ddpo obračun za 2015 za gospodarstvo november 2015 · • posebni sistemi kupovanja “samega...
Post on 24-Feb-2020
2 Views
Preview:
TRANSCRIPT
1
DDPO obračun za 2015 za gospodarstvo
november 2015
mag. Tanja Urbanija
BDO Svetovanje d.o.o.
tanja.urbanija@bdo.si
Kakršnokoli razmnoževanje in objavljanje gradiva ali izsekov iz gradiva brez
dovoljenja avtorice ni dovoljeno.
- Kaj povečuje osnovo in kaj ne
- Davčno priznani / nepriznani odhodki
- Olajšave
- Napovedane novosti
VSEBINA
Stran 2
2
Page 3
DDPO - DAVČNA OSNOVA
Pri davku po odbitku je osnova vsak posamezni dohodek (ne dobiček)! – bruto princip
• prihodek iz naslova npr. licenc – račun za 15 enot
•prejeto plačilo je nižje npr. 12,75
•FURS pogosto želi print konto kartic prihodka
Page 4
13. Člen ZDDPO-2 določa:
Prihodki so lahko med obdavčljive vključeni le enkrat (določa prvi odstavek)
Odhodki lahko davčno osnovo znižajo le enkrat (določa drugi odstavek)
Če je bil nek odhodek v preteklosti davčno nepriznan, pa v tekočem
letu na njegovi podlagi nastane prihodek, se ta ne obdavči! (določa tretji odstavek)
Zagotoviti je potrebno podatke in evidence o teh dogodkih!
Pazi! Nikjer ni neposredne določbe, da “stare” odhodke, ki jih še nisi vključil v ddpo lahko brez tveganj vključuješ v katerikoli kasnejši davčni obračun
ODPRAVA DVOJNE OBDAVČITVE
3
Page 5
OBDAVČENI PRIHODKI (24. in 25. člen)
Načeloma so obdavčeni VSI prihodki, razen 3 izjem:
1. Prejete DIVIDENDE:
• gre za izvzem prihodkov od udeležbe na dobičku odvisne družbe: izvzem, le ne sme biti izven EU in hkrati iz off-shore (seznam) (POGOJ pri izplačevalcu to ne sme biti odhodek)
• izvzem prihodka se opravi preko vpisa v zaporedno 2.5. VENDAR 5% JE KOT ODHODEK nepriznano (glej nadaljevanje)
2. KAPITALSKI DOBIČKI/IZGUBE
• Izvzem polovice (50%) ustvarjenega dobička/izgube ob prodaji naložbe, če je bil
• zavezanec vsaj 8% lastnik in to vsaj 6 mesecev in je zaposloval vsaj 1 osebo
• (ne velja za naložbe v off-shore družbe)
• izvzem 50% dobička/izgube se opravi z vpisom v zaporedno 2.6.
Page 6
ODHODKI, POVEZANI Z NALOŽBAMI
Posebno pravilo
Odhodki, povezani z upravljanjem in financiranjem naložb so davčno
nepriznani v višini 5% vrednosti prejetih dividend ali ustvarjenih dobičkov
v tem davčnem obdobju.
Davčno nepriznani so v obdobju, ko prejmeš dividende (dobičke), ki jih
izvzameš iz davčne osnove – vpis v zaporedno 12.3 v primeru dividend in 12.4
za primer prodaje naložb v druge družbe.
Presežna vrednost odhodkov se za davčne namene prizna!
Beri tudi mnenje FURS na to temo…
4
Page 7
ODHODKI (29. do 35. člen)
Splošno načelo – davčno priznani, če so potrebni za pridobitev prihodkov,
Odhodki, ki niso potrebni za pridobitev prihodkov pa so taki, ki:
• niso neposreden pogoj za opravljane dejavnosti in niso posledica opravljanja
dejavnosti
• imajo značaj privatnosti
• niso skladni z običajno poslovno prakso
PROBLEM: skopa definicija omogoča širok spekter razlag!
POZOR! Loči med trajno nepriznanimi odhodki, začasno nepriznanimi odhodki in
delno priznanimi odhodki!
