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ys[kkadu ekun.M (Accounting Standard)

AS – 1: ys[kkadu uhfr;ksa dh vfHkO;fDr (Disclosure of Accoounting Policies)

uhps Þys[kkadu uhfr;ksa dh vfHkO;fDrß ij Hkkjrh; pkVZMZ ys[kkdkj laLFkku ds ys[kkadu ekun.M

cksMZ }kjk fuxZfer ys[kkadu ekun.M (AS- 1) dk ikB~;Øe fn;k x;k gSA ;g ekun.M foRrh; fooj.kksa dh jpuk rFkk izLrqfr esa viukbZ tkus okyh egRoiw.kZ ys[kkadu uhfr;ksa dh vfHkO;fDr dk o.kZu djrh gSA izkjafHkd o"kkZsa esa] ;g ys[kkadu ekun.M LoHkko esa ijke’kZnk=h jgsxkA bl vof/k ds nkSjku bl ekun.M dh ekU;rk izkIr LVkWd ,sDlpsatksa esa lwphc) dEifu;ksa rFkk lkoZtfud ,oa futh {ks= cMh okf.kfT;d] vkS|ksfxd rFkk O;kolkf;d miØeksa esa iz;ksx gsrq blds iz;ksx dh flQkfj’k dh gSA

Hkwfedk (Introduction) 1- ;g fooj.k foRrh; fooj.kksa dh jpuk esa viukbZ tkus okyh egRoiw.kZ ys[kkadu uhfr;ksa dh

vfHkO;fDr dk o.kZu djrk gSA 2- fdlh miØe dh foRrh; fLFkfr rFkk ykHk vFkok gkfu ds lEcU/k esa foRrh; fooj.kksa esas O;Dr fopkj

foRrh; fooj.kksa dh jpuk rFkk izLrqfr esa viukbZ xbZ ys[kkadu uhfr;ksa }kjk egRoiw.kZ #i ls izHkkfor gks ldrs gSaA viukbZ xbZ ys[kkadu uhfr;k¡ gj miØe esa vyx vyx gksrh gSaA ;fn izLrqr fd, x, fopkj dks O;ofLFkr ,oa mfpr leh{kk djuh gks rks viukbZ xbZ egRoiw.kZ uhfr;ksa dh vfHkO;fDr vko’;d gksrh gSA

3- bl fooj.k dk mís’; egRoiw.kZ ys[kkadu uhfr;ksa dh vfHkO;fDr dks ,d ys[kkadu ekun.M }kjk LFkkfir djds rFkk ml rjhds dh O;k[;k djds ftlesa ys[kkadu uhfr;ksa dks foRrh; fooj.kksa esa vfHkO;Dr fd;k tkrk gS] foRrh; fooj.kksa dh vPNh lw>cw> dks fodflr djuk gSA ,slh vfHkO;fDr fofHkUu miØeksa ds foRrh; fooj.kksa ds chp dgha vf/kd lkFkZd rqyuk dk ekxZ Hkh iz’kLr djsxhA

O;k[;k (Explanation) vk/kkjHkwr ys[kkadu ekU;rk,a (Fundamantal Accounting Assumptions)

1- fuf’pr vk/kkjHkwr ys[kkadu ekU;rk,a foRrh; fooj.kksa ds rS;kj djus o izLrqr djus ds ihNs fNih gksrh gSaA mudk fo’ks"k #i ls mYys[k ugha fd;k tkrk D;ksafd mudh Lohd`fr o iz;ksx dks ekudj pyk tkrk gSA ;fn mudk ikyu ugha fd;k tk jgk gS rks ;g izdV djuk vfuok;Z gks tkrk gSA

2- vk/kkjHkwr ys[kkadu ekU;rkvksa ds #i esa fuEufyf[kr dks lkekU;r% Lohdkj fd;k tkrk gS %

¼v½ pkyw vo/kkj.kk (Going Concern) & miØe esa lkekU;r% ;gh ekudj pyk tkrk gS fd miØe py jgk gS rFkk Hkfo"; esa Hkh pyrk jgsxkA ;g ekuk tkrk gS fd miØe esa u rks lekiu dh izo`fRr gksrh gS u gh ;g vko’;d gksrk gS ,oa u gh mls NksVk djus dh izo`fRr gksrh gSA

¼c½ fLFkjrk (Consistency) & ;g ekuk tkrk gS fd ys[kkadu uhfr;k¡ ,d vof/k ls nwljh vof/k rd fLFkj jgrh gSA

¼l½ miktZu (Accrual) & vkxe o ykxr mikftZr gksrh gSA mudks ;g ekudj pyk tkrk gS fd tSls izkIr gks x;h gks ;k ?kfVr gks x;h gksa ¼Hkys gh jkf’k izkIr u gqbZ gks ;k pqdkbZ u xbZ gks½ rFkk ftl vof/k ls lEcfU/kr gS ml vof/k ds foRrh; fooj.kksa esa lfEefyr gks xbZ gSaA ¼bl fooj.k esa mikftZr ekU;rk ds vUrxZr vkxeksa dh ykxrksa ds lkFk feykus dh izfØ;k dk o.kZu ugha fd;k x;k gSA½

ys[kkadu uhfr;ksa dh izd`fr (Nature of Accounting Policies) ys[kkadu uhfr;k¡ mu fo’ks"k ys[kkadu fl)karksa rFkk miØe }kjk mu fl)karksa dks viukus dh

fof/k;ksa ls lEcfU/kr gksrh gSa tks foRrh; fooj.kksa ds rS;kj djus o muds izLrqrhdj.k esa viuk;h tkrh gSA

CA. Aseem Trivedi's Lectures on Auditing - Nahata Professional Academy, Indore

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,sls {ks= ftuesa fofHkUu ys[kkadu uhfr;k¡ viuk;h tkrh gSa (Areas in which differing Accounting Policies are encountered)

fuEufyf[kr mnkgj.kksa esa fofHkUu miØeksa }kjk fofHkUu ys[kkadu uhfr;ksa dk ikyu fd;k tkrk gS %

(1) âkl] fjfDrdj.k ,oa miys[ku dh fof/k;k¡A

(2) fuekZ.k ds nkSjku O;;ksa dk ys[kkA

(3) fons’kh eqnzk enksa dk ifjorZu o vuqoknA

(4) LdU/k dk ewY;kaduA

(5) [;kfr dk ys[kkA

(6) fofu;ksx dk ewY;kaduA

(7) vodk’k xzg.k ds ykHk dk ys[kkA

(8) nh?kZdkyhu vuqcU/kksa ij ykHk dk ys[kkA

(9) LFkk;h lEifRr;ksa dk ewY;kaduA

(10) vkdfLed nkf;Roksa dk ys[kkA

ys[kkadu uhfr;ksa ds p;u esa fu/kkZjd rRo (Considerations on the Selection of Accounting Poloicies)

1- miØe }kjk ys[kkadu uhfr;ksa ds p;u esa eq[; fu/kkZjd foRrh; fooj.kksa dks rS;kj djuk rFkk ys[kkadu uhfr;ksa ds vuqlkj izLrqr djuk gksrk gS tks ,d fuf’pr frfFk dks lekIr gksus okyh vof/k ds fy, fpV~Bs os ykHk&gkfu [kkrs ds fooj.kksa dk lgh o lPpk fp= izLrqr djsaA

2- bl mís’; ds fy, ys[kkadu uhfr;ksa ds p;u o muds viukus esa eq[; fu/kkZjd fuEufyf[kr gSa%

¼v½ nwjnf’kZrk (Prudence) & Hkfo"; dh ?kVukvksa ds vfuf’pr gksus ds dkj.k ykHk dh ek=k fuf’pr ugha gksrhA vuds olwu gksus ij gh [kkrksa esa mudk ys[kk fd;k tkrk gS Hkys gh os udn esa izkIr u gq, gksaA lHkh ifjfpr nkf;Roksa o gkfu;ksa ds fy, izko/kku dj fn;k tkrk gS] ;|fi jkf’k fuf’pr ugha gksrh ijUrq miyC/k lwpukvksa ds vk/kkj ij vuqeku yxkdj ;g izko/kku fd;k tkrk gSA

¼c½ izk#i ij lkj dk vfLrRo (Substance over Form) & O;ogkjksa rFkk ?kVukvksa dk foRrh; fooj.kksa esa ys[kkadu O;ogkj o izLrqrhdj.k muds lkj ls Hkh fuf’pr gksus pkfg, u fd dsoy oS/kkfud #i esaaA

¼l½ HkkSfrdrk (Materiality) & foRrh; fooj.kksa esa lHkh HkkSfrd rRo izdV djus pkfg,] tSls foRrh; fooj.kksa ds iz;ksxdrkZ dks fu.kZ; ysus esa tks Hkh rRo izHkkfor djsaA

ys[kkadu ekun.M (Accounting Standard) ys[kkadu uhfr;ksa dh vfHkO;fDr (Disclosure of Accounting Policies)

1- foRrh; fooj.kksa dks rS;kj djus o muds izLrqr djus esa viukbZ x;h lHkh egRoiw.kZ ys[kkadu uhfr;ksa dks izdV djuk pkfg,A

2- egRoiw.kZ ys[kkadu uhfr;ksa dk izdVhdj.k foRrh; fooj.kksa rFkk egRoiw.kZ ys[kkadu uhfr;ksa ds #i esa lkekU;r% ,d gh LFkku ij izdV gksuk pkfg,A

3- ys[kkadu uhfr;ksa esa dksbZ ifjorZu tks fd pkyw vof/k esa egRoiw.kZ izHkko j[krk gks vFkok fuddV dh vof/k;ksa esa ,slk dksbZ egRoiw.kZ izHkko j[kus dk vuqeku gks rks iw.kZ #i ls izdVhdj.k gksuk pkfg,A ys[kkadu uhfr;ksa ds ifjorZu dh fLFkfr esa tks fd pkyw vof/k esa egRoiw.kZ izHkko j[krk gks rks jkf’k ftlls fd ,sls ifjorZu ls dksbZ en foRrh; fooj.kksa esa izHkkfor gksrh gS] ,d fuf’pr lhek rd izdV gksus pkfg,A ;gk¡ jkf’k fuf’pr u gks] iw.kZ ;k vkaf’kd #i esa] rks ;g rF; izdV gksuk pkfg,A

4- ;fn vk/kkjHkwr ys[kkadu ekU;rk,a tSls pkyw vo/kkj.kk] fLFkjrk rFkk miktZu foRrh; fooj.kksa esa viuk;h tkrh gSa tks fo’ks"k izdVhdj.k dh vko’;drk ugha gSA ;fn vk/kkjHkwr ys[kkadu ekU;rk ugha viuk;h tkrh gS] rks rF; izdV djus pkfg,A


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ys[kkadu ekun.M % 2 ¼la’kksf/kr½ % LVkWd dk ewY;kadu

[AS – 2 (Revised) : Valuation of Inventories] uhps Hkkjrh; pkVZMZ ys[kkdj laLFkku dh ifj"kn~ }kjk fuxZfer la’kksf/kr ys[kkadu ekun.M (AS) 2,

^LVkWd dk ewY;kadu* dk ikB~; fn;k tk jgk gSA ;g la’kksf/kr ekun.M twu] 1981 esa fuxZfer ys[kkadu

ekun.M (AS) a, Valuation of Inventories dks fujLr djrk gSA la’kksf/kr ekun.M 1-4-1999 dks ;k mlds i'pkr~ gksus okyh ys[kkadu vof/k;ksa ds lEcU/k esa izHkkoh gksxk rFkk izd`fr esa vfuok;Z jgsxkA

mís’; (Objective) LVkWd gsrq ys[kkadu esa ,d izkFkfed eqík gS ml ewy; dk fu/kkZj.k ftl ij foRrh; fooj.kksa esa

LVkWd dks ys tk;k tkrk gS tc rd fd lEc) vkxeksa dh ekU;rk u th tk,A ;g fooj.k LVkWd dh ykxr ds fu/kkZj.k lfgr ,sls ewY; ds fu/kkZj.k rFkk 'kq) olwyh ;ksX; ewY; rd mlds fdlh Hkh viys[ku dk o.kZu djrk gSA

{ks= (Scope) ;g fooj.k fuEu ds vfrfjDr LVkWd gsrq ys[kkadu esa ykxw gksuk pkfg, &

¼v½ izR;{k % lEc) lsok vuqcU/kksa lfgr fuekZ.kh Bsdksa ds vUrxZr mRiUu fuekZ.kk/khu dk;Z (W.I.P.) ns[ksa ys[kkadu ekun.M (As) 7 Accounting for Construction Contracts;

¼c½ lsok iznkrkvksa ds O;olk; ds lk/kkj.k ifjpkyu esa mRiUu fuekZ.kk/khu dk;Z (W.I.P.), ¼l½ O;kikfjd jgfr, ds #i esa /kkfjr va’k] _.ki= rFkk vU; foRrh; izi=( rFkk ¼n½ i'kq/ku] df̀"kxr rFkk ou mRikn lfgr mRikndksa ds LVkWd] rFkk [kfut rsy] v;Ld rFkk ml lhek

rd xSlsa tgk¡ rd mudks mu m|ksxksa esa Hkyh izdkj LFkkfir vH;klksa ds vuqlkj 'kq) olwyh ;ksX; ewY; ij ekik tkrk gSA

ifjHkk"kk,a (Definitions) bl fooj.k esa fuEu enksa dks muds fufnZ"V vFkksZa ds lkFk iz;ksx fd;k tk jgk gSA LVkWd lEifRr;k¡ gS % ¼v½ O;olk; ds lkekU; ifjpkyu esa foØ; gsrq /kkfjr( ¼c½ ,sls foØ; gsrq mRiknu dh izfØ;k esa( ;k ¼l½ mRiknu izfØ;k esa ;k lsokvksa dh O;oLFkk esa miHkksx dh tkus okyh lkefxz;ksa vFkok vkiwfrZ;ksa ds Lo#i

esaA

LVkWdksa dk ekikadu (Measurement of Inventories) LVkWd dks ykxr rFkk 'kq) olwyh ;ksX; ewY;] tks nksuksa esa de gks] ij vk¡dk tkuk pkfg,A

LVkWdksa dh ykxrs (Cost of Inventories) LVkWd dh ykxr esa Ø; dh lHkh ykxrksa] ifjorZu dh ykxrsa rFkk LVkWd dks mldh fo|eku fLFkfr rFkk n’kk esa ykus esa yxh vU; lHkh ykxrksa dk lekos’k gksuk pkfg,A

Ø; dh ykxrsa (Costs of Purchase) Ø; dh ykxrksa esa 'kqYdksa rFkk djksa ¼v dks NksMdj tks dj vf/kdkfj;ksa ls miØe }kjk ckn esa olwy fd;k tk ldrk gS½] vUr% HkkMk rFkk izkfIr ls izR;{kr% tqMs vU; O;;ksa lfgr Ø; ewY; dk lekos’k gksrk gSA O;kikfjd cV~Vk] fjcsV] M~;wVh MªkW cSd rFkk ,slh gh enksa dks Ø; dh ykxrksa ds fu/kkZj.k esa ?kVk;k tkrk gSA

ifjorZu dh ykxrsa (Cost of Conversion) 1- LVkWd ds ifjorZu dh ykxrsa mRiknu dh bdkb;ksa ls izR;{kr% lEcfU/kr ykxrksa dk lekos’k

djrh gS tSls izR;{k Jek os ,sls LFkk;h rFkk ifjorZuh; mRikndh; mifjO;;ksa ds ,d O;ofLFkr izHkkj.k dk Hkh lekos’k djrs gSa ftudks lkefxz;ksa dks fufeZr eky ds cnyus esa


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[kpkZ tkrk gSA LFkk;h mRikndh; mifjO;; mRiknu dh ,slh vizR;{k ykxrsa gSa tks mRiknu dh ek=k dh vuns[kh djds vis{kkd`r lrr~ cuh jgrh gSa tSls âkl rFkk dkj[kkuk Hkouksa dk vuqj{k.k rfkk dkj[kkuk izcU/k ,oa iz’kklu dh ykxrA ifjorZuh; mRikndh; mifjO;; mRiknu dh ,slh vizR;{k ykxrsa gSa tks mRiknu dh ek=k ls izr;{kr% ifjofrZr gksrh gSa tSls vizR;{k lkefxz;k¡ rFkk vizR;{k JeA

