contabilitateafin

7/31/2019 Contabilitateafin

1/112

Tema: Contabilitatea activelor nemateriale1.1 Caracteristica i clasificarea activelor nemateriale

Active nemateriale active care nu mbrac forma material (fizic), controlate dentreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alteactiviti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosin (chiriei)

persoanelor juridice i fizice. Aceste active sunt perfectate n modul cuvenit cu documentecare confirm existena acestor active i drepturile exclusive ale ntreprinderii de folosire aacestora.Dup coninutul economic i destinaie activele nemateriale se clasific n (iconform paragrafului 5 din SNC 13):

Cheltuieli de organizare cheltuielile aferente creriintreprinderii(pregtirea documentelor pentru nregistrare; executareatampilelor; taxele de stat; plata serviciilor prestate de consultani, aaciunilor de reclam etc.);

Goodwill-ul (fond comercial) depirea valorii de procurare a ntreprinderii

n ansamblu asupra valorii de pia a tuturor activelor, dac acestea ar fi fostprocurate separat, diminuat cu suma datoriilor (caracteristicile vnzriintreprinderilor la un pre mai mare: prestigiul pe piaa extern i intern;ndestularea cu produse; nivelul nalt al eficienei de produse; relaiiadecvate ntre membrii colectivului; situaia de monopol al ntreprinderii;nivelul calificat nalt a cadrelor);

Brevetele drepturi exclusive garantate de stat pe o anumit perioad, pentrufabricarea unui fel de produse, utilizarea sau vnzarea unui produsspecific(invenii, noi soiuri de plante);

Emblemele comerciale i mrcile de deservire simboluri(denumiri)nregistrate, protejate de stat, cu drept exclusiv de utilizare a lor pentruidentificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane juridice i fizice demrfurile i serviciile identice ale altor persoane juridice i fizice;

Licenele drepturi ntocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen deactivitate;

Know-how-urile sunt cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice,comerciale, financiare, organizaionale, de management, biotehnice i de altnatur cumulate de ctre ntreprindere, care constituie secret comercial i

aduc avantaj economic; Copyright drepturi de autor garantate de stat pentru publicarea, editarea,vnzarea operelor literare, muzicale, video i de cinema, precum i a altoropere de art pe ntreaga durat prevzut de legislaie;

Francizele drepturi acordate de o ntreprindere altei persoane juridice ifizice pentru utilizarea unei anumite formule a produsului sau tehnologii a

procesului de producie pentru un comision stabilit; Programele informatice set de documentaie tehnic i de exploatare,

precum i complexul de programe pentru sisteme de prelucrare ainformaiei;


2/112

Desenele i mostrele industriale un nou tip de articol nregistrat cu funcieutilitar care acord deintorului titlului de protecie dreptul exclusiv deutilizare a articolului;

Drepturile de utilizare a ativelor materiale pe termen lung sunt drepturilede utilizare a terenurilor, mijloacelor fixe, resurse naturale investite de

fondator sub form de aport n capitalul statutar al ntreprinderii; Drepturile care rezult din brevete, certificate i alte titluri de protecie

includ: brevetele, mrcile, desenele i mostrele industriale, know-how-urilecare aparin posesorului de drepturi.

Dup gradul de finisare se deosebesc: Active nemateriale finite care pot fi utilizate dup destinaie; Active nemateriale n curs de execuie cheltuielile aferente crerii activelor

nemateriale (inveniilor, diverselor formule, soluiilor tehnice, elaborrilorde tehnologii noi, mostrelor industriale etc.) de nsi ntreprindere n

decursul unei perioade mai mare de un an.Nu se consider active nemateriale: Licenele, procurate pe o perioad de pn la un an i programele

informatice, elaborate n decursul unei perioade, copiate pentru vnzare indecursul a mai multe perioade de contabilizare n componena produselor nconformitate cu cerinele SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale.

Componena activelor nemateriale, modul de constatare i evaluare a acestora suntreglementate de prevederile SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale.

2.2 Constatarea (recunoasterea) i evaluarea activelor nematerialePrin constatare se nelege stabilirea perioadei de gestiune n care activele

nemateriale trebuie s fie reflectate n conturi i n bilan. Ea ns poatefi formulat astfel: recunoasterea reprezint examinarea corespunderiinsuirilor, particularitilor, caracteristicilor, proprietilor elementelorrespective definiiei i criteriilor stabnilite. Activul nematerial seconstat ca activ n cazul n care:

1. exist o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine avantaj economicca urmare a utilizrii activului;

2. valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine (valoarea

se determin n baza documentelor respective privind procurarea sauschimbul de active).

Dac aceste condiii nu pot fi ndeplinite, consumurile aferente procurrii (crerii) activuluinematerial se constat ca cheltuieli ale perioadei de gestiune.Evaluarea reprezint procesul de determinare a valorii activelor nemateriale. Se deosebeteevaluare iniial (n contabilitatea curent) i evaluare ulterioar (n rapoartele financiare). nrezultatul evalurii iniiale se determin valoare activelor nemateriale n momentul intrriiacestora. Conform cerinelor SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale la intrare (primire)activele nemateriale se evalueaz la valoarea de intrare care este egal n cazul:

cumprrii cu valoarea de cumprare plus impozitele, taxele

nerecuperabile prevzute de legislaie, cheltuielile privind dobndireadrepturilor patrimoniale la activele nemateriale i pregtirea acestora pentru


3/112

utilizare conform destinaiei, protecia juridic a activelor , achitareaserviciilor de evaluare a activelor nemateriale procurate;

crerii de ntreprinderea nsi cu costul efectiv care cuprinde valoareamaterialelor consumate, consumurile privind retribuirea muncii, contribuiila asigurri sociale, consumurile indirecte de producie care in direct de

crearea i pregtirea activelor nemateriale spre utilizare (invenii, tehnologiimodele); primirii sub form de subvenii de stat (drepturile transmise de guvern

privind utilizarea aeroportului, radiodifuziunii i televiziunii, licen deimport) i cu titlu gratuit cu valoarea venal a acestora. Valoarea venal suma cu care un activ ar putea fi schimbat n procesul operaiei comercialentre prile independente. Dac nu exist valoarea de pia realconfirmat, valoarea de intrare a activelor este determinat de o expertizindependent sau n baza documentelor de primire-predare cu suplimentarea

cheltuielilor necesare pentru pregtirea acestora spre utilizare. Primirea pe calea schimbului cu valoarea coordonat de prileindependente i determinat astfel:

1. la valoare venal a activului primit n schimb sau a activului predatpentru schimb corectat cu suma mijloacelor bneti pltite (primite);

2. la valoarea de bilan a activelor supuse schimbului, dac nu existvaloarea de pia real confirmat.

Arendrii pe termen lung cu valoarea negociat ntre arendator i arenda.Evaluarea obiectelor procurate de la rezidenii RM, valoarea crora esteexprimat n uniti convenionale se efectuiaz n lei moldoveneti prinrecalcularea unitilor convenionale n modul stabilit n contracte la datanregistrrii obiectelor n bilanul contabil. Diferenele de sum se recunosc cavenituri i cheltuieli ale activitii financiare i nu afecteaz valoare de intrare aactivelor nemateriale.

Evaluarea ulterioar se efectueaz la data ntocmirii bilanului contabil. Existdou metode de evaluare ulterioar pe care le poate aplica ntreprinderea dupconstatarea acestora:

recomandat deS.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale. alternativ admisibil.

Prima metoda prevede ca activul s fie evaluat la valoarea iniial diminund-o cusuma amortizrii calculate. n afar de aceasta, ntreprinderea periodic trebuie sverifice dac valoarea de bilan a activului respectiv n-a devenit mai mare cavaloarea de recuperare. Valoarea de recuperare suma pe care ntreprinderea

presupune s o recupereze ca rezultat al utilizrii activului, inclusiv valoarearmas n cazul ieirii acestuia. Dac apare aceast situaie, valoarea de bilan aactivului trebuie s fie micorat pn la valoarea de recuperare. Suma diminuriise consider drept cheltuieli ale activitii de investiii.

Metoda alternativ admisibil prevede de a evalua activele pe parcursul utilizrii

acestora la valoarea de reevaluare. Aceasta prezint valoarea venal a obiectuluidiminuat cu suma amortizrii calculate la data ntocmirii bilanului.


4/112

Valoarea venal suma cu care un activ ar putea fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntreprile independente. ntreprinderea efectueaz reevaluarea regulat pentru a nu admite discordanemari ntre valoarea de bilan i cea venal la data ntocmirii bilanului. Frecvena reevaluriidepinde de gradul de modificare a valorii venale a activului reevaluat. Rezultatele evalurii sereflect n felul urmtor:

suma ecartului de reevaluare a valorii de bilan se trece la majorarea capitalului propriu n

postul Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung; suma reducerii valorii de bilan se trece la micorarea capitalului propriu n postul

Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung;Rezultatele evalurii se reflect separat pentru fiecare activ nematerial.

1.3 Contabilitatea intrrii activelor nematerialeEvidena intrrii activelor nemateriale e condiionat de sursa de primire (intrare) a

acestora: procurrii contra plat de la alte persoane fizice i juridice (licena i

document de plat); crerii nemijlocit la ntreprindere (brevetul); primirii cu titlu gratuit sau sub form de subvenii (contract de licen); depunerii de ctre fondatori sub forma de aport n capitalul statutar (contract

de constituire i procesul de evaluare); achiziionrii prin schimb (licen reciproc) etc. Altor operaiuni i evenimente (transferarea din proprietatea investiional

i cheltuieli anticipate, majorarea valorii activelor nemateriale, nregistrareaplusurilor constatate la inventariere)

Modul de reflectare n evidena contabil a intrrilor de active nemateriale este

prevzut deS.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale. Evidena analiticse ine pe feluri i surse de intrarea a activelor nemateriale. n Planul de conturi,

pentru evidena activelor nemateriale la unitile economice este folosit contul111Active nemateriale. n debitul acestui cont valoarea activelor nematerialeintrate, iarn creditulcontului valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite icasarea amortizrii calculate la ieirea activelor nemateriale. Soldul contului estedebitor i reprezint valoarea de intrare sau reevaluat a activelor nemateriale lasfritul perioadei de gestiune.

La intrarea activelor nemateriale se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

Dt111 Active nemateriale la valoarea activelor nemateriale intrate, fr TVA(cu excepia cotei n capitalul statutar)Ct 242 Cont curent n valut naional prin contul bancar n valut naional;(extras bancar) Ct 243 Cont valutar prin contul bancar n valut strin; (extras bancar nvalut strin)Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comercialesauCt 539 Alte datorii pe termen scurtsauCt 426 Alte datorii pe termen lung calculate cu achitarea ulterioar a datoriei;

(factura fiscal, factura de expediie)Ct 622 Venituri din activitatea financiar - primirea gratuit; (factura deexpediie, proces verbal de primire predare)


5/112

Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special primirea sub form desubvenii, (contractul privind acordarea subveniilor, facturi de expediie, procesverbal de primire predare)Ct 311 Capital statutar ,Ct 313 Capital nevrsat cot n capitalul statutar; (actde constituire, facturi fiscale, facturi de expediie, proces verbal de evaluare a

aporturilor, not de contabilitate)Ct 227, 532, 521 cheltuielile de constituire achitate prin intermediul titularilor deavans sau urmeaza a fi achitateCt 421 Datorii de arend pe termen lung primite n arend.

n cazul n care unele activele procurate necesit cheltuieli de creare aacestora sau care sunt create de nsi ntreprindere iniial sunt colectate la contulsintetic 112 Active nemateriale n curs de execuie (elaborarea programelorinformatice, tehnologiilor noi, proiectelor).

