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SINTESIS DE LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOSOBJETIVO ESPECFICO: Analizar la gnesis y el desarrollo de la contabilidad de costos.

PROPSITO: El estudiante ser capaz de fundamentar histricamente el desarrollo de las tcnicas y procedimientos de la contabilidad de costos.1. sntesis HistricaSi bien se presume que en las civilizaciones antiguas del oriente medio se emplearon algunos mtodos rudimentarios de costos para establecer el valor de los bienes que se elaboraban en talleres, tambin rudimentarios; la contabilidad de costos acompaa al desarrollo de la industria manufacturera, que tiene algunos precursores en los obrajes o talleres europeos del renacimiento; vestigios al respecto se perciben en las memorias de produccin de esa poca, algo parecidos a los sistemas y registros de costos de produccin ms recientes.

Europa desde el siglo XV se sirvi la mayor parte de los dems continentes, con diversas medidas coloniales ampliaron su forma de vida, en consecuencia aument la demanda sus productos, para satisfacerla aparecieron nuevas industrias y mejoras en las tcnicas de produccin, adems stas se hicieron ms complejas. Por esos aos los talleres de tejidos ingleses competan fuertemente entre s, por supuesto sobre la base del precio mayormente, por ello haba que calcular la utilidad que estos obtenan. Las investigaciones sobre la historia de la contabilidad han descubierto que desde 1413 algunas artesanos italianos llevaban registros, bastantes complejos, de materiales y salarios, aunque sin utilizar la partida doble; ms bien eran memorias de materiales y salarios utilizados en el proceso productivo. Otro ejemplo: Plantin (siglo XVI), dueo de una imprenta de Amberes, empleaba diversas cuentas para registrar los materiales que utilizaba; hasta se dice que los valores de stos los debitaba a la produccin vendida.

Con la revolucin industrial, ocurrida a finales del siglo XVIII, dichos procesos se hicieron ms complejos, la competencia se hizo ms evidente entre los incipientes industriales; por lo mismo haba que mejorar los sistemas para calcular los costos de produccin, principal uso de la contabilidad de costos hasta ese entonces.

La mecanizacin de la produccin introdujo mayor uso de instalaciones, maquinarias y equipos industriales, cuyo desgaste, mantenimiento, el consumo de

materiales y mano de obra indirectos y otros gastos pasaron a conformar otro gasto cada vez ms relevante, que recibi la denominacin de gastos de fbrica; por lo mismo la atencin de la gerencia tambin se desvi a este nuevo componente; incluso surgi la discusin de cuales conceptos de gastos eran costos o gastos propiamente dicho; se concluy que aquellos se caracterizaban porque podan ser activados o incorporados al valor de los activos, en cambio stos deban cargarse directamente a resultados.

La revolucin industrial (finales del siglo XVIII) y la consecuente aparicin de las fbricas, la produccin en masa, el consumo de grandes cantidades y diversidad de materiales, de mano de obra, desgaste y mantenimiento de maquinarias y otros; creo la necesidad de controlar y registrar mejor el uso de esos insumos. Por 1777 empez a circular la descripcin de un mtodo contable para calcular los costos por etapas del proceso productivo de medias de hilo de lino, que empleaba la partida doble compuesta por varias cuentas, que permitan registrar y controlar las cantidades y valores por etapa del proceso productivo. Este mtodo se generaliz posteriormente como contabilidad de costos por procesos. Por esos aos se disearon dos tipos de sistemas de contabilidad de costos: el de rdenes de trabajo y por procesos, para tambin dos tipos de actividades manufactureras: las de hecho a pedido y las de produccin homognea.

El desarrollo de la industria qumica (a inicios del siglo XIX) contribuy grandemente al desarrollo de los costos conjuntos, por lo mismo que de un mismo proceso qumico se obtienen varios productos. Por esos aos el francs M. Gordard (1827) public un tratado de contabilidad industrial, el ingls Babbge (1828) public un tratado de contabilidad de costos, que fue actualizado por su compatriota H. Metcalfe a finales de ese siglo). Otros aportes importantes a la contabilidad de costos en el siglo XIX fueron: en 1832 un matemtico britnico hizo uso de los datos de los costos para analizar las operaciones industriales; en 1865 un inspector francs describi los fundamentos tcnicos de los costos por procesos, en 1965 un oficial de artillera americano hizo un estudio pormenorizado de la contabilizacin de los materiales en 1885.

