UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE AUDITORÍA

CURSO: SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA

LICENCIADO: CARLOS MAURICIO GARCÍA

SALÓN: 114 S3

DÉCIMO CICLO

AUDITORÍA FORENSE

GUATEMALA, 25 DE OCTUBRE DE 2015

Estudiantes Carné

1. José Tzic Par 200013432

2. Walter Orlando Sanchez Menchú 200619632

3. Daniel Augusto Santos Aragón 200711693

4. Jennifer Dinorah Figueroa Urlá 201011149

5. Francisco Jose, Santa Cruz Aguirre 201110740

6. Roberto Enrique Aguirre Herrera 201110745

7. Victor Armando López Semeyá (Coordinador) 201111461

8. Edgar Humberto Milla Villeda 201111466

9. Héctor Enrique González Alvarez 201111599

10. David Armando, Arias Escobar 201111806

11. Alejando José Reyes Quiroa 201111833

12. July Beatriz, López Estrada 201119901

13. Giovanni Alfredo Calderón Luna 201119958

ÍNDICE

INTRODUCCIÓN

El fraude es una de las principales preocupaciones de una entidad, los porcentajes

de pérdidas que las entidades tienen por esta causa, son un ejemplo importante

para combatirla. La actividad especializada en la prevención y detección del

fraude, encamina a buscar alternativas como la Auditoría Forense, que se ha

convertido en una alternativa para combatir el fraude, participando en

investigaciones de ilícitos emitiendo opiniones de valor técnico, que le permiten a

la justicia actuar con mayor certeza.

La Auditoría Forense es una herramienta para la lucha contra el fraude y la

corrupción, para lo cual es indispensable que los niveles máximos de autoridad

estén convencidos y comprometidos con las entidades para emprender acciones

firmes y definitivas contra estos delitos.

Las entidades son responsables de diseñar y aplicar sistemas y procedimientos

para la prevención y detección del fraude, y para asegurar una cultura y un

ambiente que promuevan la honestidad y el comportamiento ético.

Los especialistas en temas de Auditoría Forense hoy en día son los profesionales

que pueden ayudar a las entidades en conjunción con las autoridades para la

prevención y detección del fraude.

AUDITORÍA FORENSE

I Generalidades

En el lenguaje común, el término forense se asocia únicamente con la medicina

legal y con quienes la practican, inclusive en la mayoría de nuestros países se

refieren frecuentemente a identificar este vocablo con necropsia (necro que

significa muerto o muerte) patología (ciencia médica que estudia las causas,

síntomas y evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y disección de un

cadáver, para determinar las causas de su muerte).

Remitiéndonos al diccionario hispano universal, observamos que el término

forense corresponde al latín forensis, que significa público, sin embargo y

complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latín

que significa foro, plaza pública o de mercado en las antiguas ciudades Romanas

donde se trataban las asambleas públicas y los juicios. Por extensión, sitio en que

los tribunales oyen y determinan las causas; lo forense se vincula con lo relativo al

derecho y la aplicación de la ley, en la medida en que se busca que un profesional

idóneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte

pruebas de carácter público para presentar en el foro, para nuestros tiempos, en la

corte.

AUDITORIA FORENSE

En términos de contabilidad, la contaduría forense es una ciencia que permite

reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e

impositiva, en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra

los perpetradores de un crimen económico, por lo tanto, existe la necesidad de

preparar personas con visión integral, que faciliten evidenciar especialmente,

delitos como: la corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los

seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.

La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la

impunidad, especialmente en estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen

organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones

ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.

Inicialmente la auditoría forense se definió como una auditoria especializada en

descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las

funciones públicas considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria

gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito,

peculado, cohecho, soborno, desfalco, malversación de fondos, prevaricato,

conflicto de intereses, etc.

Sin embargo, la auditoría forense no solo está limitada a los hechos de corrupción

administrativa, también el profesional forense es llamado a participar en

actividades relacionadas con investigaciones sobre:

- Crímenes fiscales.

- Crimen corporativo y fraude.

- Lavado de dinero y terrorismo.

- Discrepancias entre socios o accionistas.

- Siniestros asegurados.

