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Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
CRITERI PER L’ EVOLUZIONE DELLO STUDIO DI SETTORE
L'applicazione dello studio di settore attribuisce ai contribuenti un “compenso potenziale”. Tale compenso viene stimato tenendo conto sia di variabili contabili sia di variabili strutturali che influenzano il risultato economico del soggetto esercente attività professionale (di seguito “professionista”) anche con riferimento al contesto territoriale in cui lo stesso opera. L'applicazione dello studio consente, inoltre, di valutare la coerenza e la normalità economica del professionista in relazione al settore economico di appartenenza.
A tale scopo, nell’ambito dello studio, vengono individuate le relazioni tra le variabili contabili e le variabili strutturali, per analizzare i diversi modelli organizzativi impiegati nell’espletamento dell’attività.
L’evoluzione dello studio di settore è finalizzata a cogliere eventuali cambiamenti strutturali, modifiche dei modelli organizzativi e variazioni di mercato all’interno del settore economico e presuppone un’attività di analisi e ricerca economica, che viene condotta attingendo a fonti informative pubbliche e non pubbliche.
Le fonti pubbliche sono rappresentate da elaborazioni di enti o società che svolgono ricerche di tipo economico- statistico (Istat, Censis, ecc.) e che forniscono dati e informazioni sull’andamento economico dei mercati, sulla struttura e la dimensione dei principali settori economici e sulla congiuntura economica.
Oltre alle fonti di carattere pubblico, che forniscono informazioni più generali, vengono utilizzate fonti specifiche settoriali (riviste specializzate, partecipazione a seminari e convegni specialistici, pubblicazioni dei principali istituti di ricerca, indagini campionarie, ecc.); si tratta di fonti che illustrano: l’articolazione ed evoluzione dell’offerta, sia in termini di modelli organizzativi adottati che di gamma di servizi professionali erogati, l’andamento e la composizione della domanda, l’impatto di provvedimenti normativi sull’attività, sull’organizzazione e sulla struttura dello studio professionale.
Un supporto più diretto e operativo proviene da una rete di tecnici costituita da istituti universitari, centri di ricerca, docenti e ricercatori, che opera anche tramite l’utilizzo di panel di imprese e professionisti.
Di seguito vengono esposti i criteri seguiti per la costruzione dello studio di settore VK25U, evoluzione dello studio UK25U.
L’attività economica oggetto dello studio di settore VK25U è quella relativa al seguente codice ATECO 2007:
74.90.11 - Consulenza agraria fornita da agronomi. L’evoluzione dello studio di settore è stata condotta analizzando le informazioni contenute nel modello UK25U per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore per il periodo d’imposta 2010, trasmesso dai contribuenti quale allegato al modello UNICO 2011.
I contribuenti interessati sono risultati pari a 4.726.
Nella prima fase di analisi 206 posizioni sono state scartate in quanto non utilizzabili nelle successive fasi dell’elaborazione dello studio di settore (casi di cessazione di attività, situazioni di non normale svolgimento dell’attività, contribuenti forfetari, compensi dichiarati ai fini dell’applicazione degli studi di settore maggiori di 7.500.000 euro).
Sui dati contenuti nei modelli studi di settore della restante platea sono state condotte analisi statistiche per rilevare la completezza, la correttezza e la coerenza delle informazioni in essi contenute.
Tali analisi hanno comportato, ai fini della definizione del campione dello studio, lo scarto di ulteriori 1.344 posizioni. I motivi di scarto sono stati:
quadro D (elementi specifici dell'attività) non compilato; quadro G (elementi contabili) non compilato; comune del quadro B (unità locale destinata all’esercizio dell’attività) e/o anagrafico mancante o errato; errata compilazione delle percentuali relative alla tipologia dei compensi (quadro D); errata compilazione delle percentuali relative alla tipologia di attività (quadro D); errata compilazione delle percentuali relative alle aree specialistiche (quadro D); errata compilazione delle percentuali relative alla tipologia della clientela (quadro D); errata compilazione delle percentuali relative alla tipologia di attività (quadro Z);
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incongruenze fra i dati strutturali e i dati contabili.
A seguito degli scarti effettuati, il numero dei modelli oggetto delle successive analisi è stato pari a 3.176.
IDENTIFICAZIONE DEI GRUPPI OMOGENEI
Per suddividere i professionisti in gruppi omogenei sulla base degli aspetti strutturali, è stata seguita una strategia di analisi che combina in sequenza due tecniche statistiche di tipo multivariato:
un’analisi fattoriale del tipo Analyse des données e nella fattispecie l’Analisi in Componenti Principali; un procedimento di Cluster Analysis.
L’Analisi in Componenti Principali è una tecnica statistica che permette di ridurre il numero delle variabili originarie pur conservando gran parte dell’informazione iniziale. A tal fine vengono identificate nuove variabili, dette componenti principali, tra loro ortogonali (linearmente indipendenti, incorrelate).
Le variabili prese in esame nell’Analisi in Componenti Principali sono quelle presenti in tutti i quadri del modello. Tale scelta nasce dall’esigenza di caratterizzare i soggetti in base ai possibili modelli organizzativi, alle diverse modalità di svolgimento dell’attività, ecc.; tale caratterizzazione è possibile solo utilizzando le informazioni relative alla struttura dei modelli organizzativi, al mercato di riferimento e a tutti quegli elementi specifici che caratterizzano le diverse realtà professionali.
Nell’applicazione dell’Analisi in Componenti Principali è stata scelta la soluzione migliore in termini di significatività statistica ed economica. Pertanto, sono state scelte le componenti principali che riescono a spiegare la maggior parte della varianza iniziale e che consentono, sulla base del criterio dell’interpretabilità, di rappresentare i diversi aspetti strutturali delle attività oggetto di studio.
La tecnica statistica della Cluster Analysis, applicata ai risultati dell’Analisi in Componenti Principali, permette di identificare gruppi omogenei di professionisti (cluster); in tal modo è possibile raggruppare i professionisti con caratteristiche strutturali ed organizzative simili1.
L’utilizzo combinato delle due tecniche è preferibile rispetto a un’applicazione diretta della Cluster Analysis poiché, riducendo con l’Analisi in Componenti Principali il numero di variabili su cui effettuare il procedimento di classificazione, l’operazione di clustering risulta meno complessa e più precisa.
I gruppi omogenei individuati sono valutati anche in termini di significatività economica per verificarne l’aderenza alla concreta realtà settoriale.
Nel procedimento di clustering adottato, quindi, l’omogeneità dei gruppi deve essere interpretata non tanto in rapporto alle caratteristiche delle singole variabili, quanto in funzione delle principali interrelazioni esistenti tra le variabili esaminate che concorrono a definire il profilo dei singoli gruppi.
La descrizione dei gruppi omogenei è riportata nel Sub Allegato 7.A.
DEFINIZIONE DELLA FUNZIONE DI COMPENSO
Una volta suddivisi i professionisti in gruppi omogenei è necessario determinare, per ciascun gruppo omogeneo, la funzione matematica che meglio si adatta all’andamento dei compensi dei professionisti appartenenti allo stesso gruppo. Per determinare tale funzione si è ricorso alla Regressione Lineare Multipla.
La Regressione Lineare Multipla è una tecnica statistica che permette di interpolare i dati con un modello statistico-matematico che descrive l’andamento della variabile dipendente in funzione di una serie di variabili indipendenti.
La stima della “funzione di compenso” è stata effettuata individuando la relazione tra il compenso (variabile dipendente) e i dati contabili e strutturali dei professionisti (variabili indipendenti).
1 Nella fase di Cluster Analysis, al fine di garantire la massima omogeneità dei soggetti appartenenti a ciascun gruppo, vengono classificate solo le osservazioni che presentano caratteristiche strutturali simili rispetto a quelle proprie di uno specifico gruppo omogeneo. Non vengono, invece, presi in considerazione, ai fini della classificazione, i soggetti che possiedono aspetti strutturali riferibili contemporaneamente a due o più gruppi omogenei. Ugualmente non vengono classificate le osservazioni che presentano un profilo strutturale molto dissimile rispetto all’insieme dei cluster individuati.
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È opportuno rilevare che prima di definire il modello di regressione è stata effettuata un’analisi sui dati dei professionisti per verificare le condizioni di coerenza dei dati nell’esercizio dell’attività e per scartare i soggetti anomali; ciò si è reso necessario al fine di evitare possibili distorsioni nella determinazione della “funzione di compenso”.
