KEUNTUNGAN AKUNTANSI BERBASIS AKRUALKeuntungan dari akuntansi berbasis akrual telah diringkas sebagai berikut: Rekening keuangan berbasis akrual memiliki informasi lebih dari rekening berbasis kas dan memiliki fokus lebih besar pada output daripada hanya input. Informasi yang tersedia dari rekening berbasis akrual memfasilitasi kualitas yang lebih baik dari manajemen dan pengambilan keputusan, termasuk dalam hal alokasi sumber daya. Memungkinkan perbandingan biaya penuh layanan dengan biaya penyediaan layanan tersebut oleh sektor swasta dan sukarela. Memberikan perbandingan yang lebih besar dari hasil kinerja manajemen yg tidak terpengaruh oleh wkt pembayaran kas & penerimaan dan yg meliputi informasi ttg aktiva tetap, lancar, & kewajiban. Biaya aset modal tersebar di masa manfaat dari aset-aset dan pengelolaan aset modal didorong sebagai akun termasuk nilai aset. Memberikan penilaian yang lebih efektif dan dapat diandalkan kesehatan keuangan organisasi dan kesinambungan kebijakan pemerintah.

Komite Sektor Publik IFAC pada tahun 2003 (14 Studi Transisi ke Akuntansi Accrual Basis: Panduan bagi Pemerintah dan Entitas Pemerintah) meringkas keuntungan dari laporan dengan dasar akrual di sektor publik sebagai berikut:

Menunjukkan bagaimana pemerintah telah membiayai aktivitasnya dan memenuhi persyaratan kas. Memungkinkan pengguna untuk mengevaluasi kemampuan yang sedang berlangsung pemerintah untuk membiayai kegiatan dan untuk memenuhi kewajiban dan komitmennya. Menunjukkan posisi keuangan pemerintah dan perubahan posisi keuangan. Menyediakan pemerintah dengan kesempatan untuk menunjukkan keberhasilan pengelolaan sumber daya. Hal ini berguna dalam mengevaluasi kinerja pemerintah dalam hal biaya pelayanan, efisiensi dan prestasi.KELEMAHAN DARI AKUNTANSI BERBASIS AKRUALKelemahan utama pindah ke akuntansi berbasis akrual adalah biaya yg terlibat & meningkatnya kompleksitas laporan keuangan yang dihasilkan. Komite Sektor Publik IFAC telah diringkas biaya memperkenalkan akuntansi berbasis akrual dalam kategori berikut: Mengidentifikasi dan menilai aset yang ada Kebijakan akuntansi berkembang Membangun sistem akuntansi, termasuk pembelian sistem komputer dan uji coba sistem ini Mengembangkan keterampilan yang diperlukan dan memberikan pelatihan baik bagi pembuat dan pengguna informasi keuangan.