2- ifjorZu dh ykxrksa esa muds lekos’k ds mís’; gsrq LFkk;h ifjorZuh; mifjO;;ksa dk izHkkj.k mRikndh; lqfo/kkvksa dh lkekU; {kerk ij vk/kkfjr gksrk gSA lkekU; {kerk fu;ksftr vuqj{k.k ls mRiUu {kerk dh gkfu dks /;ku esa j[krs gq, lkekU; ifjfLFkfr;ksa ds vUrxZr vusd vof/k;ksa ;k lhtuksa ds nkSjku vkSlr rkSj ls izkIr djus ds fy, visf{kr mRiknu gksrh gSA mRiknu ds okLrfod Lrj dk iz;ksx fd;k tk ldrk gS ;fn ;g lkekU; {kerk ds lfUudV tkrk gSA mRiknu dh izR;sd bdkbZ ij izHkkfjr LFkk;h mRikndh; mifjO;;ksa dh ek=k fupys mRiknu ;k fu"Ø; la;a= ds QyLo#i c<+kbZ ugha tkrhA xSj izHkkfor mifjO;;ksa dks ,slh vof/k esa ,d O;; crkSj ekU;rk nh tkrh gS ftlesa vudks [kpkZ tkrk gSA vlkekU; rkSj ij Å¡ps mRiknu dh vof/k;ksa esa mRiknu dh izR;sd bdkbZ ij izHkkfjr LFkk;h mRikndh; mifjO;;ksa dh jkf’k ?kV tkrh gS rkfd LVkWd dks ykxr ds Åij ugha ekik tkrkA ifjorZuh; mifjO;;ksa dks mRiknu dh izR;d bdkbZ ij mRikndh; lqfo/kkvksa ds okLrfod mi;ksx ds vk/kkj ij izHkkfjr fd;k tkrk gSA

3- ,d mRiknu izfØ;k ,d ls gh mRiknksa dks tUe ns ldrh gS ftldks lkFk lkFk rS;kj fd;k tkrk gSA ,slk ,sls ekeys esa gksrk gS tc la;qDr mRikn rS;kj fd, tkrs gSa ;k tc ,d eq[; mRikn gksrk gS rFkk xkS.k&mRiknA tc izR;sd mRikn ds ifjorZu dh ykxr i`Fkdr% ifjp;kaduh; ugha gksrh rks mudks ,d foosdiw.kZ rFkk lrr~ vk/kkj ij mRiknksa ds chp vkcafVr fd;k tkrk gSA izHkkj.k izR;sd mRikn ds lkisf{kd foØ; ewY; ij vk/kkfjr gks ldrk gS ;k rks mRiknu izfØ;k esa ml pj.k ij tc mRikn i`Fkdr% ifjp;kaduh; gks tkrs gsa ;k mRiknu dh iw.kZrk ijA vf/kdka’k xkS.k&mRikn vkSj lkFk gh LØSi ;k {k; lekfxz;k¡ viuh izd`fr }kjk lkjghu gksrs gSaA tc ,slk ekeyk gksrk gS rks mudks cgq/kkj 'kq) olwyh ;ksX; ewY; ij ekik tkrk gS rFkk bl ewY; dks eq[; mRikn dh ykxr ls ?kVk;k tkrk gSA ifj.kkeLo#i eq[; mRikn dh vkxs ys tkus okyh jkf’k mldh ykxr ls lkjoku rksj ij vyx ugha gksrhA

vU; ykxrsa (Other Costs) 1- vU; ykxrksa dks dsoy ml lhek rd gh LVkWd dh ykxr esa 'kkfey fd;k tkrk gS tks LVkWd dks

mudh orZeku fLFkfr rFkk n’kk esa ykus ds fy, O;; fd;k x;k gSA mnkgj.k ds fy, mRikndh; mifjO;;ksa ds vfrfjDr mifjO;;ksa dks 'kkfey djuk ;k fof’k"V xzkgdksa ds fy, mRiknksa dh vfHkdYiuk djus dh ykxr dks LVkWd dh ykxr esa 'kkfey djuk mi;qDr gks ldrk gSA

2- C;kt rFkk vu; _.k ykxrksa dks lkekU;r% LVkWd dks mudh orZeku fLFkfr rFkk n’kk esa ykus ds fy, lEc) u ekurs gq, vke rkSj ls /;ku esa ugha j[kk tkrk vkSj blhfy, LVkWd dh ykxr esa 'kkfey ugha fd;k tkrkA

LVkWd dks ykxr ls vyx j[kk tkuk (Exclusions from the Cost of Inventories) vuqPNsn 6 ds vuqlkj LVkWd dh ykxr ds fu/kkZj.k esa ;g mi;qDr gksrk gS fd dqN ykxrksa dks

vyx j[kk tk, rFkk ml vof/k esa O;;ksa ds #i esa ekuk tk, ftuesa mudks [kpZ fd;k tkrk gSA ,slh ykxrksa ds mnkgj.k gSa % ¼v½ {k; lkefxz;ksa] Je ;k vu; mRikndh; ykxrksa dh vlkekU; jkf’k;k¡ ( ¼c½ HkaMkj.k ykxrsa] tc rd fd os ykxrsa vkxs mRikndh; pj.k ij tkus ls iwoZ mRiknu dh izfØ;k esa

vko’;d u gks( ¼l½ iz’kklfud mifjO;; tks LVkWd dks mudh fo|eku fLFkfr rFkk n’kk esa ykus ds izfr ;ksxnku ugha djrs(

rFkk ¼n½ foØ; rFkk forj.k ykxrsaA


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ykxr lw= (Cost Formulas)

1- mu enksa ds LVkWd dh ykxr tks lk/kkj.kr% vUr% ifjorZuh; ugha gksrs rFkk fof’k"V ifj;kstukvksa ds fy, mRikfnr rFkk vyx j[ks x, eky rFkk lsok,sa mudh O;fDrxr ykxrksa ds fof’k"V ifjp;kadu }kjk izHkkfor dh tkuh pkfg,A

2- vuqPNsn 14 esa of.kZr LVkWd dks vfrfjDr LVkWdksa dh ykxr izFke vkod&izFke tkod (FIFO) ;k Hkkfjr vkSlr ykxr lw= dk iz;ksx djds izHkkfor dh tkuh pkfg,A iz;qDr lw= dks LVkWd dh enksa dks mudh orZeku fLFkfr rFkk n’kk eas ykus esa [kpZ gqbZ ykxr ds vR;Ur lEHko lfUudVu dks izn’kZu djkuk pkfg,A

'kq) olwyh ;ksX; ewY; (Net Realisable Value) 1- LVkWd dh ykxr olwyh ;ksX; ugha gks ldrh gS ;fn os LVkWd {kfrxzLr gksa] ;fn os iwjh rjg ls ;k

va’kr% dkykrhr gks pqds gSa] ;k ;fn muds foØ; ewY; uhps fxj pwds gSaA LVkWd dh ykxr rc Hkh olwyh ;ksX; ugha gks ldrh gS ;fn iw.kZrk dh vuqekfur ykxrsa ;k foØ; cukus ds fy, vko’;d vuqekfur ykxrsa c<+ pqdh gSaA ykxr ls uhps ys tkdj 'kq) olwyh ;ksX; ewY; LVkWd ds ewY;u dk O;ogkj bl fopkj ls laxr ekuk tkrk gS fd lEifRr;ksa dks muds foØ; ;k mi;ksx ls olwy gksus ds fy, izR;kf’kr jkf’k;ksa ls vf/kd ij ugha ys tk;k tkuk pkfg,A

2- LVkWd ds mRiknu esa mi;ksx gsrq /kkfjr lkefxz;ksa rFkk vU; vkiwfrZ;ksa dks ykxr ls uhps ugha fy[kk tkrk ;fn ,sls fufeZr eky ftuesa mudks 'kkfey fd;k tk,xkA ykxr ij ;k mlds Åij csps tk ldrs gSaA ysfdu tc lkefxz;ksa ds ewY;ksa esa fxjkoV vk pqdh gS rFkk ;g vuqeku yxk;k tkrk gS fd fufeZr mRiknksa dh ykxr 'kq) olwyh ;ksX; ewY; ls vf/kd gS rks lkefxz;ksa dks 'kq) olwyh ;ksX; ewY; rd uhps yk;k tkrk gSA ,slh ifjfLFkfr;ksa esa lkefxz;ksa dh izfrLFkkiu ykxr muds 'kq) olwyh ;ksX; ewY; dk loksZRre miyC/k eki gks ldrh gSA


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AS - 4 la'kksf/kr &vkfFkZd fpV~Bs dh frfFk ds mijkUr ?kVus

okyh vkdfLerk,a ,oa ?kVuk,a [(REVISED - CONTINGENCIES AND EVENTS OCCURRING AFTER

THE BALANCE SHEET DATE]

vkfFkZd fpV~Bs dh frfFk ds mijkUr ?kfVr gksus okyh ?kVuk,a (Events occurring after the balance sheet date) & os egRoiw.kZ ?kVuk,a gksrh gS tks fd vuqdwy o izfrdwy gks ldrh gSA] tks fd fpV~Bs dh frfFk o lapkyd e.My dh Lohd`fr frfFk ds e/; ?kfVr gksrh gSa ,oa dEiuh dh fLFkfr esa gksrh gSA ,oa vU; fdlh O;kogkfjd Lohdk;Z lRrk dh fLFkfr esa gksrh gSaA

fpV~Bs dh frfFk ds mijkUr ?kfVr gksus okyh ?kVuk,a (Events Occuring After the Balacne Sheet Date) 1. ,slh ?kVuk,a tks fd fpV~Bs dh frfFk rFkk ml frfFk ds e/; ?kfVr gksrh gSA ftl ij fd foRrh;

fooj.kksa dks Lohdkj fd;k x;k gS mUgsa fpV~Bs dh frfFk ij lEifRr;ksa ;k nkf;Roksa ds #i esa lek;kstu dh vko';drk gksrh gS ;k bUgsa izdV djus dh vko';drk gks ldrh gSA

2. lEifRr;ksa o nkf;Roksa ds lek;kstu dh vko';drk mu egRoiw.kZ ?kVukvksa ds ?kfVr gksus ij gks ldrh gS tks fd fpV~Bs dh frfFk ds mijkUr ?kfVr gqbZ gSa D;ksaafd fpV~Bs dh frfFk ij lEcfU/kr ifjfLFkfr;ksa dh vko';d lwpuk,a feyrh gSA bu ?kVukvksa ls dqN vfrfjDr lwpuk,a Hkh iznku dh tkrh gSaA mnkgj.k ds fy, O;kikj izkI; [kkrs ij gkfu ds fy, lek;kstu fd;k tk ldrk gS] tks fd fpV~Bs dh frfFk ds mijkUr xzkgd dsfnokfy;k gksus ij fuf'pr gksrk gSA

3- fpV~Bs dh frfFk ds mijkUr ?kfVr gksus okyh ?kVukvksa ds lEcU/k esa lEifRr;ksa o nkf;Roksa ds lek;kstu mfpr ugha gksrs] ;fn ;s ?kVuk,a fpV~Bs dh frfFk ij fo|eku ifjfLFkfr;ksa ls lEcfU/kr ugha gksrhaA mnkgj.k ds fy, fpV~Bs dh frfFk o foRrh; fooj.kksa dh Lohd`fr dh frfFk ds e/; fofu;ksxksa ds cktkj ewy; esa dehA cktkj ewY;ksa esa lkekU; mrkj&p<ko fpV~Bs dh frfFk ij lkekU;r% fofu;ksxksa dh fLFkfr ls lEcfU/kr ugha gksrs ijUrq mu ifjfLFkfr;ksa dks fuf'pr #i ls iznf'kZr djrs gSA tks fd vuqxkeh vof/k ds nkSjku gqbZ gSA

4- fpV~Bs dh frfFk ds mijkUr ?kfVr gksus okyh ?kVuk,sa tks fd forRh; fooj.kksa esa nh xbZ jkf'k;ksa dks izHkkfor ugha djrh ;k fo|ekurk dks izHkkfor ugha djrha ;k miØe ds lkj dks foRrh; fooj.kksa esa izdV djus dh vko';drk ugha gksrh] mUgsa Lohdkj djus okyh lRrk dh fjiksVZ esa mudks izdV djuk vfuok;Z gks ldrk gS rkfd foRrh; fooj.kksa ds miHkksxdrkZ mfpr ewY;kadu rFkk fu.kZ; djus esa leFkZ gks ldsaA

5- dqN ?kVuk,a ,slh gksrh gS tks fd fpV~Bs dh frfFk ds mijkUr ?kfVr gksrh gSA] mUgsa foRrh; fooj.kksa esa izdV djuk blfy, vfuok;Z gks tkrk gS D;ksafd oS/kkfud vko';drk gksrh gS ;k fQj mudh izd`fr bl izdkj dh gksrh gSA ,slh enksa esa izLrkfor ;k ?kksf"kr ykHkka'k dh jkf'k dks lfEefyr fd;k tkrk gS tks fd fpV~Bs dh frfFk ds mijkUr gksrk gS ,oa foRrh; fooj.kksa dh vof/k esa vkrk gSA

6- fpV~Bk frfFk ds i'pkr~ ?kfVr gksus okyh ?kVuk,a bafxr dj ldrh gSA fd miØe vc ,d lrr laLFkku ugha jgkA ifjpkyukRed ifj.kkeksa rFkk foRrh; fLFkfr esa fxjkoV vFkok fpV~Bk ds i'pkr~ miØe fd fo|ekurk vFkok lkjrRo dks izHkkfor djus okys vlkekU; ifjorZu ¼tSls fpV~Bk frfFk ds i'pkr~ ,d egRoiw.kZ mRiknu la;a= dk tydj u"V gks tkuk½ bl fopkj dh vko';drk dk ladsr ns ldrs gSa fd D;k foRrh; fooj.kksa dh jpuk esa lrr laLFkku dh vk/kkjHkwr ys[kakdu ekU;rk ds iz;ksx dks mfpr Bgjk;k tk, ;k u Bgjk;k tk,A


7

AS – 5: ¼la’kksf/kr½ vof/k ds fy, 'kq) ykHk vFkok gkfu iwoZ

vof/k ensa rFkk ys[kkadu uhfr;ksa esa ifjorZu [(REVISED) NET PROFIT OR LOSS FOR THE PERIOD, PRIOR PERIOD ITEMS

AND CHANGES IN ACCOUNTING POLICIES] ifjHkk"kk,a (Definitions)

bl fooj.k esa fufnZ"V vFkksZa ds lkFk fuEu enksa dk iz;ksx gqvk gS :Ik lk/kkj.k xfrfof/k;k¡ ,slh dksbZ xfrfof/k;k¡ gSa tks fdlh miØe }kjk vius O;olk; ds Hkkx ds #i esa rFkk ,sls lEc) fØ;kdykiksa ds fy, dh tkrh gSa ftuds fy, miØe ,slh xfrfof/k;ksa dks vkxs c<+kus ds fy, yxk gS ;k os mlls izlkafxd gSaA

vlk/kkj.k ensa ,slh vk; rFkk O;; gSa tks ,sls ysunsu rFkk ?kVukvksa ls mRiUu gksrh gSa tks miØe dh lk/kkj.k xfrfof/k;ksa ls Li"Vr% i`Fkd gSaa vkSj blfy, muds ckj&ckj vFkok fu;fer #i ls ?kVus dh vk’kk ugha dh tkrh gsA

iwoZ vof/k ensa ,slh vk; rFkk O;; gSa tks ,d ;k vf/kd iwoZ vof/k;ksa ds foRrh; fooj.kksa dh jpuk esa xyfr;ksa rFkk Hkwyksa ds ifj.kkeLo#i pkyw vof/k esa mRiUu gqbZ gSaA

ys[kkadu uhfr;k¡ fufnZ"V ys[kkadu fl)kUr gSa rFkk foRrh; fooj.kksa dh jpuk rFkk izLrqfr esa fdlh miØe }kjk viuk, x, mu fl)kUrksa dks ykxw djus dh fof/k;k¡ gSaA

vof/k ds fy, 'kq) ykHk vFkok gkfu (Net Profit or Loss for the Period) • tc rd fd dksbZ ys[kkadu ekun.M vU;Fkk vis{kk ;k O;oLFkk u djs vk; rFkk O;; dh leLr ensa tks

fdlh vof/k esa ekuh xbZ gSa vof/k ds 'kq) ykHk vFkok gkfu dh x.kuk esa 'kkfey dh tk,A