A tal fine sono stati selezionati, in base alla loro capacità di individuare anomalie nella relazione tra le voci contabili e strutturali esaminate, i seguenti indicatori di natura economico-contabile:
Rendimento orario professionisti 2; Incidenza delle altre componenti negative al netto dei canoni di locazione sui compensi 3.
Le formule degli indicatori economico-contabili sono riportate nel Sub Allegato 7.C.
Successivamente, ai fini della determinazione del campione di riferimento, sono stati esclusi i professionisti che non rispettavano le condizioni di normalità economica4 anche per uno solo dei due indicatori sopra citati.
Così definito il campione di riferimento, si è proceduto alla definizione della “funzione di compenso” per ciascun gruppo omogeneo.
Per la determinazione della “funzione di compenso” sono state utilizzate variabili contabili, variabili strutturali e variabili territoriali. La scelta delle variabili significative è stata effettuata con il metodo “stepwise”5. Una volta selezionate le variabili, la determinazione della “funzione di compenso” è ottenuta applicando il metodo dei minimi quadrati generalizzati, che consente di controllare l’eventuale presenza di eteroschedasticità connessa alla variabilità legata ad aspetti dimensionali.
In particolare le variabili considerate ai fini della regressione sono state:
il Numero del Totale incarichi delle attività6 stimate attraverso il confronto del compenso medio con la soglia inferiore di riferimento7;
le variabili contabili e le “Ore dedicate all’attività”, in funzione dell’incidenza sui compensi del Totale incarichi di tutte le altre attività non ricomprese al punto precedente.
2 L’indicatore misura la plausibilità tra il numero delle ore di lavoro dichiarate dal contribuente ed il “valore aggiunto” prodotto.3 L’indicatore verifica la plausibilità tra la voce “altre componenti negative” ed il totale dei compensi. Nel calcolo delle altre componenti negative non si tiene conto dei canoni di locazione (finanziaria e non finanziaria) relativi a beni immobili e a beni strumentali mobili.4 Vedi “Analisi della Normalità Economica”. Si fa presente che, ai soli fini indicati, per l’indicatore “Incidenza delle altre componenti negative al netto dei canoni di locazione sui compensi” si fa riferimento ai compensi dichiarati, nel denominatore della formula. 5 Il metodo stepwise unisce due tecniche statistiche per la scelta del miglior modello di stima: la regressione forward (“in avanti”) e la regressione backward (“indietro”). La regressione forward prevede di partire da un modello senza variabili e di introdurre passo dopo passo la variabile più significativa, mentre la regressione backward inizia considerando nel modello tutte le variabili disponibili e rimuovendo passo per passo quelle non significative. Con il metodo stepwise, partendo da un modello di regressione senza variabili, si procede per passi successivi alternando due fasi: nella prima fase, si introduce la variabile maggiormente significativa fra quelle considerate; nella seconda, si riesamina l’insieme delle variabili introdotte per verificare se è possibile eliminarne qualcuna non più significativa. Il processo continua fino a quando non è più possibile apportare alcuna modifica all’insieme delle variabili, ovvero quando nessuna variabile può essere aggiunta oppure eliminata. 6 Tali attività si riferiscono a quelle che in applicazione sono: “Progettazione, direzione e contabilità lavori di costruzioni rurali, stradali e idrauliche (importo opere fino a euro 103.291,00)”, “Progettazione, direzione e contabilità lavori di costruzioni rurali, stradali e idrauliche (importo opere oltre euro 103.291,00)”, “Progettazione di impianti di forestazione e sistemazione a verde”, “Progettazione di miglioramento fondiario e piani organici aziendali”, “Progettazione di impianto e miglioramento dei parchi, giardini ed aree verdi”, “Progettazioni diverse da quelle indicate ai righi da D09 a D13 (inclusi i progetti di pianificazione di lavori ambientali e/o territoriale e di trasformazione fondiaria non remunerati a percentuale)”, “Direzione e contabilità lavori ad esclusione dell'ambito "costruzioni rurali, stradali e idrauliche"”, “Collaudi”, “Consulenza tecnica, economica, contabile, fiscale-bancaria continuativa e non esclusiva e curatela aziendale”, “Consulenza continuativa e non esclusiva nella gestione di aziende agro-industriali”, “Consulenza continuativa e non esclusiva nella gestione di aziende agricole e/o forestali”, “Consulenza tecnica d'ufficio”, “Consulenze diverse da quelle indicate ai righi da D17 a D20 (incluse le Consulenze non continuative)”, “Assistenza tecnica ed economica nelle contrattazioni di compravendita e/o locazione di beni immobili”, “Stime dei beni immobili (compresi i fabbricati industriali e macchinari), dei diritti reali di godimento, per divisioni patrimoniali, per danni a beni immobili causati da incendio e/o stime forestali e di colture arboree da legno (valore stimato fino a euro 103.291,00)”, “Stime dei beni immobili (compresi i fabbricati industriali e macchinari), dei diritti reali di godimento, per divisioni patrimoniali, per danni a beni immobili causati da incendio e/o stime forestali e di colture arboree da legno (valore stimato oltre euro 103.291,00)”, “Stime delle acque, valutazione dei prodotti agricoli, stime da danni a prodotti agricoli”, “Stime di scorte e di frutti pendenti (comprese le stime per danni a scorte/frutti pendenti causati da incendio)”, “Perizie per danni da grandine non remunerate a giornata”, “Ispettore”, “Coordinatore”, “Rilevatore”, “Assistente e/o tirocinante”, “Altre perizie e/o stime”, “Studio di fattibilità/business plan”, “Assistenza tecnica alla produzione, alla trasformazione, alla conservazione”, “Lavori catastali, topografici e cartografici”, “Analisi fisiche, chimiche e biologiche di prodotti e sostanze agrarie”, “Studi agronomici, geopedologici, vegetazionali, paesaggistici”, “Indagini, studi e ricerche”, “Studi e valutazioni di impatto ambientale, certificazioni ambientali”, “Consulenza e controllo per la certificazione del biologico e della qualità”, “Gestione della sicurezza (D.Lgs. 81/2008)”, “Docenza in corsi di formazione (esclusa l'attività di lavoro dipendente)”, “Partecipazioni a consigli di amministrazione, organismi di categoria, panel test e commissioni varie”. 7 Per maggior dettaglio si veda la Nota ai coefficienti delle funzioni di compenso del Sub Allegato 7.H.
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Nella definizione della “funzione di compenso” si è tenuto conto delle possibili differenze di risultati economici legate al luogo di svolgimento dell’attività, in modo da individuare ulteriori differenze territoriali oltre a quelle già rilevate con la Cluster Analysis.
In particolare, per l’insieme delle attività di cui al primo punto, sono state considerate anche le differenze che possono emergere a livello provinciale nello svolgimento dell’attività. Di conseguenza le soglie inferiori di riferimento, utilizzate ai fini della stima dei compensi, sono state articolate, ove questo fosse risultato significativo, a livello provinciale. L’individuazione di tali valori è stata operata scegliendo quelli che possono ritenersi economicamente plausibili con riferimento alle pratiche osservabili nel settore e nel territorio specifico.
Nel Sub Allegato 7.H vengono riportate le variabili ed i rispettivi coefficienti della “funzione di compenso”.
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APPLICAZIONE DELLO STUDIO DI SETTORE
In fase di applicazione dello studio di settore sono previste le seguenti fasi:
Analisi Discriminante; Analisi della Coerenza; Analisi della Normalità Economica; Analisi della Congruità.
ANALISI DISCRIMINANTE
Una volta suddivisi i professionisti in gruppi omogenei è necessario determinare una regola di classificazione in grado di definire l’appartenenza di ciascun soggetto ai gruppi omogenei individuati nella fase di Cluster Analysis; la descrizione dei gruppi omogenei è riportata nel Sub Allegato 7.A.
Al riguardo, è stata utilizzata l’analisi discriminante lineare di Fisher. Si tratta di una tecnica statistica multivariata utile per identificare quelle variabili che meglio discriminano i gruppi omogenei8.
Nell’analisi discriminante lineare, per ogni gruppo omogeneo viene calcolata una funzione di classificazione come combinazione lineare delle variabili discriminanti9.
Sulla base dei punteggi discriminanti, ottenuti utilizzando tale funzione, viene determinata la probabilità di appartenenza ai gruppi omogenei10. In tal modo è possibile associare ogni singolo professionista ad uno o più gruppi omogenei definendo le relative probabilità di appartenenza.