Sodba – obresti za kredit za nakup delnic matične družbe
Page 8
DAVČNO NEPRIZNANI ODHODKI 1/2
V ZDDPO -2 Spremenjeno po obliki, ne po vsebini – upoštevaj SRS
• Dohodki podobnih dividendam in prikrito izplačilo dobička – 6.12.
• Odhodki za pokrivanje izgub iz preteklih let – 6.13.
• Stroški, ki se nanašajo na privatno življenje z DDV (brezplačna uporaba); v lasti oz. najemu – zabava, oddih - 6.14.1. in 6.14.2.
• Stroški prisilne izterjave davkov ali drugih dajatev(ZDavP1) – 6.15.
• Kazni, ki jih izreče pristojni organ – 6.16.
• Davki (DDPO, DDV, davek, ki ga je plačal družbenik kot fizična oseba) – 6.17.
• Obresti (od nepravočasno plačanih davkov in dajatev, od posojil od oseb iz držav z ugodnim davčnim okoljem) – 6.18.
• Donacije (davčna olajšava) - 6.20.
• Podkupnine – 6.21.
• Stroški bonitet – če niso obdavčene z dohodnino – 6.22. (parkirna mesta,..)
• Vse kar ostane in ne znam porazdeliti – 6.23. (npr. Dedek Mraz?!, novoletna darila ..) – pojasnilo FURS je drugačno + težava PARKING
5
DAVČNO NEPRIZNANI ODHODKI
Primeri
• primanjkljaj nad dovoljenim kalom in od tega obračunan DDV – oboje
nepriznano
• izplačilo dividend – financirano s posojilom – obresti
• posebni sistemi kupovanja “samega sebe”
• revizijske svetovalne storitve, ki jih naroči matična družba (zaradi nadzora dela
npr. v SLO)
Pazi:
• če je plačan DDV še ne pomeni, da je davčno priznan odhodek
• če ni bonitete to še ne pomeni, da je davčno priznan odhodek
Stran 9
Page 10
PROBLEMATIKA “REPREZENTANCE”
• povezava z vzpostavljanjem ali negovanjem
poslovnih odnosov s poslovnimi partnerji
• relacije z zaposlenimi niso nikoli reprezentanca (npr. novoletna zabava)
• Vsak odnos s poslovnim partnerjem tudi ni reprezentanca (lahko je povsem
običajen sestavni del posla).
• Pogostitev s hrano in pijačo tudi ni nujno reprezentanca (lahko je povsem
običajen sestavni del posla – npr. sendvič in sok na seminarju).
• Relacija z družinskimi člani zaposlenih tudi ni reprezentanca
6
Page 11
RAZMEJITEV DARILA - REKLAMA
• V praksi je ključna vsebina in okoliščine nekega dogodka
• Pazi na primarni namen: obdaritev ali promocija ?
• Reklama načeloma v posebnih akcijskih dogodkih, sejmih, prireditvah
• Reklama navadno vsebuje logo podjetja, privablja k nakupu – ni pa to nujno
• Darilo navadno ob koncu leta, ob praznovanju jubilejev, ključen namen je
obdarovanje in ne neposredna prodaja
DARILA – davčni vidiki
Pomembno razlikovati med:
1. darili, danimi zaposlenim (boniteta)
in
2. darili, danimi tretjim osebam
- drug dohodek 105. čl. ZDoH-2
- obrutenje
- odtegljaj 25%
- IZJEMA:
- 42 EUR oz. 84 EUR letno
Pojasnilo FURS št.4210-195/2010 – dopolnjeno 19.3.2014
Page 12
7
Povzetek pojasnila FURS:
• Darilo zaposlenim in otrokom zaposlenih:
• je DDPO nepriznano (če ni boniteta) (po pojasnilu FURS je priznano)
• Je DDPO priznano če je obračunana boniteta
• Darilo poslovnim partnerjem:
• 50% DDPO priznano
• Brez dohodnine če je do 42 EUR
• DDV – vrednost do 20 EUR ….ni izhodnega DDV in odbitek ostane
Stran 13
Pojasnilo FURS št. 4210-195/2010 – dopolnjeno
19.3.2014
Ali je strošek davčno
priznan Sejem dne 5.6. Darilo dano decembra
Majica z logotipom priznano nepriznano
Majica brez logotipa verjetno tega brez
logotipa na sejmu ne
dajemo ?
nepriznano
Stran 14
8
Page 15
BONITETE
POSEBNOST !