La punerea n funciune a acestora, cheltuielile acumulate sunt decontate din

creditul contului112 Active nemateriale n curs de execuien contrapartid cucontul 111 Active nemateriale.Operaiile de intrare a activelor nemateriale se reflect n registrele contabilerespective reeind din sursa de intrare sau n mainograme (automatizat).

1.4 Contabilitatea amortizrii activelor nematerialeAmortizarea constituie repartizarea sistematic a valorii de intrare a activelor peparcursul duratei de exploatare util. Amortizarea se calcul att n scopurifinanciare ct i fiscale. Pentru calcularea amortizrii ntreprinderea trebuie sdetermine de sinestttor durata de exploatare util.

Durata de exploatare util a unui activ sau a unui grup de active omogeneconstituie:

perioada pe parcursul creia ntreprinderea prevede utilizarea activului; cantitatea de uniti de producie, sau a volumului de servicii, pe care

ntreprinderea prevede s le obin din utilizarea acestuia.Din momentul utilizrii activelor ntreprinderea stabilete i metoda de calculare aamortizrii. n contabilitatea financiar, conform SNC 13 Contabilitatea activelornemateriale ntreprinderile pot utiliza urmtoarele metode de calculare aamortizrii:

liniar; n raport cu volumul de produse (articole) fabricate (metoda de producie); soldului degresiv.

Metoda liniar. n conformitate cu aceast metod, valoarea de intrareaactivului va fi decontat (repartizat) uniform pe parcursul duratei de exploatareutil. Suma amortizrii nu depinde de intensitatea utilizrii activului i sedetermin prin raportul valorii de intrarea ctre durata de exploatare util.

Amortizarea = VI / DEU


6/112

Metoda n raport cu volumul de produse (piese) fabricate. Amortizareacalculat, conform cerinelor acestei metode, se determin innd cont numai devolumul de produse, articole, piese, etc. Conform acestei metode la utilizareaactivelor se calculeaz mai nti amortizarea pentru o unitate.

Amortizarea /un. = VI / CP

Respectiv amortizarea pentru perioada curent se va calcula:

Amortizarea = Volumul de produse fabricat * Amortizarea /un

Exemplu: ntreprinderea procur dreptul de fabricare a computerilor 48000 lei,pentru o perioad de 5 ani . Ea planific de a fabrica 500000 uniti. Efectiv ea afabricat:

1. 105000 uniti;2. 108000 uniti;3. 96000 uniti;4. 97000 uniti;5. 94000 uniti.

Metoda soldului degresiv. Conform acestei metode, suma amortizrii unoractive se calculeaz n baza normei de amortizare prevzut dup metoda liniar,majorat nu mai mult de dou ori, nmulind se n fiecare perioad cu valoarea de

bilan . n ultimul an de utilizare se ia n considerare valoarea rmas probabil.

Norma de amortizare = 100% / DEUn scopuri fiscale :

se permite deducerea amortizrii fiecrii uniti de roprietatew nematerialcu termen de exploatare limitat, calculnd perioada ei de exploatare prinaplicarea metodei liniare.

Durata de utilizare a activelor nemateriale se stabilete n conformitate cuprevederile din Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale.

Pentru evidena amortizrii activelor nemateriale se utilizeaz contul de pasiv113 Amortizarea activelor nemateriale. n creditul acestui cont se reflectcalcularea amortizrii activelor nemateriale pe parcursul duratei de exploatareutila acestora, iar n debit casarea amortizrii acumulate aferent activelornemateriale ieite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma amortizriiacumulate privind activele nemateriale la sfritul perioadei de gestiune.

Indiferent de metoda de calculare a amortizrii activelor nemateriale, sentocmete calculul respectiv (n mod manual sau automatizat) lunar. Conformacestui calcul, suma amortizrii calculate a activelor nemateriale se repartizeaz ise include n consumuri sau cheltuieli n funcie de destinaia lor:

Dt 712 Cheltuieli comerciale cu suma amortizrii calculate activelornemateriale ce servesc la procesul de desfacere a produselor, mrfurilor;


7/112

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative - la suma amortizrii calculateactivelor nemateriale utilizate n scopuri generale ale ntreprinderii;

Dt 714 Alte cheltuieli operaionale - la suma amortizrii calculate activelornemateriale acordate n folosin temporar altor ntreprinderi.

Dt 813 Consumuri indirecte de producie - cu suma amortizrii calculate

activelor nemateriale utilizate n scopurile subdiviziunilor de producie;Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale - cu suma total a amortizriicalculate activelor nemateriale ale ntreprinderii

n debit contului 113 Amortizarea activelor nemateriale se reflect casareaamortizrii acumulate aferent activelor nemateriale ieite.

Dt 113Amortizarea activelor nematerialeCt 111Active nematerialeAceaste formule contabile se reflect n registre i n jurnalule de eviden precumi n mainogramele respective privind contabilitatea cheltuielilor i consumurilor.

1.5 Contabilitatea ieirii activelor nemateriale.Activele nemateriale pot fi scoase din utilizare sau din funciune odat cuexpirarea termenului de utilizare a acestora. n acest caz se ntocmeteurmtoarea nregistrare contabil:

casarea amortizrii acumulate aferent activelor nemateriale ieite.Dt 113Amortizarea activelor nematerialeCt 111Active nemateriale

n cazul scoaterii din utilizare prematur a activelor nemateriale n afar decasarea amortizrii se nregistreaz i casarea valorii de bilan:

Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiiiCt 111 Active nemateriale

Exemplu:Valoare de intrare a activelor nemateriale constituie 5000 lei. Durata deexploatare 5 ani. Metoda de calculare a amortizrii liniar. S a utilizat activele 4ani i 3 luni, dup care au fost scoase din utilizare.

Casarea amortizrii acumulate aferent activelor nemateriale ieite:Dt 113 Amortizarea activelor nemateriale

Ct 111 Active nemateriale 4250 lei(5000/5=1000; 1000/12=83,3; 4*1000=4000; 3*83,3=250; 4000+250=4250)

Casarea valorii de bilan a activelor nemateriale: Dt 721Cheltuieli ale activitii de investiii

Ct 111Active nemateriale 750 lei(5000 lei - 4250 lei)

Activele nemateriale pot fi vndute altor persoane juridice i fizice fr pstrarea

dreptului de proprietate, respectiv la un pre mai mare, mai mic sau egal cuvaloarea de bilan a activului nematerial vndut. n cazul vnzrii e necesar dereflectat n contabilitate: casarea amortizrii acumulate, casarea valorii de bilan i


8/112

venitul din vnzarea activelor. Operaiunea de vnzare a activelor nemateriale (deieire) se consider operaiuni ale activitii de investiii, respectiv cheltuielile iveniturile vor fi reflectate la conturile contabile: 721 Cheltuieli ale activitiide investiii i 621 Venituri din activitatea de investiii

Exemplu: Valoarea de intrare a activului nematerial constituie 8000 lei.Amortizarea acumulat 3000 lei. Preul de vnzare (fr TVA) pe baz de facturi: 5000 lei 6200 lei 4500 lei

Preul de vnzare = Valoarea de bilan Casarea amortizrii acumulate aferent activelor nemateriale vndute:

Dt 113Amortizarea activelor nemateriale Ct 111Active nemateriale3000 lei

Casarea valorii de bilan a activelor nemateriale vndute: Dt 721Cheltuieli ale activitii de investiii

Ct 111Active nemateriale 5000 lei Constatarea venitului din vnzarea activelor nemateriale:

Dt 229 Alte creane pe termen scurt Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 5000 lei

TVA aferent activelor vndute:Dt 229 Alte creane pe termen scurtCt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 1000 lei

Preul de vnzare > Valoarea de bilan Casarea amortizrii acumulate aferent activelor nemateriale vndute:

Dt 113Amortizarea activelor nemateriale Ct 111Active nemateriale3000 lei

Casarea valorii de bilan a activelor nemateriale vndute: Dt 721Cheltuieli ale activitii de investiii

Ct 111Active nemateriale 5000 lei Constatarea venitului din vnzarea activelor nemateriale:

Dt 229 Alte creane pe termen scurt

Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 6200 lei TVA aferent activelor vndute:

Dt 229 Alte creane pe termen scurtCt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 1240 lei

Preul de vnzare < Valoarea de bilan Casarea amortizrii acumulate aferent activelor nemateriale vndute:

Dt 113Amortizarea activelor nematerialeCt 111Active nemateriale3000 lei

Casarea valorii de bilan a activelor nemateriale vndute:

Dt 721Cheltuieli ale activitii de investiiiCt 111Active nemateriale 5000 lei Constatarea venitului din vnzarea activelor nemateriale:


9/112

Dt 229 Alte creane pe termen scurtCt 621 Venituri din activitatea de investiii 4500 lei

TVA aferent activelor vndute:Dt 229 Alte creane pe termen scurtCt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 900 lei

n cazul transmiterii gratuite a activelor nemateriale se reflect: casareaamortizrii acumulate, casarea valorii de bilan i TVA aferent activelortransmise:

Dt 113Amortizarea activelor nemateriale Ct 111Active nemateriale

Dt 721Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 111Active nemateriale

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative

Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetuln cazul transmiteri gratuite a dreptului la folosirea activelor nemateriale cupstrarea dreptului patrimonial de ctre liceniar (cel care pred) se ntocmete osingur nregistrare privind TVA de la suma dreptului transmis:

Dt 713 Cheltuieli generale i administrativeCt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Exemplu: ntreprinderea transmite gratuit unei persoane juridice dreptul lafolosirea brevetului de invenie pe o perioad de 3 ani, cu o valoare de 25000 lei(fr TVA).

Dt 713 Cheltuieli generale i administrativeCt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 5000 lein cazul transmiteri gratuite a dreptului la folosirea activelor nemateriale fr

pstrarea dreptului patrimonial de ctre liceniar (cel care pred) n afar denregistrarea contabil privind TVA de la suma dreptului transmis se mai reflect icasarea amortizrii i valorii de bilan:

Dt 113Amortizarea activelor nemateriale Ct 111Active nemateriale

Dt 721Cheltuieli ale activitii de investiii

Ct 111Active nemateriale Dt 713 Cheltuieli generale i administrative

Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetulAstfel de cazuri practic nu se produc. n rareori cazuri cnd liceniarul vatransmite dreptul pe deplin liceniatului .

