Actualidad Empresarial

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Área Auditoría

N° 193 Segunda Quincena - Octubre 2009

Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de Auditoría

DIPA 1000.-Procedimientos de confirmación de saldos entre Bancos

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Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil

Título : Declaraciones Internacionales sobre Prác-ticas de Auditoría

DIPA 1000.-Procedimientos de confirma-ción de saldos entre Bancos

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 193 - Segunda Quincena de Octubre 2009

Ficha Técnica

1. Aspecto general Desde el año 2006 no se han

emitido nuevos pronunciamientos, a la fecha siguen vigentes las de-claraciones internacionales sobre prácticas de auditoría.

El propósito de esta declaración de auditoría es proporcionar ayuda al auditor externo independiente y también a la administración de una entidad bancaria, como audi-tores internos, sobre los procedi-mientos de confirmación de saldos entre bancos. Los lineamientos contenidos en esta declaración deberían contribuir a la efecti-vidad de los procedimientos de confirmación entre bancos y a la eficiencia del procesamiento de respuestas otorgadas.

Un importante paso de auditoría en el examen de los estados finan-cieros e información relacionada de un banco es solicitar confir-mación directa de los saldos de las respectivas cuentas (cuentas corriente y de ahorros) de los bancos tanto de los saldos en mo-

neda extranjera como en moneda nacional, incluyendo los últimos movimientos (depósitos a plazo, préstamos, pagarés, valores, etc.) y otras cantidades que aparecen en el balance general como de otra información que pueda no estar mostrada en el frente del balance, pero que pueda ser revelada en las notas a los estados financieros. Las partidas aparte del estado de situación financiera que requieren confirmación incluyen partidas tales como garantías, compras anticipadas, y compromisos de venta, opciones de recompra, y acuerdos de compensación. Este tipo de evidencia de auditoría es valioso porque viene directamente de una fuente independiente y, por lo tanto, proporciona mayor confiabilidad que la obtenida úni-camente en los propios registros del banco.

2. Objetivos- El auditor busca obtener las con-

firmaciones entre las entidades bancarias, como la verificación de ingresos y salidas y los saldos de los fondos de la entidad.

- Se debe obtener evidencia acerca de los depósitos, transferencias recibidas, notas de abono gene-rados y otros percibidos, así como pagos de cheques, cartas orden, notas descargo, etc.

- El auditor, al buscar obtener confirmaciones entre bancos, puede encontrar dificultades en la terminología, interpreta-ciones consistentes y alcance

de los asuntos cubiertos por la respuesta.

- Aplicación de los procedimientos de confirmación entre bancos. Si bien esta declaración no pretende describir un conjunto integral de procedimientos de auditoría, no obstante, sí enfatiza algunos pasos importantes que deberían seguirse en el uso de una solicitud de confirmación.

3.Confirmaciones Una de las características esenciales

del control de la administración sobre las relaciones de negocios, con indi-viduos o grupos de instituciones fi-nancieras, es la capacidad de obtener confirmación de las transacciones con dichas instituciones y de las posicio-nes resultantes. El requerimiento de confirmación por un banco surge de la necesidad de la administración del banco y de sus auditores de confirmar las relaciones financieras, tenemos los siguientes: - El banco y otras entidades finan-

cieras. Dentro del mismo país.- El banco y sus respectivos clientes

que no son bancos. Si bien las relaciones entre ban-

cos son similares en naturaleza a las que hay entre el banco y un cliente que no sea banco, puede haber una importancia especial en algunas relaciones entre bancos.Ejemplo, conexión con ciertos tipos de transacciones como el estado de situación financiera, como contin-gencias, transacciones anticipadas, compromisos y acuerdos de com-pensación.

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Informe especIal Declaraciones Internacionales sobre Prácticas de AuditoríaDIPA 1000.-Procedimientos de confirmación de saldos entre Bancos

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Informe Especial

N° 193 Segunda Quincena - Octubre 2009

4. Lineamientosespecíficos Los lineamientos expuestos están

diseñados para ayudar a los ban-cos y a sus auditores a obtener confirmación independiente de las relaciones financieras y de negocios dentro de otros bancos. Sin embargo, puede haber ocasio-nes en las que el enfoque descrito dentro de esta declaración pueda ser también apropiado para pro-cedimientos de confirmación en-tre el banco y sus clientes que no son bancos, los procedimientos descritos no son relevantes para los procedimientos de rutina de confirmación entre bancos que se llevan a cabo con respecto a las transacciones financieras, comer-ciales cotidianas conducidas entre ellos.

