4.- masas patrimoniales

1. INTRODUCCIÓN2. LAS MASAS PATRIMONIALES

1. INTRODUCCIÓN

Uno de los problemas con que se puede encontrar la contabilidad es

el EXCESO de información. Sobre todo en un EXCESO de información muy

detallada. Y por ello, de cara a los análisis GLOBALES O GENERALES de una

empresa, CONVIENE sintetizar esa información, AGRUPARLA con

determinados criterios para ayudar a los analistas en dicho estudio. Y por

ello, nacen LAS MASAS PATRIMONIALES.

2. MASAS PATRIMONIALES

- Hola de nuevo DON JOSÉ, vamos a seguir analizando conceptos

que le pueden ser interesantes de cara al análisis de su INFORMACIÓN para

una mejor toma de decisiones. Ya hemos hablado anteriormente de dos

conceptos fundamentales en CONTABILIDAD: La CUENTA y el BALANCE.

Vamos ahora a introducir un nuevo concepto: MASA PATRIMONIAL.

¿Qué son las MASAS PATRIMONIALES?

- ¿Qué queremos decir con esta expresión? Intentaré explicárselo en

breves y sencillas palabras, como en todos los casos anteriores.

Las masas patrimoniales son agrupaciones de elementos

patrimoniales, siempre que tengan la misma funcionalidad

económica o financiera, es decir, que sean homogéneas.

- Habíamos identificado CUENTA = ELEMENTO

PATRIMONIAL. Por otro lado usted me decía, DON

JOSÉ, que en el BALANCE quería un desglose de

INFORMACIÓN adecuada. Si la CONTABILIDAD le

ofreciera un BALANCE en el que se le INFORMARA de

TODAS las cuentas de su CONTABILIDAD, ello le

dificultaría el realizar análisis de manera rápida y

eficiente.

- Es por ello, y en atención a que con el BALANCE, tenga una

visión resumida y simplificada del PATRIMONIO NETO de su

EMPRESA, que la CONTABILIDAD ha pensado en juntar

aquellas CUENTAS que representen elementos patrimoniales

con características similares o comunes, y denominarles con

un concepto a todas ellas y que se llama MASA PATRIMONIAL.

-

Como siempre vamos a ver un ejemplo para aclarar totalmente

este importante concepto. El elemento patrimonial o cuenta

de Caja y el elemento patrimonial o cuenta de Bancos, tienen

en común que son bienes, o sea Activos y que en su aspecto

fundamental en relación a la liquidez es que son INMEDIATAMENTE

convertibles en Euros contantes y sonantes. O sea, DON JOSÉ, son

medios líquidos DISPONIBLES de forma inmediata sin tener que

realizar ninguna acción complementaria. Ambos elementos

patrimoniales pueden ser utilizados de manera inmediata como

medios de pago. Por ello, a la unión de las dos CUENTAS de Caja y

Bancos, al igual que a todas las que tengan el carácter de liquidez

inmediata, las llamaremos DISPONIBLE. ¿Lo ve claro, DON JOSÉ?

- Muchas veces le he explicado, DON JOSÉ, la importancia que en la

CONTABILIDAD, tienen las palabras y llamar a cada cosa con su

nombre correcto y exacto. ¿De acuerdo? Pues váyase familiarizando

con los conceptos que se expresan en la siguiente tabla.

Módulo 5: Financiero-Fiscal Autor: Ángel Colomina y Juan José Colomina2 Instituto de Formación Online, 2007. Todos

los Derechos Reservados

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO

Inmovilizado Intangible Fondos PropiosInmovilizado Material Subvenciones, Donaciones y

Legados Inversiones Inmobiliarias B) PASIVO NO CORRIENTE

Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo

Provisiones a largo plazo

Inversiones Financieras a largo plazo

Deudas a largo plazo

Activos por impuesto diferido Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo

B) ACTIVO CORRIENTE Pasivos por impuesto diferido

Existencias Periodificaciones a largo plazoDeudores comerciales y otras cuentas a cobrar

C) PASIVO CORRIENTE

Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo

Provisiones a corto plazo

Inversiones Financieras a corto plazo Deudas a corto plazoPeriodificaciones a corto plazo Deudas con empresas del

Grupo y asociadas a corto plazo

Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

Periodificaciones a corto plazoTOTAL ACTIVO (A + B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y

PASIVO (A + B + C)



El dinero que tienes en el bolsillo y el que tienes en la cuenta corriente en el

Banco, ¿formarían una Masa Patrimonial? Intenta razonarlo.

Antes de entrar en algunas definiciones de interés. Hemos de hablar de una

clasificación de MASAS PATRIMONIALES del ACTIVO CORRIENTE.

- Mire DON JOSÉ, como le conozco, antes de que me empiece a

preguntar, le comento que INMEDIATAMENTE, vamos a definir todos

y cada uno de los conceptos manifestados en las tablas anteriores.

- Gracias, CONTABLE, porque efectivamente le iba a preguntar.



