KOMISIJA ZA RAČUNOVODSTVO I REVIZIJU BOSNE I HERCEGOVINE

ISPIT ZA STICANJE PROFESIONALNOG ZVANJA

CERTIFICIRANI RAČUNOVOðA (ISPITNI TERMIN: NOVEMBAR 2012.GODINE)

PREDMET 7:

FINANSIJSKO IZVJEŠTAVANJE 2 I - TEST PITANJA

1) Kategorije finansijske imovine prema MRS 39 su: a) ulaganja u vlasničke hartije od vrijednosti b) zajmovi i potraživanja c) finansijska sredstva označena od strane uprave društva kao finansijska sredstva po fer vrijednosti

kroz bilans uspjeha d) avansi dati u svrhu nabavke nekretnina, postrojenja i opreme

2) Prema konceptu ''tekućeg troška'':

a) obaveze se evidentiraju u diskontovanim iznosima gotovine ili gotovinskih ekvivalenata koje bi trebalo platiti da se takve obaveze podmire u tekućem periodu

b) obaveze se evidentiraju u nediskontovanim iznosima gotovine ili gotovinskih ekvivalenata koje bi trebalo platiti da se takve obaveze podmire u tekućem periodu

c) sredstva se evidentiraju u iznosu gotovine ili gotovinskih ekvivalenata plaćenih za njihovo pribavljanje u momentu sticanja

d) sredstva se evidentiraju u iznosu gotovine ili gotovinskih ekvivalenata koji bi se mogao dobiti prodajom sredstva u redovnom postupku otuñenja

3) Rashodi po osnovu odloženih poreskih obaveza umanjuju:

a) poresku osnovicu za obračun poreza na dobit u tekućem obračunskom periodu b) bruto finansijski rezultat tekućeg obračunskog perioda c) poresku osnovicu za obračun poreza na dobit u nekom od budućih obračunskih perioda d) neto finansijski rezultat tekućeg obračunskog perioda

4) Inicijalna vrijednost opreme zakupljene kroz sistem finansijskog lizinga jednaka je:

a) fer vrijednosti opreme ili sadašnjoj vrijednosti minimalnih mjesečnih plaćanja za zakup, u zavisnosti od toga koja od tih vrijednosti je niža

b) fer vrijednosti opreme, ukoliko je ona veća od njene nabavne vrijednosti c) neto fakturnoj vrijednosti opreme, uvećanoj za zavisne troškove nabavke d) neto fakturnoj vrijednosti opreme, uvećanoj za zavisne troškove nabavke i porez na dodatu vrijednost

iskazan na fakturi dobavljača 5) Prema MRS 37, potencijalnim obavezama smatraju se:

a) nastale, neizmirene obaveze do datuma bilansa stanja, koje najverovatnije neće biti izmirene u roku dospijeća

b) obaveze čiji (ne)nastanak zavisi od dogañaja nakon datuma bilansa stanja c) procijenjene obaveze priznate po osnovu očekivanih troškova zamjene rezervnih dijelova u

odobrenom garantnom roku d) obaveze čiji nastanak se očekuje ubrzo nakon datuma bilansa stanja, ukoliko dobavljač robe izvrši

ugovorenu isporuku robe

2

6) Računovodstvene politike obuhvataju: a) tehnike procjene iznosa ispravke vrijednosti potraživanja od kupaca b) metode amortizacije nematerijalne imovine c) metode procjene fer vrijednosti biološke imovine d) metode utvrñivanja nabavne vrijednosti – cijene koštanja zaliha

7) Primjeri korektivnih dogañaja (dogañaja koji su se desili nakon datuma bilansa stanja a prije objave finansijskog izvještaja), u skladu sa MRS 10 su: a) značajan pad tržišne vrijednosti akcija kupljenih do datuma bilansa stanja b) procjena pravne službe o postojanju male vjerovatnoće za pozitivnim ishodom sudskog spora

pokrenutog protiv kupca kome je isporuka proizvoda izvršena u prethodnom obračunskom periodu c) manjak na zalihama robe nabavljenim prije isteka obračunskog perioda d) procjena rezervisanja za troškove restruktuisanja koje bi trebalo biti izvršeno u narednom

obračunskom periodu

8) Učešće bez prava kontrole (manjinski interes) predstavlja učešće: a) manjinskih akcionara u kapitalu akcionarskog društva b) manjinskih akcionara u kapitalu zavisnog pravnog lica c) manjinskih akcionara u kapitalu matičnog pravnog lica d) većinskih akcionara u kapitalu zavisnog pravnog lica