Dreptul la folosirea activele nemateriale pot fi vndute altor persoanejuridice i fizice cu pstrarea dreptului de proprietate. Deoarece aceast operaiunenu se consider de ieire, nici nu putem constata cheltuieli i venituri ale activitiide investiii, ci reprezint vnzarea altor active : contul 612 Alte veniturioperaionale. n acest caz e necesar de reflectat n contabilitate: venitul dinvnzarea activelor i TVA aferent:


10/112

Dt 229 Alte creane pe termen scurtCt 612 Alte venituri operaionaleCt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Exemplu: ntreprinderea liceniar a vndut dreptul la folosirea unei tehnologii pe

o perioad de 5 ani la suma de 120000 lei (fr TVA) cu achitarea ulterioar.

Dt 229 Alte creane pe termen scurt- 144000 leiCt 612 Alte venituri operaionale 120000 leiCt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 24000 lei

Dreptul la folosirea activele nemateriale pot fi vndute altor persoane juridice ifizice fr pstrarea dreptului de proprietate. Deoarece aceast operaiune seconsider de ieire ntreprinderea constat cheltuieli i venituri ale activitii de

investiii. n acest caz e necesar de reflectat n contabilitate: casarea amortizriiacumulate, casarea valorii de bilan i venitul din vnzarea activelor.Tema: Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

2.1. Noiuni i clasificarea activele materiale pe termen lung

Activele materiale pe termen lungreprezint activele care mbrac o formfizic natural, cu durata de funcionare util mai mare de un an, care pot fiutilizate n activitatea ntreprinderii pentru a obine un avantaj economic sau carese afl n proces de creare i nu sunt destinate vnzrii. Contabilizarea activelormateriale pe termen lung se ine n conformitate cu S.N.C. 16 Contabilitatea

activelor materiale pe termen lung. Dup componen i omogenitate activelemateriale pe termen lung se divizeaz n urmtoarele grupe: active materiale n curs de execuie; terenuri; mijloace fixe; resurse naturale.

Activele materiale n curs de execuie reprezint cheltuielile privindachiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unei

perioade ndelungate (achiziionarea utilajului ce necesit montaj, construirea

cldirilor, construciilor speciale, plantarea i cultivarea plantaiilor perene).nfuncie de tipurile acestora activelor materiale n curs deexecuiepoate fi divizate:

n lucrri de construcie (extindere a cldirilor existente) a cldirilor,construciilor speciale;

n lucrri de montaj (asamblarea i instalarea utilajului); n cheltuieli de achiziionare a utilajelor, instrumentelor, inventarului; alte lucrri capitale i servicii (de proiectare-explorare).

Terenurile prezint un gen special de imobil, care are o durat de utilizarenelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii.

n componena acestei categorii intr ariile de pmnt de care dispunentreprinderea, ocupate sub cldirile i edificiile ei, livezi, vii, cmpii etc. n funciede genul acestora grupa terenurilor cuprinde:


11/112

terenuri fr construcii; terenuri ocupate cu construcii (cldiri, construcii speciale); terenuri cu zcminte naturale; terenuri arendate pe termen lung.

Terenurile i activele materiale n curs de execuie, deoarece au o durat de

utilizare nelimitat sau se afl n proces de creare sunt numiteactive materiale petermen lung neuzurabile.Mijloacele fixe - activele materiale, al cror pre unitar depete plafonul stabilitde legislaie (3000 lei), planificate pentru utilizare n activitatea de producie,comercial i alte activiti, n prestarea serviciilor mai mult de un an, suntdestinate nchirierii sau n scopuri administrative. n raport cu componena natural-substanial, mijloacele fixe se divizeaz n urmtoarele grupe:

cldiri - blocuri ale seciilor de producie, biroului ntreprinderii i altorsubdiviziuni (serviciului medical, caselor de odihn etc.); construcii speciale - sonde de petrol, gaze naturale, poduri, drumuri,terenuri asfaltate ale ntreprinderii; baraje, estacade, fntni arteziene i altefeluri de fntni, ngrdituri etc.; instalaii de transmisie - reele electrice, transmisiile, conductele cu toatedispoziiile intermediare pentru transformarea energiei i transmisia substanelorlichide sau gazoase (abur, ap, aer comprimat etc.); maini i utilaje,

care, la rndul lor, se submpart n:a) maini i utilaje de for - motoare cu abur, reactoare atomice, turbine cu

abur, gaze, hidraulice, motoare cu ardere intern, motoare electrice, mainielectrice (generatoare electrice, compensatoare sincronice), tractoare itransformatoare de for etc.;

b) maini i utilaje de lucru - maini i aparate, utilaje cu ajutorul crora seacioneaz pe calea chimic, mecanic, termic asupra materiei prime,materialelor de a le transforma n produs: maini i utilaje, inclusiv cudirijare programat, automate (utilaj de eviden a produselor fabricate,controlului calitii, produselor etc.);

c) aparate i instalaii de msurare i reglare i utilaj de laborator - aparate iinstalaii destinate msurrii grosimii, diametrului, suprafeei, masei,timpului, presiunii, vitezei, capacitii, aparate pentru ncercareamaterialelor, executarea experienelor, analizelor etc.;

d) tehnic de calcul - computere, calculatoare de comand, calculatoare idispozitive analogice, calculatoare numerice (calculatoare cu tastatur) etc.;

e) alte maini i utilaje - maini i utilaje care nu intr n grupele enunate(utilajele staiilor telefonice, instalaiile televiziunii industriale, mainile de

pompieri) etc.; calculatoare; mijloace de transport- transportul auto, cii-ferate, aerian, navele (maritimei fluviale), precum i magistralele de asigurare cu gaze i ap etc.;


12/112

unelte i scule, inventar de producie i gospodresc i alte tipuri demijloace fixe - obiecte cu destinaie de a executa unele operaii de producie(ambalaj de pstrare a materialelor lichide, pulverulente, butoaie, bidoane,containere, obiecte destinate transportrii produselor n cadrul ntreprinderii inu prezint ambalaj), unelte de tiat, de lovit, de presat, de ndesat, inclusiv

manuale i mecanizate, pentru executarea lucrrilor de montaj, inventarulgospodresc - mobilierul, safeuri, aparate de multiplicat. animale de munc - animalele de munc (bovine i alte animale de munc); plantaii perene - ariile de livezi, vii, alte plantaii perene fructifere saudecorative fr valoarea terenurilor ocupate cu acestea; alte mijloace fixe - fondurile de bibliotec, investiiile, valorile muzeale,exponatele lumii animale n menajerii, investiii ulterioare n mijloacele fixearendate.

n funcie de apartenen, distingem mijloace fixe proprii (care aparin

ntreprinderii date ca patrimoniu) i nchiriate (ce aparin altei persoane juridicesau fizice, dar temporar sunt folosite de ntreprinderea dat, n conformitate cucontractul de nchiriere).Resurse naturale numim partea activelor materiale pe termen lung, care are oform natural concret de rezerve de petrol, gaze, piatr, de material lemnos etc.i care, la rndul lor, pot fi extrase (explorate) n cursul unei perioadei ndelungate.Resursele naturale pot fi grupate dup tipuri (genuri) de resurse:

petrol; gaze naturale;

piatr de var; piatr de construcie; prundi; nisip; argil; ap mineral, curativ etc.

Mijloacele fixe i resursele naturale au o durat de utilizare (exploatare, extracie)limitat, pe parcursul creia se calculeaz uzura (epuizarea), respectiv ele seconsider activele materiale pe termen lung uzurabile.

2.2. Constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen lungConstatarea activelorachiziionate sau create drept active materiale pe termen

lung nseamn nregistrarea i trecerea acestora la intrri n conturile respective.Constatarea activelor materiale pe termen lung are o deosebit importana ndeterminarea situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii, deoarececonducerea ntreprinderii trebuie s determine investiiile capitale efectuate privind

procurarea sau crearea unui obiect: care prezint sau un element de activ sau unelement de cheltuieli. Problema n cauz poate fi soluionat respectnd anumitecerine. Obiectul se constat un element de active materiale pe termen lung, dac:

are o form material i poate funciona mai mult de un an;


13/112

se afl n posesia ntreprinderii (este controlat de ea) pentru a fi utilizat nactivitatea sa sau la etapa de creare i nu este destinat vnzrii.

Aceste cerine se consider realizate dac: 1) exist o certitudine ntemeiat c, nurma utilizrii activului, ntreprinderea va obine un avantaj (profit) economic; 2)valoarea activului poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine. Dac aceste

dou condiii nu pot fi satisfcute, activul se consider drept cheltuial a perioadeide gestiune. n constatarea obiectului drept activ material pe termen lung,respectnd primul criteriu, e necesar ca ntreprinderea s fundamenteze gradul decertitudine privind avantajul economic care poate fi obinut n viitor. De aceea sefolosesc datele privind indicatorii tehnici ai obiectului procurat: productivitatea peunitate de timp sau pe parcursul duratei de funcionare util, tonajul, viteza pe oretc. Prin urmare, folosind aceste date, e necesar s se ntocmeasc unele calcule

prealabile. Afar de aceasta, dreptul de patrimoniu trebuie s treac lantreprinderea-cumprtor. Condiiile criteriului al doilea sunt uor satisfcute n

baza facturii furnizorului i altor documente privind valoarea de cumprare aobiectului i cheltuielile la montarea, instalarea sau construcia acestuia. Laconstatarea unor active e necesar de luat n considerare particularitile i funcia

pe care o execut respectiv n activitatea ntreprinderii.Activele materiale pe termen lung pot fi evaluate la valoarea de intrare

(iniial) sau la valoarea de bilan (ulterioar).Evaluarea iniial. Aceast evaluare are loc n momentul constatrii

obiectului respectiv drept activ la valoarea de intrare. Valoarea de intrare aactivelor materiale pe termen lung cuprinde: valoarea de cumprare, inclusiv taxelevamale, taxele de import, impozitul - prevzute de legislaie pentru obiectelecumprate, ct i cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n starea de lucru

pentru a fi utilizat dup destinaie.Rabatul comercial oferit de ctre ntreprinderea-vnztor cumprtorului se scade din valoarea de cumprare a activului.Valoarea de intrare se determin n funcie de natura fiecruia i de modul deachiziionare a activelor i o constituie pentru: obiectele create de ntreprindere - costul efectiv, inclusiv impozitele

prevzute de legislaie; cldirile i construciile speciale construite prin modul de antrepriz -valoarea contractual negociat de ambele pri; obiectele procurate de la persoane juridice i fizice tere:- cldirile i construciile speciale - la valoarea de achiziionare, inclusiv

cheltuielile la reparaia i aducerea acestora n starea de lucru;- mainile i utilajele la valoarea de cumprare (fr rabatul oferit de ctre

furnizor), inclusiv cheltuielile la achiziionarea acestora (asigurare, taxavamal, alte impozite i taxe, cheltuieli de transport), cheltuielile de montare,instalare i experimentare.

Dac la transportare sau la montare maina sau utilajul este parial deteriorat,atunci cheltuielile pentru remanierea deteriorrii nu se includn valoarea de intrare,

ci se trec la cheltuielilede reparaie.


