due diligence definitivo

TEMA:

P3TI8 NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS DE REVISIN NITR 2400

GRUPO No. 2

Guatemala de la Asuncin, Agosto 10 de 2,011.

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE AUDITORA EDIFICIO: S-3 SALN: 111

INTEGRANTES DEL GRUPO: 1. Edgar Estuardo Cifuentes Barrios 2. Hugo Leonel Gonzlez Elvira (Coordinador) 3. Mnica Roena Gonzlez Elvira 4. Migdalia Azucena Subuyuj Canel 5. Vida Flor de Mara Garca Meja

CARNET: 200711520 200711525 200711657 200712308 200712447

CTEDRA: CATEDRTICO TITULAR:

Seminario de Casos Prcticos de Auditora Lic. Luis Ricardo De la Rosa

CATEDRTICA AUXILIAR: Licda. Silvia Barco

P3TI8 Norma Internacional de Trabajos de Revisin NITR 2400

NDICE Contenido Pginas

Introduccin..I Captulo I Marco Terico 1.1. 1.2. 1.3. Antecedentes.01 Definiciones.01 - 02 Declaracin Internacional de Practicas de Auditoria (DIPA) 1004 La Relacin entre Supervisores Bancarios y Auditores Externos.03 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. Responsabilidades de la direccin de los bancos...03 - 05 El papel de las autoridades encargadas de la supervisin de los bancos05 - 10 El papel del auditor externo del banco..11 - 13 El trabajo del auditor se sustenta en el ejercicio del criterio profesional..13 16 Relaciones entre las autoridades responsables de la supervisin bancaria y el auditor..16 - 22 1.9. mbitos concretos en los que puede ampliarse el papel del auditor.22 - 23

1.10. Necesidad de un dilogo continuo entre y la profesin de auditora.24 - 26 Captulo II Marco Legal Requisitos Que Deben Incorporarse En La Contratacin Y Alcance De Las Auditoras Externas De Las Empresas Sujetas A La Vigilancia E Inspeccin De La Superintendencia De Bancos Acuerdo No. 007-2007 2.1. 2.2. Del Objeto27 Del Contrato De Auditores Externos...27 - 28


2.3. 2.4. 2.5.

Alcance de la Auditora..29 -32 Informe.32 Disposicin Final.32

Conclusiones..II Recomendaciones...III Bibliografa....IV ANEXOS


INTRODUCCIN

Para la realizacin de una auditoria de informacin financiera intermedia dentro de una entidad se toma como marco de referencia la Norma de Internacional de Trabajos de Revisin 2410 emitida por el Consejo Nacional de Normas de Auditoria y Seguridad que establece los lineamientos y nos proporciona las polticas que el auditor independiente debe cumplir al momento de la ejecucin de la auditoria. El auditor puede trabajar dentro de la entidad y realizar el trabajo de auditora de forma independiente con el beneficio que tiene conocimiento de la forma de trabajar de la entidad, su entorno, conoce procedimientos, control interno, irregularidades, entre otros la auditoria puede ser realizada por un auditor externo quien se encargar de hacer las averiguaciones y revisiones para obtener mayor conocimiento de las operaciones de la entidad. El trabajo de auditora sobre informacin financiera intermedia se aplica sobre estados financieros que corresponden a un periodo ms corto que el ao fiscal. Y el objetivo de esta norma es hacer posible al auditor expresar una conclusin sobre si, ha llegado a su atencin algo que le haga creer que la informacin financiera intermedia no est preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable y por eso difiere con las NIAS ya que los resultados que se desean obtener no son los mismos. El auditor debe implementar procedimientos generales como anlisis de control interno, revisiones a papeles de trabajo, control de calidad, entre otros, siempre con la actitud de escepticismo que lo caracteriza para el cumplimiento de lo acordado con el cliente.

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CAPITULO I REVISIN DE NEGOCIOS (DUE DILIGENCE) Como consecuencia de la internacionalizacin de las transacciones mercantiles, se ha generalizado en la prctica, la utilizacin del trmino Due Diligence o debida diligencia, para referirse a los trabajos de revisin encaminados a obtener informacin sobre los distintos aspectos contables, jurdicos, financieros, comerciales, medioambientales, procesos productivos, etc. en el marco de una operacin de adquisicin o fusin de una empresa. 1.1. Definiciones: Conocida popularmente como revisin de negocios, se ha utilizado en la actualidad como un medio para realizar una investigacin independiente de una compaa que desea optimizar sus recursos o que tiene una perspectiva sobre posibles inversiones. Un trabajo de Due Diligence consiste en el anlisis de investigacin de las actividades financieras y operativas de una empresa relacionado con una posible transaccin que resultara en un cambio significativo en la propiedad o composicin del capital social de la empresa La traduccin literal del trmino es debida diligencia, por lo que tambin dicho trabajo es conocido como Investigacin con debida diligencia. Un trabajo de Due Diligence consiste en una investigacin de las acciones ya sean financieras u operativas de una empresa, en relacin con una posible operacin de fusin o compra. Y de manera simplista puede definirse a un proceso de revisin de negocios o Due Diligence como la serie de actividades y estudios tendientes a conocer la situacin de una empresa a una fecha determinada con un objetivo determinado. Adquisicin: ii | P g i n a


Consiste en que una empresa adquiere el control de los activos, pasivos, patrimonio y operaciones de la otra empresa a cambio de una compensacin econmica a los accionistas de la sociedad adquirida. Fusin: Se refiere a la unin de dos o ms sociedades que se combinan con un determinado fin, para formar una nueva empresa o por la subsistencia de una que absorbe a las dems. Las fusiones estn contempladas en nuestro pas por el Cdigo de Comercio, en el artculo 256 el cual literalmente dice: Formas de Fusin: La fusin de varias sociedades puede llevarse a cabo en cualquiera de estas formas: Por la creacin de una nueva sociedad y la disolucin de todas las anteriores Por la absorcin de una o varias sociedades por otra, lo que produce la disolucin de aquellas 1.2. Objetivos del Trabajo de Revisin de Negocios: Es asistir a un cliente mediante la discusin de los riesgos y oportunidades que se presentan en una posible transaccin de compra o fusin. En relacin a esto, se realizan indagaciones y anlisis basados en la informacin que el inversionista y la empresa en venta hayan facilitado. Tambin se interpretan los resultados para asistir al inversionista con su anlisis de la compaa que desea adquirir. Se investiga a la empresa objeto de revisin para una posible compra o fusin, se obtiene informacin, esta informacin se analiza de forma separada y conjunta, se interpretan los resultados, con el objetivo de presentar una visin de los riesgos y oportunidades que pueda implicar la realizacin de la transaccin de compra o fusin que pretenda realizar el cliente. Adicionalmente, se pueden mencionar los objetivos siguientes:

