auditorii3ț

- identifică i evaluează toate riscurile i amenin ările interne i externe care arș ș ț șputea afecta eligibilitatea c*eltuielilor sau provoca o neregulă sau fraudă2

- examinează mediul i contextul organismului auditat, concentr.ndu#se asuprașdomeniilor cu un risc crescut de fraudă, inclusiv prin analiza informa iilor privindț

păr ile interesate i furnizorii i utiliz.nd instrumente de analiză a riscului precumț ș șArac*ne sau instrumente informatice similare2

24


25/51

- identifică comportamentele poten ial frauduloase iț ș

- dacă este necesar, fac sc*imb de informa ii cu serviciile de asigurare a respectăriițlegii (de exemplu, sec iile de poli ie, autorită ile de asigurare a respectării legii,ț ț țOLAF, etc$) &n conformitate cu normele UE, interna ionale i na ionale$ț ș ț

Acest lucru a+ută auditorii să aleagă domeniile poten iale de risc asupra cărora să sețconcentreze atunci c.nd efectuează audituri$ Atunci c.nd identifică nereguli, auditorii aunevoie de &ntreaga documenta ie +ustificativă, astfel &nc.t să poată a+unge la o concluzieț

&n ceea ce prive te poten iala existen ă a unei fraude$ 4acă este necesar, auditorii trebuieș ț țsă efectueze o examinare suplimentară, inclusiv audituri suplimentare, pentru a stabiliamploarea problemei, precum i să recomande măsurile corective necesare$ Auditorii arștrebui să se concentreze asupra prezentului, cu alte cuvinte asupra răspunsului direct ișimediat la neregulile identificate$ n măsura posibilului, auditorii ar trebui să ia &nconsiderare i viitorul, pentru a determina dacă ar putea fi recomandată aplicarea unorșmăsuri preventive pentru a preveni neregulile &n viitor$

4e asemenea, auditorii pot stabili concluzii &n legătură cu prevenirea fraudei c*iar i &nșsitua ii &n care nu au fost detectate poten iale fraude$ Acesta poate fi cazul atunci c.nd unț țaudit al opera iunilor, bazat pe un e antion, a identificat domenii de risc sau deficien e$ț ș ț

."&"," Rol consultativ

-olul consultativ al auditorilor vine &n completarea rolului lor de audit$ 4acă, &n cursulauditurilor opera iunilor, auditorii identifică bune practici &n domeniul prevenirii, ace tia arț ștrebui să aibă &n vedere posibilitatea de a le colecta i de a le comunica păr ilor interesateș ț

relevante$ Adesea, persoanele aplică bune practici &n munca lor de zi fără să# i deașseama de calitatea activită ii lor i, prin urmare, este pu in probabil să le &mpărtă ească$ț ș ț șAuditorii pot +uca un rol esen ial &n această privin ă$ Efectu.nd audituri multiple, ace tiaț ț șdispun de o bună imagine de ansamblu asupra bunelor practici existente i ar trebui, prinșurmare, să contribuie la identificarea i la diseminarea acestora$ș

4e asemenea, auditorii trebuie să recomande ac iuni corective atunci c.nd detecteazățprobleme$ O culegere a practicilor frauduloase detectate &ntr#o anumită ară, sau &nțcadrul anumitor fonduri, regiuni sau &ntreprinderi, precum i a ac iunilor sau măsurilorș țcorective care pot fi aplicate, ar fi foarte utilă pentru păr ile interesate$ O astfel dețculegere ar contribui la diseminarea unei cunoa teri comune bazate pe auditurileș

precedente, inclusiv către autorită ile i organele de anc*etă din cadrul sistemuluiț ș +udiciar$

0n 4ituania, Oficiul ;a ional de Audit, erviciul pecial de !nvestiga ii (careț ținstrumentează cazurile de corup ie) i erviciul de !nvestigare a !nfrac iunilor Financiareț ș ț(care instrumentează cazurile de fraudă) au semnat acorduri de cooperare$ Acestea se

