4.- masas patrimoniales
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1. INTRODUCCIÓN2. LAS MASAS PATRIMONIALES
1. INTRODUCCIÓN
Uno de los problemas con que se puede encontrar la contabilidad es
el EXCESO de información. Sobre todo en un EXCESO de información muy
detallada. Y por ello, de cara a los análisis GLOBALES O GENERALES de una
empresa, CONVIENE sintetizar esa información, AGRUPARLA con
determinados criterios para ayudar a los analistas en dicho estudio. Y por
ello, nacen LAS MASAS PATRIMONIALES.
2. MASAS PATRIMONIALES
- Hola de nuevo DON JOSÉ, vamos a seguir analizando conceptos
que le pueden ser interesantes de cara al análisis de su INFORMACIÓN para
una mejor toma de decisiones. Ya hemos hablado anteriormente de dos
conceptos fundamentales en CONTABILIDAD: La CUENTA y el BALANCE.
Vamos ahora a introducir un nuevo concepto: MASA PATRIMONIAL.
¿Qué son las MASAS PATRIMONIALES?
- ¿Qué queremos decir con esta expresión? Intentaré explicárselo en
breves y sencillas palabras, como en todos los casos anteriores.
Las masas patrimoniales son agrupaciones de elementos
patrimoniales, siempre que tengan la misma funcionalidad
económica o financiera, es decir, que sean homogéneas.
- Habíamos identificado CUENTA = ELEMENTO
PATRIMONIAL. Por otro lado usted me decía, DON
JOSÉ, que en el BALANCE quería un desglose de
INFORMACIÓN adecuada. Si la CONTABILIDAD le
ofreciera un BALANCE en el que se le INFORMARA de
TODAS las cuentas de su CONTABILIDAD, ello le
dificultaría el realizar análisis de manera rápida y
eficiente.
- Es por ello, y en atención a que con el BALANCE, tenga una
visión resumida y simplificada del PATRIMONIO NETO de su
EMPRESA, que la CONTABILIDAD ha pensado en juntar
aquellas CUENTAS que representen elementos patrimoniales
con características similares o comunes, y denominarles con
un concepto a todas ellas y que se llama MASA PATRIMONIAL.
-
Como siempre vamos a ver un ejemplo para aclarar totalmente
este importante concepto. El elemento patrimonial o cuenta
de Caja y el elemento patrimonial o cuenta de Bancos, tienen
en común que son bienes, o sea Activos y que en su aspecto
fundamental en relación a la liquidez es que son INMEDIATAMENTE
convertibles en Euros contantes y sonantes. O sea, DON JOSÉ, son
medios líquidos DISPONIBLES de forma inmediata sin tener que
realizar ninguna acción complementaria. Ambos elementos
patrimoniales pueden ser utilizados de manera inmediata como
medios de pago. Por ello, a la unión de las dos CUENTAS de Caja y
Bancos, al igual que a todas las que tengan el carácter de liquidez
inmediata, las llamaremos DISPONIBLE. ¿Lo ve claro, DON JOSÉ?
- Muchas veces le he explicado, DON JOSÉ, la importancia que en la
CONTABILIDAD, tienen las palabras y llamar a cada cosa con su
nombre correcto y exacto. ¿De acuerdo? Pues váyase familiarizando
con los conceptos que se expresan en la siguiente tabla.
Módulo 5: Financiero-Fiscal Autor: Ángel Colomina y Juan José Colomina2 Instituto de Formación Online, 2007. Todos
los Derechos Reservados
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
Inmovilizado Intangible Fondos PropiosInmovilizado Material Subvenciones, Donaciones y
Legados Inversiones Inmobiliarias B) PASIVO NO CORRIENTE
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
Provisiones a largo plazo
Inversiones Financieras a largo plazo
Deudas a largo plazo
Activos por impuesto diferido Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
B) ACTIVO CORRIENTE Pasivos por impuesto diferido
Existencias Periodificaciones a largo plazoDeudores comerciales y otras cuentas a cobrar
C) PASIVO CORRIENTE
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo
Provisiones a corto plazo
Inversiones Financieras a corto plazo Deudas a corto plazoPeriodificaciones a corto plazo Deudas con empresas del
Grupo y asociadas a corto plazo
Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
Periodificaciones a corto plazoTOTAL ACTIVO (A + B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y
PASIVO (A + B + C)
Módulo 5: Financiero-Fiscal Autor: Ángel Colomina y Juan José Colomina3 Instituto de Formación Online, 2007. Todos
los Derechos Reservados
El dinero que tienes en el bolsillo y el que tienes en la cuenta corriente en el
Banco, ¿formarían una Masa Patrimonial? Intenta razonarlo.