Ada kelemahan lain dari pengenalan akuntansi berbasis akrual di sektor publik. Hal ini dirancang untuk mengukur keuntungan, konsep yang sebagian besar artinya dalam sektor publik, di mana surplus dapat muncul dari kegagalan untuk menyediakan layanan yang disepakati. Pemeliharaan aset publik lebih penting daripada memberikan informasi mengenai nilai mereka, misalnya, backlog pemeliharaan dalam pelayanan kesehatan Inggris adalah hampir 10% dari anggaran pada tahun 2000, tapi ini belum jelas diidentifikasi dalam rekening yang berbasis akrual. Dibutuhkan kontrol anggaran dari staf keuangan, karena mereka memutuskan ketika kas dibayarkan, tetapi non-manajer keuangan dan pemasok memutuskan pada saat invoice diterbitkan. Tidak tampaknya telah memastikan sistem penetapan biaya yang memadai dalam pelayanan kesehatan Inggris sebagai, 10 tahun setelah pengenalan akuntansi berbasis akrual, Departemen Kesehatan mengakui bahwa, "tetap ada variasi dijelaskan dalam biaya dilaporkan untuk prosedur klinis. Biaya dan rekaman aktivitas harus ditingkatkan ". Ini bukan pendekatan dicoba dan diuji untuk akuntansi pemerintah pusat - belum banyak digunakan dan hanya telah diperkenalkan di beberapa negara dalam lima tahun terakhir. Kas berbasis akuntansi adalah relatif sederhana dan obyektif. Kompleksitas akuntansi akrual dapat berarti bahwa ada kurang pengawasan oleh Parlemen dan pemerintah kurang akuntabel. Hal ini membutuhkan penilaian profesional yang lebih besar baik oleh pembuat dan auditor dari rekening pemerintah. Hal ini dapat menyebabkan hilangnya kontrol; di Inggris, misalnya, jumlah rekening kementerian keuangan untuk pemerintah pusat yang memenuhi syarat oleh auditor atau yang diserahkan setelah tanggal jatuh tempo naik menjadi hampir 60% dan kemudian turun lagi menjadi 10-15 % dibandingkan periode akuntansi berbasis akrual ketika diperkenalkan.RESIKO PINDAH KE AKUNTANSI BERBASIS AKRUALSecara internasional, pengalaman terbatas pemerintah pindah ke akuntansi berbasis akrual brarti bhw msh ada sejmlh bsr resiko yg terlibat dlm mengadopsi pendekatan ini. Ini mungkin termasuk: Hilangnya kontrol keuangan dengan memperkenalkan sistem yang lebih kompleks Pengurangan kontrol anggaran - di Inggris, pengeluaran yang melebihi anggaran terjadi di hampir satu dari lima kementerian, dan DPR tetap memiliki pelaporan kas di samping informasi akrual untuk memantau pengeluaran pemerintah Pengalihan sumber daya dari reformasi yang lebih produktif Kemungkinan akuntansi pemerintah yang dibawa ke dalam kehinaan jika akuntansi akrual gagal Kemungkinan bahwa internasional standar akuntansi dapat diterapkan tanpa pemahaman sebenarnya dari isu yang terlibat, terutama karena mereka adalah berbasis prinsip standar Yang 'celah' dalam standar tidak ditangani dengan baik Standar tidak terus-menerus dibuat up to date dan relevan Keputusan tentang perlakuan akuntansi yang dibuat atas dasar politik Auditor eksternal tidak mampu mencegah perubahan politik berbasis ke rekening Skala waktu yang memadai dan anggaran tidak diizinkan untuk perubahan Sistem TI tidak memadai Proses manajemen keuangan dan kontrol pengeluaran yang dibuat lebih sulit bagi anggota DPR dan Anggota DPR, pemerintah, staf dari departemen keuangan dan departemen lain dan auditor eksternal tidak diberikan pelatihan yang cukup.MASALAH AKUNTANSI DALAM MENYETUJUI SEBELUM DAPAT MEMPERKENALKAN AKUNTANSI BERBASIS AKRUAL Salah satu masalah utama adalah bahwa tidak ada rangkaian lengkap yang disepakati standar akuntansi untuk pengenalan akuntansi keuangan berbasis akrual di sektor publik. Ini telah diidentifikasi oleh, misalnya, Federasi Eropa Akuntan. Yang paling penting sbb: Pajak pendapatan: kapan seharusnya pendapatan pajak diakui? - Apabila keuntungan yang dibuat? - Apabila keuntungan yang dilaporkan? - Bila pajak yang dibayar? Penyusutan: bagaimana seharusnya keputusan dibuat tentang kehidupan aset? -Haruskah ini menjadi masalah bagi pengguna aset atau untuk Departemen Keuangan? -Haruskah penyesuaian dibuat untuk penyusutan yang disebabkan oleh kurangnya pemeliharaan atau investasi untuk memperpanjang umur aset? Pendekatan untuk pengakuan dan pengukuran aset tetap: bisa ada perbedaan pendapat tentang: - yang aktiva ke nilai - metodologi penilaian - saat ini, biaya bersejarah atau penggantian dan - seberapa sering untuk merevaluasi. Militer aset: aset militer harus menjadi - dikapitalisasi dan disusutkan (apa hidup?) Atau - diperlakukan sebagai pendapatan? Aset Infrastruktur: harus aset infrastruktur dikapitalisasi dan jika demikian bagaimana mereka harus dihargai? - Jika tanah dan struktur di atasnya diperlakukan berbeda? - Bagaimana mereka harus dihargai dan dihargai kembali? Sumber daya alam seperti cadangan mineral dan hutan: apakah ini untuk dimasukkan dalam rekening dan jika demikian atas dasar apa yang mereka harus dihargai?