Nel Sub Allegato 7.B vengono riportate le variabili risultate significative nell’analisi con i rispettivi pesi discriminanti individuati per ogni gruppo omogeneo.
ANALISI DELLA COERENZA
L’analisi della coerenza permette di valutare il professionista sulla base di specifici indicatori economici, calcolati come rapporto tra determinate variabili contabili e/o strutturali contenute nel modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore. Gli indicatori sono stati selezionati in base alla loro capacità di misurare l’efficienza e la redditività dell’attività professionale.
Con l’analisi della coerenza, per ciascun soggetto, si valuta il posizionamento del valore di ogni singolo indicatore rispetto ad un intervallo, individuato come economicamente coerente sulla base dei valori soglia ammissibili.
Gli indicatori utilizzati nell’analisi della coerenza sono i seguenti:
Resa oraria per addetto 11; Incidenza delle spese sui compensi 12.
Le formule degli indicatori utilizzati sono riportate nel Sub Allegato 7.C. 8 Le variabili discriminanti vengono selezionate con il metodo stepwise partendo da quelle utilizzate nell’Analisi in Componenti Principali. 9 La funzione di classificazione è definita nel seguente modo:
wi = ai0 + ai1vardis1 + ai2vardis2 + . . . + aimvardism dove: wi è il punteggio discriminante relativo al gruppo omogeneo i; ai0 è l’intercetta; aij sono i pesi discriminanti scelti in modo da rendere massima la separazione tra i gruppi; vardis j è la j-esima variabile discriminante. 10 La probabilità di appartenenza al gruppo omogeneo i è calcolata nel seguente modo:
n1k
w,...,w,wMaxw
w,...,w,wMaxw
in21k
n21i
eeProb
dove n è il numero complessivo di gruppi omogenei. 11 L’indicatore misura l’ammontare dei compensi percepiti dallo studio professionale per i servizi erogati da ciascun addetto nell’arco temporale di un’ora.12 L’indicatore misura il peso del totale delle spese sostenute dallo studio professionale (al netto delle “altre componenti negative”) sui compensi complessivamente incassati.
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Ai fini della individuazione dei valori soglia che definiscono l’intervallo di coerenza economica, per ciascuno degli indicatori utilizzati sono state esaminate preliminarmente le relative distribuzioni ventiliche13 differenziate per gruppo omogeneo; per l’indicatore “Resa oraria per addetto” anche sulla base dell’“Età professionale”14 e della “territorialità generale”15 a livello provinciale; per l’indicatore “Incidenza delle spese sui compensi” anche sulla base della presenza/assenza di forza lavoro16. I valori delle soglie dei diversi indicatori sono stati individuati scegliendo quelli che possono ritenersi economicamente plausibili con riferimento alle pratiche osservabili nel settore e nel cluster specifico. Per l’indicatore “Resa oraria per addetto” si è inoltre tenuto conto del differente livello dei compensi derivante dal contesto socio-economico del territorio di riferimento e dall’esperienza maturata dal contribuente nell’esercizio della professione. Per l’indicatore “Incidenza delle spese sui compensi” si è invece tenuto conto, principalmente, del diverso ammontare delle spese sostenute dai contribuenti che si avvalgono di dipendenti e/o collaboratori rispetto a coloro che non se ne avvalgono.
Le distribuzioni ventiliche degli indicatori di coerenza economica vengono riportate nel Sub Allegato 7.D.
I valori soglia di coerenza ammissibili sono riportati nel Sub Allegato 7.E.
Il soggetto risulta coerente per l’indicatore “Resa oraria per addetto” se il valore dell’indicatore si posiziona all’interno dell’intervallo individuato come economicamente coerente. Nel caso in cui il “Numero di mesi di attività nel corso del periodo d’imposta” risulti pari a zero il soggetto viene definito coerente.
Il soggetto risulta coerente per l’indicatore “Incidenza delle spese sui compensi” se l’indicatore è calcolabile e se il suo valore si posiziona all’interno dell’intervallo individuato come economicamente coerente.
In applicazione, per ogni singolo soggetto, i valori soglia di ciascun indicatore di coerenza economica sono ottenuti come media, ponderata con le relative probabilità di appartenenza, dei valori di riferimento individuati per gruppo omogeneo. Per l’indicatore “Resa oraria per addetto” tali valori soglia vengono ponderati anche sulla base della percentuale di appartenenza alle diverse aree territoriali.
ANALISI DELLA NORMALITÀ ECONOMICA
L’analisi della normalità economica è mirata ad individuare la correttezza dei dati dichiarati. A tal fine, per ogni singolo soggetto vengono calcolati indicatori economico-contabili da confrontare con i valori di riferimento che individuano le condizioni di normalità economica.
Gli indicatori di normalità economica sono stati, pertanto, selezionati in base alla loro capacità di individuare anomalie nella relazione tra le voci contabili e strutturali esaminate.
Gli indicatori di normalità economica individuati sono i seguenti:
Rendimento orario professionisti 17; Incidenza delle altre componenti negative al netto dei canoni di locazione sui compensi 18.
Le formule degli indicatori utilizzati sono riportate nel Sub Allegato 7.C.
Ai fini della individuazione dei valori di riferimento per gli indicatori di normalità economica sono state esaminate preliminarmente le relative distribuzioni ventiliche, differenziate per gruppo omogeneo. I valori delle soglie dei diversi indicatori sono stati individuati scegliendo quelli che possono ritenersi economicamente plausibili con riferimento alle pratiche osservabili nel settore e nel cluster specifico.
Le distribuzioni ventiliche degli indicatori di normalità economica vengono riportate nel Sub Allegato 7.F. I valori soglia di normalità economica sono riportati nel Sub Allegato 7.G.
13 Nella terminologia statistica, si definisce “distribuzione ventilica” l’insieme dei valori che suddividono le osservazioni, ordinate per valori crescenti dell’indicatore, in 20 gruppi di uguale numerosità. Il primo ventile è il valore al di sotto del quale si posiziona il primo 5% delle osservazioni; il secondo ventile è il valore al di sotto del quale si posiziona il primo 10% delle osservazioni, e così via.14 L’Età professionale è pari a: valore massimo tra (Periodo di imposta – Anno d’inizio attività) e 0. 15 I criteri e le conclusioni dello studio sono riportati nell’apposito Decreto Ministeriale.16 La presenza di forza lavoro è condizionata alla presenza di Spese per prestazioni di lavoro dipendente o Spese per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa o Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale e artistica. 17 L’indicatore misura la plausibilità tra il numero delle ore di lavoro dichiarate dal contribuente ed il “valore aggiunto” prodotto. 18 L’indicatore verifica la plausibilità tra la voce “altre componenti negative” ed il totale dei compensi. Nel calcolo delle altre componenti negative non si tiene conto dei canoni di locazione (finanziaria e non finanziaria) relativi a beni immobili e a beni strumentali mobili
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In applicazione, per ogni singolo soggetto, i valori soglia di ciascun indicatore di normalità economica sono ottenuti come media, ponderata con le relative probabilità di appartenenza, dei valori di riferimento individuati per gruppo omogeneo.
Ciascuno di questi indicatori, nell’ordine di seguito riportato, può determinare maggiori compensi che si sommano al compenso puntuale e al compenso minimo stimati con l’analisi della congruità successivamente descritta.
RENDIMENTO ORARIO PROFESSIONISTI
Per ogni contribuente, viene calcolata la variabile “Ore teoriche del professionista”19.
In presenza di un valore della variabile “Ore teoriche del professionista” superiore a quello della variabile “Ore dichiarate dal professionista”20, le “Ore dedicate all’attività”21 sono aumentate per un valore pari alla differenza tra le “Ore teoriche del professionista” e le “Ore dichiarate dal professionista”.
Il nuovo valore delle “Ore dedicate all’attività” costituisce il parametro di riferimento per la riapplicazione dell’analisi della congruità e per la determinazione dei maggiori compensi da normalità economica22.
INCIDENZA DELLE ALTRE COMPONENTI NEGATIVE AL NETTO DEI CANONI DI LOCAZIONE SUI COMPENSI
Per ogni contribuente, si determina il valore massimo ammissibile per la variabile “Altre componenti negative nette” moltiplicando la soglia massima di normalità economica dell’indicatore, divisa 100, per i “Compensi da congruità e da normalità”23.