• lkekU;r% vk; rFkk O;; dh lHkh ensa ftudks vof/k esa eku fy;k tkrk gS vof/k ds 'kq) ykHk vFkok gkfu dh x.kuk esa 'kkfey dh tkrh gSaA buesa vlk/kkj.k ensa rFkk ys[kkadu vuqekuksa esa ifjorZuksa ds izHkko 'kkfey gSaA

• vof/k ds fy, 'kq) ykHk vFkok gkfu esa fuEu rRoksa dk lekos’k gS] ftuesa ls izR;sd ykHk rFkk gkfu ds fooj.k dks eq[ki`"B ij fy[kk tk, %

¼v½ lkekU; xfrfof/k;ksa ls ykHk vFkok gkfu] rFkk ¼c½ vlk/kkj.k ensaA

vlk/kkj.k ensa (Extra Ordinary Items) vlk/kkj.k enksa dks ykHk gkfu ds fooj.k esa vof/k ds 'kq) ykHk vFkok gkfu ds #i esa fn[kk;k tk,A

izR;sd vlk/kkj.k en dh izdf̀r rFkk jkf’k bl izdkj ls ykHk gkfu ds fooj.k esa vyx ls fn[kkbZ tk, rkfd pkyw ykHk vFkok gkfu ij muds izHkko le>s tk ldsaA

lk/kkj.k xfrfof/k;ksa ls ykHk vFkok gkfu (Profit or Loss Ordinary Activities) tgk¡ ykHk vFkok gkfu ds Hkhrj lkekU; xfrfof/k;ksa ls vk; rFkk O;; dh enksa dk vkdkj] izd`fr

vFkok Hkkj bl izdkj dk gks fd vof/k ds fy, miØe dh fu"ifRr dh O;k[;k esa mudh vfHkO;fDr lkjiw.kZ jgs rks ,slh enksa dh izd`fr rFkk jkf’k dks i`Fkdr% fn[kk;k tk,A vuqPNsn 12 ds vuq#i vk; rFkk O;; dh enksa dh i`Fkd vfHkO;fDr dks tUe nsus okyh izfjfLFkfr;ksa esa fuEu dk lekos’k gks ldrk gSA

• 'kq) olwyh ;ksX; ewY; rd LVkWd dk viys[ku rFkk ,sls viys[kuksa dk foyksehdj.k(

• fdlh miØe dh xfrfof/k;ksa dh iwu% lajpuk rFkk iqulajpuk dh ykxrksa ds fy, fdlh izko/kkuksa dk foyksehdj.k (

• LFkk;h lEifRr dh enksa dk fuiVku (

• nh?kZdkyhu fuos’kksa dk fuiVku (

• ihNs ls ykxw gksus okys oS/kkfud ifjorZu(


8

• eqdneksa dk fuiVkjk( rFkk

• izko/kkuksa ds nwljs foyksehdj.kA

iwoZ vof/k ensa (Prior Period Items) 1- iwoZ vof/k enksa dh izd`fr rFkk ek=k YkkHk gkfu ds fooj.k esa bl izdkj ls fn[kk;h tk,a fd pkyw

ykHk vFkok gkfu ij muds izHkko dks tkuk tk ldsA 2- ,d ;k vf/kd iwoZ vof/k;ksa ds foRrh; fooj.kksa dh jpuk esa xyfr;k¡ pkyw vof/k esa idM esa vk

ldrh gSaA xyfr;k¡ xf.krh; v’kqf);ksa] ys[kkadu uhfr;ksa ds xyr iz;ksx] rF;ksa ds xyr fuoZpu vFkok vuns[kh ds dkj.k mRiUu gks ldrh gSA

3- iwoZ vof/k enksa esa lkekU;r% pkyw vof/k ds fy, 'kq) ykHk vFkok gkfu ds fu/kkZj.k esa 'kkfey fd;k tkrk gSA ,d oSdfYid O;oLFkk gks ldrh gS fd pkyw 'kq) ykHkk vFkok gkfu ds fooj.k esa ,slh enksa dks fn[kk;k tk,A fdlh Hkh ekeys esa] mís’; ;gh crkus dk jgrk gS fd pkyw ykHk vFkok gkfu ij ,slh enksa dk D;k izHkko jgk gSSA

ys[kkadu vuqekuksa esa ifjorZu (Changes in Accounting Estimates) • ,d ys[kkadu vuqeku esa fdlh ifjorZu dk izHkko fuEu esa 'kq) ykHk ;k gkfu ds fu/kkZj.k esa 'kkfey

fd;k tkuk pkfg, % ¼v½ ifjorZu dh vof/k] ;fn ifjorZu dsoy vof/k dks gh izHkkfor djrk gS ( ;k ¼c½ ifjorZu dh vof/k rFkk Hkkoh vof/k;k¡] ;fn ifjorZu nksuksa dks izHkkfor djrk gSSA

• ,d ys[kkadu vuqeku esa fdlh ifjorZu dk izHkko mlh oxhZdj.k ds iz;ksx }kjk oxhZd`r fd;k tk, tSlk fd vuqeku gsrq iwoZr% iz;qDr ykHk gkfu ds ooj.k esa gqvk gSaA

• fdlh ,sls ys[kkadu vuqeku esa ifjorZu dh izd`fr rFkk ek=k tks pkyw vof/k;ksa esa egRoiw.kZ izHkko Mkys vFkok tks vuqxkeh vof/k;ksa esa egRoiw.kZ izHkko Mky lds] vfHkO;Dr dh tk,A ;fn ,slh jkf’k dk izek.khdj.k djuk vO;ogkfjd tku iMs rks bl ckr dks crk;k tk,A

ys[kkadu uhfr;ksa esa ifjorZu (Changes in Accounting Policies) • mi;ksxdrkZvksa dks le; ds fofHkUu vUrjkyksa ij fdlh miØe ds foRrh; fooj.kksa dh rqyuk esa

leFkZ gksus dh t#jr gksrh gS rkfd mldh foRrh; fLFkfr] fu"ifRr rFkk jksdM izokgksa dh izo`fRr;ksa dks ns[kk tk ldsA vr% izR;sd vof/k esa leku ?kVukvksa vFkok ysunsuksa ds fy, lkekU;r% leku ys[kkadu uhfr;k¡ viuk;h tkrh gSaaA

• fdlh ys[kkadu uhfr esa dksbZ ifjorZu rHkh fd;k tk, tc fofHkUu ys[kkadu uhfr;ksa dk vuq’khyu fo/kku ;k ys[kkadu ekun.M ds vuq’khyu esa vko’;d gks ;k ;fn ,slk le>k tk, fd ifjorZu fdlh miØe esa foRrh; fooj.kksa dh dgha vf/kd mi;qDr izLrqfr dj ldsxkA

• ys[kkadu uhfr esa dksbZ ifjorZu tks egRoiw.kZ izHkko Mkys vfHkO;Dr fd;k tk,A ,sls ifjorZu ds izHkko ;k mlls mRiUu lek;kstu] ;fn egRoiw.kZ gksa] rks ml vof/k ds foRrh; fooj.kksa esa fn[kk,a tk,a ftlesa ,slk ifjorZu fd;k tkrk gS rkfd ,sls ifjorZu ds izHkko fn[kk, tk ldsaA tgk¡ ,sls ifjorZu ds izHkko iw.kZr% ;k va’kr% fu/kkZj.kh; u gksa] rks bl ckr dk ladsr fn;k tk,A ;fn ys[kkadu uhfr;ksa esa dksbZ ifjorZu fd;k tkrk gS ftldk pkyw vof/k ij dksbZ egRoiw.kZ izHkko ugha gksrk ysfdu ftldk vkxs vkus okyh vof/k;ksa esa egRoiw.kZ izHkko mfpr #i ls iM ldrk gS rks ,sls ifjorZu dk rFkk ml vof/k esa mi;qDr #i ls crk;k tk, ftlesa ,sls ifjorZu dks ykxw fd;k tkrk gSA


9

AS – 6 ¼la’kksf/kr½ % âkl ys[kkadu

[(REVISED) : DEPRECIATION ACCOUNTING]

ifjHkk"kk,a (Definitions) 1- ^âkl* âkl ;ksX; lEifRr ds miHkksx] gkfu ds ewY; dk ,d izeki gksrk gS tks fd iz;ksx] le; ds

chr tkus] rduhdh dk vizpyu gks tkus ;k cktkj ifjorZuksa ds dkj.k mRiUu gksrk gSA âkl dk bl izdkj caVokjk fd;k tkrk gS rkfd lEifRr ds mi;ksxh vuqekfur thou dk izR;sd ys[kkadu vof/k esa mfpr vuqikr fudkyk tk ldsA âkl esa lEifRr;ksa ds viys[ku dks lfEefyr fd;k tkrk gS ftudk mi;ksxh thou iwoZ fu/kkZfjr gksrk gSA

2- ^âkl ;ksX; lEifRr;k¡* os lEifRr;k¡ gksrh gSa tks fd &

(i) ,d ys[kkadu o"kZ ls vf/kd iz;ksx dh tkrh gSa rFkk

(ii) ftudk mi;ksxh thou lhfer gksrk gS] ,oa

(iii) miØe }kjk mRiknu esa iz;ksx gsrq] oLrqvksa o lsokvksa dh iwfrZ gsrq] nwljksa dks fdjk, ij nsus ;k iz’kklfud mís’;ksa ds fy, j[kkh tkrh gSa] u fd O;olk; dh lkekU; izfØ;k esa foØ; ds mís’; lsA

3- mi;ksxh thou ;k rks

(i) og vof/k gksrh gS ftl ij âkl ;ksX; lEifRr miØe }kjk iz;ksx gsrq vuqekfur dh tkrh gS] ;k

(ii) miØe dh lEifRr ds iz;ksx ls izkIr gksus okyh vuqekfur mRiknu ;k leku bdkbZ;ksa dh la[;k gksrh gSA

4- âkl ;ksX; lEifRr dh âkflr jkf’k bldh ,sfrgkfld ykxr gksrh gS ;k foRrh; fooj.kksa esa ,sfrgkfld ykxr ds izfr&LFkkiu dksbZ vU; jkf’k gksrh gS ftlesa ls vo’ks"k Hkkx dk ewY; ?kVk;k tkrk gSA

O;k[;k (Explanation) 1- ^âkl* dk fu/kkZj.k o izR;sd ys[kkadu o"kZ esa yxk;h tkus okys jkf’k eq[; #i ls rhu ?kVdksa ij

vk/kkfjr gksrh gS %

(i) tc lEifRr dk iquewZY;kadu fd;k x;k gks rks âkl ;ksX; lEifRr dh ,sfrgkfld ykxr ;k ,sfrgkfld ykxr ds izfrLFkkiu dksbZ jkf’k]

(ii) âkl&;ksX; lEifRr dk vuqekfur mi;ksx thou] rFkk

(iii) âkl ;ksX; lEifRr dk vuqekfur 'ks"k ewY;A 2- âkl ;ksX; lEifRr dh ,sfrgkfld ykxrsa] blds ekSfnzd <k¡ps] ykxrsa] vfrfjDrrkvksa o fodkl dks

izLrqr djrh gSaA âkl ;ksX; lEifRr dh ,sfrgkfld ykxr fofHkUu ifjorZuksa esa tk ldrh gS tks fd nh?kZdkyhu nkf;Ro dh o`f) ;k deh ds ifj.kkeLo#i gksrh gSA ;g o`f) ;k deh fofue; mrkj&p<ko] ewY; lek;kstukvksa] 'kqYdksa esa ifjorZu ;k vU; ,sls ?kVdksa esa ifjorZu ls gksrh gSA

3- âkl ;ksX; lEifRr dk mi;ksxh thou blds HkkSfrd thou ls de gksrk gS rFkk &

(i) oS/kkfud ;k vuqcfU/kr lhekvksa ls iwoZ fu/kkZfjr gksrk gS]

(ii) fuLlkj.k ;k mi;ksx ls izR;{k #i ls fu;af=r gksrk gS]

(iii) iz;ksx dh lhek rFkk HkkSfrd vo{k;.k ij fuHkZj gksrk gS] ,oa ifjpkyu ?kVdksa tSls&ikfj;ksa dh la[;k ftuesa lEifRr dk iz;ksx fd;k tkrk gS] miØe dh ejEer o j[k&j[kko dh uhfr bR;kfn] ,oa

(iv) vizpyu ds dkj.k deh vkrh gS tks fd fuEu ?kVdksa ls mRiUu gksrh gS %

• rduhdh ifjorZu]

• mRiknu fof/k;ksa esa fodkl]

• lEifRr ds mRikn ;k lsok vknku dh cktkj ekax esa ifjorZu] ;k

• oS/kkfud ;k vU; izfrcU/kA


10

ys[kkadu ekun.M (Accounting Standard) 1- lEifRr ds mi;ksxh thou ds nkSjku izR;sd ys[kk vof/k ij O;ofLFkr vk/kkj ls âkleku lEifRr ds

âkl dh jkf’k dks izdkf’kr fd;k tkuk pkfg,A 2- pquh gqbZ âkl fof/k dks izR;sd o"kZ lkekU;r% ykxw fd;k tkuk pkfg,A âkl yxkus dh ,d fof/k ls

nwljh fof/k esa ifjorZu dsoy rHkh fd;k tk,] ;fn fo/kku }kjk ubz fof/k dks ykxw djuk t#jh gks tkk, ;k fdlh ys[kkadu ekun.M ds ikyu gsrq ,slk djuk t#jh gks ;k ekuk tk, fd ifjorZu djus ls miØe ds foRrh; foooj.kksa dh dgha vf/kd mi;qDr jpuk rFkk izLrqfr gks ldsxhA tc âkl dh fof/k esa ,slk ifjorZu fd;k tkrk gS rks lEifRr dks iz;ksx esa ykus dh frfFk ls ubZ fof/k ds vUrxZr âkl dh x.kuk fQj ls dh tk,A ubZ fof/k ds vuqlkj ihNs ls gh âkl dh iqu% x.kuk ls mRiUu gkfu@vkf/kD; ml o"kZ ds [kkrksa esa lek;ksftr dj nh tk, ftleas âkl dh fof/k dks cnyk tkrk gSA ;fn âkl dh fof/k esa ifjorZu ds dkj.k foxr o"kksZa ds lEcU/k esa âkl esa deh dks ykHk gkfu ds fooj.k esa fn[kk;k tkuk pkfg,A ;fn fof/k esa ifjorZu ds dkj.k vkf/kD; mRiUu gks rks vkf/kD; dks ykHk gkfu ds fooj.k esa ØsfMV fd;k tk,A ,slh fdlh Hkh ifjorZu dks ys[kkadu uhfr esa ifjorZu ekuk tkuk pkfg, rFkk mlds izHkko dk ewY;kadu fd;k tk, rFkk O;Dr fd;k tk,A

3- fuEu ?kVdksa ij fopkj ds i'pkr~ âkleku lEifRr ds mi;ksxh thou dk vuqeku yxk;k tk, %

(i) lEHkkfor f?klkoV]

(ii) vizpyu]

(iii) lEifRr ds mi;ksx ij oS/kkfud ;k vU; #dkoVsaA 4- eq[; âkl leifRr;ksa ;k âkleku lEifRr oxksZa ds mi;ksxh thou dh lkef;d rkSj ij leh{kk dh

tk ldrh gSA tgk¡ fdlh lEifRr dk vuqekfur mi;ksxh thou la’kksf/kr gks rks vifyf[kr u gqbZ âkl;ksX; jkf’k dks la’kksf/kr 'ks"k mi;ksxh thou ds nkSjku pktZ fd;k tkuk pkfg,A

5- dksbZ Hkh foLrkj ;k lao)Zu tks lEifRr dk vVwV vax cu pqdk gS mls mi;ksxh 'ks"k thou ds nkSjku âflr fd;k tk,A ,sls loa)Zu ij âkl dks fo|eku lEifRr ij ykxw nj ls âkl yxk;k tk ldrk gSA tgk¡ ,sls foLrkj dh vyx ls igpku cuh jgs rFkk mls fo|eku lEifRr ds fuiVku ds ckotwn Hkh cuk, j[kk tk lds ml ij mlds mi;ksxh thou ds nkSjku bl vk/kkj ij Lora= rkSj ls âkl yxk;k tk,A

6- tgk¡ fofue; mrkj&p<ko] ewY; lek;kstu] 'kqYdksa vFkok vU; dkj.kksa ls cnyko ds dkj.k nh/kZdkyhu nkf;Ro esa ?kVr c<r ds dkj.k âkleku lEifRr dh ,sfrgkfld ykxr esa Hkkjh ifjorZu vk;k gS ogk¡ vc mu vifyf[kr u gqbZ âkleku la’kksf/kr jkf’k ij âkl 'ks"k mi;ksxh thou ds nkSjku mlh frfFk ls yxk;k tk,A