El auditor deberá decidir a qué entidad bancaria solicitar confir-mación, prestar atención a asun-tos como tamaño de los saldos, volumen de actividad, grado de confiabilidad sobre los controles internos, e importancia relativa dentro del contexto de los esta-dos financieros. Las pruebas de actividades particulares del banco pueden estructurarse en diferen-tes maneras y las confirmaciones pueden, por lo tanto, estar limita-das únicamente a investigaciones sobre dichas actividades. Las soli-citudes de confirmación de tran-sacciones individuales pueden, ya sea, formar parte de la prueba del sistema de control interno de un banco, o ser un medio de ve-rificar saldos que aparecen en los estados financieros de un banco en una fecha particular. Por lo tanto, las solicitudes de confirma-ción deberían ser diseñadas para satisfacer el propósito particular para el cual se requieren.

5.Enfoqueparadeterminar laconfirmacióndesaldos

Dentro de las cuales tenemos los siguientes:- Detallar los saldos y otra infor-

mación, y solicitar confirmación de sus exactitudes e integri-dad.

- Solicitar detalles de saldos y otra información, que pueden entonces ser comparados con los registros del banco que so-licita.

Al determinar cuál de los enfoques de arriba es el más apropiado, el auditor debería ponderar la cali-

dad de evidencia de auditoría que requiere en las circunstancias par-ticulares contra la factibilidad de obtener una respuesta del banco que confirma. Puede encontrarse dificultad para obtener una res-puesta satisfactoria aun donde el banco que solicita someta infor-mación para confirmación al ban-co que confirma. Es importante que se busque una respuesta para todas las solicitudes de confirma-ción. No es práctica acostumbrada solicitar una respuesta sólo si la información sometida es incorrecta o incompleta.

6.Solicitud, confirmación yrecepciónderespuestas

El auditor deberá determinar la dependencia apropiada a la que debe enviarse la solicitud de confirmación; por ejemplo, el área de auditoría interna, o alguna otra área especializada, que puede ser designado por el banco que confirma, como responsable de responder las so l i c i tudes de conf i rmac ión. Puede ser apropiado, por lo tanto, dirigir solicitudes de con-firmación a la oficina principal del banco (en la que regular-mente se localizan dichas áreas o departamentos) y no a la de-pendencia donde se conservan los saldos y otra información re levante . En ot ras s i tuac io -nes, la dependencia apropiada puede ser la sucursal local del banco que confirma.

El control sobre el contenido y envío de solicitudes de confir-mación es responsabilidad del auditor. Sin embargo, será nece-saria que la solicitud sea autori-zada por el banco que solicita. Las respuestas deberán dirigirse directamente al auditor, y para facilitar dicha respuesta deberá incluirse con la solicitud un sobre y con la dirección o la entrega personal al auditor.

7.Contenido de la confirma-ción

La forma y contenido de una carta solicitud de confirmación dependerá del propósito para el que se requiera, como los procedimientos contables financieros del banco que solicita.

La solicitud de confirmación deberá ser preparada de una manera clara y concisa para asegurar la pronta comprensión del banco que confir-ma a una fecha determinada.

No toda la información para la cual generalmente se busca con-firmación se requerirá al mismo tiempo. Por consiguiente, se pue-den enviar cartas de solicitud en diversas etapas durante el año, referentes a aspectos particulares de la relación entre bancos.

La información más comúnmente solicitada es respecto de los sal-dos del banco que solicita en las cuentas corrientes, de depósitos, de préstamos a plazos, pagarés, transferencias, etc. La carta de solicitud deberá proporcionar la descripción de la cuenta, el nú-mero y el tipo de moneda para la cuenta. Puede ser también aconsejable solicitar información sobre los saldos en cero en cuen-tas principales, o que se cerraron en los doce meses anteriores a la fecha de confirmación. El banco solicitante puede pedir confirma-ción no sólo de los saldos sobre cuentas s ino también, donde pueda ser útil, otra información, como los términos de vencimien-to e interés, recursos no usados, líneas de créditos, etc.

Un parte importante del nego-cio bancario se relaciona con el control de aquellas transacciones comúnmente designadas con el estado de situación financiera. Consecuentemente, es probable que el banco solicitante y sus auditores soliciten confirmación de pasivos contingentes, como los que surgen sobre garantías, cartas de compromisos, facturas, aceptaciones propias y endosos. Puede buscarse la confirmación tanto de los pasivos contingentes del banco solicitante al banco que confirma como del banco solici-tante. Los detalles suministrados o solicitados deberían describir la naturaleza de los pasivos con-tingentes junto con su moneda y cantidad.

Sin embargo, es la práctica para fines de auditoría confirmar inde-pendientemente una muestra de transacciones seleccionadas de un período de tiempo dado.

Los bancos a menudo tienen va-lores y otras partidas en custodia o en beneficio de los clientes. Así que, una carta de solicitud puede requerir la confirmación de dichas partidas que tiene el banco que confirma, en una fecha específica. La confirmación debería incluir una descripción de las partidas y la naturaleza u otros derechos sobre ellas.