UNIVERSITATEA VALAHIA TARGOVISTE MASTER CONTABILITATE MANAGERIALA

FRAUDA I EVAZIUNEA FISCALFenomene cu multiple implicaii economice i sociale

TARGOVISTE 2011

COJOCARU BOGDAN - MARIUS

INTRODUCERE Uniunea European, pentru realizarea obiectivului de a funciona ca o pia unic, ntr-o lume globalizat, care evolueaz constant i rapid, trebuie s fac fa unor noi provocri, precum criza financiar cu manifestare la nivel mondial, criza de materii prime i produse energetice, mondializarea economiei, evoluia demografic, schimbrile climaterice, sau noile ameninri la adresa securitii. Subliniem ca obiectivul major pe care Uniunea European i l-a propus nc de la nfiinare a fost acela al nlturrii barierelor ce existau n calea liberei circulaii a bunurilor i serviciilor, capitalurilor i persoanelor pentru a asigura funcionarea corespunztoare a pieei unice. Deci obiectivul principal a fost realizarea pieei unice. n ceea ce privete Uniunea European i veniturile bugetare putem afirma c aceasta i constituie mijloacele financiare necesare pentru atingerea obiectivelor i pentru ducerea la bun sfrit a politicilor sale. Aceste venituri se constituie n principal din : resurse proprii, veniturile diverse i alte mijloace financiare. Resursele proprii ale bugetului general al Uniunii Europene sunt: prelevrile agricole, produsul tarifului vamal comun, prelevarea unei pri din TVA naionale, precum i o cot-parte din Produsul Naional Brut.1 Menionam c acest obiectiv, este impus prin Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al TVA, de nfiinarea unei piee interne, i presupune aplicarea n statele membre a legislaiei privind impozitele pe cifra de afaceri care s nu denatureze condiiile concurenei sau sa mpiedice libera circulaie a bunurilor i serviciilor.

1

Decizia Consiliului din 29. 09.2000, privind sistemul resurselor proprii ale Comunitilor Europene, publicat n JO nr. L 253 /42din 07.10.2000

2

DEFINIIA I FORMELE EVAZIUNI FISCALE Evaziune fiscal reprezint sustragerea de la impunere a unei pri mai mari sau mai mici din materia impozabil. Ca fenomen, evaziunea fiscal se ntlnete deopotriv att n pe plan naional, ct i internaional. ntr-o definiie mai complet, evaziunea fiscal este prezentat ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i a fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanelor juridice romne sau strine. Noiunea de evaziune fiscal este o noiune generic, cuprinztoare, care include noiunile de evitare fiscal i fraud fiscal. Evitarea fiscal reprezint utilizarea de ctre contribuabil n folosul su a posibilitilor oferite de legea fiscal pentru a-i diminua obligaia fiscal ctre stat ct mai mult posibil. Frauda fiscal reprezint nclcarea cu vinovie a legii fiscale, sub forma contraveniei (form mai uoar) sau a infraciunii (form grav). De aceea, folosirea n titlul Legii nr. 241 a expresiei pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale este incorect, pentru c las s se neleag c legea respectiv i propune s previn i s combat inclusiv faptele legale din domeniul fiscal, n sensul celor artate mai sus, ceea ce este incorect i desigur ilegal.

3

Frauda i evaziunea fiscal Gradele de ilegalitate * zona ilegal * zona gri * fraud * abuz de drept * abilitate fiscal * zona legal * abstinen * aplicarea regimurilor fiscale de favoare * eroare * respectarea legii Multitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor ca i, sau mai ales, povara acestor obligaii au fcut s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea contribuabililor n a inventa procedee diverse de eludare a obligaiilor fiscale. Evaziunea fiscal a fost ntotdeauna n special activ i ingenioas pentru motivul c fiscul lovind indivizii n averea lor, i atinge n cel mai sensibil interes: interesul bnesc. Evaziunea fiscal este capitolul cel mai studiat din dreptul fiscal att de tehnicieni, ct i de teoreticieni, jurnaliti. Cu toate acestea, i n pofida a tot ceea ce se scrie despre cauzele, modalitile, amploarea, controlul sau sanciunile privitoare la evaziunea fiscal, cuvintele care desemneaz acest fenomen sunt impresie, iar domeniul pe care-l exploreaz este incert. Ca atare, evaziunea fiscal este o noiune foarte dificil de precizat, n plus, nu exist o definiie legal a evaziuni fiscale.

4

n funcie de modul cum poate fi svrit, evaziunea fiscal cunoate dou forme de manifestare: evaziunea care poate fi realizat la adpostul legii (evaziune legal) i evaziunea care se realizeaz cu nclcarea legii, fiind deci, ilicit sau frauduloas. Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii permite sustragerea unei pri din materia impozabil fr ca acest lucru s fie considerat contravenie sau infraciune. Evaziunea legal este posibil deoarece legislaia din diferite ri permite scoaterea de sub incidena impozitelor a unor venituri, pri de venituri, componente de averi ori a anumitor acte i fapte care, n condiiile respectrii riguroase a cerinelor principiilor generalitii i echitii impunerii, nu ar trebui s scape de la impozitare. Impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice pe baza unor norme medii de venit, creeaz condiii pentru contribuabilii care realizeaz venituri mai mari dect media, s nu plteasc impozit pentru diferena respectiv. Contribuabilii gsesc anumite mijloace i exploatnd insuficientele legislaiile eludeaz n mod legal sustrgndu-se n totalitate sau n parte plii impozitelor, tocmai datorita unei insuficiente a legislaiei. n acest fel contribuabilii rmn in limita drepturilor lor, fr putina de a li se imputa ceva, iar statul nu se poate apra dect printr-o legislaie clar, precis. Cele mai frecvente cazuri de evaziune n care se uzeaz de interpretarea favorabila a legislaiei fiscale, n practica rilor cu economie de pia sunt: a)constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerva, n cuantum mai mare dect cel ce se justifica din punct de vedere economic, micornd astfel veniturile impozabile; b)practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achiziii de maini i echipamente tehnice pentru care statul acorda