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Procurar la comprensin del cliente de los asuntos que rodean y afectan la transaccin a efectuar. Verificar que el negocio es sustancialmente lo que parece ser. Verificar que la inversin cumple con los criterios del inversionista. Tener informacin clave para una transicin sin problemas, (si se completa el negocio). Evitar adquirir una empresa con sorpresas futuras tanto desde el punto de vista financiero, fiscal, legal, entre otros Sin embargo, derivado de existen diversos tipos de revisiones de negocios o Due Diligence, cada uno de ellos puede perseguir distintos objetivos que dependern de las solicitudes del cliente, a continuacin se indican los tipos de Due Diligence y sus objetivos especficos. 1.3. Tipos de Due Diligence o Revisin de Negocios Puede decirse que existe un modelo de Due Diligence adaptado a cada comprador o inversionista, segn sus necesidades, a continuacin se listan algunos de los tipos de revisiones de negocios y sus objetivos: 1.3.1. Preadquisicin o Auditora de Compra: Sus objetivos: Valoracin de activos y pasivos Obtencin y anlisis de resultados histricos que permitan servir de base para la elaboracin de proyecciones Determinar si la empresa es sostenible y si son alcanzables los resultados proyectados 1.3.2. Legal: Presenta como objetivos y elementos a verificar: iv | P g i n a


La comprobacin de la situacin legal de la sociedad en las diferentes reas Identificacin de riesgos Determinacin de posibles contingencias en materia legal Las reas a examinar seran: Corporativa Contractual Licencias y autorizaciones Propiedad industrial e intelectual Litigios y procedimientos 1.3.3. Laboral Se encarga del anlisis de la adecuacin de la empresa a la legislacin laboral vigente del pas en donde se encuentra ubicada, incluye: Revisin de la documentacin Anlisis del cumplimiento en materia de seguridad social Convenios colectivos Planes de seguros y pensiones Revisin de pasivo laboral 1.3.4. Financiero Evala las oportunidades y riesgos financieros a partir de: Obtencin y anlisis del comportamiento histrico de resultados operativos Los niveles de generacin de flujos de caja histricos La posicin de deuda neta financiera, inversin y obtencin de financiamiento Vencimiento de obligaciones v|Pgina


Viabilidad econmico financiera del plan de negocio Criterios para evaluar el grado de liquidez de una inversin 1.3.5. Fiscal: Determinacin del impacto impositivo en las proyecciones financieras Determinacin de contingencias fiscales y su clasificacin en funcin de su grado de probabilidad La comprobacin de la contabilizacin correcta de los pasivos fiscales de la empresa Examen de la razonabilidad de crditos fiscales registrados a favor de la empresa Valoracin de impuestos anticipados y diferidos registrados y no registrados 1.3.6. Medioambiental Derivado de la posibilidad de que la empresa se vea afectada negativamente por aspectos de responsabilidad medioambiental tras una operacin de compra o fusin. Las implicaciones ambientales y sociales son importantes. La empresa que no tenga en cuenta estas implicaciones estara ignorando una parte relevante de riesgos a considerar. 1.3.7. Comercial Que permitir el anlisis de la competencia, el conocimiento de las dinmicas y tamao del mercado en que se opera. 1.3.8. De Sistemas de Informacin Analiza la plataforma tecnolgica entre esta hardware, software y comunicaciones, la adecuacin de dichos sistemas al negocio, la fusin de plataformas diferentes, aspectos legales en cuanto a la propiedad intelectual de sistemas de informacin 1.4. Beneficios del Servicio de Revisin de Negocios: vi | P g i n a


Los beneficios que pueden esperarse de un servicio de revisin de negocios son los siguientes: Permite identificar riesgos en la posible transaccin (compra o fusin) Aporta argumentos al momento de determinar el valor de la empresa Proporciona informacin valiosa para la negociacin Determina la estructura de la operacin 1.5. Importancia del Servicio de Revisin de Negocios: Es importante por las siguientes razones: Ratifica al inversionista en su decisin de compra, en la determinacin del precio de adquisicin, reduccin del riesgo en la compra, confidencialidad y asistencia ante la falta de conocimientos especializados. Dicho trabajo especial en el cual participa el Contador Pblico y Auditor puede desarrollarse en una posible adquisicin de una empresa, fusin, otorgamiento de financiamiento. El trabajo de revisin de negocios requiere obtencin de informacin interna y externa de la empresa objeto de revisin, investigacin, anlisis e interpretacin de dicha informacin. Los procedimientos a efectuar por el auditor, se desarrollan en el marco del alcance especificado, de acuerdo a las necesidades del cliente que contrata los servicios. Dicho trabajo puede comprender diversas reas de conocimiento del Contador Pblico y Auditor, entre las que se pueden mencionar: registro contable de las operaciones comerciales, control interno de la entidad, cumplimiento tributario, finanzas, etc. As mismo, puede comprender reas en las cuales el Contador Pblico y Auditor no es un experto; sin embargo, dicho trabajo de revisin de negocios, es factible con la incorporacin al equipo de trabajo de especialistas o tcnicos que sean necesarios, por ejemplo: abogados, ingenieros, mercadlogos, economistas, etc.

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1.6. Limitaciones del Trabajo de Revisin de Negocios El trabajo del Contador Pblico y Auditor en una revisin de negocios se limita a los procedimientos que a criterio del cliente llenan las expectativas de lo que pretende conocer de la empresa objeto de adquisicin o fusin, aun y cuando los resultados que se obtengan no presenten circunstancias importantes como errores e irregularidades que puedan existir, derivado de que la informacin base para presentar el informe, puede obtenerse de investigaciones a clientes, proveedores, asesores, personal interno, etc., de la empresa objeto de revisin, por lo que la disponibilidad de la informacin y colaboracin de las personas que puedan proporcionar informacin necesaria es fundamental para las conclusiones. Es importante aclarar que por la naturaleza de los procedimientos que se aplican en la revisin de negocios, la informacin que pueda obtenerse no otorga la certeza necesaria como la que se obtendra en una auditora de estados financieros, en la cual finalmente se expresa una opinin acerca de los mismos. Por lo anterior, en una revisin de negocios, el Contador Pblico y Auditor no expresa ninguna opinin, ni certeza de la informacin obtenida, por lo cual es importante aclarar al cliente, las limitaciones que conllevan el hecho de que la revisin de negocios o Due Diligence no constituye una auditora de estados financieros. El trabajo de revisin de negocios, no comprende tomar una decisin de compra o fusin en nombre del cliente, el Contador Pblico y Auditor se limita a investigar informacin relativa a lo solicitado, analizarla y presentar conclusiones que se respaldan totalmente en la informacin obtenida, para cumplir con los procedimientos definidos con el cliente. El trabajo del auditor no incluye recomendar al cliente realizar o no la compra o fusin que se est evaluando, en cambio incluye, presentar de la mejor forma los resultados de la investigacin realizada, para que el cliente decida, con los mayores elementos que pueda el auditor brindarle con la realizacin de la revisin del negocio.