14/112

Activele materiale pe termen lung achiziionate pe calea schimbului suntevaluate n urmtoarea succesiune: la valoarea venal a activului primit sau a celui oferit n schimb, corectat cusuma pltit sau ncasat a mijloacelor bneti; la valoarea de bilan a activelor ce urmeaz s fie schimbate; la valoarea contractual.

Activele materiale pe termen lung intrate cu titlu gratuit sau sub form desubvenii de stat sunt evaluate la valoarea venal. La aceast valoare se adaug icheltuielile pentru aducerea activelor respective la starea de lucru. n lipsa valoriivenale, valoarea de intrare a activelor se determin de o expertiz independent saun baza datelor documentelor de primire-predare.

Terenurile sunt evaluate la cost efectiv care constituie valoarea de intrare.Valoarea de intrare a terenurilor include valoarea de cumprare a pmntului,comisioanele brokerilor, plata pentru evaluarea terenurilor i altor servicii,

impozitele pe proprietate, costul drenajului, cheltuielile la curarea i nivelareaterenului, la legalizarea drepturilor de proprietate asupra terenului, plile pentruavocai i taxele pentru nregistrare, cheltuielile de verificare a existeneisechestrului, gajului, ipotecii sau a altor restricii legate de proprietate. Valoarea decumprare a terenurilor se determin dup principiul destinaiei de utilizare. nfuncie de caz, preul de cumprare va fi diferit. Terenul destinat vnzrii sau

pstrat pentru a fi vndut este evaluat la valoarea venal.Resursele naturale sunt evaluate pe genuri de resurse, lundu-se n

considerare volumul i preul unitar de plat la momentul achiziionrii.

Evaluarea ulterioar. Dup ce activele materiale pe termen lung au fostconstatate (nregistrate la intrri) pe parcursul perioadei de utilizare, ele pot fievaluate dup dou metode:

recomandat de S.N.C. 16Contabilitatea activelor materiale pe termenlung;

alternativ admisibil.Prima metoda prevede ca activul s fie evaluat la valoarea de bilan. n afar deaceasta, ntreprinderea periodic trebuie s verifice dac valoarea de bilan aactivului respectiv n-a devenit mai mare ca valoarea de recuperare. Dac apareaceast situaie, valoarea de bilan a activului trebuie s fie micorat pn lavaloarea de recuperare. Suma diminurii se consider drept cheltuieli ale activitiide investiii.Metoda alternativ admisibil prevede de a evalua activele pe parcursul utilizriiacestora la valoarea de reevaluare.

2.3. Contabilitatea activele materiale n curs de execuie

Pentru evidena activelor materiale n curs de execuie se utilizeaz contul de activ121 Active materiale n curs de execuie, n urmtoarele cazuri:

Cnd mijloacele fixe nu necesit montaj, iar data procurrii acestora nu

coincide cu momentul punerii n funciune sau ntreprinderea a procuratunele obiecte ce necesit unele cheltuielile n procesul montrii;


15/112

La procurarea mijloacelor fixe ce necesit o perioada ndelungat pn lapunerea n funciune (construcia caselor, construcia drumurilor i altorobiecte);

crearea de ctre ntreprindere a obiectele.n cazul intrrii mijloacelor fixe ce necesit montaj e necesar de contabilizat

valoarea de cumprare a obiectului i cheltuielile la montarea i instalareaacestuia: Valoarea de cumprare a obiectului,

Dt 121 Active materiale n curs de execuie,Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetulCt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comercialesauCt 539 Alte datorii pe termen scurt

Valoarea de intrare a obiectului pus n funciune constituie totalitatea decheltuieli privind cumprarea, instalarea, precum i punerea n funciune, reglarea

i ncercarea pn la momentul ntocmirii documentului privind punerea nexploatare.La punerea n funciune dup finisarea lucrrilor de montaj, se ntocmete un

proces-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe. n el se indic suma total acheltuielilor ce constituie valoarea de intrare.

ExempluS admitem c unitatea economic a procurat utilaj la valoarea de 54 000

mii lei, inclusiv TVA 9 000 lei, achitarea a fost efectuat prin banc toat suma;Cheltuielile la transportarea utilajului constituie 480 lei, inclusiv TVA - 80lei.Cheltuielile de montare i instalare a utilajului au alctuit 2818 lei, inclusiv:

Retribuirea muncii 1 200 leiContribuiile pentru asigurrile sociale 276 lei (1 200 x 0,23)Contribuiile pentru asigurrile medicale 42 lei (1200*0,035)Costul materialelor folosite la instalare 1300 lei

La transportare, utilajul parial a fost deteriorat, fapt care a necesitat urmtoarelecheltuieli suplimentare:Valoarea pieselor schimbate 2 500 lei

Achitarea serviciilor efectuate de specialiti 200 lei

n baza operaiilor exemplului nominalizat, vor fi ntocmite urmtoareleformule contabile:

1) nregistrarea utilajului primit 45000 lei [45 000 + (45 000 x 0,2)Dac condiiile contractului prevd termenul achitrii datoriei creditoare

mai mare dect un an, atunci n locul conturilor 521 Datorii pe termen scurtprivind facturile comerciale, va fi folositcontul426 Alte datorii pe termen lungcalculate.

Dac termenul de achitare a datoriei pe termen lung devine mai mic de un an,

atunci ea se trece n datorie pe termen scurt prin formula contabil:Dt 426 Alte datorii pe termen lung calculate


16/112

Ct 514 Cota parte curent a datoriilor pe termen lung

Dt 121 Active materiale n curs de execuie,subcontul 1212 Utilaj destinat instalrii 45000 lei

Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, la suma TVA 9000 leiCt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 54000 lei

2) Acceptarea facturii organizaiei de transport privind serviciile de transport:Dt 121 Active materiale n curs de execuie,subcontul 1212 Utilaj destinat instalrii 400 leiCt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 480 lei

Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, la suma TVA 80 lei

3) S-a virat furnizorului pentru utilajul procurat la valoarea de procurare, ,precum i organizaiei de transport pentru servicii de transportare efectuate - 54480lei:Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 54480 leiCt 242 Cont curent in valut naional, 54480 lei

5) Reflectarea cheltuielilor de instalare a utilajului:Dt 121 Active materiale n curs de execuie, 1212 Utilaj destinat instalrii- la suma total a cheltuielilor 2818 leiCt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la sumaretribuiei calculate muncitorilor 1200 leiCt 533 Datorii privind asigurrile- la suma contribuiilor pentru

asigurrile sociale 318 leiCt 211 Materiale- la valoarea materialelor de construcie consumate 1 300lei

7) Punerea n funciune a utilajului (nregistrarea lui n componena mijloacelor

fixe):Dt 123 Mijloace fixe 47818 leiCt 121 Active materiale n curs de execuie, subcontul 1212 Utilaj destinatinstalrii 47818 lei

Cheltuielile privind nlturarea deteriorrii utilajului sau a altor obiecte nusunt incluse n valoarea lor de intrare. Asemenea cheltuieli se refer la consumurilede reparaii, inndu-se cont de destinaia viitoare de utilizare a utilajului. Acestmod nu permite majorarea valorii de intrare. inndu-se cont de aceasta,cheltuielile privind nlturarea deteriorrii vor fi reflectate n eviden n felul

urmtor:


17/112

8) Reflectarea consumului piesei pentru nlturarea deteriorrii utilajului:Dt 813 Consumuri indirecte de produciesau alte conturi 2 500 leiCt 211 Materiale 2 500 lei

9) Au fost pltite din cas serviciile specialistului ter pentru nlturarea

deteriorrii utilajului:Dt 813 Consumuri indirecte de produciesau alte conturi 200 leiCt 241 Casa 200 lei

Obiectele de mijloace fixe primite de la fondatori sub form de aport ncapitalul statutar al ntreprinderii se determin la valoarea coordonat deconducerea ntreprinderii cu fondatorii. Sub form de aporturi ale fondatorilor,aduse la capitalul statutar, pot intra att mijloace fixe noi, ct i cele parial uzate.

Intrarea noilor obiecte de mijloace fixe care necesit montaj, precum i a celorcare nu necesit montaj, n cazul coinciderii momentului de punere n funciune cu

momentul intrrii, este reflectat prin formula contabil:Dt 121 Active materiale n curs de execuie sauDt 123 Mijloace fixe- la valoarea obiectelor fr TVACt 313 Capital nevrsat

Toate cheltuielile aferente montrii obiectelor primite se acumuleaz n debitulcontului 121 Active materiale n curs de execuie.

Utilajele i alte obiecte primite cu titlu gratuit ce necesit cheltuieliaferente pregtirii pentru utilizarea acestora n prealabil se reflect cu active

materiale n curs de execuie.

ExempluS presupunem c ntreprinderea a primit cu titlu gratuit un strung, a crui

valoare inclusiv TVA este egal cu 36000 lei, cheltuielile de transport sunt achitaten numerar n sum de 800 lei prin intermediul unui titular de avans, fr a-l fi

primit n prealabil din casierie. Cheltuielile pentru montajul strungului auconstituit:

salariul calculat muncitorilor 700 lei

contribuiile pentru asigurrile sociale i medicale 185,5 lei valoarea materialelor consumate 600 lei

Conform condiiilor acestui exemplu, formulele contabile vor fi urmtoarele:

1) Se nregistreaz strungul primit cu titlu gratuit n componena utilajului cenecesit montaj la valoarea de pia:Dt 121 Active materiale n curs de execuie 30000 leiCt 622 Venituri din activitatea financiar 30000 lei

2) Reflectarea cheltuielilor aferente transportrii strungului:


18/112

Dt 121 Active materiale n curs de execuie 800 leiCt 532 800 lei

3) Reflectarea cheltuielilor de instalare a utilajului:Dt 121 Active materiale n curs de execuie, la suma total a cheltuielilor

1485,5 leiCt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea munciila

suma retribuiei calculate muncitorilor 700 leiCt 533 Datorii privind asigurrile- la suma contribuiilor pentru

asigurrile sociale 185,5 leiCt 211 Materiale- la valoarea materialelor de construcie consumate 600lei

4) Punerea n funciune a utilajului (nregistrarea lui n componena mijloacelor

fixe):Dt 123 Mijloace fixe 31485,5 leiCt 121 Active materiale n curs de execuie, 31485,5 lei

Construirea obiectelor de ctre ntreprindere.I: Reflectarea cheltuielilor de construcie a obiectelor:

Dt 121 Active materiale n curs de execuie, - la suma total a cheltuielilorCt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la sumaretribuiei calculate muncitorilor

Ct 533 Datorii privind asigurrile- la suma contribuiilor pentru asigurrilesocialeCt 211 Materiale- la valoarea materialelor de construcie consumateCt 812 Activiti auxiliare - la valoarea serviciilor prestate de seciaauxiliarCt 124 Uzura mijloacelor fixe la sumauzurii calculate obiectelor utilizate n

procesul de construcieLa punerea n funciune dup finisarea lucrrilor de construcie, se ntocmete unact de dare n exploatare. n el se indic suma total a cheltuielilor ce constituie

valoarea de intrare a obiectului construit. Temei pentru nregistrrile contabileservesc: borderou de calculare a amortizrii i uzurii MF, bonuri de consum,procese verbale de casare, roapoarte privind materialele utilizate, dispoziii deplat, ordine de plat, facturi fiscale, deconturi de avans, .a.