- Disputas conyugales, divorcios y

- Pérdidas económicas en los negocios, entre otros

Sobre este tema, la actitud de los contadores y auditores ha generado un gran

giro, especialmente al comprender cómo su labor facilita el apoyo a las

investigaciones judiciales que mediante evidencias contables aclaran diferentes

disputas legales.

La experiencia nos dice, que para complementar los conocimientos del contador y

auditor habitual y formarlo como auditor forense, se deben incluir aspectos de

investigación legal y formación jurídica, con énfasis en la recolección de pruebas y

evidencias, ya que sus habilidades en el manejo de evaluación de control interno y

procedimientos de auditoría, lo destacan como un profesional de alta idoneidad.

Esperamos motivar a nuestros colegas para que investiguen sobre el tema y

podamos entre todos ampliar la gama de oportunidades y aportar grandes

beneficios a la sociedad, esperanzada en la equidad y la lucha contra la

impunidad.

II Campos de acción

La auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado,

para el caso de los profesionales con perfil de contadores públicos podemos

destacar:

2.1 Apoyo procesal

Va desde la asesoría, la consultoría, la recaudación de pruebas o como testigo

experto. Generalmente el título de contador acredita a su tenedor como un experto

en asuntos relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en la mayor parte de

los casos ventilados en un Tribunal, el testimonio del contador se restringirá a

aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizada por él, o bajo

su directa supervisión y en su presencia. En ningún otro sector de la experiencia

profesional; llega a ser tan significativa la independencia del contador como

cuando es llamado como testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje

adivinar su testimonio, desacreditará sus declaraciones y puede descalificarlo

como testigo competente.

2.2 Contaduría investigativa

No solo en procesos en curso, sino en la etapa previa, el contador público actúa

realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un

delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso.

Investigaciones de crimen corporativo

Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la

presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional,

falsificación, lavado de activos, etc.

Disputas comerciales

En este campo, el auditor forense se puede desempeñar como investigador, para

recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:

- Reclamos por rompimiento de contratos

- Disputas por compra y venta de compañías

- Reclamos por determinación de utilidades

- Reclamos por rompimiento de garantías

- Disputas por contratos de construcción

- Disputas por propiedad intelectual

- Disputas por costos de proyectos

Reclamaciones de seguros

- Reclamos por devolución de productos defectuosos

- Reclamos por destrucción de propiedades

- Reclamos por organizaciones y procesos complejos

- Verificación de supuestos reclamos

Negligencia Profesional

- Cuantificación de pérdidas causadas por negligencia

- Cubre todas las profesiones incluyendo: Contaduría, Medicina, Derecho

Ingeniería

- Evidencia de expertos en Normas de Auditoria y de Contabilidad

- Asesoría a demandantes y acusados

Valoración

El auditor forense puede determinar la valoración de:

- Marcas

- Propiedad intelectual

- Valoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las compañías de

Internet.

2.3 Peritajes

La actuación como perito dado su especial conocimiento y experiencia en términos

contables, cubre no sólo los procesos ante la justicia ordinaria, sino los que se

adelantan ante las autoridades tributarias.

Estos no son los únicos campos de acción de la auditoria forense, cada día se

descubren nuevos campos de trabajo donde los auditores forenses pueden

desempeñarse, pero también depende de la administración de las empresas

determinar el costo / beneficio de realizar una auditoria forense. En Estados

Unidos se está discutiendo en este momento si algunos de los arreglos extrajuicio

a que se han llegado (por ejemplo, uno de una firma de auditoría que pagó $355

millones de dólares por no llegar al final de una auditoria forense) justifica la

realización de esas auditorias, cuando la responsabilidad corresponde a la

administración de las compañías.

La administración de la empresa tiene la responsabilidad de prevenir la ocurrencia

de irregularidades que conlleven a desvirtuar la información financiera que se

representa finalmente en forma de estados financieros. Esto conduce a instituir un

ambiente de control diseñado para identificar y erradicar de manera efectiva

cualquier acto fraudulento que pueda suceder y que traiga como consecuencia la

presentación de información financiera inexacta.