&nt.lnesc, discută subiecte de interes comun i fac sc*imb de informa ii$ș ț

Auditorii ar trebui să & i utilizeze &ntotdeauna experien a pentru a spori gradul deș ț

sensibilizare cu privire la fraudă$

25


26/51

."," Auditurile opera iunilor i detectarea fraudelorț ș

Un audit al opera iunilor este efectuat prin testarea i verificarea opera iunilor &n specialț ș țla două niveluri3 nivelul beneficiarilor i nivelul autorită ii de managementJorganismuluiș țintermediar$ "rin urmare, &n general acestea sunt audituri &n cadrul cărora auditorii potdescoperi fraude poten iale$ %u toate acestea, auditorii desfă oară proceduriț șadministrative, nu penale$ fera lor de competen ă i de autoritate este, &n consecin ă,ț ș țdestul de limitată &n ceea ce prive te detectarea circumstan elor specifice ale presupuseiș țactivită i frauduloase$ n plus, obiectivele principale ale procedurilor penale i cele aleț șprocedurilor de audit sunt diferite$ Un audit al opera iunilor are o natură administrativă,țobiectivul fiind acela de a evalua legalitatea i regularitatea executării unui proiect, &nștimp ce procedurile penale au obiectivul de a detecta iJsau a cerceta opera iunile pentruș ța demonstra inten ia de a frauda$ț%u alte cuvinte, cazurile suspecte care prezintă stegule e ro ii trebuie clarificate c.t maiț șcur.nd cu putin ă prin verificări &ncruci ate ale informa iilor disponibile i prin efectuareaț ș ț șunor verificări suplimentare$ Auditorii decid, pe baza ra ionamentului profesional, cețmăsuri suplimentare ar trebui luate$ "rin urmare, ace tia trebuie să evalueze toateșcircumstan ele cazului$ Auditorii trebuie să acorde o aten ie deosebită circumstan elorț ț țlegate de inten ie, &ntruc.t inten ia este cea care face diferen a &ntre simplele nereguli iț ț ț șcazurile de fraudă suspectată$

.","&" Rol de audit

Atunci c.nd & i planifică activitatea, auditorii ar putea decide să efectueze auditurișdirec ionate ale opera iunilor pe baza riscului de fraudă, pentru a &mbunătă i detectareaț ț țfraudei$

0n Reatul Unit, 5inisterul 5uncii i "ensiilor a introdus un sistem informatic pentru așautomatiza interfa a dintre minister i contractan ii săi$ istemul a permis efectuarea deț ș țverificări automate prin intermediul acestei interfe e, validarea cererilor contractan ilorț ț

&nainte de efectuarea plă ii, precum i facilitarea controalelor direc ionate suplimentare$ț ș ț"rin urmare, acesta contribuie la interceptarea i la prevenirea cererilor poten ialș țneconforme sau frauduloase$ unt analizate toate informa iile colectate la &nc*iderea investiga iilor interne aleț ț5inisterului 5uncii i "ensiilor$ Ulterior, acestea contribuie la crearea unor controale deșaudit direc ionate$ %ontroalele de audit direc ionate sunt examinate periodic, lu.nd &nț țconsiderare eventualele noi domenii de risc iș modus o'erandi identificate &n cadrulinvestiga iilor$ț

Aceste controale i piste de audit direc ionate pot fi &n continuare &mbogă ite cu dateș ț țexterne, pentru a &mbunătă i i mai mult prevenirea i detectarea fraudelor$ț ș ș

2


27/51

Această abordare direc ionată automatizată a &nlocuit verificările manuale aleatorii i aț șsporit mult ratele de detectare a fraudei$ Auditurile unor e antioane aleatorii duc rareorișla detectarea activită ilor frauduloase$ț

.","&"&" Pre!tirea auditului

"regătirea fiecărui audit al opera iunilor este foarte importantă$ Aceasta poate includețurmătoarele etape3

• consultarea altor auditori care au lucrat &n acela i domeniu2ș• verificarea eventualelor &ncălcări identificate ale controalelor existente i utilizareaș

oricăruia dintre instrumentele de extragere a datelor disponibile2• efectuarea unor verificări externe utiliz.nd internetul, serviciile administra iei publiceț

i alte surse de date disponibile (ex$ Arac*ne sau instrumente informatice similare)2ș• contactarea ec*ipelor i organiza iilor care sunt implicate &n gestionarea iș ț ș

monitorizarea contractului2• colectarea rapoartelor disponibile, a observa iilor i a punctelor de vedere ale acestorț ș

ec*ipe i organiza ii2ș ț• asigurarea legăturii cu ec*ipele responsabile de toate aspectele investiga ieiț

referitoare la contract i la fraudă2ș• dezvoltarea i actualizarea cuno tin elor &n legătură cu tendin ele fraudelor,ș ș ț ț

rezultatele investiga iilor iJsau eventualele noi controale introduse, precum i oriceț ș șindicii de fraudă2