2.4. Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe

Modul de reflectare n evidena contabil a intrrilor de mijloace fixe este

prevzut de S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung idepinde de condiiile i modul de achiziionare i creare: n urma construciei,

procurrii contra plat de la alte persoane fizice i juridice, primirii cu titlu gratuit,


19/112

depunerii de fondatori sub forma de aport n capitalul statutar, achiziionrii prinschimb; stabilirii plusurilor de mijloace fixe n urma inventarierii, etc.Indiferent de sursa de intrare a mijloacelor fixe, n baza documentelor primare deintrare (facturi fiscale, documente ce caracterizeaz parte tehnic a obiectelor, actde dare n exploatare; .a.) se ntocmete procesul-verbal de primire-predare a

mijloacelor fixe. Momentul includerii n componena mijloacelor fixe esteconsiderat data punerii n funciune a obiectului. De la aceast dat ncepecalcularea uzurii mijloacelor fixe. Evidena analitic a mijloacelor fixe se ine nfie de inventar. Evidena sintetic a intrrii mijloacelor fixe se ine n diferiteregistre, n funcie de cile de intrare a acestora la contul de activ 123 Mijloace

fixe. Dac mijloacele fixe nu necesit montaj i data punerii n funciune coincidecu momentul procurrii, valoarea de cumprare, precum i cheltuielile de procurarei aprovizionare, sunt incluse nemijlocit n debitul contului 123 Mijloace fixe.Atunci cnd mijloacele fixe nu necesit montaj, iar data procurrii acestora nu

coincide cu momentul punerii n funciune, atunci cheltuielile acumulate laachiziionare sunt iniial colectate n contulde activ 121 Active materiale n cursde execuie. De asemenea n debitul acestui cont sunt colectate cheltuielile deachiziionare la procurarea mijloacelor fixe ce necesit o perioada ndelungat pnla punerea n funciune. La punerea n funciune a acestor obiecte, cheltuielileacumulate sunt decontate din creditul contului 121 Active materiale n curs deexecuie n contrapartid cu contul 123 Mijloace fixe. Prin urmare,ntreprinderea ncepe calcularea uzurii pe tipurile respective de mijloace fixe, nconformitate cu metoda aleas, din momentul procurrii i punerii n funciune.

La procurarea mijloacelor fixe de la furnizori pe baz de facturi sentocmete urmtoarea nregistrare contabil:

Dt 123 Mijloace fixe, la valoarea de procurare fr TVADt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, la suma TVACt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, la suma datorat

furnizorilor. Mijloace fixe primite de la fondatori sub form de aport n capitalulstatutar se contabilizeaz reeind din prevederile statutului ntreprinderii. Subform de aporturi ale fondatorilor, aduse la capitalul statutar, pot intra att mijloacefixe noi, ct i cele parial uzate. Intrarea noilor obiecte de mijloace fixe este

reflectat prin formula contabil:Dt 123 Mijloace fixe(care nu necesit montaj)Ct 313 Capital nevrsat, la valoarea total a aporturilor fondatorilor.

Obiectele primite cu titlu gratuit ce nu necesit cheltuieli de montaj iinstalare se iau la evidena nemijlocit n contul mijloacelor fixe:

Dt 123 Mijloace fixe,Ct 622 Venituri din activitatea financiar

Obiectele intrare n rezultatul construciei de nsi ntreprindere sereflect n felul urmtor:

Dt 123 Mijloace fixeCt 121 Active materiale n curs de execuie


20/112

n momentul punerii obiectului n funciune ntreprinderea determin: durat defuncionare util (DFU) a acestuia, valoarea rmas probabil (VR), valoareauzurabil (VU), stabilete metoda de calculare a uzurii, n baza creia se calculeaznorma anual i suma uzurii.

Durata de funcionare util a unui obiect sau a unui grup de obiecte omogene

constituie: perioada pe parcursul creia ntreprinderea prevede utilizarea activului; cantitatea de uniti de producie, sau a volumului de servicii, pe care

ntreprinderea prevede s le obin din utilizarea a obiectului.Valoare rmas suma (valoarea bunurilor materiale utilizabile) pe carentreprinderea prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a activului.Valoarea uzurabil valoarea de intrare a obiectului diminuat cu valoarea rmasn momentul achiziionrii activului.

2.5. Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe

Uzura mijloacelor fixe o constituie repartizarea sistematic a valoriiuzurabile a mijloacelor fixe n decursul duratei de funcionare util. Durata defuncionare util a mijloacelor fixe servete ca element de baz la calcularea uzurii.Ea se determin:

dup experiena ntreprinderii, la folosirea unui obiect similar; n caz de lips de experien la folosirea obiectului achiziionat, se ia ca baz

experiena altei ntreprinderi n utilizarea unui atare obiect sau similar; la lipsa experienei ntreprinderii - se recurge la o expertiz independent.

Problema duratei de funcionare util este soluionat nu numai de ctre contabili,

ci, n primul rnd, de specialiti competeni n evaluarea obiectelor respective,pentru determinarea duratei de utilizare a mainilor, utilajelor - ingineri, mecanici,tehnologii, a cldirilor i construciilor speciale - ingineri-constructori i a.m.d.Aceast durat este perfectat printr-o decizie (ordin pe ntreprindere) i esteindicat n politica de contabilitate. Concomitent cu determinarea duratei defuncionare util, ntreprinderea determin valoarea rmas probabil. Acestindicator l constituie valoarea metalului uzat - la scoaterea din uz a mainilor,utilajelor, mijloacelor de transport; a materialelor de construcie - la demolareacldirilor, construciilor etc. La determinarea acestei valori se recomand de a fi

respectate acele reguli ce determin durata de funcionare util. Uzura mijloacelorfixe se calculeaz lunar.

n conformitate cu cerinele S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materialepe termen lung se recomand urmtoarele metode de calculare a uzuriimijloacelor fixe:

liniar; de producie ( n raport cu volumul de produse (articole) fabricate); degresiv cu rat descresctoare; soldului degresiv.

Ultimele dou metode se consider metode accelerate. La baza acestor metode estepus teoria ce prevede obinerea unui volum mai mare de produse i servicii nprimii ani de funcionare a mijloacelor fixe, iar n a doua jumtate a duratei de


21/112

funcionare util - obinerea unui volum mai mic. Respectiv, obiectele n a douajumtate a duratei de funcionare se supun mai des reparaiilor. Din aceast cauz,uzura calculat n primii ani e mai mare, iar n anii ulteriori - mai mic. E demenionat c n baza calculrii uzurii mijloacelor fixe dup primele trei metode,este pus valoarea uzurabil, iar dup a patra metod - valoarea de bilan a

obiectului respectiv. Totui valoarea rmas probabil este necesar pentru adetermina uzur obiectului din ultimul an al duratei de funcionare util.Metoda liniar. n conformitate cu aceast metod, valoarea uzurabil a

obiectului va fi repartizat uniform pe parcursul duratei de funcionare util. Sumauzurii nu depinde de intensitatea utilizrii activului i se determin prin raportulvalorii uzurabile ctre durata de funcionare util.

Uzura = VI VR /DFUExemplu

S admitem c ntreprinderea a pus n funciune un utilaj, a crui valoare de

intrare este de 80 000 lei, valoarea rmas probabil - 2 000 lei, durata defuncionare util - 5 ani. Suma uzurii anuale constituie 15600 lei[(80 000 - 2 000) : 5]. Rezultatele calculelor sunt prezentate n tabelul 1:Conform tabelului, pe parcursul duratei de funcionare util n fiecare an laconsumuri sau cheltuieli se trece una i aceeai sum a uzurii - dup exemplulnostru - 15600 lei, iar lunar - 1300 lei (15600 : 12). Suma uzurii acumulate creteuniform cu 15600 lei, iar valoarea de bilan se micoreaz cu aceeai suma pn seegalizeaz la sfritul anului cinci cu valoarea rmas probabil - 2 000 lei.

Tabelul 1

Calculul uzurii utilajului conform metodei liniare (lei)Perioadele de

gestiune

Valoarea

de intrare

Suma

uzurii

anuale

Uzura

acumulat

Valoarea de bilan

A 1 2 3 4 = 1 - 3La punerea n

funciune:

80 000 80 000

Sfritul anului 1: 80 000 15600 15600 64400Sfritul anului 2: 80 000 15600 31200 48800Sfritul anului 3: 80 000 15600 46800 33200Sfritul anului 4: 80 000 15600 62400 17600Sfritul anului 5: 80 000 15600 78000 2000

Metoda de producie. Uzura calculat, conform cerinelor acestei metode, sedetermin innd cont numai de volumul de produse, articole, piese, kilometrajul

parcurs etc. Conform acestei metode la punerea n funciune a obiectelor secalculeaz uzura pentru o unitate.

Uzura /unitate = VU / CP;


22/112

(Unde, VU valoarea uzurabil, CP capacitatea de producie)Respectiv uzura pentru perioada curent se va calcula:

Uzura = Volumul de produse fabricat * Uzura /unitateExemplu

S admitem c utilajul nostru pus n funciune are capacitatea de a fabrica600 000 piese. ntreprinderea efectiv a fabricat piese n anii: I 135 000 piese;II125000 piese;III120000piese;IV 115 000 piese; V 105000 piese.Rezultatele calculelor vor fi urmtoarele (tabelul 2):

Uzura lunar va fi determinat de volumul efectiv de produse fabricate sau serviciiprestate din luna gestionar. Mrimea uzurii acumulate va varia n raport cumodificarea volumului de producie, iar valoarea de bilan se va micora ntocmai

cu aceeai sum pn se va egaliza cu valoarea rmas probabil. Aceast metodpoate fi aplicat la calcularea uzurii utilajelor tehnologice, care, nemijlocit,particip la fabricarea produselor, la prestarea serviciilor.

Tabelul 2Calculul uzurii utilajului conform metodei de producie (lei)

Perioadele degestiune

Valoareade

intrare

Volumulproducieifabricate

Uzuraanual

Uzuraacumulat

Valoareade bilan

A 1 2 3 4 5 = 1 - 4La punerea nfunciune:

80000 80000

Sfritul anului 1: 80000 135 000 17550 17550 62450Sfritul anului 2: 80000 125000 16250 33800 46200Sfritul anului 3: 80000 120 000 15600 49400 30600Sfritul anului 4: 80000 115 000 14950 64350 15650Sfritul anului 5: 80000 105 000 13650 78000 2000

Metoda degresiv cu rata descresctoare (cumulativ). n baza acesteimetode, uzura este determinat prin produsul unui coeficient i a valorii uzurabile.Acest coeficient se calculeaz prin raportul numrului de ani a duratei defuncionare (n ordinea descresctoare) ctre suma anilor duratei de funcionareutil (numrul cumulativ).