En tan solo 10 años la asociación de examinadores de fraude con sede en los

Estados Unidos, paso de 7.000 a 25.000 asociados y cerca de 11.700 son

contadores o auditores

Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contaduría

pueden apoyarse para convertirse en verdaderos custodios del bien social y una

contra, frente al fraude, la corrupción y el terrorismo.

AUDITORIA FORENCE

PARTE PRÁCTICA

Enunciado

El señor Juan Pérez Pérez ha sido vinculado al proceso penal Nª 700, y se

comprueba que es socio de la compañía AREQUIPA S.A cuya contabilidad está

en poder de los auditores EFICIENTES & ASOCIADOS quienes evalúan la

siguiente información financiera y no financiera en la búsqueda de pruebas por

operaciones ilícitas

La Compañía. AREQUIPA S.A; dedicada a la comercialización de telas, siendo su

mercado objetivo las empresas públicas que convocan licitaciones públicas, fue

constituida en enero del 2010, cuya representante legal es el Señor  Juan Pérez

Pérez.

SOCIOS APORTE DOCUMENTO IDENTIDAD: DPI

Juan Pérez Pérez Q. 100,000.00 29800146-0102

Margot Gutiérrez

Gonzales

Q. 90,000.00 46272830-0103

Jesús Ríos Pinto Q. 60,000.00 46893290-0304

Datos:

NIT: 20503275463

Dirección: 7ma. Calle 4-23 zona 9 Ciudad de Guatemala, local donde se

encuentran ubicadas las oficinas administrativas

Operaciones realizadas en periodo a investigar:

1. Socio Antonio Reyes  aporta en efectivo (según recibo de caja

Nº 001)

Q. 100,000.00

2. Socio Carola Reyes aporta en vehículo (según contrato 1012) Q. 90,000.00

3. Compra de mercadería por

Pago de efectivo según comprobante de egreso 001     

   Q. 25,000.00

 y a crédito el saldo según letra 2025                          

     Q. 25,000.00   

Q: 50,000.00

 

4. Compra muebles y enseres por

Paga en efectivo según comprobante de egreso 002

 Q. .20,000.00

Q. 20,000.00

5. Vende mercadería con utilidad de Q.30,000.00, le pagan el

50% en efectivo y el 50 % restante a crédito (factura venta 001)

Recibe en efectivo (según recibo 002 )                            

Q. 20,000.00

 

S/.60,000.00

 

Le firman documento (letra 001) por                             

   Q. 40,000.00

6. Paga sueldo a empleados, paga en efectivo según

comprobante de egreso 003

Q. 25,000.00

7. Utiliza servicios de publicidad quedando pendiente según letra

15210

Q.1,500.00

8. El socio Pedro Gutiérrez, aporta en efectivo 003 Q. 60,000.00

9. Compra edificio según escritura pública 452056AC

Obtiene crédito hipotecario según pagare 8894 Banco de Crédito

Detalle :

Se evalúa el terreno en                                                   

Q.500,000.00

El avaluó de lo construido                                            

Q.1,500,000.00

 

Q.2,000,000.00

AREQUIPA S.A.

PROGAMA DE LA AUDITORIA FORENCE

PERIODO: DEL 01.ENE. 2010 AL 31.DIC.2010

Procedimiento de auditoria REF HECH FECHA TIEM

PO

P/T POR TERMIN

O

DIAS

1) Obtener copia literal de Registros Públicos, de

Arequipa S.A. con una vigencia no mayor a 30 días

y verificar: razón social, objeto social, fecha de

constitución, vigencia , dirección principal, nombre

de representante legal capital inicial, capital actual.

MP

2) Obtener la escritura de constitución y las

modificaciones realizadas y verificar los cambios

importantes en la trayectoria del negocio.

MP

3) Obtener los últimos balanceas fecha de corte 31

de diciembre, asimismo verificar que estén

firmados por el contador y el representante legal,

MP

asimismo confirmar sí están autorizados.

4) obtener el estado de pérdidas y ganancias

anterior al periodo de investigación, asimismo

verificar que estén firmados por el contador y el

representante legal, asimismo confirmar si están

autorizados.

LAT

5) Elaborar un estado flujo de efectivo así como un

cuadro de activos de la compañía

LAT

6) obtener las facturas de compra de Arequipa S.A

de periodo de investigar su orden correlativo el

detalle de cada uno (productos).