Stroški zagotavljanja bonitet so (kljub značaju privatnosti) davčno priznani,
če gre za delovno razmerje in je bila od stroškov obračunana dohodnina!
POZOR!
Velja le za ugodnosti, dane zaposlenim, poslovodji ali prokuristu!
BONITETA
Dohodnina – osnovni pojmi, kaj je boniteta• ugodnost v obliki proizvoda ali storitve (dano torej V NARAVI)
• prejme lahko le zaposleni ali njegov družinski član, zato pazi!
• pojem je ozek, vezan na zaposlitev (sklenjeno je delovno razmerje)
• “nekaj, kar bi sicer moral plačati sam” – zato se opredeli kot prejeta ugodnost
• povezano s privatno potrošnjo, čeprav ne nujno izključno privatno
• za pravilno presojo je potrebno merjenje interesa vključenih strani
• obvezno poročanje o takih zneskih v okviru obrazcev e-REK
• PAZI! poseben status poslovodij in prokuristov, ki niso zaposleni!
Page 16
9
• osnovno pravilo = primerljiva tržna cena prejete ugodnosti (velja VEDNO)
• le izjemoma se uporabijo druga pravila
• Izjeme pri vrednotenju: a) avtomobilib) posojilac) nastanitev, kjer ni tržne cene ali stroška
• kadar je boniteta samo osnova za izračun prispevkov, to ni strošek družbe (primer: avtomobili)
• ŠELE, če primerljive tržne cene ni mogoče določiti, se uporabi vrednost na podlagi drugih kriterijev (npr. polna lastna cena, nabavna vrednost itd.)
• običajno so v pogodbah o zaposlitvi ali internih aktih določene dodatne ugodnosti, ki jih delavec lahko koristi ( pa to ne vpliva na (ne)obdavčitev!)
Page 17
BONITETA
Vrednotenje
• Boniteto se obračuna hkrati z redni obračunom dohodka iz delovnega
razmerja.
• Povečuje bruto vrednost dohodka iz delovnega razmerja.
• Osnova za obračun bonitete je tržna vrednost (za vozila, posojila to
vrednost določa ZDoh-2) od katere se plača:
1. prispevke
2. dohodnino
POZOR! …Če vozilo v privatne namene uporablja nekdo, ki pri družbi
ni zaposlen (pa ni niti poslovodja niti prokurist), se privatna uporaba vozila
za davčne namene ne opredeli kot boniteta
… ampak kot drugi dohodek!
(iz 105.člena Zdoh-2)
ni normiranih stroškov, obrutenje?, akontacija 25%, ni prispevkov
Page 18
BONITETA
Kako se obračuna
10
KAJ NI BONITETA
• ugodnosti manjših vrednosti, ki jih delodajalec zagotavlja vsem delojemalcem
pod enakimi pogoji
• uporaba prostorov za oddih in rekreacijo
• pogostitve
• podobni primeri zagotavljanja običajnih ugodnosti
• izobraževanje
• zdravstveni pregledi (na podlagi zakona in bi opustitev pomenila kršitev zakona
in s tem kazensko odgovornost delodajalca)
• cepljenja (če iz izjave o varnosti z oceno tveganja izhaja, da je treba ceplenje
zagotoviti)
• zavarovanje za nesreče pri delu …
• uporaba parkirnega prostora
• uporaba računalniške in telekomunikacijske opreme
Stran 19
UPORABA SLUŽBENIH VOZIL
1. Dohodninski vidik zasebne uporabe vozil
2. DDPO vidik - davčna obravnava stroškov, nastalih z uporabo službenih vozil- 2. odst. 30. člen ZDDPO-2 (če je boniteta je priznano DDPO)… če je obdavčeno po zakonu, ki
ureja dohodnino
3. Pravilno izdajanje in vodenje potnih nalogov
(razviden dan, relacija, namen, točno št. kilometrov)
4. Različne možnosti bonitet pri avtih:
Page 20
11
Različne možnosti bonitet pri avtih
Tip uporabe Obvezna
evidenca
voženj
Ni evidence
voženj
opombe
Polna boniteta z
gorivom (1,875)
X
1,5% X Gorivo od privat voženj
plačuje uporabnik sam
Do 500 km +
bencin (1,857/2)
X Dokazati mora manj kot
500 km privat
Do 500 km (1,5/2) X Dokazati mora manj kot
500 km privat + gorivo od
privat voženj krije
uporabnik sam
Stran 21
Opozorila, nasveti
1. Če ni obračuna dohodnine, so stroški davčno priznani le v delu, ki se nanaša
na službene poti – zato so potrebne evidence, če jih ni, ni priznano NIČ!