19 La variabile è calcolata come: Ore teoriche del professionista = (professionista che opera in forma individuale)
Minor valore tra “Valore massimo annuo” e (((Compensi dichiarati - Spese per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa - Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale e artistica - Consumi - Altre spese)/soglia massima di normalità economica dell’indicatore) - “Ore lavorate dai dipendenti”);
Ore teoriche del professionista = (esercizio collettivo dell’attività professionale)
Minor valore tra (“Valore massimo annuo” * Numero soci o associati che prestano attività nello studio) e (((Compensi dichiarati - Spese per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa - Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale e artistica - Consumi - Altre spese)/soglia massima di normalità economica dell’indicatore) - “Ore lavorate dai dipendenti”).
Il “Valore massimo annuo”, ovvero 2400 ore (pari a 50*48), è rapportato al numero di mesi di svolgimento dell’attività (“Numero di mesi di attività nel corso del periodo d’imposta” diviso 12).
Le “Ore lavorate dai dipendenti” sono pari a Numero dipendenti * 50 * 48. Il numero dipendenti è pari al numero delle giornate retribuite diviso 312. 20 La variabile è calcolata come:
Ore dichiarate dal professionista = (professionista che opera in forma individuale)
Numero di ore settimanali dedicate all’attività * numero di settimane di lavoro nell’anno;
Ore dichiarate dal professionista = (esercizio collettivo dell’attività professionale)
Numero di ore settimanali dedicate all’attività * numero di settimane di lavoro nell’anno / Numero soci o associati che prestano attività nello studio.
21 La definizione delle “Ore dedicate all’attività” è riportata nella “Nota alla variabile di regressione Ore dedicate all’attività”.22 I maggiori compensi da normalità economica correlati a tale indicatore sono calcolati come differenza tra il compenso puntuale, derivante dalla riapplicazione dell’analisi della congruità con il nuovo valore delle “Ore dedicate all’attività”, e il compenso puntuale di partenza, calcolato sulla base dei dati dichiarati dal contribuente. 23 Compensi da congruità e da normalità = Compenso puntuale da analisi della congruità + Maggiore compenso da normalità economica relativo all’indicatore “Rendimento orario professionisti”.
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Nel caso in cui il valore dichiarato delle “Altre componenti negative nette” si posizioni al di sopra di detto valore massimo ammissibile, la parte di spese eccedente tale valore, ponderata con la percentuale sui compensi del Totale incarichi derivanti da: “Stabili collaborazioni con studi e/o strutture di terzi” e “Altre attività”, costituisce parametro di riferimento per la determinazione dei maggiori compensi da normalità economica, calcolati moltiplicando tale parte eccedente per il relativo coefficiente.
Tale coefficiente è stato individuato, distintamente per gruppo omogeneo (cluster), come rapporto tra la somma dei compensi puntuali, calcolati applicando a tutti i soggetti del cluster la specifica funzione di compenso con l’utilizzo delle sole variabili contabili di spesa, e la somma delle stesse variabili contabili di spesa24 (vedi tabella 1).
Tabella 1 – Coefficienti di determinazione dei maggiori compensi
da applicarsi alle altre componenti negative nette
Cluster Coefficiente 1 1,7259
2 1,6783
3 1,6359
4 2,3682
5 1,2589
6 2,1156
7 1,0773
8 1,6934
9 1,6749
10 2,2491
11 2,2358
In applicazione, per ogni contribuente il coefficiente di determinazione dei maggiori compensi è ottenuto come media, ponderata con le relative probabilità di appartenenza, dei coefficienti individuati per ogni gruppo omogeneo.
ANALISI DELLA CONGRUITÀ
Per ciascun contribuente viene calcolato, per ogni gruppo omogeneo, il “compenso puntuale di cluster” come somma dei prodotti fra le variabili individuate ai fini della definizione della funzione di compenso ed i relativi coefficienti.
Per tener conto della variabilità legata alla stima del compenso puntuale del singolo contribuente viene calcolato, per ogni gruppo omogeneo, l’intervallo di confidenza al livello del 99,99%25. Il limite inferiore di tale intervallo di confidenza costituisce il “compenso minimo di cluster”26.
24 Le variabili contabili di spesa sono ponderate secondo quanto dettagliato nel Sub Allegato 7.H. 25 Nella terminologia statistica, per “intervallo di confidenza” si intende un intervallo, centrato sul compenso puntuale y
e delimitato da
due estremi (uno inferiore e l’altro superiore), che include con un livello di probabilità prefissato il valore dell’effettivo compenso del contribuente. Il livello di probabilità prefissato (o livello di fiducia) viene generalmente indicato con la notazione “(1 - )%”, dove rappresenta la probabilità che l’intervallo di confidenza non contenga l’effettivo compenso del contribuente. Per un livello di fiducia pari al 99,99% il valore corrispondente di è pari a 0,01%. 26 Indicando con y
il “compenso puntuale di cluster” del generico contribuente, il corrispondente “compenso minimo di cluster” è
ottenuto attraverso la seguente formula:
C xx * s , - y '923ˆ dove:
C è la matrice inversa della matrice data dalle somme dei quadrati e dei prodotti incrociati delle variabili indipendenti, opportunamente pesate per controllare l’eventuale presenza di eteroschedasticità;
s è la radice quadrata del Mean Square Error (RMSE); x è il vettore delle variabili indipendenti osservate per il generico contribuente;
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La media ponderata con le relative probabilità di appartenenza dei “compensi puntuali di cluster”, definiti per il contribuente in relazione a ciascun gruppo omogeneo, costituisce il “compenso puntuale” del contribuente.
La media ponderata con le relative probabilità di appartenenza dei “compensi minimi di cluster”, definiti per il contribuente in relazione a ciascun gruppo omogeneo, costituisce il “compenso minimo” del contribuente.
Al compenso puntuale e al compenso minimo stimati con l’analisi della congruità vengono aggiunti gli eventuali maggiori compensi derivanti dall’applicazione dell’analisi della normalità economica.
Nel Sub Allegato 7.H vengono riportate le variabili ed i rispettivi coefficienti delle “funzioni di compenso”.
3,92 è il valore di riferimento, al livello di probabilità prescelto, della distribuzione t di Student che asintoticamente approssima una
distribuzione normale standardizzata. I valori relativi alla matrice “ C ” e al valore del “RMSE”, di ciascun cluster, vengono riportati nell’Allegato 15.
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SUB ALLEGATI
SUB ALLEGATO 7.A – DESCRIZIONE DEI GRUPPI OMOGENEI
I gruppi omogenei sono stati individuati sulla base dei seguenti fattori:
modalità organizzativa;
rilevanza del committente principale;
presenza di dipendenti/collaboratori coordinati e continuativi che prestano attività prevalentemente nello studio;
rilevanza dei compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale in relazione al totale delle spese sostenute per l’esercizio della professione;
area specialistica.
La modalità organizzativa ha consentito di differenziare i soggetti che esercitano l’attività in forma collettiva (cluster 4) da coloro che svolgono la professione a titolo individuale.
La rilevanza del committente principale ha consentito di differenziare i soggetti che operano prevalentemente per il committente principale (cluster 8, 9 e 10) da quelli che originano compensi da un ventaglio più ampio di clienti.
La presenza di dipendenti/collaboratori coordinati e continuativi che prestano attività prevalentemente nello studio ha consentito di differenziare gli studi del cluster 5 da quelli in cui solitamente si riscontra la presenza del solo titolare (o dei soli soci o associati in caso di esercizio collettivo della professione).
La rilevanza dei compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale rispetto al totale delle spese sostenute per l’esercizio della professione ha permesso di individuare i soggetti raggruppati nel cluster 1 contraddistinti da un’incidenza superiore di tali compensi rispetto alla media dei contribuenti dello studio di settore.
L’area specialistica ha contribuito ad individuare i soggetti che operano prevalentemente nell’ambito dei settori: ambiente/territorio/urbanistica (cluster 2 e 10), edilizio (cluster 6), agrario/zootecnico (cluster 7 e 8), economico/estimativo/peritale (cluster 11).
E’ stato, inoltre, individuato il cluster 3 che raggruppa i soggetti per i quali gli elementi distintivi precedentemente evidenziati non assumono una particolare rilevanza statistica. In particolare, per tali soggetti non è emersa una competenza specialistica nell’ambito di uno specifico settore.