7- tgk¡ âkleku lEifRr;ksa dk iquewZY;kadu fd;k tkrk gS ogk¡ âkl gsrq O;oLfkk ,sls iquewZY;u rFkk 'ks"k mi;ksxh thou ij vk/kkfjr gksuh pkfg,A tgk¡ ,sls iquewZY;kadu dk âkl dh jkf’k ij ;FkkFkZ izHkko gks rks mldk mYys[k vyx ls ml o"kZ esa fd;k tk, tc iquewZY;kadu gqvk gSA

8- tc ,slh dksbZ âkleku lEifRr R;kxh] csph] gVkbZ vFkok fuiVkbZ tkrh gS ogk¡ 'kq) vkf/kD;@deh] ;fn lkjoku jgs] rks i`Fkdr% fn[kkbZ tk,A

9- fuEu dh foRrh; fooj.kksa esa i;kZIr lwpuk nh tk, %

(i) âkleku lEifRr;ksa ds izR;sd oxZ ds ,sfrgkfld ykxr gsrq izfrLFkkfir ,sfrgkfld ykxr ;k vU; jkf’k;k¡]

(ii) izR;sd lEifRr oxz ds fy, dqy âkl] rFkk

(iii) lEc) lafpr âklA 10- vU; ys[kkadu uhfr;ksa ds izdVu ds lkFk foRrh; fooj.kksa esa fuEu lwpukvksa dks Hkh fn[kk;k tk, %

(i) iz;qDr âkl fof/k;k¡] rFkk

CA. Aseem Trivedi's Lectures on Auditing -

(ii) âkl dh njsa ;k] lEifRr;ksa dk mi;ksxh thou] ;fn ,slh njsa miØe ij ykxw gksus okys fo/kku esa fufnZ"V iwjd njksa ls fHkUu gSA

Nahata Professional Academy, Indore

11

AS – 7 ¼iqujhf{kr½ % fuekZ.k Bsds

[AS - 7 (REVISED): CONSTRUCTION CONTRACTS] [

AS -7 ¼iqujh{k.k½ dk mís'; D;k gS \ (What os the objective of AS - 7 ?)

cgqr ls fuekZ.k Bsds mlh ys[kkadu o"kZ esa iwfjr ugha gksrs ftlesa mls vkjEHk fd;k x;k gSA vr,o] fuekZ.k Bsdksa dh ys[kkadu esa eq[; eqnzk ml ys[kkadu vof/k ftlesa fuekZ.k dk;Z dks fu"ikfnr fd;k gS esa Bsdk

jktLo rFkk Bsdk ykxr dk vkcaVu gSA AS -7 ¼iqujh{k.k½ dk mís'; jktLo rFkk ykxr dh ekU;rk ds fy, vk/kkjHkwr fu;e dh LFkkiuk gSA

AS -7 ¼iqujh{k.k½ esa ifjHkkf"kr eq[; 'kCn D;k gS \ [What are the key terms that have been defined in AS 7 (Revised)]

AS - 7 ¼iqujh{k.k½ us bl ekud ds mís'; ds fy, iz;qDr gksus okyh fuEu 'kCnksa dks fufnZ"V vFkZ lfgr ifjHkkf"kr fd;k gSA

1- fuekZ.k Bsdk (Construction Contract) %& ,d fuekZ.k Bsdk fuEu ds fuekZ.k ds fy, fo'ks"k rkSj ls lkSnsckth dh xbZ gSA

(a) ,d ,dy lEifRr] mnkgj.kr% Hkou] cka/k] ¶ykbvksoj] vaMjikl tgkt] lqjax bR;kfn vFkok

(b) ,d lEifRr;ksa dk leqPp; tksfd mlds fMtkbu] izkS|ksfxdh rFkk QaD'ku vFkok mlds varr% mís'; vFkok iz;ksx mnkgj.kr% fjQkbujh dk fuekZ.k ds lanHkZ esa utnhdh #i ls ,d nwljs ls tqMs vFkok ,d nwljs ij fuHkZj gSA

vkxs] AS -7 ¼iqujh{k.k½ ^fuekZ.k Bsdsa* ds dk;Z {ks= esa fuEu izdkj ds Bssds dks Hkh lfEefyr djrk gSA

(a) lsokvksa dks iznku djus dk Bsds tks izR;{k #i ls lEifRr dh fuekZ.k ls tqMh gS mnkg.kr% ifj;kstuk izcU/kd rFkk okLrqfon dh lsokvksa ds fy,( rFkk

(b) lEifRr;ksa dh fofu"Vhdj.k vFkok iqu)kZj rFkk lEifRr;ksa ds c<kus ds i'pkr~ i;kZoj.k dks cuk,s j[kukA

fLFkj ewY; Bsdk (Fixed price contract)%& ,d fLFkj ewY; Bsds ,d fuekZ.k Bsdk gSA ftlesa Bsdsnkj ,d fLFkj Bsdk ewY; vFkok vkmViqV dh izfr bdkbZ fLFkj nj ftlesa dbZ ekeyksa esa ykxr o`f) okD; ds rgr gS ds fy, lger gSA

ykxr tek Bsdk (Cost plus contract) %&,d ykxr tek Bsdk ,d fuekZ.k Bsdk gS ftlesa Bsdsnkj dks vuqes; vFkok vU;Fkk ifjHkkf"kr ykxrsa tek bu ykxrsa vFkok LFkkbZ 'kqYd ds fy, izfriwfrZ dh tkrh gSA

;g lEHko gS fd dqN Bsds esa nksuksa fLFkj ewY; ds lkFk ykxr tek Bsds dh fo'ks"krk gksrh gSA

Bsdk dk;Z esa mrkj&p<kc (Varification in contract work) %& ,d mrkj&p<ko Bsds ds vUrxZr fu"ikfnr fd, tkus okys dk;Z ds {ks= esa cnyko ds fy, xzkgd }kjk ,d vuqns'k gSA ,d fopyu Bsds jktLo esa o`f) vFkok deh dh ys tk ldrk gS mnkjg.kr^ Bsds dh vof/k esa cnyko] Lisf'kfQds'ku esa cnyko vFkok lEifRr dk fMtkbuA

nkok ¼Bsdk dk;Z ds lEcU/k esa½ [Claim (in relation to contract work)] %& ,d nkok og jkf'k gS ftlesa Bsdsnkj xzkgd ls ,d= djrk gS vFkok ,d vU; i{k dks Bsdk ewY; esa fcuk lfEefyr jkf'k dh izfriwfrZ gSA ,d nkok mnkgj.kr% xzkgd ds dkj.k nsjh fMtkbu vFkok Lisf'kfQds'ku esa =qfV rFkk Bsdk dk;Z esa fookfnr fopyu ds dkj.k mRiUu gksrk gSA

izksRlkgu Hkqxrku ¼Bsdk dk;Z ds lEcU/k esa½ [Incentive payments (in relation to contract work) %& izksRlkgu Hkqxrku Bsdsnkj dks Hkqxrku ;ksX; vfrfjDr jkf'k gS ;fn fof'k"V fu"iknu ekud izkIr fd;k gS vFkok mlls igys iwjk fd;k gSA mnkgj.kr% ,d Bsdk dh tYn iw.kZrk ds fy, Bsdsnkj dks izksRlkgu Hkqxrku dh vuqefr ns ldrk gSA


12

jksduk (Retentions) %& jksdh jkf'k izxfr fcfyax dh og jkf'k gS ftldk Hkqxrku Bsds esa bl izdkj dh jkf'k dk Hkqxrku vFkok =qfV dks lq/kkj djus rd dk Bsds esa fufnZ"V 'krksZa dh lUrqf"V rd ugha gksrk gSA

izxfr fcfyax (Progress billings) %& izxfr fcfyax Bsds esa fu"ikfnr dk;Z ds fy, fcy jkf'k gS ftldk xzkgd }kjk Hkqxrku fd;k gS vFkok ugha gSA

Bsds jktLo esa D;k lfEefyr gS \ (What is included in contract revenue ?) Bsdk jktLo esa lfEefyr gS &

• Bsds esa lger jktLo dh vkjfEHkd jkf'k( rFkk • Bsdk dk;Z] nkok rFkk izksRlkgu Hkqxrku esa mrkj&p<ko

1- Bsdk jktLo esa lfEefyr ,d fopyu gS tc%

(a) ;g laHkkO; gS fd xzkgd fopyu dk rFkk fopyu ls mRiUu jktLo dh jkf'k dk vuqeksnu djsxka

(b) jktLo dh jkf'k dks fo'oluh; #i esa ekik tk ldrk gSA

2- Bsdk jktLo esa lfEefyr ,d nkok gS tc %

(a) lkSnsckth ,d vfUre pj.k esa igqap xbZ gS ftlls ;g laHkkO; gS fd xzkgd nkok dks Lohdkj dj ysxk( rFkk

(b) jkf'k ftldh ;g lEHkkouk gS fd xzkgd }kjk Lohd`r dj ysxk dks fo'oluh; #i esa ekik tk ldrk gSA

3- izksRlkgu Hkqxkru dks Bsdk jktLo esa lfEefyr gksrh gS tc %

(a) Bsdk i;kZIr #i ls dkQh iwjk gks x;k gS ftlls ;g laHkkO; gS fd fufnZ"V fu"iknu dks izkIr dj fy;k tk,xk vFkok mlls vf/kd gksxk( rFkk

(b) izksRlkgu Hkqxrku dh jkf'k dks fo'oluh; #i ls ekih tk ldrh gSA

Bsdk ykxr esa D;k lfEefyr gS\ (What is included in contract costs ?) Bsdk ykxr esa fuEu lfEefyr gS %

• izR;{k ykxrsa vFkkZr~ ykxrsa tks izR;{k #i ls fof'k"V Bsds ls tqMh gS( • vkcaVuh; ykxrsa vFkkZr~ ykxrsa tksfd lkekU; esa Bsdk xfrfof/k ls lEcfU/kr gS rFkk Bsds esa vkcafVr

dh tk ldrh gS( rFkk • dqN ,slh ykxrsa gS tksfd Bsds dh 'krksZaa ds vUrxZr xzkgd ls fo'ks"k #i ls olwyh;ksX; gSA

izklafxd vk; dk lek;kstu (Adjastment of incidental income) %& ;fn dksbZ izklafxd vk; gS ¼mnkgj.kr% vkf/kD; lkexzh dh fcØh½] bls izR;{k ykxrsa ls ?kVk;k tk ldrk gS c'krsZa bl izdkj dh vk; dks Bsdk jktLo esa igys lfEefyr uk dj fy;k gksA

og D;k ekud gS ftlds vk/kkj ij Bsds jktLo rFkk O;; dks ekU;rk nh gS \ (What are the criterion on the basis of which contract revenue and expenses are recognised) Bsds jktLo rFkk O;; dh ekU;rk bl rF; ij fuHkZj gS D;k rF; ds urhts dks fu'oluh; #i ls vuqekfur fd;k tk ldrk gS vFkok ughaA fuEu pkVZ ekU;rk fu;e dk ljka'k djrk gS% tc Bsds ds urhts

dks fo'oluh; #i ls vuqekfur fd;k tk ldrk dks fo'o;uh; #i ls vuqekfur ugha fd;k tkrk gSA

izfr'kr iw.kZrk rjhds dks ykxw djsa vFkkZr~ izfrosnu jktLo dks mlh gn rd ekus tgk¡ rd ykxr frfFk ij Bsdk xfrfof/k dh iw.kZrk dh LVst dks /;ku mRiUu gS] ftldh olwyh laHkkO; gS vkxs] Bsds esa j[kdj jktLo rFkk O;; dks eku;rk nsrk gSA ykxr dks vof/k O;; ekuk tkrk gSA


13

Bsds ij visf{kr gkfu dk mipkj (Treatment of expected loss on the contract) %& Bsds ds ifj.kke dh fo'oluh;rk vFkok vU;Fkk ij fopkj fd, oxSj Bsds ij fdlh visf{kr gkfu dks ,dne O;; ds #i esa ekU;rk ns nsuh pkfg,A bl izdkj dh gkfu dh jkf'k dks fuEu ij fopkj fd, oxSj fuf'pr dh tkuh pkfg, %

(a) D;k Bsdk ij dk;Z vkjEHk gqvk gS vFkok ughaA

(b) Bsdk xfrfof/k dh iw.kZrk dh LVst( vFkok

(c) vU; Bsds ij mRiUu gksus ls visf{kr ykHk dh jkf'k ftls ,d ,dy fuekZ.k Bsds ds #i esa ekuk ugha tk,xkA


14

AS - 9 vkxe Lohd`fr ;k igpku (Revenue Recognition)

izkDdFku (Introduction) 1- ;g fooj.k fdlh miØe ds ykHk gkfu ds fooj.k esa] vkxe dh ekU;rk ds vk/kkjksa dk o.kZu djrk gSA fooj.k miØe dh fuEu lk/kkj.k xfrfof/k;ksa ds nkSjku gksus okys vkxe dh ekU;rk ls lEcfU/kr gS %

(i) eky ds foØ;]

(ii) lsok,a iznku djds] rFkk

(iii) C;kt] jktYVh rFkk ykHkka'k dh vk; tks laLFkk ds miØeksa ds nwljksa }kjk mi;ksx ds dkj.k gskrh gSA 2- ysfdu ;g fooj.k fuEu ds vkxe dh ckr ugha djrk D;ksafd mu ij fo'ks"k /;ku dh vko';drk gS %

(i) fuekZ.kh Bsdksa ls mRiUu vkxe]

(ii) fdjk;k Ø; rFkk cV~Vk vuqcU/kksa ls mRiUu vkxe]

(iii) ljdkjh lgk;rk rFkk vqunku ls izkIr vkxe]

(iv) chek vuqcU/kksa ls mRiUu chek dEifu;ksa ds vkxeA mYys[kuh; gS fd bl fooj.k ds mís';ksa gsrq fuEu dks vkxe dh ifjHkk"kk esa 'kkfey ugha fd;k x;k gS %

(i) LFkk;h lEifRr;ksa ds ewY; esa o`f)]

(ii) u olwy gq, /kkfjrk ykHk (Unrealised holding gains) (iii) fons'kh eqnzk foRrh; fooj.kksa ds fofue; ij mRiUu lek;kstuksa rFkk fofue; njksa esa ifjorZuksa ls mRiUu olwy gq, ;k u olwy gq, ykHk]

(iv) pj jgh jkf'k ls de ij fdlh nkf;Ro ds fuiVku ls mRiUu olwy gq, ykHk]

(v) fdlh nkf;Ro dh py jgh jkf'k dh iqu% LFkkiuk ls mRiUu olwy u gq, ykHkA

ifjHkk"kk,a (Definitions)

vkxe (Revenue) %& ls vk'k; jksdM] izkI; jdeksa ;k vU; ifj.kkeksa ds ,sls ldy vUrokZg ls gS tks miØe dh lkekU; izfØ;kvksa ls mRiUu gksrs gSaA ;g eky ds foØ;] lsok,a] lsok,a iznku djus ,oa miØe ds vU; iz;ksxksa tSls&izkI; C;kt] jk;YVh ,oa ykHkka'kksa ls izkIr gksrk gSA vkxe dh eki xzkgdksa dks lsok,a iznku djus ;k eky nsus ls lEcfU/kr gksrh gS rFkk lalk/kuksa ds iz;ksx ls mRiUu iqjLdkjksa ls lEcfU/kr gksrk gSaA ,tsUlh ds lEcU/k esa] deh'ku dh jkf'k rFkk udn] izkI; ;k vU; ifj.kkeksa dk ldy vUrizZokg gksrk gSA

iw.kZ lsok vuqcU/k fof/k (Completed Service Contract Method)%& ys[kkadu dh og iz.kkyh gS tks vkxe dh jkf'k dks dsoy ykHk o gkfu ds fooj.k esa vkxe ds #i esa tkuh tkrh gS] ;g rHkh gksrh gS tcfd vuqcU/k esa lsokvksa dk iznku iwjk gks x;k gS ;k fudVre iwjk gks x;k gksA

vkuqikfrd iw.kZrk fof/k (Proportionate Completion Method) %& ys[kkdu dh og fof/k gksrh gS tks fd ykxe dks ykHk&gkfu ds fooj.k esa vkuqikfrd #i esa tkuh tkrh gS ,oa vuqcUk esa iw.kZ lsokvksa ds iznku djus ls tqMh gksrh gSA

eky dk foØ; (Sale of Goods)


vkxe dks fu/kkZfjr djrs le; eky ds foØ; dks 'kkfey fd;k tkrk gS ftlesa foØsrk eky dk gLrkarj.k fdlh izfrQy ds cnys Øsrk dks djrk gSA vf/kdka'k fLFkfr;ksa esa eky ds #i esa lEifRr dk gLrkarj.k djrs le; tksf[ke o LokfeRo dk gLrkarj.k Hkh Øsrk dks gks tkrk gSA ,slh Hkh ifjfLFkfr;k¡ gks ldrh gS tgk¡ eky ds #i esa lEifRr ds gLrkarj.k esa tksf[ke o LokfeRo dks gLrkarfjr ugha fd;k tkrkA bu lHkh ifjfLFkfr;ksa esa vkxe dh igpku lEcfU/kr tksf[ke o LokfeRo ds gLrkarj.k ds le; gksrh gSA vf/kdka'k ,slk rHkh gksrk gS tcfd lqiqnZxh esa ;k rks Øsrk dh vksj ls ;k foØsrk dh vksj ls foyEc gqvk gks rFkk tksf[ke nks"kh i{kdkj dh rjQ gksrh gS] D;ksafd ;fn ;g foyEc u gksrk rks dksbZ tksf[ke Hkh ugha gksrkA dHkh&dHkh dqN i{kdkj bl ckr ds fy, lger gks tkrs gSa fd tksf[ke dk gLrkarj.k LokfeRo ds gLrkarj.k ds le; ls i`Fkd le; ij gksxkA


