fiscale implicaties bij het zaken doen in belgië als nederlands bedrijf 23 april 2013 tim fransen /...

Fiscale implicaties bij het zaken doen in België als Nederlands bedrijf

23 april 2013

Tim Fransen / Pieter De Ranter

2© 2012 KPMG Belgium, a Belgian company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity.

All rights reserved.

Agenda

1. Vaste inrichting in België

a) Wanneer vaste inrichting

Vennootschapsbelasting

Btw

b) Verschillen in het taxatieregime tussen vaste inrichting (“bijkantoor”) en (dochter)vennootschap

2. Vaste inrichting in België: juridische aandachtspunten



Vaste inrichting in België

2 opties voor een Nederlands hoofdhuis:

1. Belgische vaste inrichting

* geen aparte RP

* “bijkantoor” of “PE”

2. Belgische (dochter)vennootschap

* aparte RP

BelCo

DutchCoDutchCo

BelPE

Wanneer een vaste inrichting?

Vennootschapsbelasting



Artikel 5 DBV België - Nederland

Artikel 5

Vaste inrichting

1. Voor de toepassing van dit Verdrag betekent de uitdrukking "vaste inrichting" een vaste bedrijfsinrichting met behulp waarvan de werkzaamheden van een onderneming geheel of gedeeltelijk worden uitgeoefend.

2. De uitdrukking "vaste inrichting" omvat in het bijzonder: (…) (Voorbeeldgevallen)

3. De plaats van uitvoering van een bouwwerk of van constructie- of installatiewerkzaamheden is slechts dan een vaste inrichting indien de duur daarvan twaalf maanden overschrijdt.

4. Niettegenstaande de voorgaande bepalingen van dit artikel wordt de uitdrukking "vaste inrichting" niet geacht te omvatten: (…) (Uitzonderingsgevallen)

5. Indien een persoon -- niet zijnde een onafhankelijke vertegenwoordiger op wie paragraaf 6 van toepassing is -- voor een onderneming werkzaam is en in een verdragsluitende Staat een machtiging bezit om namens de onderneming overeenkomsten af te sluiten en dit recht aldaar gewoonlijk uitoefent, wordt deze onderneming geacht een vaste inrichting in die Staat te hebben (…) (Afhankelijke vertegenwoordiger)

6. Een onderneming wordt niet geacht een vaste inrichting in een verdragsluitende Staat te bezitten op grond van de enkele omstandigheid dat zij aldaar zaken doet door middel van een makelaar, een algemeen commissionair of enige andere onafhankelijke vertegenwoordiger, op voorwaarde dat deze personen in de normale uitoefening van hun bedrijf handelen. Deze bepaling is niet van toepassing op een vertegenwoordiger die uitsluitend voor rekening van een of ten hoogste twee verzekeringsondernemingen handelt en die een machtiging bezit om namens die onderneming of ondernemingen overeenkomsten af te sluiten en dit recht gewoonlijk uitoefent. (Onafhankelijke vertegenwoordiger)



Vaste inrichting in België: Vennootschapsbelasting

Art. 5 Dubbelbelastingverdrag (DBV) BE – NL maakt onderscheid Materiële Vaste Inrichting (MVI) en Personele Vaste Inrichting (PVI)

• MVI

• Een vaste bedrijfsinrichting, met behulp waarvan de werkzaamheden van een onderneming geheel of gedeeltelijk worden uitgeoefend

• Vb: fabriek, kantoor, ...

• Art. 5, § 1-4 DBV België - Nederland

• PVI

• wanneer een persoon bepaalde activiteiten in het buitenland verricht voor een onderneming, zonder dat de onderneming in het buitenland over een materiële vaste inrichting beschikt

• Vb: handelsagent

• Art. 5, § 5-6 DBV België - Nederland




Materiële vaste inrichting:

Algemene voorwaarden art. 5 (§1) DBV:

1. Bedrijfsinrichting waarover de buitenlandse onderneming de beschikking heeft

2. Bedrijfsinrichting moet vast zijn

• Enige duurzame band tussen bedrijfsinrichting en plaats

3. Werkzaamheden van de onderneming moeten in, op, of door middel van de bedrijfsinrichting worden uitgeoefend

! Elk concreet geval moet getoetst worden aan deze algemene voorwaarden





“Positieve” gevallen (voorbeelden) art. 5, § 2 DBV:

1. Een plaats waar leiding wordt gegeven

• “Een” plaats, dus niet “de” plaats van werkelijke leiding

2. Filiaal

• Lokaal + vertegenwoordiger met machtiging om vennootschap tegenover derden te verbinden

3. Kantoor

4. Fabriek





“Negatieve” gevallen (uitzonderingen) art. 5, § 4 DBV:

1. De inrichting wordt uitsluitend gebruikt voor de opslag, uitstalling of aflevering van goederen die aan de buitenlandse onderneming toebehoren

• Vb: magazijngebouw voor stockage

2. De inrichting wordt uitsluitend aangehouden om voor de onderneming goederen of koopwaar aan te kopen of inlichtingen in te winnen

3. Enige werkzaamheid inrichting is van voorbereidende aard of heeft het karakter van hulpwerkzaamheid

• Ten opzichte van de hoofdactiviteit beoordelen

• Vb: Niet: Belgisch reclamekantoor – Nederlands reclamebedrijf





Bouwwerkzaamheden art. 5, § 3 DBV:

Voorziene minimumduur = enige beslissende criterium

• Langer dan 12 maanden, vanaf voorbereidende werkzaamheden tot effectieve einde werken (datum van oplevering)

• Minimumduurvereiste voor elke bouwwerkzaamheid afzonderlijk, tenzij commercieel of geografisch een geheel wordt gevormd

• Werkonderbrekingen?

* Oorzaak ligt bij bouwbedrijf : wel in aanmerking nemen

* Externe oorzaak : niet in aanmerking nemen

Ook: slepingswerken, grondwerken, baggerwerkzaamheden, ...

Niet: isolatie en onderhoud




Personele vaste inrichting

“Afhankelijke” vertegenwoordiger (handelsagent) art. 5, § 5 DBV:

1. Verhouding vertegenwoordiger – buitenlandse onderneming

• Persoon handelt voor rekening van buitenlandse onderneming

- Geen onafhankelijke vertegenwoordiger zoals in § 6

• Vertegenwoordiger heeft een machtiging om namens de buitenlandse onderneming overeenkomsten te sluiten

2. Aard en wijze uitoefening bevoegdheid

• Vertegenwoordiger dient de hem verleende machtiging regelmatig uit te oefenen in de bronstaat (permanentie)

• Uitzondering: werkzaamheden van de vertegenwoordiger mogen niet beperkt blijven tot de in § 4 opgesomde activiteiten (voorbereidende activiteiten)




Personele vaste inrichting

“Onafhankelijke” vertegenwoordiger art. 5, § 6 DBV:

Onafhankelijke commissionair of makelaar

Juridisch onafhankelijk: vrijheid dagelijkse organisatie + eigen risico’s

Economisch onafhankelijk: hoe meer opdrachtgevers, hoe meer onafhankelijkheid

Aantal feitelijke indicaties worden hiervoor vaak ook in aanmerking genomen

Vb: eigen visitekaartje, eigen website, eigen briefhoofding, ...

!!! Vormt GEEN PVI !!!

Tenzij hij handelt buiten zijn normale bedrijfsactiviteit

Vb: expediteur maakt reclame voor zijn klant

Wanneer een vaste inrichting?

btw



Vaste inrichting in België: Btw

• Wanneer heeft een buitenlandse btw-belastingplichtige (i.e. Nederlandse vennootschap) een vaste inrichting in België?

• Voorwaarden zijn bepaald in Circulaire 4/2003 van 4 maart 2003:

a) De belastingplichtige heeft in België een directiezetel, een filiaal, een fabriek, een werkplaats, een agentschap, een magazijn, een kantoor, een laboratorium, een inkoop- of verkoopkantoor, een opslagplaats of enige andere vaste inrichting, met uitsluiting van de bouwwerven

b) De in a) bedoelde inrichting wordt beheerd door een persoon die bekwaam is om de belastingplichtige te verbinden tegenover de leveranciers en de klanten

c) De in a) bedoelde inrichting verricht op geregelde wijze handelingen bedoeld in het Belgisch Btw-Wetboek

• Consequenties?