Si precisa che nella successiva descrizione economica dei cluster con il termine “collaboratori coordinati e continuativi” s’intendono esclusivamente i collaboratori che prestano attività prevalentemente nello studio (compresi i lavoratori a progetto), e con il termine “totale delle spese” s’intende l’ammontare delle spese relative a prestazioni di lavoro dipendente e/o di collaborazione coordinata e continuativa, dei compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale nonché l’ammontare dei consumi e delle “altre spese”.
Nelle successive descrizioni dei cluster emersi dall’analisi, salvo segnalazione contraria, l’indicazione di valori numerici riguarda valori medi.
CLUSTER 1 - STUDI CHE PRESENTANO UNA SIGNIFICATIVA INCIDENZA DEI COMPENSI CORRISPOSTI A TERZI PER PRESTAZIONI DIRETTAMENTE AFFERENTI L’ATTIVITÀ PROFESSIONALE SUL TOTALE DELLE SPESE SOSTENUTE PER L’ESERCIZIO DELLA PROFESSIONE
NUMEROSITÀ: 204 L’elemento di maggiore caratterizzazione degli appartenenti al cluster è la significativa incidenza (71%) dei compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale sul totale delle spese.
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Gli studi del cluster operano nell’ambito di più settori specialistici: agrario/zootecnico (48% dei compensi per il 45% dei soggetti), ambiente/territorio/urbanistica (39% per il 40%), edilizio (19% per il 26%), economico/estimativo/peritale (16% per il 26%).
In linea con la diversificazione degli ambiti d’intervento, le tipologie di attività risultano piuttosto differenziate. Tra quelle riscontrate più di frequente si segnalano: “altre consulenze”, incluse quelle non continuative (44% dei compensi per il 31% dei soggetti); studi agronomici, geopedologici, vegetazionali, paesaggistici (28% per il 24%); lavori catastali, topografici e cartografici (31% per il 17%); docenza in corsi di formazione, esclusa l’attività di lavoro dipendente (13% per il 16%); “altre perizie e/o stime” (18% per il 15%); “altre progettazioni”, inclusi i progetti di pianificazione di lavori ambientali e/o territoriali e di trasformazione fondiaria non remunerati a percentuale (39% per il 13%); consulenza e controllo per la certificazione del biologico e della qualità (35% per il 13%); studi e valutazioni di impatto ambientale, certificazioni ambientali (23% per il 13%).
La clientela è rappresentata perlopiù da: imprese agrarie/zootecniche/forestali (23% dei compensi); Stato, regioni, enti locali (comuni, province, ecc.), AUSL, enti pubblici (34% dei compensi per il 45% dei soggetti); privati (20% per il 41%); “altre imprese” (43% per il 38%).
L’offerta di servizi professionali si rivolge soprattutto a più committenti.
Si tratta di contribuenti, con un’anzianità professionale di circa 14 anni, che esercitano prevalentemente a titolo individuale e che si avvalgono di dipendenti/collaboratori coordinati e continuativi nell’1% dei casi.
In prevalenza si riscontra la disponibilità di uno studio proprio (includendo in tale accezione l’uso promiscuo dell’abitazione).
CLUSTER 2 - STUDI SPECIALIZZATI NEL SETTORE AMBIENTE/TERRITORIO/URBANISTICA NUMEROSITÀ: 286 Il cluster raggruppa gli studi che operano in prevalenza nel comparto ambiente/territorio/urbanistica occupandosi di: parchi, giardini e verde urbano (38% dei compensi), ecologia ed ambiente (56% dei compensi per il 43% dei soggetti), selvicoltura, assestamento forestale (55% per il 40%), bonifica e difesa del suolo (42% per il 14%).
Coerentemente con il settore di competenza, le tipologie di attività vertono principalmente su: progettazione di impianto e miglioramento dei parchi, giardini ed aree verdi (53% dei compensi per il 27% dei soggetti); studi agronomici, geopedologici, vegetazionali, paesaggistici (29% per il 26%); “altre consulenze”, incluse quelle non continuative (51% per il 22%); “altre perizie e/o stime” (28% per il 19%); “altre progettazioni”, inclusi i progetti di pianificazione di lavori ambientali e/o territoriali e di trasformazione fondiaria non remunerati a percentuale (42% per il 15%); direzione e contabilità lavori ad esclusione dell’ambito “costruzioni rurali, stradali e idrauliche” (43% per il 14%); indagini, studi e ricerche (34% per il 12%); studi e valutazioni di impatto ambientale, certificazioni ambientali (28% per il 12%); progettazione di impianti di forestazione e sistemazione a verde (35% per il 9%).
La clientela che si rivolge più di frequente agli studi del cluster è rappresentata da: Stato, regioni, enti locali (comuni, province, ecc.), AUSL, enti pubblici (27% dei compensi); privati (10%); “altre imprese” (44% dei compensi per il 44% dei soggetti); professionisti e/o associazioni tra professionisti (26% per il 42%); imprese agrarie/zootecniche/forestali (35% per il 32%).
L’offerta di servizi professionali si rivolge soprattutto a più committenti.
Si tratta di soggetti, con un’anzianità professionale di circa 11 anni, che esercitano prevalentemente a titolo individuale e che si avvalgono di dipendenti/collaboratori coordinati e continuativi nel 2% dei casi. Da rilevare che il 43% degli appartenenti al cluster corrisponde somme a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale; tali somme rappresentano il 36% del totale delle spese sostenute per lo svolgimento dell’attività professionale.
In prevalenza si riscontra la disponibilità di uno studio proprio (includendo in tale accezione l’uso promiscuo dell’abitazione).
CLUSTER 3 - STUDI CHE OPERANO NELL’AMBITO DI PIÙ SETTORI SPECIALISTICI NUMEROSITÀ: 573 Il cluster raggruppa i soggetti per i quali non è emersa una competenza specialistica nell’ambito di uno specifico settore.
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In particolare, si riscontra che il 27% degli appartenenti al cluster origina il 32% dei compensi dal comparto agrario/zootecnico, il 22% dal settore ambiente/territorio/urbanistica (27% dei compensi), il 21% dal comparto economico/estimativo/peritale (28%), il 9% dal settore edilizio (11%).
Coerentemente con la diversificazione degli ambiti di operatività, le attività espletate risultano piuttosto eterogenee. Da rilevare tuttavia che per taluni soggetti del cluster l’attività di riferimento è rappresentata dalla consulenza, in particolare da: “altre consulenze”, incluse quelle non continuative (55% dei compensi per il 22% dei soggetti); consulenza e controllo per la certificazione del biologico e della qualità (55% per il 16%); consulenza tecnica, economica, contabile, fiscale/bancaria continuativa e non esclusiva e curatela aziendale (52% per il 6%).
La clientela che si riscontra più di frequente è rappresentata da: imprese agrarie/zootecniche/forestali (52% dei compensi per il 38% dei soggetti); “altre imprese” (46% per il 32%); privati (35% per il 31%); Stato, regioni, enti locali (comuni, province, ecc.), AUSL, enti pubblici (37% per il 27%); società/Enti di certificazione (54% per il 21%); associazioni e consorzi (37% per il 21%).
L’offerta di servizi professionali si rivolge soprattutto a più committenti.
Si tratta di soggetti, con un’anzianità professionale di circa 11 anni, che esercitano prevalentemente a titolo individuale e che si avvalgono di dipendenti/collaboratori coordinati e continuativi nell’1% dei casi. Da rilevare che il 21% degli appartenenti al cluster corrisponde somme a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale; tali somme rappresentano il 21% del totale delle spese sostenute per lo svolgimento dell’attività professionale.
In prevalenza si riscontra la disponibilità di uno studio proprio (includendo in tale accezione l’uso promiscuo dell’abitazione).
CLUSTER 4 - CONTRIBUENTI CHE ESERCITANO LA PROFESSIONE IN FORMA COLLETTIVA NUMEROSITÀ: 83 Il cluster comprende i contribuenti che esercitano la professione in forma collettiva; in particolare le associazioni professionali (incluse quelle interdisciplinari) sono costituite da 2 associati con un’anzianità professionale di circa 8 anni.
Gli studi del cluster operano nell’ambito di più settori specialistici: agrario/zootecnico (49% dei compensi per il 48% dei soggetti), ambiente/territorio/urbanistica (45% per il 43%), economico/estimativo/peritale (19% per il 40%), edilizio (26% per il 30%).