Uzura = VU * (DFU descretere / S)unde S suma anilor

Exemplu (n baza exemplului precedent)


23/112

Tabelul 3Calculul uzurii utilajului dup metoda degresiv cu rata descresctoare (lei)

Perioadele degestiune

Valoareade

intrare

Suma uzurii anuale Uzuraacumul

at

Valoareade bilan

La punerea nfunciune:80 000 80 000

Sfritul anului 1: 80 000 5 : 15 x 78 000 = 26000 26000 54000Sfritul anului 2: 80 000 4 : 15 x 78 000 = 20800 46800 33200Sfritul anului 3: 80 000 3 : 15 x 78 000 = 15600 62400 17600Sfritul anului 4: 80 000 2 : 15 x 78 000 = 10400 72800 7200Sfritul anului 5: 80 000 1 : 15 x 78 000 = 5200 78000 2000

Calculele ne demonstreaz c cea mai mare sum a uzurii (26000 lei) revine anuluinti, din an n an fiind micorat treptat, iar valoarea de bilan, respectiv semicoreaz n primul an cu cea mai mare suma, apoi din an n an cu sume maimici, devenind egal la sfritul anului cinci cu valoarea rmas probabil.

Metoda soldului degresiv. Conform acestei metode, suma uzurii unor mijloacefixe se calculeaz n baza normei de uzur prevzut dup metoda liniar, majoratnu mai mult de dou ori.

Norma de uzur = 100% / DFUExemplu

S admitem c ntreprinderea a hotrt s dubleze aceasta norm, ea devenindegal cu 40 % (2 x 20 %), sau exprimat n coeficient 0,4. Metodei n cauz i esteinerent urmtoarea particularitate: uzura se calculeaz din valoarea de bilan.

Numai n ultimul an de funcionare se ia n considerare valoarea rmas probabil.Calculele respective pot fi ilustrate n tabelul 4.

Tabelul 4Calculul uzurii utilajului dup metoda soldului degresiv(lei)

Perioadele de gestiune Valoareade intrare

Suma uzurii anuale Uzuraacumulat

Valoarea debilan

La punerii nfunciune:

80 000 80 000

La sfritul anului 1: 80 000 (0,4 x 80 000) = 32 000 32 000 48 000La sfritul anului 2: 80 000 (0,4 x 48 000) = 19200 51200 28800La sfritul anului 3: 80 000 (0,4 x 28800) = 11520 62720 17280La sfritul anului 4: 80 000 (0,4 x 17280) = 6912 69632 10368La sfritul anului 5: 80 000 10368 - 2000 = 8368 78000 2000

Calculele mrturisesc c suma uzurii n primul an se determin din valoarea deintrare a obiectului (80 000 lei), iar pentru fiecare an ulterior, baza de calculare auzurii o servete valoarea de bilan la finele anului precedent. Uzura ultimului an


24/112

(cinci) se calculeaz ca diferena dintre valoarea de bilan la finele anului patru ivaloarea rmas probabil - 8368 lei (10368 - 2000).

Prevederile S.N.C. 16Contabilitatea activelor materiale pe termen lungpune la dispoziia ntreprinderii mai multe metode de calculare a uzurii,ntreprinderea de sine stttor alege acea metoda din cele examinate care

corespunde intereselor ei i situaiei financiare. Indiferent de metoda decalculare a uzurii mijloacelor fixe, se ntocmete calculul respectiv fie n modmanual sau automatizat lunar. Conform acestui calcul, suma uzurii calculate amijloacelor fixe se repartizeaz i se include n consumuri sau cheltuieli, n funciede destinaia lor:

Dt 813 Consumuri indirecte de producie la suma uzurii obiectelorsubdiviziunilor de producie (mainilor, utilajelor, transportului intern alseciilor, cldirilor seciilor).

Dt 712 Cheltuieli comerciale - la suma uzurii mijloacelor fixe ce deservesc

procesul de desfacere a produselor finite, mrfurilor.Dt 713 Cheltuieli generale i administrative- la suma uzurii mijloacelor fixe cudestinaie general a ntreprinderii (cldirilor, biroului, depozitelor centrale alentreprinderii, edificiilor, precum i obiectelor grdinielor de copii, caselor deodihn i cultur, staiunilor balneare, taberelor de odihn.).

Dt 714 Alte cheltuieli operaionale - la suma uzurii mijloacelor fixe oferite narenda curent.

Ct 124 Uzura mijloacelor fixe la suma total a uzurii calculate mijloacelorfixe ale ntreprinderii.

2.6. Contabilitatea reparaiei mijloacelor fixe

Pentru susinerea mijloacelor fixe n condiiile normale de funcionare, n cazde necesitate personalul corespunztor al ntreprinderii le repar. Pn la nceputulanului de gestiune, pentru obiectele care trebuie s fie reparate se ntocmete un

borderou de constatare a defectelor. n el se indic lista pieselor care trebuie s fieschimbate. Acest document servete ca baz pentru ntocmirea planului reparaieimijloacelor fixe, pentru perfectarea documentelor primare la livrarea pieselor deschimb i a materialelor pentru reparaie. Obiectele mijloacelor fixe supusereparaiei se determin de o comisie sau de specialiti competenii respectivi.

n funcie de complexitatea, volumul i periodicitatea executrii lucrrilor dereparaie, distingem; reparaie curent a mijloacelor fixe; reparaie medie a mijloacelor fixe; reparaie capital a mijloacelor fixe.

Reparaia curent reprezint schimbul unor piese neeseniale, reparaianensemnat, lichidarea deteriorrilor fr demontarea mainii sau utilajului,vopsirea, vruirea cldirilor etc.

Reparaia medie are scopul de a pstra obiectele de mijloace fixe n stareanormal de lucru pe parcursul duratei de funcionare util i nicidecum nu aducentreprinderii vreun avantaj suplimentar.


25/112

Reparaia capital reprezint schimbul pieselor eseniale cu descompletarea totala utilajului, mijloacelor de transport, mbuntirea posibilitilor de exploatare aobiectelor reparate. n unele cazuri, reparaia capital, poate s aduc ntreprinderiiun avantaj economic suplimentar.

Lucrrile de reparaie pot fi ndeplinite:

n regie (cu forele proprii ale ntreprinderii); prin antrepriz (de ntreprinderi specializate).

La executarea lucrrilor de reparaie prin modul de regie n contabilitateantreprinderii se contabilizeaz toate cheltuielile de reparaie: costul materialelorconsumate i pieselor de schimb n baza fiei-limit de consum sau bonului deconsum; suma calculat de retribuire a muncii muncitorilor ocupai la reparaie n

baza bonului de lucru n acord; contribuiile pentru asigurrile sociale la salariulcalculat n baza tabelului de repartizare; costul serviciilor proprii sau prestate deorganizaii tere n baza facturilor etc. Celelalte cheltuieli se reflect n alte

documente: darea de seama privind consumul de energie electric, calculul uzuriimijloacelor fixe . a. ndeplinirea lucrrilorprin modul de antrepriz prevede cantre client i antreprenor s fie ncheiat un contract privind executarea lucrrilorde reparaie, unde se indic volumul lucrrilor, valoarea stabilit prin nelegere,modul de achitare. La finisarea lucrrilor antreprenorul scrie o factur fiscal

pentru plat.Contabilitatea reparaiei curente

Contabilitatea cheltuielilor la reparaia curent a mijloacelor fixe prin modul deregie este urmtoarea:

Reparaia se poate efectua n secia de reparaie a ntreprinderiin aa caz toate cheltuielile la reparaia curent a mijloacelor fixe respective seacumuleaz n contul 812 Activiti auxiliare, n conformitate cu documentele

primare i centralizatoare (ordinul de lucru n acord; fia-limit; bonul de consum amaterialelor, pieselor de schimb; tabelele de repartizare a materialelor, salariilor;etc.). Cheltuielile acumulate n debitul contului 812 Activiti auxiliare, dupfinisarea lucrrilor de reparaie se includ n cheltuielile i consumurile perioadeicurente, n funcie de destinaia utilizrii obiectelor reparate. n baza documentelor

privind cheltuielile seciei de reparaie se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

Dt 812 Activiti auxiliare; subcontul Secia de reparaie - la suma totala cheltuielilor de reparaieCt 211 Materiale- la valoarea pieselor de schimb i materialelor consumateCt 531 Datorii fa de personal privind remunerarea - la suma calculat a

salariilor muncitorilorCt 533 Datorii privind asigurrile- la suma contribuiilor pentru asigurrile

sociale la salariile calculate muncitorilor pentru reparaieCt 812 Activiti auxiliare - la costul serviciilor prestate de ctre alteactivitile auxiliare

Ct 813 Consumuri indirecte de producie - la cota-parte a consumurilorindirecte de producie a seciei de reparaie incluse n costul reparaiei curente


26/112

Cheltuielile de reparaie acumulate sunt distribuite n funcie de destinaia folosiriiobiectelor reparate n felul urmtor:

Dt 712 Cheltuieli comerciale - pentru obiectele cu destinaie comercialDt 713 Cheltuieli generale i administrative- pentru obiectele cu destinaiegeneral a ntreprinderilor

Dt 813 Consumuri indirecte de producie-pentru mainile i utilajele utilizaten producia de bazDt 812 Activiti auxiliare (alte secii) - pentru mainile, utilajele i altedispozitive ale altor secii auxiliareCt 812 Activiti auxiliare; subcontul Secia de reparaie

Dac la sfritul lunii gestionare pentru unele obiecte n-au fost terminatelucrrile de reparaie, atunci cheltuielile acumulate pentru lucrrile efectuate vor fireflectate prin formula contabil:

Dt 215 Producia n curs de execuie

Ct 812 Activiti auxiliare; subcontul Secia de reparaieLa nceputul lunii viitoare va fi ntocmit formula contabil invers:

Dt 812 Activiti auxiliare; subcontul Secia de reparaieCt 215 Producia n curs de execuie

Reparaia se poate efectua nemijlocit la locurile de utilizare a obiectelorn acest caz, suma cheltuielilor efective pentru reparaia curent a mijloacelor fixese contabilizeaz n debitul acelor conturi, n care se reflect cheltuielile pentruexploatarea i ntreinerea lor n funcie de destinaia de folosire n activitatea de

producere i administrativ a ntreprinderii:

La cheltuielile de reparaie a mijloace fixe, ce deservesc procesul de desfacere aproduselor, se va ntocmi formula contabil:Dt 712 Cheltuieli comercialela suma total a cheltuielilor de reparaieCt 211 Materiale- la valoarea materialelor i a pieselor de schimb consumateCt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea munciila suma salariilor

calculate muncitorilor ce repar aceste obiecteCt 533 Datorii privind asigurrile- la suma contribuiilor privind asigurrile

sociale

La cheltuielile de reparaie a mijloace fixe cu destinaie general ale ntreprinderiise va ntocmi formula contabil:

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative- la suma total a cheltuielilor dereparaieCt 211 Materiale- la valoarea materialelor i a pieselor de schimb consumateCt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea munciila suma salariilor

calculate muncitorilor ce repar aceste obiecte

Ct 533 Datorii privind asigurrile- la suma contribuiilor privind asigurrilesociale