RBZ

7) obtener las facturas de compra de Arequipa S.A

de periodo de investigación, realizar crucé de

comprobantes de pago (montos, fechas y detalle

de productos).

RBZ

8) identifica los principales clientes y proveedores

de la organización, realizar cruce de comprobantes

de pago (montos, fechas y detalles de productos).

DMA

9) Verificar el correcto registro de los recibos de

caja producto de transacciones realizadas.

DMA

10) Verificar los contrato suscritos por las

empresas así como su verificación así están

inscritos en registros públicos (si son obligatorios )

MBN

11) corrobórala tasación en la compra de

inmuebles así como la habilitación del tasador.

MBN

12) Revisan la nómina de empleados de la MP

empresa, las boletas de pago y el grado de

parentesco de los mismos.

13) revisar y evaluarla solidez y/o debilidades del

sistema de Control Interno y con base de dicha

evaluación.

LAT

EFICIENTES Y ASOCIADOS

AUDITORIA FORENSE

INFORME DE AUDITORIA

I.        INTRODUCCIÓN

1.     Origen del examen

La presente "Auditoria Forense" ha sido realizada por Eficientes &

Asociados, en cumplimiento del  requerimiento judicial del Juzgado de

Arequipa según expediente N 700 del 02.01.2010,  habiéndose iniciado el

15.Ene.2010 y culminándose el 18.marzo.2010. Nuestro trabajo abarco el

periodo cubierto desde el 01.Ene.2010 al 31.Dic.2010.

La Comisión de Auditoria está conformada por:

Nombre y Apellido          Cargo

Marco Barrientos Neyra Auditor Supervisor

Danilo Montero Angulo Auditor Encargado

Ricardo Bagazo Zegarra Auditor Integrante

Luzardo Álvarez Ticona Auditor Integrante

Mario Peralta Auditor Integrante

2.     Antecedentes y posicionamiento de la  Empresa

Compañía Arequipa S.A, es una empresa que se dedica a la compra y venta de

madera, siendo su mercado objetivo empresas privadas y públicas, quienes

convocan licitaciones  para la adquisición  de insumos.

La Empresa se rige en el estatuto de Sociedad Anónima; según consta en el acta

de la Junta General de Accionistas de 15. Agosto.2000.

La empresa se encuentra ubicada en la 7ma. Calle 4-23 zona 9 Ciudad de

Guatemala, local donde se encuentran ubicadas las oficinas administrativas NIT:

20503275463

3.     Base Legal

a)    De la Entidad

Ley de actualización tributaria decreto 10-2012

Ley de contrataciones del Estado decreto número 57-92.

4.     Actividades de la Organización

Compañía Arequipa S.A, es una empresa que se dedica a la compra y venta de

maderas, siendo su mercado objetivo empresas del sector público, quienes

convocan licitaciones  para la adquisición  de insumos

5.     Objetivos del Examen

General

Encontrar y demostrar actos ilícitos que sirvan de pruebas en un proceso judicial

contra las personas o instituciones que practican dichas actividades.

Específicos:

-        Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos

establecidos por los órganos competentes 

-        Verificar el origen de los aportes de los socios

-        Determinar la existencia jurídica de clientes y proveedores.

-        Determinar que el movimiento de inventario sea real

6.     Alcance del examen

La Auditoria Forense correspondiente al requerimiento del Juzgado de Paz de

Guatemala no. 5. El período examinado abarcó desde el 01.Ene.2010 al

31.Dic.2010.

Comprende la evaluación de las transacciones comerciales efectuadas por la

empresa Arequipa S.A.

7.     Metodología y Tipo del Examen

El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigación de hechos 

para obtener pruebas para demostrar actividades ilícitas dentro de una

organización

8.     Nomina de Funcionarios

Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2010.

MONBRES Y APELLIDOS CARGO

1 Castilla, Luis Gerente General

2 Holguín, William Jefe de Ventas

3 Valencia, Carlos Jefe de Contabilidad y

Finanzas

4 Dueñas, Yamila Jefe de Almacén

5 Sánchez, Liliana Auxiliar Contabilidad

6 Muñoz, Orlando Auxiliar Administrativo

9.     Comunicación de hallazgos

El presente Informe se emite después de haber comunicado los respectivos

Hallazgos de Auditoría a los funcionarios involucrados, los mismos que luego de

haber recibido sus comentarios y/o aclaraciones, fueron materia de evaluación por

parte de la presente Comisión de Auditoria.

