cr. sergio franco la reforma tributaria y su impacto sobre las empresas *connectedthinking
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Cr. Sergio Franco
La Reforma Tributaria y su impacto sobre las empresas
*connectedthinking
Noviembre, 20062
PricewaterhouseCoopers
IMPOSICION A LA RENTA IMPOSICION AL PATRIMONIO IMPOSICION AL CONSUMO ELIMINACION DE TRIBUTOS
DISTORSIVOS APORTES PATRONALES COSTOS ADMINISTRATIVOS
IMPACTO SOBRE LAS EMPRESAS
Noviembre, 20063
PricewaterhouseCoopers
IMPOSICIÓN A LA RENTA
IMPUESTO RENTAS ALCANZADAS TASA
IRAE RENTAS EMPRESARIAS(CAPITAL Y TRABAJO)
25% + 7%
IRPF(RENTAS
PERSONALES)
RENTAS DEL TRABAJO 0→25%
RENTAS DEL CAPITAL 12%
IRNRRENTAS EMPRESARIASRENTAS DEL TRABAJORENTAS DEL CAPITAL
12%
Noviembre, 20064
PricewaterhouseCoopers
IMPOSICIÓN A LA RENTA
NO RESIDENTES
Con establecimiento permanente
Sin establecimiento permanente
IRAE IRNR
Noviembre, 20065
PricewaterhouseCoopers
IRAE
•SOCIEDADES COMERCIALES•E. PERMANENTES•SOCIEDADES DE HECHO Y
CIVILES (QUE NO ESTEN INTEGRADAS
EXCLUSIVAMENTE POR PERSONAS FÍSICAS
RESIDENTES)
TODAS LAS RENTAS
SE CONSIDERAN
“EMPRESARIAS”
•UNIPERSONALES•SOCIEADES DE HECHO Y CIVILES
INTEGRADAS EXCLUSIVAMENTE
POR P.F. RESIDENTES
SÓLO TRIBUTAN IRAE LA RENTAS EMPRESARIAS(CAPITAL Y TRABAJO)
RENTAS COMPRENDIDAS
Noviembre, 20066
PricewaterhouseCoopers
IRAERENTAS COMPRENDIDAS
SOCIEDADES DE
HECHO Y CIVILES (INTEGRADAS
EXCLUSIVAMENTE POR
PERSONAS FISICAS
RESIDENTES)
RENTAS DEL TRABAJO(SERVICIOS PERSONALES) SE IMPUTAN
A SUS
TITULARES
PAGAN IRPF
RENTAS DEL
CAPITAL
Noviembre, 20067
PricewaterhouseCoopers
IRAESERVICIOS PERSONALES(auxiliares de comercio, mandatarios, mediadores,
profesionales, unipersonales, etc.)
FORMA JURIDICA
IRAE
PUEDEN OPTAR POR IRAE
SI SUPERAN TOPE DE
INGRESOS CAEN EN IRAE
IRPF
LA OPCION LA REALIZA LA
SOCIEDAD
EN IRAE: TRIBUTAN 25% SOBRE LA RENTA NETAEN IRPF: TRIBUTAN 0% →25% SOBRE EL 70% DE LOS INGRESOS
Noviembre, 20068
PricewaterhouseCoopers
IRAE
SITUACION ACTUAL
REFORMA
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA
100,00 100,00
IRIC (30,00)
IRAE (25,00)
UTILIDAD DISTRIBUIBLE 70,00 75,00 (100%)
IMPOSICION SOBRE DIVIDENDOS
EXONERACION AMPLIA
(5,25) ( 7%)
UTILIDAD PARA EL PROPIETARIO
70,00 69,75
TASA INTEGRADA 30% 30,25%
IMPOSICIÓN ADICIONAL DEL 7%
Noviembre, 20069
PricewaterhouseCoopers
IRAEIMPOSICION ADICIONAL del 7% EN CONCEPTO DE IRPF O IRNR
DIFIERE PARTE DE LA IMPOSICION SOBRE LA GANANCIA HASTA EL MOMENTO DE SU DISTRIBUCIÓN
APLICA SÓLO A UTILIDADES DISTRIBUIDAS POR CONTRIBUYENTES DEL IRAE
APLICA A UTILIDADES CORRESPONDIENTES A “RENTAS GRAVADAS” POR EL IRAE DEVENGADAS EN
EJERCICIOS INICIADOS A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA REFORMA
Noviembre, 200610
PricewaterhouseCoopers
IRAE (cont.)