Coerentemente con le più ampie competenze specialistiche, gli studi del cluster espletano attività diversificate. Tra quelle riscontrate più di frequente si segnalano: “altre consulenze”, incluse quelle non continuative (36% dei compensi per il 40% dei soggetti); studi agronomici, geopedologici, vegetazionali, paesaggistici (26% per il 36%); “altre perizie e/o stime” (13% per il 27%); “altre progettazioni”, inclusi i progetti di pianificazione di lavori ambientali e/o territoriali e di trasformazione fondiaria non remunerati a percentuale (16% per il 23%); lavori catastali, topografici e cartografici (13% per il 20%).
In linea con l’espletamento di attività diversificate, la clientela degli studi del cluster risulta piuttosto eterogenea.
Si tratta di associazioni tra professionisti che si avvalgono di dipendenti/collaboratori coordinati e continuativi nel 7% dei casi. Da rilevare inoltre che il 71% degli appartenenti al cluster corrisponde somme a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale; tali somme rappresentano il 43% del totale delle spese sostenute per lo svolgimento dell’attività professionale.
CLUSTER 5 - STUDI CHE SI AVVALGONO DI DIPENDENTI/COLLABORATORI COORDINATI E CONTINUATIVI
NUMEROSITÀ: 67 Il cluster comprende gli studi che per lo svolgimento dell’attività professionale si avvalgono di dipendenti/collaboratori coordinati e continuativi.
In particolare, la maggior parte dei contribuenti impiega un numero di dipendenti/collaboratori coordinati e continuativi non superiore a 3. Si rileva tuttavia che tra i soggetti che svolgono attività a titolo individuale la percentuale che si avvale di un numero di dipendenti/collaboratori coordinati e continuativi superiore a 3 è pari al 2%.
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Gli studi del cluster operano nell’ambito di più settori specialistici: ambiente/territorio/urbanistica (23% dei compensi), agrario/zootecnico (20%), edilizio (18%), economico/estimativo/peritale (28% dei compensi per il 42% dei soggetti).
Coerentemente con le più ampie competenze specialistiche, gli studi del cluster espletano attività diversificate. Tra quelle riscontrate più di frequente si segnalano: progettazione, direzione e contabilità lavori di costruzioni rurali, stradali e idrauliche con importo delle opere non superiore a 103.291 euro (16% dei compensi per il 39% dei soggetti); “altre consulenze”, incluse quelle non continuative (19% per il 36%); lavori catastali, topografici e cartografici (12% per il 34%); studi agronomici, geopedologici, vegetazionali, paesaggistici (19% per il 33%); consulenza tecnica, economica, contabile, fiscale/bancaria continuativa e non esclusiva e curatela aziendale (36% per il 25%); progettazione, direzione e contabilità lavori di costruzioni rurali, stradali e idrauliche con importo delle opere superiore a 103.291 euro (30% per il 25%).
In linea con l’espletamento di attività diversificate, gli studi del cluster operano per una clientela piuttosto eterogenea. Si tratta principalmente di contribuenti, con un’anzianità professionale di circa 20 anni, che esercitano a titolo individuale in studi propri (includendo in tale accezione l’uso promiscuo dell’abitazione).
Da rilevare infine che il 75% degli appartenenti al cluster corrisponde somme a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale; tali somme rappresentano il 20% del totale delle spese sostenute per lo svolgimento dell’attività professionale.
CLUSTER 6 - STUDI SPECIALIZZATI NEL SETTORE EDILIZIO NUMEROSITÀ: 198 Il cluster raggruppa gli studi che operano prevalentemente nel comparto edilizio; in particolare le aree specialistiche di intervento sono: costruzioni rurali, costruzioni per le industrie agrarie e per le industrie forestali (31% dei compensi), “altre costruzioni ed opere” (42% dei compensi per il 34% dei soggetti), costruzioni civili (43% per il 29%), opere idrauliche, provvista di acque irrigue, acquedotti, lavori in terra (46% per il 23%).
Coerentemente con il settore di competenza, l’attività verte principalmente su: progettazione, direzione e contabilità lavori di costruzioni rurali, stradali e idrauliche con importo delle opere non superiore a 103.291 euro (50% dei compensi per il 40% dei soggetti); lavori catastali, topografici e cartografici (31% per il 31%); “altre consulenze”, incluse quelle non continuative (32% per il 23%); progettazione, direzione e contabilità lavori di costruzioni rurali, stradali e idrauliche con importo delle opere superiore a 103.291 euro (41% per il 16%); direzione e contabilità lavori ad esclusione dell’ambito “costruzioni rurali, stradali e idrauliche” (31% per il 10%); gestione della sicurezza ai sensi del d.lgs. 81/2008 (21% per l’8%); collaudi (29% per il 7%).
Gli studi del cluster operano perlopiù nei confronti di: imprese agrarie/zootecniche/forestali (30% dei compensi); privati (16%); Stato, regioni, enti locali (comuni, province, ecc.), AUSL, enti pubblici (40% dei compensi per il 43% dei soggetti); “altre imprese” (39% per il 38%); professionisti e/o associazioni tra professionisti (32% per il 21%).
L’offerta di servizi professionali si rivolge soprattutto a più committenti.
Si tratta di soggetti, con un’anzianità professionale di circa 15 anni, che esercitano prevalentemente a titolo individuale e che si avvalgono di dipendenti/collaboratori coordinati e continuativi nel 7% dei casi. Da rilevare che il 40% degli appartenenti al cluster corrisponde somme a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale; tali somme rappresentano il 37% del totale delle spese sostenute per lo svolgimento dell’attività professionale.
In prevalenza si riscontra la disponibilità di uno studio proprio (includendo in tale accezione l’uso promiscuo dell’abitazione).
CLUSTER 7 - STUDI SPECIALIZZATI NEL SETTORE AGRARIO/ZOOTECNICO NUMEROSITÀ: 409 Questo cluster è formato da studi che operano in prevalenza nel settore agrario/zootecnico occupandosi di: agrosistemi, agronomia, coltivazioni, fitoiatria (67% dei compensi), industrie agrarie e industrie forestali (63% dei compensi per il 21% dei soggetti), zootecnia e acquacoltura (74% per il 15%), agriturismo e turismo locale (57% per il 5%).
Le attività principalmente svolte risultano coerenti con l’ambito specialistico di riferimento: assistenza tecnica alla produzione, trasformazione e conservazione (74% dei compensi per il 27% dei soggetti); “altre consulenze”, incluse quelle non continuative (69% per il 23%); studi agronomici, geopedologici, vegetazionali, paesaggistici
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(69% per il 16%); consulenza e controllo per la certificazione del biologico e della qualità (50% per il 13%); consulenza continuativa e non esclusiva nella gestione di aziende agro-industriali (65% per il 4%); consulenza continuativa e non esclusiva nella gestione di aziende agricole e/o forestali (47% per il 4%).
I clienti che si rivolgono agli studi del cluster sono soprattutto: imprese agrarie/zootecniche/forestali (39% dei compensi); associazioni e consorzi (47% dei compensi per il 27% dei soggetti); “altre imprese” (40% per il 26%); Stato, regioni, enti locali (comuni, province, ecc.), AUSL, enti pubblici (26% per il 24%); società/Enti di certificazione (51% per il 20%); privati (32% per il 19%).
L’offerta di servizi professionali si rivolge soprattutto a più committenti.
Si tratta di contribuenti, con un’anzianità professionale di circa 11 anni, che esercitano prevalentemente a titolo individuale e che si avvalgono di dipendenti/collaboratori coordinati e continuativi nell’1% dei casi. Da rilevare che il 31% degli appartenenti al cluster corrisponde somme a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale; tali somme rappresentano il 30% delle spese sostenute per lo svolgimento dell’attività professionale.
In prevalenza si riscontra la disponibilità di uno studio proprio (includendo in tale accezione l’uso promiscuo dell’abitazione).
CLUSTER 8 - CONTRIBUENTI SPECIALIZZATI NEL SETTORE AGRARIO/ZOOTECNICO CHE SVOLGONO L’ATTIVITÀ PREVALENTEMENTE PER IL COMMITTENTE PRINCIPALE
NUMEROSITÀ: 422 Il cluster raggruppa contribuenti che operano perlopiù nel settore agrario/zootecnico svolgendo l’attività prevalentemente per il committente principale (fonte dell’86% dei compensi).