9) Primjer ''operativnog segmenta'', u skladu sa MSFI 8 je: a) bilo koji organizacioni dio uspostavljen u okviru pravnog lica b) svaka poslovna jedinica, podružnica, proizvodna linija i sl. uspostavljena sa ciljem ostvarivanja

profita c) svako zavisno pravno lice d) svako pravno lice koje posluje u grupi povezanih pravnih lica

10) Prema MRS 21, nerealizovane pozitivne kursne razlike utvrñene na datum bilasna stanja na poziciji potraživanja od ino-kupaca treba prikazati u okviru: a) revalorizacionih rezervi b) prihoda od usklañivanja vrijednosti imovine c) pasivnih vremenskih razgraničenja d) finansijskih prihoda

11) Rashod se u bilansu uspjeha priznaje:

a) kada doñe do povećanja budućih ekonomskih koristi povezanih s povećanjem sredstava ili smanjenjem obaveza, koje se mogu pouzdano izmjeriti

b) kada doñe do smanjenja budućih ekonomskih koristi povezano sa smanjenjem sredstava ili povećanjem obaveza, koje se može pouzdano izmjeriti

c) na osnovu direktne povezanosti izmeñu nastalih troškova i ostvarenih prihoda d) kada izdatak ne donosi nikakve buduće ekonomske koristi ili kada i do iznosa do kojeg, buduće

ekonomske koristi ne ispunjavaju uslove, ili su prestale ispunjavati uslove, za priznavanje u bilansu stanja kao sredstva

12) U trošak zaliha (nabavna vrijednost zaliha / cijena koštanja zaliha) treba uključiti:

a) sve troškove nabavke b) troškove konverzije c) troškove prodaje d) druge troškove koji su nastali dovoñenjem zaliha na sadašnju lokaciju i u sadašnje stanje

3

13) Primjeri novčanih tokova od investicionih aktivnosti jesu: a) novčani primici od izdavanja akcija i drugih vlasničkih instrumenata b) novčani primici s osnove prodaje akcija (ili udjela) drugih subjekata c) novčane isplate dividendi (ili udjela) vlasnicima društva d) novčane isplate za sticanje vlasničkih ili dužničkih instrumenata drugih subjekata

14) Prema MRS 8, učinak promjene računovodstvene procjene priznaće se:

a) uključivanjem u dobit ili gubitak u periodu promjene, ako promjena utiče samo na taj period b) uključivanjem u dobitak ili gubitak u proteklim periodima i periodu promjene, ako promjena utiče na

oboje c) uključivanjem u dobitak ili gubitak u periodu promjene i budućim periodima, ako promjena utiče na

oboje d) usklañivanjem knjigovodstvenih iznosa odgovarajuće stavke imovine, obaveza ili kapitala u periodu

nastale promjene (u mjeri u kojoj promjene računovodstvene procjene utiču na promjene u imovini i obavezama ili se odnose na neku stavku kapitala)

15) Koje su od navedenih tvrdnji vezanih za privremene razlike tačne:

a) odgoñena poreska sredstva su iznosi poreza na dobit plativi u budućim periodima koji se odnose na oporezive privremene razlike

b) odgoñene poreske obaveze su iznosi poreza na dobit plativi u budućim periodima koji se odnose na oporezive privremene razlike

c) odgoñena poreska sredstva su iznosi poreza na dobit za povrat u budućim periodima koji se odnose na odbitne privremene razlike

d) odgoñene poreske obaveze su iznosi poreza na dobit za povrat u budućim periodima koji se odnose na odbitne privremene razlike

16) Koje se od navedenih metoda amortizacije navode u MRS 16:

a) linearna metoda b) progresivna metoda c) metoda opadajućeg salda d) metoda jedinice proizvoda