2. Dokazno breme je po Zakonu o davčnem postopku na strani zavezanca
3. Službeno uporabo zavezanec dokaže izključno z verodostojnimi
knjigovodskimi listinami (računi, potni nalogi, lastne evidence)
4. Znesek bonitete pri avtu ni strošek družbe, zato ni davčnega presojanja za
to vrednost
5. DDV od prejetih računov za spremljajoče storitve (pranje, montaža,
vzdrževanje) se ne odbija!!!
Page 22
12
Problematika parkirnih mest - DOHODNINA
• Parkirno mesto za službeno vozilo ne predstavlja prejema posebne ugodnosti
• Velja ne glede na dejstvo, da se vozilo uporablja tudi v zasebne namene
• Parkirno mesto za zasebno vozilo (v lasti zaposlenega) v primeru, ko je družba
za to mesto plačala parkirnino – kako je prav? (ali gre za prejem ugodnosti??)
• Če družba nekaj parkirnih mest plačuje, nekaj pa jih ima v lasti, uporaba le-
teh je možna po sistemu kdor prvi pride prvi melje, gre sicer za zagotavljanje
“ugodnosti”, ki pa je na voljo vsem zaposlenim – kako je prav? (ni prejema
obdavčljive ugodnosti??)
Problematika parkirnih mest - DDPO
• Strošek parkirnega mesta za službeno vozilo – davčno priznan odhodek
(načeloma)
• Strošek parkirnega mesta za zasebno vozilo – davčno nepriznan odhodek
Page 23
DDPO priznano/
nepriznano
boniteta
Lastni parking za
službeno vozilo
priznano ni
Lastni parking za privat
vozilo (samo privat
vožnje)
nepriznano ni
Najeti parking za
službeno vozilo
priznano ni
Najeti parking za privat
vozilo (samo privat
vožnje)
nepriznano ni
Stran 24
DDV se ne sme odbiti v nobenem primeru (če je osebno vozilo)
13
SLUŽBENE KREDITNE KARTICE
DDPO in dohodninske zagatePAZI:
• Obvestilo banke o porabi po posamezni kartici NI račun!
• Potrebno je pridobiti vse originalne račune za kupljeno
• Če računov ni – potrebno vzpostaviti terjatev do posameznika
• Izjava posameznika, da je kupljeno dejansko za potrebe družbe NE zadošča!
• Odpis tako nastale terjatve ni davčno priznan odhodek, nikoli
• V trenutku odpisa nastopijo dohodninske obveznosti – prejel je ugodnost, ker ni
poplačal svoje obveznosti
Page 25
Page 26
PROBLEMATIKA “TEAM BUILDINGA”
So stroški davčno priznani?
• Dogodek ima pogosto pridih privatnosti (jadranje, smučanje, adrenalinski park)
• Vedno je potrebno vsebinsko presojanje – kaj je dejansko ozadje?