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1.7. Alcance del Trabajo de Revisin de Negocios El alcance del trabajo a realizar, depender del tipo de empresa objeto de compra o fusin, derivado de la actividad comercial que realice la misma, as como de las necesidades de informacin del cliente que contrata al Contador Pblico y Auditor. Por lo anterior, debe establecerse un alcance a la medida de las necesidades del cliente, pudiendo acordarse el trabajo de revisin de negocios bajo la modalidad de procedimientos convenidos contenidos en la Norma Internacional de Auditora nmero 920 Trabajos para realizar Procedimientos Convenidos respecto de Informacin Financiera, por lo que ms adelante se exponen los lineamientos a seguir al realizar la revisin de negocios bajo esta modalidad, lo cual se aplicar en el caso prctico de la presente tesis. 1.8. Competencia Profesional El Contador Pblico y Auditor, en concordancia con lo establecido en las normas, que rigen la profesin, detalladas en el Captulo III, solo aceptar realizar los trabajos que estime concluir con total profesionalismo, en beneficio de su cliente y de su propia reputacin. 1.9. Procedimientos del trabajo de Revisin de Negocios Dependen del giro comercial de la empresa, y de los objetivos que se persigan con la realizacin de la revisin de negocios, sin embargo se pueden mencionar las siguientes reas y procedimientos a considerar en el desarrollo del trabajo de Due Diligence: Historia y Posicin de la Empresa Indagar sobre factores clave que han determinado el xito alcanzado en el pasado Indagar sobre la capacidad de desarrollo en el futuro Resumen de la Descripcin del Negocio ix | P g i n a


Descripcin del negocio, su posicin frente a la competencia, sus fortalezas y Amenazas Desempeo financiero de los ltimos aos Estructura Organizacional Analizar la estructura organizacional, lneas de informacin, y posiciones administrativas Organigrama de la empresa y su estructura Resmenes organizacionales para cada administrador Procedimiento de toma de decisiones estratgicas y administrativas Lnea de Productos Descripcin de los productos principales. Precios comparados con los de la competencia Estimacin de la participacin de mercado de los productos principales, tomando en cuenta patrones de crecimiento y disminucin Productos nuevos Costo de introduccin Impacto esperado Requerimientos para mantener la ventaja en el mercado Importancia del servicio, proporcionado por la empres, capacidad del servicio versus la competencia Mrgenes de los productos principales Producto influenciados por algn patrn estacional Rentabilidad de las lneas de productos Mercados y Clientes. Descripcin general del mercado x|Pgina


Tamao relativo al local Rentabilidad Potencial de crecimiento Clientes principales. Porcentaje de ventas Fortalezas de la compaa como proveedor versus sus clientes Concentracin geogrfica. Tamao de mercados principales: Historial de crecimiento Crecimiento proyectado Factores externos que podran afectar as proyecciones La demanda es afectada por: estacionalidad, cclica, influenciada por un factor predominante Mercadeo Canales de distribucin Sistema de ventas Personal de ventas de la compaa Compensacin de personal de ventas y/o representantes Publicidad y promocin Estrategia general de mercadeo Competencia Quien es la competencia, tamao, comparar la fuerza financiera, competencia especfica por cada producto o segmento del mercado Que es lo que diferencia a la competencia, cuales son los elementos ms importantes, Precios, tasas de inters, desempeo, ventas, servicio, publicidad, etc. Posicin de la empresa con relacin a sus clientes o proveedores

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Recursos Humanos Entrevistar a la gerencia y considerar la informacin respecto al grado de dependencia de la empresa con respecto a la gerencia Indagar sobre la disponibilidad y calidad de la fuerza laboral Indagar sobre los mtodos utilizados para seleccionar, entrenar, supervisar y evaluar al personal Nmero de empleados, tendencias y rotacin Beneficios salariales Sistema de Contabilidad Indagar sobre sistemas de informacin gerenciales, de control de negocios y planeacin Verificar el sistema de contabilidad y controles internos Destacar las diferencias entre las polticas contables y controles internos de la empresa objeto de compra o fusin con la de su comprador Ventas Comparar las ventas realizadas durante el ao objeto de revisin con las realizadas en aos anteriores y obtener explicaciones sobre las variaciones significativas. Analizar las tendencias identificadas Verificar convenios de ventas o contratos con clientes Analizar la existencia de clientes clave Indagar acerca de productos y servicios clave Verificar si las ventas estn concentradas en pocos clientes Analizar el margen de utilidad por producto Costear servicios Compras xii | P g i n a


Indagar a los proveedores, sus polticas de compra y crditos Analizar gastos sobre compras (fletes, impuestos, otros) Activos Determinar la base de valuacin Analizar depreciaciones y valor en libros registrados contablemente Realizar conteo fsico de activos y procedimientos de resguardo de los mismos Revisar el perfil de antigedad del inventario (existencia de inventario obsoleto o excesivo) Pasivos Verificar la antigedad de cuentas por pagar Indagar a los acreedores de las cuentas por pagar Indagar sobre los trminos de pago Considerar lo adecuado y suficiente de las provisiones registradas Asuntos Ambientales Verificar compromisos contractuales y obligaciones por arrendamientos con implicaciones medioambientales Verificar la existencia de pasivo con relacin a aspectos medioambientales En lo aplicable considerar la existencia de polticas ambientales necesarias Impuestos Verificar la suficiencia de pasivos registrados con relacin a impuestos por pagar Analizar si son procedentes y recuperables los crditos fiscales registrados 1.10. Sala de Datos o Data Room

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Regularmente, se realizan revisiones de documentos contables y legales de la empresa objeto de posible compra o fusin, para lo cual, puede optarse por utilizar la denominada Sala de Datos o Data Room, que consiste en poner a disposicin del equipo de trabajo que realiza el Due Diligence la documentacin e informacin a consultar, con supervisin de personal de la empresa a quien pertenece, clasificando los documentos que son confidenciales y los que no, con indicacin de cules pueden ser fotocopiados y cuales por su carcter confidencial, nicamente es permitido consultar. 1.11. Definicin de los Trminos Para la Realizacin de la Revisin de Negocios Lo recomendable es que antes del comienzo de la etapa de revisin de negocios o Due Diligence, se firme algn tipo de carta de intencin entre las partes involucradas. Para la definicin de los trminos para la realizacin de la revisin de negocios, Inicialmente se enva al cliente una carta compromiso, en la cual se detallan puntos importantes tanto para l como para el Contador Pblico y Auditor. Las Normas Internacionales de Auditora en su glosario de trminos, la definen as: Una carta compromiso documenta y confirma la aceptacin de auditor del nombramiento, objetivos y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor para el cliente y la forma de cualquier dictamen. En dicha carta se expresa la responsabilidad asumida por el Contador Pblico y Auditor y los trminos del trabajo a realizar, (si se hace bajo la modalidad de procedimientos convenidos, contendr dichos procedimientos a aplicar en la revisin). La naturaleza y alcance de la revisin se definen en esta carta, conjuntamente con el cliente, dependiendo de las expectativas que ste tenga de la posible operacin a realizar (compra o fusin) Un punto fundamental a definir en la carta compromiso, constituye la distribucin de informes que puedan emitirse parcialmente y del informe final, para evitar confusiones e interpretaciones equivocadas acerca de la funcin del Contador Pblico y Auditor xiv | P g i n a


