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UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO
Facoltà di Ingegneria
Corso di Gestione dell’Informazione Aziendaleprof. Paolo Aymonprof. Paolo Aymon
Costi
GIA-L05
5 - CLASSIFICAZIONE
DEI COSTI
Università degli Studi di BergamoFacoltà di Ingegneria
AA 2010 / 2011
DEI COSTI
Modello di contabilità industriale
buildingsbuildings
Identificazione costi diretti e indirettiIdentificazione costi produzione
Identificazione costi diretti e indirettiIdentificazione costi produzione
energiaenergia
manutenzionemanutenzione
Mappatura costi su CdCidentificazione driver dei
costi
Mappatura costi su CdCidentificazione driver dei
costi
servizi generaliservizi generali
personale costi MOpersonale costi MO mansionariomansionario
Modello di calcolo costi dei CdC
Modello di calcolo costi dei CdC
mappatura.doc
Budgetcapacita’ allocata
Budgetcapacita’ allocata
prodotti
linee di prodotto
cespiti & ammcespiti & amm
mat consumomat consumo
PROCESSO
Divisione CdC reparti CdC macchina/Centri Lavoro
Divisione CdC reparti CdC macchina/Centri Lavoro
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AA 2010 / 2011
CdCCdC
Definizione costo standard/oraper CdC o Centro Lavoro
Definizione costo standard/oraper CdC o Centro Lavoro
ore capacita’ore capacita’
Costi CdC.xls
linee di prodotto
distrinta base con cicli e
tempi standard
distrinta base con cicli e
tempi standard
Ordine di produzione
Σi mati + Σj Tj * costohj COSTO DEL COSTO DEL COSTO DEL COSTO DEL PRODOTTOPRODOTTOPRODOTTOPRODOTTO
materia prima
mati
costohj
Tj
costi hMOD & hMacchina
Costi standardCdC.xls
6
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Classificazione dei costi
Materiali diretti
(Direct material cost)
Manodopera diretta
Costi diretti
(Direct costs)
(costo primo)
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AA 2010 / 2011
Manodopera diretta
(Direct labor cost)
Costi generali di produz.
(Indirect production cost - Overhead cost)
(costo primo)
Costi di trasformazione
(Conversion costs)
Costo pieno
Materiali diretti(Direct material cost)
Manodopera diretta(Direct labor cost)
Costi generali di produz.(Indirect production cost -
Costo pieno di produzioneo costo inventariabile
(Prime cost – Inventory cost)
Classificazione dei costi
Valorizza le rimanenze di prodotto finito e misura il
costo del venduto
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Costo pieno
(Full cost)
(Indirect production cost -Overhead cost)
Costi non di produzione(Non production cost -
Period cost)
Costi generali, commerciali e
amministrativi (costi di ricerca e sviluppo (R&D), interessi passivi, imposte)
Costi di trasformazione
Non diventano un’attività e non sono rinviati al futuro,
ma sono di competenza dell’esercizio
quota equa
Costi di prodotto e costi di periodoOltre alla classificazione dei costi in materiali diretti, manodopera diretta, generali di produzione e generali non di produzione, i costi possono essere classificati come costi di prodotto (o di produzione) e costi di periodo.
Costi di prodottoI costi sono genericamente riconosciuti come costi di competenza nel conto economico nel periodo che beneficia dell’impiego delle risorse cui il costo si riferisce.Il principio di competenza afferma che:
“i costi sostenuti per generare un particolare ricavo dovrebbero essere di competenza nello
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“i costi sostenuti per generare un particolare ricavo dovrebbero essere di competenza nello stesso periodo in cui si è realizzato quel ricavo”
Se si sostiene un costo per la realizzazione o l’acquisto di un prodotto che, venduto, genererà un ricavo il costo dovrebbe essere riconosciuto come competenza soltanto quando si realizza il ricavo attraverso la vendita del prodotto. In questo caso tali costi vengono detti costi di prodotto.Quando i prodotti sono venduti i costi sono eliminati dal magazzino come costi di competenza e vengono chiamati costi del venduto nel conto economico in corrispondenza del fatturato di vendita. Essendo costi inizialmente assegnati al magazzino (prodotti finiti e semilavorati) vengono detti costi inventariabili.
