BIAYA RELEVAN UNTUK

PENGAMBILAN KEPUTUSAN KHUSUS

Oleh: Atun Iswari

INFORMASI AKUNTANSI DIFERENSIAL

Menyajikan informasi mengenai taksiran pendapatan, biaya,dan atau aktiva yang berbeda jika suatu tindakan tertentudipilih berkaitan dengan masa yang akan datang dandiperlukan untuk masalah pemilihan alternatif.

PENDAPATAN DIFERENSIAL

Pendapatan yang berbeda dalam suatu kondisi, dibandingkandengan kondisi-kondisi yang lain

BIAYA DIFERENSIAL Dinamakan pula Biaya Relevan (Relevan Cost)

Biaya yang berbeda dalam suatu kondisi, dibandingkandengan kondisi yang lain

Digunakan untuk pemilihan alternatif

Pengambilan keputusan untuk alternatif tindakanberkaitan dengan masa yang akan datang

KRITERIA DARI BIAYA RELEVAN Merupakan biaya masa yang akan datang

Berbeda di antara alternatif

BIAYA TIDAK RELEVAN Biaya masa yang lalu

Biaya masa yang akan datang yang sama di antaraalternatif

PERBEDAAN BIAYA PENUH DAN BIAYA DIFERENSIAL

Keterangan Biaya Penuh Biaya Diferensial

Sifat Biaya

Biaya keseluruhan yang dibebankan pada produkatau obyek biaya, baiklangsung maupun tidak

langsung

Unsur Biaya Penuh yang berbeda dalam suatu

kondisi tertentu

SumberData

Berasal dari sistemakuntansi biaya, yang pada umumnya disusununtuk pengukuran danpelaporan biaya penuh

secara rutin

Tidak ada sistemakuntansi biaya yang

khusus dalam akuntansidiferensial. Hanya jika

diperlukan untuk pemilihanalternatif, informasi

diferensial dikumpulkandari informasi biaya penuh

dan informasi yang lain.

Keterangan Biaya Penuh Biaya Diferensial

PerspektifWaktu

Pada umumnya berkaitandengan informasi biaya masa

yang lalu (biaya historis). Untuk beberapa kebutuhan,misal penentuan harga jual

yang normal, data biayahistoris disesuaikan dengan

taksiran masa yang akandatang

Selalu berkaitandengan masa yang

akan datang.

Konsep biaya relevan dalam pengambilankeputusan khusus, berkaitan dgn pemilihanalternatif dalam hal:

Menerima atau menolak pesanan penjualan khusus.

Pengurangan atau penambahan jenis produk/departemen

Membuat sendiri atau membeli bahan baku produksi

Menyewa atau menjual fasilitas perusahaan

Menjual atau memproses lebih lanjut hasil produksi

Penggantian aktiva tetap

MENERIMA ATAU MENOLAK PESANAN PENJUALAN KHUSUS

Ada kalanya perusahaan memperoleh pesanan penjualandengan harga khusus (misalnya, harga lebih rendah dariharga jual normal)

Untuk mengambil keputusan menerima atau menolak pesanankhusus tersebut, manajemen harus mempertimbangkanpendapatan diferensial dan biaya diferensial

Jika perusahaan beroperasi pada kapasitas penuh, makapengerjaan pesanan khusus tersebut akan menyebabkankenaikan biaya produksi yang bersifat tetap dan variabel.

Dengan demikian, biaya produksi tetap dan variabelmerupakan biaya diferensial yang harus dipertimbangkandalam pemilihan alternatif.

Jika operasi perusahaan masih berada di bawah kapasitaspenuh, dan memungkinkan pengerjaan pesanan khusustersebut tanpa menambah kapasitas pabrik, maka dalamhal ini biaya produksi yg bersifat variabel merupakanbiaya diferensial. Jika pengerjaan pesanan khusus tsbmengakibatkan kenaikan biaya usaha, selain biaya produksiyang berubah, biaya usaha tsb juga merupakan biayadiferensial yang harus dipertimbangkan dalam pengambilankeputusan.