17) Na dan 1. 1. 2012. nabavna vrijednost nekretnine je 800.000 KM, ostatak vrijednosti 300.000 KM,

a njena akumulisana amortizacija (ispravka vrijednosti) 480.000 KM. Koliko će iznositi trošak amortizacije nekretnine za 2012. godinu, ako se za amortizacija obračunava linearnom metodom po godišnjoj stopi od 5%: a) 40.000 KM b) 30.000 KM c) 25.000 KM d) 20.000 KM

18) Negativne kursne razlike nastaju:

a) kad je aktivni konto iskazan u knjigovodstvu po nižoj vrijednosti od srednjeg kursa koji se primjenjuje na dan podmirenja, usklañenja ili na datum izvještaja o finansijskom položaju

b) kad je aktivni konto iskazan u knjigovodstvu po vrijednosti većoj od srednjeg kursa koji se primjenjuje na dan podmirenja, usklañenja ili na datum izvještaja o finansijskom položaju

c) kad je pasivni konto iskazan u knjigovodstvu po vrijednosti većoj od srednjeg kursa koji se primjenjuje na dan podmirenja, usklañenja ili na datum izvještaja o finansijskom položaju

d) kad je pasivni konto iskazan u knjigovodstvu po nižoj vrijednosti od srednjeg kursa koji se primjenjuje na dan podmirenja, usklañenja ili na datum izvještaja o finansijskom položaju

4

19) Koje su od navedenih tvrdnji, vezanih za trezorske (vlastite) akcije, tačne: a) trezorske akcije se u izvještaju o finansijskom položaju iskazuju kao finansijska imovina b) trezorske akcije se u izvještaju o finansijskom položaju iskazuju kao negativna stavka kapitala c) dobici ili gubici kod kupovine, prodaje, izdavanja ili poništenja trezorskih akcija priznaju se u

izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti u dobitak ili gubitak d) trezorske akcije mogu se kupiti i držati od strane subjekta ili drugih članova konsolidovane grupe

20) Goodwill, prema MSFI 3:

a) podliježe amortizaciji b) ne podliježe amortizaciji c) pozitivni goodwill se amortizuje, a negativni goodwill se ne amortizuje d) negativni goodwill se amortizuje, a pozitivni goodwill se ne amortizuje

ZADACI Zadatak broj 1 Proizvodno preduzeće je u toku decembra evidentiralo sljedeće promjene na zalihama materijala ''A'' koji se koristi kao osnovni materijal u proizvodnji zaliha učinaka: 01.12. Početno stanje 1.000 kg po 10,00 KM/kg 05.12. Nabavka 1.000 kg po 12,00 KM/kg 10.12. Izdatnica 1.000 kg 15.12. Nabavka 500 kg po 13,00 KM/kg 20.12. Izdatnica 500 kg 25.12. Nabavka 1.000 kg po 14,00 KM/kg 30.12. Izdatnica 500 kg Preduzeće zalihe materijala prati po stvarnim nabavnim cijenama. a) izračunati vrijednost zaliha materijala na kraju decembra ako se nabavna vrijednost utrošenih zaliha računa pomoću metode ponderisane prosječne cijene, a zalihe se prate prema periodičnom (diskontinuiranom) sistemu

(10 bodova) b) izračunati vrijednost zaliha materijala na kraju decembra ako se nabavna vrijednost utrošenih zaliha računa pomoću FIFO metode, a zalihe se prate prema stalnom (kontinuiranom) sistemu

(10 bodova) c) objasniti koju bi metodu praćenja zaliha materijala bilo najlogičnije izabrati od strane uprave preduzeća koja vodi politiku minimalizacije dobitka i da li bi takav izbor bio u skladu sa relevantnim računovodstvenim standardima

(10 bodova) Rješenje: a) - ukupna količina raspoloživih zaliha u periodu = 3.500 kg - ukupno izdata količina zaliha u proizvodnju = 2.000 kg - stanje zaliha na kraju perioda = 1.500 kg - ukupna nabavna vrijednost zaliha u periodu = 10.000,00 + 12.000,00 + 6.500,00 + 14.000,00 = 42,500,00 - ponderisana prosječna nabavna cijena zaliha = 42.500,00 / 3.500,00 = 12,14 KM/kg - nabavna vrijednost zaliha na kraju decembra = 1.500 kg po 12,14 KM/kg = 18.210,00 KM.

