fiscalizacion tributaria
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FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
Mg. C.P.CC FERNANDO ASTETE DURAND
Facultad de Fiscalización de la Administración Tributaria:
El Proceso de Fiscalización comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria; cautelando el correcto, íntegro y oportuno pago de los impuestos.
No obstante este conjunto de tareas de fiscalización normalmente no se aplica al universo de contribuyentes, sino a un subconjunto reducido de éste, el cual es determinado en la etapa de Selección de contribuyentes a fiscalizar.
Facultad de Fiscalización de la Administración Tributaria:
Facultad DISCRECIONAL de la Adm. Trib. Para VILLEGAS, “ La discrecionalidad es la
facultad de opción entre diversas conductas posibles tanto fáctica como jurídicamente (hacer A, hacer B ó no hacer nada) siempre que no implique desviación o abuso de poder”
Exigir a los deudores tributarios y/o terceros la exhibición y/o presentación de sus libros, registros, correspondencia comercial y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, solicitar la comparecencia de los deudores tributarios y/o terceros, efectuar tomas de inventario de bienes, practicar inspecciones en los locales, hasta practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares, que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Facultad DISCRECIONAL de la Adm. Trib.
PROCESO DE FISCALIZACIÓN
Procedimiento
De acuerdo al Reglamento, la Fiscalización se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación al Sujeto Fiscalizado con la Carta de presentación del Agente
Fiscalizador y del Primer Requerimiento de SUNAT. De notificarse dichos documentos en fechas distintas, el inicio se producirá en la fecha en que surte
efectos la notificación del último documento.
De acuerdo al Reglamento, la Fiscalización se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación al Sujeto Fiscalizado con la Carta de presentación del Agente
Fiscalizador y del Primer Requerimiento de SUNAT. De notificarse dichos documentos en fechas distintas, el inicio se producirá en la fecha en que surte
efectos la notificación del último documento.
Se solicitara la documentación pertinente
a efectos de revisar un periodo tributario
determinado.
Se solicitara la documentación pertinente
a efectos de revisar un periodo tributario
determinado.
TRÁMITE DE LA FISCALIZACIÓNDe acuerdo al Reglamento, durante el
procedimiento de Fiscalización, la SUNAT emitirá Cartas, Requerimientos,
Resultados de Requerimientos y Actas. Estos documentos deben contener lo
siguiente: La razón social del fiscalizado, el domicilio fiscal, el RUC, el número de
documento, la fecha, el objeto o contenido del documento y la firma del trabajador
competente de la SUNAT.
De acuerdo al Reglamento, durante el procedimiento de Fiscalización, la SUNAT
emitirá Cartas, Requerimientos, Resultados de Requerimientos y Actas.
Estos documentos deben contener lo siguiente: La razón social del fiscalizado, el
domicilio fiscal, el RUC, el número de documento, la fecha, el objeto o contenido del documento y la firma del trabajador
competente de la SUNAT.
Expresiones de la
Administración Tributaria
Carta Requerimiento
ActaResultado de Requerimien
to
EXHIBICIÓN Y PRESENTACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN
De acuerdo al Reglamento, para que proceda la prórroga, el contribuyente fiscalizado
deberá acreditar que existen razones que le impiden cumplir con presentar y/o exhibir lo
solicitado dentro del plazo indicado en el Requerimiento.
La exhibición debe realizarse en el momento que se solicite, si el sujeto
fiscalizado está impedido de hacerlo indicará sus razones.
De acuerdo al Reglamento, para que proceda la prórroga, el contribuyente fiscalizado
deberá acreditar que existen razones que le impiden cumplir con presentar y/o exhibir lo
solicitado dentro del plazo indicado en el Requerimiento.
La exhibición debe realizarse en el momento que se solicite, si el sujeto
fiscalizado está impedido de hacerlo indicará sus razones.
Prórrogas para exhibir la
documentación
Se evalúan los motivos
y se establece
nueva fecha, no mayor a 2
días hábiles
Elaboración de
requerimiento
estableciendo porque
no se dio la prorroga
RESPUESTA DE SOLICITUD DE PRÓRROGA
De acuerdo al Reglamento la Carta con la que la Administración Tributaria responda al escrito del fiscalizado podrá ser notificada
hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el Requerimiento. Caso contrario –indica la norma- el fiscalizado considerará que se ha
concedido los siguientes plazos
De acuerdo al Reglamento la Carta con la que la Administración Tributaria responda al escrito del fiscalizado podrá ser notificada
hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el Requerimiento. Caso contrario –indica la norma- el fiscalizado considerará que se ha
concedido los siguientes plazos
(2) dos días hábiles cuando la prórroga
sea menor o igual a dicho plazo o cuando
el fiscalizado no señale plazo
Un plazo igual cuando solicitó un plazo de (3) tres hasta (5) cinco días hábiles
(5) cinco días hábiles cuando solicitó un plazo mayor a (5) cinco días hábiles.