II.             OBSERVACIONES

Como producto de la labor de auditoria desarrollada, se determinaron las

siguientes observaciones:

1.     Se verificó que para lograr la adjudicación de la licitación, se realizó una

entrega de dinero a un miembro del Comité Especial.

Durante la revisión de la documentación correspondiente a la Licitación 001-2010

CMFB, la cual fue convocada por el Gobierno Regional de la Republica de

Guatemala, y que fue adjudicada a Arequipa S.A por la suma de Q. 120 000.00

en el mes de Julio, se verifico que la empresa no cumplía con todos los requisitos

técnicos exigidos en la licitación, para ello se realizó una verificación detallada con

expertos de la materia, El Sr Alberto Flores encargado de la elaboración de la

propuesta presento su manifestación por escrito donde indica que ellos lograron la

adjudicación debido a contactos del Gerente con uno de los miembros del Comité.

Asimismo, se pudo acceder a pruebas fotográficas proporcionadas por una de las

empresas perjudicadas en este proceso. En dichas pruebas se puede ver la

entrega de dinero de parte de Juan Pérez Pérez a la Srta. Mario Centeno  en el

Hotel Presidencial. (Anexo 1)

Como podemos observar en este contraviniendo el CODIGO PENAL DECRETO

no. 17-73 en el Artículo 450.- Fraude: Comete el delito de fruade en la

administración pública el funcionario, empleado público, quien ejerza funciones

públicas o quien con ocasión de uno o mas contratos del estado de ejecución de

obras o servicios, intervenga en cualquier fase de los procesos de licitación,

cotización, adquisición, compra, concesión, subasta, liquidación, procesada

directamente o por medio de otra unidad ejecutora, o usare cualquier otro artificio

para defraudar al estado. El responsable de este delito será sancionado con

prisión de cinco a diez años e inhabitación especial.

Esta situación se debió a que el  Sr Alberto Flores encargado de la elaboración de

la propuesta cometió un error al no cumplir con el Punto Nª 1 de la propuesta

técnica: Índice de los documentos que contiene el sobre numerado en forma

correlativa (foliado a partir del NO 01), en este caso el Sr Alberto Flores  no

presento la foliación del documento 1, lo que se tradujo en falta de requisitos

técnicos exigidos en la licitación, por lo tanto el Gerente General arregló el

problema cometiendo un acto ilícito al entregar dinero en efectivo a  uno de los

miembros del comité al Sr. Mario Centeno .

.Esta situación anómala fomenta la corrupción de funcionarios, asimismo origina el

uso de malas prácticas comerciales.

2.     El Juan Pérez Pérez socio no presenta capacidad económica que 

sustente su aporte de capital

Durante la revisión de los documentos referentes a la constitución de la empresa

Arequipa S.A, se confirmó los aportes efectuados por los socios, para los cuales

se solicitó una copia literal en los Registros Públicos. Se efectúo una constatación

de la capacidad económica de cada socio, verificándose para ello las

declaraciones de ingresos presentados a la SAT por parte de los socios durante

los últimos años. Al consultar dicha documentación se pudo comprobar que el

Señor Juan Pérez Pérez no presenta declaración de sus ingresos ante la SAT.

El Sr. Pérez manifestó que su participación fue debido a una solicitud personal

por parte del Sr. Angel Gutiérrez Gonzales, hermano de uno de los socios,

Además indica que lo conoció cuando laboraba en la Municipalidad de Guatemala

y donde desempeñó el cargo de chofer. El señor Angel Gutiérrez Gonzales, se

desempeña en la actualidad como Jefe de compras.

Con esto se trata ocultar la relación consanguínea entre un funcionario público y

una parte interesada en participar en licitaciones, esto se hace porque sería un

impedimento establecido por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.

Asimismo, se busca ocultar la procedencia de los ingresos del Sr Perez.