5

reduceri ale impozitului pe venit, msura care este menita sa stimuleze acumularea; c) asocierile de familie (denumite ntreprinderile familiale conform OUG 44/2008), precum i societile oculte dintre otia i copii ntreprinztorului i acesta; rezultatul unei asemenea manevre este impunerea separat a acestora, repartizarea separat a veniturilor pe fiecare asociat ducnd la micorarea sarcinilor fiscale; d) venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal intre acetia, indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceasta cale obinndu-se o diminuare a cuantumului impozitului pe venit, care este datorat statului; e) constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe (tutore) a unor fonduri n favoarea copilului minor. n acest caz dei venitul aferent depozitului este supus impunerii,impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s-ar datora pe venitul astfel redivizat; f) folosirea n anumite limite, a prevederilor legale cu privire a donaiilor filantropice, indiferent daca acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din veniturile realizate de la impunere; g) un contribuabil are posibilitatea sa opteze pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, fie pe sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de corporaie. Optnd pentru cel de al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o importanta sustragere din venitul impozabil deoarece sistemul de impunere al corporaiilor cuprinde numeroase facilitai care duc la o substanial reducere a sarcinilor fiscale; h) luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la excluderea din masa impozabila a cheltuielilor cu munca vie, cu pregtirea profesional i

6

practica n producie, a sumelor pltite pentru contracte de cercetare ce au ca obiect programe prioritare de interes naional; i) scderea din venitul impozabila cheltuielilor de protocol, reclama sau publicitate, indiferent daca au fost fcute sau nu; j) interpretarea favorabila a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti pentru contribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiinifice si sportive; k) practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achiziii de maini i utilaje pentru care statul acord reducere de impozit pe venit, msur care este menit s stimuleze acumularea; l) avantaje n natur (maini de serviciu, block-opiuni, adic dreptul de subscriere a unor aciuni ale ntreprinderii atribuite cadrelor de conducere n completarea salariului, indemnizaii mai mult dect generoase constituind cheltuieli profesionale, mprumuturi, drept de reedine de vacan, participarea la cheltuieli de colarizare a copiilor etc.) atribuite de ctre patroni salariailor lor cei mai bine pltii pentru a scpa de ratele ridicate de impozitare a venitului; m) reduceri de impozite pe venit pentru profitul unor cheltuieli privind amortizarea i fondul de rezerv ntr-un cuantum mai mare dect cel care s-ar putea justifica din punct de vedere economic; n) domicilii n strintate, n paradisuri fiscale (centre financiare care ofer condiii de impozitare mai favorabile dect se bucur n rile lor) pentru rezidenii care investesc aici pentru persoanele fizice i societi comerciale. Evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete pe o scar mult mai larg dect evaziunea licit i se nfptuiete cu nclcarea prevederilor legale, bazndu-se, deci, pe fraud i pe rea credin. Drept urmare, acest fenomen antisocial trebuie combtut puternic, fiindc sustragerea de la bugetul statului un7

volum important de resurse financiare care ar putea fi folosit pentru acoperirea unor cheltuieli de ordin social sau economic. Frecvent, evaziune fiscal frauduloas se ntlnete sub diferite forme, cum ar fi: inerea unor registre contabile nereale; distrugerea voit a unor documente care pot ajuta la aflarea adevrului privind livrrile de mrfuri, preurile folosite, comisioanele ncasate sau pltite; ntocmirea de documente de plat fictive; modificarea nejustificat a preurilor de aprovizionare i a cheltuielilor de transport, manipularea i depozitare; practicarea unor preuri de livrare ori a unor cote de adaos comercial cu un nivel mai ridicat dect al celor afiate, declarate sau nregistrate n contabilitate; ntocmirea unor declaraii vamale false la importul sau exportul de mrfuri; ntocmirea de declaraii de impunere false, cnd cu bun tiin nu sunt menionate dect o parte din veniturile realizate. Din cele prezentate pn aici se poate desprinde ideea c Indiferent dac agentul economic folosete calea nenregistrrii corecte a tuturor veniturilor realizate din activitatea de baz ori din alte surse sau pe aceea a ncrcrii nejustificate a costurilor de producie, a cheltuielilor de circulaie ori a cheltuielilor aferente altor surse de venituri, obiectivul urmrit de acesta este unul singur, i anume diminuarea profitului impozabil i, pe aceast baz reducerea la minimum a impozitului datorat. n general este greu s se determine toate formele de evaziune de acest gen, ele fiind practic nelimitate. n activitatea fiscal exist ns forme care se regsesc mai frecvent: ntocmirea de declaraii false; ntocmirea de documente de pli fictive; alctuirea de registre contabile nereale;8

nedeclararea materiei impozabile; declararea de venituri impozabile inferioare celor reale; executarea de registre de evidente duble, un exemplar real i altul fictiv;

diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli neefectuate in realitate; vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund, operaiunile reale supuse impozitrii; falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre patron i contabilul ef, ei fiind astfel inui s rspund solidar pentru fapta comis. Formele evaziunii fiscale din perioada actual n Romnia Evaziunea fiscal, neleas ca sustragere a contribuabililor de la respectarea obligaiilor fiscale, se manifest sub diverse forme care pot fi grupate n 3 mari categorii: a) b) desfurarea de activiti clandestine nedeclarate la organele fiscale n vederea impunerii, att de ctre persoane fizice, ct i juridice; nenregistrarea i nedeclararea n totalitate a veniturilor realizate de contribuabili, n scopul diminurii masei impozabile, care se concretizeaz, practic, n urmtoarele forme: nedeclararea integral a unor venituri realizate din exercitarea unor meserii sau altor activiti productoare de venituri de ctre persoanele autorizate; nedeclararea de ctre persoanele fizice i juridice a tuturor bunurilor supuse impozitelor i taxelor, depunerea unor declaraii de impunere nesincere

9

sau necomunicarea modificrilor intervenite n obiectul de activitate sau venitul realizat fa de declaraiile precedente; aplicarea unor cote mai mici de impozite i taxe dect cele prevzute n necuprinderea n declaraiile de impunere a veniturilor ce se vor realiza legislaia fiscal; prin toate subuniti (sucursale, filiale, depozite, magazii, puncte de lucru), diminund astfel veniturile totale realizate; achiziionarea i comercializarea de produse fr documente de efectuarea unor importuri temporare n vederea realizrii produciei de provenin, cu intenia de a ascunde veniturile realizate din vnzarea acestora; export, schimbarea ulterioar a destinaiei produciei prin livrarea acesteia la intern, fr achitarea obligaiilor prevzute de lege pentru importurile definitive; diferenele constatate de organele de control rezultate din calcularea inerea de ctre contribuabili a unor evidene false, incomplete sau duble, eronat sau achitarea cu ntrziere a fondurilor speciale; privind impozitele i taxele datorate la bugetul statului, completarea acestora cu date eronate, cu intenia de a ascunde veniturile realizate; c) necalcularea n cuantumul legal a impozitelor care se realizeaz prin supradimensionarea costurilor de producie sau a cheltuielilor generate de activitatea desfurat, n scopul diminurii venitului impozabil, prin: nscrierea n evidenele financiar-contabile (registrul de venituri i cheltuieli sau n contabilitatea proprie a cheltuielilor) a unor cheltuieli care nu sunt aferente veniturilor realizate; meninerea pe sold a unor cheltuieli de transport, diferene de pre la produse finite, mai mici dect cele corespunztoare mrfurilor i produselor nevndute, existente n stoc;10

reinere i vrsare direct la buget;

