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Normativa IVANormativa IVAIstituita con il DPR 26 ottobre 1972, n. 633Imposta plurifase a valore aggiunto: ad ogni
passaggio del processo produttivo e distributivo, si applica al corrispettivo del bene o servizio detraendo l’imposta dovuta sugli acquisti.
Neutrale: in quanto il soggetto passivo “recupera” l’imposta che assolve sugli acquisti acquisendo un credito verso lo Stato e “recupera” l’imposta dovuto allo Stato esercitando il diritto di rivalsa nei confronti dei suoi acquirenti.
Grava sul consumatore finale che acquista con IVA e non “recupera” il credito verso lo Stato.
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Normativa IVANormativa IVAconfigurazione di 4 situazioni
giuridiche soggettive:1. Soggetto passivo che effettua
operazioni imponibili (vende) diventa debitore verso lo Stato
2. Lo stesso soggetto diventa creditore (esercitando il diritto di rivalsa) verso gli acquirenti
3. Il soggetto passivo che effettua acquisti di beni o servizi è debitore verso il venditore
4. Lo stesso soggetto passivo ha il diritto di credito nei confronti dello Stato
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Normativa IVANormativa IVASoggetto passivo: secondo la sesta
direttiva comunitaria è colui che esercita in modo indipendente e in qualsiasi luogo una attività di produttore, commerciante, prestatore di servizi, ovvero una professione, nonché che proceda, anche con una singola operazione, allo sfruttamento di un bene materiale od immateriale per ricavarne introiti di una certa stabilità.
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Normativa IVANormativa IVA
E’ necessario che l’operazione economica sia posta in essere da un imprenditore o da un lavoratore autonomo (presupposto soggettivo), e che rientri nel “campo di applicazione” del tributo (presupposto oggettivo).
Campo di applicazione: designa sia le fattispecie imponibili sia l’area delle operazioni rilevanti
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Normativa IVANormativa IVA
Operazioni escluse: non hanno alcun rilievo ai fini dell’applicazione dell’imposta
Operazioni incluse:1. Operazioni imponibili2. Operazioni non imponibili3. Operazioni esenti
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Normativa IVANormativa IVA
Operazioni imponibili: comportano il sorgere del debito d’imposta e l’applicazione di tutti gli adempimenti formali (fatturazione, registrazione)
Operazioni non imponibili e esenti: non fanno sorgere il debito d’imposta, ma comportano gli stessi adempimenti formali delle operazioni imponibili
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Normativa IVANormativa IVA
Operazioni imponibili:1. Cessioni dei beni (nel territori
nazionale)2. Prestazioni di servizi (nel territori
dello Stato)3. Acquisti intracomunitari4. importazioni
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Normativa IVANormativa IVA
Cessione dei beni: atti a titolo oneroso che importano trasferimento della proprietà ovvero costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento su beni di ogni genere (art. 2)
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Normativa IVANormativa IVAOperazioni assimilate alle cessioni:
1. Vendite con riserva di proprietà
2. Locazioni con clausola di trasferimento della proprietà vincolante per ambedue le parti
3. i passaggi dal committente al commissionario e dal commissionario al committente di beni venduti o acquistati in esecuzione di contratti di commissione;
4. le cessioni gratuite di beni la cui produzione o il cui commercio rientra nell’attività propria dell’impresa.
5. la destinazione di beni al consumo personale o familiare dell’imprenditore o del lavoratore autonomo o ad altre finalità estranee all’esercizio dell’impresa o della professione (è il cd autoconsumo).
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Normativa IVANormativa IVAOperazioni escluse dal campo di
applicazione: 1. Cessioni che si collocano
nell’ambito dell’attività straordinaria2. Cessione di terreni non edificabili3. Cessioni gratuite di campioni di
modico valore4. Alcune cessioni di beni di prima
necessità5. Cessione di denaro o crediti, valori
bollati e postali, ecc
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Normativa IVANormativa IVA
Prestazione di servizi secondo la sesta direttiva comunitaria: ogni operazione che non costituisca cessione di beni
Prestazione di servizi secondo la normativa nazionale: tutte quelle che comportano obbligazioni di fare, non fare o permettere, dietro corrispettivo.