3.     Existen salida de mercadería que no cuenta con documento que lo

respalde

Durante la revisión del kardex de la empresa  Arequipa S.A se halló la  existencia

de salida de madera mohena durante los días 05, 20 y 30 de Marzo del 2010 que

hacen un total 2000 pies cuyo valor asciende a  Q. 6000.00, siendo entregadas a

la empresa Tahuamanu RL.

 Se conversó con el encargado de Almacén Sra. Dueñas, Yamila , la cual confirmo

la salida de la mercadería con Notas de Salida correspondiente, indicando además

que no es responsable por la emisión de su respectivo comprobante de pago. Por

su parte el auxiliar contable, encargado de facturación, indico que la salida de

dicha mercadería fue autorizada  directamente por el Gerente General. (Anexo2).

Según el código penal decreto 17-73 Artículo 358 "A". "Defraudación

tributaria. Comete delito de defraudación tributaria quien, mediante simulación,

ocultación, maniobra, ardid o cualquier otra forma de engaño, induzca a error a la

Administración Tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria,

de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva.

El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que

graduará el Juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al

impuesto omitido.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las

penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión de! territorio

nacional, que se ejecutará inmediatamente que se haya cumplido aquellas."

Esta situación origina que el Estado de Guatemalteco no perciba los impuestos

correspondientes.  Además se reflejan distorsiones en los Estados Financieros.

4.     Emisión de factura por un importe de Q. 20,000.00 por venta no

realizada al cliente Manuani RL.

Durante la revisión del registro de venta de Arequipa S.A se descubrió la

existencia de la factura 001-00200 con fecha 28 de Setiembre emitida al cliente

Manuani RL. Por un monto mayor a las compras normales de este cliente,

asimismo se encontró el original y todas las copias, al preguntársele al Contador

este no pudo explicar el motivo de esta anomalía. Motivo por el cual se circula rizó

con el registro de compras del cliente y se descubrió que este no tenía registrada

la factura así como no había una orden de compra para el mismo. (Anexo 3 ,4 Y

5).

Como podemos apreciar en este caso se estaba contraviniendo con los Artículos:

Artículo 321. Falsedad material. Quien, hiciere en todo o en parte, un documento

público falso, o alterare uno verdadero, de modo que pueda resultar perjuicio, será

sancionado con prisión de dos a seis años.

Artículo 322. Falsedad Ideológica. Quien, con motivo del otorgamiento,

autorización o formalización de un documento público, insertare o hiciere insertar

declaraciones falsas concernientes a un hecho que el documento deba probar, de

modo que pueda resultar perjuicio, será sancionado con prisión de dos a seis

años,

Artículo 323. Falsificación de documentos privados. Quien, en documento privado,

cometiere alguna de las falsificaciones a que se refieren los dos artículos

anteriores, será sancionado con prisión de uno a tres años.

Artículo 2 De la Ley contra el lavado de dinero u otros activos. Del delito de

lavado de dinero u otros activos: Comete el delito de lavado de dinero u otros

activos quien por sí, o por interpósita persona:

a) Invierta, convierta, transfiera o realice cualquier transacción financiera con

bienes o dinero, sabiendo, o que por razón de su cargo, empleo, oficio o profesión

esté obligado a saber, que los mismos son producto, proceden o se originan de la

comisión de un delito;

b) Adquiera, posea, administre, tenga o utilice bienes o dinero sabiendo, o que por

razón de su cargo, empleo, oficio o profesión esté obligado a saber, que los

mismos son producto, proceden o se originan de la comisión de un delito;

c) Oculte o impida la determinación de la verdadera naturaleza, el origen, la

ubicación, el destino, el movimiento o la propiedad de bienes o dinero o de

derechos relativos a tales bienes o dinero, sabiendo, o que por razón de su cargo,

empleo, oficio o profesión este obligado a saber, que los mismos son producto de

la comisión de un delito.

El que hace uso de un documento falso o falsificado, como si fuese legítimo,

siempre que de su uso pueda resultar algún perjuicio, será reprimido, en su caso,

con las mismas penas

Esta situación se origina debido a que se busca justificar la  entrada de efectivo

por Q. 18,000, para encubrir ingresos provenientes de actividades ilícitas, como es

en este caso lavado de dinero.