-

includerea n costuri a unor cheltuieli de natura investiiilor, precum i a dobnzilor bancare aferente mprumuturilor pentru investiii; nregistrarea pe cheltuieli a unor amenzi, majorri sau alte sume cu caracter sancionatoriu stabilite de organele de control; includerea n costuri a unor drepturi salariale fictive. Locul i importana controlului fiscal Controlul fiscal este instrumentul pe care-l au la ndemn puterile publice pentru

supravegherea i determinarea, prin metode i tehnici speciale, asigurrii constituirii resurselor financiare publice, n spe a veniturilor fiscale, parte covritoare a celor dinti. Controlul fiscal permite administraiei fiscale ca n termenul de prescripie s constate i s nlture omisiunile, subevalurile sau erorile de impozitare. Controlul fiscal urmrete: ncasarea tuturor impozitelor i taxelor datorate de contribuabili la termenele prevzute n legi i n cuantumul stabilit n funcie de baza de impozitare cotele care se aplic asupra acesteia; depistarea impozitelor i taxelor sustrase de la plata ctre bugetul de

stat ori bugetele locale i atragerea lor la aceste bugete n funcie de destinaia prevzut prin lege sau norme; semnalarea unor carene legislative care favorizeaz evaziunea fiscal sau ngreuneaz ncasarea la buget a veniturilor fiscale pentru a furniza fundamente pentru mbuntiri legislative. Pentru realizarea finalitii controlului fiscal este necesar ndeplinirea urmtoarelor cerine: 1. un cadru organizatoric care s defineasc responsabilitile celor crora li se confer atribuii de control fiscal, precum i s asigure garanii de realizare a acestor atribuii n afara oricror imixtiuni din afara sistemului fiscal11

n realizarea activitii de control, dar i n afara oricror abuzuri partea organelor de control fiscal; 2. un cadru legislativ ct mai simplu, mai complet i mai clasic (n sensul permiterii perfecionrii rapide a cadrului legislativ n vederea nchiderii oricror poriuni de evaziune fiscal); 3. un personal calificat i motivat care s realizeze n condiiile cele mai bune activitatea de control i, 4. o dotare tehnic care s sprijine operativitatea i eficacitatea administraiei fiscale n general i a controlului fiscal n special. Forme i metode de control fiscal Controlul fiscal este indisolubil legat de metodele, tehnicile, procedurile de control, mijloacele tehnicile cu care este nzestrat, mijloacele juridice care-i stau la ndemn etc. n funcie de criteriile care sunt puse la baza analizei formelor de control fiscal se poate delimita: a) Din punct de vedere al aprofundrii cunoaterii realitii fiscale se poate delimita: control fiscal documentar (la birou administraiei fiscale) care const

n examinarea elementelor componente ale dosarului contribuabilului. Acest dosar poate s conin erori sau anomalii care s justifice, n anumite cazuri, nceperea unui control exterior. Controlul poate, de asemenea, compararea informaiilor transmise de patroni, instituii financiare etc. Controlul cheltuielilor permite s se stabileasc dac sumele deduse se ncadreaz n prevederile legii i dac actele justificate sunt conforme cerinelor impuse acestora;12

controlul fiscal efectiv, la domiciliul/sediul contribuabilului, care

presupune deplasarea la contribuabile pentru a obine informaii suplimentare necesare. n cadrul acestei forme de control se disting trei proceduri: 1. verificrii contabile la societile comerciale, profesiunii libere. 2. controlul ncruciat al situaiei fiscale personale care vizeaz verificarea aprofundat a situaiei fiscale a tuturor contribuabililor cu referire la totalitatea veniturilor; elul verificrii este stabilirea existenei concordanei ntre veniturile declarate i realitatea constant; 3. percheziia sau dreptul de a face vizite la domiciliu este o procedur excepional pus n aplicare, n general n caz de infraciuni grave. a) n funcie de sfera de cuprindere a impozitelor i taxelor de control fiscal poate fi: general,

n cazul n care sunt cuprinse n verificarea totalitatea

impozitelor i taxelor datorate de un contribuabili; parial (limitat) cnd verificarea vizeaz numai o parte din impozitele i

taxele la care este supus contribuabilul. b) Din punct de vedere al gradului de extindere a verificrilor asupra operaiunilor impozabile, se disting: control fiscal total (complet), cnd sunt verificate toate operaiunile,

documentele, probe care stau la baza tuturor impozitelor pltite de un agent economic; aceast form de control permite depistarea, dac este cazul, a evaziunii (fraudei) fiscale deoarece presupune efectuarea unui examen complet al tuturor aspectelor activitii desfurate de unul sau mai muli ageni economici (control ncruciat) lund n considerare documentele de interes, examinnd conturile bancare.

13

control fiscal prin sondaj (selectiv), dac verificrile sunt pariale n

ceea ce privete operaiunile, documentele, perioada etc., referitoare la un anumit impozit sau tax. c) n funcie de scopul urmrit prin controlul fiscal, acesta poate fi: control fiscal de informare (informativ) are drept scop intenia

administraiei de a informa agenii economici n legtur cu drepturile i obligaiile de natur fiscal; control fiscal de rutin urmrete meninerea legturii cu contribuabilul

i urmrirea modului n care acesta i respect obligaiile fiscale. Scopul principal al acestei forme de control este de a compara evidenele primare i contabile cu datele din declaraiile i deconturile depuse de contribuabili n vederea verificrii corectitudinii sumelor pltite, precum i verificarea modului de respectare a termenelor legale de plat; control fiscal propriu-zis are drept scop urmrirea prevenirii i

combaterii cazurilor de sustragere de la stabilirea i plata impozitelor prin orice mijloace de ctre oricare din contribuabili. d) n funcie de momentul controlului fiscal fa de depunerea declaraiilor fiscale, de efectuarea plii etc., acestea pot fi: control a priori care cuprinde mijloacele i procedurile folosite pentru o

mai bun informare i colaborare ntre contribuabilul i administraie; control a posteriori care urmrete verificarea sinceritii declaraiilor

fiscale, deconturilor etc., utiliznd metode i proceduri de control mai mult sau mai puin sofisticate pentru analiza situaiei fiscale a contribuabilului.