IMPOSICION ADICIONAL DEL 7% EN CONCEPTODE IRPF O IRNR
ASPECTO A REGLAMENTAR: IMPUTACION
NO APLICA A SOCIEDADES PERSONALES DE PEQUEÑA DIMENSION (ASPECTO A REGLAMENTAR)
NO APLICA A PRESTADORES DE SERVICIOS PERSONALES QUE HAYAN OPTADO POR IRAE, O HAYAN QUEDADO INCLUIDOS PRECEPTIVAMENTE EN EL IRAE
POR SUPERAR TOPE DE INGRESOS
Noviembre, 200611
PricewaterhouseCoopers
IRAE
EXTENSION DEL CRITERIO DE LA FUENTE
SE CONSIDERAN DE FUENTE URUGUAYA LOS“SERVICIOS” PRESTADOS DESDE EL EXTERIOR A CONTRIBUYENTES DEL IRAE VINCULADOS CON RENTAS COMPRENDIDAS EN EL IRAE
CONSECUENCIA RETENCION DEL 12% POR IRNR
Noviembre, 200612
PricewaterhouseCoopers
IRAE
CAMBIO DE REGLAS EN MATERIA DE DEDUCCION DE GASTOS
Gastos necesarios que constituyan renta gravada en cabeza de la contraparte por:
IRAEIRPFIRNRImposición efectiva a la renta en el exterior
Noviembre, 200613
PricewaterhouseCoopers
IRAE
CAMBIO DE REGLAS EN MATERIA DE…..(cont.)
NO SE PUEDE DEDUCIR EL GASTO QUE NO SEA “RENTA GRAVADA”…..,EXCEPTO QUE LO PREVEA LA LEY O LO ESTABLEZCA EL P.E. (facultad a la reglamentación).
ARTS. 21 Y 22 ESTABLECEN EXCEPCIONES Y DISPONEN PARTIDAS 100% DEDUCIBLES (amortizaciones, pérdidas fiscales, donaciones a entes públicos, tributos, intereses de depósitos, intereses de ciertos préstamos, intereses de ciertas obligaciones, etc.)
Noviembre, 200614
PricewaterhouseCoopers
IRAE
CAMBIO DE REGLAS EN MATERIA DE …..(cont.)
NO SE DEDUCEN GASTOS QUE SEAN RENTAS EXENTAS PARA EL PRESTADOR DEL SERVICIO, POR EJEMPLO:
DIFERENCIAS DE CAMBIO SOBRE DEUDAS CON PF Y NO RESIDENTES
SERVICIOS PRESTADOS POR COMPAÑÍAS DE NAVEGACION AÉREA Y MARÍTIMA
FLETES MARÍTIMOS DE EXPORTACIÓN
SERVICIOS PRESTADOS POR USUARIOS DE ZONA FRANCA
PÓLIZAS DE SEGURO SOBRE EL TRANSPORTE DE MERCADERÍAS IMPORTADAS
SERVICIOS PRESTADOS POR CONTRIBUYENTES DE LITERAL E.
Noviembre, 200615
PricewaterhouseCoopers
IRAE
CAMBIO DE REGLAS EN MATERIA DE ….(CONT.)