• Preveri, če je prisoten element izobraževanja, izpopolnjevanja
• Preveri možnost dokazovanja poslovne narave dogodka (z dokazi, gradivi, drugo)
• Pazi na obračun povračil stroškov – izdani morajo biti tudi potni nalogi
• Pazi na seznam udeležencev (če so poslovni partnerji – lahko sledi posebna
obravnava)
14
Page 27
AMORTIZACIJSKE STOPNJE V LETU 2015
Včasih (do 2007) 2014
gradbeni objekti 5% 3% (6%)
oprema 25% 20%
osebni avtomobil 12,5% 20%
računalniki in računalniška
oprema
50% 50%
dobro ime 10% Posebnost
druga vlaganja 10% 10%
oprema za R&R* (25%) 33,3%
Dobro ime bo verjetno sprememba. Pojasnilo FURS – pameten
telefon je investicijska olajšava.
Page 28
STROŠKI AMORTIZACIJE
Vpisi v davčni obračun
• Če je stopnja amortizacije višja, kot določa ZDDPO-2, se presežek ne prizna kot
odhodek, vpis v 6.27
• Če ob nakupu sredstvo ni presegalo vrednosti 500 EUR, smo ga lahko v celoti
odpisali v obračunu DDPO v letu nakupa – če ga za potrebe SRS vseeno
amortizirate, morate znesek amortizacije za leto 2012 izključiti iz davčno
priznanih odhodkov – vpis v 6.28
• Odhodki iz naslova amortizacije so pomembni za oblikovanje davčne osnove –
pogosto so zneski visoki!! PREVERJAJTE STOPNJE, KI JIH UPORABLJATE
•Če amortiziraš za poslovne namene višje, kot za davčne in pred dokončnim
amortiziranjem prodaš sredstvo – pazi na dodaten vnos odhodkov v DDPO obrazec!
Če to pozabiš, plačaš več davka, kot bi bilo treba.
15
Page 29
1. Olajšava R&R (raziskave in razvoj) 100%
2. Investicijska olajšava 40%
3. Olajšava za zaposlovanje
4. Olajšava za zaposlovanje invalidov
5. Olajšava za izvajanje praktičnega dela
6. Olajšava za prostovoljno dodatno pokojninsko zavarovanje (PDPZ)
7. Olajšava za donacije
OLAJŠAVE ZA LETO 2014
Kaj je možno
• 55. a čl. ZDDPO-2 - olajšava je v višini 40% investiranega zneska v opremo in NS
(vpis v 15.8. + priloga 6a)
• Omejitve:
• največ v višini davčne osnove
• Ni olajšave za:
• pohištvo in pisarniška oprema in
• motorna vozila (tudi tovorna), razen osebnih avtomobilov na hibridni ali
električni pogon, avtobusov na hibridni ali električni pogon in tovornih
motornih vozil z motorjem, ki ustreza najmanj emisijskim zahtevam
EURO VI (pazi avtobus od 2014 dalje ni pomembno EURO oznaka – mora
biti hibrid ali električen) – predlog za spremembo
• v delu v katerem je financirano iz nepovratnih sredstev
• kaj ni NS: dobro ime, stvarne pravice na nepremičninah in druge podobne
pravice
Page 30
2. INVESTICIJSKA OLAJŠAVA
Splošno
16
• Omejitve (nadaljevanje):
• ne smeš prodati prej kot v 3-eh letih po letu vlaganja oz. pred dokončnim
amortiziranjem
• če prodaš – poračun olajšave samo, če si jo koristil
• PREDLOG – imej točen seznam po čem uveljavljaš olajšavo ne samo print
npr. investicije v teku
• Kaj je olajšava:
• računalniška oprema
• finančni najem – običajno leasingojemalec (kdor ima OS v knjigah)
• neizkoriščen del – prenos naprej 5 let (vsako leto prenosa največ do osnove)
• pazi – priloga izpolni stolpec 10 – neizkoriščen del olajšave
• ko koristiš iz prenosa – FIFO metoda
Page 31
2. INVESTICIJSKA OLAJŠAVA
Splošno
Subvencioniranje obrestne mere
• Pojasnilo FURS, št. 4200-810/2013-3 01-640-02, 6. 6. 2013
• sofinancira se razlika obrestne mere za kredit za X investicijo – ne sofinancira
se investicija sama
• je olajšava, čeprav je del obresti sofinanciran (ni pa sofinancirana investicija)
Page 32
2. INVESTICIJSKA OLAJŠAVA
Pojasnila FURS
17
Sodba I U 277/2012
Pojasnilo FURS, št. 4214-51/2009, 13. 7. 2009 – pohištvo in pisarniška oprema:
• olajšava ni za nakup pohištva in (ali) pisarniške opreme
• ZDDPO-2 nima definicije opreme in pisarniško pohištvo
• ni pomembno za kakšen namen se oprema uporabi – pomembno je ali je to
samo po sebi npr. pohištvo
• pohištvo - del opreme bivanjskega ali poslovnega prostora, ki z namenom služi
neki funkcionalni rabi (hranjenje, odlaganje, sedenje, ležanje ali izvajanje
funkcije delovne površine)
• pohištvo primeri: omare, mize, stoli, police, regali, sedežne garniture, klubske
mize, ležišča, obešalniki itd.