• verificarea legăturilor cu alte opera iuni$ț

n func ie de legisla ia na ională i de verificările prealabile auditului, &n cazul &n careț ț ț ș

există preocupări grave, auditorii pot avea &n vedere efectuarea unor vizite inopinate sauanun ate cu pu in timp &nainte$ 4e asemenea, ace tia pot discuta planurile lor cu unț ț șinvestigator &nainte de organizarea auditului$

Etapa de pregătire contribuie la &mbunătă irea calită ii auditurilor, deoarece a+utăț țauditorii, care frecvent trebuie să respecte termene scurte, să & i direc ioneze mai bineș țcăutările i aten ia asupra unor domenii importante iJsau domenii cu riscuri deosebite$ș ț șAutorită ile na ionale de audit pot, de asemenea, să ofere auditorilor unele orientări &nț țspri+inul activită ii acestora$ț

Exemple de domenii de interes ale unui auditor din %rlanda• &n timpul opera iunilor la fa a locului, efectuarea de audituri pentru a verifica dacă nuț ț

există deturnări de active2• o examinare mai atentă &n cazul opera iunilor care generează venituri, &n special dacăț

veniturile sunt sub formă de numerar2• vigilen ă &n ceea ce prive te orice indicii ale unor conflicte de interese &n contextulț ș

atribuirii contractelor de ac*izi ii publice2ț• verificarea că nu există conflicte de interese &n contextul evaluării ofertan ilor2ț• vigilen ă &n ceea ce prive te declara iile de activitate false transmise de proiecte,ț ș ț

precum i documentele false &n general2ș

29


28/51

• efectuarea de verificări &ncruci ate privind poten ialul de dublă finan are din fonduriș ț țale UE$

.","&"," %nstrumente

Următoarele documente elaborate de %omisie (inclusiv de OLAF) i de statele membreșpot fi utile &n activitatea de audit curentă3

- %O%OF /HJ///1J// din 'B februarie //H # ;otă informativă privind indicatorii defraudă pentru FE4-, FE i F%ș

- %ulegere de cazuri anonimizate = ac iuni structuraleț- *id practic privind conflictele de interese &n procedurile de ac*izi ii publiceț- *id practic privind documentele falsificate

Aceste documente oferă informa ii privind stegule ele ro ii, formele de fraudă i măsurileț ț ș șantifraudă care pot fi foarte utile atunci c.nd se desfă oară audituri ale opera iunilor$ș ț

0n )lovacia# autorită ile na ionale au elaborat liste de verificare pentru a#i a+uta peț țauditori să ia decizii corecte$

!nstrumentele informatice pot fi de mare a+utor pentru pregătirea i efectuarea deșaudituri ale opera iunilor$ ub rezerva reglementărilor +uridice na ionale privind protec iaț ț țdatelor, &n această etapă se pot utiliza instrumente de analiză a datelor pentru a &mbogă ițprocesul de evaluare a riscului, a verifica &ncruci at datele &n raport cu alte organiza ii dinș țsectorul public sau privat i a detecta situa ii cu un risc poten ial ridicat$ 4e asemenea,ș ț ț%omisia pune la dispozi ie instrumentul specific de extragere a datelor numit Arac*ne,ț

care poate fi utilizat pentru a detecta opera iunile i proiectele expuse unor riscuri$ Acestț șinstrument de evaluare a riscurilor poate fi util i pentru autorită ile de audit$ș ț

Este de asemenea posibil ca statele membre să fi elaborat instrumente informaticeadaptate nevoilor lor specifice sau să utilizeze baze de date specifice$

0n Estonia, &n cursul auditurilor se utilizează diferite baze de date (registrul asisten eițstructurale, registrul ac*izi iilor publice, registrul activită ilor economice electronice etc$)ț țpentru a colecta informa ii coroborate$ 4e exemplu, se pot verifica informa iile dinț țregistrul asisten ei structurale pentru a detecta dacă a avut loc o dublă finan are aț țaceleia i facturi$ș

.","&"." M!suri în caz de suspiciune de fraud!