Perhitungan Rugi-Laba perusahaan sebelum pengerjaanpesanan khusus

Hasil Penjualan : 1.000 X Rp. 2.000 = Rp2.000.000

Biaya Produksi :Variabel : 1.000 X Rp. 1.200 = Rp1.200.000Tetap Rp 300.000

Rp1.500.000

Laba Kotor Rp500.000

Biaya Usaha Rp150.000

Laba Bersih Rp350.000============

CONTOH

Berdasarkan data tersebut, biaya produksi rata-rataper unit produk adalah Rp1.500,- (Rp1.500.000:1.000). Perusahaan menerima pesanan khusussebanyak 100 unit dengan harga jual Rp1.400 per unitproduk. Untuk mengerjakan pesanan tersebut,perusahaan tidak perlu menambah kapasitas pabrikdan biaya usaha. Bagaimana keputusan manajemenmengenai pesanan khusus tersebut?

PENYELESAIANHarga Jual per unit Rp1.400 < Biaya Produksi per unit

Rp1.500

YANG HARUS DIPERHATIKAN

Manajemen harus memperhatikan informasi yang relevanuntuk pengambilan keputusan tersebut.

Biaya produksi yang bersifat tetap dan biaya usahamerupakan biaya yang tidak berubah dalam pemilihanalternatif tersebut, sehingga biaya tersebut tidak perludiperhatikan.

Hasil penjualan dan biaya produksi yang bersifat variabelmerupakan informasi yang relevan, karena jumlahnya akanberbeda dalam pemilihan alternatif tersebut.

PERHITUNGAN

KeteranganTanpa Pesanan

Khusus

DenganPesananKhusus

Perbedaan

Hasil Penjualan :

1.000 X Rp2.000 Rp2.000.000 - -

1.000 X Rp2.000 - - -

100 X Rp1.400 Rp2.140.000 Rp140.000

Bi.Produksi variabel

1.000 X Rp1.200 Rp1.200.000 - -

1.100 X Rp1.200 - Rp1.320.000 Rp120.000

Margin Kontribusi Rp800.000 Rp820.000 Rp20.000

Biaya tambahan (Incremental cost), yaitu tambahan biaya yangakan terjadi jika suatu alternatif dipilih (jika pesanan khususditerima)

Berdasarkan analisis di atas, maka sebaiknya manajemenmenerima pesanan penjualan khusus tersebut, karena:

Tambahan pendapatan (Rp. 140.000) lebih besar daripadatambahan biayanya (RP. 120.000).

Dengan mengerjakan pesanan khusus tersebut, marginkontribusi perusahaan (Rp. 820.000), lebih besardibandingkan jika pesanan khusus tersebut ditolak.

PENIADAAN JENIS PRODUK/DEPARTEMEN

Timbul karena jenis produk atau departemen ybsmenderita kerugian secara terus-menerus.

Manajemen harus mempertimbangkan pendapatandiferensial dan biaya diferensial.

Pengambilan keputusan menghilangkan salah satu jenisproduk / departemen, harus pula mempertimbangkanadanya biaya terhindarkan (avoidable cost) dan biaya takterhindarkan (unavoidable cost).

BIAYA TERHINDARKAN

Biaya-biaya yang tidak akan terjadi, jika suatu jenisproduk/departemen ditiadakan (dieliminasi).

Merupakan biaya relevan yang harus dipertimbangkandalam pemilihan alternatif.

BIAYA TAK TERHINDARKAN

Biaya yang tetap akan terjadi dengan pengambilankeputusan jika suatu jenis produk/departemen ditiadakan(dieliminasi).

Pada umumnya merupakan biaya bersama (joint cost) bagibeberapa jenis produk/departemen, sehingga peniadaansalah satu jenis produk/departemen tidak mempengaruhiterjadinya biaya tsb.

Misalnya, sebuah Departemen Store memiliki 3 departemenutama, yaitu : Departemen Makanan, Departemen Kelontong,dan Departemen Obat-obatan. Berikut ini taksiranperhitungan rugi laba untuk setiap departemen.

Departemen

Makanan Kelontong Obat-obatan Jumlah

Hasil Penjualan 5.000 4.000 500 9.500

Biaya variabel 4.000 2.800 300 7.100

Margin kontribusi 1.000 1.200 200 2.400

Biaya Tetap :

-Terhindarkan 750 500 75 1.325

- Tak Terhindarkan 300 500 100 900

Jumlah 1.050 1.000 175 2.225

Laba (Rugi) (50) 200 25 175

Manajemen Dept. Store mengambil keputusan untukmeneruskan atau meniadakan Dept. makanan yang dalambeberapa tahun terakhir ini selalu merugi

ANALISIS PENDAPATAN DIFERENSIAL DAN BIAYA DIFERENSIAL

Alternatif IMeneruskan

Dept. Makanan

Alternatif IIMeniadakan

Dept. MakananPerbedaan

Hasil Penjualan Rp9.500.000 Rp4.500.000 Rp5.000.000

Biaya :