La situación encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo,

proveniente del lavado de dinero, lo cual acarreo perjuicio para el Estado

Guatemalteco como toda actividad ilícita.

III.        CONCLUSIONES

Como producto de otros aspectos de importancia y las observaciones señaladas

en el capítulo anterior, se arribaron a las siguientes conclusiones:

1. El Sr Juan Pérez Pérez comete notoriamente un acto de corrupción al

sobornar al miembro del Comité de licitación que está sujeto a una sanción

penal, esto también ocasiona un deterioro de la credibilidad de la empresa

al verse inmerso en este hecho.

(Observación Nº 1)

2. En la constitución de la empresa se demuestra que éste, Sr Jesús Ríos

Pinto, sirvió como testaferro para encubrir el origen del dinero, para que de

ésta manera la empresa no se ve limitada en participar en licitaciones

públicas.

(Observación Nº 2)

3. La empresa realiza ventas sin sustento, por un valor de Q. 2000.00  , esto

se demuestra al verificar los movimientos de salida de kardex. La finalidad

de este acto ilícito es no asumir los impuestos correspondientes, lo que

constituye una evasión de impuesto.

(Observación Nº 3)

4. Existe una factura emitida por un monto de Q. 20,000.00 por  una venta no

realizada  con el fin de encubrir el ingreso de efectivo que tiene un origen

ilícito.

IV  RECOMENDACIONES

Al Presidente del Juzgado de Paz de Guatemala no 3, disponga:

1.     Se recomienda lo siguiente:

Establecer las sanciones correspondientes contra el Sr Juan Pérez Pérez debido

al acto ilícito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 450 del

Código Penal vigente a la fecha. Asimismo se recomienda iniciar la investigación

a  uno de los miembros del comité la Srta. Margot Gutiérrez Gonzales, por estar

en complicidad con el Sr Juan Pérez Pérez

(Conclusión Nº 1)

2.     Se recomienda lo siguiente:

Iniciar una investigación contra el Señor Carlos Reyes para establecer el

origen de sus ingresos así como al Señor Pedro Gutiérrez, testaferro del Sr.

Reyes.

(Conclusión Nº 2)

3.     Se recomienda lo siguiente

Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Arequipa S.A

debido al acto ilícito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 358

del Código Penal vigente a la fecha

(Conclusión Nº 3)

4.     Se recomienda lo siguiente

Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Arequipa SAC

debido al acto ilícito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 2 de la

Ley Contra el Lavado de Dinero u otros Activos.

CONCLUSIÓNES

Cómo se ha observado a lo largo de los módulos, el fraude es una fuerte amenaza

para las entidades, que ha sido fomentada en gran medida por la complejidad en

los negocios, la globalización, tecnología, entre otros factores.

Un modelo para la realización de la Auditoría Forense, con características propias

de control e investigación basado en procedimientos y técnicas existentes, debe

permitir contar con un nuevo enfoque que ayuden a prevenir, detectar y combatir

los delitos cometidos por empleados deshonestos o patrocinadores externos.

El auditor debe estar preparado para la realización de una investigación especial

cumpliendo con las condiciones necesarias para realizar eficaz y eficientemente la

revisión.

La auditoría ha innovado muchas prácticas, tomando como base las necesidades

del sector público, la Auditoría Forense es una herramienta eficaz en la

preservación del patrimonio del Estado, y se convierte en una alternativa para

mejorar la administración de estas entidades.

Ante los supuestos de fraude, es necesaria una participación más efectiva de las

entidades gubernamentales, La Auditoría Forense ayudará al fortalecimiento de

las instituciones públicas, al procurar disuadir las prácticas deshonestas

promoviendo la responsabilidad y transparencia.

RECOMENDACIONES

BIBLIOGRAFÍA

*Contador público. Especialista en Auditoría de sistemas. Estudios en prevención

en investigación de delitos económicos y financieros. Vicepresidente del Instituto

de auditores internos – Capítulo Colombia.

**Contador público. Especialista en Gerencia financiera y Contabilidad de la

Universidad de Miami, Florida, USA; y en impuestos de la U. Jorge Tadeo Lozano.

Miembro de la junta directiva del Instituto Nacional de Contadores públicos de

Colombia.