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lsok,a iznku djuk (Rendering of Services)

vkuqikfrd iw.kZrk fof/k (Proportionate Completion Method) %& fu"iknu esa ,d ls vf/kd dk;ksZa ds fuokZg dks lfEefyr fd;k tkrk gSA izR;sd dk;Z ds fu"iknu ds lUnHkZ esa vkuqikfrd #i ls vkxe dks ekU;rk iznku dh tkrh gSA bl fof/k ds vUrxZr vkxe dh ekU;rk dks vuqcU/k ewY;] lekesfyr ykxrksa] dk;ksZa dh la[;k ;k vU; mfpr vk/kkjksa ij fu/kkZfjr dh tkrh gSA O;ogkfjd mís';ksa ds fy, tc fdlh fof'k"V vof/k ds le; dk;ksZa dh vfu/kkZj.kh; la[;k ds }kjk lsok,a iznku dh tkrh gS rks vkxe dks lh/kh js[kk fof/k ds vk/kkj ij fufnZ"V vfof/k ds nkSjku tc rd bl ckr dk dksbZ lk{; ugha gksrk fd dksbZ vU; fof/k fu"ifRr ds iSVuZ dh dgha vPNh vfHkO;fDr ugha djrhA

ys[kkadu ekun.M (Accounting Standard) 1. foØ; ;k lsokvksa ds O;ogkjksa ds #i esa vkxe dks rHkh igpkuuk pkfg, tcfd vuqPNsn 11 mia 12 esa

nh xbZ ckrsa lUrq"V gksa] fu"iknu ds le; ;g mfpr ugha gS fd laxzg dks Lohdkj fd;kk tk,A ;fn dksbZ nkok djrs le; laxzg dks Lohdkj djuk vuqfpr gks rks vkxe dks LFkfxr dj nsuk pkfg,A

2- eky ds foØ; ds O;ogkj esa fu"iknu dks rHkh iw.kZ ekuuk pkfg, tcfd fuEufyf[kr 'krsZa lUrq"V gksa %& • eky ds foØsrk ;k Øsrk dks lEifRr dk iw.kZ gLrkarj.k dj fn;k gks] lEcfU/kr tksf[ke o

LokfeRo Hkh gLrkarfjr dj fn;k gks rFkk foØsrk ds ikl eky dk dksbZ ,slk izHkkoh fu;a=.k u jgk gks tks fd LokfeRo ls lEcfU/kr gks ] ,oa

• izfrQy dh jkf'k ds lEcU/k esa dksbZ egRoiw.kZ vfuf'prrk fo|eku u gks tks fd eky ds foØ; ls tqMh gksA

3- lsok,a iznku djus ;k fu"iknu ds O;igkj ds lEcU/k esa fu"iknu dk ekiu iw.kZ lsok vuqcU/k fof/k ;k vkuqikfrd iw.kZ fof/k ds }kjk iw.kZ gksuk pkfg, tks vkxe ls lEcfU?kr gksA bl fu"iknu dks izkIr gqvk ekuk tkuk pkfg, tc ml izfrQy dh jkf'k ds lEcU/k esa dksbZ egRoiw.kZ vfuf'prrk fo|eku u gks tks lsok,a iznku djus ls mRiUu gksaxhA

4- miØe ds lalk/kuksa dk nwljksa ds }kjk iz;ksx ls vkxe vuq#i C;kt] jk;YVh ,oa ykHkka'k ls mRiUu gksrk gS] tcfd dksbZ vfuf'prrk fo|eku u gksA ;s vkxe fuEu vk/kkjksa ij igpkus tkrs gSA %&

• C;kt & vkuqikfrd #i ls ns; jkf'k rFkk ykxw nj dks /;ku esa j[kuk iMrk gSA

• jkW;YVh &lEcfU/kr Bgjko dh 'krksZa ds lkFk mfpr vk/kkj ijA

• va'kksa esa fofu;ksxksa ls ykHkka'k & tc Lokeh dk Hkqxrku izkIr djus dk vf/kdkj LFkkfir gks tkrk gSA

AS - 10 CA. Aseem Trivedi's Lectures on Auditing - Nahata Professional Academy, Indore

16

LFkk;h lEifRr;ksa dk ys[kkadu (Accounting for Fixed Assets)

LFkk;h lEifRr (Fixed Assts): og lEifRr gksrh gS tks fd mRiknu ;k lsok,sa iznku djus ds mís'; ls iz;ksx dh tkrh gSa] u dh O;olk; esa foØ; ds mís'; ls mudks j[kk tkrk gSA

mfpr cktkj ewY; (Fair Markert Value): og ewY; gksrk gS tks fd [kqys ;k xSj&izfrcfU/kr cktkj esa lKku ,oa bPNqd i{kdkjksa ds e/; lger gks tks fd iw.kZ #i ls lwfpr gksrs gSa ,oa fdlh izdkj ds O;ogkj ds lEcU/k esa ncko esa ugha gksrsA

LFkk;h lEifRr dk ldy iqLrdh; ewY; (Gross Book Value): bldh ,sfrgkfld ykxr ;k foRrh; fooj.kksa ds [kkrksa dh iqLrdksa esa ,sfrgkfld ykxr dh izfrLFkkfir jkf'k gksrh gSA ;g tc lafpr âkl ds ckn 'kq) jkf'k ds #i esa fn[kkbZ tkrh gS rks ;g 'kq) iqLrd ewY; gksrk gSA

• LFkk;h lEifr dk ldy iqLrdh; ewY; ;k rks ,sfrgkfld ykxr gks ldrk gS ;k bl ekun.M ds vuqlkj fudkyk x;k ,d iqueZwY;kaduA LFkk;h lEifRr;ksa ds fy, ys[kkadu dh fof/k tks ,sfrgkfld ykxr ij 'kkfey dh xbZ gSa % iquewZY;kfdr lEifRr;ksa gsrq ys[kkadu fof/k vuqPNsn 27 ls 32 esa crkbZ xbZ gSA

• LFkk;h lEifRr dh ykxr esa mlds Ø; ewY; rFkk vius visf{kr iz;ksx gsrq mldh dk;Z fLFkfr esa ykus dh dksbZ fpfUgr ykxrsa Hkh 'kkfey dh tkuh pkfg,A vkLFkfxr lk[kksa vFkok LFkk;h lEifRr;ksa ds fuekZ.k vFkok izkfIr ls fpfUgr m/kkj fy, dks"kksa ls lEcfU/kr forr izcU/ku ykxrsa Hkh LFkk;h lEifRr;ksa ds fuekZ.k dh iw.kZrk vFkok izkfIr rd dh vof/k ds fy,] ml lEifRr ds ldy iqlrdh; ewY; esa 'kkfey dh tkuh pkfg, ftlls os lEcfU/kr gSaA ysfdu vkLFkfxr lk[k vk/kkj ij [kjhnh xbZ LFkk;h lEifRr;ksa ij ;k LFkk;h lEifRr;ksa dh izkfIr vFkok fuekZ.k gsrq m/kkj fy, /ku ij foRr izcU/ku ykxrsa ¼C;kt lfgr½ ml lhek rd iw¡thd`r ugha dh tkuh pfg, tgk¡ rd ,slh ykxrsa mu vof/k;ksa ls lEcfU/kr gksrh gSa tks ,slh lEifRr;ksa ds iz;ksx esa j[ks tkus gsrq rS;kj gksus ds i'pkr~ vkrh gSA

• Lor% fufeZr LFkk;h lEifRr dh ykxr esa ,slh ykxrksa dk Hkh lekos'k gksuk pkfg, tks fof'k"V lEifRr ls izR;{kr% lEcfU/kr gSa rFkk tks lkekU; rkSj ij fuekZ.kh xfrfof/k ls izR;{kr% fpfUgr gSa rFkk ftudks fof'kf"V lEifRr ij vkjksfir fd;k tk ldrk gSA

• tc fdlh lEifRr dks fdlh vU; lEifRr ds fofue; esa ;k va'kr% fofue; esa izkIr fd;k tkrk gS rks izkIr lEifRr dh ykxr dks ;k rks mfpr cktkj ewY; ij ;k R;kxh xbZ lEifRr ds 'kq) iqLrdh; ewY; ij fjdkMZ fd;k tkuk pkfg,] ftls fdlh larqyu jkf'k ls ;k jksdM dh izkfIr ds fy, ;k vU; izfrQy ds fy, lek;ksftr fd;k tkrk gSA bl mís'; gsrq mfpr cktkj ewY; dks ;k rks R;kxh xbZ lEifRr vFkok izkIr gqbZ lEifRr] tks Hkh vf/kd Li"Vr% fo|eku gks] ds lanHkZ }kjk fu/kkZfjr fd;k tk ldrk gSA LFkk;h lEifRr;k¡ tks miØe esa va'kksa ;k vU; izfrHkwfr;ksa ds fofue; gsrq izkIr dh xbZ gSa] mudks muds mfpr cktkj ewY; ij] ;k fuxZfer izfrHkwfr;ksa ds mfpr cktkj ewY; ij] tks Hkh vf/kd Li"Vr% fo|eku gks] ij ys[kk fd;k tkuk pkfg,A

• LFkk;h lEifRr dh fdlh en ls lEcfU/kr rnksijkUr O;; dsoy rHkh mlds iqLrdh; ewY; esa tksMs- tkus pkfg,a ;fn os mlds igys ls fu/kkZfjr fu"ifRr ds ekun.M ls ckgj fo|eku lEifRr ls Hkkoh ykHkksa dks c<+krs gSaA

• lfØ; mi;ksx ls lsokfuo`r gqbz lkjoku ensa ftudks fuiVku gsrq j[kuk gqvk gS] mudks muds 'kq) iqLrdh; ewY; rFkk 'kq) olwyh ;ksX; ewY;] tks nksuksa esa de gks] ij O;Dr fd;k tkuk pkfg, rFkk forrh; fooj.kksa esa i`Fkdr% fn[kk;k tkuk pkfg,A


17

• lsokfuo`r lEifRr;ksa dks fuiVkjs ij foRrh; fooj.kksa ls gVk fn;k tkuk pkfg, vFkok tc mlds mi;ksx rFkk fuiVku ls dksbZZ vfrfjDr ykHk ikus dh vk'kk u dh tk,A

• tc ,d LFkk;h lEifRr dks foRrh; fooj.kksa esa iquewZY;kafdr fd;k tkrk gS] rksa lEifRR;ksa dk ,d lEiw.kZ oxZ iqu% ewY;kafdrfd;k tkuk pkfg,] vFkok iqu% ewY;kadu gsrq lEifRr;ksa dk p;u ,d O;ofLFkr vk/kkj ij fd;k tkuk pkfg,A vk/kkj vfHkO;Dr fd;k tkuk pkfg,A

• lEifRr;ksa ds ,d oxZ dk foRrh; fooj.kksa esa iqu% ewY;kadu ,slh fLFkfr iSnk u jd ns fd nl oxZ dk 'kq) iqLrdh; ewY; ml oxZ dh lEifRr;ksa dks olwyh ;ksX; jkf'k ls vf/kd u cuk nsA

• tc fdlh LFkk;h lEifRr dks Åij dh vksj iqu% ewY;kafdr fd;k tkrk gS rks iqu%ewY;kadu dh frfFk dks fo|eku dksbZ lafpr âkl ykHk gkfu dks fooj.k esa ØsfMV ugha fd;k tkuk pkfg,A

• LFkk;h lEifRr;ksa ds iquewZY;kadu ij mRiUu 'kq) iqLrdh; ewY; esa dksbZ o`f) ^iquewZY;kadu lap;* 'kh"kZd ds vUrxZr ^Lokeh ds fgr* ds izfr izR;{kr% ØsfMV fd;k tkuk pkfg,] flok; blds fd] ml ek=k rd tks ,slh o`f) lEcfU/kr gS rFkk ykHk gkfu ds fooj.k ds izfr ,d izdkj ds #i esa igys ls gh fjdkMZ fd, x, ewY;kadu ij mRiUu fdlh deh ls vf/kd ugha gS] mldks ykHk gkfu ds fooj.k ds izfr ØsfMV fd;k tk ldrk gSA LFkk;h lEifRr ds iquewZY;kadu ij mRiUu gksus okyh 'kq) iqLrdh; ewy; esa dksbZ dHkh ykHk gkfu fooj.k ds izfr izR;{kr% pktZ dh tkuh pkfg,] flok; blds fd ml ek=k rd tgk¡ rd ,slh dksbZ deh ,slh fdlh o`f) ls lEcfU/kr gksrh gS ftls igys ls gh iquewZY;kadu lap; ds izfr ØsfMV djds fjdkMZ fd;k x;k gS rFkk ftldks ckn esa mYVk ugha fd;k x;k gS ;k dke ugha yk;k x;k gS] mldks ml [kkrs esa izfr izR;{kr% pktZ fd;k tk ldrk gSA

• LFkk;h lEifRr dh fdlh iwoZor iqu%ewY;kafdr en ds fuiVku ij] 'kq) fuiVku izkIr jkf'k;ksa rFkk 'kq) iqLrdh; ewY; ds chp vUrj dks ykHk gkfu ds fooj.k esa pktZ vFkok ØsfMV fd;k tkuk pkfg, flok; ml lhek rd tks ,slh gkfu fdlh ,slh of̀) ls lEcfU/kr gS ftls igysa iquewZY;kadu lap; ds ØsfMV ds #i esa fjdkMZ fd;k x;k gS rFkk ftldks ckn esa mYVk ugha fd;k x;k gS ;k mi;ksx fd;k x;k gS] mldks ml [kkrs ij izR;{k% tkpZ fd;k tk ldrk gSA

• nwljs i{kdkjksa ds lkFk miØe }kjk la;qDr rkSj ij yh xbZ LFkk;h lEifRr;ksa dh n'kk esa] ,slh lEifRr;ksa esa miØe ds Hkkx dh ek=k rFkk HkkSfrd ykxr] lafpr âkl rFkk vifyf[kr ewY; dk vuqikr fpV~Bs esa O;fDr fd;k tkuk pkfg,A oSdfYid rkSj ij] ,slh la;qDr LokfeRok/khu lEifRr;ksa dh vkuqikfrd ykxr dks muds mi;qDr izdVu ds lkFk ,slh gh iw.kZr% LokfeRok/khu lEifRr;ksa ds lkFk Js.khc) fd;k tk ldrk gSA

• tgk¡ vusd LFkk;h lEifRr;ksa dks ,d lesfdr ewY; ij [kjhnk tkrk gS rks izfrQy dks fofHkUu lEifRr;ksa ds chp l{ke ewY;kaddks }kjk fu/kkZfjr ,d mfpr vk/kkj ij foHkkftr fd;k tkuk pkfg,A