ACTIVO CORRIENTE

EXISTENCIAS

DISPONIBLE

REALIZABLE

INTENTA

RESPONDER A LA

PREGUNTA QUE A

CONTINUACION TE

HAGO

Definamos algunos conceptos:

DEFINICIÓN DE CONCEPTOS

A.- RELATIVOS AL ACTIVO

B.- RELATIVOS AL PASIVO

C.- RELATIVOS AL PATRIMONIO NETO

Activo no corriente o activo fijo: está compuesto por todos los

elementos que componen el INMOVILIZADO de la EMPRESA, por

tanto los elementos del patrimonio NETO destinados a servir de forma

duradera en la actividad de la EMPRESA. O sea el INMOVILIZADO MATERIAL,

INTANGIBLE, INVERSIONES INMOBILIARIAS, INVERSIONES EN EMPRESAS DEL

GRUPO, INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO Y ACTIVOS POR

IMPUESTO DIFERIDO. Todos ellos se caracterizan por representar elementos

que permanecen en la EMPRESA de manera duradera.

Inmovilizado material: representado por BIENES MUEBLES O

INMUEBLES.

Inmovilizado intangible: son activos no monetarios sin apariencia

física susceptibles de valoración económica

Inversiones inmobiliarias: activos no corrientes que sean

inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas.

Inversiones financieras a largo plazo en partes vinculadas:

inversiones financieras a largo plazo en empresas del grupo, multigrupo

asociadas y otras partes vinculadas, cualquiera que sea su forma de

instrumentación.Módulo 5: Financiero-Fiscal Autor: Ángel Colomina y Juan José Colomina

5 Instituto de Formación Online, 2007. Todos los Derechos Reservados

A.- RELATIVOS AL ACTIVO

Inversiones financieras a largo plazo: inversiones financieras a largo

plazo no relacionadas con partes vinculadas, cualquiera que sea su

forma de instrumentación.

Activos por impuesto diferido: activos por diferencias temporarias

deducibles, créditos a compensar en ejercicios posteriores las bases

imponibles negativas y otras ventajas fiscales no utilizadas que queden

pendientes de aplicar en la liquidación de los impuestos sobre beneficios.

Activo corriente o circulante: comprenderá los elementos del

patrimonio que se espera vender, consumir o realizar en el transcurso

normal del ciclo normal de la explotación, o con carácter general aquellas

partidas cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se

produzca en un plazo máximo de un año.

Existencias: son activos poseídos para ser vendidos en el curso

normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de

materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o

en la prestación de servicios.

Realizable: conjunto de elementos patrimoniales en los que la

EMPRESA ha invertido fondos por exigencias de su propia actividad que

ha de desarrollar, que no son permanentes en la EMPRESA, y que para

convertirse en medios líquidos o realizarse deben someterse a algún tipo de

acción, o sea no son inmediatamente líquidos.

Disponible: son los elementos patrimoniales que son completamente

líquidos y automáticamente utilizables como medio de pago.

A estos efectos se entiende por ciclo

normal de explotación, el periodo de

tiempo que transcurre entre la adquisición Módulo 5: Financiero-Fiscal Autor: Ángel Colomina y Juan José Colomina

6 Instituto de Formación Online, 2007. Todos los Derechos Reservados

de los activos que se incorporan al proceso

productivo y la realización de los productos

en forma de efectivo o equivalentes al

efectivo.

Por tanto, dicho periodo puede tener una

duración muy diferente, entre una empresa

comercial, cuya duración de dicho periodo

puede ser de días, hasta una empresa

fabricante de buques, o constructora de

viviendas, cuya duración puede llegar a

durar varios años.

Cuando el ciclo normal de explotación de una empresa no resulte

claramente identificable, se asumirá que es de un año.

Veamos las definiciones de Pasivo CORRIENTE O CIRCULANTE Y EL PASIVO

NO CORRIENTE

Pasivo corriente o circulante: comprenderá con carácter general, las

obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca

durante el ciclo normal de explotación, o no exceda el plazo máximo de

un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.

Pasivo no corriente: comprenderá con carácter general, las

obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en

plazo superior al ciclo normal de explotación, o exceda el plazo máximo

de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.



B.- RELATIVOS AL

PASIVO

El PATRIMONIO NETO lo constituye la parte residual de los activos de la

empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

Lo forman:

Los fondos propios

Los ajustes por cambios de valor

Las subvenciones, donaciones y legados recibidos

- En principio, DON JOSÉ, estas son las definiciones que por el

momento debe de conocer, y ya le repito que en otros momentos

hablaremos extensamente de todas estas clasificaciones y de su

importancia para ayudarle en el análisis y toma de decisiones en su

EMPRESA.

- Gracias CONTABLE, me ha quedado muy claro, pero como siempre

me encantaría que me lo completase con un ejemplo.

- Vamos con ello, DON JOSÉ, ya pensaba en ello.