Activitatea auditorilor trebuie să respecte &ntotdeauna legisla ia relevantă i standardeleț și instruc iunile acceptate la nivel interna ional$ Ace tia ar trebui să aibă &n vedere limiteleș ț ț ș

competen elor de care dispun i obliga iile pe care le au fa ă de organismul auditat, &nț ș ț țspecial &n ceea ce prive te drepturile organismului respectiv$ Un auditor trebuie să fie &nșmăsură să stabilească demarca ia dintre un audit i o anc*etă i să identifice &n mod clarț ș șmomentul &n care suspiciunea de fraudă a fost stabilită &n mod clar$ n acest moment,

cazul trebuie transmis autorită ilor na ionale competente, utiliz.nd canaleleț țcorespunzătoare, &n conformitate cu normele i procedurile aferente$ %omisia ar trebui săș

2


29/51

fie de asemenea informată, &n conformitate cu reglementările sectoriale referitoare laraportarea neregulilor$

-olul auditorului &n detectarea unui caz de fraudă poten ială este limitat la detectarea iț ș &nregistrarea circumstan elor suspecte, pe baza faptelor stabilite de auditul desfă urat,ț ș

inclusiv a verificărilor la fa a locului$ n unele state membre, există ec*ipe specificețresponsabile cu investigarea acestor cazuri$ Auditorii trebuie să raporteze circumstan elețsuspecte acestor ec*ipe, al căror personal de ine competen ele profesionale adecvateț țpentru a investiga fraudele$ Această etapă oferă posibilitatea de a efectua verificăriaprofundate sau verificări la fa a locului sau de a implica alte autorită i, după caz$ Laț țsf.r itul procesului, auditorii ar trebui să poată decide &n mod bine &ntemeiat dacă așexistat sau nu o neregulă i, &n caz afirmativ, să stabilească măsurile financiare corectiveșde aplicat$ 4e asemenea, ace tia ar trebui să poată decide dacă un caz trebuie &naintatșautorită ilor +udiciare i dacă este necesară informarea %omisiei prin intermediulț șistemului de gestionare a neregulilor (;)$

0n Malta# 4epartamentul de audit i investiga ii interne este responsabil de auditurile iș ț șinvestiga iile financiare administrative referitoare la fondurile UE$ %ele două tipuri dețproceduri sunt efectuate de unită i diferite$ 4acă este detectată o fraudă poten ială,ț țunitatea de audit &naintează informa iile relevante unită ii de investiga ii financiare &nț ț țvederea unor verificări i cercetări suplimentare$ș

4upă efectuarea verificărilor, unitatea de investiga ii financiare emite un raport deținvestiga ie financiară$ -aportul este transmis secretariatului permanent al ministerului &nțcazul &n care concluziile investiga iei financiare impun luarea de măsuri administrative,țsau "arc*etului general &n cazul &n care din concluziile investiga iei financiare reiese că ațfost comisă o infrac iune$ n continuare, "arc*etul general evaluează raportul i, dacăț șprocurorul general este de acord cu concluziile raportului, acesta &naintează raportul deinvestiga ie financiară poli iei malteze, &n vederea desc*iderii unei anc*ete penale$ț ț

0n Reatul Unit, &n cadrul 5inisterului 5uncii i "ensiilor există un 4epartament de auditși investiga ii interne$ Ec*ipa de audit intern i cea de investiga ii interne sunt douăș ț ș ț

ec*ipe separate, care lucrează &n colaborare$

M Ec*ipa de audit intern este responsabilă să ofere asigurare at.t 5inisterului 5unciii "ensiilor, c.t i %omisiei &n legătură cu func ionarea eficace a sistemelor de gestionareș ș ț

i control pentru programul opera ional al FE$ș țM Ec*ipa de investiga ii interne este responsabilă de investigarea cazurilor grave dețfraudă internă i fraudă comisă de contractan i, precum i a cazurilor de abuzuri legateș ț șde personal i de contracte, &n toate domeniile de competen ă ale 5inisterului 5uncii iș ț ș"ensiilor$

Auditorii trebuie să facă eforturi să prezinte faptele referitoare la cazul de fraudă &ntr#unmod impar ial$ n raport nu trebuie exprimate niciodată păreri$ -aportul ar trebui sățincludă numai faptele relevante pentru care există probe$

27


30/51

1$$$ Rol consultativ

n urma auditurilor opera iunilor, auditorii dob.ndesc importante cuno tin e teoretice iț ș ț șpractice asupra contextului, a condi iilor i a situa iilor &n care pot fi comise fraude$ Esteț ș țfoarte important ca auditorii să &mpărtă ească aceste cuno tin e$ n acest scop, auditoriiș ș ț

pot ac iona la diferite niveluri$ț

a$ Auditorii pot atrage aten ia autorită ilor legislative atunci c.nd cazurile de fraudăț țapar &n mod regulat din cauza unor lacune ale legisla iei$ț

b$ Auditorii pot oferi consiliere cu privire la elaborarea sau &mbogă irea manualelor, ațorientărilor i a documentelor care pot fi utilizate de păr ile interesate, inclusiv deș țautorită ile de management i de certificare, autorită ile de audit, unită ile deț ș ț ținvestigare, organele de poli ie i autorită ile +udiciare$ț ș ț

c$ Auditorii pot contribui la dezvoltarea unei politici de formare adecvate i a unorșactivită i de formare relevante (a se vedea capitolul 0)$ț