Antes de entrar en algunas definiciones de interés. Hemos de hablar de una
clasificación de MASAS PATRIMONIALES del ACTIVO CORRIENTE.
- Mire DON JOSÉ, como le conozco, antes de que me empiece a
preguntar, le comento que INMEDIATAMENTE, vamos a definir todos
y cada uno de los conceptos manifestados en las tablas anteriores.
- Gracias, CONTABLE, porque efectivamente le iba a preguntar.
Módulo 5: Financiero-Fiscal Autor: Ángel Colomina y Juan José Colomina4 Instituto de Formación Online, 2007. Todos
los Derechos Reservados
ACTIVO CORRIENTE
EXISTENCIAS
DISPONIBLE
REALIZABLE
INTENTA
RESPONDER A LA
PREGUNTA QUE A
CONTINUACION TE
HAGO
Definamos algunos conceptos:
DEFINICIÓN DE CONCEPTOS
A.- RELATIVOS AL ACTIVO
B.- RELATIVOS AL PASIVO
C.- RELATIVOS AL PATRIMONIO NETO
Activo no corriente o activo fijo: está compuesto por todos los
elementos que componen el INMOVILIZADO de la EMPRESA, por
tanto los elementos del patrimonio NETO destinados a servir de forma
duradera en la actividad de la EMPRESA. O sea el INMOVILIZADO MATERIAL,
INTANGIBLE, INVERSIONES INMOBILIARIAS, INVERSIONES EN EMPRESAS DEL
GRUPO, INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO Y ACTIVOS POR
IMPUESTO DIFERIDO. Todos ellos se caracterizan por representar elementos
que permanecen en la EMPRESA de manera duradera.
Inmovilizado material: representado por BIENES MUEBLES O
INMUEBLES.
Inmovilizado intangible: son activos no monetarios sin apariencia
física susceptibles de valoración económica
Inversiones inmobiliarias: activos no corrientes que sean
inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas.
Inversiones financieras a largo plazo en partes vinculadas:
inversiones financieras a largo plazo en empresas del grupo, multigrupo
asociadas y otras partes vinculadas, cualquiera que sea su forma de
instrumentación.Módulo 5: Financiero-Fiscal Autor: Ángel Colomina y Juan José Colomina
5 Instituto de Formación Online, 2007. Todos los Derechos Reservados
A.- RELATIVOS AL ACTIVO
Inversiones financieras a largo plazo: inversiones financieras a largo
plazo no relacionadas con partes vinculadas, cualquiera que sea su
forma de instrumentación.
Activos por impuesto diferido: activos por diferencias temporarias
deducibles, créditos a compensar en ejercicios posteriores las bases
imponibles negativas y otras ventajas fiscales no utilizadas que queden
pendientes de aplicar en la liquidación de los impuestos sobre beneficios.
Activo corriente o circulante: comprenderá los elementos del
patrimonio que se espera vender, consumir o realizar en el transcurso
normal del ciclo normal de la explotación, o con carácter general aquellas
partidas cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se
produzca en un plazo máximo de un año.
Existencias: son activos poseídos para ser vendidos en el curso
normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de
materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o
en la prestación de servicios.
Realizable: conjunto de elementos patrimoniales en los que la
EMPRESA ha invertido fondos por exigencias de su propia actividad que
ha de desarrollar, que no son permanentes en la EMPRESA, y que para
convertirse en medios líquidos o realizarse deben someterse a algún tipo de
acción, o sea no son inmediatamente líquidos.
