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CONTABILIDADE DE GRUPOS DE EMPRESAS
Consolidação de Demonstrações Financeiras
PROF. MARCIO SAMPAIO
2018
2Consolidação das Demonstrações Financeiras
Definições de Termos:
Demonstrações Financeiras Consolidadas: São as demonstrações contábeis de umgrupo econômico, em que os ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas efluxos de caixa da controladora e de suas controladas são apresentados como se fossemuma única entidade econômica.
Participação de Não Controlador: é a parte do patrimônio líquido da controlada nãoatribuível, direta ou indiretamente, à controladora.
3Consolidação – Balanço Patrimonial
Controladora A – Participação Societária de 80% do Capital Social de B
Ativo A B Passivo e PL A B
Circulante Circulante
Disponibilidades 700 200 Fornecedores 3.800 3.200
Contas a Receber 14.400 5.400 Fornecedores – Controladas 2.000 -
Contas a Receber – Controladora - 2.000 Impostos a Recolher 5.700 2.700
Estoques 3.700 1.900 Contas a Pagar 2.700 600
18.800 9.500 14.200 6.500
Não Circulante Não Circulante
Contratos de Mútuo a Receber 1.000 Contratos de Mútuo a Pagar 1.000
Investimentos em Controladas 9.000
Imobilizado 14.000 10.000 Patrimônio Líquido
24.000 10.000 Capital Social 18.000 7.000
Reservas 3.200 1.000
Lucro Líquido do Exercício 7.400 4.000
28.600 12.000
Total do Ativo 42.800 19.500 Total Passivo + PL 42.800 19.500
4Eliminações de Consolidação – Balanço
Patrimonial
1. Saldos referentes a operações de vendas de produtos intercompanhias.
2. Saldos referentes a operações financeiras intercompanhias ( contratos de mútuo )
3. Participações societárias da Controladora e de Não Controladores
OBS: Os lançamentos contábeis que serão mostrados a seguir são lançamentosmeramente para a elaboração da demonstração consolidada, não devendo,portanto, serem efetuados na escrituração contábil oficial.
5Eliminações de Consolidação – Balanço
Patrimonial
1) Saldos referentes a operações de vendas de produtos intercompany
A controlada B efetuou vendas de produtos para a controladora A, no montantetotal de $10.000, na modalidade de venda à prazo. Na data do balanço, o valordevido pela controladora A, originado por essa operação, era de $2.000.
D/C Contas EMPRESA D C
D Fornecedores - Controladas (PC) A 2.000
C Contas a Receber - Controladora (AC) B 2.000
Eliminação de saldos de vendas intercompany
SALDOS RELATIVOS A VENDAS INTERCOMPANY
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Eliminações de Consolidação – Balanço
Patrimonial
2) Saldos referentes a operações financeiras intercompanhias
A controladora A efetuou um empréstimo financeiro para a controlada B(contrato de mútuo), no montante de $3.000. O saldo devido pela controlada B, nadata do balanço, era de $1.000.
D/C Contas EMPRESA D C
D Contratos de Mútuo a Pagar (PNC) B 1.000
C Contratos de Mútuo a Receber (ANC) A 1.000
Eliminação de saldos de contratos de mútuo
SALDOS RELATIVOS A CONTRATOS DE MÚTUO
7Eliminações de Consolidação – Balanço
Patrimonial3) Participações Societárias – Controladora e Não Controladores
Vendas da Controlada para a Controladora $ mil
Receita Bruta de Vendas 10.000
(-) Impostos sobre Vendas - 2.000
Receita Líquida de Vendas 8.000
(-) Custo dos Produtos Vendidos - 3.200
Lucro Bruto 4.800
(-) Impostos e Contribuições sobre o Lucro - 1.600
Lucro Líquido Vendas Intercompany 3.200
Quantidade Vendida pela Controlada B ( toneladas ) 1.600
Lucro por Tonelada Vendida $ 2.000,00
8Eliminações de Consolidação – Balanço
Patrimonial3) Participações Societárias – Controladora e Não Controladores
Lucros Não Realizados – Estoques da Controladora $ mil
Quantidade em Estoques na Controladora A ( toneladas ) 300
Lucro por Unidade Vendida pela Controlada B 2.000,00