Variabel 7.100.000 3.100.000 4.000.000

Tetap terhindarkan 1.325.000 575.000 750.000

Jumlah Rp8.425.000 Rp3.675.000 Rp4.750.000

Laba sebelum biayatak terhindarkandiperhitungkan Rp1.075.000 Rp825.000 Rp250.000

ANALISIS

Pendapatan yang dikorbankan apabila perusahaaan meniadakanDept. Makanan adalah sebesar Rp. 5.000.000, lebih besardaripada biaya yang dapat dihindarkan, yakni Rp. 4.750.000

Pada tabel perhitungan, Jumlah Biaya Kesempatan (OpportunityCost) adalah Rp. 5.000.000 (apabila perush memilih untukmeniadakan Dept. Makanan)

Jika biaya kesempatan lebih besar daripada biaya terhindarkanapabila perush meniadakan Dept. Makanan, maka sebaiknyaperusahaan meneruskan Departemen tersebut.

Sebaliknya, jika biaya kesempatan lebih kecil daripada biayaterhindarkan apabila perush meniadakan Dept. Makanan, makasebaiknya perusahaan memutuskan untuk meniadakanDepartemen tersebut.

Biaya terhindarkan sering pula disebut sebagai penghemat biayatambahan (Incremental cost saving).

PENAMBAHAN JENIS PRODUK/DEPARTEMEN

Jika dengan meniadakan Dept. Makanan , perusahaanbermaksud menambah dept. baru yaitu Dept. Kosmetik.

Perusahaan harus menganalisis pendapatan diferensial danbiaya diferensial antara tetap meneruskan Dept. Makanandengan meniadakan Dept. Makanan dan menambah Dept.Kosmetik (mengganti Dept. Makanan dengan Dept.Kosmetik).

Data Dept. Kosmetik : taksiran hasil penjualan Rp.3.000.000, biaya variabel Rp. 2.100.000, dan biaya tetapterhindarkan Rp. 350.000.

ANALISIS

Alternatif I Alternatif II

MeneruskanDept.

Makanan

Menggantinyadengan

Dept. KosmetikPerbedaan

Hasil Penjualan Rp9.500.000 Rp7.500.000 Rp2.000.000

Biaya :

-Variabel- Tetapterhindarkan

7.100.000

1.325.000

5.200.000

925.000

1.900.000

400.000

Jumlah Rp8.425.000 Rp6.125.000 Rp2.300.000

Laba sebelumbiaya takterhindarkandiperhitungkan Rp1.075.000 Rp1.375.000 (Rp300.000)

Berdasarkan analisis, maka seharusnya:

Manajemen memilih alternatif II karena biaya kesempatanjika alternatif II dipilih (Rp. 2.000.000) lebih kecildibandingkan dengan biaya dapat dihindarkan (Rp.2.300.000).

Jika memilih alternatif I, laba yang diperoleh (Rp. 175.000= Rp. 1.750.000 – Rp. 900.000) lebih kecil dibandingkandengan jika alternatif II yang dipilih (Rp. 475.000 = Rp.1.375.000 – Rp. 900.000)

Kesimpulan yang dapat diambil : Peniadaan Dept. Makanandapat dibenarkan, jika departemen tersebut digantidengan Dept. Kosmetik.

MEMBUAT SENDIRI ATAUMEMBELI DARI LUAR

Pengambilan KeputusanMembuat Sendiri atau

Membeli dari Luar

Aspek KualitatifAspek

Kuantitatif

Segi yang tidak dapat diukur dengan satuan uangdalam pengambilan keputusan.

Segi manfaat dan biaya dari pemilihan alternatif yangdapat diukur dengan satuan uang.

ASPEK KUALITATIF

Pada saat perusahaan memutuskan untuk membeli sukucadang dari luar, harus memikirkan kapasitas perusahaanyang menganggur. Contoh : Tenaga kerja yang menganggur.

CONTOHSuatu perush bergerak di bidang perakitan dapatmemproduksi sendiri salah satu jenis suku cadang yangdiperlukan. Berikut ini adalah perhitungan biaya produksi sukucadang tersebut:

Keterangan Per Unit (Rp) 8.000 Unit

Biaya Bahan BakuBiaya Tenaga Kerja LangsungBiaya Overhead :- Variabel- Tetap, terdiri atas :- Gaji Pengawas- Penyusutan Peralatan- Alokasi dari Departemen Lain

3040

10

302050

240.000320.000

80.000

240.000160.000400.000

Biaya Produksi 180 1.440.000

Perusahaan mendapat tawaran suku cadang sejenis dariperusahaan lain seharga Rp. 150/unit. Apabilamemproduksi sendiri, biaya produksi per unitnya Rp. 180

Pemilihan alternatif harus memperhatikan biaya relevandan biaya tidak relevan (biaya tak terhindarkan dan biayatenggelam (sunk cost).