Costi di prodotto e costi di periodo
Costi di periodoSono tutti quei costi che non includono i costi di prodotto. Questi costi sono spesati nel conto economico nel periodo in cui sono sostenuti. I costi di periodo non sono inclusi nel costo di prodotto (commissioni di vendita, canoni di locazione …)
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Costi di produzione e costi di periodo
COSTI DI PRODUZIONE(COSTI INVENTARIABILI)
Comprendono i materiali diretti, la manodopera diretta, i costi generali di produzione
COSTI NON DI PRODUZIONE( COSTI DI PERIODO O
COSTI NON INVENTARIABILI)
I costi di periodo sono tutti i costi noninclusi nei costi di produzione.
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Esempi: il costo degli operai addetti al montaggio, il costo dei pneumatici, la quota di ammortamento di un impianto di tornitura a controllo numerico
Esempi: I costi necessari all’acquisizione degli ordini, alla spedizione dei prodotti, il costo dell’amministratore delegato.
Costi di prodotto – (costi di produzione)
•Costo dei materiali indiretti– Il costo dell’olio di lubrificazione delle presse
•Costo della manodopera diretta– Il costo degli operai addetti alla fusione della scatola del cambio
•Altri costi diretti– Il costo dell’energia di stabilimento
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•Costi generali di produzione– Il costo del direttore di stabilimento
– L’ammortamento di un sistema di produzione flessibile (FMS)
Costi di periodo (o costi non di produzione)
•Costi commerciali– Il costo della campagna di marketing
– Il costo del personale addetto alle vendite (stipendi e rimborsi spese)
– Il costo di gestione del magazzino prodotti finiti
– Il costo della consegna ai clienti
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•Costi generali ed amministrativi– La remunerazione del Direttore Generale
– Il costo del debito (interessi passivi)
– Il costo delle attività di ricerca e sviluppo
Classificazione dei costi a bilancioStato patrimonialeI conti di magazzino nelle aziende manifatturiere hanno genericamente tre classi di beni: materie prime, semilavorati e prodotti finiti
Le materie prime sono i materiali che vengono utilizzati per la realizzazione dei prodotti
I semilavorati sono unità di prodotto non complete
Il prodotto finito è un’unità di prodotto completato ma ancora invenduta
Conto economico
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Conto economicoIl calcolo del costo del venduto si basa sulla relazione valida per i conti di magazzino
saldo iniziale + entrate = saldo finale + prelievi disponibile – prelievi = saldo finale
Per il calcolo del costo del venduto:magPFiniz. + costo beni prodotti = magPFfin. + costo del vendutoCosto del venduto = magPFinz. – magPFfin. + costo beni prodotti
Classificazione dei costi a bilancio•Il costo del bene prodotto è costituito dai costi di produzione connessi al bene completato nel periodo. Il costo dei beni prodotti è la somma:
•Materiali diretti utilizzati = MPiniz-MPfin+entrate•Manodopera diretta costi totali di produzione
•Costi generali di produzione
•magSLinz-magSLfin
Costo dei beni prodotti = costi totali di produzione + SLinz – Slfin
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•Il costo dei materiali diretti è riferito ai materiali utilizzati,
•Il costo della produzione totale non è il costo dei beni prodotti,•Il costo dei beni prodotti è costituito dai costi di produzione connessi ai beni che sono stati finiti nel periodo, quindi devono tener conto dei beni parzialmente completi all’inizio ed alla fine del periodo.
Costo del venduto = magPFinz.–magPFfin.+costi tot. prod.+SLiniz-Slfin.
Diagramma di flusso dei costi
Acquisto dei materiali
Manodopera diretta
Stato patrimonialeAttivo > Rimanenze
Conto Economico
Semilavorati(C-I-2)
Materie prime(C-I-1)
Costi
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Costi generali di produzione
diretta
Prodotti finiti(C-I-4)
Costo del venduto
Costi generali, commerciali ed amministrativi
Costi generali, commerciali e amministrativi
Costi non di produzione
(C-I-2)
Il costo pienoIl più comune oggetto di costo di un’impresa manifatturiera è il prodotto. In un sistema di contabilità industriale gli elementi di costo sono rilevati facendo riferimento alla classificazione, sommando i costi di manodopera diretta e i costi generali di produzione (ottenendo il costo di trasformazione), con i costi diretti del materiale utilizzato (ottenendo il costo pieno di produzione o costo primo o costo inventariabile o costo del venduto) e i costi generali non di produzione (ottenendo costo pieno – full cost).