Disponible: son los elementos patrimoniales que son completamente
líquidos y automáticamente utilizables como medio de pago.
A estos efectos se entiende por ciclo
normal de explotación, el periodo de
tiempo que transcurre entre la adquisición Módulo 5: Financiero-Fiscal Autor: Ángel Colomina y Juan José Colomina
6 Instituto de Formación Online, 2007. Todos los Derechos Reservados
de los activos que se incorporan al proceso
productivo y la realización de los productos
en forma de efectivo o equivalentes al
efectivo.
Por tanto, dicho periodo puede tener una
duración muy diferente, entre una empresa
comercial, cuya duración de dicho periodo
puede ser de días, hasta una empresa
fabricante de buques, o constructora de
viviendas, cuya duración puede llegar a
durar varios años.
Cuando el ciclo normal de explotación de una empresa no resulte
claramente identificable, se asumirá que es de un año.
Veamos las definiciones de Pasivo CORRIENTE O CIRCULANTE Y EL PASIVO
NO CORRIENTE
Pasivo corriente o circulante: comprenderá con carácter general, las
obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca
durante el ciclo normal de explotación, o no exceda el plazo máximo de
un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
Pasivo no corriente: comprenderá con carácter general, las
obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en
plazo superior al ciclo normal de explotación, o exceda el plazo máximo
de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
Módulo 5: Financiero-Fiscal Autor: Ángel Colomina y Juan José Colomina7 Instituto de Formación Online, 2007. Todos
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B.- RELATIVOS AL
PASIVO
El PATRIMONIO NETO lo constituye la parte residual de los activos de la
empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
Lo forman:
Los fondos propios
Los ajustes por cambios de valor
Las subvenciones, donaciones y legados recibidos
- En principio, DON JOSÉ, estas son las definiciones que por el
momento debe de conocer, y ya le repito que en otros momentos
hablaremos extensamente de todas estas clasificaciones y de su
importancia para ayudarle en el análisis y toma de decisiones en su
EMPRESA.
- Gracias CONTABLE, me ha quedado muy claro, pero como siempre
me encantaría que me lo completase con un ejemplo.
- Vamos con ello, DON JOSÉ, ya pensaba en ello.
Supongamos que llegamos a una empresa y nos cuentan que tienen las
siguientes cuentas:
Módulo 5: Financiero-Fiscal Autor: Ángel Colomina y Juan José Colomina8 Instituto de Formación Online, 2007. Todos
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C.- RELATIVOS AL PATRIMONIO
NETO
CUENTA SALDO
CAJA 10 €
BANCOS 50 €
CLIENTES 80 €
EXISTENCIAS 50 €
MAQUINARIA 150 €
INVERSIONES EN
OTRAS EMPRESAS 50 €
CAPITAL SOCIAL 150 €
DEUDORES
COMERCIALES
40 €
DEUDAS A LARGO
PLAZO
100 €
PROVEEDORES 60 €
DEUDAS CON
HACIENDA
40 €
Lo primero que hacemos es un Balance:
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
CAJA 10 € CAPITAL SOCIAL 150 €
BANCOS 50 € DEUDAS A LARGO PLAZO 100 €
CLIENTES 80 € PROVEEDORES 80 €
EXISTENCIAS 50 € DEUDAS CON HACIENDA 40 €
MAQUINARIA 150 €
INV. EN OTRAS 10 €
Módulo 5: Financiero-Fiscal Autor: Ángel Colomina y Juan José Colomina9 Instituto de Formación Online, 2007. Todos
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EMPRESAS
DEUDORES
COMERCIALES
20 €
TOTAL ACTIVO 370 €
TOTAL PATRIMONIO
NETO Y PASIVO 370 €
- Mire DON JOSÉ, yo ya soy experto en estos temas y por ello
conviene preguntar sobre algunos aspectos de la composición de
los saldos que nos han entregado.