Contoh biaya tenggelam adalah biaya penyusutan(depresiasi), deplesi dan amortisasi (kecualipenyusutan/deplesi/amortisasi dari aktiva yang akandigunakan pada masa yang akan datang).

Biaya tenggelam berkaitan dgn masa yang lalu, maka biayatersebut mrpkan biaya yg tidak relevan dalam pengambilankeputusan.

ANALISIS

Biaya DiferensialPer Unit

Biaya DiferensialTotal

Membuat Membeli Membuat Membeli

Biaya Bahan Baku 30 - 240.000 -

By. Tenaga Kerja Langsung 40 - 320.000 -

Biaya Overhead :-Variabel-Tetap- Gaji Pengawas

10

-

---

80.000

240.000

---

Harga beli dari luar - 150 - 1.200.000

110 150 800.000 1.200.000

Selisih menguntungkanjika membuat sendiri 40 320.000

HASIL ANALISIS

Membuat suku cadang sendiri merupakan pilihan yang lebihmenguntungkan daripada jika perusahaan membeli sukucadang dari perusahaan lain.

Biaya penyusutan merupakan biaya tenggelam (termasukbiaya yang tidak relevan).

Sedangkan alokasi biaya yang berasal dari departemenlain merupakan biaya tetap yang tidak terhindarkan,sedangkan biaya tersebut tidak terpengaruh dgnalternatif yang dipilih manajemen

MENYEWAKAN ATAU MENJUALFASILITAS PERUSAHAAN

Misalnya, perusahaan mempunyai mesin yang sudah tidakdiperlukan lagi dalam operasi. Harga perolehan mesin tsbRp. 2.000.000, dan akumulasi penyusutan sampai dengansaat ini sebesar Rp. 1.200.000. Mesin tsb dapat disewakankepada perush lain dengan taksiran pendapatan sewasetahun Rp. 1.250.000.

Jika dijual mesin tsb diperkirakan laku seharga Rp.1.000.000. Biaya reparasi dan asuransi mesin agar siapdisewakan adalah Rp. 350.000. Jika dijual, perush harusmemberikan komisi untuk perantara Rp. 60.000. Keputusanyang akan diambil oleh manajemen adalah menyewakanatau menjual mesin tsb

Analisis yg dibuat oleh perusahaan yang digunakansebagai dasar pengambilan keputusan

Menyewakan Menjual Perbedaan

Pendapatansewa/penjualanBiaya :Reparasi dan asuransi

Rp1.250.000

350.000

Rp1.000.000

60.000

Rp250.000

290.000

Pendapatan Bersih Rp900.000 Rp940.000 (Rp40.000)

Perusahaan lebih baik menjual mesin tersebut karena lebihmenguntungkan sebesar Rp. 40.000, dibandingkan jika mesintersebut disewakan.

Nilai buku mesin Rp. 800.000 (Rp. 2.000.000- Rp. 1.200.000) tidakperlu dipertimbangkan dalam pengambilan keputusan tsb, karenanilai buku mesin merupakan biaya tenggelam (sunk cost).

Harga perolehan dan akumulasi penyusutan mesin merupakaninformasi yang berkaitan dengan pengambilan keputusan masalalu, sehingga tidak relevan dalam kaitan pengambilan keputusanyg dibuat manajemen pada masa sekarang.

Untuk membuktikan apakah nilai buku mesin berpengaruh terhadappengambilan keputusan menjual atau menyewakan mesin, berikut iniadalah analisis yg memperhitunkan unsur biaya tenggelam tersebut.

Alternatif I : Menyewakan mesin

Pendapatan Sewa Rp1.250.000

Biaya penyusutan mesin Rp800.000

Biaya reparasi & asuransi Rp350.000

Rp1.150.000

Pendapatan bersih Rp100.000

Alternatif I : Menjual mesin

Hasil Penjualan Rp1.000.000

Nilai buku mesin Rp800.000

Biaya komisi perantara Rp60.000

Rp860.000

Pendapatan Bersih Rp140.000

Selisih menguntungkan jika menjual mesin Rp40.000