Full cost = MOD + CgP + MP + CgNP
In un’impresa manifatturiera i costi della vendita si riferiscono sia al marketing
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In un’impresa manifatturiera i costi della vendita si riferiscono sia al marketing sia alla logistica. La distinzione tra questi due tipi di costi consiste nel fatto che i costi di marketing si sostengono prima del ricevimento dell’ordine e della realizzazione del prodotto, mentre i costi della logistica si sostengono dopo la realizzazione del prodotto
I costi generali e amministrativi includono i costi degli staff di servizio
I costi di R&D sono relativi ad attività che si prefiggono di sviluppare nuovi prodotti.
L’uso del costo pienoLa componente del prezzo che determina l’utile del prodotto deve essere correlata al valore delle attività necessarie per produrlo.
I processi produttivi delle imprese possono essere classificati nelle seguenti categorie:
Produzione per singolo pezzo
Produzione per lotti
Produzione di serie
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Produzione di serieProduzione per processo
In funzione della classificazione della tipologia produttiva esistono due sistemi per la determinazione dei costi del prodotto:
Sistemi di costificazione per commessa (per singolo pezzo o per lotto)
Sistemi di costificazione per processo (di serie o per processo)
Sistemi di calcolo del costo pieno di produzione
Sistema dei costi per commessa
(job-order costing)
Rileva i costi di ciascuna commessa (ordine di produzione, lotto,
prodotto, servizio) nel corso della sua realizzazione e indipendentemente
dai periodi di tempo interessati
Sistema dei costi per processo
(process-costing)
Rileva il costo totale di competenza di un certo periodo e determina il
costo unitario di prodotto dividendo tale costo per le quantità realizzate
nel periodo in esame
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• Possono essere poste in lavorazione diverse commesse durante un periodo
di rilevazione
• I costi sono rilevati per singola commessa
• Ogni commessa determina un costo unitario del bene prodotto o del
servizio erogato
• Nel periodo in esame viene realizzata una sola tipologia di prodotti;
normalmente la produzione continua per molto tempo
• I costi sono rilevati per singolo reparto
• I costi unitari delle singole fasi sono determinati a livello di reparto
Sistemi di determinazione dei costi per processoUn sistema di determinazione dei costi per processo viene usato nei casi in cuisi producono molte unità di un solo prodotto. I costi sono “accumulati” inun’operazione o reparto per l’intero periodo e la divisione poi del costoavviene per il numero totale delle unità prodotte nel periodo.
Costo unitario di prodotto = Costo tot. di produzione/ Unità tot. prodotte
Ciascuna unità si “trascina” una quota parte di costo identica per tutte leunità.Questa tecnica offre un importo medio del costo unitario applicabile ad unitàomogenee di un flusso produttivo continuo.
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da “Sistemi di Controllo”, Anthony et alt.
omogenee di un flusso produttivo continuo.
I costi unitari sono valori medi
L’assegnazione di un costo ai prodotti non ancora terminati alla fine di unperiodo contabile è un problema specifico dei sistemi di process costing.Le unità parzialmente realizzate non possono essere contabilizzate come sefossero costate quanto le unità completate poiché fino a quel momento si èsostenuta solo una frazione del loro costo pieno.
Indipendentemente dal numero di reparti coinvolti l’attività che si compie nelreparto deve essere svolta uniformemente su tutte le unità e la produzione deveessere omogenea.
LavorazioneReparto 1
LavorazioneReparto 2
Materiali(materie prime)
Costi di lavorazione
Semilavorati
Costi di lavorazione
Sequenza degli eventi in un sistema Process costing
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LavorazioneReparto N
Prodotti finiti
Semilavorati
Costi di lavorazione
Materiali diretti(Direct materials)
Manodopera diretta(Direct labor)
Repartodi produzione
Prodottifiniti
Contabilità per processo (Process costing)
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Costi generali di produz.(Manufacturing overhead)
Costo del venduto
Sistemi di determinazione dei costi per commessa
Un sistema di determinazione dei costi per commessa viene usato nei casi incui si producono molti prodotti diversi.
I costi sono ricondotti ed imputati alle commesse.