- De acuerdo, CONTABLE, me fío de su ojo clínico y de su
experiencia
Como consecuencia de las preguntas nos informan de lo siguiente:
1.- El Saldo de Bancos por 50 €, está compuesto por dos cuentas:
Una cuenta corriente por valor de 40 €
Otra cuenta corriente que se encuentra embargada por dos años y
valor de 10 €
2.- Los clientes, con un saldo de 80 €, tienen un plazo de cobro de 16 meses
3.- Las deudas con Hacienda por 40 € no son exigibles hasta dentro de dos
años.
4.- No existe la intención de vender las inversiones en otras empresas, por
el momento.
-Mire DON JOSÉ vamos a confeccionar el Balance por masas patrimoniales
con la información que nos han dado y las explicaciones posteriores.
Módulo 5: Financiero-Fiscal Autor: Ángel Colomina y Juan José Colomina10 Instituto de Formación Online, 2007. Todos
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ACTIVO PASIVO NETO Y PATRIMONIO
1.-ACTIVO NO
CORRIENTE
250 € 1. PATRIMONIO NETO 150 €
MAQUINARIA 150 € CAPITAL SOCIAL 150 €
INVER. EN OTRAS EMP. 10 € 2. PASIVO NO
CORRIENTE
140 €
CLIENTES 80 € DEUDAS CON HACIENDA 40 €
BANCO C/C EMBARGADA 10 € DEUDAS A LARGO PLAZO 100 €
2.- ACTIVO CORRIENTE 120 € 3. PASIVO CORRIENTE 80 €
2.A. EXISTENCIAS 50 € PROVEEDORES 80 €
2.B. REALIZABLE 20 €
DEUDORES 20 €
2.C. DISPONIBLE 50 €
CAJA 10 €
BANCO C/C 40 €
TOTAL ACTIVO(1+2) 370 € TOTAL PATRIMONIO
NETO Y PASIVO (1+2+3)
370 €
-¿Se ha dado cuenta DON JOSÉ de la importancia de las preguntas
realizadas?. Para confeccionar el Balance por Masas Patrimoniales, es
FUNDAMENTAL conocer la naturaleza de cada saldo. La cuenta Bancos, en
principio PARECE UN DISPONIBLE, pero de la información complementaria
Módulo 5: Financiero-Fiscal Autor: Ángel Colomina y Juan José Colomina11 Instituto de Formación Online, 2007. Todos
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vemos que una parte, la embargada, es ACTIVO NO CORRIENTE, ya que su
disponibilidad es mayor del año. O sea que como conclusión, el nombre de
las cuentas no lleva a su clasificación en una masa patrimonial u otra , SINO
QUE DICHA CLASIFICACIÓN SE HACE POR LA NATURALEZA DE SU SALDO
RESPECTO A LA LIQUIDEZ O EXIGIBILIDAD.
- Gracias CONTABLE, me ha sido muy útil este ejemplo e incluso, el extraño
caso del Banco y su cuenta embargada. Me imagino que no será lo habitual,
pero para comprender el PROCESO DE ADJUDICACIÓN de una cuenta a una
masa patrimonial u otra, es un ejemplo estupendo. Lo tendré en cuenta en
el futuro, y me cuidaré de no hacer las adjudicaciones de manera
automática, sino que preguntaré si existe en los saldos de las cuentas
alguna característica que pueda influir sobre su clasificación posterior en
una u otra masa patrimonial. Quiero decirle, que al ver el Balance, no me
acordaba de las notas complementarias, y al ver CLIENTES entre el Activo
corriente iba a comentarle el error producido. Pero releyendo las notas me
he dado cuenta, que son CLIENTES, pero a largo plazo y por ello deben
clasificarse entre el Activo no corriente.
- Por último y antes de terminar con este apartado de MASAS
PATRIMONIALES, quiero volver a insistir sobre la gran importancia que tiene
para el objeto de nuestro estudio EL ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS,
comprender adecuadamente y sin ninguna fisura todos los conceptos
anteriormente expresados. Hasta luego, DON JOSÉ, le dejo tarea de estudio
y como siempre, espero que le aproveche.
Módulo 5: Financiero-Fiscal Autor: Ángel Colomina y Juan José Colomina12 Instituto de Formación Online, 2007. Todos
los Derechos Reservados
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