AS - 12 ljdkjh lgk;rk ¼vuqnku½ gsrq ys[kkadu


18

(Accounting for Government Grants)

ljdkjh vuqnku (Government Grants): dqN 'krksZa ds lkFk foxr vFkok Hkkoh vuq'khyu gsrq fdlh miØe dks jksdM+ ;k oLrqxr ljdkjh lgk;rkA blesa ljdkjh lgk;rk ds os Lo#i 'kkfey ugha gSa ftu ij mfpr rkSj ls dksbZ ewY; u Mkyk tk lds rFkk ljdkj ds lkFk ,sls ysunsu ftudks miØe ds lkekU; ysunsuksa ls i`Fkd u fd;k tk ldsA

ys[kkadu ekun.M (Accounting Standard) • ljdkjh vuqnkuksa dks rc rd u ekuk tk,s tc rd fd bl ckr dk i;kZIr ,oa mfpr vk'oklu u

feys fd (i) miØe muls tqM+h fofHkUu 'krksZa dk ikyu djsxk] rFkk (ii) vuqnku izkIr gks tk;saxsA

• fof'k"V LFkk;h lEifRr;ksa ls lEcfU/kr ljdkjh vuqnku fpV~Bs esa fn[kk;s tkus pkfg,A vuqnku dks lEcfU/kr lEifRr;ksa ds ldy ewY; ls dVkSrh ds #i esa fn[kkrs gq, rkfd muds iqLrdh; ewY; rd igq¡pk tk ldsA tgk¡ fdlh fof'k"V lEifRr ls lEcfU/kr vuqnku lEifRr dh ykxr dh iwjh jkf'k ;k oLrqr% iwjh jkf'k ds cjkcj gks tk,s rks lEifRr dks fpV~Bs esa ukeek= ds ewY; ij fn[kk;k tkuk pkfg,A oSdfYid rkSj ij] âkleku LFkk;h lEifRr;ksa ls lEcfU/kr ljdkjh vuqnku vkLFkfxr vk; ekus tk ldrs gSa ftudks ykHk gkfu fooj.k esa lEifRr ds mi;ksxh thou ds nkSjku O;ofLFkr rFkk foosdiw.kZ vk/kkj ij ekuk tkuk pkfg, vFkkZr~ ,sls vuqnkuksa dks vof/k;ksa ds nkSjku vk; ds izfr izHkkfjr fd;k tk, rFkk ml vuqikr esa yxk;k tk,s ftlesa mu lEifRr;ksa ij âkl yxk;k tkrk gSA xSj âkleku lEifRr;ksa ls lEcfU/kr vuqnku bl fof/k ds vUrxZr iw¡thxr lap; esa ØsfMV fd, tkus pkfg,A ysfdu ;fn fdlh xSj âkl eku lEifRr ls lEcfU/kr vuqnku dqN vkSipkfjdrkvksa dks iwjk fd, tkus dh vis{kk djsa rks vuqnku dks ml vof/k ds nkSjku vk; ds izfr ØsfMV fd;k tk, ftlds nkSjku ,slh vkSipkfjdrkvksa dks iwjk djus dh ykxr vk; ds izfr pktZ dh tkrh gSA vkLFkfxr vk; 'ks"k dks foRrh; fooj.ksa esa esa i`Fkdr% vfHkO;Dr fd;k tkuk pkfg,A

• vkxe ls lEcfU/kr ljdkj vuqnku mu vof/k;ksa ds nkSjku ykHk rFkk gkfu ds fooj.k esa O;ofLFkr vk/kkj ij ekus tkus pkfg, tks mudks ,slh lEcfU/kr ykxrksa ls feykdj ns[kus ds fy, t#jh gSa ftudks os {kfriw.kZ djus dh Hkkouk j[krs gSaA ,sls vuqnkuksa dks ;k rks ÞvU; vk;ß ds vUrxZr i`Fkd rkSj ij ;k lEcfU/kr O;; dks fjiksVZ djus esa ?kVkdj fn[kk;k tkuk pkfg,A

• izoRrZdh; vuqnku dh izd`fr ds ljdkjh vuqnku iw¡thxr lap; ds ØsfMV fd, tkus pkfg, rFkk va'k/kkjdksadks dks"kksa dk ,d Hkkx ekuk tkuk pkfg,A

• xSj&ekSfnzd leifRr;ksa ds Lo#i esa ljdkjh vuqnku tks fj;;rh nj ij fn, x, gSa] mudh izkfIr ykxr ds vk/kkj ij [kkrksa esa yh tkuh pkfg,A ;fn xSj&ekSfnzd lEifRr fcuk fdlh ykxr ds nh tkrh gS rks mldks ukeek= ds ewY; ij gh fn[kk;k tkuk pkfg,A

• ljdkjh vuqnku dks fdlh foxr ys[kkadu vof/k esa fd, x, O;;ksa vFkok gkfu;ksa ds fy, {kfriwfrZ ds #i esa izkfIr ;ksX; gksrs gSa ;k fcuk fdlh vfrfjDr lEcfU/kr ykxr ds miØe dks rqjUr foRrh; leFkZu djus ds fy, fn, x, gSa rks mudks ml vof/k ds ykHk rFkk gkfu ds fooj.k esa ekuk rFkk vfHkO;Dr fd;k tkuk pkfg, ftlesa os izkfIr ;ksX; gks] ,d vlk/kkj.k en dh rjg] ;fn mi;qDr tku iM+sA

• vkxe ls lEcfU/kr fdlh vuqnku ds lEcU/k esa okfilh ;ksX; jkf'k igys rks ml vuqnku ds lEcU/k esa 'ks"k jgs xSj&vifyf[kr vkLFkfxr ØsfMV ds izfr ykxw fd;k tkuk pkfg,A ml lhek rd tgk¡ rd okfilh ;ksX; jkf'k ,sls fdlh Hkh vkLFkfxr ØsfMV ls vf/kd gks] ;k tgk¡ dksbZ vkLFkfxr ØsfMV fo|eku ugha gks rks jkf'k dks ykHk rFkk gkfu fooj.k ds pktZ fd;k tkuk pkfg,A fdlh fof'k"V LFkk;h lEifRr ls tqMs vuqnku ds lEcU/k esa okfilh ;ksX; jkf'k dks lEifRr ds iqLrdh; ewY; dks c<+kdj ;k iw¡thxr lap; dks ?kVkdj ;k vkLFkfxr vk; 'ks"k dks de djds] tSls Hkh mi;qDr yxs] okfilh ;ksX; jkf'k ls fjdkMZ fd;k tkuk pkfg,A igys fodYi esa] vFkkZr~ tgk¡ fdlh lEifRr ds iqLrdh; ewY; dks c<k;k tkrk gS] la'kksf/kr iqLrdh; ewY; ij âkl lEifRr ds 'ks"k mi;ksxh thou ds nkSjku rqjUr gh yxk;k tkuk pkfg,A


19

AS - 13 fuos'kksa gsrq ys[kkadu

(Accounting for Investments) CA. Aseem Trivedi's Lectures on Auditing - Nahata Professional Academy, Indore

20


fuos'k (Investments): fuos'k fdlh miØe }kjk ykHkka'k] C;kt rFkk fdjk;s desk/;e ls vk; vftZr djus gsrq] iw¡thxr o`f) gsrq ;k fuos'kdrkZ miØe dks vU; ykHk lqyHk djkus gsrq /kkj.k dh xbZ lEifRr;k¡ gSaA O;kikfjd jgfr;s ds rksj ij j[kh xbZ lEifRr;k¡ fuos'k ugha gksrhA ¿va'k] _.ki= rFkk vU; izfrHkwfr;k¡ tks O;kikfjd LVk¡d ds #i esa j[ks x, gSa ¼vFkkZr~ O;olk; ds lkekU; ifjpkyu esa foØ; gsrq½ bl fooj.k esa ifjHkk"kk ds vuqlkj Þfuos'kß ugha gSAÀ ,d pkyw fuos'k %&,d ,slk fofu;kstu gS tks vius LoHkko ds }kjk rRijrk ls olwyh ;skX; gS rFkk ftls ml frfFk ls ,d o"kZ ls vf/kd le; ds fy, j[kus dk bjknk ugha gksrk ftldks ,slk fuos'k fd;k tkrk gSA ,d nh?kZdkyhu fuos'k %& ,slk fuos'k gS tks pkyw fuos'k ds vfrfjDr gksA ,d fuos'k lEifRr %& Hkwfr vFkok Hkou esa ,slk fuos'k gS tks fofu;kstd miØe }kjk vius ifjpkyu esa ;k mi;ksx gsrq ;FkkFkZr% dke esa ykus dk eUrO; ugha cuk;k tkrkA mfpr ewY; %& og jkf'k gS ftlds fy, dksbZ lEifRr lKku ,oa bPNqd Øsrk rFkk lKku ,oa bPNqd foØsrk dschp vkeus lkeus jgrs fofu;fer dh tk,A mi;qDr ifjfLFkfr;ksa esa cktkj ewY; vFkok 'k`) olwyh ;ksX; ewY; mfpr ewy; dk lk{; iznku djrk gSA cktkj ewY; %& [kqys cktkj esa fdlh fuos'k ds foØ; ls izkIr gksus ;ksX; jkf'k gS tks ml ij vfuok;Zr% fcØh ij ;k fcØh iwoZ fd, tkus okys O;;ksa ds i'pkr~ feysA ys[kkadu ekun.M

• ,d miØe dks vius foRrh; fooj.kksa esa pkyw fuos'kksa rFkk nh?kZ vof/k fuos'kksa dks i`Fkdr% crkuk pkfg,a

• pkyw rFkk nh?kZ vof/k fuos'kksadk vkxs oxhZdj.k Bhd oSlk gks tSlk fd miØe ij ykxw gksus okys fo/kku esa fn;k tk,A ,d oS/kkfud vfuok;Zrk ds vHkko esa] ,slk vfrfjDr oxhZdj.k fuos'k esa fuEu dh vfHkO;fDr djs] tgk¡ Hkh ykxw gks%

o ljdkjh ;k izU;kl izfrHkwfr;k¡]

o va'k] _.ki= rFkk ckSaM]

o fuos'k lEifRr;k¡]

o vU;&izd`fr fufnZ"V djrs gq,A fuos'k dh ykxr

• fdlh fuos'k dh ykxr esa izkfIr ds O;;ksa dk Hkh lekos'k gksuk pkfg, tSls nykyh] 'kqYd rFkk dj vkfnA

• ;fn dksbZ fuos'k fy;k tkrk gS ;k va'kr% izkIr fd;k tkrk gS va'kksa vfkok vU; izfrHkwfr;ksa ds fuxZfer djds] rks izkfIr ykxr fuxZfer izfrHkwfr;ksa dk mfpr ewY; gksuh pkfg, ¼tks mi;qDr ekeyksa esa fuxZeu ewY; }kjk crkbZ tk ldrh gS tSlk fd oS/kkfud lRrkvksa }kjk fu/kkZfjr fd;k tk ldsa½A mfpr ewY; vfuok;Zr% fuxZfer izfrHkwfr;ksa ds vafdr ewY; vFkok leewY; ds leku ugha gks ldrk gSA ;fn dksbZ fuos'k fdlh vU; lEifRr ds cnys esa izkIr fd;k tkrk gS rks fuos'k dh izkfIr ykxr dks R;kxh xbZ lEifRr ds mfpr ewY; ds lanHkZ esa fu/kkZfjr fd;k tkuk pkfg,A oSdfYid rkSj ij] fuos'k dh izkfIr ykxr dks izkIr fuos'k ds mfpr ewY; ds lanHkZ esa fu/kkZfjr fd;k tk ldrk gS ;fn ;g dgha vf/kd Li"V tku iMsA

fuos'k lEifRr;k¡


21

• fuos'k leifRr;k¡ j[kus okyk dksbZ miØe mudks nh?kZdkyhu fuos'kds #i esas ys[kkc) djsA fuos'kksa dh ifjpkyu jf'k

• pkyw fuos'kksa ds #i esa oxhZd`r fuos'kksa dks foRrh; fooj.kksa esa ykxr vFkok ,sls mfpr ewY; ij]tks nksuksa esa de gS] fy;k tkuk pkfg,] ftldk fu/kkZj.k ;k rks O;fDrxr fuos'k vk/kkj ij ;k fuos'kksa dh Js.kh ds vk/kkj ij fd;k x;k gks] ysfdu ,d lEiw.kZ ¼;k vUrjkZ"Vªh;½ vk/kkj ij u gksA

• nh?kZdkyhu fuos'kksa ds #i esa oxhZd`r fuos'kksa dks foRrh; fooj.kksa esa ykxr ij pyk;k tkuk pkfg,A ysfdu fuos'kksa ds ewY; esa fdl deh ds fy, izko/kku ,slh deh dks ekU;rk nsus ds fy, cuk;k tkuk pkfg,] tks vLFkk;h ds vfrfjDr gks] ,slh deh dks izR;sd fuos'k gsrq O;fDrxr rkSj ij fu/kkZfjr rFkk O;ofLFkr fd;k tk;sA

fuos'kksa dh ifjpkyu jkf'k esa ifjorZu

• ifjpkyu jkf'k esa dksbZ ?kVkSrh rFkk ,slh ?kVkSfr;ksa dks dHkh mYVk fd;k tkuk ykHk gkfu fooj.k ds izfr pktZ fd;k tk, vFkok ØsfMV fd;k tk,A

fuos'kksa dk fuiVku

• fdlh fuos'k ds fuiVku ij] ifjpkyu jkf'k rFkk 'kq) fuiVku jkf'k ds chp vUrj dks ykHk gkfu fooj.k ds izfr pktZ fd;k tkuk pkfg, ;k ØsfMV fd;k tkuk pkfg,A

AS - 16 _.k ysus dh ykxrsa (Borrowing Costs)


22

{ks= (Scope)

1- bl fooj.k dks _.k ysus dh ykxrksa ds fy, ys[kkadu esa iz;ksx fd;k tkuk pkfg,A 2- ;f fooj.k d, nkf;Ro ds #i esa oxhZd`r u dh xbZ vf/keku va'k iw¡th lfgr LokfeRo lerk dh okLrfod ;k dkYifud ykxr dk o.kZu ugha djrkA


fuos'k (Investments): bl fooj.k esa fufnZ"V vFkksZa ds lkFk fuEu enksa dk mi;ksx fd;k x;k gS %

_.k ysus dh ykxrsa (Borrowing Costs) & dks"kksa _.k ysus ds lEcU/k esa ,d miØe }kjk O;; fd;k x;k C;kt rFkk vU; ykxrsa gksrh gSaA