I costi di commessa sono poi divisi per il numero di unità appartenenti allacommessa medesima.
In un sistema per commessa i costi sono registrati via via che la commessaprocede attraverso le fasi.
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procede attraverso le fasi.
I costi diretti dei materiali sono quelli derivanti da tutti i prelievi di materialeutilizzato sulla commessa.
I costi della manodopera diretta sono rilevati da tutte le schede dei tempiassegnando le ore di lavorazione alla commessa.
I costi generali di produzione sono allocati utilizzando i coefficienti diallocazione dei singoli reparti “attraversati” dalla commessa.
Sequenza degli eventi in un sistema Job-order costing
Inizio della produzione
Ricevimento degli ordini da parte dei
clienti
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Programmazione dei lavori
Ordine dei materiali necessari alla produzione
Job n.1(commessa n.1)
Job n.2
I costi dei materiali diretti e della
manodopera diretta sono attribuiti ad
Materiali Diretti
(Direct materials)
Manodopera Diretta (Direct labor)
Sequenza degli eventi in un sistema Job-order costing
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Costi Generali di Prod.(Manufacturing
Overhead)
Job n.2(commessa n.2)
Job n.3(commessa n.3)
manodopera diretta sono attribuiti ad
ogni singola commessa
(Direct labor)
Job n.1(commessa n.1)
Job n.2
I costi generali di produzione sono
allocati utilizzando un set di valori
Sequenza degli eventi in un sistema Job-order costing
Materiali Diretti
(Direct materials)
Manodopera Diretta (Direct labor)
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Costi Generali di Prod.(Manufacturing
Overhead)
Job n.2(commessa n.2)
Job n.3(commessa n.3)
allocati utilizzando un set di valori predeterminati
(Direct labor)
Job-order costing : Rilevazione dei costi direttiPer poter considerare un costo come costo diretto va misurata la quantità dirisorse utilizzata per quello specifico oggetto di costo.Se un elemento di costo è determinato da più oggetti di costo allora l’elementodi costo è indiretto.Per ogni prodotto (oggetto di costo) gli elementi di costo diretti sonodirettamente causati dalla sua realizzazione.
Vi sono elementi di costo che possono essere diretti per un oggetto di costo maindiretti per un altro oggetto di costo, ad esempio lo stipendio del caporepartoè un elemento di costo diretto per il reparto ma indiretto per il prodotto ivirealizzato.I costi diretti considerati fino ad ora sono la manodopera diretta ed il
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realizzato.I costi diretti considerati fino ad ora sono la manodopera diretta ed ilmateriale diretto.
Il costo della manodopera diretta viene calcolato in base al costo annuo dellarisorsa ed al numero standard delle ore lavorative annuali (tenendo contodelle assenze, malattie, permessi retribuiti e festività, oneri e assicurazioni).Il costo delle materie prime può fare riferimento al solo costo d’acquisto omeglio al costo che tenga conto anche di tutti i costi connessi ai materialidiretti (trasporto, magazzino materia prima, controllo, movimentazione,spazio e interessi passivi).
Job-order costing : Allocazione dei costi indiretti
I costi generali di produzione sono inclusi nei costi di prodotto con i materialie la manodopera diretta.
I costi generali di produzione sono costi indiretti
I costi generali di produzione sono costituiti da molti elementi diversi(stipendio del capo reparto, energia, manutenzione …)
I costi generali sono relativamente costanti a causa della presenza di costi fissi.
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L’unico modo per assegnare i costi generali di produzione è di usare unprocesso di allocazione.
Job-order costing : Allocazione dei costi indiretti
L’allocazione dei costi generali di produzione avviene selezionando una basedi allocazione che sia comune a tutti i prodotti (ore manodopera direttahMOD o ore macchina hM)La base di allocazione viene utilizzata per calcolare il coefficiente diallocazione
Coefficiente di allocazione = Costi generali di produzione/unità stimate nellabase di allocazione
Tutti gli elementi di costo relativi ai costi di produzione vanno assegnati agli
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da “Sistemi di Controllo”, Anthony et alt.
Tutti gli elementi di costo relativi ai costi di produzione vanno assegnati aglioggetti di costo.