5

b) Ulaz Izlaz Stanje Cijena Duguje Potražuje Saldo

1.000 1.000 10,00 10.000,00 10.000,00 1.000 2.000 12,00 12.000,00 22.000,00

1.000 1.000 10,00 10.000,00 12.000,00 500 1.500 13,00 6.500,00 18.500,00

500 1.000 12,00 6.000,00 12.500,00 1.000 2.000 14,00 14.000,00 26.500,00

500 1.500 12,00 6.000,00 20.500,00

Nabavna vrijednost zaliha na kraju decembra u ovom slučaju iznosi 20.500,00 KM.

c) minimalnu bruto dobit u ovom slučaju omogućila bi primjena LIFO metoda jer bi ona dovela do minimalne nabavne vrijednosti zaliha materijala na kraju decembra, pošto podrazumijeva vrednovanje utrošenih zaliha posljednjim raspoloživim nabavnim cijenama koje konstantno rastu. Meñutim, upotreba LIFO metoda nije u skladu sa MRS 2. Osim toga, upotreba ovog metoda ne bi omogućila istinit i fer prikaz promjena na zalihama materijala u posmatranom primjeru i dovela bi do vrednovanja krajnjih zaliha cijenama sa početka obračunskog perioda (1.000 kg po 10,00 KM/kg i 500 kg po 12,00 KM/kg) koje su znatno niže od cijena na kraju tog perioda.

6

Zadatak broj 2 (30 bodova)

Na dan 31.12.2009. godine probni bilans preduzeća „LX“ izgledao je ovako:

Duguje (u KM) Potražuje (u KM)

Postrojenja i oprema - Nabavna vrijednost 625.000 - Akumulisana amortizacija (1.1.2010.) 140.000 Kancelarijska oprema - Nabavna vrijednost 225.000 - Akumulisana amortizacija (1.1.2010.) 75.000 Zalihe na dan 1.1.2010. 155.000 Nabavljene zalihe 575.000 Vrijednost prodatih proizvoda 940.000 Dobra vraćena dobavljačima (30.000) Roba koju su vratili kupci (40.000) Rashodi prodaje 60.000 Troškovi energije 40.000 Plate i naknade 70.000 Menadžerske naknade 25.000 Utrošeni kancelarijski materijal 30.000 PTT troškovi 20.000 Troškovi zakupa i osiguranja 30.000 Dobavljači 165.000 Kupci 175.000 Računi u banci 30.000 Blagajna 5.000 Dividenda isplaćena tokom godine 10.000 Akcijski kapital (10 KM po dionici) 500.000 Rezerve 95.000 Nerasporeñena dobit (na dan 1.1.2010.) 170.000 2.045.000 2.045.000

Raspoloživi su i sljedeći podaci:

(i) Krajnja vrijednost zaliha proizvoda za prodaju 265.000 KM

(ii) Dati su avansi za troškove zakupa i osiguranja 10.000 KM

(iii) Unaprijed obračunati troškovi: - plate i naknade 21.000 KM - menadžerske naknade 2% od neto prihoda - revizorske naknade 3.500 KM

(iv) Sumnjiva i sporna potraživanja koja treba otpisati 15.000 KM.

(v) Otkrivene su sljedeće knjigovodstvene greške: - nabavka jedne stavke zaliha je knjižena na teret konta kancelarijske opreme, u iznosu od 6.000 KM; - plaćanje dobavljaču u iznosu od 6.500 KM knjiženo je na dugovnoj strani žiroračuna, i na potražnoj strani

dobavljača.

(vi) Iznos koji u probnom bilansu označava bankovni saldo je saldo prije usklañivanja s bankom. Nakon usklañivanja otkriveno je da bankovne provizije u iznosu od 2.000 KM nisu unesene u glavnu knjigu.