14

Evoluia evaziunii fiscale descoperite de structurile specializate ale Ministerului Finanelor Publicen spaiul economic ar exista 3 categorii de contribuabili: prima a celor cinstii (zona alb); a doua a celor necinstii zona neagr; a treia a celor care evadeaz fie prin abilitate, fie ilegal, prin inginerii fiscale i abuz de lege zona gri. Analiza global i tipologia activitilor sociale au condus la conturarea unui concept mai larg care desemneaz toate activitile ilicite desfurate n spaiul economic: economia subteran. n concepia lui Pierre Rosanvalon, economia ocult se refer la activiti ale economiei subterane cu caracter comercial, care sunt mrfuri, trebuie pltite i au pre: activiti legale nedeclarate: producia ntreprinderilor clandestine, raportri diminuate ale produciei ntreprinderilor oficiale, salarii pltite nedeclarate sau declarate la nivel diminuat; activiti delictuale: proxenetism, prostituie, jocuri de noroc, escrocherii, corupie, mit, fraude de asigurare, trafic de stupefiante, camt, falsificare de bani s.a.; activiti ilegale: munca la negru, frauda fiscal, trafic de for de munc, imigraia clandestin. Sistemul conturilor naionale 1993 (SNA The System of National Account) i sistemul European de Conturi 1995 (ESA European System of Accounts) folosesc urmtoarele concepte referitoare la economia invizibil: producie ilegal; economie subteran; sector informal.15

n categoria producie ilegal sunt incluse urmtoarele activiti: producia i comercializarea de droguri; prostituia; pornografia; jocurile de noroc fr licen; comercializarea copiilor dup filme; nregistrri; cri i softuri pe computer fr drepturi de copiere; activiti fr licen; contraband; hoie; mit i antaj. Conform SNA i ESA, economia subteran provine din activiti ascunde n mod deliberat de autoritile publice din motive ca: eludarea plilor datorate pentru impozitul pe venit, taxa pe eludarea plilor privind contribuiile de asigurri sociale; ignorarea unor standarde/reglementri stabilite legal; evitarea aderrii la unele proceduri administrative. valoarea adugat i alte taxe;

n SNA i ESA, sectorul informal const n uniti ce aparin sectorului menajelor i cuprinde activiti desfurate n general de membrii aceleiai familii (meteugari, artizani). Din perspectiva delimitrilor de mai sus apare c economia naional se mparte n dou mari sectoare: sectorul formal actual; sectorul informal neoficial.

16

Activitatea economic naional

Activitatea economic oficial

Economia subteran Activitatea economic neoficial (subteran)

Activitatea subteran comercial

Activitatea subteran necomercial Menaje

Activiti ilicite nedeclarate Frauda i evaziunea fiscal, munca la negru Activiti ilicite Droguri, prostituie, crim

Voluntariat

17

Evoluia evaziunii fiscale descoperite de structurile specializate ale Ministerului Finanelor Publice, n perioada 2002-2007. n perioada 2002-2007, evaziunea fiscal descoperit de organele de control fiscal ale Ministerului Finanelor, inclusiv sanciunile aplicate pentru nclcarea prevederilor legislaiei fiscale au crescut considerabil, de la 11492 miliarde n anul 2002 la 53391 miliarde lei n anul 2007, nregistrnd o cretere de peste 27 ori. n preuri comparabile, aceast cretere a fost de peste 7 ori.

60000 50000 40000 30000 20000 10000 0 miliarde lei 2002 11492 2003 23934 2004 31857 2005 37099 2006 44826 2007 53391

18

Analiza pe surse de provenien a evaziunii fiscale evideniaz c n perioada 2004-2007 cea mai mare parte a acesteia se localizeaz la TVA, unde ponderea n total a evaziunii provenit din aceast surs se situeaz ntre 28,158,9%, fiind urmat de impozitul pe profit, alte impozite i taxe, accize i impozit pe salariu.2004 100,0 28,1 19,6 4,8 2,1 45,4 2005 100,0 37,8 25,4 1,6 2,3 32,9 2006 100,0 58,9 24,8 4,8 1,0 10,5 2007 100,0 56,2 22,6 5,9 2,3 13,0

Total din care: TVA Impozit pe profit Accize Impozit pe salariu Alte impozite

Contribuabili i manifest din ce n ce mai mult interesul pentru modul n care este cheltuit banul public provenit din impozitele i taxele pltite, n special privind eficiena utilizrii veniturilor bugetare pentru destinaiile prevzute n bugetul de stat consolidat ori n bugetele locale. Dinamica evaziunii fiscale descoperite este defavorizat de mai muli factori, ntre care menionm: a) Capacitatea de control fiscal, msurat cantitativ prin numrul de personal angajat i calitativ prin gradul de pregtire i experiena profesional a acestuia. Din acest punct de vedere, evideniem faptul c n 2005, n activitatea de control fiscal din centrala Ministerului Finanelor Publice i teritoriu lucrau circa 3,800 persoane, fiecrui inspector revenindu-i obligaia s asigure, n

19

funcie de necesiti, verificarea anual a unui numr de peste 200 de contribuabili. ncrcarea exagerat a capaciti de control, necesitatea efecturii unui numr mare de controale la aceiai contribuabili rambursri TVA, privatizri, acordarea de faciliti fiscale, faliment, divizri, fuziuni, sesizri ale unor instituii ale statului i neglijarea altor contribuabili, nu a permis combaterea i cucerirea unor zone noi ale evaziunii fiscale n Romnia. b) Nivelul de stimulare a aparatului de control fiscal i disponibilitatea acestuia de a desfura activitate sub o mare tensiune neuropsihic, cu dificulti sporite i mari interese puternic polarizate. Salariul mediu de ncadrare situat n jur de 10 milioane lei lunar nu stimuleaz desfurarea unei activiti exigente i performante, genereaz o mare fluctuaie i nu apr aparatul de control fiscal de tentaiile pe care le ofer o asemenea activitate. c) Mediul economico-financiar ostil n care se desfoar activitatea de control fiscal, receptivitatea redus a unui numr nsemnat de contribuabili fa de achitarea obligaiilor ctre stat, percepia eronat a relaiilor contribuabilului cu statul. d) Dotarea precar a aparatului de control fiscal cu legislaia n vigoare, mijloace de comunicare moderne, ceea ce nu asigur cunoaterea i aplicarea corect i operativ a legislaiei fiscale i sporirea vitezei de reacie la semnalele apariiei evaziunii fiscale volatile. e) Pregtirea slab a unei pri a aparatului de control fiscal, la care se adaug teama de a nu grei n defavoarea statului, care conduce la aplicarea abuziv ori discreionar a legislaiei, ncrncenarea contribuabilului i aruncarea acestuia n zona evaziunii fiscale.