. A continuacin se listan algunos puntos bsicos a incluir en la carta compromiso: Identificacin del cliente La relacin del cliente y el Contador Pblico y Auditor El objetivo del trabajo de revisin de negocios Los procedimientos solicitados por el cliente Limitaciones en el alcance que impongan, tanto el cliente como la empresa objeto de compra o fusin Nivel de acceso a la informacin La disposicin del personal de la empresa objeto de compra o fusin a brindar la colaboracin necesaria para el desarrollo de la revisin del negocio La forma y periodicidad en la emisin de informes parciales e informe final Distribucin de informes Honorarios y base de clculo de gastos no presupuestados o contingentes Nombres y especialidad de las personas que por sus conocimientos, se hace necesario contratar en la revisin del negocio, (si para el momento de la emisin de la carta compromiso, estn definidos) Cronograma preliminar de actividades Esta carta compromiso puede incluirse en el informe final que se emita de la revisin del negocio, como un recordatorio al cliente de los trminos acordados para el desarrollo de la revisin del negocio. Las limitaciones del alcance en la actuacin del Contador Pblico y Auditor deben comunicarse al cliente para evitar interpretaciones errneas, pueden incluirse observaciones acerca de esta circunstancia en el informe final. Cuando sea necesario modificar el alcance o los trminos acordados para la revisin del negocio, dichas modificaciones pueden acordarse por escrito con el cliente, y adjuntarse a la carta compromiso. 1.12. Evaluar los Riesgos de la Realizacin de la Revisin de Negocios xv | P g i n a


Antes de empezar el trabajo, el Contador Pblico y Auditor debe evaluar conjuntamente con el cliente las posibilidades de concluir exitosamente la revisin de negocios, en el sentido de que si la empresa objeto de compra o fusin, tendr la disposicin tanto de presentar informacin que pueda ser requerida as como de poder realizar las evaluaciones que se estime pertinentes. Esta evaluacin preliminar puede incluir verificar los estados financieros de la empresa objeto de compra o fusin y aspectos generales de la misma o especficos que sean de conocimiento previo que pueden ser importantes para el cliente. Si el Contador Pblico y Auditor considera que existen circunstancias que puedan afectar la capacidad de concluir en forma satisfactoria la revisin del negocio debe comunicarlo al cliente para que se tomen las decisiones convenientes. 1.13. Planeacin de la Revisin de Negocios As como en la actuacin del Contador Pblico y Auditor en cualquier otra rea de su conocimiento, la planeacin constituye una parte fundamental para el mejor trmino del trabajo. Las Normas Internacionales de Auditora NIAS, establecen que stas se debern aplicar en la auditora de los estados financieros. Las NIAS tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados en la auditora. El auditor planea desempear la auditora de manera eficiente y oportuna. Dar la debida importancia a la planeacin del trabajo de revisin de negocios, considerando el alcance, en funcin de los procedimientos, principalmente que el cliente solicite o en dado caso como profesional de la auditora, pueda sugerir el Contador Pblico y Auditor. Dicha planeacin debe documentarse, atendiendo a las Normas Internacionales de Auditora. Puntos importantes a considerar en la planeacin: xvi | P g i n a


Si la transaccin sujeta a revisin es una compra, debe considerarse la base inicial para fijar el precio de la operacin. El grado de avance de las negociaciones preliminares y forma en que se estima finiquitar la compra o fusin si esta resulta concreta. Disponibilidad de proporcionar informacin y colaboracin de la empresa objeto de posible compra o fusin. Estructura de la empresa a evaluar, como por ejemplo la actividad a la que se dedica, los productos o servicios que vende, su organizacin interna, el mercado en el que se desenvuelve, el control interno que posee, cuestiones legales, etc. Estados financieros y registros contables disponibles Informacin comercial que est disponible en el ambiente en el cual se desenvuelve la empresa Publicaciones de la empresa objeto de compra o fusin, realizadas por esta y ajenas a la misma. En la etapa de planeacin de la revisin de negocios debe analizarse el riesgo que conlleva para el Contador Pblico y Auditor, la realizacin de este trabajo, derivado de las limitaciones que puedan existir, ya sea en la disponibilidad de informacin que pueda brindar la empresa objeto de compra o fusin o limitaciones o por la naturaleza o alcance de los procedimientos que el cliente pretenda que se apliquen. Dentro de las responsabilidades del cliente en esta fase est la de obtener la autorizacin de la empresa objeto de compra o fusin para la revisin del negocio. Una vez obtenida la autorizacin, el auditor deber presentar las solicitudes de informacin necesarias, solicitar el lugar y oportunidad para el desarrollo del trabajo, coordinar entrevistas con el personal de la empresa, proveedores, asesores, etc. La planeacin debe realizarse de conformidad con los procedimientos solicitados por el cliente y debe documentarse en papeles de trabajo.

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1.14. Documentacin de la Revisin de Negocios Para documentar el trabajo realizado, deben prepararse los papeles de trabajo suficientes que respalden los procedimientos aplicados y el informe que se emitir al final, debe llevarse un cronograma de las actividades a realizar y su respectivo seguimiento por parte del auditor responsable. La forma de los papeles de trabajo variar de conformidad con los procedimientos y alcance establecidos, sin embargo debe tenerse el cuidado de documentar debidamente, la planeacin y supervisin del trabajo, los asuntos que ser importante mencionar en el informe, las conclusiones y recomendaciones. De realizarse discusiones y conversaciones importantes tomar notas y de ser necesario elaborar un papel de trabajo para documentarlas y obtener la confirmacin por escrito con el cliente o con la compaa objeto de revisin de negocios de ser necesario. 1.15. Proceso de Investigacin de Datos Por la naturaleza del trabajo de revisin de negocios, el proceso de investigacin es diferente en cada caso, esto depender de las necesidades del cliente y de la empresa objeto de revisin de que se trate. An cuando la investigacin de los datos es flexible, se pueden identificar las siguientes fases: Indagacin: consiste en entrevistas iniciales con el personal de alto rango de la empresa objeto de compra o fusin. Observacin: del ambiente en el cual se desenvuelve la empresa objeto de compra o fusin, recopilar informacin, entendimiento general de los riesgos del negocio. Anlisis: evaluar la informacin recopilada, las respuestas obtenidas en las entrevistas realizadas, el conocimiento obtenido de los riesgos del negocio en el cual se desenvuelve la empresa objeto de compra o fusin. Interpretacin: determinar conclusiones de la informacin obtenida. xviii | P g i n a


