gt - optymalizacja podatkowa - działalność jednoosobowa
Post on 22-Oct-2014
3.056 views
DESCRIPTION
TRANSCRIPT
Optymalizacja podatkowa
Zmiana formy prawnej działalności
gospodarczej prowadzonej na
podstawie wpisu do ewidencji
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Ryzyka związane z prowadzeniem działalności gospodarczej
przez przedsiębiorców (na podstawie wpisu do ewidencji
działalności gospodarczej)
Pełna odpowiedzialność prywatnym majątkiem za zobowiązania przedsiębiorstwa.
• Zobowiązania cywilnoprawne (zobowiązania z tytułu dostaw i usług, zobowiązania kredytowe,
zobowiązania pracownicze, inne).
• Zobowiązania podatkowe.
Ryzyko braku możliwości kontynuacji działalności w przypadku śmierci przedsiębiorcy.
1
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Spółka komandytowa jako optymalna forma prowadzenia
działalności gospodarczej
2
Forma prawna Bezpieczeństwo właściciela Opodatkowanie
Jednoosobowa działalność
gospodarcza
Pełna odpowiedzialność za
wszystkie zobowiązania
dotyczące prowadzonej
działalności.
Możliwość zastosowania liniowego
opodatkowania wg stawki 19%.
Brak opodatkowania wypłat do
majątku prywatnego.
Spółka kapitałowa
(spółka z o.o.)
Odpowiedzialność do wysokości
wniesionych wkładów.
Podatek od dochodów spółki
w wysokości 19%.
Opodatkowanie wypłat do
majątku prywatnego
(dywidenda) wg stawki 19%.
Spółka komandytowa Możliwość ograniczenia
odpowiedzialności do wysokości
wniesionych wkładów.
Możliwość zastosowania liniowego
opodatkowania wg stawki 19%.
Brak opodatkowania wypłat do
majątku prywatnego.
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Spółka komandytowa – kluczowe cechy
Wspólnicy spółki komandytowej:
• Spółkę komandytową tworzą co najmniej dwaj wspólnicy. Nie ma więc możliwości utworzenia
„jednoosobowej” spółki komandytowej.
• W spółce komandytowej występują dwa rodzaje wspólników:
– komplementariusz, którego odpowiedzialność jest osobista, nieograniczona, solidarna
z innymi komplementariuszami oraz subsydiarna ze spółką, oraz
– komandytariusz, którego odpowiedzialność jest ograniczona do wysokości sumy
komandytowej.
• Wspólnikiem może być zarówno osoba fizyczna, osoba prawa, czyli np. spółka z ograniczoną
odpowiedzialnością, jak i inna spółka osobowa.
3
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Spółka komandytowa – struktura zapewniająca bezpieczeństwo
właścicielom
Bezpieczeństwo wspólników będących osobami fizycznymi poprzez wyeliminowanie ich
odpowiedzialności za zobowiązania spółki komandytowej można osiągnąć poprzez ustanowienie
komplementariuszem specjalnie powołanej w tym celu spółki kapitałowej (np. spółki z ograniczoną
odpowiedzialnością).
Struktura, w której komplementariuszem spółki komandytowej jest spółka z o.o. kontrolowana przez
osoby fizyczne będące komandytariuszami, zapewnia komandytariuszom pełną kontrolę nad spółką
przy zachowaniu jednocześnie ochrony majątku prywatnego. Taka struktura jest bardzo powszechnie
stosowana w polskiej praktyce gospodarczej.
4
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Spółka komandytowa – struktura zapewniająca bezpieczeństwo
właścicielom
5
Wspólnik (osoba
fizyczna)
Spółka z o.o.
Spółka
komandytowa
udziałowiec
komplementariusz
komandytariusz
Wzorcowa struktura zapewniająca bezpieczeństwo właścicielom:
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Sposoby zmiany formy prawnej
ROZWIĄZANIE 1 - Oparte o aport przedsiębiorstwa:
• Krok 1: założenie spółki z o.o. (przyszłego komplementariusza).
• Krok 2: założenie spółki komandytowej (komandytariusz: właściciel przedsiębiorstwa,
komplementariusz: spółka z o.o.).
• Krok 3: aport przedsiębiorstwa do spółki komandytowej.
• Czas niezbędny na przygotowanie i wdrożenie: ok. 2 miesiące.
ROZWIĄZANIE 2 – Oparte o przekształcenie:
• Krok 1: przekształcenie przedsiębiorstwa w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
• Krok 2: założenie spółki z o.o. (przyszłego komplementariusza).
• Krok 3: zakup 1 udziału przekształconej spółki z o.o. przez spółkę z o.o. (przyszłego
komplementariusza).
• Krok 4: przekształcenie spółki z o.o. w spółkę komandytową.
• Czas niezbędny na przygotowanie i wdrożenie: ok. 6-8 miesiące.
6
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Aport przedsiębiorstwa – kluczowe aspekty
• Sukcesja podatkowa w zakresie VAT (spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku
dochodowego).
• Brak sukcesji prawnej (konieczność cesji umów, uzyskania przez spółkę komandytową
licencji/koncesji/zezwoleń).
• Brak obciążeń podatkowych w zakresie podatku VAT oraz podatku dochodowego.
• Kontynuacja wyceny i amortyzacji środków trwałych (brak przeszacowania).
• Podatek od czynności cywilnoprawnych: 0,5% wartości przedsiębiorstwa.