A inicios del siglo XX la contabilidad de costos se integra a la contabilidad general, se disean mtodos apropiados para distribuir los gastos de fbrica, se perfeccionan los mtodos para valuar los inventarios, entre otros aportes metodolgicos. En la segunda dcada de ese siglo la contabilidad de costos empieza a utilizarse como herramienta de la planeacin. Taylor, padre de la Administracin Cientfica, durante la gran depresin de 1929, experiment en una fbrica de acero la aplicacin de los costos estndar.

Por esos aos, se hizo ms evidente la necesidad de las gerencias de conocer cul deba ser o ser el costo, no solo cunto fue. La resolucin de este problema conllev a encontrar un nuevo uso a la contabilidad de costos, un enfoque realmente gerencia, origen de los presupuestos de produccin.La urgencia de superar la depresin de 1929 impuls a los contadores a investigar nuevos mtodos contables y de gestin para resguardar y optimizar el uso de los capitales de los inversionistas. Los sistemas de costos y presupuestos pasaron a constituir herramientas bsicas para la gestin de las entidades; empieza a desarrollarseunanuevaespecialidad:lacontabilidadadministrativa,para coadyuvar a optimizar la gestin empresarial. En la actualidad la contabilidad se subdivide en dos especialidades bsicas: contabilidad financiera: dedicada al registro de las operaciones que tienen incidencias en las cuentas patrimoniales de la entidad (clases 1 al 8 del PCGR peruano); y contabilidad administrativa o gerencial o de costos, que se emplea para procesar la informacin necesaria para la toma de decisiones (clase 9 del PCGR).

Los investigadores contables cubanos Armenteros y Vega1, cuentan que siguiendo los lineamientos polticos de la Revolucin Socialista, la Universidad de la Habana y otras del Cuba reemplazaron en 1967 la carrera de Contador Pblico por el de Control Econmico, reduciendo a sus elementos el estudio de la contabilidad de costos; sin embargo aos ms tarde hubieron de restituir la carrera y la profundidad en el estudio de sta materia. En la actualidad, la prctica de la contabilidad de costos de este pas se ha adecuado a la situacin actual de la economa cubana y mundial, como las distintas formas de asociacin con el capital extranjero, participacin de las empresas estatales, privada y mixta.

Las principales investigaciones contables de cubanos estn enmarcadas en los diseos y aplicacin del Sistema ABC/ABM; costos de calidad; identificacin, medicin y gestin del capital intelectual; la Teora de las Limitaciones (TOC), Costos medioambientales, y los anlisis de la cadena de valor con el anlisis del posicionamiento estratgico y las causales de costos para la gerencia estratgica de costos; utilizacin de la lgica borrosa para atenuar la incertidumbre de las decisiones gerenciales.

La depresin de la economa mundial del decenio 1920-1930 oblig a disear estrategias apropiadas para enfrentar este tipo de problemas; el planeamiento y el consecuente uso de la contabilidad de costos para tal fin fue una de las estrategias ms importantes. A partir de esta dcada, la contabilidad de costos se erige en una nueva disciplina llamada tambin contabilidad administrativa. Con abundantes aportes de distintas disciplinas, experiencias exitosas como las de General Motors Corporation, GeneralElectricCompany, hrysler Corporation, Internacional Business Machines Corporation y muchas otras, la contabilidad de costos en el siglo XX ha dado un salto cualitativo y cuantitativo como importante e insustituble soporte de la eficaz y eficiente gestin de la produccin. Recientemente, con la introduccin de nuevos enfoques, que trascienden la produccin industrial, como los costos estratgicos, los costos ambientales, etc.; se prev un desarrollo ms trascendental. En la siguiente tabla se presenta la evolucin de los procedimientos

de la contabilidad de costos.Tabla N 1: Evolucin de procedimientos de Contabilidad de CostosOBJETIVOPROCEDIMIENTO TCNICO

Determinacin del costo

(antes de siglo XX)Registro de materiales.

Registro de salarios.

Registro de gastos de fbrica. Sistema de rdenes de trabajo. Sistemas de costos por procesos.

Control de costos

(Primera mitad del siglo XX)Presupuesto de produccin.

Costos estndar. Costos directos. Responsabilidad sobre costos

Control de gastos de distribucin.

Planeacin de costos

(Segunda mitad del siglo XX)Planeacin de utilidades.

Anlisis de costo-volumen-utilidad.

Costos para la toma de decisiones

(Segunda mitad del siglo XX)Decisiones a corto plazo.

Decisiones a largo plazo.