Seguimiento: de ser necesario hacer indagaciones y observaciones adicionales para confirmar alguna informacin. Las solicitudes de informacin que se realicen a la empresa objeto de compra o fusin deben plantearse al inicio de la investigacin, puede ser por medio de una reunin para comunicar dicho procedimiento. Para obtener entrevistas productivas, estas deben planearse y adaptar las preguntas para obtener la mayor cantidad de informacin provechosa. 1.16 Anlisis e Interpretacin El anlisis se concentra en el conocimiento de la empresa objeto de compra o fusin, e inicialmente si la informacin est disponible, debe realizarse un anlisis preliminar de los estados financieros de la empresa antes de empezar el trabajo de campo. Un anlisis efectivo depende en gran parte de los siguientes factores: Planificar las reas a analizar de acuerdo con los procedimientos convenidos adjuntos o incluidos en la carta compromiso Obtener informacin consistente con el alcance del trabajo Seleccionar tcnicas y comparaciones relevantes Aplicar la experiencia en el anlisis de negocios Aplicar el conocimiento y juicio profesional Verificar los resultados obtenidos El perodo a revisar, depender de las necesidades del cliente, sin embargo pueden hacerse comparaciones con perodos anteriores. 1.17. Presentacin de Resultados Debe considerarse la forma en que se presentarn los resultados al cliente, debe ser de forma clara, utilizando trminos que comprenda y utilice el cliente, el uso de grficas y otras ilustraciones debe realizarse si stos son comprensibles, sin embargo la labor del xix | P g i n a


Contador Pblico y Auditor en la revisin de negocios, no debe limitarse a recopilar informacin y presentar un anlisis de ella, sino, el valor agregado que como profesional pueda proporcionar al cliente la orientacin de cmo la empresa objeto de compra o fusin pueda desarrollarse en el futuro o en su caso recomendar al cliente opciones a considerar cuando al informacin obtenida no sea la ms optimista en cuanto a la transaccin que el cliente pretende realizar (compra o fusin). Derivado de lo anterior, para que la interpretacin sea la ms adecuada, se requiere del Contador Pblico y Auditor un entendimiento claro acerca de la naturaleza de la empresa, los antecedentes financieros de la empresa y econmicos con respecto al mercado en el cual se desenvuelve, la visin de la gerencia, los trminos iniciales de la transaccin que pretende realizarse tanto desde las perspectivas del cliente y de la gerencia de la empresa objeto de compra o fusin. Los hallazgos en un proceso de revisin de negocios pueden clasificarse como: Comentarios sobre las fortalezas y debilidades de la empresa objeto de compra o fusin que pueden incluir su gerencia Comentarios sobre las tendencias en el desempeo de la empresa objeto de compra o fusin Comentarios sobre las caractersticas positivas o negativas de la transaccin propuesta sin expresar, sin embargo, una opinin sobre el valor global de la transaccin, lo cual es decisin de la gerencia Problemas que puedan abordarse durante la negociacin. Los hallazgos deben ser consistentes con la informacin obtenida, por lo que previo a presentarlos son razonablemente verificados por el Contador Pblico y Auditor, considerando el tiempo necesario para obtener la informacin relacionada, adicionalmente comunicarse con los especialistas que forman parte del equipo de trabajo en cuanto a los hallazgos determinados en sus reas de especialidad. Es importante destacar que parte de los resultados y observaciones producto de la realizacin del trabajo de revisin de negocios servirn de base para su inclusin en el xx | P g i n a


informe final, como por ejemplo, riesgos contingentes que tendrn incidencia directa o indirecta cuando se redacten las clusulas definitivas del contrato de compra o documento de que se trate, para finiquitar la negociacin. 1.18. Informe Derivado de que el servicio de revisin de negocios es aplicable de acuerdo a las necesidades del cliente y la naturaleza de la empresa objeto de compra o fusin, el informe puede variar de un cliente a otro. Sin embargo los aspectos bsicos a considerar son: Indicar la responsabilidad que asume el Contador Pblico y Auditor: este punto del informe puede respaldarse con la carta compromiso que fue firmada al inicio del trabajo. El alcance del trabajo que respalda los hallazgos: para aclarar al lector del informe (cliente o terceros autorizados por el cliente) la procedencia de la informacin que documente hallazgos u otras observaciones, es conveniente incluir la fuente de la cual se obtuvo. Las restricciones en cuanto a las personas que no sean a quienes va dirigido. Si se presenta a terceros, obtener e indicar la autorizacin del cliente 1.18.1. Estructura Un informe escrito de un trabajo de due diligence generalmente se estructura de la siguiente forma: Carta de presentacin, que explique el alcance y la base de informacin La pgina del contenido El glosario Un resumen ejecutivo Secciones individuales de acuerdo con los trminos de referencia Apndices xxi | P g i n a


La carta de presentacin normalmente incluye: Confirmacin de que el trabajo de revisin de negocios se ha desarrollado de conformidad con el alcance previamente establecido junto con el cliente, de acuerdo a sus expectativas y necesidades. Indicar las limitaciones si existieron por parte del cliente o de la empresa objeto de compra o fusin. Referencias de los hallazgos de los especialistas que participaron si existiesen, por lo tanto, la responsabilidad que asume el Contador Pblico y Auditor al incluir los hallazgos de los especialistas. Aclaracin acerca de si la gerencia de la empresa objeto de compra o fusin ha revisado el informe Una clusula que explique que el informe puede no revelar todos los asuntos significativos sobre la empresa objeto de compra o fusin Indicar que el Contador Pblico y Auditor no tiene la obligacin de actualizar el informe para incluir asuntos posteriores a la fecha de emisin del informe. La clusula de restriccin acerca de lectores distintos a quienes est dirigido el informe. El resumen ejecutivo debe ser conciso y presentar los hallazgos y recomendaciones, si las hay, de manera directa, constructiva y positiva. En la parte principal del informe se detallan los procedimientos que fueron inicialmente convenidos con el cliente as como cada una de las reas verificadas de la empresa objeto de compra o fusin, con sus resultados, incluyendo las reas que hayan sido evaluadas por especialistas, todo con uniformidad sin importar quien lo haya redactado. Los anexos del informe pueden incluir: la carta compromiso firmada al inicio del trabajo, listados, estadsticas, estados financieros, etc. e informacin importante que quisiera consultar el lector.