27/112

La cheltuielile de reparaie a mijloace fixe ale subdiviziunilor ntreprinderii se vantocmi formula contabil:

Dt 813 Cheltuieli indirecte de producere- la suma total a cheltuielilor dereparaieCt 211 Materiale- la valoarea materialelor i a pieselor de schimb consumate

Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea munciila suma salariilorcalculate muncitorilor ce repar aceste obiecteCt 533 Datorii privind asigurrile- la suma contribuiilor privind asigurrile

sociale

Contabilitatea cheltuielilor de reparaie curent a mijloacelor fixe prin modul deantrepriz este urmtoarea:

Pentru ndeplinirea lucrrilor de reparaie de ctre antreprenor n prealabil sencheie un contract de reparaie. La finisarea lucrrilor de reparaie se ntocmete

un proces-verbal de primire a lucrrilor n baza cruia antreprenorul ntocmete ofactur fiscal. Ea servete ca baz pentru ntocmirea urmtoarelor formulecontabile:

Dt 712 Cheltuieli comerciale la cheltuielile de reparaie a mijloace fixe, cedeservesc procesul de desfacere a produselor (fr TVA)

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative la cheltuielile de reparaie amijloace fixe cu destinaie general ale ntreprinderii (fr TVA)

Dt 813 Consumuri indirecte de produciela cheltuielile de reparaie a mijloacefixe ale subdiviziunilor ntreprinderii (fr TVA)

Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA aferent lucrrilorde reparaie

Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comercialela suma datoratantreprenorilor

Virarea mijloacelor bneti antreprenorului n achitarea datoriilor se efectueaz nbaza dispoziie de plat la care se ntocmete formula contabil:Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comercialeCt 242 Cont de decontare

Dup cum tim, n conformitate cu Codul Fiscal al Republicii Moldovabeneficiarul de servicii reine impozitul pe venit n mrime de 5% din valoareaserviciilor. Reinerea acestui impozit pe venit se face la beneficiarul de servicii lamomentul achitrii acestora prin nregistrarea:

Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comercialeDt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Contabilitatea reparaiei capitale

Contabilizarea cheltuielilor la reparaia capital a mijloacelor fixe depinde defaptul dac, n rezultatul reparaiei se va obine un avantaj economic sau nu, fa devolumul calculat la punerea obiectului n funciune.


28/112

Dac reparaia capital este efectuat cu scopul susinerii obiectului nstarea normal de lucru, rezult c ea a fost luat n considerare la determinareaduratei de funcionare a obiectului. Prin urmare, acest tip de reparaie capital nuaduce la majorarea duratei de funcionare a obiectului de mijloace fixe i numrete volumul avantajului economic. n aa caz cheltuielile privind aceast

reparaie capital se contabilizeaz la fel ca i cheltuielile la reparaia curent. Dac reparaia capital a obiectului de mijloace fixe n-a fost luat nconsiderare la determinarea duratei de funcionare util, atunci n rezultatulnfptuirii reparaiei ntreprinderea va obine un avantaj economic suplimentar fade acea mrime care a fost determinat la punerea n funciune a obiectului.Cheltuielile la aceast reparaie capital vor fi capitalizate. Capitalizareacheltuielilor procesul de includere a cheltuielilor de reparaie n valoarea de

bilan a activului calificat.Activ calificat activ care necesit n mod obligatoriu olung perioad de creare i pregtire spre utilizare, conform destinaiei sau spre

vnzare.La efectuarea reparaiei capitale a mijloacelor fixe, cheltuielile supusecapitalizrii n prealabil i in evidena n conturile:

812 Activiti auxiliare - dac reparaia se efectueaz n secia dereparaie

121 Active materiale n curs de execuiedac lucrrile se efectueaz cuforele ntreprinderii la locul de exploatare a mijloacelor fixe

123 Mijloace fixe cnd lucrrile sunt executate prin antrepriz, dacdup reparaie obiectul nu necesit cheltuieli suplimentare de montaj

Aceste conturi se pot debita n cazul cheltuieli de reparaie n contrapartid cuconturile:

211 Materiale - la costul pieselor de schimb i a materialelor utilizatepentru reparaie

531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la sumasalariului calculat muncitorilor implicai n reparaie

533 Datorii privind asigurrile- la suma contribuiilor pentru asigurrilesociale la salariile calculate

Activiti auxiliare- la costul serviciilor proprii 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - la costul

serviciilor organizaiilor tere sau a reparaiei capitale efectuate prinantrepriz

Dup finisarea reparaiei, cheltuielile acumulate n conturile sus indicate secapitalizeaz prin urmtoarea formul contabil:

Dt 123 Mijloace fixeCt 812 Activiti auxiliaresauCt 121 Active materiale n curs de execuie

Dup capitalizarea cheltuielilor este necesar de a fi revzut baza pentru calcularea

uzurii obiectului reparat. Indiferent de metoda nfptuirii lucrrilor la finisareareparaiei capitale, pentru fiecare obiect reparat n parte sau reconstruit sentocmete un proces-verbal de primire-predare.


29/112

2.7. Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe

n procesul desfurrii activitii de producere a ntreprinderii, mijloacele fixesunt scoase din funciune din cauza uzurii totale, comercializrii, transferului cutitlu gratuit, schimbului, lichidrii, delapidrilor n rezultatul calamitilor naturale.

n caz de necesitate, unele obiecte de mijloace fixe pot fi plasate dintr-o secien alta. Transferul intern al mijloacelor fixe se perfecteaz printr-un bon de transferintern al mijloacelor fixe. La operaiile transferului intern nu se ntocmesc formulecontabile, deoarece ele rmn n cadrul ntreprinderii. ns, pentru corectarea sumeiuzurii calculate, e necesar n evidena analitic i n calculul uzurii s fie reflectatesubdiviziunea i secia n care a fost plasat obiectul respectiv.

La casarea mijloacelor fixe, din cauza uzurii totale, ct i a calamitilornaturale, se ntocmete un proces-verbal de lichidare a mijloacelor fixe, iar latransmiterea cu titlu gratuit, schimbului i comercializrii se ntocmete un proces-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe. Contabilizarea scoaterii din funciune

a mijloacelor fixe, depinde de sursele de ieire a acestoraLa casarea din cauza uzurii complete, n conformitate cu procesul-verbal delichidare a mijloacelor fixe i fiei de inventar a obiectului ieit, n eviden estenecesar s fie reflectat:

casarea sumei privind uzura calculatDt 124 Uzura mijloacelor fixeCt 123 Mijloace fixe

cheltuielile efective privind ieireaDt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii- la suma total a cheltuielilor

Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la sumasalariilor muncitorilor privind demontarea utilajuluiCt 533 Datorii privind asigurrile- la suma contribuiilor pentru asigurrile

sociale la salariile calculateCt 812 Activiti auxiliare- pentru serviciile transportului auto propriu

intrarea valorilor materialeDt 211 Materiale- la valoarea efectiv a materialelor primiteDt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii - la diferena depirii valoriirmase probabile peste valoarea efectiv a materialelor primite

Ct 123 Mijloace fixe - la valoarea rmas probabil calculat la punerea nfunciune a utilajuluiCt 621 Venituri din activitatea de investiii - la suma ce depete valoareamaterialelor efectiv primite asupra valorii rmase probabile

La casarea prematur din funciune a mijloacelor fixe n conformitate cuprocesul-verbal de lichidare a mijloacelor fixe i fiei de inventar a obiectului ieit,n eviden este necesar s se reflecte:

casarea sumei privind uzura calculat

Dt 124 Uzura mijloacelor fixeCt 123 Mijloace fixe casarea valorii de bilan a mijloacelor fixe scoase din funciune


30/112

Dt721 Cheltuieli ale activitii de investiiiCt 123 Mijloace fixe

cheltuielile efective privind ieireaDt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii- la suma total a cheltuielilorCt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la suma

salariilor muncitorilor privind demontarea utilajuluiCt 533 Datorii privind asigurrile- la suma contribuiilor pentru asigurrilesociale la salariile calculateCt 812 Activiti auxiliare- pentru serviciile transportului auto propriu

intrarea valorilor materialeDt 211 Materiale- la valoarea efectiv a materialelor primiteDt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii - la diferena depirii valoriirmase probabile peste valoarea efectiv a materialelor primiteCt 123 Mijloace fixe - la valoarea rmas probabil calculat la punerea n

funciune a utilajuluiCt 621 Venituri din activitatea de investiii - la suma ce depete valoareamaterialelor efectiv primite asupra valorii rmase probabile

Operaiile de predare a mijloacelor fixe cu titlu gratuit sunt reflectate nconformitate cu cerinele Codului fiscal. Predarea cu titlu gratuit a mijloacelorfixe prezint livrare impozabil cu TVA. Din aceast cauz ntreprinderea care

pred obiectul scrie o factur a taxei pe valoarea adugat, indicnd suma TVA,care ulterior este virat la buget. ntreprinderea care pred mijloacele fixe cu titlugratuit reflect casarea lor la valoarea de bilan:

casarea sumei privind uzura calculatDt 124 Uzura mijloacelor fixeCt 123 Mijloace fixe

casarea valorii de bilan a mijloacelor fixe scoase din funciuneDt721 Cheltuieli ale activitii de investiiiCt 123 Mijloace fixe

TVA din valoarea obiectului predat cu titlu gratuitDt 713 Cheltuieli generale i administrativeCt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Dac pe parcursul perioadei de utilizare a mijloacelor fixe unele obiecte nu sefolosesc, ele pot fi vndute. Vnzarea mijloacelor fixe se perfecteaz printr-ofactur fiscal. n ea se reflect preul de vnzare, iar dup necesitate, i sumaTVA. La documentul de eliberare a obiectului cumprtorului pot fi anexatedocumentele tehnice: paaportul, instruciunea privind regulile de exploatare etc.