20

Cauze ale evaziunii fiscale n perioada actual n Romnia Printre cauzele care genereaz evaziunea fiscal pot fi reinute:a)

Presiunea fiscal excesiv, gradul redus de suportabilitate a

obligaiilor fiscale genereaz din partea contribuabilului o atitudine de respingere i o tendin de ocolire, ignorare i desconsiderare a legislaiei fiscale i, pe cale de consecin, practicarea evaziunii fiscale pe cele mai diferite ci i mijloace. Teoria i practica economic evideniaz c este important de reinut c eficiena unui sistem fiscal nu se msoar numai prin veniturile fiscale acumulate, ci mai ales prin gradul de consimire la impozit, prin generarea comportamentului i conformrii voluntare n achitarea obligaiilor ctre stat. Presiunea fiscal excesiv din Romnia, comparativ cu cea din alte ri ale Uniunii Europene, este pus n eviden de cotele sau ratele de impozitare mai reduse stabilite prin legislaia acestor ri.b)

Tendina natural a oricrei persoane fizice sau juridice de a obine

venituri cu cheltuieli ct mai mici, dac este posibil chiar fr nici o cheltuial, constituie o alt cauz a evaziunii fiscale. c) Meninerea unei legislaii fiscale stufoase, n unele cazuri greu de neles chiar de organele de control, confuze, interpretabile, care genereaz dificulti n aplicare, incit contribuabilul la nclcarea acesteia. d) e) Meninerea unui cadrul fiscal permisiv i tolerant care nu Colaborarea insuficient a aparatului de control fiscal cu alte descurajeaz suficient nclcarea prevederilor legislaiei fiscale. instituii ale statului, n special cu organele de poliie, genereaz percepia slbiciunii instituiilor statului pentru descoperirea marii evaziuni i sancionarea drastic a acesteia.21

f)

Insuficiena aparatului de control fiscal, pregtirea insuficient a

unei nsemnate pri a acestuia, necunoaterea modului de aplicare corect a legislaiei fiscale ori aplicare discreionar a acesteia genereaz i menin tensiuni n relaiile cu contribuabilul, tensiuni care se descarc prin atacuri la adresa statului, sub forma practicrii evaziunii fiscale. g) Existena unor structuri de control fiscal neperformante, lipsite de abilitatea luptei cu evaziunea fiscal brutal practicat pe cele mai diverse ci i mijloace, precum i capacitatea redus de anticipare a cilor de practicare a evaziunii fiscale, de prevenire i combatere a acesteia.h)

Stimularea insuficient a aparatului de control fiscal, necorelarea

nivelului salariilor cu importana social a muncii, dificultile, riscurile i presiunile neuropsihice pe care le presupune aceast activitate genereaz tendina nepermis privind negocierea i pacea, nepermise pe suprafaa legislaiei fiscale.

Domeniile evaziunii fiscale Evaziunea fiscal mbrac aspecte alarmante generate de volumul ridicat al sustragerilor de la obligaiile fa de buget. n acest sens: a) n domeniul importului produciei i comercializri de iei i a produselor petroliere. Principalele metode utilizate n vederea sustrageri de la plata impozitului i taxelor sunt: a. b. ilegal; c. distrugerea/alterarea documentelor de eviden contabil; utilizarea de documente fiscale comune; trecerea produselor petroliere printr-un lan de firme, avnd ca scop

acoperirea intrri n circuitul comercial legal al mrfurilor cu o provenin

22

d. b) a. b. fantom; c. vrac. c) a.

utilizarea unor reele de distribuie a carburanilor auto, aparinnd n domeniul importului produciei i comercializri de alcool i Producie ilegal sau nenregistrarea materiilor prime la fabricare; Procurarea i utilizarea de documente fiscale aparinnd unor firme Eludarea unor prevederi legale care interzic circulaia buturilor n n sfera prestrilor de servicii i construcii. Metoda clasic: Procedeul prin care societile fantom sau din paradisuri fiscale

unor firme fantom. buturi alcoolice. Procedeu util:

nregistreaz n evidena contabil prestri de servicii, care nu pot fi cuantificate real, sau nu pot fi identificate fizic. d) Documentele importurilor i export. Modaliti de realizare a evaziuni fiscale prin aplicarea unor mijloace pe fiecare categorie de impozit, taxe, contribuii: a. n cazul impozitelor impozitul pe profit prin nenregistrarea integral a veniturilor, transferul veniturilor impozabile la societatea nou creat n cadrul aceluiai grup, ncadrarea eronat n perioada de scutiri; b. n cazul taxelor TVA vnzri nedeclarate de bunuri, nelegeri ntre vnztor i cumprtor de a schimba fr plata bunurilor, deduceri false, erori de nregistrare n evidena contabil, aplicarea incorect a cotei 0, cereri de rambursri de TVA nejustificate n condiiile n care livrarea de bunuri nu s-a produs n realitate.

23

Paradisuri fiscale Literatura de specialitate nu d o definiie clar, ntruct, paradis fiscal este interpretat diferit de economiti i juriti, iar uneori, paradisul fiscal devine poliie statal. Paradisurile fiscale sunt acele teritorii, care ofer avantaje fiscale nerezidenilor, n principal. Uneori paradisurile fiscale sunt ridicate la nivel de stat, datorit interesului pe care l are statul respectiv, de a atrage investitorii de o anumit categorie. n paradisul fiscal, companiile offshore, sunt nregistrate pe acest teritoriu, dar ele funcioneaz n afara teritoriului de nregistrare. Paradisuri fiscale: Cipru, Elveia, Luxemburg, Andorra, Antigua, Bahamas, Bahrain, Barbados, Belize, Bermuda, Cayman, Costa Rica, Hong Kong, Liberia, Liechtestein, Monaco, Antilele olandeze, Panama, Singapore, Sf. Vincent, Sri Lanka. Sunt situai cnd numrul societilor nfiinate n aceste state, depesc numrul locuitorilor sau numrul bncilor este mai mare dect numrul societilor. Legislaia din rile considerate paradisuri fiscale este restrictiv, stabilind un grad ridicat de confidenialitate. La nivel internaional s-au constituit organisme, care urmresc activitatea acestor corporaii, cum ar fi: Banca Regulamentelor Internaionale, GAFI (Grupul de Aciune Financiar Internaional), Forumul de stabilitate financiar. Paradisurile fiscale reprezint ri sau teritorii, care au ca principal trstur reducerea sau anularea impozitelor fiscale. Paradisul fiscal atrage nonrezideni, ntruct presupune o impunere slab, un regim puin constrngtor, a nregistrri ntreprinderilor, un nivel de confidenialitate excesiv i imposibilitatea rezidenilor de a recurge la aceste avantaje. Pt a recunoate un paradis fiscal, literatura de specialitate a stabilit 10 criterii: taxarea slab, sau chiar inexistent a nerezidenilor: o situaie ce poate proveni dintr-o motenire istoric, sau rezultatul unei strategii internaionale pt anumite teritorii, care nc se aflau sub ocupaie, i n care24