Verschil tussen vaste inrichting (“bijkantoor”) en (dochter)vennootschap



Vaste inrichting en (dochter)vennootschap in België: overzicht (1)

Bijkantoor Vennootschap

Tarief BNI: 33,99% (+crisisbijdrage)

Vennootschapsbelasting: 33,99% (+crisisbijdrage)

Roerende voorheffing Geen RV op overdracht winst

RV kan verschuldigd zijn op overdracht winst

Belastbare basis - Belastbaar op inkomsten toerekenbaar aan VI - Forfaitaire belasting in afwezigheid boekhouding

Belast op wereldwijd inkomen

Beperking aftrekbare basis

- Arm’s length-principe- Geen aftrekbaarheid van aan het hoofdhuis betaalde rente, interest, royalty, …

Arm’s length-principe



Vaste inrichting en (dochter)vennootschap in België: overzicht (2)

Bijkantoor Vennootschap

Allocatie van kosten en opbrengsten

Niet altijd eenvoudig Geen probleem

Inbrengrechten Geen Geen

Fiscale verliezen - Onbeperkt in de tijd overdraagbaar- Verrekenbaar: direct aftrekbaar bij hoofdhuis- Recapture mogelijk

- Onbeperkt in de tijd overdraagbaar - Niet verrekenbaar

Notionele interestaftrek Mogelijk Mogelijk

Vaste inrichting in België: juridische aandachtspunten




• Voorwaarden om tot opening van bijkantoor in België te moeten overgaan:

a) In België worden op (min of meer) permanente wijze activiteiten uitgeoefend (die in het verlengde liggen van de activiteiten van de buitenlandse vennootschap)

b) En dit vanuit een vaste plaats op Belgisch grondgebied

c) En waar minstens 1 persoon aanwezig is dit de vennootschap tegenover derden kan verbinden (“wettelijke vertegenwoordiger”)




Consequenties bij de oprichting van het Belgisch bijkantoor?

Neerlegging van een aantal documenten bij de griffie van de Rechtbank van Koophandel waar bijkantoor zal gevestigd zijn (artikel 81 Wetboek van vennootschappen):

• Oprichtingsakte buitenlandse vennootschap

• Afschrift registratie bij Kamer van Koophandel

• Originele kopij van de notulen van het orgaan dat bevoegd is om:

• Het bijkantoor te openen

• Een “bijzondere gevolmachtigde” te benoemen die de formaliteiten voor de opening van het bijkantoor zal vervullen /

Þ Documenten legaliseren en apostilleren

• Registratie bij de K.B.O., neerleggen documenten bij Balanscentrale, …




Consequenties gedurende het bestaan van het Belgisch bijkantoor?

• Publicaties in de bijlagen van het Belgisch Staatsblad (artikel 83 Wetboek van vennootschappen) van alle wijzigingen m.b.t. de buitenlandse vennootschap (naam, zetel, benoemingen en ontslagen, ontbinding, …)

Þ strafrechtelijk gesanctioneerd!

• Belgische activiteiten zijn onderworpen aan de Belgische boekhoudwetgeving (opmaak jaarrekening Belgische activiteiten + neerlegging/bekendmaking jaarrekening)

• Verplichte vermeldingen op uitgaande documenten van het bijkantoor (naam, ondernemingsnummer, Belgisch bankrekeningnummer,…)

• Geen zelfstandige juridische entiteit – blijft deel uitmaken van de buitenlandse rechtspersoon

• Vertegenwoordiging: de wettelijke vertegenwoordiger en het beheersorgaan van de buitenlandse vennootschap

• Opgelet met betrekking tot algemene verkoopsvoorwaarden (verschillen in gebruik en afdwingbaarheid tussen België en Nederland)




Alternatief voor bijkantoor?

Oprichten Belgische dochtervennootschap…

Thank you

Presentation by:

- Tim Fransen

- +32 2 708 3682

- [email protected]

- Pieter De Ranter

- +32 3 821 1950

- [email protected]

mailto:[email protected]

mailto:[email protected]

fiscale implicaties bij het zaken doen in belgië als nederlands bedrijf 23 april 2013 tim fransen /...

Documents

wanneer een vaste inrichting

belgische vaste inrichting

kpmg belgium

van een makelaar

vaste inrichting beschikt

voor een onderneming

indien een persoon

vennootschapsbelasting