• kos pohištva v proizvodnji – ni olajšava
Page 33
2. INVESTICIJSKA OLAJŠAVA
Pojasnila FURS
Pisarniška oprema:
• izdelki za opremljanje pisarniških delovnih prostorov (npr. omare, predalniki,
regali, pisalne mize, konferenčne mize, vrtljivi pisarniški stoli itd.),
• druga oprema (npr. naprave, pripomočki, stroji in drugi predmeti), ki se
uporablja za opravljanje dejavnosti v pisarnah oziroma za pisarniško poslovanje
(npr. kopirni stroj, faks, telefoni, rezalniki papirja, itd.)
Nepremičnine:
• vse kar se navezuje na nepremičnino ni olajšava
• pazi ZGO kaj je vse nepremičnina – ograja….
Page 34
2. INVESTICIJSKA OLAJŠAVA
Pojasnila FURS (nadaljevanje)
18
Page 35
SPONZORSTVO, DONATORSTVO - razlike
SPONZORSTVO:
• je dvostranski posel – npr. izvajanje reklame, športnik nosi ime sponzorja
• sponzor: ni omejitve v višinije davčno priznan odhodek – prejem računa
• sponzoriranec: opravi storitev – izda računje promet v sistemu DDV obdavčljiv prihodek – davek od dobička
DONATORSTVO:
• ni dvostranski posel
• donator: meja 0,3% prihodka je olajšava (oz. 0,5%)
• prejemnik donacije: ne izda računani predmet DDV – ne vpliva ne deležni obdavčljiv prihodek – ni davka od dobička
Donacije
Primer
DZ A d.o.o. kupi trenerke za ŠD Šport. Rešitve:
Vidik dajalca donacije:
• izročitev trenerk – ni predmet DDV
• nakup trenerk – ni odbitka DDV
• strošek po prejetem računu (ko je plačan) ni DDPO priznan - je donacija, če je
pozitivna davčna osnova
• na AJPES strani je vidna registracija prejemnika + če prejemnik izjavi, da bo
uporabil za športni namen
Vidik prejemnika donacije (običajno, če je društvo):
• nepridobiten prihodek
• se izvzema iz davčne osnove v DDPO obračunu
• naj bi – vodil in imel evidenco o prejeti donaciji v naravi
Page 36
19
Page 37
OBRESTI - POSOJILA
PROBLEMATIKA POSOJIL in vpliv na DDPO obrazec
Potrebno razlikovati med situacijami, ko so:
1. Posojila, dana ali prejeta med povezanimi osebami družbami
2. Posojila dana lastniku družbe - posamezniku
3. Posojila dana zaposlenim
4. Posojila, ki jih daje lastnik družbi (posameznik in družba)
… ker je vsaka od predstavljenih situacij deležna nekoliko posebne obdavčitve
Page 38
SISTEM DOLOČANJA
PRIZNANE OBRESTNE MERE (POM) od 2007 dalje
PRIZNANA OBRESTNA MERA =
VARIABILNI DEL + PRIBITEK za ročnost + PRIBITEK za kreditno oceno
Koraki:
1. Korak – pridobitev podatka o višini VARIABILNEGA DELA priznane obrestne s
spletne strani FURS glede na valuto (feb. 2015 nad 1 leto 0,271%)
http://www.mf.gov.si/si/delovna_podrocja/davki_in_carine/obrestne_mere_z
a_obresti_na_posojila_med_povezanimi_osebami/
2. Korak – ugotavljanje vrednosti pribitka glede na ročnost posojila (določa
Pravilnik o priznani obrestni meri) – za posojila do enega leta ni pribitka
3. Korak – upoštevanje ocene kreditne sposobnosti – ni ocene; 100 bazičnih točk
(1%), za fizične osebe pribitek 75 bazičnih točk (0,75%)
20
Page 39
POSOJILO – OBRESTI 1/3
DRUŽBA DAJE POSOJILO
• Prenizka obrestna mera – umetno povišaš davčno osnovo (vpis 3.3 ali 3.4.)