,d leFkZ lEifRr (A qualifying asset) & vius visf{kr mi;ksx ;k foØ; ds fy, rS;kj gksus ds fy, le; dh ,d lkjokj vof/k dks vfuok;Zr% ysus okyh ,d lEifRrA _.k ysus dh ykxrksa esa lfEefyr gS % ¼v½ cSad _.kksa rFkk vU; vYidkyhu rFkk nh?kZdkyhu _.kksa ij C;kt rFkk ok;nk izHkkj ( ¼c½ _.kksa ds lEcU/k esa NwV rFkk izhfe;eksa dk viys[ku ( ¼l½ _.kksa dh O;oLFkk ds lEcU/k esa yxh vU; lgk;d ykxrksa dk viys[ku( ¼n½ foRr iV~Vksa ds vUrxZr ;k vU; ,slh gh O;oLFkkvksa ds vUrxZr izkIr lEifRr;ksa ds lEcU/k esa foRr izHkkj ( rFkk ¼bZ½ ml lhek rd fons'kh eqnzk ds _.kksa ls mRiUu fofu;e vUrj tgk¡ rd os C;kt ykxrksa ds izfr ,d lek;kstu ds #i esa ekus tkrs gSaA

ekU;rk (Recognition) _.k yus dh ykxrsa tks fdlh leFkZ lEifRr dh izkfIr] mRiknu vFkok fuekZ.k ls izR;{kr% tksMh tk ldrh gSa ml lEifRr dh ykxr ds Hkkx crkSj iw¡thd`r dh tkuh pkfg,A iw¡thdj.k ds fy, leFkZ _.k ysus dh ykxrksa dh jkf'k dks bl fooj.k ds vuqlkj fu/kkZfjr fd;k tkuk pkfg,A vU; _.k ysus dh ykxrksa dks ml vof/k esa ,d O;; ds #i esa ekuk tkuk pkfg, ftlesa mu dks O;; fd;k tkrk gSA ml lhek rd tgk¡ rd fdlh leFkZ lEifRr dks ikus ds mís'; gsrq dks"kksa dks fof'k"Vr% m/kkj fy;k tkrk gS] rks ml lEifRr ij iw¡thdj.k gsrq leFkZ _.k ysus dh ykxrksa ds #i esa ?kVk;sa bu _.kksa ds vLFkk;h fofu;kstu ij dksbZ vk;A ml lhek rd tgk¡ rd dks"kksa dks lkekU;r% m/kkj fy;k tkrk gS rFkk fdlh leFkZ lEifRr dks ikus ds mís'; gsrq dke yk;k tkrk gS] rks iw¡thdj.k ds fy, leFkZ _.k ykxrksa dh jkf'k dks ml lEifRr ij O;; ds izfr iw¡thdj.k dh nj ykxw djds fu/kkZfjr dh tkuh pkfg,A iw¡thdj.k nj miØe ds ,sls _.kksa ds izfr ykxw gksus okyh _.k ykxrksa dk Hkkfjr vkSlr gksuk pkfg, tks vof/k ds nkSjku vnRr jgs gSa] mu _.kksa ds vfrfjDr tks fdlh leFkZ lEifRr dks izkIr djus ds mís'; gsrq fof'k"Vr% fy, tkrs gSaA ,d vof/k ds nkSjku iw¡thd`r _.k ykxrksa dh jkf'k ls vf/kd ugha gksuh pkfg,A

iw¡thdj.k dk izkjEHk (Commencement of Capitalisation) ,d leFkZ lEifRr dh ykxr ds Hkkx crkSj _.k ysus dh ykxrksa dk iw¡thdj.k izkjEHk gksuk pkfg, tc fuEu 'krksZa dks iwjk fd;k tk, % ¼v½ ,d leFkZ lEifRr dks ikus] fuekZ.k djus ;k mRiknu djus ds fy, O;; fd;k tk jgk gks ( ¼c½ _.k ysus dh ykxrsa yxkbZ tk jgh gksa ( rFkk ¼l½ ,sls xfrfof/k;k¡ tks vius visf{kr mi;ksx vFkok foØ; ds fy, lEifRr rS;kj djus ds fy, vko';d gSa izxfr ij gSaA

iw¡thdj.k dk LFkxu (Suspension of Capatalisation) CA. Aseem Trivedi's Lectures on Auditing - Nahata Professional Academy, Indore

23

_.k ysus dh ykxrksa dk iw¡thdj.k mu c<+h gqbZ vof/k;ksa ds nkSjku LFkfxr j[kk tkuk pkfg, ftuesa lfØ; fodkl O;fFkr jgrk gSA


1.

2.

iw¡thdj.k dk lekiu

_.k ysus dh ykxrksa dk iw¡thdj.k ugha gksuk pkfg, tc mlds visf{kr mi;ksx ;k foØ; gsrq leFkZ lEifRr dks rS;kj djus ds fy, vko';d lkjokj rkSj ij lHkh xfrfof/k;k¡ iwjh gks tkrh gSSA

tc ,d leFkZ lEifRr dk fuekZ.k vusd Hkkxksa esa iwjk fd;k tkrk gS rFkk ,d iw.kZ Hkkx iz;ksx esa ykus ds ;ksX; gksrk gS tcfd vU; Hkkxksa ds fy, fuekz.k py jgk gksrk gS rks ,sls ,d Hkkx ds lEcU/k esa _.k ysus dh ykxrksa dk iw¡thdj.k lekIr gksuk pkfg, tc lkjoku rkSj ij mlds visf{kr mi;ksx ;k foØ; gsrq ml Hkkx dks rS;kj djus ds fy, vko';d lhk xfrfof/k;k¡ iwjh dj yh tkrh gSA

AS - 17 ys[kkadu ekun.M+

(Accounting Standard 17) iz[k.M izfrosnu (Segment Reporting)


24

¼bl ys[kkadu ekun.M esa] ekud Hkkxksas dks eksVs frjNs izdkj esa j[kk x;k gSA budks ml i`"BHkwfe lkexzh ds lanHkZ esa i<+k tkuk pkfg, ftldks lk/kkj.k VkbZi esa j[kk x;k gS] rFkk ^ys[kkadu ekun.Mksa ds fooj.k ds izkDdFku* ds lUnHkZ esa ns[kk tkuk pkfg,A½

uhps Hkkjrh; pkVZMZ ys[kkdku laLFkku dh ifj"kn~ }kjk fuxZfer ^iz[k.M izfrosnu* ys[kkadu ekun.M &17 dk ikB~; fn;k x;k gSA ;g ekun.M fuEu ds lEcU/k esa 1&4&2001 dks ;k mlds ckn izkjEHk gksus okyh ys[kkadu vof/k;ksa ds lEcU/k esa ykxw gksrk gS rFkk vfuok;Z izd`fr dk gSa %

(i) ,sls miØe ftudh lerk vFkok _.k izfrHkwfr;k¡ Hkkjr esa fdlh ekU;rk izkIr LVkWd ,sDlpsat esa lwphc) gS] rFkk ,ls miØe tks ,slh lerk ;k _.k izfrHkwfr;ksa ds fuxZeu dh izfØ;k esa gSa tks Hkkjr esa ,d ekU;rk izkIr LVkWd ,sDlpsat esa lwphc) gksaxs tSlk fd bl lanHkZ esa lapkyd e.My ds izLrko ls irk pyrk gSA

(ii) vU; lHkh okf.kfT;d] vkS|ksfxd rFkk O;kolkf;d izfrosnu miØe] ftudh vkorZ ys[kkadu vfof/k ds fy, 50 djksM+ #i;s ls vf/kd gSA

ifjHkk"kk,a (Definitions) fn, x, vFkksZa ds lkFk bl fooj.k esa fuEu ensa iz;qDr gqbZ gSa %

,d O;kolkf;d iz[k.M (Business Segment) & ,d miØe dk ,d i`FkDduh; iz[k.M gksrk gS tks fdlh O;fDrxr mRikn ;k lsok ;k lEc) mRiknksa ;k lsokvksa ds ,d lewg dh O;oLFkk esa yxk gS rFkk tks mu tksf[keksa rFkk izR;k;ksa ls tqMk gS tks vU; O;kolkf;d iz[k.Mksa dh tksf[keksa ,oa izR;k;ksa ls vyx gSA ;g fu/kkZj.k djus esa fd D;k mRikn vFkok lsok,sa lEc) gSa] fuEu fopkj.kh; gksrs gSa %

¼v½ mRiknksa ;k lsokvksa dh izd`fr ( ¼c½ mRikndh; izfØ;kvksa dh izd`fr ( ¼l½ mRiknksa ;k lsokvksa ds fy, xzkgdksa dh Js.kh ;k oxZ ( ¼n½ lsokvksa dh O;oLFkk ;k mRiknksa ds forj.k gsrq izeq[k fof/k;k¡ ( rFkk ¼bZ½ ;fn ykxw gks rks] fu;a=.kdkjh okrkoj.k dh izd`fr] mnkgj.k ds fy,] cSafdax] chek] ;k lkoZtfud mi;ksxh laLFkk,saA

,d HkkSxksfyd iz[k.M (Geographical segment) & ,d miØe dk ,slk i`FkDduh; iz[k.M gksrk gS tkss ,d vkfFkZd ifjos'k fo'ks"k esa mRiknksa ;k lsokvksa dh O;oLFkk esa yxk gS rFkk tks mu tksf[keksa rFkk izR;k;ksa ls tqMk gS tks vU; vkfFkZd ifjos'kksa esa dk;Zjr iz[k.Mksa dh tksf[keksa rFkk izR;k;ksa ls fHkUu gSaA os ?kVd tks HkkSxksfyd iz[k.Mksa dh fpfUgr djus esa fopkj.kh; gksus pkfg, muesa 'kkfey gSa % ¼v½ vkfFkZd rFkk jktuSfrd ifjfLFkfr;ksa dh lekurk ( ¼c½ fofHkUu HkkSxksfyd {ks=ksa esa xfrfof/k;ksa ds chp lEcU/k ( ¼l½ xfrfof/;ksa dk lkehI; ( ¼n½ ,d {ks= fo'ks"k esa xfrfof/k;ksa ls tqMh fo'ks"k tksf[kesa ( ¼bZ½ fofue; fu;a=.k fu;e fo/kku ( rFkk ¼Q½ vUrfuZfgr eqnzk tksf[kesaA

miØe vkxe (Enterprise revenue) & ykHk rFkk gkfu ds fooj.k esa O;Dr ckgjh xzkgdksa dks foØ; ls vkxeA

iz[k.M vkxe (Segment revenue) & fuEu dk ;ksx gS %

(i) miØe vkxe dk og Hkkx tks fdlh iz[k.M ls izRi{kr% fpfUgr gks]

(ii) miØe vkxe dk lEc) Hkkx ftldks fdlh iz[k.M ds zifr ,d mfpr vk/kkj ij izHkkfor fd;k tk lds ( rFkk

(iii) miØe ds vU; iz[k.Mksa ds lkFk ysunsu ls vkxeA

iz[k.M ifj.kke (Segment result) & gksrs gSa iz[k.M vkxe ?kVk;sa iz[k.M O;;A


25

iz[k.M lEifRr;k¡ (Segment assets) & os ifjpkyu lEifRr;k¡ gSa ftudks viuh ifjpkyu xfrfo/k;ksa esa ,d iz[k.M }kjk yxk;k tkrk gS rFkk tks ;k rks izR;{kr% iz[k.M ls fpfUgr gksrh gSa ;k ,d mfpr vk/kkj ij iz[k.M ds izfr vkjksfir dh tk ldrh gSaA

izfrosnu ;ksX; iz[k.Mksa dh igpku (Identifying Reportable Segments) izkFkfed rFkk f}rh;d izfrosnu QkWeSZV~l (Primary and Secondary Segment Reporting Formats)

• ,d miØe dh tksf[keksa rFkk izR;k;ksa dh izd`fr rFkk egRoiw.kZ L=ksr dks lapkyu djuk pkfg, fd D;k mldk izkFkfed iz[k.M izfrosnu QkWeSZV O;kolkf;d iz[k.M gksaxs ;k HkkSxksfyd iz[k.MA ;fn fdlh miØe dh tksf[ke rFkk izR;k; mlds }kjk mRikfnr mRiknksa rFkk lsokvksa esa vUrjksa }kjk egRoiw.kZ rkSj ls izHkkfor gksrh gSa rks iz[k.M lwpukvksa dh fjiksVZ djus gsrq mldk izkFkfed QkWeSZV O;kolkf;d iz[k.M gksus pkfg,] HkkSxksfyd rkSj ij fjiksfVZax f}rh;d lwpukvksa ds lkFkA blh rjg ;fn miØe dh tksf[ke rFkk izR;k; bl rF; }kjk egRoiw.kZ rkSj ls izHkkfor gksrs gSa fd ;g fofHkUu ns'kksa esa ;k vU; HkkSxksfyd iz[k.M gksus pkfg,] lEc) mRiknksa rFk lsokvksa ds oxksZa ds fy, fjiksfVZM f}rh;d lwpukvksa ds lkFkA

• ,d miØe dk vkUrfjd laxBu rFkk izcU/k lajpuk rFkk lapkyd e.My ,oa eq[; iz'kkldh; vf/kdkjh dks vkUrfjd foRrh; fjiksfVZax dk mldk ra= miØe dk lkeuk djus okyh vyx&vyx izR;k; njksa rFkk tksf[keksa dh izd`fr rFkk egRoiw.kZ L=ksr igpkuus ds fy, lkekU;r% vk/kkj gksuk pkfg, rFkk blhfy, ;g fu/kkZj.k djus ds fy, fd dkSu lk fjiksfVZax QkWeSZV izkFkfed gS rFkk dkSu lk f}rh;d gS vk/kkj curk gS flok; mlds ftls uhps mi &vuqPNsn ¼v½ rFkk ¼c½ esa crk;k x;k gS % ¼v½ ;fn fdl miØe dh tksf[ke rFkk izR;k; mlds }kjk mRikfnr mRiknksa rFkk lsokvksa nksuksa esa vUrjksa }kjk n<̀rk ls izHkkfor gksrh gSa rFkk mu HkkSxksfyd {ks=ksa esa vUrjksa }kjk izHkkfor gksrh gSa ftlesa ;g dke djrk gSA tSlk fd dEiuh ds izcU/ku gsrq rFkk lapkyd e.My ,oa eq[; iz'kkldh; vf/kdkjh dks vkUrfjd rkSj ls izfrosnu gsrq ,d vkO;wg O;oLFkk }kjk ifjyf{kr gksrk gS] rc miØe dks O;kolkf;d iz[k.Mksa dks vius izkFkfed iz[k.M izfrosnu QkWeSZV ds #i esa rFkk HkkSxksfyd iz[k.Mksa dks vius f}rh;d izfrosnu QkWeZSV ds #i esa mi;ksx djuk pkfg, ( rFkk

¼c½ ;fn fdlh miØe dk vkUrfjd laxBukRed rFkk izcU/kdh; <+k¡pk ,oa lapkyu e.My rFkk eq[; iz'kkldh; vf/kdkjh dks vkUrfjd foRrh; izfrosnu dh mldh iz.kkyh uk rks O;fDrxr mRiknksa ;k lsokvksa vFkok lEc) lsokvksa@mRiknksa ds oxksZa vkSj uk gh HkkSxksfyd {ks=ksa ij vk/kkfjr gS rks lapkydx.k rFkk miØe ds izcU/k dks ;g fu/kkZj.k djuk pkfg, fd D;k miØe dh tksf[kesa rFkk izR;k; mlds }kjk mRikfnr mRiknksa ;k lsokvksa ls dgha vf/kd tqMs+ gSa ;k mu HkkSxksfyd {ks=ksa ls vf/kd lEcU/k j[krs gSa ftlesa og dk;Zjr gSa rFkk rnkuqlkj mldks O;kolkf;d iz[k.Mksa ;k HkkSxksfyd iz[k.Mksa esa ls ,d dks miØe ds izkFkfed iz[k.M izfrosnu QkWeSZV ds #i esa rFk nwljs dks mlds f}rh;d izfrosnu QkWeSZV dh rjg pquuk pkfg,A

izfrosnu ;ksX; iz[k.M (Reportable Segments) • ,d O;kolkf;d iz[k.M vFkok HkkSxksfyd iz[k.M dks ,d izfrosnu ;ksX; iz[k.M ds #i esa tkuk

tkuk pkfg, ;fn % ¼v½ ckgjh xzkgdksa dks foØ; ls rFkk vU; iz[k.Mksa ds lkFk ysu nsuksa ls mldk vkxe lHkh iz[k.Mksa esa vkUrfjd rFkk ckgjh] dqy Hkkx dk 10 izfr'kr ;k vf/kd gS ( rFkk ¼c½ mlds iz[k.M ifj.kke] pkgs ykHk ;k gkfu] fuEu ds 10 izfr'kr ;k blls vf/kd gS%

(i) ykHk esa py jgs lHkh iz[k.Mksa ds la;qDr ifj.kke] ;k

(ii) gkfu esa py jgs lHkh iz[k.Mksa ds la;qDr ifj.kke] fujis{k jkf'k ds #i esa] tks Hkh vf/kd gks ( ;k ] ¼l½ mldh iz[k.M lEifRr;k¡ lHkh iz[k.Mksa dh dqy lEifRr;ksa ds 10 izfr'kr ;k blls vf/kd gSA

• ,d O;kolkf;d iz[k.M ;k,d HkkSxksfyd iz[k.M] tks vuqPNsn 27 ds vuqlkj ,d fjiksVZ djus ;ksX; iz[k.M ugha gSa] dks miØe ds izcU/k ds foods ij mlds vkdkj ds ckotwn ,d fjiksVZ djus ;ksX; iz[k.M ds #i esa vfHkdfYir fd;k tk ldrk gSA ;fn mldks ,d fjiksVZ djus ;ksX; iz[k.M ds #i


26

esa ukekafdr ugha fd;k tkrk rks mldks ,d vizHkkfjr lek/kku ;ksX; en ds #i esa 'kkfey fd;k tkuk pkfg,A

• ;fn izfrosnu ;ksX; iz[k.Mksa ls fpfUgr dqy ckgjh vkxe miØe ds dqy vkxe dk 75 izfr'kr ls de curk gS rks vfrfjDr iz[k.Mksa dks izfrosnu ;ksX; iz[k.Mksa ds #e esa fpfUgr fd;k tkuk pkfg, Hkys gh os vuqPNsn 29 esa 10 izfr'kr dh vf/kdre lhek dks iwjk ugha djrs] tc rd dqy miØe vkxe dk de ls de 75 izfr'kr izfrosnu ;ksX; iz[k.Mksa esa 'kkfey ugh dj fy;k tkrkA