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PROPUESTA DE AUDITORA

Guatemala, 05 de enero de 2011

Seor Pablo Roberto Rodenas Guatemala, ciudad Estimado seor Rodenas: Presentamos a su consideracin nuestra propuesta de servicios profesionales dirigidos a desarrollar los procedimientos de auditora de la revisin de negocios (due diligence) previamente convenidos y solicitados por su persona, derivado de la reunin sostenida el 15 de diciembre de 2005, relacionados con la revisin del balance general de la empresa Arrendamientos, Sociedad Annima, al 31 de diciembre de 2011. Entendemos que los procedimientos que se describen a continuacin, forman parte del proceso de revisin de negocios (due diligence) que usted est realizando, y que constituirn referencia para su propsito en relacin con la intencin de compra del 45% de las acciones de la empresa. No hacemos representacin alguna sobre la suficiencia de estos procedimientos para su decisin acerca de realizar o no la inversin. ALCANCE DE LA REVISIN DE NEGOCIOS Segn su requerimiento desarrollaremos los procedimientos previamente convenidos con usted, encaminados a validar las cuentas de Inmuebles y Prstamos Bancarios, registradas en la contabilidad de la empresa Arrendamientos, Sociedad Annima, segn el balance general al 31 de diciembre de 2005. xxiii | P g i n a


PROCEDIMIENTOS DE LA REVISIN DE NEGOCIOS (DUE DILIGENCE) Los procedimientos a aplicar seran los siguientes: 1. Aspectos generales de la posible transaccin de compra: Entrevistas con los representantes de Arrendamientos, S. A. para discutir detalles y consecuencias de la posible transaccin de compra de acciones por parte del inversionista, la competencia de la empresa, asimismo, considerar los factores externos que pudieran influenciar el desarrollo de operaciones normales de la empresa. Adicionalmente, verificar la estructura organizacional de la empresa objeto de due diligence. 2. Resultados de auditoras realizadas: Revisin de los dictmenes de auditoras realizadas a la empresa en los ltimos dos perodos contables, principalmente las recomendaciones sobre el control interno, para determinar si existen salvedades, revelaciones o deficiencias de control interno que tengan efecto sobre los rubros Inmuebles y Prstamos Bancarios, del balance general de Arrendamientos, Sociedad Annima. 3. Inmuebles: Derivado que, de este rubro del balance se requiere la verificacin de los inmuebles, a continuacin se listan los procedimientos a aplicar: Visitar las instalaciones registradas contablemente en un 100%, para comprobar la existencia de las propiedades, su condicin fsica y mantenimiento. Verificar los trminos y condiciones de los contratos de arrendamiento suscritos por Arrendamientos, S. A. y sus clientes. Verificar si la empresa posee la documentacin que respalde la propiedad de los inmuebles. xxiv | P g i n a


Verificacin del costo y depreciacin registrados contablemente. Verificar los procedimientos internos de resguardo de los inmuebles. Existencia de seguros razonables para las propiedades. Determinar si existen valuaciones recientes que sean confiables, si no fuera el caso se contratar una firma independiente para realizar un avalo comercial de los inmuebles de mayor valor. Determinar si existe algn gravamen o limitacin sobre las propiedades, tales como hipoteca, prendas u otros. 4. Prstamos Bancarios: Incluiremos la confirmacin de saldos al 31 de diciembre de 2005 de los Prstamos Bancarios de la empresa, adicionalmente revisaremos los documentos de respaldo tales como contratos y cartas con las entidades de crdito, as como alguna restriccin contractual que stas impongan. Verificacin de la razonabilidad del saldo registrado contablemente de los prstamos bancarios. 5. Verificacin de contingencias en las reas de Inmuebles y Prstamos Bancarios: Se analizar la existencia de contingencias fiscales en estos rubros por auditorias que pudiera realizar la Superintendencia de Administracin Tributaria u otro ente fiscalizador. Hacemos la salvedad que nuestro trabajo, no incluye la atencin de asuntos relacionados con impuestos o determinacin de contingencias por auditoras que pudiera realizar la Superintendencia de Administracin Tributaria, a la empresa Arrendamientos, Sociedad Annima, salvo lo relacionado con los dos rubros objeto de due diligence que son Inmuebles y Prstamos Bancarios, por lo que para asuntos no contemplados dentro de la presente propuesta, deber hacerse un arreglo adicional de honorarios a mutua conveniencia.

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Nuestro trabajo sera desarrollado a travs de indagaciones con el personal administrativo y operativo de la empresa, y mediante la revisin de la documentacin original que consideremos necesaria segn los alcances de revisin definidos anteriormente. El alcance de los procedimientos de revisin de negocios que sean previamente convenidos con usted as como los explicados en la presente propuesta, son sustancialmente menores en alcance y objetivos, de los aplicados en una auditora completa de estados financieros a una fecha determinada, en la cual se busca obtener por medio de la aplicacin de Normas Internacionales de Auditora y Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, evidencia suficiente y competente que respalde una opinin sobre la razonabilidad de las cifras contables con base en principios de contabilidad y polticas de la empresa. Entendemos que ste no es el objetivo del trabajo solicitado por su persona, por lo tanto no emitiremos tal opinin. Si desarrollramos procedimientos adicionales o una auditora completa de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora y Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, asuntos adicionales que podran llegar a nuestro conocimiento seran reportados en nuestro informe. INFORME Al final del desarrollo de los procedimientos previamente convenidos se entregar un informe que contendr la descripcin de los procedimientos aplicados indicando su alcance y el resultado de nuestras indagaciones y de la revisin de la documentacin relacionada. Nuestro informe proveer informacin sobre la composicin de los rubros analizados del Balance General de Arrendamientos, S.A., en este caso las cuentas Inmuebles y Prstamos Bancarios, al 31 de diciembre de 2005, as como los hallazgos en dichas cuentas. Tal informacin junto con otra que usted obtenga por su cuenta, podr permitirle efectuar un anlisis para tomar una decisin respecto a la potencial adquisicin del 45% de las acciones de la empresa.

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Nuestro informe revelara tambin que la suficiencia de los procedimientos desarrollados es responsabilidad exclusiva de su persona y que los procedimientos desarrollados no constituyen una auditora de estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora y Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. El uso de nuestro informe estara restringido al seor Diego Antonio Caldern, quien es el potencial comprador de las acciones de la empresa Arrendamientos, Sociedad Annima. RESPONSABILIDADES Nuestra firma es responsable de la calidad del servicio brindado y de la informacin presentada para su anlisis. 1. La decisin de comprar o no las acciones de la empresa Arrendamientos, S.A. recae directamente en usted. Nuestro trabajo es complemento de otros procedimientos o indagaciones que se desarrollen para la evaluacin de tal empresa. 2. Debido a que el alcance del trabajo definido por su persona no constituye una auditora de los estados financieros de la empresa de acuerdo con normas de auditora, podran existir errores en la informacin financiera revisada proporcionada por la empresa o situaciones contingentes que podran no ser detectadas por nosotros. Con relacin a esto, la deteccin de tales errores o situaciones y su subsecuente descubrimiento, despus de que nuestro trabajo haya finalizado, est tambin fuera de nuestra responsabilidad. 3. Los papeles de trabajo que preparemos derivado de nuestro trabajo, son propiedad nuestra, constituyen informacin confidencial y sern retenidos por nosotros de acuerdo con las polticas y procedimientos de nuestra firma. La documentacin original que nos sea proveda por el personal de la empresa, ser devuelta al finalizar nuestro trabajo de campo en forma completa y ordenada.