! Lahko dokazuješ, da bi dal po enako nizki tudi nepovezanemu - potem je OK
• Če je dejansko obračunana obrestna mera višja od dovoljene:
- prihodki posojilodajalca so v celoti obdavčljivi
- odhodki prejemnika niso davčno priznani v delu,
ki presega izračun po priznani obrestni meri (vpis 6.4. ali 6.5.)
! Lahko dokazuješ, da bi po enako visoki prejel tudi od tretje osebe in je potem OK
Za primer posojil med rezidenti velja pravilo 6. odst. 19. člena ZDDPO-2 (oba
pozitivna - ni posebnih pravil – NI obvezna priznana obrestna mera)
• Če je posojilo dano družbeniku fizični osebi MORA GA DEJANSKO NEKOČ VRNITI SICER….
Page 40
DRUŽBA DAJE POSOJILO ZAPOSLENEMU:
• Družba in zaposleni NE štejeta za povezani osebi (16. člen ZDoh-2)
• KLJUB TEMU - za posojila med delodajalci in delojemalci se za davčne namene
(!) od 01.01.2005 dalje uporablja priznana obrestna mera + pribitek (0,75%)
V obrazcu DDPO se teh transakcij ne sporoča, tudi ni posebne priloge za te primere
POSOJILO – OBRESTI 2/3
DRUŽBA DAJE POSOJILO zaposlenemu
21
• Oblikovana terjatev prikazuje premoženje družbe, ki pa ni realno
• Nekoč bo potreben njen odpis – davčne posledice (ddpo in doh)
• Je možna rešitev preko davčnega optimiranja?
…
Stran 41
POSOJILO – OBRESTI 2/3
DRUŽBA DAJE POSOJILO zaposlenemu - LASTNIKU
Page 42
POMEMBEN JE VRSTI RED PRESOJANJA:
1. Najprej tanka kapitalizacija
2. Šele nato POM
PREJETO POSOJILO
DRUŽBA PREJME OD SVOJEGA DRUŽBENIKA
22
Page 43
• Če prejme posojilo po previsoki obrestni meri - (6.4. ali 6.5. – znižanje odhodkov).
• Lahko dokazuješ, da bi po enako visoki prejel od tretje osebe – je OK
POZOR: pravila TANKE KAPITALIZACIJE (“thin cap rules”) – nima veze s POM
4 * kapital = znesek posojila
Vrstni red:
1. Pravila tanke kapitalizacije
2. POM
Posojila sodijo pod thin cap, če so prejeta KDO JE DRUŽBENIK za tanko kapit.:
1. Od neposrednega lastnika, če ima ta več kot 25%
2. Od posrednega lastnika (“mame”, “babice” itd.), če ima ta več kot 25%
3. Od družbe, ki niti ni naš lastnik (niti posredno ne) imava pa skupnega lastnika, ki ima v obeh več kot 25% (t.i. “sestrska” družba) - NOVO v 2014
POSOJILO – OBRESTI
DRUŽBA PREJME POSOJILO
Page 44
Kaj gre v pravilo tanke kapitalizacije?