Lucro Não Realizado contido nos Estoques da Controladora A 600
9Eliminações de Consolidação – Balanço
Patrimonial3) Participações Societárias – Controladora e Não Controladores
Equivalência Patrimonial – Investimentos na Controladora $ mil
Patrimônio Líquido Controlada B 12.000
Participação da Controladora A 80%
Valor do Investimento 9.600
Lucros Não Realizados nos Estoques da Controladora A - 600
Valor do Investimento por Equivalência Patrimonial 9.000
Patrimônio Líquido Controlada B 12.000
Participação de Não Controladores 20%
Valor da Participação de Não Controladores 2.400
10Eliminações de Consolidação – Balanço
Patrimonial3) Participações Societárias – Controladora e Não Controladores
D/C Contas EMPRESA D C
D Capital Social (PL) B 7.000
D Reservas (PL) B 1.000
D Lucro Líquido do Exercício (PL) B 4.000
C Estoques (AC) A 600
C Investimentos em Controladas (ANC) A 9.000
C Participação de Não Controladores (PL) CONSOLIDADO 2.400
Eliminação de saldos de participações societárias mantidas pela controladora
e reconhecimento da participação de não controladores
PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS E PARTICIPAÇÕES DE NÃO CONTROLADORES
11Consolidação – Balanço Patrimonial
Ativo A B Soma D C Consolidado
Circulante
Disponibilidades 700 200 900 900
Contas a Receber 14.400 5.400 19.800 19.800
Contas a Receber – Controladora - 2.000 2.000 2.000 -
Estoques 3.700 1.900 5.600 600 5.000
18.800 9.500 28.300 2.600 25.700
Não Circulante
Contratos de Mútuo a Receber 1.000 - 1.000 1.000 -
Investimentos em Controladas 9.000 - 9.000 9.000 -
Imobilizado 14.000 10.000 24.000 24.000
24.000 10.000 34.000 10.000 24.000
Total do Ativo 42.800 19.500 62.300 12.600 49.700
Saldos Intercompanhias
Lucros Não Realizados
Saldos Intercompanhias
Participações Societárias
12Consolidação – Balanço Patrimonial
Passivo A B Soma D C Consolidado
Circulante
Fornecedores 3.800 3.200 7.000 7.000
Fornecedores – Controladas 2.000 - 2.000 2.000 -
Impostos a Recolher 5.700 2.700 8.400 8.400
Contas a Pagar 2.700 600 3.300 3.300
14.200 6.500 20.700 2.000 18.700
Não Circulante
Contratos de Mútuo a Pagar - 1.000 1.000 1.000 -
Patrimônio Líquido
Capital Social 18.000 7.000 25.000 7.000 18.000
Reservas 3.200 1.000 4.200 1.000 3.200
Lucro Líquido do Exercício 7.400 4.000 11.400 4.000 7.400
Participação de Não Controladores - - - 2.400 2.400
28.600 12.000 40.600 12.000 2.400 31.000
Total Passivo + PL 42.800 19.500 62.300 15.000 2.400 49.700
Saldos Intercompanhias
Saldos Intercompanhias
Participações Societárias da Controladora
Lucros Não RealizadosParticipação de Não
Controladores
13Consolidação – Demonstração de Resultados DRE
Controladora A – Participação Societária de 80% do Capital Social de B
Demonstração de Resultados A B
Receita Bruta de Vendas 50.000 20.000
(-) Impostos sobre Vendas - 10.000 - 4.000
Receita Líquida de Vendas 40.000 16.000
Custo dos Produtos Vendidos - 17.400 - 6.400
Lucro Bruto 22.600 9.600
(-) Despesas Comerciais e Administrativas - 14.700 - 3.700
(-) Despesas Financeiras - 600 - 300
(+) Receitas Financeiras 1.800 500
Equivalência Patrimonial 2.600 -
Outras Receitas (Despesas) 300 100
Lucro Líquido antes dos Impostos 12.000 6.200
(-) Impostos sobre o Lucro - 4.600 - 2.200
Lucro Líquido do Exercício 7.400 4.000
14Eliminações de Consolidação – DRE
1. Operações de vendas de produtos intercompanhias e correspondentes lucrosnão realizados.
2. Equivalência patrimonial sobre o resultado líquido obtido pela controlada.
3. Receitas e Despesas Intercompanhias.
4. Reconhecimento da participação de não controladores no resultado líquido dacontrolada
OBS: Os lançamentos contábeis que serão mostrados a seguir são lançamentosmeramente para a elaboração da demonstração consolidada, não devendo,portanto, serem efetuados na escrituração contábil oficial.