Selain itu, peran auditor sektor publik eksternal berubah secara fundamental dengan pengenalan rekening berbasis akrual. ATAS DASAR PRA-KONDISI UNTUK PENGANTAR AKUNTANSI BERBASIS AKRUAL OLEH PEMERINTAHFederasi Akuntan Eropa telah mengidentifikasi apa yang disebut "kondisi penting bagi keberhasilan dalam pengenalan akuntansi akrual "sebagai berikut:1. Konsultasi dan penerimaanAgar berhasil, organisasi harus siap untuk pengenalan budaya dan bersedia untuk mengakui dan menerima manfaat bahwa perubahan akan membawa dan biaya pelaksanaan dalam arti mereka terluas.2. Partisipasi akuntansi dan profesi lainProfesi akuntansi harus siap untuk menjadi tertarik dan terlibat dengan sektor publik karena tidak hanya profesi akuntansi ahli dalam standar akuntansi tetapi, secara tradisional, itu juga telah melatih manajer keuangan untuk sektor swasta. Untuk dapat berhasil diimplementasikan dan dioperasikan, reformasi tidak hanya menuntut peningkatan jumlah manajer keuangan (yang mungkin atau mungkin tidak anggota yang memenuhi syarat dari suatu badan profesional) dipekerjakan oleh pemerintah tetapi juga penerimaan kontribusi mereka terhadap manajemen yang efisien dan efektif dari pelayanan publik.3. Bersama pengembangan standar akuntansiProfesi akuntansi harus bekerja sama dalam pengembangan standar akuntansi sektor publik dan terlibat dalam penerapan standar-standar dan pengawasan pelaksanaannya.4. Dukungan dari auditor pemerintahKeberhasilan penerapan akuntansi akrual sangat bergantung pada pemahaman, dan kemauan untuk mendukung, sistem oleh auditor eksternal pemerintah. Seperti akuntansi berbasis akrual tidak hanya memerlukan sistem yang lebih kompleks tetapi juga berbagai baru penilaian (misalnya tentang nilai-nilai aset dan kehidupan, masalah pencocokan, kehati-hatian, materialitas dan kelangsungan), tanggung jawab dan harapan auditor akan meningkat dan mengubah cukup.5. Komprehensif manajemen pelatihanAda kebutuhan untuk pelatihan komprehensif manajer departemen dalam informasi yang tersedia dari sistem akuntansi akrual berbasis karena ada perbedaan yang cukup besar dari sistem akuntansi kas. Seperti program pelatihan harus mencakup hal berikut:a) Sebuah apresiasi terhadap konsep-konsep keuangan dasar yang mendasari akuntansi berbasis akrual.b) Bagaimana akrual akuntansi berbasis memungkinkan untuk pengenalan baik (yaitu akrual based) penganggaran dan sistem kontrol keuangan.c) Pemahaman tentang sistem informasi akuntansi yang diperlukan termasuk sistem buku besar.6. Suatu pendekatan budaya yang sesuaiSebuah etika sektor publik budaya dibutuhkan yang telah diinternalisasi persyaratan untuk layanan netral (non-politik) sipil dengan lembaga, kuat dihormati pusat (Departemen Keuangan), bertanggung jawab atas pengelolaan keuangan pemerintah.7. Sebuah proses audit kuatSebuah audit independen yang komprehensif tahunan rekening masing-masing departemen harus dibuat pd akhir setiap tahun keuangan, dgn laporan kpd Parlemen & pengawasan rinci jika sesuai.8. Tidak KorupsiJgn sampai ada korupsi sistemik & tentu tdk ada masalah sama sekali dgn korupsi apa pun semacam.9. Sebuah pengakuan dari waktu yang telah berlalu diperlukanSejak awal harus ada kesediaan untuk mengakui bahwa pengenalan akuntansi berbasis akrual dan penganggaran akan memakan waktu.10. Kapasitas TITI kapasitas harus mampu merespon kebutuhan baru dan tambahan bahwa pengenalan pengukuran akuntansi, penganggaran dan kinerja berbasis akrual akan memperkenalkan. 11. Sebuah keinginan untuk menggunakan insentif dan hukuman.Insentif keuangan dan denda harus dikembangkan dan diterapkan untuk mendorong pendekatan sehari-hari manajemen praktis yang mencari cara yang lebih efisien menggunakan sumber daya dan memberikan pelayanan. Contoh dari hal ini adalah biaya untuk penggunaan sumber daya modal.12. Bahwa pendekatan berbasis akrual adalah bagian dari proses reformasi.Bahan lain yang penting adalah bahwa pengenalan akuntansi berbasis akrual dan penganggaran dipandang sebagai bagian dari proses reformasi dan belum 'diterjunkan' ke dalam proses, manajemen stabil tidak berubah.