Administración Tributaria
CIERRE DEL REQUERIMIENTO
PRIMER REQUERIMIENTO: Si el
día señalado para la exhibición y/o presentación el Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado para
ello…
Elaboración del Resultado del Requerimiento
Elaboración del Resultado del Requerimiento
Resto de Requerimientos: El cierre se producirá
vencido el plazo consignado en el
Requerimiento. De no exhibirse o presentarse la totalidad de lo requerido
en la fecha …
CONCLUSIONES DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:
Las conclusiones del Procedimiento de Fiscalización, prevista en el artículo 75° del
CT, se efectuará a través de un Requerimiento.
Dicho Requerimiento será cerrado una vez vencido el plazo consignado en él. El
artículo 75° CT establece que:
Las conclusiones del Procedimiento de Fiscalización, prevista en el artículo 75° del
CT, se efectuará a través de un Requerimiento.
Dicho Requerimiento será cerrado una vez vencido el plazo consignado en él. El
artículo 75° CT establece que:
podrá comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicándoles expresamente las observaciones
formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se le imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique (...)”
Conclusiones
FINALIZACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
De acuerdo al Reglamento, el Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación
de las Resoluciones de Determinación y/o, en su caso, de las Resoluciones de Multa,
las cuales podrán tener anexos.
De acuerdo al Reglamento, el Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación
de las Resoluciones de Determinación y/o, en su caso, de las Resoluciones de Multa,
las cuales podrán tener anexos.
¿Cómo termina la
Fiscalización?
Este resultado se refleja en la notificación que se le da
al contribuyente, así constituye un Acto
Administrativo irrevisable.
El artículo 108° del CT señala los supuestos en los que procede la revocación, modificación, sustitución o complementación de los
actos administrativos
La SUNAT sí está facultada por el Código Tributario, cuando la segunda fiscalización nace como consecuencia de la presentación de una solicitud de devolución por parte del
contribuyente
RECURSOS CONTRA LAS ACTUACIONES EN EL PROCESO DE FISCALIZACIÓN
Según el Reglamento si no se notifican la Resolución de Determinación y/o Multa, contra
las actuaciones de la SUNAT en el Procedimiento de Fiscalización procede
interponer el Recurso de Queja
Según el Reglamento si no se notifican la Resolución de Determinación y/o Multa, contra
las actuaciones de la SUNAT en el Procedimiento de Fiscalización procede
interponer el Recurso de Queja
Recursos
Consideramos que los recursos de queja presentados antes de la notificación de los valores no suspenden el Proceso de Fiscalización,
por lo que se pueden seguir cursando requerimientos específicos y en caso no se
entregue la información se deberá determinar la suspensión del cómputo del plazo de
Fiscalización.
PLAZOS DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Según el Decreto Legislativo N° 981 el plazo del Procedimiento de Fiscalización es de (1) un año a partir de la fecha en
que el deudor tributario cumpla con entregar la totalidad de la información y/o documentación que fuera solicitada en
el primer requerimiento
Según el Decreto Legislativo N° 981 el plazo del Procedimiento de Fiscalización es de (1) un año a partir de la fecha en
que el deudor tributario cumpla con entregar la totalidad de la información y/o documentación que fuera solicitada en
el primer requerimiento
Inicio de Cómputo
Limite Material:Es el referido a un tributo
y período específico. La Fiscalización debe ser
única, integral y definitiva
Limite Temporal: El límite temporal ahora es de (1) un
año, pero está sujeto a que el contribuyente entregue la
totalidad de la información notificada en el primer
Requerimiento
¿HAY PRESCRIPCIÓN EN LA FISCALIZACIÓN?
La Facultad de Fiscalización no está sujeta a este plazo de prescripción, ya que en ninguna parte del Código Tributario
se señala que la acción de fiscalizar se encuentra limitada a un plazo de prescripción, como si ocurre con la acción para determinar obligaciones tributarias, para exigir su pago y
aplicar sanciones, etc
La Facultad de Fiscalización no está sujeta a este plazo de prescripción, ya que en ninguna parte del Código Tributario
se señala que la acción de fiscalizar se encuentra limitada a un plazo de prescripción, como si ocurre con la acción para determinar obligaciones tributarias, para exigir su pago y
aplicar sanciones, etc
¿Prescripción?
SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Articulo 62-A CT
El plazo en que otras
entidades de la Administración
Pública o Privada no
proporcionan la información vinculada al
procedimiento de fiscalización
Por el lapso de prórrogas
Caso Fortuito Art. 1315 del CC
Lo que esta en Proceso Judicial
y lo que esta resuelva sea indispensable
para determinar la obligación
tributaria
EFECTOS DEL PLAZO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
La SUNAT no podrá solicitar al Sujeto Fiscalizado cualquier otra información y/o
documentación referida al tributo y período
La SUNAT no podrá solicitar al Sujeto Fiscalizado cualquier otra información y/o
documentación referida al tributo y períodoEfectos
No se podrá requerir información y/o documentación
adicional a la solicitada durante el plazo de
Fiscalización por el tributo y período materia del
procedimiento
La Administración Tributaria puede:
Solicitar información a terceros o prepararla en forma independiente.
Emitir resoluciones de determinación, resoluciones de multa u órdenes de pago dentro del plazo para la determinación de la deuda tributaria.
Art. 175, num. 1. Omitir llevar los libros y/o registros contables
Se debe verificar que el contribuyente no cuenta con los referidos libros y/o registros.
Basta con que la Administración Tributaria verifique que el incumplimiento se ha producido en por lo menos uno de los libros o registros exigidos.
No cabe considerar una sanción por cada libro o registro no llevado
SANCIÓN
Infracción Tabla I Tabla II Tabla III
Art. 175, num.1
0.6% de los IN
0.6% de los IN
0.6% de los I o cierre
Art. 175, num. 1. Omitir llevar los libros y/o registros contables
Situaciones especiales – Pérdida o destrucción de los Libros Comunicar a la SUNAT dentro de los 15 días hábiles
siguientes de ocurrido los hechos. La comunicación debe contener: Detalle de los
libros, periodo tributario o ejercicio, fecha de legalización, número de legalización, nombre del notario.
Adjuntar copia certificada de la denuncia policial. Obligación de rehacer los libros dentro del plazo de
60 días calendario de ocurrido los hechos.
Art. 175, num. 1. Omitir llevar los libros y/o registros contables
Art. 175, num. 2. Llevar los libros sin observar la forma establecida
Art. 175, num. 2. Llevar los libros sin observar la forma establecida
Art. 175, num. 2. Llevar los libros sin observar la forma establecida
Art. 175, num. 3. Omitir registrar Ingresos
Art. 175, num. 3. Omitir registrar Ingresos
Art. 175, num. 3. Omitir registrar Ingresos
Art. 175, num. 3. Omitir registrar Ingresos
Art. 175, num. 4. Sustentar lo registrado con comprobantes de pago falsos
Art. 175, num. 4. Sustentar lo registrado con comprobantes de pago falsos
Art. 175, num. 7. No conservar los libros y/o registros
Art. 175, num. 7. No conservar los libros y/o registros
Art. 175, num. 7. No conservar los libros y/o registros
Art. 177, num. 1. No exhibir los libros y/o registros
Art. 177, num. 1. No exhibir los libros y/o registros
Art. 177, num. 1. No exhibir los libros y/o registros
CASO DE FISCALIZACION La SUNAT en agosto de 2011 fiscalizo la determinación del IGV del
ejerció 2010 a la Empresa EL URANIO SAC cuyo ultimo digito de RUC es 0 determinándose omisiones en la determinación de dicho impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de ventas no registradas en el registro de ventas.
SUNAT emitió Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa .
Renta neta declarada por el contribuyente: 102,300.00
Impuesto determinado por el contribuyente: 102,300.00 X 30% = 30,690.00 Determinación del porcentaje de ventas omitidas % de los Ingresos omitidos = Ingresos omitidos Ingresos de meses declarados
%de Ingresos omitidos = 89,000.00 346,000.00 % de Ingresos omitidas = 25.72%
La SUNAT determino los ingresos omitidos presuntos y hallados
a).-Impuestos a las Ventas Se determinara sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el18% y el tributo será
actualizado con lo intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolución de Determinación o el pago; así mismo se calculara la multa que es el 50% del Tributo omitido, a este importe también se actualizara con los intereses moratorios.
Calculo ilustrativo para determinar el total del IGV Por ventas Omitidas: Ventas omitidas: S/. 150,985.00 por el 18%: S/ 27,177.00 La Multa por Tributo omitido es el 50% de S/.27,177.00 = 13,589.00 b).- Impuesto a la Renta Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por
ventas es RENTA NETA: Por lo tanto el impuesto a la Renta será: Ventas omitidas =Renta Neta =150,985.00 Impuesto S/.150,985.00 X 30% = 45,296.00 La Multa por tributo omitido es 50% de 45,296.00 = 22,648.00 De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y a la multa será actualizado por
los intereses moratorios hasta la fecha de la Resolución de Determinación.
GRACIAS POR SU ASISTENCIA