4e exemplu, %omisia a publicat mai multe documente care oferă spri+in &n vedereadetectării fraudelor, enumerate la punctul 1$$' litera (b) de mai sus$ Acestea oferăorientări generale i recomandări, reflect.nd cele mai bune practici ale statelor membreși %omisiei$ 4ocumentele respective ar putea fi adaptate astfel &nc.t să răspundă maiș

bine contextelor i procedurilor na ionale$ Auditorii ar putea aduce o contribu ie valoroasăș ț țla acest proces de adaptare, datorită experien ei lor &n domeniu$ %on inutul acestorț țdocumente na ionale ar putea fi apoi comunicat &ntregului personal care ar putea fiț

implicat &n detectarea fraudelor$

La un nivel mai general, experien a dob.ndită &n urma auditurilor ar trebui luată &nțconsiderare &n momentul elaborării unor orientări de procedură, planificării activită ilor dețaudit sau formării auditorilor$

-eunirea tuturor practicilor frauduloase detectate de autorită ile na ionale de audit iț ț șelaborarea unei colec ii de cazuri ar putea fi foarte utilă pentru toate păr ile interesate$ț ț4etectarea eficientă a fraudei va fi facilitată prin sc*imbul de explica ii privind modul &nțcare sunt prelucrate informa iile referitoare la cazurile analizate$ Etapele acesteițprelucrări ar putea să includă prelucrarea informa iilor ini iale, identificarea situa iilor careț ț țimpun marcarea cu stegule e ro ii, identificarea comportamentelor poten ial frauduloase,ț ș țmăsurile luate de auditoriJinvestigatori, concluziile cazului i orice sanc iuni aplicate$ș țAcest sc*imb de informa ii ar putea, de asemenea, contribui la o mai mare consecven ă aț țdeciziilor profesionale luate de auditori &n activitatea lor de zi cu zi$

istemul ar putea deveni mai eficient datorită instituirii unor platforme structurate caresă permită sc*imbul de idei, informa ii, experien ă i cuno tin e &ntre toate păr ileț ț ș ș ț ținteresate$ Astfel de reuniuni profesionale ar putea oferi posibilitatea de a prelucra i aș

&mpărtă i &n mod regulat experien ele de audit$ș ț

'


31/51

'1


32/51

2" *ormarea specific! în domeniul prevenirii i detect!riișfraudelor

Formarea este esen ială pentru ca auditorii să & i poată dezvolta competen ele deț ș țprevenire i detectare a fraudelor$ "rin urmare, trebuie acordată o aten ie deosebităș țacestui aspect$ Formarea ar trebui să fie pe deplin adaptată pentru a răspunde nevoilorreale ale auditorilor, in.nd seama de obliga iile i de limitările rolului acestora$ț ț ș

Formarea ar trebui &ncadrată &n următorul proces3

Acest proces reprezintă un ciclu &n cadrul căruia lec iile &nvă ate prin analizaț țauditurilorJinvestiga iilor sunt utilizate pentru a crea controale direc ionate i controale deț ț șaudit direc ionate, care contribuie la prevenire i detectare$ț ș

Auditorii trebuie să fie pe deplin con tien i de responsabilită ile lor &n materie deș ț țprevenire i detectare a fraudelor$ Ace tia ar trebui să urmeze cursuri ini iale deș ș țsensibilizare cu privire la fraudă, urmate de cursuri periodice de re&mprospătare acuno tin elor$ Formarea ini ială s#ar putea realiza fie sub forma unei prezentări realizateș ț țde ec*ipa sau autoritatea de investigare a fraudelor sau de auditori cu experien ă, fie prințformare online, dacă aceasta este disponibilă$ Formarea are rolul de a asigura parta+area

experien ei &ntre păr ile interesate i &n special &ntre auditorii i investigatorii cuț ț ș șexperien ă i personalul nou anga+at$ %ursurile periodice de re&mprospătare aț ș

'2

Analiză/ învă areț

Controaledirec ionateț

Prevenire

Audituri/investiga iiț

Detectare


33/51

cuno tin elor vor asigura actualizar

handbook the role of member states' auditors in fraud prevention and detection ro

Documents