trebuiau create avantaje fiscale nerezidenilor. Doar o mic parte din paradisurile fiscale nu au nici un impozit pe venit sau pe societate, veniturile obinndu-se din comisioane; un secret bancar susinut, confidenialitatea operaiunilor bancare, este o practic folosit peste tot n lume. Paradisurile fiscale se disting prin faptul, c nu numai instituiile bancare nu dau date despre client, dar i prin lege, aceste instituii sunt obligate s nu deconspire originea banilor;-

un secret profesional avocaii i angajaii n profesiile libere sunt

supui unui control reglementar strict, pentru respectarea confidenialiti, privind pe clieni i operaiunile acestora; o procedur de nregistrare relaxant societile ce doresc s se nscrie pe teritoriile vizate, dispun de o mare latitudine n ceea ce privete informaiile pe care le furnizeaz, unele teritorii oferind posibilitatea de constituire de societi, cu titlul la purttor, permind disimularea adevratei identiti a acionarilor; fiscal; o rapiditate de execuie implementarea unei societi se poate face ntr-un timp record, n unele teritorii societile pot fi cumprate i puse n aciune, n mai puin de 24 de ore; lipsa controalelor valutare; teritoriul respectiv trebuie s se bucure de un sistem economic o total libertate a mutrilor de la un paradis fiscal al alt paradis

benefic i un sistem politic stabil. Din acest punct de vedere sunt state care au profitat de situaia economic i politic, i au stabilit o economie avantajoas pt nerezideni. Ex: Rzboiul civil din Liban, i-a conferit Ciprului posibilitatea de a stabili un regim fiscal avantajos;

25

-

pe teritoriul statului respectiv trebuie s fie organizate i dezvoltate

sistemul bancar. Nerezideni urmresc s-i depun fondurile la marile bnci ale lumii. Formalitile de diversificare ale activiti unei companii sunt ndeplinite fr prea mult birocraie. Nerezideni urmresc s se nregistreze n paradisurile fiscale i datorit regulamentelor lejere, pe care le ofer acestea privind nregistrarea de bnci, de societi de asigurare, de transport. Marile companii vd paradisurile fiscale ca un mijloc de expansiune a lor. Oamenii de afaceri pot ascunde proveniena mrfurilor pe care le comercializeaz, prin crearea de zone libere n paradisurile fiscale; astfel ei pot introduce mrfurile n zonele libere, unde le pot schimba ambalajul, le pot ascunde proveniena, dndu-le o nou denumire i crend imaginea unui comer legal. Prin folosirea paradisurilor fiscale, respectiv nfiinarea unor companii offshore, se obin avantaje fiscale i suplimentare, independente de statul n care a fost nregistrat compania. n ultimul timp, se obin avantaje sporite pe calea beneficiarilor fiscale. Avantajele nu sunt numai din partea companiilor, ci i din partea rilor care organizeaz astfel de paradisuri. De regul aceste ri au populaia sczut, sunt ri mici, ca suprafa, iar baza veniturilor o constituie turismul i diverse servicii.

26

Companiile offshore i fiscalitatea Scopul principal al investiiilor n societile offshore l constituie evitarea impozitrii veniturilor realizate din investiii personale. Este de remarcat c cele mai multe persoane care investesc n societile offshore ce i desfoar activitatea n aa numitele paradisuri fiscale provin din rile dezvoltate unde exist o legislaie fiscal sever, iar evitarea acesteia este aproape imposibil. Crearea unui mediu financiar stimulativ n aa numitele paradisuri fiscale, a generat atragerea n aceste teritorii a unor mari bnci, filiale ale unor societi de asigurare, fonduri mutuale, a firmelor de consultan financiar i a unui numr mare de specialiti din domeniul afacerilor (manageri, brokeri, auditori). Explozia paradisurilor fiscale a determinat dezvoltarea construciilor de locuine de lux, a mijloacelor de transport, a serviciilor i comerului, ceea ce a generat crearea de noi locuri de munc n aceste ri. Mecanismele afacerilor offshore constau n crearea unei societi ntr-un stat care acord faciliti fiscale i realizarea de afaceri comerciale, financiare, prestri de servicii cu firme situate n afara statului respectiv. Aceste societi, denumite offshore, sunt scutite de la plata impozitului pe profit, a celui pe creterea de capital, pe dividende, pe dobnzi ori pe alte venituri. De exemplu, dac o firm din Romnia export o marf i obine un profit de 1.000.000 euro, va trebui s plteasc, n condiiile actuale, un impozit pe profit de 16%, adic 160.000 euro, iar dac suma rmas se va repartiza integral ca dividend va trebui s mai plteasc i un impozit pe dividende de 10%, respectiv 84.000 euro. Venitul net total rmas societii n Romnia dup impozitarea profitului i a dividendelor este de 756.000 euro. Dac societatea din Romnia nu face exportul direct, ci, printr-o firm offshore proprie, la preuri foarte mici, va putea nregistra aproape ntregul profit27

