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Contabilidad de

costos

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Contabilidad de

costosAnálisis para la toma

de decisiones

Aldo Torres SalinasInstituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey,

campus Monterrey

Revisión técnica:Mónica Escalante de la O

Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey,campus Ciudad de México

MÉXICO • BOGOTÁ • BUENOS AIRES • CARACAS • GUATEMALA • MADRID • NUEVA YORK SAN JUAN • SANTIAGO • SÃO PAULO • AUCKLAND • LONDRES • MILÁN • MONTREAL

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Tercera edición

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Director Higher Education: Miguel Ángel Toledo CastellanosEditor sponsor: Jesús Mares Chacón Coordinadora editorial: Marcela I. Rocha MartínezEditor de desarrollo: Edmundo Carlos Zúñiga GutiérrezSupervisor de producción: Zeferino García García

CONTABILIDAD DE COSTOS. ANÁLISIS PARA LA TOMA DE DECISIONESTercera edición

Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra,por cualquier medio, sin la autorización escrita del editor.

DERECHOS RESERVADOS © 2010, 2000, 1995 respecto a la tercera edición en español porMcGRAW-HILL/INTERAMERICANA EDITORES, S.A. DE C.V.A Subsidiary of Th e McGraw-Hill Companies, Inc., Prolongación Paseo de la Reforma 1015, Torre A,

Piso 17, Colonia Desarrollo Santa Fe, Delegación Álvaro Obregón,C.P. 01376, México, D. F.

Miembro de la Cámara Nacional de la Industria Editorial Mexicana, Reg. Núm. 736

ISBN: 978-607-15-0297-1(ISBN edición anterior: 978-970-10-3051-6)

1234567890 109876543210

Impreso en México Printed in Mexicowww.librostec.com

A Seraf ín Torres MendozaGracias

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Contenido

Prefacio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIII

Capítulo 1 Necesidad de la contabilidad de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1Relación entre contabilidad de costos y contabilidad fi nanciera . . . . . . . . . . . . . . 4Defi nición y aportaciones de la contabilidad de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5Clasifi cación de los costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

Criterio contable para acumular costos a los inventarios . . . . . . . . . . . . . . 6Costeo absorbente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7Costeo variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7En relación con el volumen de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8En función a su relevancia en la toma de decisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . 11Costos no incurridos, pero con relevancia en la toma de decisiones . . . . . . . . 13

Proceso de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14Sistemas de costeo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

Costeo real . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15Costeo normal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15Costeo estándar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16Costeo basado en actividades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17Administración basada en actividades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

Teorías enfocadas a la reducción de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18Síntesis conceptual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19Contenido del texto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19Cuestionario integral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20Capítulo 2 Elementos del costo y su fl ujo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25Necesidad de determinar el costo del periodo para determinar utilidades . . . . . . . . 26

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ContenidoVIII

Diagrama de inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26Diferentes tipos de inventarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

Inventario de materias primas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27Inventario de productos en proceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27Inventario de productos terminados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

Elementos del costo de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28Materia prima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28Mano de obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29Costos indirectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

Cálculo de las tasas predeterminadas de CI para estimar el costo de un producto . . . 30Costos indirectos reales y aplicados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33Flujo de costos a través de los inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

Ajuste de la sub o sobreaplicación de CI al costo de ventas . . . . . . . . . . . . . 39Ajuste de la sub o sobreaplicación de CI al costo de ventas y a los

inventarios fi nales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39Síntesis conceptual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41Apéndice de asientos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

Contabilización de las diferencias entre CI real y estimado . . . . . . . . . . . . . 41Cuestionario integral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44Preguntas y problemas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

Capítulo 3 Costeo por órdenes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55Necesidad del costeo por órdenes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56Los negocios de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

Los restaurantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61Negocios de servicios profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

Contabilización de los desperdicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62Desperdicios normales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63Desperdicios anormales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

Generación de reportes fi nancieros en costeo por órdenes . . . . . . . . . . . . . . . . 64Síntesis conceptual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65Apéndice A: Asientos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

Contabilización de la materia prima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66Contabilización de los inventarios de productos en proceso y productos

terminados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68Cuestionario integral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69Preguntas y problemas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

Capítulo 4 Costeo por procesos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81Costeo de procesos de producción con periodos cortos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83Procesos de producción en periodos largos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

Cédula de unidades f ísicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84Cédula de unidades equivalentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85Cédula de asignación del costo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

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IXContenido

Resumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96Apéndice A: Asientos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97Cuestionario integral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98Preguntas y problemas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

Capítulo 5 Costeo por procesos: múltiples procesos y materias primas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107Producción en varios departamentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108Estado de costo de producción y venta en costeo por procesos . . . . . . . . . . . . . . 112

Materias primas agregadas en distintas etapas del proceso productivo sin aumento en el volumen de unidades procesadas . . . . . . . . 113

Unidades aumentadas por la adición de una materia prima agregada al fi nal del proceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116

Unidades aumentadas por la adición de una materia prima agregada al inicio del proceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119

Síntesis conceptual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121Apéndice A: Asientos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121Cuestionario integral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123Preguntas y problemas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

Capítulo 6 Costos por procesos y costos conjuntos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133Desperdicio de unidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

Desperdicio al inicio del proceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135Desperdicio al fi nal del proceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137Desperdicios normales y anormales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140Desperdicios intermedios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

Procesos de producción conjunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144Método basado en el número de coproductos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145Método basado en volumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146Método basado en el valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146Método de valor neto realizable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

Subproductos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150Síntesis conceptual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151Apéndice A: Asientos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152Cuestionario integral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153Preguntas y problemas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156

Capítulo 7 Contabilidad de costos estándar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163La fi nalidad del sistema de costeo estándar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164Características del sistema de costos estándar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165Tipos de estándares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166Variaciones relacionadas con materias primas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167Variaciones relacionadas con mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169Variación en efi ciencia de mano de obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

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