KESIMPULANNoel Hepworth, sampai saat ini Ketua Federasi Komite Akuntan Sektor Publik Eropa, baru-baru ini menyimpulkan dari pengalamannya dari pengenalan akuntansi berbasis akrual di Eropa Timur bahwa:Untuk memperkenalkan akuntansi akrual adalah mahal, memakan waktu dan membutuhkan pengalihan sumber daya dari kegiatan lain. Hal ini membutuhkan banyak kerjasama dari pelaku utama dan perlu perubahan yang signifikan dari substansi ke prosedur organisasi, dan tanggung jawab manajer. Apa yang lebih, akuntansi akrual menyediakan cakupan luas untuk latihan penghakiman dan hal ini membutuhkan pengetahuan teknis, pendekatan disiplin dan sistem audit mampu memantau bagaimana penilaian dilaksanakan. Sebuah keputusan dini untuk bermigrasi dari kas dengan akuntansi akrual juga berisiko meningkatkan skala waktu untuk diadopsi dan akhirnya bisa membawa proses ke dalam kehinaan. Reformasi akuntansi keuangan sektor publik dapat membawa banyak manfaat dalam hal kuantitas dan kualitas layanan yang disediakan kepada warga banyak negara di seluruh dunia. Namun, reformasi ini harus dipertimbangkan dengan hati-hati. Aspek seperti dasar akuntansi untuk diadopsi harus diputuskan dalam konteks prioritas keseluruhan dari proses reformasi dan bukan hanya dari dasar keunggulan yang dirasakan dari satu dasar akuntansi atas yang lain. Akuntansi berbasis akrual dapat memfasilitasi reformasi New Public Management tetapi tidak tujuan itu sendiri.Transisi ke dasar akrual dapat membawa keuntungan tertentu dalam konteks yang sesuai. Sebaliknya, akuntansi dasar kas telah melayani hampir semua pemerintah lebih dari setidaknya dua ratus tahun terakhir.

Pertanyaan:1. Benarkah penerapan dasar akrual dalam akuntansi pemerintahan akan meningkatkan efektifitas dan efisiensi pengelolaan keuangan pemerintah ?

Penggunaan basis akrual merupakan salah satu ciri dari praktik manajemen keuangan modern (sektor publik) yang bertujuan untuk memberikan informasi yang lebih transparan mengenai biaya (kos) pemerintah dan meningkatkan kualitas pengambilan keputusan di dalam pemerintah dengan menggunakan informasi yang diperluas, tidak sekedar basis kas. Secara umum, basis akrual telah diterapkan di negara-negara yang lebih dahulu melakukan reformasi manajemen publik. Tujuan kuncinya adalah untuk meminta pertanggungjawaban para manajer dari sisi keluaran (output) dan/atau hasil (outcome) dan pada saat yang sama melonggarkan kontrol atas masukan (input). Dalam konteks ini, para manajemer diminta agar bertanggung jawab untuk seluruh biaya yang berhubungan dengan output/outcome yang dihasilkannya, tidak sekedar dari sisi pengeluaran kas. Karena itu, hanya basis akrual yang memungkinkan untuk mengakui semua biaya, dengan demikian dapat mendukung pengambilan keputusan oleh para manajer secara efisien dan efektifManfaat penggunaan basis akrual dapat diuraikan berikut ini. Laporan keuangan yang disajikan dengan basis akrual memungkinkan pengguna laporan untuk: Menilai akuntabilitas pengelolaan seluruh sumber daya oleh suatu entitas; Menilai kinerja, posisi keuangan dan arus kas dari suatu entitas; dan Pengambilan keputusan mengenai penyediaan sumber daya kepada, atau melakukan bisnis dengan suatu entitas.Pada level yang lebih detil, pelaporan dengan basis akrual: Menunjukkan bagaimana pemerintah membiayai aktivitas-aktivitasnya dan memenuhi kebutuhan dananya; Memungkinkan pengguna laporan untuk mengevaluasi kemampuan pemerintah saat ini untuk membiayai aktivitas-aktivitasnya dan untuk memenuhi kewajiban-kewajian dan komitmen-komitmennya; Menunjukkan posisi keuangan pemerintah dan perubahan posisi keuangannya. Memberikan kesempatan pada pemerintah untuk menunjukkan keberhasilan pengelolaan sumber daya yang dikelolanya; dan Bermanfaat untuk mengevaluasi kinerja pemerintah dalam hal efisiensi dan efektifivitas penggunaan sumber daya.

Akuntansi akrual menyoroti pengaruh dari keputusan keuangan terhadap net aset atau ekuitas (kekayaan bersih) dan memungkinkan pemerintah untuk melihat gambaran yang lebih panjang ketika membuat keputusan keuangan dibanding bila menggunakan informasi yang dihasilkan dari basis kas atau basis kas modifikasian. Informasi atas net aset (ekuitas) juga berarti bahwa pemerintah memegang tanggung jawab terhadap pengaruh dari keputusan keuangan yang diambilnya terhadap net aset pada tahun berjalan dan di masa yang akan datang.Perubahan net aset dari suatu entitas diantara dua tanggal laporan mencerminkan kenaikan atau penurunan kemakmuran selama satu periode, dengan prinsip-prinsip pengukuran tertentu yang digunakan dan diungkapkan dalam laporan keuangan.Dari penjelasan di atas dapat disimpulkan bahwa peberapan akrual basis dalam akuntansi pemerintahan dapat meningkatkan efektifitas dan efisiensi pengelolaan keuangan pemerintah.