Supongamos que llegamos a una empresa y nos cuentan que tienen las

siguientes cuentas:



C.- RELATIVOS AL PATRIMONIO

NETO

CUENTA SALDO

CAJA 10 €

BANCOS 50 €

CLIENTES 80 €

EXISTENCIAS 50 €

MAQUINARIA 150 €

INVERSIONES EN

OTRAS EMPRESAS 50 €

CAPITAL SOCIAL 150 €

DEUDORES

COMERCIALES

40 €

DEUDAS A LARGO

PLAZO

100 €

PROVEEDORES 60 €

DEUDAS CON

HACIENDA

40 €

Lo primero que hacemos es un Balance:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

CAJA 10 € CAPITAL SOCIAL 150 €

BANCOS 50 € DEUDAS A LARGO PLAZO 100 €

CLIENTES 80 € PROVEEDORES 80 €

EXISTENCIAS 50 € DEUDAS CON HACIENDA 40 €

MAQUINARIA 150 €

INV. EN OTRAS 10 €



EMPRESAS

DEUDORES

COMERCIALES

20 €

TOTAL ACTIVO 370 €

TOTAL PATRIMONIO

NETO Y PASIVO 370 €

- Mire DON JOSÉ, yo ya soy experto en estos temas y por ello

conviene preguntar sobre algunos aspectos de la composición de

los saldos que nos han entregado.

- De acuerdo, CONTABLE, me fío de su ojo clínico y de su

experiencia

Como consecuencia de las preguntas nos informan de lo siguiente:

1.- El Saldo de Bancos por 50 €, está compuesto por dos cuentas:

Una cuenta corriente por valor de 40 €

Otra cuenta corriente que se encuentra embargada por dos años y

valor de 10 €

2.- Los clientes, con un saldo de 80 €, tienen un plazo de cobro de 16 meses

3.- Las deudas con Hacienda por 40 € no son exigibles hasta dentro de dos

años.

4.- No existe la intención de vender las inversiones en otras empresas, por

el momento.

-Mire DON JOSÉ vamos a confeccionar el Balance por masas patrimoniales

con la información que nos han dado y las explicaciones posteriores.



ACTIVO PASIVO NETO Y PATRIMONIO

1.-ACTIVO NO

CORRIENTE

250 € 1. PATRIMONIO NETO 150 €

MAQUINARIA 150 € CAPITAL SOCIAL 150 €

INVER. EN OTRAS EMP. 10 € 2. PASIVO NO

CORRIENTE

140 €

CLIENTES 80 € DEUDAS CON HACIENDA 40 €

BANCO C/C EMBARGADA 10 € DEUDAS A LARGO PLAZO 100 €

2.- ACTIVO CORRIENTE 120 € 3. PASIVO CORRIENTE 80 €

2.A. EXISTENCIAS 50 € PROVEEDORES 80 €

2.B. REALIZABLE 20 €

DEUDORES 20 €

2.C. DISPONIBLE 50 €

CAJA 10 €

BANCO C/C 40 €

TOTAL ACTIVO(1+2) 370 € TOTAL PATRIMONIO

NETO Y PASIVO (1+2+3)

370 €

-¿Se ha dado cuenta DON JOSÉ de la importancia de las preguntas

realizadas?. Para confeccionar el Balance por Masas Patrimoniales, es

FUNDAMENTAL conocer la naturaleza de cada saldo. La cuenta Bancos, en

principio PARECE UN DISPONIBLE, pero de la información complementaria



vemos que una parte, la embargada, es ACTIVO NO CORRIENTE, ya que su

disponibilidad es mayor del año. O sea que como conclusión, el nombre de

las cuentas no lleva a su clasificación en una masa patrimonial u otra , SINO

QUE DICHA CLASIFICACIÓN SE HACE POR LA NATURALEZA DE SU SALDO

RESPECTO A LA LIQUIDEZ O EXIGIBILIDAD.

- Gracias CONTABLE, me ha sido muy útil este ejemplo e incluso, el extraño

caso del Banco y su cuenta embargada. Me imagino que no será lo habitual,

pero para comprender el PROCESO DE ADJUDICACIÓN de una cuenta a una

masa patrimonial u otra, es un ejemplo estupendo. Lo tendré en cuenta en

el futuro, y me cuidaré de no hacer las adjudicaciones de manera

automática, sino que preguntaré si existe en los saldos de las cuentas

alguna característica que pueda influir sobre su clasificación posterior en

una u otra masa patrimonial. Quiero decirle, que al ver el Balance, no me

acordaba de las notas complementarias, y al ver CLIENTES entre el Activo

corriente iba a comentarle el error producido. Pero releyendo las notas me

he dado cuenta, que son CLIENTES, pero a largo plazo y por ello deben

clasificarse entre el Activo no corriente.

- Por último y antes de terminar con este apartado de MASAS

PATRIMONIALES, quiero volver a insistir sobre la gran importancia que tiene

para el objeto de nuestro estudio EL ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS,

comprender adecuadamente y sin ninguna fisura todos los conceptos

anteriormente expresados. Hasta luego, DON JOSÉ, le dejo tarea de estudio

y como siempre, espero que le aproveche.



4.- masas patrimoniales

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