(vii) Amortizacija stalne imovine treba se obračunati na sljedeći način: - postrojenja i oprema 10% od nabavne vrijednosti - kancelarijska oprema 33,33% neto salda na kraju godine

(viii) Konačna dividenda od 0,30 KM po akciji predložena je 30.12.2009. godine.

(ix) Iznos od 50.000 KM treba se rasporediti u rezerve.

7

(x) Obveza poreza na dobit iznosi 3.200 KM.

Vaš je zadatak: (a) Pripremiti bilans uspjeha (prema metodi vrste rashoda) i izvještaj o promjenama u kapitalu za godinu koja

je završila 31.12.2009.

(b) Pripremiti bilans stanja na dan 31.12.2009. godine.

Rješenje:

a) Bilanca uspjeha i izvještaj o promjenama kapitala za godinu koja je završila 31.12.2009. (12+6 = 18 bodova)

Bilanca uspjeha za godinu koja završava 31.12.2009.

Prihod od prodaje 940.000 Umanjen za: vraćene prodane proizvode (40.000) 900.000 Početna vrijednost zaliha 155.000 Nabavka (575.000 + 6.000) 581.000 Zalihe vraćene dobavljačima (30.000) Krajnja vrijednost zaliha (265.000) (441.000) Bruto dobit 459.000 Rashodi prodaje 60.000 Troškovi energije 40.000 Plaće i zarade (70.000 + 21.000) 91.000 Menadžerske naknade (25.000 + 18.000) 43.000 Utrošeni uredski materijal 30.000 PTT troškovi 20.000 Troškovi zakupa i osiguranja (30.000 – 10.000) 20.000 Naknade revizora 3.500 Otpisana sumnjiva i sporna potraživanja 15.000 Obračunane bankovne provizije 2.000 Amortizacija postrojenja i oprema (P2) 62.500 Amortizacija uredske oprema (P2) 48.000 (435.000) Dobit prije poreza 24.000 Porez na dobit (2.400) Neto dobit poslije poreza 21.600

Promjene u kapitalu za godinu koja završava 31.12.2009.

Dionički kapital

Opća rezerva Nerasporeñena

dobit Ukupno

Saldo 1.1.2010. 500.000 95.000 170.000 765.000 Neto dobit za godinu 21.600 21.600 Prijenos (u rezerve) 50.000 (50.000) Dividende: isplaćene u 2010. (10.000) (10.000) Saldo 31.11.2010. 500.000 145.000 131.600 776.600

b) Bilanca stanja na dan 31.12.2009. (12 bodova)

Nabavna vrijednost

Ispravak vrijednosti

Neto

Stalna sredstva: Postrojenja i oprema 625.000 202.500 422.500 Uredska oprema 219.000 123.000 96.000

8

Ukupno stalna sredstva: 844.000 325.500 518.500 Tekuća sredstva:

Zalihe 265.000 Potraživanja (175.000 – 15.000) 160.000 Dani predujmovi 10.000 Novac u banci (30.000 – 13.000 – 2.000) 15.000 Blagajna 5.000

Ukupno tekuća sredstva: 455.000 AKTIVA 973.500

Kapital i rezerve: Dionički kapital 500.000 Opća rezerva (95.000 + 50.000) 145.000 Nerasporeñena dobit 131.600

Ukupno kapital i rezerve: 776.600

Tekuće obveze: Dobavljači (165.000 – 13.000) 152.000 Unaprijed obračunati troškovi (21.000 + 18.000 + 3.500) 42.500 Obveze za porez na dobit 2.400

Ukupno tekuće obveze: 196.900 AKTIVA 973.500

Postupci:

(P1) Amortizacija Postrojenja i oprema: 625.000 x 10% = 62.500 KM

Uredska oprema: (225.000 – 6.000 – 75.000) x 33,33% = 48.000 KM

(P2) Korekcije za ispravljanje grešaka (otkrivene u napomeni (vi)) su:

Duguje: Zalihe 6.000 Potražuje: Uredska oprema 6.000

Duguje: Dobavljači 13.000 Potražuje: Žiroračun 13.000

Napomena: Predložene, ali ne i odobrene dividende se ne priznaju, ali se objavljuju u bilješkama (uz financijske izvještaje).

9