Mijloacele fixe pot fi vndute cumprtorilor la preul egal, mai mic sau maimare dect valoarea de bilan. n funcie de aceasta, ntreprinderea - vnztor, n

primul caz, nu va avea nici venit, nici pierderi; n cazul al doilea - se formeazpierderi, n al treilea - venit.Exemplu

S admitem c ntreprinderea vinde un obiect de mijloace fixe, a crui valoarede intrare este de 50 000 lei, durata de funcionare util a fost stabilit de 10 ani,


31/112

valoarea rmas probabil - de 2 000 lei. Obiectul a fost folosit 6 ani i 4 luni,uzura a fost calculat dup metoda liniar, suma uzurii calculate pe un anconstituie 4 800 lei [(50 000 - 2 000) : 10], iar n 6 ani i 4 luni - 30 400 lei [(4 800

x 6) x (4 800 : 12) x 4], valoarea de bilan la momentul vnzrii - 19 600 lei(50 000 - 30 400). Conform datelor convenionale a acestui exemplu, vom examina

toate variantele vnzrii obiectului:

Obiectul este vndut la pre egal cu valoarea de bilan 19600 lei Casarea uzurii calculate pe perioade de utilizare a obiectului:

Dt 124 Uzura mijloacelor fixe 30 400 leiCt 123 Mijloace fixe 30 400 lei

Casarea valorii de bilan a obiectului vndut:Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 19 600 lei

Ct 123 Mijloace fixe 19 600 lei

Urmtoarele nregistrri contabile se ntocmesc n funcie de condiiile negociatentre pri (vnztor i cumprtor): plata imediat la eliberarea obiectului saueliberarea obiectului cu plata ulterioar.

nregistrarea creanei cumprtorului:Dt 229 Alte creane pe termen scurt 23520 leiCt 621 Venituri din activitatea de investiii 19 600 lei

Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 3920 lei ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtor:

Dt 242 Cont de decontare 23520 leiCt 229 Alte creane pe termen scurt 23520 lei

Obiectul este vndut la pre mai mic dect valoarea de bilan - 18 000 leiConform acestei condiii, prima i a doua nregistrare contabil va fi aceeai i laaceeai sum calculat ca i n condiia cnd obiectul este vndut la pre egal cuvaloarea de bilan. nregistrrile contabile a celorlalte operaii se deosebesc numai

prin sum. n urma reflectrii operaiilor de vnzare a mijloacelor fixe la pre maimic dect valoarea de bilan, la ntreprindere se formeaz pierderi de 1 600 lei(19 600 - 18 000). La ntocmirea Raportului privind rezultatele financiaretrimestrial (dac alte date lipsesc), suma pierderilor va fi reflectat fr ntocmireaformulelor contabile respective, ca diferen dintre rulajele din debitul contului721 Cheltuieli ale activitii de investiiii creditul contului 621 Venituri dinactivitatea de investiii. Aceste conturi nu se nchid pn la finele anului.

Obiectul este vndut la pre mai mare dect valoarea de bilan - la 22 000 leiLa vnzarea obiectului la pre mai mare dect valoarea de bilan, operaie sunt

reflectate prin aceleai formule contabile, ca i n variantele precedente. Dupreflectarea tuturor operaiilor, la ntreprinderea-vnztor se formeaz un profit n


32/112

mrime de 2400 lei (22000 - 19600). Aceasta sum a profitului se determin i sereflect n Raportul trimestrial privind rezultatele financiare, fr ntocmireanregistrrilor contabile. La sfritul anului venitul din vnzarea mijloacelor fixe ia altor active pe termen lung va fi calculat prin ntocmirea nregistrrilor contabile,

privind nchiderea conturilor 721 Cheltuieli ale activitii de investiii i 621

Venituri din activitatea de investiii i trecerea sumei respective n contul351 Rezultat financiar total.S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung reglementeaz

modul de schimb al activelor materiale pe termen lung. Mijloacele fixe pot fischimbate pe alte obiecte de mijloace fixe: terenuri, active materiale i nemateriale,resurse naturale, investiii, active curente etc. n funcie de comun acord dintre

prile independente, valoarea obiectului oferit este egal, mai mare sau mai micdect valoarea venal a obiectului achiziionat n schimb, deosebindu-se schimbdeplin (integral) i parial. ntruct schimbul mijloacelor fixe se efectueaz n baza

valorii venale a obiectului achiziionat i a obiectului oferit n aceeai msur, noperaiile de schimb se folosete termenul - rabat de compensare. Rabatul decompensare reprezint valoarea obiectului acordat, evaluat la valoarea venal saula alt valoare negociat de ambele pri n compensarea valorii obiectului primitn schimb. Rabatul poate s difere de valoarea de bilan a obiectului transmis nschimb. Rabatul deplin se consider schimbul n care rabatul de compensare aobiectului acordat este egal cu valoarea venal a obiectului primit n schimb. noperaiile schimbului complet a activelor, mijloacele bneti nu particip, ntructvalorile lor sunt egale. Rabatul parial reprezint schimbul la care rabatul decompensare al obiectului acordat e mai mare sau mai mic dect valoarea venal aobiectului primit n schimb.

Dup destinaia folosirii obiectelor de mijloace fixe ce se schimb, distingemschimb identic i neidentic. Schimbul obiectelor de diferite genuri sau de acelaigen, dar de diferit destinaie de utilizare, se numete schimb neidentic. Schimbulactivelor, care au aceeai destinaie de utilizare (fabricarea unuia i aceluiai tip de

producie) se numete schimb identic (de acelai tip). Conform regulilorcontabilitii financiare, exist urmtoarele reguli de constatare a veniturilor i

pierderilor:

Felurile schimbului Constatareapierderilor

Constatarea profitului

Schimb neidentic de obiecte da daSchimb identic de obiecte da nu

Particularitile expuse determin modul de ntocmire a formulelor contabilenecesare i reflectarea indicatorilor respectivi n operaiile de schimb.Mijloacele fixe constate lips la inventariere sunt trecute la cheltuieli n perioadagestionar n care au fost constatate conform hotrrii conducerii ntreprinderii

ntocmindu-se un proces verbal. n baza procesului verbal se ntocmesc formulelecontabile: casarea sumei privind uzura calculat


33/112

Dt 124 Uzura mijloacelor fixeCt 123 Mijloace fixe

casarea valorii de bilan a mijloacelor fixe constatate lipsDt721 Cheltuieli ale activitii de investiiiCt 123 Mijloace fixe

n cazul evenimentelor excepionale totalitatea bunurilor distruse se trec lacheltuieli, la valoarea de bilan:

Dt 723 Pierderi excepionaleCt 111 Active nematerialeCt 121 Activa materiale n curs de execuieCt 123 Mijloace fixeCt 211 MaterialeCt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

Ct 216 ProduseCt 217 MrfuriCt 241 Casa

Operaiile de ieire a mijloacelor fixe se reflect n jurnalul de eviden amijloacelor fixe, sau n mainograme respective ce in de evidena acestora.

2.8. Contabilitatea resurselor naturale

n componena resurselor naturale pot fi incluse resursele sub forma depetrol, gaze naturale, piatr de construcie i var, lemnul de construcie, resurse de

ap a izvoarelor minerale i curative, nisip, prundi, lut etc. Resursele naturale suntcontabilizate pe fiecare fel de resurse i loc de extragere. Ele se contabilizeaz ncontul de activ 125 Resurse naturale. Formulele contabile privind achiziionarearesurselor naturale se ntocmesc n mod similar ca i pentru mijloacele fixe intrate,ce nu necesit montaj. n achiziionarea (cumprarea) unui tip de resurse naturalese determin indicatorul capacitii (mrimii) resursei n unitile de msurrespective (tone, metri cubici), apoi se calculeaz preul unei uniti prin raportulvalorii de intrare, fr valoarea rmas probabil ctre cantitatea de uniti a

bunului extras (volumul probabil).Totui se ia n considerare c resursele naturale

sunt cumprate contra mijloace bneti, n schimb, intrate cu titlu gratuit sau pealte ci de intrare.Pe msura valorificrii, valoarea resurselor naturale se diminueaz treptat.

Aceasta diminuare poart denumirea de epuizare. Epuizarea nseamnrepartizarea valorii epuizabile n raport cu volumul produselor extrase. Valoareaepuizabil prezint valoarea de intrare sau alt valoare (de evaluare) fr valoarearmas probabil. Epuizarea se ine la contul de pasiv 126 Epuizarea resurselornaturale. La suma epuizrii calculate, reeind din volumul vndut se ntocmeteformula contabil:

Dt 811 Producia de bazCt 126 Epuizarea resurselor naturale


34/112

n scopul calculrii epuizrii resurselor naturale, se aplic metoda de producie,care se calculeaz prin produsul preului unei uniti la volumul efectiv dobndit.Volumul privind fiecare gen de resurse naturale se determin de specialitiicompeteni (geologi) n domeniul respectiv. Suma epuizrii calculate a resurselornaturale se constat drept cheltuial n anul vnzrii produselor extrase. Dac

valoarea epuizrii acumulate depete valoarea epuizabil, atunci calculareaepuizrii se suspendeaz. La epuizarea integral a resurselor naturale sumaacumulat pe parcursul perioadei de extragere se reflect prin formula:

Dt 126 Epuizarea resurselor naturaleCt 125 Resurse naturale

Produsele naturale extrase i nevndute sunt reflectate n bilan ca produse finite lacontul de activ 216 Produse.

Tema: CONTABILITATEA STOCURILOR

3.1. Coninutul i structura stocurilor

Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categoriile de bunuri economiceaflate la dispoziia ntreprinderii destinate:

- pentru a fi consumate la prima lor utilizare;- pentru a fi nregistrate ca producie n curs de execuie;

- pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor nprocesul de producie.

Stocurile se caracterizeaz prin faptul c se consum la prima lor utilizare n

procesul de producie i cuprind:a) materiale;b) animale la cretere i ngrat;c) obiecte de mic valoare i scurt durat;d)producie n curs de execuie;

e) produse;f) mrfuri, inclusiv terenuri i alte active materiale curente i pe termenlung achiziionate i destinate revnzrii.

Materialele, la rndul lor, pot fi divizate n materii prime i materialeconsumabile. Materiile prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea

produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea loriniial, fie transformaional. Materialele consumabile sunt acele categorii de

bunuri de natura activelor curente (materiale auxiliare, combustibili, ambalaje,piese de schimb, materiale de construcie, semine, furaje, alte materialeconsumabile), care particip direct la procesul de producie, fr a se regsi, deregul, n coninutul material al noilor produse.Animalele cuprind bunuri de natur agricol, respectiv animalele tinere existenten ntreprindere (nscute sau cumprate), n scopul creterii pentru a fi trecute langrat sau pentru a fi trecute la animale de munc (mijloace fixe).

Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt bunurile cu o valoare mai micdect limita stabilit pentru a fi considerate mijloace fixe (1000 lei), indiferent dedurata lor de serviciu sau cu o durat mai mic de un an indiferent de valoarea lor,


35/112

precum i bunurile asimilate acestora (echipament de protecie, echipament idispozitive de uz general i special, mbrcminte de protecie i alte obiectesimilare).Producia n curs de execuie cuprinde producia care nu a trecut prin toate fazelede prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele terminate, dar

nesupuse probelor i recepiei calitative i cantitative sau necompletate nntregime. Ea cuprinde att producia de bunuri, ct i cea de prestri servicii,precum i studiile n curs de execuie sau neterminate.Produsele sunt reprezentate de bunuri, lucrri i servicii obinute n diferite fazedin procesul de producie sau alte activiti, destinate livrrii terilor i, n unelecazuri, pentru consumul intern. De asemenea, n componena produselor suntincluse i semifabricateledin producia proprie, produse a cror proces tehnologica fost terminat ntr-o secie i care trec, n continuare, n procesul tehnologic alaltei secii sau pot fi livrate n aceast stare terilor.M rfurile

sunt bunurile pe care ntreprinderea le cump r n vederea revnz rii. n cadrul ciclului de exploatare se parcurg mai multe faze ale ciclului

economic din ntreprindere: aprovizionare -

contabilitateafin

Documents