DEDUCCION PROPORCIONALRentas de capital sujetas al IRPF
Proporción deducible: 12/25Rentas alcanzadas por IRNR
Rentas por actividades en el exterior no alcanzadas por la extensión de la fuente
• Si tasa efectiva > 25% deduce 100%•Si tasa (T) efectiva < 25% deduce T/25
Casos de doble imposición •La proporción mayor entre T/25 y 12/25
Rentas del trabajo alcanzadas por IRPF
•100% deducibles
Noviembre, 200616
PricewaterhouseCoopers
IRAE
SITUACION DE ALGUNOS GASTOS
INTERESES
S/PRESTAMOS DEL
EXTERIOR
SITUACION ACTUAL REFORMAPAGAN IMABA E ICOSIFI (2,36%)
SE DEROGAN
TOPE BAJO (1,6%)TOPE PROPORCIONAL (mayor de T/25, 12/25)
DEDUCCIÓN EN IP NO DEDUCEN EN IP
EFECTO POR CADA 100 DE CAPITAL PRESTADOS
TASA 7%COSTO TOTAL: 7,38% 7% si T = 0
6% si T = 30
Noviembre, 200617
PricewaterhouseCoopers
IRAE
SITUACION DE ALGUNOS GASTOS (cont.)
SITUACIÓN ACTUAL REFORMA
GASTOS QUE HOY PAGAN RETENCION (REGALIAS, ASISTENCIA TÉCNICA, ETC.)
COSTO NETO 100
(RETENGO Y DEDUZCO AL 30%)
COSTO NETO 100
(RETENGO Y DEDUZCO
AL 12%)
GASTOS QUE HOY NO
PAGAN RETENCIÓN
POR CADA 100 PAGADOS AL EXTERIOR
COSTO NETO 70(RETENGO 0% Y DEDUZCO AL 30%)
COSTO NETO 100(RETENGO Y DEDUZCO AL 12%)
Noviembre, 200618
PricewaterhouseCoopers
IRAE
GASTOS CON DEDUCCION BONIFICADA
EN GENERAL SE MANTIENEN LOS QUE EXISTEN EN EL IRIC, PERO SE UNIFICA LA BONIFICACION EN EL 50%
SE AGREGA PARTIDA POR PROMOCIÓN DE EMPLEO
Noviembre, 200619
PricewaterhouseCoopers
IRAEOTRAS MODIFICACIONES
SE INTRODUCE NORMATIVA INTERNACIONAL EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA (se agregó aplicación preceptiva de los ajustes a las operaciones con entidades que operen en exclaves aduaneros con baja o nula
tributación)
SE EXTIENDE PERÍODO DE “ARRASTRE DE PÉRDIDAS FISCALES” (3 a 5 años)
SE EXTIENDE RÉGIMEN DE EXONERACIÓN POR INVERSIONES AL SECTOR COMERCIO Y SERVICIOS (excepto servicios financieros y arrendamientos de inmuebles)
Noviembre, 200620
PricewaterhouseCoopers
IRAEOTRAS MODIFICACIONES (cont.)
OBLIGACION DE LIQUIDAR POR “CONTABILIDAD
SUFICIENTE” PARA LAS S.A. Y LAS S. EN
COMANDITA Y OTRAS SOCIEDADES QUE SUPEREN
TOPE DE INGRESOS A FIJAR POR EL P.E.
SE DEROGA EL IMPEQUE Y SE LO SUSTITUYE POR
“IVA MÍNIMO”
Noviembre, 200621
PricewaterhouseCoopers
IMPUESTO AL PATRIMONIO EMPRESARIAL
TASA ANUAL : 1,5%
SUJETOS PASIVOS:
SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL IRAE
PRESTADORES DE SERVICIOS PERSONALES CONTRIBUYENTES DE IRAE POR SUPERAR TOPE DE INGRESOS
PERSONAS JURÍDICAS DEL EXTERIOR QUE NO ACTUEN POR E. PERMANENTE
Noviembre, 200622
PricewaterhouseCoopers
IMPUESTO AL PATRIMONIO EMPRESARIAL
POSIBILIDAD A ABATIR EL IP CON EL IRAE, HASTA EN UN 50%
(FACULTATIVO DEL P. EJECUTIVO Y CONDICIONADO A QUE EL CAPITAL SEA NOMINATIVO Y DE PROPIEDAD DE PERSONAS FÍSICAS)
Noviembre, 200623
PricewaterhouseCoopers
IMPUESTO AL PATRIMONIO EMPRESARIAL
MODIFICACIONES EN PASIVOS DEDUCIBLES
PROMEDIO DE PASIVOS FINANCIEROS CON ENTIDADES LOCALES
DEUDAS FINANCIERAS CON ESTADOS, ORGANISMOS INTERNACIONALES DE CRÉDITO QUE INTEGRE URUGUAY,CON CND Y BANCOS ESTATALES
DEL EXTERIOR QUE FINANCIEN PROYECTOS PRODUCTIVOS DE L/PLAZO.