In particolare si tratta di soggetti, con un’anzianità professionale di circa 10 anni, specializzati in: agrosistemi, agronomia, coltivazioni, fitoiatria (66% dei compensi), zootecnia e acquacoltura (83% dei compensi per il 18% dei soggetti), industrie agrarie e industrie forestali (77% per il 15%), agriturismo e turismo locale (70% per il 4%).
Le attività principalmente svolte risultano coerenti con l’ambito specialistico d’intervento: assistenza tecnica alla produzione, trasformazione e conservazione (84% dei compensi per il 24% dei soggetti); “altre consulenze”, incluse quelle non continuative (78% per il 18%); consulenza e controllo per la certificazione del biologico e della qualità (71% per il 16%); studi agronomici, geopedologici, vegetazionali, paesaggistici (74% per il 14%); consulenza continuativa e non esclusiva nella gestione di aziende agro-industriali (73% per il 4%); consulenza continuativa e non esclusiva nella gestione di aziende agricole e/o forestali (75% per il 3%).
La clientela di riferimento è rappresentata soprattutto da: imprese agrarie/zootecniche/forestali (67% dei compensi per il 29% dei soggetti); associazioni e consorzi (78% per il 23%); società/Enti di certificazione (76% per il 22%); “altre imprese” (64% per il 20%).
Per gli appartenenti al cluster non si evidenzia il ricorso a dipendenti/collaboratori coordinati e continuativi. Da rilevare che l’11% dei soggetti corrisponde somme a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale; tali somme rappresentano il 20% del totale delle spese sostenute per lo svolgimento dell’attività professionale.
In prevalenza si riscontra la disponibilità di uno studio proprio (includendo in tale accezione l’uso promiscuo dell’abitazione). Si segnala tuttavia che l’11% dei soggetti del cluster dichiara di svolgere l’attività presso studi e/o strutture di terzi.
CLUSTER 9 - CONTRIBUENTI CHE SVOLGONO L’ATTIVITÀ PREVALENTEMENTE PER IL COMMITTENTE PRINCIPALE
NUMEROSITÀ: 451 Questo cluster è formato da contribuenti che operano prevalentemente per il committente principale (fonte dell’86% dei compensi).
Per la maggior parte dei soggetti non emerge una particolare specializzazione nell’ambito di uno specifico settore.
In linea con la diversificazione degli ambiti d’intervento, le attività espletate risultano piuttosto eterogenee. Tra quelle dichiarate più di frequente si segnalano le “altre consulenze”, incluse quelle non continuative (73% per il 18%) e la consulenza e controllo per la certificazione del biologico e della qualità (71% per il 15%).
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La clientela di riferimento è costituita soprattutto da: “altre imprese” (70% dei compensi per il 29% dei soggetti); società/Enti di certificazione (82% per il 27%); Stato, regioni, enti locali (comuni, province, ecc.), AUSL, enti pubblici (51% per il 25%); associazioni e consorzi (61% per il 17%); professionisti e/o associazioni tra professionisti (50% per il 15%).
Si tratta principalmente di soggetti, con un’anzianità professionale di circa 10 anni, che si avvalgono di dipendenti/collaboratori coordinati e continuativi nell’1% dei casi. Da rilevare che il 10% degli appartenenti al cluster corrisponde somme a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale; tali somme rappresentano il 22% del totale delle spese sostenute per lo svolgimento dell’attività professionale.
In prevalenza si riscontra la disponibilità di uno studio proprio (includendo in tale accezione l’uso promiscuo dell’abitazione). Si segnala tuttavia che il 14% dei soggetti del cluster dichiara di svolgere l’attività presso studi e/o strutture di terzi.
CLUSTER 10 - CONTRIBUENTI SPECIALIZZATI NEL SETTORE AMBIENTE/TERRITORIO/URBANISTICA CHE SVOLGONO L’ATTIVITÀ PREVALENTEMENTE PER IL COMMITTENTE PRINCIPALE
NUMEROSITÀ: 216 Il cluster raggruppa contribuenti che operano perlopiù nel settore ambiente/territorio/urbanistica svolgendo l’attività prevalentemente per il committente principale (fonte dell’84% dei compensi).
In particolare si tratta di soggetti, con un’anzianità professionale di circa 10 anni, specializzati in: ecologia ed ambiente (76% dei compensi per il 43% dei soggetti), parchi, giardini e verde urbano (83% per il 41%), selvicoltura, assestamento forestale (69% per il 26%), bonifica e difesa del suolo (68% per il 15%).
Le attività principalmente svolte risultano coerenti con l’ambito specialistico d’intervento: studi agronomici, geopedologici, vegetazionali, paesaggistici (45% dei compensi per il 19% dei soggetti); progettazione di impianto e miglioramento dei parchi, giardini ed aree verdi (63% per il 18%); “altre consulenze”, incluse quelle non continuative (55% per il 14%); indagini, studi e ricerche (51% per il 10%); studi e valutazioni di impatto ambientale, certificazioni ambientali (44% per il 9%); direzione e contabilità lavori ad esclusione dell’ambito “costruzioni rurali, stradali e idrauliche” (70% per l’8%); progettazione di impianti di forestazione e sistemazione a verde (56% per il 7%).
La clientela di riferimento è formata soprattutto da: Stato, regioni, enti locali (comuni, province, ecc.), AUSL, enti pubblici (62% dei compensi per il 40% dei soggetti); “altre imprese” (71% per il 28%); imprese agrarie/zootecniche/forestali (52% per il 23%); società/Enti di certificazione (80% per il 17%); associazioni e consorzi (60% per il 13%).
Per gli appartenenti al cluster non si evidenzia il ricorso a dipendenti/collaboratori coordinati e continuativi. Da rilevare che il 12% degli appartenenti al cluster corrisponde somme a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale; tali somme rappresentano il 23% del totale delle spese sostenute per lo svolgimento dell’attività professionale.
In prevalenza si riscontra la disponibilità di uno studio proprio (includendo in tale accezione l’uso promiscuo dell’abitazione). Si segnala tuttavia che il 14% dei soggetti del cluster dichiara di svolgere l’attività presso studi e/o strutture di terzi.
CLUSTER 11 - STUDI SPECIALIZZATI NEL SETTORE ECONOMICO/ESTIMATIVO/PERITALE NUMEROSITÀ: 249 Questo cluster è formato da studi che operano in prevalenza nel settore economico/estimativo/peritale occupandosi di estimo, economia, diritto e fisco (60% dei compensi) e di danni da calamità naturali (82% dei compensi per il 36% dei soggetti).
Coerentemente con l’ambito di operatività, le tipologie di attività vertono principalmente su: “altre perizie e/o stime” (56% dei compensi per il 27% dei soggetti); “altre consulenze”, incluse quelle non continuative (63% per il 25%); consulenza tecnica d’ufficio (41% per il 18%); consulenza tecnica, economica, contabile, fiscale/bancaria, continuativa e non esclusiva e curatela aziendale (68% per il 9%); stime dei beni immobili (compresi i fabbricati industriali e macchinari), dei diritti reali di godimento, per divisioni patrimoniali, per danni a beni immobili causati da incendio e/o stime forestali e di colture arboree da legno (50% per l’8%); studi agronomici, geopedologici, vegetazionali, paesaggistici (18% per l’8%); assistenza tecnica ed economica nelle contrattazioni di compravendita e/o locazione di beni immobili (25% per il 4%). Nell’ambito dell’attività “perizie
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per danni da grandine remunerate a giornata” si evidenziano compensi originati dal ruolo di rilevatore (78% dei compensi per il 16% dei soggetti), coordinatore (89% per l’8%), assistente/tirocinante (61% per il 3%).
I clienti che si rivolgono agli studi del cluster sono soprattutto: privati (41% dei compensi per il 43% dei soggetti); compagnie di assicurazione (76% per il 30%); imprese agrarie/zootecniche/forestali (39% per il 29%); “altre imprese” (39% per il 23%); Stato, regioni, enti locali (comuni, province, ecc.), AUSL, enti pubblici (28% per il 22%); società/Enti di certificazione (44% per il 17%); Autorità Giudiziaria (56% per il 16%).
L’offerta di servizi professionali si rivolge soprattutto a più committenti.
Si tratta principalmente di soggetti, con un’anzianità professionale di circa 15 anni, che si avvalgono di dipendenti/collaboratori coordinati e continuativi nel 3% dei casi. Da rilevare che il 26% degli appartenenti al cluster corrisponde somme a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale; tali somme rappresentano il 36% delle spese sostenute per lo svolgimento dell’attività professionale.