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Normativa IVANormativa IVAPrestazione di servizi: dipendenti da
contratti d’opera, appalto, trasporto, mandato, spedizione, agenzia, mediazione, deposito.
Operazioni assimilate:1. concessioni di beni in locazione, affitto,
noleggio e simili.2. Le cessioni di diritti su beni immateriali
(cessioni di diritti d’autore, marchi, insegne, modelli, ecc.)
3. I prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi di merci
4. Le somministrazioni di alimenti e bevande5. Le cessioni di contratto.
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Normativa IVANormativa IVA
Prestazioni di servizi escluse :1. cessioni di diritti d’autore
effettuate dagli autori2. i prestiti obbligazionari;3. le cessioni di contratti che hanno
per oggetto beni la cui cessione è esclusa da imposta (denaro, terreni non edificabili, ecc.).
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Normativa IVANormativa IVAAlcune operazioni esenti (art. 10):
1. Talune operazioni di carattere finanziario (operazioni creditizie, assicurative, valutarie)
2. Le operazioni relative alla riscossione dei tributi;
3. L’esercizio di giochi e scommesse;4. Le prestazioni di mandato e di
mediazione;5. Le operazioni in oro;6. Le operazioni immobiliari.
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Momento impositivoMomento impositivo
Momento in cui un’operazione si considera effettuata, ovvero la data in cui si determina l’esigibilità dell’imposta.Per esigibilità dell’imposta si intende per chi effettua operazioni attive, fa decorrere il termine per gli adempimenti dovuti; per il compratore o committente, ha valore ai fini del diritto di detrazione.
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Momento impositivoMomento impositivo
Beni immobili: le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento della stipulazione
Beni mobili: : le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento della consegna o spedizione
Prestazione di servizi: le prestazione di servizi si considerano effettuate quando è pagato il corrispettivo
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Base imponibileBase imponibileAmmontare complessivo dei
corrispettivi contrattuali, compresi gli oneri e le spese inerenti.
Esclusi dalla base imponibile:1. Gli interessi moratori e le penalità in
genere;2. Il valore normale dei beni ceduti a titolo
di sconto, premio o abbuono;3. I rimborsi di spese sostenute dai
professionisti in nome e per conto dei clienti;
4. L’importo degli imballaggi e dei recipienti che devono essere restituiti.
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AliquoteAliquote
Aliquota normale 21%Aliquota ridotta 10% per i generi
di largo consumoAliquota ridottissima 4% per i
generi di prima necessità
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Principio di “inerenza”Principio di “inerenza”
Per usufruire della detrazione dell’iva è necessario che ci sia “inerenza” tra l’acquisto e l’attività del soggetto passivo.
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Dichiarazione di inizio Dichiarazione di inizio attivitàattività
Primo adempimento al fisco per l’attribuzione del n. di P. IVA
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FatturaFatturaObbligo di fatturazione e registrazione
per operazioni imponibili, non imponibili ed esenti
Deve essere datata e numerata e contenente:1. i soggetti tra i quali è effettuata
l’operazione;2. i beni e servizi oggetto dell’operazione;3. la base imponibile (corrispettivo ed altri
elementi rilevanti);4. il valore di sconti, premi o abbuoni;5. l’aliquota e l’ammontare dell’imposta.
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FatturaFattura
Documento rilevante per:1. Determinare il momento di
“effettuazione” della operazione imponibile (c.d. momento impositivo)
2. Rendere dovuta l’imposta in essa indicata
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FatturaFatturaTenuta di due registri per le fatture e
uno per i corrispettivi:1. Registro delle fatture di vendita:
risulta l’IVA a debito2. Registro delle fatture di acquisto:
risulta l’IVA a credito3. Registro dei corrispettivi: i
commercianti al minuto devono tenere tale registro in luogo del registro delle fatture di vendita
“ogni mese (o trimestre) deve essere liquidata e versata la differenza tra IVA
a debito e IVA a credito”
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FatturaFatturaDistinzione tra fatture immediate e
differite:1. le fatture immediate, emesse entro il giorno
della consegna o spedizione delle merci, devono essere registrate entro 15 giorni nell’ordine della loro numerazione e con riferimento alla data della loro emissione;
2. le fatture differite, emesse entro il giorno 15 del mese successivo a quello delle operazioni di consegna o spedizione delle merci comprovate da documenti di consegna o trasporto; devono essere annotate entro il termine di emissione.