Nella misura in cui è possibile stabilire un rapporto causale l’importoassegnato ad un oggetto di costo deve riflettere l’ammontare dei costi causatida quell’oggetto.Il processo di assegnazione dei costi indiretti ai singoli oggetti di costo èdenominato allocazione. Allocazione significa assegnazione dei costi aglioggetti di costo per mezzo di un coefficiente di allocazione dei costi generalidi produzione.Tutti i costi sono assegnati, alcuni (diretti) attribuiti altri (indiretti) allocati
Job-order costing : Allocazione costi generali di produzione
eallocazion di base della unità Totale produzione di generali Costi
unitari Overhead =
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Rilevazionecosti commessa
Acquisizionedei materiali
Materiali diretti
I materiali usati possono essere diretti o
indiretti
Job-order costing Fase 1 - Assegnazione costi dei materiali
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dei materiali
Conto costi generalidi produzione
Materiali indiretti
possono essere diretti o indiretti
vedi “Introduction to Managerial Account, Folk et alt.”
Rilevazionecosti commessa
Rilevazioneore commessa
Lavoro diretto
Le ore possono essere dirette o indirette
Job-order costing Fase 2 - Assegnazione costi del lavoro
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ore commessa
Conto costi generalidi produzione
Lavoro indiretto
dirette o indirette
vedi “Introduction to Managerial Account, Folk et alt.”
Costi generali di produzione
Altri costi generali di Rilevazione
costi commessa
Rilevazioneore commessa
Job-order costing Fase 3 – Allocazione costi produzione
Lavoro indiretto
Allocazione
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produzionegenerali di produzione costi commessa
Acquisizionedei materiali
Materiali indiretti
vedi “Introduction to Managerial Account, Folk et alt.”
Le fasi del processo di misurazione dei costi
Costi attribuitiAttribuzione
(Cost tracing)
Fase 2Assegnazione dei costi
Fase 1Rilevazione dei costi
Costi diretti
(Direct cost)
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Costi allocatiAllocazione
(Cost allocation)Costi indiretti
(Indirect cost)Oggetto del costo
Architettura per fattori produttivi
Materie Prime
Manodopera diretta
Energia
Ammortamenti
Classi di costo per natura
Basi di ripartizione (coefficiente di allocazione unico)
Prodotti (oggetto di costo finale)Quantità x Unita di
Prodotto
Quantità x Unita di Prodotto
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Da prefazione “I costi di struttura. Metodologie di analisi e di gestione” Massimo Aielli
Canoni
Affitti
Manutenzione
………..………. Basi di ripartizione
(coefficiente di allocazione predeterminato di stabilimento h macchina, h manodopera diretta, volumi prodotti …)
Architettura per orientamento funzionale
Materie Prime
Manodopera diretta
Energia
Ammortamenti
Canoni
Classi di costo per natura
Basi di ripartizione (coefficiente di allocazione dedicato per ciascun
aggregato funzionale)
Prodotti (oggetto di costo finale)
Costi indirettidi prod
Quantità x Unita di Prodotto
Quantità x Unita di Prodotto
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Da prefazione “I costi di struttura. Metodologie di analisi e di gestione” Massimo Aielli
Canoni
Affitti
Manutenzione
………..……….
Commerciale
Servizi amm
Basi di ripartizione (h macchina; volumi venduti, numero addetti …)
Architettura per fasi
Materie Prime
Manodopera diretta
Energia
Ammortamenti
Canoni
Classi di costo per natura
Aggregazione di costo per fase (CdC)
Prodotti (oggetto di costo finale)
Quantità x Unita di Prodotto
fase1 fase n
Quantità x Unita di Prodotto
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Canoni
Affitti
Manutenzione
………..……….
Basi di ripartizione (coefficiente di allocazione dedicato per ciascuna fase)
Base di allocazione per stabilimento
Alcune imprese utilizzano ancora un unico coefficiente di allocazione di stabilimento per l’assegnazione dei costi generali (Plantwide Overhead Rate); si tratta di un metodo semplice, ancora oggi utilizzato, ma che può generare gravi distorsioni nella valutazione dei costi pieni di produzione dei singoli prodotti.
In tal caso molto spesso viene utilizzata l’allocazione in base alla manodopera diretta (direct labour) (ore o costo di lavoro diretto).
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)hour/(€N
CK
plantwidelabour direct hour
plantwide
plantwideOH
OH=
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plantwide labour direct
plantwide
plantwideOH
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