de 1.000.000 euro n contul acesteia i nu va plti impozit pe profit i nici impozit pe dividende. n continuare, firma din Romnia va avea grij s nu repartizeze profitul obinut n societatea offshore, ntruct va fi impozitat, ci s-l readuc n ar sub alte forme ca: investiii, cheltuieli de reprezentare, sponsorizri, salarii, credite, ocolind prevederile legislaiei fiscale. Acordarea facilitilor fiscale este asociat de statele paradisurilor fiscale cu garantarea unei maxime confidenialiti fa de afacerile investitorilor strini, concretizat n instituirea de msuri severe de sancionare a oricror scurgeri de informaii care ar demobiliza investitorii i ar determina retragerea lor n rile de origine. Statele care domiciliaz paradisurile fiscale i asigur cele mai mari venituri bugetare din activitile offshore, concomitent cu rezolvarea unor probleme sociale privind ocuparea forei de munc. Cu timpul, pe msura dezvoltrii fr precedent a mijloacelor i sistemelor de comunicare rapid, numrul beneficiarilor paradisurilor fiscale a crescut considerabil, datorit avantajelor pe care le ofer: pentru nfiinarea unei societi offshore ntr-un paradis fiscal trebuie pltit o tax anual fix redus, n condiiile n care fiscalitatea este aproape inexistent; n aproape toate paradisurile fiscale nu exist obligativitatea permisivitatea i operativitatea ridicat la nfiinarea unei noi firme, depunerii bilanului fiscal anual ori a altor declaraii contabile; care nu dureaz mai mult de 24 de ore i nu impune prezena proprietarului n acel moment; exist chiar agenii specializate, care pun n vnzare imediat societi gata nfiinate; operaiunile comerciale i financiare se desfoar n paradisurile fiscale sub garantarea confidenialitii i anonimatului i fr existena controalelor i supravegherea operaiunilor valutare.28

Pentru nfiinarea unei societi offshore este necesar s se efectueze unele cheltuieli ca: taxa de 300-5000 euro, suma pltit ctre o firm de consultan pentru nfiinarea societii, la care se mai adaug alte cheltuieli pentru: emiterea aciunilor, sigiliul societi s.a. ; brut; taxa anual de nmatriculare, care poate ajunge la 300 de euro, capitalul social minim al companiei, care variaz de la ar la ar; solicitat numai n rile i care, n anumite ri, nlocuiete taxa de exceptare; de exemplu, n Cipru se solicit un capital minim de 10.000 lire cipriote pentru a putea obine un permis de exceptare de la regimul valutar; cheltuieli de reprezentare n teritoriu, care pot cuprinde, n funcie de jurisdicii, cheltuieli pentru: deschiderea contului bancar; plata personalului localnic; asigurarea unui domiciliu; cheltuieli de birotic. Companiile offshore sunt nfiinate, n general, cu respectarea reglementrilor normale din ara de origine, cu obligaia respectrii unor condiii suplimentare care se refer la: societatea; angajarea unui reprezentant sau secretar cu domiciliul n statul meninerea unui domiciliu care poate fi i o adres potal ori obinerea unei licene pentru desfurarea unor activiti (operaiuni respectiv, care asigur legtura cu autoritile locale; sediul unei companii de avocatur sau management; bancare, asigurare reasigurare, fonduri mutuale, brokeraj s.a.) pentru care exist29

taxa anual de exceptare, care poate ajunge la 1500 de euro, iar n

rile unde nu exist exceptare total aceast tax reprezint 10% din profitul

desfurarea afacerilor n afara teritoriului n care a fost ncorporat

obligativitatea ndeplinirii unor condiii (capital minim, garanii materiale, domiciliu efectiv n ara respectiv).

Lege nr. 241 din 15/07/2005pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 672 din 27/07/2005 CAPITOLUL I Dispoziii generale Art. 1. - Prezenta lege instituie msuri de prevenire i combatere a infraciunilor de evaziune fiscal i a unor infraciuni aflate n legtur cu acestea. Art. 2. - n nelesul prezentei legi, termenii i expresiile de mai jos se definesc dup cum urmeaz: a) buget general consolidat - ansamblul tuturor bugetelor publice, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg; b) contribuabil - orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic care datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat; c) documente legale - documentele prevzute de Codul fiscal, Codul de procedur fiscal, Codul vamal, Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i de reglementrile elaborate pentru punerea n aplicare a acestora; d) formulare tipizate cu regim special utilizate n domeniul fiscal documente legale ale cror tiprire, nseriere i numerotare se realizeaz n condiiile actelor normative n vigoare;30

e) obligaii fiscale - obligaiile prevzute de Codul fiscal i de Codul de procedur fiscal; f) operaiune fictiv - disimularea realitii prin crearea aparenei existenei unei operaiuni care n fapt nu exist; g) organe competente - organe care au atribuii de efectuare a verificrilor financiare, fiscale sau vamale, potrivit legii. CAPITOLUL II Infraciuni Art. 3. - Constituie infraciune i se pedepsete cu amend de la 50.000.000 lei la 300.000.000 lei fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac. Art. 4. - Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dup ce a fost somat de 3 ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale. Art. 5. - Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale. Art. 6. - Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amend reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs.

31

Art. 7. - (1) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani i interzicerea unor drepturi punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special. (2) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 12 ani i interzicerea unor drepturi tiprirea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate. Art. 8. - (1) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 10 ani i interzicerea unor drepturi stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat. (2) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 5 ani la 15 ani i interzicerea unor drepturi asocierea n vederea svririi faptei prevzute la alin. (1). (3) Tentativa faptelor prevzute la alin. (1) i (2) se pedepsete. Art. 9. - (1) Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale: a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile; b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive;32

d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor; e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor; f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate; g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal. (2) Dac prin faptele prevzute la alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani. (3) Dac prin faptele prevzute la alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 3 ani. CAPITOLUL III Cauze de nepedepsire i cauze de reducere a pedepselor Art. 10. - (1) n cazul svririi unei infraciuni de evaziune fiscal prevzute de prezenta lege, dac n cursul urmririi penale sau al judecii, pn la primul termen de judecat, nvinuitul ori inculpatul acoper integral prejudiciul cauzat, limitele pedepsei prevzute de lege pentru fapta svrit se reduc la jumtate. Dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai condiii este de pn la 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se poate aplica pedeapsa cu amend. Dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai condiii33

este de pn la 50.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se aplic o sanciune administrativ, care se nregistreaz n cazierul judiciar. (2) Dispoziiile prevzute la alin. (1) nu se aplic dac fptuitorul a mai svrit o infraciune prevzut de prezenta lege ntr-un interval de 5 ani de la comiterea faptei pentru care a beneficiat de prevederile alin. (1). Art. 11. - n cazul n care s-a svrit o infraciune prevzut de prezenta lege, luarea msurilor asigurtorii este obligatorie. Art. 12. - Nu pot fi fondatori, administratori, directori sau reprezentani legali ai societii comerciale, iar dac au fost alese, sunt deczute din drepturi, persoanele care au fost condamnate pentru infraciunile prevzute de prezenta lege. CAPITOLUL IV Dispoziii finale Art. 13. - (1) La data rmnerii definitive a hotrrii judectoreti de condamnare pentru vreuna dintre infraciunile prevzute de prezenta lege, instana va comunica Oficiului Naional al Registrului Comerului o copie a dispozitivului hotrrii judectoreti definitive. (2) La primirea dispozitivului hotrrii judectoreti definitive de condamnare, Oficiul Naional al Registrului Comerului va face meniunile corespunztoare n registrul comerului. Art. 14. - n cazul n care, ca urmare a svririi unei infraciuni, nu se pot stabili, pe baza evidenelor contribuabilului, sumele datorate bugetului general consolidat, acestea vor fi determinate de organul competent potrivit legii, prin estimare, n condiiile Codului de procedur fiscal. Art. 15. - Prezenta lege intr n vigoare la 30 de zile de la data publicrii ei n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.34