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AutofatturaAutofattura
obbligo ad emettere la fattura del cessionario quando:1. il cedente ha omesso la fattura ed
occorre “regolarizzare” l’operazione;
2. il cedente risiede all’estero, e non ha un “rappresentante fiscale”.
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Nota di variazioneNota di variazione
E’ una rettifica, in aumento o in diminuzione, all’ammontare dell’imponibile o dell’imposta in conseguenza di eventi sopravvenuti, o per rimediare ad errori ed inesattezze.
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Volume d’affariVolume d’affari
Ammontare complessivo delle operazioni effettuate nel corso di un anno solare, “imponibili”, “non imponibili” ed “esenti”,
Quindi:il volume d’affari è dato dalla
somma di tutte le operazioni che rientrano nel “campo di applicazione” del tributo.
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Liquidazioni e Liquidazioni e versamenti periodici versamenti periodici
dell’impostadell’impostaPeriodicità mensile obbligatoria per i contribuenti ordinari
Opzione per la periodicità trimestrale per i contribuenti minori, con maggiorazione del saldo a debito dell’1% fisso per interessi.
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Comunicazione IVAComunicazione IVAEntro il mese di febbraio di ciascun anno,
presentazione telematica dei seguenti dati sintetici:1. l’ammontare delle operazioni attive e
passive al netto di IVA2. l’ammontare delle operazioni
intracomunitarie3. l’ammontare delle operazioni esenti e non
imponibili4. l’imponibile e l’imposta relativa alle
importazioni di oro e argento effettuate senza pagamento dell’IVA in dogana
5. l’imposta esigibile e l’imposta detratta risultanti dalle liquidazioni periodiche, senza tener conto delle operazioni di rettifica e di conguaglio.
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Dichiarazione annuale Dichiarazione annuale IVAIVA
Deve essere riportato:1. L’ammontare dell’imposta dovuta e
delle detrazioni2. I versamenti effettuati nel periodo
d’imposta3. L’imposta dovuta a conguaglio a la
differenza a creditoPresentazione:
1. Entro la data di presentazione del modello unico
2. Autonoma in un periodo precedente l’invio del modello unico
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Versamenti Versamenti Versamenti periodici: mensilmente
o trimestralmente per i contribuenti aderenti al regime semplificato, entro il 16 del mese (o secondo mese) successivo (o al trimestre)
Versamenti annuali a conguaglio entro il 16 marzo
Acconto entro il 27 dicembre pari all’88% della somma da versare per il mese di dicembre (o ultimo trimestre) dell’anno precedente.
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Credito IVACredito IVA
La differenza tra IVA a debito e IVA a credito può generare un eccedenza di IVA a credito, che può essere:◦compensata con debiti d’imposta
diversi dall’Iva◦riportata a nuovo, per essere
compensata con le situazioni debitorie degli anni successivi
◦chiesta a rimborso
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TerritorialitàTerritorialitàOperazioni nazionali: scambi
all’interno del territorio nazionale
Operazioni intracomunitarie: scambi tra paesi dell’Unione Europea
Operazioni extracomunitarie: scambi tra un paese della Comunità ed un paese extracomunitario dando luogo ad importazioni ed esportazioni
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Tassazione nel paese di Tassazione nel paese di destinazionedestinazione
Comporta la tassazione delle importazioni e la detassazione delle esportazioni
L’importazione è da un paese extracomunitario e l’IVA rappresenta un tributo doganale
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Acquisti intra - UEAcquisti intra - UE
Acquisizioni a titolo oneroso:◦Della proprietà o di altro diritto reale
di godimento◦di beni◦spediti o trasportati da un altro
paese UE in Italia L’acquisto viene fatturato dal
cedente senza l’applicazione d’imposta ed è assoggettato ad IVA a cura del cessionario
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Acquisti intra - UEAcquisti intra - UEil cessionario dovrà procedere alle
necessarie integrazioni della fattura estera
Le integrazioni sono relative:◦all’attribuzione di un numero progressivo,
seguendo la numerazione delle operazioni nazionali,
◦all’indicazione dell’imposta calcolata, con l’aliquota dei beni o servizi acquistati, ovvero indicazione della non imponibilità o esenzione con il relativo riferimento normativo.