7
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Przekształcenie – kluczowe aspekty
• Sukcesja podatkowa (zmiany Ordynacji Podatkowej, które będą obowiązywały od 1 stycznia
2013 roku wypełnią aktualny brak regulacji w tym zakresie).
• Sukcesja prawna (automatyczne przejście praw i obowiązków wynikających z zawartych umów,
a także licencji, koncesji, zezwoleń na spółkę przekształconą).
• Potencjalne trudności na etapie przekształcenia przedsiębiorstwa w spółkę kapitałową
(np. uzyskanie przez spółkę numeru NIP po przekształceniu).
• Brak obciążeń podatkowych w zakresie podatku VAT oraz podatku dochodowego.
• Kontynuacja wyceny i amortyzacji środków trwałych (brak przeszacowania).
• Podatek od czynności cywilnoprawnych: 0,5% wartości przedsiębiorstwa – łączna wartość
podatku dotycząca obydwu procesów przekształcenia.
8
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Kryteria wyboru formy prawnej
9
Kryterium Rekomendowana forma
Krótki czas przygotowania i wdrożenia Aport
Automatyczne przejście umów, licencji, koncesji, pozwoleń,
zezwoleń (sukcesja prawna)
Przekształcenie
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Dodatkowe korzyści wynikające ze zmiany formy prawnej
• Forma prawna spółki komandytowej stwarza możliwości zastosowania rozwiązań
optymalizacyjnych wykorzystujących korzystne zasady opodatkowania spółek komandytowo-
akcyjnych.
• Zgodnie z ogólną interpretacją wydaną przez Ministra Finansów dochody uzyskiwane w ramach
spółek komandytowo-akcyjnych podlegają opodatkowaniu dopiero w związku z ich
przeznaczeniem do wypłaty na rzecz akcjonariuszy.
• Wprowadzenie spółki komandytowo-akcyjnej jako komandytariusza do spółki komandytowej
spowoduje, iż przypadające na rzez spółki komandytowo-akcyjnej zyski nie będą podlegały
bieżącemu opodatkowaniu (zakładając brak wypłaty zysków na rzecz spółki komandytowo-
akcyjnej, dochody te nie będą podlegały opodatkowaniu).
10
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Dodatkowe korzyści wynikające ze zmiany formy prawnej
• Wdrożenie rozwiązania optymalizacyjnego wymaga odpowiedniego zaprojektowania działań
związanych z wprowadzeniem spółki komandytowo-akcyjnej do spółki komandytowej oraz jej
wyjściem (ograniczeniem udziału w zyskach spółki komandytowej).
• Ministerstwo Finansów zapowiedziało zmiany zasad opodatkowania spółek komandytowo-
akcyjnych. Pierwotnie, zmiany przepisów miały wejść w życie z początkiem 2013 roku.
Zapowiedziane zmiany nie zostały jednak uchwalone, a ich wprowadzenia można oczekiwać
z początkiem 2014 roku.
• Do końca 2013 roku (co najmniej) będą obowiązywały zatem korzystne zasady opodatkowania
spółek komandytowo-akcyjnych. Jednocześnie prawdopodobna zmiana przepisów z początkiem
roku 2014 wymaga zaplanowania i podjęcia w odpowiednim czasie działań w zakresie modyfikacji
struktur stworzonych w celu optymalizacji podatkowej.
11
Zarys optymalizacji podatkowej przy wykorzystaniu spółki komandytowej oraz komandytowo-
akcyjnej:
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Optymalizacja podatkowa przy wykorzystaniu spółki
komandytowej – w roku 2013
12
Wspólnik (osoba
fizyczna)
Spółka z o.o.
Spółka
komandytowa
udziałowiec
komplementariusz
Spółka komandytowo-
akcyjna
komandytariusz
komplementariusz
akcjonariusz
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Optymalizacja podatkowa przy wykorzystaniu spółki
komandytowej
Optymalizację podatkową można wykorzystać w celu:
• Obniżenia obciążeń podatkowych w roku 2013 (w szczególności związanych z planowanymi na
rok 2013 transakcjami, które będą generowały wysokie dochody (np. sprzedaż nieruchomości)).
• Wykreowania dodatkowych tarcz podatkowych w postaci znaków towarowych, które będą
konsumowane w kolejnych latach podatkowych (niezależnie od zmiany przepisów).
13
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Optymalizacja podatkowa – zakres wsparcia Grant Thornton
• Diagnoza działalności w celu wyboru optymalnego sposobu zmiany formy prawnej.
• Szczegółowe określenie skutków prawnych, podatkowych oraz księgowych całego procesu.
• Rozważenie możliwości wdrożenia rozwiązań optymalizacyjnych.
• Szczegółowe zaplanowanie procesu, określenie wszystkich parametrów działań.
• Kompleksowa obsługa w zakresie:
– formalno-prawnym (przygotowanie niezbędnych dokumentów, obsługa procesu
rejestracyjnego w KRS, US, GUS, itd.),
– podatkowym (bieżące konsultacje, przygotowanie wniosków o wydanie indywidualnych
interpretacji, jeżeli będzie to wskazane),
– księgowym (określenie sposobu ujęcia poszczególnych operacji w księgach rachunkowych).
14
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Grzegorz Szysz
Doradca podatkowy
Menedżer
T +48 61 625 1342
M +48 661 530 233
15
Kontakt
Rafa Śmigórski
Biegły Rewident
Partner
T +48 61 625 1320
M +48 607 665 736