V 2014 velja nova definicija postavk, ki se uporabi za izračun “baze” za thin cap:
1. Veljalo do leta 2014:
- Vplačani kapital, preneseni čisti dobiček, rezerve
Računalo se je povprečno stanje konec vsakega meseca.
2. Velja od 2014 dalje:
- VSE postavke kapitala razen čistega poslovnega izida poslovnega leta
Računa se povprečno stanje kapitala na začetku in koncu davčnega obdobja
23
Page 45
KAKŠNE SO POSLEDICE THIN CAP?
1. Obresti od presežka glavnice NISO davčno priznani odhodek (zap. št. 6.26)
2. Obresti od presežka glavnice so PID (74. člen ZDDPO-2), torej so dividendi podoben dohodek
... ...
KAKO ZADEVO REŠIM?
- DOKAŽEM, da bi presežek posojil dobil tudi od nepovezane osebe – PROBLEM
- MORDA lahko del posojil konvertiram (v kaj, kako to storim, sploh moram?)
TANKA KAPITALIZACIJA
Družba lastnik da posojilo svoji družbi – optimiranje
• obravnava obresti na presežen del – prikrito izplačilo dobička
• drugačna ureditev v tujini
• povečanje osnove za 4 kratnik
• npr. konverzija
• pazi kaj konvertiraš
• cash pooling
Stran 46
24
DDPO 2015
Pokrivanje izgube
Prenos davčne izgube:
• časovno neomejen (vpis v 15.3),
• Posebna omejitev za izgube 2000 - 2006
• pazi – normiranec v času sistema normirancev nima pokrivanja izgub
• največ do višine 50% davčne osnove (priloga 5),
• ostajajo pogoji – sprememba lastniška posredno ali neposredno za več kot 50%
IN 2 leti pred spremembo se ne opravlja dejavnost ALI 2 leti po spremembi se
bistveno spremeni dejavnost (izjema ohranjanje mest) pazi, ko se spremeni
lastištvo
• priloga 5:
- stolpec 7 = zap. št.15.3. pokrivanje izgube = max. 50% iz zap. št. 13 – davčna
osnova
• ČE upoštevaš še olajšave je lahko 0
Stran 47
Page 48
DAVČNA STOPNJA
Za leto 2015 je VELJAVNA DAVČNA STOPNJA:
17%
25
PREDVIDENE SPREMEMBE
Olajšave DDPO:
• investicijske olajšave iz 40% na 20%
• raziskave in razvoj iz 100% na 50%
Dohodnina:
• kapitalski dobički iz 25% (in postopno zniževanje na 5 let) – ne glede na leta
imetništva vedno 25%
• olajšave za s.p. isto kot DDPO (znižanje)
Zakon o posebni davčni obravnavi uspešnosti delavcev
• iz trenutnega »neživljenjskega« Zakona o udeležbi delavcev pri dobičku bodo
zadeve prestavljene v nov zakon
• en del (polovica) naj bi bilo manj dohodnine in en del bo brez prispevkov
(zneski bodo omejeni na max. koliko največ gre lahko davčno ugodno)
Stran 49
Motiti se je človeško.
Vztrajati v tem pa hudičevo.
Neznan avtor
Stran 50
26
Hvala.
Vprašanja?
Gradivo in izvajanje predavanja predstavljata splošne situacije in lahko služijo zgolj kot okvir ali splošno
vodilo pri proučevanju davčnih problemov. Gradivo je namenjeno izobraževanju in ni davčni nasvet. Družba
BDO d.o.o. in avtorice gradiva in seminarja ne prevzemajo nobene odgovornosti za posledice, ki bi nastale
kot rezultat samostojnega udejstvovanja na podlagi predstavljenega gradiva. Svetujemo vam, da se glede
podrobnosti ali uporabe predstavljenih primerov v konkretnih situacijah obrnete na svetovalce.
Stran 51
top related