DEUDAS CON PERSONAS DE DERECHO PÚBLICO CONTRIBUYENTES DEL IP(ANCAP, UTE, ANTEL, ETC.)
SE INTRODUCEN CONDICIONES A LAS OBLIGACIONES NEGOCIABLES
Noviembre, 200624
PricewaterhouseCoopers
IMPOSICIÓN AL CONSUMO
ELIMINACIÓN DEL COFIS
REDUCCIÓN TASAS DE IVA: BASICA 23% → 22% MINIMA 14% →
10%
EXONERACIÓN DE IVA:
CARNE DE AVE Y CERDO (cuando disponga el PE)
INCORPORACIÓN A TASA MÍNIMA:
SERVICIOS DE SALUD
TRANSPORTE TERRESTRE DE PASAJEROS (CON ADECUACIÓN GRADUAL DEL RÉGIMEN PARTICULAR)
PRIMERA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES POR EMPRESAS
Noviembre, 200625
PricewaterhouseCoopers
IMPOSICIÓN AL CONSUMO
INCORPORACIÓN A TASA BÁSICA:
LECHE LARGA VIDA Y SABORIZADA
TABACOS, CIGARROS Y CIGARRILLOS
SUMINISTRO DE AGUA QUE EXCEDA MÍNIMO DE
CONSUMO
YERBAS COMPUESTAS
INTERESES POR CREDITO SOCIAL DEL BROU
Noviembre, 200626
PricewaterhouseCoopers
IMPOSICIÓN AL CONSUMO
IVA: OTRAS MODIFICACIONES
RANGO LEGAL AL “TOPE POR DIFERENCIA DE
TASAS” (exceptuándose enajenación de inmuebles, fruta,
flores, hortalizas, servicio de salud y transporte de
pasajeros)
DESIGNACIÓN DE LAS EMPRESAS DEL LITERAL E) COMO
CONTRIBUYENTES:
* NO SE PUEDE DEDUCIR EL IVA
“COMPRAS” FACTURADO POR LAS
MISMAS
* PAGO MÍNIMO $ 1.380.-
Noviembre, 200627
PricewaterhouseCoopers
DEROGACIÓN IMABA/ICOSIFI
DEROGACIÓN ITEL
FACULTAD AL P.E. PARA DEROGAR INCOME E IMPUESTO A LOS INGRESOS
DE LAS ENTIDADES ASEGURADORAS
REDUCCIÓN APORTES JUBILATORIOS PATRONALES DE LAS
EMPRESAS DEL ESTADO
ELIMINACIÓN DE TRIBUTOS DISTORSIVOS
Noviembre, 200628
PricewaterhouseCoopers
APORTES PATRONALES
SE UNIFICA EL APORTE PATRONAL JUBILATORIO AL BPS EN EL 7,5%:
SE PERJUDICAN: ◊ INDUSTRIA◊
TRANSPORTE TERRESTRE DE CARGA
SE BENEFICIAN: ◊ COMERCIO◊ SERVICIOS
Noviembre, 200629
PricewaterhouseCoopers
APORTES PATRONALES
INDUSTRIAS EXPORTADORAS:
SI EN EL ÚLTIMO EJERCICIO CERRADO EN EL 2006 LAS EXPORTACIONES SUPERARON EL 90% DE INGRESOS, EL 7,5% SE APLICA GRADUALMENTE:
DESDE 1/01/07 4,0%
DESDE 1/01/09 7,5%
Noviembre, 200630
PricewaterhouseCoopers
APORTES PATRONALES SE COMIENZAN A PAGAR APORTES PATRONALES
JUBILATORIOS SOBRE PARTIDAS HASTA AHORA EXONERADAS (ASISTENCIA SANITARIA, ALIMENTICIA, LOCOMOCIÓN Y
SEGURO DE VIDA) SEGÚN EL SIGUIENTE ESQUEMA GRADUAL:
HASTA 31/12/08 0 %
DESDE 01/01/09 2,5%