15
Eliminações de Consolidação – DRE
1) Lucros não realizados em operações de vendas intercompany
Lucros Não Realizados – Apuração pela DRE
Lucro total da Controlada B nas vendas para a Controladora A
(-) Lucros da Controlada B contidos no CPV da Controladora A
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Eliminações de Consolidação – DRE1) Lucros não realizados em operações de vendas intercompany
Lucro da Controlada B nas vendas para a Controladora A
$ mil
Receita Bruta de Vendas 10.000 D
(-) Impostos sobre Vendas - 2.000 C
Receita Líquida de Vendas 8.000
(-) Custo dos Produtos Vendidos - 3.200 C
Lucro Bruto 4.800
(-) Impostos e Contribuições sobre o Lucro - 1.600 C
Lucro Líquido Vendas Intercompany 3.200
Quantidade vendida pela Controlada B ( toneladas ) 1.600
Lucro por Unidade Vendida ( $ ) 2.000,00
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Eliminações de Consolidação – DRE1) Operações de vendas de produtos intercompany e lucros não realizados
Lucro da Controlada B contido no CPV da Controladora A $ mil
Quantidade adquirida pela Controladora A ( toneladas ) 1.600
Quantidade existente no estoque da Controladora A ( toneladas ) -300
Quantidade de produtos vendida pela Controladora A ( toneladas ) 1.300
Lucro de B por unidade vendida ( $ ) 2.000,00
Lucro de B contido no CPV de A ( $ mil ) 2.600 C
18
Eliminações de Consolidação – DRE1) Operações de vendas de produtos intercompany e lucros não realizados
Lucros Não Realizados – Apuração pela DRE $ mil
Lucro total da Controlada B nas vendas para a Controladora A 3.200
(-) Lucros da Controlada B contidos no CPV da Controladora A - 2.600
Lucros Não Realizados nos Estoques da Controladora A 600
19
Eliminações de Consolidação – DRE2) Resultado em Equivalência Patrimonial
Resultado em Equivalência Patrimonial $ mil
Lucro Líquido Controlada B 4.000
Participação da Controladora A 80%
Participação da Controladora A no LL de B 3.200
(-) Lucros Não Realizados contido nos Estoques de A - 600
Resultado em Equivalência Patrimonial 2.600 D
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Eliminações de Consolidação – DRE4) Participação de Não Controladores no resultado da Controlada
Participação de Não Controladores no Resultado de B $ mil
Lucro Líquido Controlada B 4.000
Participação de Não Controladores 20%
Participação de Não Controladores no Resultado de B 800 D
21Consolidação – DRE
Ativo A B Soma D C Consolidado
Receita Bruta de Vendas 50.000 20.000 70.000 10.000 60.000
(-) Impostos sobre Vendas - 10.000 - 4.000 - 14.000 2.000 - 12.000
Receita Líquida de Vendas 40.000 16.000 56.000 10.000 2.000 48.000
Custo dos Produtos Vendidos - 17.400 - 6.400 - 23.800 5.800 - 18.000
Lucro Bruto 22.600 9.600 32.200 10.000 7.800 30.000
(-) Despesas Comerciais e Adm. - 14.700 - 3.700 - 18.400 - 18.400
(-) Despesas Financeiras - 600 - 300 - 900 180 - 720
(+) Receitas Financeiras 1.800 500 2.300 180 2.120
Equivalência Patrimonial 2.600 - 2.600 2.600 -
Outras Receitas (Despesas) 300 100 400 400
Lucro Líquido antes dos Impostos 12.000 6.200 18.200 12.780 7.980 13.400
(-) Impostos sobre o Lucro - 4.600 - 2.200 - 6.800 1.600 - 5.200
(-) Participação de Não Controladores 800 - 800
Lucro Líquido do Exercício 7.400 4.000 11.400 13.580 9.580 7.400
Vendas IntercompanyLucros Não Realizados
Lucros Contidos no CPV da Controladora
Receitas e Despesas Financeiras Intercompany
Equivalência Patrimonial
Lucros Não Realizados
Participação de Não Controladores