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Registrazione fattura Registrazione fattura esteraestera
Sul registro IVA vendite e IVA acquisto entro il termine più ampio fra i seguenti due:1. Entro il mese di ricevimento della
fattura2. Entro il termine di quindici giorni
dal ricevimento della fattura stessa.
In contabilità generale
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Elenchi INTRAElenchi INTRA
obbligo di presentazione ad uno degli uffici doganali della circoscrizione di competenza in base alla residenza del soggetto obbligato
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Acquisti intra - UEAcquisti intra - UE ScrittureMerci c/acquisti esteri a debiti vs fornitori UE 100Fatt. acq. N…del… fattura integrata con IVA: IVA a credito a Iva a debito 21Fatt. acq. N…del
In alternativa si può effettuare un’unica registrazione in partita doppia:
diversi a diversifatt. acqu. N…del..merci c/acquisti esteri 100IVA a credito 21
a debiti vs/fornitori UE 100 IVA a debito 21
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Vendite Intra-UEVendite Intra-UECostituiscono cessioni intracomunitarie
le cessioni a titolo oneroso:di beni mobili,spediti o trasportati dall’Italia in un
altro paese UE
la fattura intracomunitaria deve contenere l’indicazione di “operazione intracomunitaria”, con il riferimento della norma per la non imponibilità (es.:”operazione intracomunitaria non imponibile ai sensi dell’art. 41 DL 331/93”)
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Vendite Intra-UEVendite Intra-UEL’azienda venditrice dovrà emettere la
fattura ai sensi dell’art. 21 DPR 633/1972, integrandola con i seguenti elementi:
numero identificativo UE del cedentenumero identificativo UE del cessionarioindicazione, in luogo dell’ammontare
dell’IVA, che si tratta di operazione non imponibile ai sensi dell’art. 41 DL 331/1993
indicazione del Paese di destinazione, se diverso dalla residenza del cessionario o committente.
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Vendite Intra-UEVendite Intra-UE
Cred. vs/cl. UE a merci c/vend. Estere 1.000
Fatt. vend. N…del …
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Acquisti Extra-UEAcquisti Extra-UE
Costituiscono acquisti extracomunitari le operazioni caratterizzate da:
introduzione nel territorio dello Stato
di beni non comunitariche non siano stati immessi in
libera pratica in altro Paese della Unione Europea.
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Acquisti Extra-UEAcquisti Extra-UE
L’operatore italiano dovrà:◦assoggettare ad imposta il
corrispettivo della fattura◦corrispondere i diritti doganali◦le spese d’inoltro (trasporto,
assicurazione, altre spese accessorie)
Debitore d’imposta: colui che presenta i beni in dogana, ovvero lo spedizioniere
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Acquisti Extra-UEAcquisti Extra-UE
Al momento in cui l’azienda acquirente rileva la fattura d’acquisto si limita ad imputare il costo d’acquisto e in contropartita il debito verso il fornitore.
Merci c/acq. Est. a deb. vs/forn.1.000
Fatt. acq. N. …del…..
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Acquisti Extra-UEAcquisti Extra-UEL’imponibile della fattura d’acquisto di
merci per la quale lo spedizioniere ha anticipato l’IVA è dato da:
valore delle mercidiritti doganalispese di trasporto fino alla dogana
La fattura dello spedizioniere comprende:spese di trasportodazi e noli doganaliIVA sulle spese di trasportoIVA anticipata alla dogana
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Vendite extra UEVendite extra UE
Costituiscono vendite extracomunitarie le esportazioni:
Che consistono in cessioni di beniTrasportati e spediti fuori dal
territorio degli stati appartenenti all’Unione europea.
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Vendite extra UEVendite extra UE
Le esportazioni:Sono operazioni non imponibili
IVA: Devono essere fatturate, indicando “operazione non imponibile IVA ai sensi dell’art. 8 – art. 21 DPR 633/1972”
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Vendite extra UEVendite extra UE
Contabilmente l’azienda venditrice rileva il credito verso il cliente extracomunitario e il ricavo di vendita relativo alla cessione dei beni:
crediti vs/clienti a merci c/vend. Est.9.000
extra UEfatt. vend. N…del….