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Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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— 363 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
SUB ALLEGATO 7.C – FORMULE DEGLI INDICATORI
Di seguito sono riportate le formule degli indicatori economico-contabili utilizzati in costruzione e/o applicazione dello studio di settore:
Incidenza delle altre componenti negative al netto dei canoni di locazione sui compensi = (Altre componenti negative nette * 100)/(Compensi dichiarati27);
Incidenza delle spese sui compensi = ((Spese per prestazioni di lavoro dipendente + Spese per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa + Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale e artistica + Consumi + Altre spese)*100)/(Compensi dichiarati);
Rendimento orario professionisti = (Compensi dichiarati – Spese per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa – Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale e artistica – Consumi – Altre spese)/(Ore lavorate dai dipendenti + Ore dichiarate dal professionista)28;
Resa oraria per addetto = (Compensi dichiarati – Spese per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa – Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale e artistica)/(Numero addetti29 * 50 * 48).
Dove:
27 In fase di applicazione dell’indicatore di normalità economica vengono utilizzati i: Compensi da congruità e da normalità = Compenso puntuale da analisi della congruità + Maggiore compenso da normalità economica relativo all’indicatore “Rendimento orario professionisti”.28 La variabile Ore lavorate dai dipendenti è calcolata come: Numero dipendenti * 50 * 48. Il numero dipendenti è pari al numero delle giornate retribuite diviso 312.La variabile Ore dichiarate dal professionista è calcolata come: Ore dichiarate dal professionista = (professionista che opera in forma individuale)
Numero di ore settimanali dedicate all’attività * numero di settimane di lavoro nell’anno;
Ore dichiarate dal professionista = (esercizio collettivo dell’attività professionale)
Numero di ore settimanali dedicate all’attività * numero di settimane di lavoro nell’anno / Numero soci o associati che prestano attività nello studio.
29 Di seguito viene riportato il calcolo del numero di addetti: Numero addetti = (professionista che opera in forma individuale)
“Fattore correttivo individuale” + Numero dipendenti dove:
“Fattore correttivo individuale” = “Peso ore settimanali dedicate all’attività” * “Peso settimane di lavoro nell’anno” “Peso ore settimanali dedicate all’attività” è pari a: (minor valore tra 50 e Numero ore settimanali dedicate all’attività)/50 “Peso settimane di lavoro nell’anno” è pari a: (minor valore tra “Valore massimo delle settimane di lavoro nell’anno” e Numero di settimane di lavoro nell’anno)/48;
Numero addetti = (esercizio collettivo dell’attività professionale)
Numero soci o associati che prestano attività nello studio * “Fattore correttivo associazioni” + Numero dipendenti dove:
“Fattore correttivo associazioni” = “Peso ore settimanali dedicate all’attività” * “Peso settimane di lavoro nell’anno” “Peso ore settimanali dedicate all’attività” è pari a: (minor valore tra 50 e (Numero ore settimanali dedicate all’attività/Numero soci o associati che prestano attività nello studio))/50 “Peso settimane di lavoro nell’anno” è pari a: (minor valore tra “Valore massimo delle settimane di lavoro nell’anno” e (Numero di settimane di lavoro nell’anno/Numero soci o associati che prestano attività nello studio))/48.
Il “Valore massimo delle settimane di lavoro nell’anno”, ovvero 48 settimane, è rapportato al numero di mesi di svolgimento dell’attività (“Numero di mesi di attività nel corso del periodo d’imposta” diviso 12). Il numero dipendenti è pari al numero delle giornate retribuite diviso 312.
— 364 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
Altre componenti negative nette = Altre componenti negative – Canoni di locazione finanziaria e non finanziaria relativi a beni immobili – Canoni di locazione finanziaria e non finanziaria relativi a beni strumentali mobili.
— 365 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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— 376 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
SUB ALLEGATO 7.E - VALORI SOGLIA PER GLI INDICATORI DI COERENZA
Cluster Modalità di distribuzione
Incidenza delle spese sui compensi
Soglia minima
Soglia massima
1 Professionisti senza forza lavoro 0,00 49,00
Professionisti con forza lavoro 0,00 70,00
2 Professionisti senza forza lavoro 0,00 46,00
Professionisti con forza lavoro 0,00 66,00
3 Professionisti senza forza lavoro 0,00 43,00
Professionisti con forza lavoro 0,00 61,00
4 Professionisti senza forza lavoro 0,00 54,00
Professionisti con forza lavoro 0,00 73,00
5 Professionisti senza forza lavoro 0,00 57,00
Professionisti con forza lavoro 0,00 73,00
6 Professionisti senza forza lavoro 0,00 51,00
Professionisti con forza lavoro 0,00 66,00
7 Professionisti senza forza lavoro 0,00 47,00
Professionisti con forza lavoro 0,00 60,00
8 Professionisti senza forza lavoro 0,00 44,00
Professionisti con forza lavoro 0,00 56,00
9 Professionisti senza forza lavoro 0,00 42,00
Professionisti con forza lavoro 0,00 56,00
10 Professionisti senza forza lavoro 0,00 43,00
Professionisti con forza lavoro 0,00 56,00
11 Professionisti senza forza lavoro 0,00 47,00
Professionisti con forza lavoro 0,00 69,00
— 377 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
Cluster Modalità di distribuzione Resa oraria per addetto Soglia
minima Soglia
massima 1 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo
territoriale 2, 5 13,12 135,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 15,31 135,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 18,67 135,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 13,12 135,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 15,98 135,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 19,52 135,00
2 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 12,34 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 15,81 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 18,32 110,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 13,77 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 16,85 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 18,87 110,00
3 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 11,08 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 12,49 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 16,67 110,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 12,95 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 15,72 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 18,64 110,00
4 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 19,87 135,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 19,87 135,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 19,87 135,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 20,54 135,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 20,54 135,00
— 378 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
Cluster Modalità di distribuzione Resa oraria per addetto Soglia
minima Soglia
massima Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 20,54 135,00
5 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 12,35 90,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 14,62 90,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 16,56 90,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 12,35 90,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 14,62 90,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 16,56 90,00
6 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 12,25 135,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 16,63 135,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 19,50 135,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 13,84 135,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 18,13 135,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 20,59 135,00
7 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 12,50 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 14,29 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 17,59 110,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 14,88 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 18,16 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 19,54 110,00
8 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 12,37 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 14,48 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 16,71 110,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 12,15 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 16,84 110,00
— 379 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
Cluster Modalità di distribuzione Resa oraria per addetto Soglia
minima Soglia
massima Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 17,63 110,00
9 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 12,52 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 16,21 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 17,03 110,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 12,92 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 16,85 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 17,58 110,00
10 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 12,21 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 15,65 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 17,00 110,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 12,25 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 16,00 110,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 17,00 110,00
11 Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 2, 5 16,30 135,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 18,34 135,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 2, 5 19,55 135,00
Professionisti con anzianità professionale fino a 3 anni - Gruppo territoriale 1, 3 16,30 135,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 3 anni e fino a 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 21,16 135,00
Professionisti con anzianità professionale oltre 8 anni - Gruppo territoriale 1, 3 23,11 135,00
— 380 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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8,59
— 384 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
SUB ALLEGATO 7.G - VALORI SOGLIA PER GLI INDICATORI DI NORMALITÀ ECONOMICA
Cluster Modalità di distribuzione
Rendimento orario professionistiIncidenza delle altre componenti
negative al netto dei canoni di locazione sui compensi
Soglia massima Soglia massima 1 Tutti i soggetti 117,00 4,73
2 Tutti i soggetti 94,00 9,66
3 Tutti i soggetti 94,00 9,66
4 Tutti i soggetti 117,00 10,00
5 Tutti i soggetti 75,00 6,67
6 Tutti i soggetti 117,00 8,90
7 Tutti i soggetti 94,00 9,34
8 Tutti i soggetti 94,00 5,59
9 Tutti i soggetti 94,00 8,20
10 Tutti i soggetti 94,00 4,72
11 Tutti i soggetti 117,00 9,89
— 385 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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— 388 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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— 389 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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75
— 395 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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— 396 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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— 397 —
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— 398 —
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— 399 —
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— 400 —
Supplemento straordinario n. 19 alla GAZZETTA UFFICIALE Serie generale - n. 30331-12-2012
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