Art. 16. - La data intrrii n vigoare a prezentei legi se abrog: a) Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 545 din 29 iulie 2003, cu modificrile ulterioare; b) art. 280 din Legea nr. 53/2003 - Codul muncii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 72 din 5 februarie 2003, cu modificrile ulterioare; c) art. 188 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 560 din 24 iunie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare. Aceast lege a fost adoptat de Parlamentul Romniei, cu respectarea prevederilor art. 75 i ale art. 76 alin. (1) din Constituia Romniei, republicat.

MODALITI PRIN CARE SE REALIZEAZ EVAZIUNEA FISCAL (EXEMPLU REFERITOR LA T.V.A.) Taxa pe valoarea adugat se spune c este unul din impozitele mai puin predispuse a fi obiectul evaziunii fiscale. Se are n vedere, cnd se face aceast afirmaie, c T.V.A., fiind nscris obligatoriu n documentul care atest transferul proprietii unui bun, prezint posibilitatea controlului ncruciat n vederea stabilirii realitii operaiunii impozabile (la vnzator i la cumprator). Cu toate acestea, chiar n rile cu sisteme fiscale solide, evazionitii nu pierd din vedere nici acest impozit. Este vorba, de exemplu, de instituia35

taxi-ului. Taxi este un mandatar a crui unic funcie este de a fi nscris la Registrul Comerului pentru a emite, sub acoperirea antetului su, facturi de vnzare fictive. Altfel spus, el conduce o firm de faad, nsrcinat s emit documente comerciale corespunzatoare operaiunilor fictive desfurate de firme reale i n aparen, ireproabile n ceea ce privete activitatea desfurat. Prin aceste facturi se permite societilor comerciale beneficiare (reale) s obina rambursri de T.V.A.. Cu att sunt mai mari posibilitile de evaziune fiscal, n materie de T.V.A. la noi, unde sistemul fiscal fragil este dublat de un aparat fiscal nu tocmai performant. Cel care i propune s verifice dac agentul economic a stabilit o sum corect privind T.V.A. pe care el trebuie s o suporte pentru activitatea unei anumite perioade, nu are dect s calculeze valoarea adaugat prin nsumarea elementelor componente i s-i aplice cota de T.V.A. Deoarece T.V.A. calculat c diferena ntre taxa aferent ieirilor (facturrilor) i cea corespunztoare intrrilor (cumparrilor) nu este taxa aferent valorii adugate pentru producia realizat ntr-o anumit perioad, trebuie mai inti fcute unele corecii att la T.V.A. colectate, ct i a celei deductibile pentru a exista comparabilitate ntre cele dou metode de calcul. Condiiile se refer la: scderea din T.V.A. deductibil a taxei aferente cumprrilor de active imobilizate influenarea T.V.A. deductibile cu taxa aferent diferenelor dintre soldul final i cel iniial al stocurilor; se scade taxa aferent soldurilor finale i se adaug cea aferent soldurilor iniiale influenarea T.V.A. colectat cu taxa aferent diferenei dintre soldul final al ieirilor i cea aferent soldului iniial al ieirilor; se adaug taxa aferent soldului final i se scade cea aferent soldului iniial Exemplu: Intrri Sold iniial 400 Cumprri 1000 Valoare adugat 500 Ieiri 100 1600 vnzri din care: -1800 producie -(200) din sold 300 sold final

Sold final

100

36

T.V.A. deductibil = 1000x19%+400x19% 100x19% = 285 T.V.A. colectat = 1600x19%+300x19% 100x19% = 342 T.V.A. de plat = T.V.A. colectat T.V.A. deductibil = 57 Folosind metoda de determinare a T.V.A. pe baza aplicrii cotei de impozitare asupra valorii adugate obinut prin nsumarea elementelor componente ale acesteia se poate verifica dac agentul economic n cauza a efectuat vreo evaziune fiscal prin: nscrierea n registrul de cumprri a unor facturi fictive pentru a majora T.V.A. deductibil i a micora sau elimina datoria agentului economic fa de bugetul de stat privind acest impozit nenscrierea n registrul de vnzri a unor facturi emise de agentul economic sau nentocmirea unor documente legale privind vnzrile agentului economicVerificarea concordanei taxei datorate pentru activitatea desfurat de un agent economic, stabilit prin cele dou metode se poate face pe diferite perioade de timp, mergnd de la o lun la un an de zile. n cazul unui agent economic care are i activitate de export este necesar o corecie suplimentar a taxei calculate pentru a exista o comparabilitate cu taxa calculat pe baza de valoare adugat. De asemenea, verificarea este ngreunata n cazul agenilor economici care lucreaz cu mai multe cote, deoarece ajustrile se complic.

CuprinsDefiniia i formele evaziunii fiscale.. Formele evaziunii fiscale din perioada actual a Romniei... pag 1 pag 8

Locul i importana controlului fiscal......... pag 10 Forme i metode de control fiscal.... pag 11 Evoluia evaziunii fiscale descoperite de structurile specializate ale Ministerului Finanelor Publice .... .........................pag 1437

Cauze ale evaziunii fiscale n perioada actual a Romniei...... pag 20 Domeniile evaziunii fiscale... .... pag 21 Paradisuri fiscale....... pag 23 Companiile offshore i fiscalitatea....... pag 26 Legea 241/2005........ pag 29 Modalitati prin care se realizeaza evaziunea fiscala (exemplu)............... pag 35

Bibliografie selectiv Fiscalitatea n Romnia Reglementare, Doctrin, Jurispruden Dumitru A.P. Florescu, Paul Coman, Gabriel Blaa Editura All Beck Bucureti 2005

38

Fiscalitate Elemente de control i drept financiar-fiscal Popescu Marin, Editura Bren, Bucureti 2007 Legea 241/2005 privind combaterea i prevenirea evaziunii fiscale Drept financiar public D. D. aguna, Editura All Beck, Bucureti 2007 Evaziunea fiscal - Dorin Clocotici, Gh. Gheorghiu, Editura Luminalex, Bucureti, 2006

39