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4. Nuestra profesin nos obliga a guardar el secreto profesional con nuestros clientes sobre todos los asuntos que lleguen a nuestro conocimiento durante el desarrollo de nuestra asesora y posterior a la entrega de nuestro informe. 5. Debido a que la metodologa explicada en esta propuesta tambin constituye informacin confidencial, agradecemos que la misma no sea proporcionada a terceros sin que haya una aprobacin escrita nuestra. De acuerdo con lo requerido por normas de auditora, haremos indagaciones especficas con la administracin y con otras personas acerca de las representaciones incluidas en los estados financieros e informacin financiera que nos sea mostrada. Dichas normas tambin requieren que obtengamos de ciertos integrantes de la Administracin una carta de representacin sobre la integridad y exactitud de la informacin financiera sobre la cual aplicaremos los procedimientos de revisin de negocios previamente convenidos. EQUIPO DE TRABAJO El equipo de trabajo a asignar para desarrollar los procedimientos de due diligence previamente convenidos, est conformado as:

. HONORARIOS xxviii | P g i n a


Es nuestra poltica determinar los honorarios en funcin de las horas-hombre estimadas para efectuar el trabajo, considerando las tareas que debern desarrollarse y el perfil de sus responsables, por lo que se estiman en Q50,000.00. Estos honorarios podran modificarse dependiendo de la informacin que nos sea proporcionada posteriormente o por un cambio en el alcance de los procedimientos de revisin de negocios que fueron previamente convenidos, lo cual le sera comunicado con anticipacin. Los honorarios profesionales sern facturados y cobrados el 50% al inicio de la asistencia y 50% contra la entrega final de nuestro informe. Es necesario que previo al inicio de nuestro trabajo de campo, la empresa Arrendamientos, Sociedad Annima tenga disponible cierta informacin de carcter contable, para lo cual remitiremos el listado correspondiente con anticipacin. OTROS SERVICIOS Cualesquiera servicios adicionales que usted solicite, y que nosotros convengamos en proporcionar, deben definirse por escrito y por separado de la presente propuesta. ACEPTACION Enviaremos una carta compromiso, en la cual agradeceremos confirmar su aceptacin de esta propuesta, firmando y fechando una copia de la misma y devolvindola a nuestras oficinas. Esta propuesta fue preparada para uso exclusivo del seor Diego Antonio Caldern, en consecuencia, le agradeceremos considerarla de carcter confidencial. Estamos en toda la disposicin para comentar la presente propuesta o atender dudas e inquietudes de su parte. Atentamente, xxix | P g i n a


Por Auditores Asociados, SC Ana Lilian Lago de Corts _ LICDA. ANA LILIAN LAGO DE CORTS

CARTA COMPROMISO xxx | P g i n a


Guatemala, 1 de septiembre de 2011

Para: Pablo Roberto Rodenas Gerente General LUSPRI, S.A. Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitacin de los servicios que proporcionaremos. Nuestro trabajo ser conducido de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora aplicable a trabajos con procedimientos convenidos y as lo indicaremos en nuestro informe. Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los resultados de hechos, resultantes de nuestro trabajo: (En este prrafo se describe la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse, incluyendo referencia especfica, donde sea aplicable, a la identidad de documentos y registros que deben ser ledos, individuos que deben ser contactados, y partes de quienes se obtendrn confirmaciones.) Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditora ni una revisin hecha de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora y, por consiguiente no se expresar ninguna certeza.

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Esperamos toda la cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra disposicin cualquier registro, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con nuestro trabajo. Nuestros honorarios, que sern facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo, mas gastos directos. Las tarifas por hora individuales varan de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los trminos del trabajo, incluyendo los procedimientos especficos en los que hemos convenido sean realizados.

Auditores Asociados, SC

Acuse de recibo a nombre de LUSPRI, S.A. Nombre y firma

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE PROCEDIMIENTOS PREVIAMENTE CONVENIDOS xxxii | P g i n a


Seor Pablo Roberto Rodenas Presente Seor Rodenas: Hemos realizado los procedimientos previamente convenidos con usted y de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria aplicables a contrataciones de procedimientos previamente convenidos, en la empresa denominada LUSPRI, Sociedad Annima, al 31 de diciembre de 2010. Los procedimientos se realizaron con el fin de proporcionar informacin de su inters para evaluar la posible compra de acciones de LUSPRI, Sociedad Annima. Los procedimientos previamente convenidos con su persona que fueron los detallados en la propuesta de auditora enviada a su persona el 10 de enero de 2010 y que fueron aplicados a las cuentas Inmuebles y Prstamos Bancarios del balance general de LUSPRI, Sociedad Annima, al 31 de diciembre de 2010. Los resultados obtenidos, se detallan en el resumen ejecutivo adjunto, el cual forma parte integral del presente informe. Porque los procedimientos incluidos en la propuesta mencionada no constituyen, una auditora de estados financieros de conformidad con Normas Internacionales de Auditora, no expresamos ninguna certeza sobre los saldos de Inmuebles y Prstamos Bancarios, al 31 de diciembre de 2010.

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Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o una auditora a los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, otros asuntos podran haber surgido a nuestra atencin que habran sido informados. Nuestro informe es nicamente para el propsito expuesto en el segundo prrafo y para su informacin y no debe usarse para ningn otro propsito ni ser distribuido a ningunas otras partes. Adicionalmente, se refiere nicamente a las cuentas mencionadas y no se extiende a los estados financieros de LUSPRI, Sociedad Annima, tomados como un todo.

Por Auditores Asociados, SC Ana Lilian Lago de Corts

Licda. Ana Lilian Lago de Corts Contador Pblico y Auditor Colegiado 2007-9

CONCLUSIONES

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1. La declaracin internacional de prcticas de auditora DIPA 1004 se emiti debido a que los bancos juegan un papel central en la economa nacional e internacional, proporcionando medios de pago y financiando proyectos de desarrollo por lo que es importante inspirar confianza en el publico, por lo que son sujetas a supervisin por parte de bancos centrales y dependencias oficiales, esta declaracin establece la relacin entre supervisores bancarios y auditores externos.