DESDE 01/01/10 5,0%
DESDE 01/01/11 7,5%
TALES PARTIDAS CONTINUARÁN EXONERADAS DE OTROS APORTES PATRONALES Y DE APORTES PERSONALES
Noviembre, 200631
PricewaterhouseCoopers
MAYORES COSTOS ADMINISTRATIVOS
DERIVADOS DE LA OBLIGACIÓN DE LIQUIDAR Y RETENER EL
IRNR Y EL IRPF
Noviembre, 200632
PricewaterhouseCoopers
EN SINTESIS
• SE DIFIERE PARTE DE LA IMPOSICION (5,25%) AL MOMENTO DE LA DISTRIBUCIÓN DE LA GANANCIA
• SE INCLUYEN ACTIVIDADES NO ALCANZADAS NI POR IRIC NI POR I. COMISIONES (IC) (equidad horizontal)
IMPACTO SOBRE LAS EMPRESAS
LOS SUJETOS ALCANZADOS POR (IC) PAGARÁN IRAE O IRPF:
PAGARÁN MAS:- QUIENES TRIBUTEN IRA Y TENGAN MARGEN SOBRE INGRESOS > 36%
PAGARAN MENOS:- QUIENES TRIBUTEN IRPF Y TENGAN INGRESOS ANUALES < US$ 23.000.-
- QUIENES TRIBUTEN IRPF Y TENGAN INGRESOS
ANUALES > US$ 23.000.-
Noviembre, 200633
PricewaterhouseCoopers
IMPACTO SOBRE LAS EMPRESAS
• SE ALARGA PERÍODO DE ARRASTRE DE PÉRDIDAS FISCALES
• SE INTRODUCE NORMATIVA EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
• SE EXTIENDE INCENTIVO POR INVERSIONES EN EL SECTOR DE COMERCIO Y SERVICIOS
• SE FLEXIBILIZA INCENTIVO POR INVERSIONES
EN SINTESIS (cont.)
• CRITERIOS MÁS RESTRICTIVOS PARA LA DEDUCCION DE GASTOS
Noviembre, 200634
PricewaterhouseCoopers
IMPACTO SOBRE LAS EMPRESAS
RESUMEN (cont.)
POSIBILIDAD DE ABATIR IP. EMPRESARIO A
CONDICIÓN DE NOMINATIVIDAD Y PROPIEDAD
EN CABEZA DE PERSONAS FÍSICAS
CAMBIO EN EL PODER DE COMPRA DE LOS
CONSUMIDORES POR MODIFICACIONES EN ?LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO Y LA
INTRODUCCIÓN DEL IRPF
ELIMINACIÓN DE IMPUESTOS DISTORSIVOS
Noviembre, 200635
PricewaterhouseCoopers
IMPACTO SOBRE LAS EMPRESAS
RESUMEN (cont.)
CAMBIO EN LOS NIVELES DE APORTACIÓN
JUBILATORIA PATRONAL
GRAVABILIDAD DE PARTIDAS EXONERADAS
EQUIPARACIÓN TASA DE APORTACIÓN
MAYORES COSTOS ADMINISTRATIVOS
Noviembre, 200636
PricewaterhouseCoopers
VIGENCIA
?
Noviembre, 200637
PricewaterhouseCoopers
VIGENCIA
SEGÚN PROYECTO:
VIGENCIA GENERAL: 1/01/07
IRAE : EJERCICIOS INICIADOS A PARTIR DEL: 1/01/07
CONTRIBUYENTES NUEVOS DEL IRAE POR RENTAS DE CAPITAL O RENTAS DEL TRABAJO CON CIERRE DE EJERCICIO DISTINTO AL 31/12:
* INICIARÁN NUEVO EJERCICIO FISCAL A PARTIR DEL 1/01/07
Cr. Sergio Franco
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