2. Las firmas de auditora externa debern mantener el debido cuidado ya que esta disposicin establecen la incompatibilidad de funciones permitindoles contratar servicios de auditora externa de las entidades no a la misma entidad

supervisada o a las empresas que sean de un mismo grupo financiero en las reas de: Contabilidad, diseo de informacin financiera, valuacin o valoracin legales, servicios actuariales, etc.

RECOMENDACIONES xxxv | P g i n a


1. Para evitar la incompatibilidad de funciones establecido en el articulo 6 las firmas de auditora deber realizar estudios de cules sern sus objetivos al prestar sus servicios profesionales a una entidad bancaria o a un grupo financiero adems de que se establece que cada 4 aos se debe rotar al personal

2. Para poder establecer ventajas constantes en el trabajo del auditor es necesario establecer un dilogo entre el supervisor y el auditor mediante cambio de impresiones de los trabajos realizados en las reas de inters mutuo pues las relaciones estrechas entre los supervisores y auditores por un largo periodo de tiempo, han permitido estableces bases para la confianza mutua de modo que ambas se beneficien del trabajo del otro.

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BIBLIOGRAFA

1. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Boletn 9020 Revisin de Informacin Financiera Intermedia realizada por el Auditor Independiente de la Entidad. Noviembre 2010. Pgs. 02 -71 2. American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) - Normas sobre informe de auditora. Pgs. 05 20. 3. Sponsoring Organizations for The Treadway Commission Informe COSO Marco Integrado de Control. Pgs. 02 - 19

4. The Institute of Internal Auditors. 01 22.

Normas Internacionales

para el Ejercicio

Profesional de la Auditora Interna. Altamonte Springs, Florida USA, 2011 Pgs.

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CUESTIONARIO

1. Cmo se le denomina a la norma que establece polticas y proporcionalineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor, cuando se compromete a un trabajo para revisar informacin financiera intermedia de un cliente de auditora, y sobre la forma y contenido del informe. (NITR) 2410 Revisin de Informacin Financiera Intermedia Llevada a Cabo por el Auditor Independiente de la Entidad

2. Consiste en un juego de estados financieros condensados no necesariamenteincluye toda la informacin que se incluira en un juego completo de estados financieros, pero en cambio puede presentar una explicacin de los eventos y cambios que son importantes para entender los cambios en la posicin financiera y el desempeo de la entidad desde la fecha del informe anual se le denomina? Informacin financiera intermedia

3. Permite a un auditor con experiencia, que no tenga previa conexin con eltrabajo, entender la naturaleza, oportunidad y alcance de las investigaciones realizadas, de los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin aplicados, la informacin obtenida, y cualquier asunto importante considerado durante la revisin, incluyendo el tratamiento de dichos asuntos se le denomina? Documentacin 4. Incluyen responsabilidades de liderazgo por la calidad del trabajo, requisitos ticos, aceptacin y continuacin de las relaciones con el cliente y de trabajos especficos, asignacin de equipos del trabajo, desempeo del trabajo, y monitoreo se le denomina? Los elementos de control de calidad que sean relevantes a un trabajo individual


5. Significa que el auditor hace una valoracin crtica, con una mentalidad inquisitiva, de la validez de la evidencia obtenida y est alerta a evidencia que contradiga o ponga en cuestionamiento la confiabilidad de los documentos o representaciones de la administracin de la entidad se le denomina? Una actitud de escepticismo profesional 6. reas hacia las que van dirigidos los requisitos ticos y los cuales rigen las responsabilidades profesionales del auditor: Independencia, integridad, objetividad, competencia profesional y cuidado debido, confidencialidad, comportamiento profesional y normas tcnicas

7. Consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y contables, as como en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin se le denomina? Revisin 8. Esta comunicacin ayuda a evitar malentendidos respecto de la naturaleza del trabajo y, en particular, el objetivo y alcance de la revisin, responsabilidades de la administracin, la extensin de las responsabilidades del auditor, la seguridad obtenida, y la naturaleza y forma del informe se le denomina? Carta Compromiso 9. Quin es el debe comunicar a los encargados del gobierno corporativo, los asuntos relevantes que sean de su inters y que surjan de la revisin de la informacin financiera intermedia. El Auditor 10.Incluyen el acuerdo de la administracin relativo a que, cuando cualquier documento que contenga informacin financiera intermedia indique que dicha informacin ha sido revisada por el auditor de la entidad, el documento incluir el informe de revisin se le denomina? Trminos del Trabajo


ANLISIS ESPECIAL

1. CONCEPTO: REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA LLEVADA A CABO POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD (NITR) 2410 Establece la normatividad y provee una gua sobre las responsabilidades profesionales del auditor, y sobre la forma y contenido del informe que emite el auditor cuando realiza un contrato de revisin de informacin financiera intermedia de un cliente de auditora. 2. ELEMENTOS QUE INTERVIENEN: Bancos del Sistema Auditoras Externas Superintendencia de Bancos Instituciones del Sistema Financiero Formal Normativas

3. NORMATIVA:

Norma Internacional de Trabajos de Revisin (NITR) 2410

Normas Internacionales de Contabilidad NICs Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs-

4. RELACIN CON EL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR:

Al conocer sobre la Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora (DIPA)1004 y el Acuerdo No. 007-2007 de la Superintendencia de Bancos, el Contador Pblico y Auditor estar al tanto sobre dicha normativa vigente a la cual deber acoplarse y tomar de base para los trabajos de revisin y fiscalizacin que como


parte de su profesin tendr que desarrollar, en las Instituciones del Sistema Financiero Formal que requieran de sus servicios para tal efecto.

Al enfocarse y aprender sobre la normativa antes descrita, un Contador Pblico yAuditor podr obtener una amplia experiencia en la fiscalizacin de las Instituciones del Sistema Financiero en Guatemala, lo que permitir que pueda optar a mejores oportunidades de empleo y aspirar a puestos ms altos en las instituciones antes sealadas. Derivado que la contabilidad que se registra en las instituciones del sistema financiero cuenta con caractersticas especiales, es necesario que un Contador Pblico y Auditor contemple adems de la normativa indicada, otras leyes y polticas previamente establecidas, las cuales traten y regulen el registro contable sobre este tipo de operaciones que realizan dichas instituciones.

Derivado que un Contador Pblico y Auditor es responsable de la opinin que emita sobre los estados financieros que audite, es necesario que en el caso de ejercer funciones de auditora en las instituciones del sistema financiero, contemple todos los procedimientos necesarios para tomar las evidencias adecuadas que sustenten los hallazgos relativos encontrados en su revisin, con el objeto de proteger y fortalecer su opinin de forma profesional; considerando que las operaciones de dichas entidades muchas veces suelen ser muy elevadas y poseen adems, ciertas caractersticas especiales en comparacin con las que realizan las instituciones de otros sectores.

due diligence definitivo

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