• rqjUr igys dh vof/k esa ,d izfrosnu ;ksX; iz[k.M ds #i esa fpfUgr ,d iz[k.M] pw¡fd ;g lEc) 10 izfr'kr dh vf/kdre lhek dks iwjk djrk gS mlds vatke] ifj.kke rFkk lEifRr;ksa ds 10 izfr'kr dh vf/kdre lhek dks vc iwjk u djus ds ckotwn pkyw vof/k ds fy, d, izfrosnu ;ksX; iz[k.M ds #i esa ;Fkkor cuk jgsxkA

izkFkfed izfrosnu QkWeSZV (Primary Reporting Format) ,d miØe dks izR;sd izfrosnu ;ksX; iz[k.M ds fy, fuEu vfHkO;fDr djuh pkfg, % ¼v½ iz[k.M vkxe] ckgjh xzkgdksa dks foØ; ls iz[k.M vkxe rFkk vU; iz[k.Mksa ds lkFk ysunsuksa ls iz[k.M vkxe esa oxhZd`r ( ¼c½ iz[k.M ifj.kke ( ¼l½ iz[k.M lEifRr;ksa dh dqy ifjpkyu jkf'k ( ¼n½ iz[k.M nkf;Roksa dh dqy jkf'k( ¼bZ½ iz[k.M lEifRr;ksa dks ikus ds fy, vof/k ds nkSjku yxh dqy ykxr ftudks ,d vof/k ls vf/kd ds nkSjku iz;ksx fd, tkus dh lEHkkouk gks ¼n'̀; rFkk vn`'; LFkk;h lEifRr;k¡½ ( ¼Q½ vof/k ds fy, iz[k.M lEifRr;ksa ds lEcU/k esa âkl rFkk viys[ku gsrq iz[k.M ifj.kke esa 'kkfey O;; dh dqy jkf'k] rFkk ¼x½ iz[k.M lEifRr;ksa ds lEcU/k esa âkl rFkk viys[ku ds vfrfjDr egRoiw.kZ xSj&jksdMh O;;ksa dh dqy jkf'k] ftudks iz[k.M O;; esa tksMk x;k rFkk] blfy, iz[k.M ifj.kke ekikadu esa ?kVk;k tkrk gSA

ys[kkadu ekun.M+ 18 (Accounting Standard 18)

{ks= (Scope)

;g fooj.k dsoy uhps fn, x, ¿¼v½ ls ¼bZ½ rd O;DrÀlEc) i{kdkj lEcU/kksa dk gh o.kZu djrk gS %


27

¼v½ miØe] tks izR;{kr% ;k ,d ;k vf/kd e/;ofRrZ;ksa ds ek/;e ls vizR;{kr% fu;a=.k djrs gSa] ;k izfrosnu miØe }kjk fueaf=r gksrs gSa ;k mlds lkFk lkekU; fu;a=.k ¼blesa 'kkfey gSa lw=/kkjh dEifu;k¡] lgk;d rFkk lg;ksxh lgk;d dEifr;k¡½ ( ¼c½ izfrosnu miØe ds lkFkh rFkk la;qDr miØe ,oa fuos'kdrkZ i{kdkj vFkok miØeh ftuds lEcU/k esa izfrosnu miØe ,d lg;ksxh ;k ,d la;qDr miØe gS ( ¼l½ izfrosnu miØe ds erkf/kdkj esa] izR;{kr ;k vizR;{kr% ,d fgr ij LokfeRo j[kus okys O;fDr tks mudks miØe ij ;k ,sls fdlh O;fDr ds lEcfU/k;ksa ij mudks fu;a=.k ;k egRoiw.kZ izHkko fnyk nsrs gSa ( ¼n½ eq[; izcU/kdh; deZpkjhx.k rFkk ,sls deZpkjh ds lEcU/khx.k rFkk ( ¼bZ½ miØe ftl ij mijksDr ¼l½ rFkk ¼n½ esa of.kZr dksbZ O;fDr egRoiw.kZ izHkko ykxw djus esa leFkZ gksA blesa 'kkfey gS ,sls miØe tks izfrosnu miØe ds lapkydksa ;k cMs va'k/kkfj;ksa ds LokfeRok/khu gSa rFkk miØe ftlesa izfrosnu miØe ds lkFk&lkFk cMh la[;k esa eq[; izcU/kdehZ feys tqys gSaA

ifjHkk"kk,¡ (Definitions) • bl fooj.k ds mís';kFkZ fuEu enksa dks muds lkFk iz;qDr vFkksZa ds lkFk fy;k x;k gS ( lEc)

i{kdkj (Related Party) : i{kdkjksa dks lEcfU/kr ekuk trk gS ;fn izfrosnu vof/k ds nkSjku fdlh Hkh le; ,d i{kdkj dks nwljs i{kdkj ij fu;a=.k djus ;k foRrh; rFkk@;k ifjpkyu fu.kZ;ksa dks ysus esa vU; i{kdkj ij egRoiw.kZ izHkko Mkyus dh ;ksX;rk gSA

• lEc) i{kdkj ysunsu (Related Party Transactios) & lEc) i{kdkjksa ds chp lalk/kuksa vFkok nkf;Roksa dk gLrkarj.k] fcuk ;g ns[ks fd ewY; pktZ fd;k x;k gS ;k ugha fd;k x;kA

• fu;a=.k (Control) & ¼v½ ,d miØe ds erkf/kdkj dk vk/ks ls vf/kd] izR;{kr% ;k vizR;{kr%] LokehRo ( ;k ¼c½ ,d dEiuh dh n'kk esa lapkyd e.My ds xBu dk fu;a=.k ;k fdlh vU; miØe ds ekeys esa rRlEcU/kh iz'kklu lfefr ds xBu dk fu;a=.k] ;k ¼l½ erkf/kdkj esa ,d lkjoku fgr rFkk miØe dh foRrh; rFkk@ ;k ifjpkyu uhfr;ksa dks fo/kku }kjk ;k Bgjko }kjk] funsZf'kr djus dk vf/kdkjA

• egRoiw.kZ izHkko (Significant Influence) & fdlh miØe ds foRrh; rFkk @ ;k ifjpkyu uhfrxr fu.kZ;ksa esa Hkkxhnkjh] ysfdu mu uhfr;ksa dk fu;a=.k ughaA

• ,d lg;ksxh (An Associate)& ,d miØe ftlesa ,d fuos'kdrkZ izfrosnu i{kdkj dk egRoiw.kZ izHkko gks rFkk tks u rks ,d lgk;d dEiuh gks vkSj u gh ml i{kdkj dk ,d la;qDr miØeA

• ,d la;qDr miØe (A Joint venture) & ,d vuqcU/kkRed Bgjko ftlls nks ;k vf/kd i{kdkj ,d vkfFkZd xfrfof/k dks vatke nsa ftl ij mudk la;qDr fu;a=.k gksA

• la;qDr fu;a=.k (Joint Control) & ,d vkfFkZd xfrfof/k dh foRrh; rFkk ifjpkyu uhfr;ksa dk lapkyu djus dh 'kfDr dk vuqcU/kkRed rkSj ij lger foHkktu rkfd mlls ykHkksa dks izkIr fd;k tk ldsA

• lEcU/kh (Relative) & ,d O;fDr ds lEcU/k esa] vFkkZr~ thou lkFkh] iq=] iq=h] HkkbZ] cgu] firk rFkk ekrk gks izfrosnu miØe ds lkFk mlds O;ogkjksa esa ,sls O;fDr dks izHkkfor dj ldrs gSa ;k mlls izHkkfor gks ldrs gSA

• lw=/kkjh dEiuh (Holding Company) & ,d dEiuh ftldh ,d ;k vf/kd lgk;d dEifu;k¡ gksA

• lgk;d dEiuh (Subsidiary) & ,d dEiuh % ¼v½ ftlesa ,d vU; dEiuh ¼lw=/kkjh dEiuh½ ;k rks Lo;a ;k @rFkk ,d ;k vf/kd lgk;d dEifu;ksa ds ek/;e ls mldh lerk va'k iw¡th ds vf/kd`r ewY; esa vk/ks ls vf/kd ij dCtk j[krh gks ( ;k ¼c½ ftldk ,d vU; dEiuh ¼lw=/kkjh dEiuh½ fu;a=.k djrh gks] ;k rks Lo;a ;k @ rFkk ,d ;k vf/kd lgk;d dEifu;ksa ds ek/;e ls] mlesa lapkyd e.My ds xBu ijA

vfHkO;fDr (Disclosure)


28

• lEc) i{kdkj dk uke rFkk lEc) i{kdkj lEcU/kksa dh izd`fr] tgk¡ fu;a=.k fo|eku gks] O;Dr dh tkuh pkfg, fcuk ;g ns[ks fd D;k lEc) i{kdkjksa ds chp ysunsu gq, gSa ;k ugha gq, gSA

• ;fn fdlh lEc) i{kdkj lEcU/kksa ds fo|eku jgus ds nkSjku lEc) i{kdkjksa ds chp ysunsu gqvk gS rks i{kdkj dks fuEu dks vfHkO;fDr djuh pkfg, %

(i) ysunsu dj jgs lEc) i{kdkj dk uke (

(ii) i{kdkjksa ds chp lEcU/kksa dk o.kZu (

(iii) ysunsuksa dh izd`fr dk o.kZu (

(iv) ysunsuksa dk ifjek.k pkgs jkf'k ds #i esa ;k mi;qDr vuqikr ds rkSj ij (

(v) lEc) i{kdkj ysunsuksa dk dksbZ vU; rRo tks foRrh; fooj.kksa dh lw>cw> ds fy, vko';d gks(

(vi) fpV~Bs dh frfFk dks lEc) i{kdkjksa ls lEc) vnRr enksa dh jkf'k;k¡ ;k mi;qDr vuqikr rFkk ml frfFk dks ,sls i{kdkjksa ls ns; lafnX/k _.kksa gsrq izko/kku ( rFkk

(vii) vof/k esa vifyf[kr ;k iqu% fyf[kr jkf'k;k¡ ,sls _.kksa ds lEcU/k esa tks lEc) i{kdkjksa dks ;k i{kdkjksa ls ns; gSA

ys[kkadu ekun.M+ 19 iV~Vs (Leases)

ifjHkk"kk,¡ (Definitions) CA. Aseem Trivedi's Lectures on Auditing - Nahata Professional Academy, Indore

29

• bl fooj.k esa fuEu enksa dks muds fufnZ"V vFkksZa ds lkFk dke yk;k x;k gS ,d iV~Vk ,slk Bgjko gS ftlds }kjk iV~VkdrkZ le; dh ,d lger vof/k ds fy, fdlh lEifRr ds mi;ksx dk vf/kdkj ,d Hkqxrku ;k Hkqxrkuksa dh ,d J`a[kyk cnys esa iV~Vk/kkjh dks lkSairk gSA

• ,d foRr iV~Vk (Finance lease) ,sls iV~Vk gS tks fdlh lEifRr ds LokfeRo ls tqMh lHkh tksf[keksa rFkk izfrQyksa dk lkjoku rkSj ij gLrkarj.k djrk gSA

• ,d ifjpkyu iV~Vk ,slk iV~Vk gS tks foRr iV~Vs ls vyx gS (an openting lease is a lease other than a finance lease).

• ,d xSj&fujLrh; iV~Vk (Non-cancellable leases) ,slk iV~Vk gS tks fuEu n'kkvksa esa gh fujLr djus ;ksX; gksrk gS ( ¼v½ fdlh nwj njkt dh vkdfLedrk ds ?kfVr gkssus ij ( ;k ¼c½ iV~VkdrkZ dh vkKk ls ( ¼l½ ;fn iV~VkdrkZ mlh ds ;k lerqY; fldh lEifRr ds fy, mlh iV~VkdrkZ ls u;k iV~Vk djs ( ¼n½ ,d vfrfjDr jkf'k iV~Vk/kkjh }kjk LFkkiuk ij] iV~Vs ds pyrs jgus ij pqdk;k tkuk mfpr rkSj ij fuf'pr gksA

• iV~Vs dh LFkkiuk (Inception of the lease) iV~Vk Bgjko dh frfFk rFkk iV~Vs ds eq[; izko/kkuksa ds izfr i{kdkjksa dh opuc)rk dh frfFk] tks Hkh igys vk;s] gksrh gSA

• mfpr ewY; (Fair Value) og jkf'k ftlds fy, ,d lEifRr dk fofu;e fd;k tk lds ;k vkeus lkeus ds ysunsu esa lKku] bPNqd i{dkjksa ds chp ,d nkf;Ro r; gksA vkfFkZd thou gksrk gS % ¼v½ og vof/k ftlds nkSjku ,d ;k vf/kd mi;ksxdrkZvksa }kjk ,d lEifRr vkfFkZd rkSj ij mi;ksx ;ksX; le>h tk;s ( ;k ¼c½ ,d ;k vf/kd mi;ksxdrkZvksa }kjk lEifRr ls izkIr dh tkus dh vk'kk okyh mRiknu ;k blh izdkj dh bZdkbZ;ksa dh la[;kA

• ,d iV~Vk/khu lEifRr dk vo'ks"k ewY; (Residual value of a leased asset) iV~Vk vof/k ds lekIr gksus ij lEifRr dk mfpr vo'ks"k ewY; gS % ¼v½ iV~Vk/kkjh ds ekeys esa vo'ks"k ewY; dk og Hkkx tks iV~Vk/kkjh }kjk ;k mldh vksj ls fdlh i{kdkj }kjk xkjUVh 'kqnk gks ¼xkjUVh dh jkf'k fdlh Hkh ?kVuk esa vf/kdre jkf'k gks ldrh gS tks ns; gks½ ( rFkk ¼c½ iV~VkdrkZ ds ekeys esa] vo'ks"k ewY; dk og Hkkx tks iV~Vk/kkjh }kjk ;k mldh vksj ls ;k ,d Lora= rr̀h; i{kdkj }kjk tks xkjUVh ds vUrxZr vius nkf;Roksa dk fuokZg djus esa l{ke gks] xkjUVh 'kqnk gksA

• ,d iV~Vk/khu lEifRr dh xSj&xkjUVh 'kqnk vo'ks"k ewY; og jkf'k gS ftlds }kjk lEifRr dk vo'ks"k ewY; mlds xkjUVh 'kqnk vo'ks"k ewY; ls vf/kd jgsA

• iV~Vs esa ldy fuos'k (Gross investment in the lease) iV~VkdrkZ ds n`f"Vdks.k ls foRr iV~Vs ds vUrxZr U;wure iV~Vk Hkqxrkuksa rFkk iV~VkdrkZ dks vftZr gksus okys fdUgha xSj&xkjUVh'kqnk vo'ks"k ewY; dk ;ksx gksrk gSA

vukftZr foRr vk; (Unearned finance income) fuEu ds chp vUrj gS % ¼v½ iV~Vs esa ldy fuos'k ( rFkk

¼c½ fuEu dk orZeku ewY; (Present Value) % (i) iV~VkdrkZ ds n`f"Vdks.k ls,d foRr iV~Vs ds vUrxZr U;wurre iV~Vk Hkqxrku ( rFkk

(ii) iV~Vs es vUrfuZfgr C;kt nj ij iV~Vkdkj dks vftZr dksbZ xSj xkjUVh 'kqnk vo'ks"k ewY;A iV~Vs esa 'kq) fuos'k gksrk gS iV~Vs esa ldy fuos'k ?kVk;s vukftZr foRr vk;A iV~Vs esa vUrfuZfgr C;kt nj og cV~Vk nj gS tks iV~Vs dh LFkkiuk ij fuEu dqy orZeku ewY; dks tUe ns% ¼v½ iV~VkdrkZ ds n`f"Vdks.k ls ,d foRr iV~Vs ds vUrxZr U;wure iV~Vk Hkqxrku ( rFkk

¼c½ iV~VkdrkZ dks vftZr dksbZ xSj xkjUVh 'kqnk vo'ks"k ewY;] tks iV~Vk/khu lEifRr ds mfpr ewY; ds cjkcj jgsA


30

iV~Vk/kkjh dh o`f)xr _.k C;kt nj dh og nj gS tks iV~Vk/kkjh dks blh izdkj ds iV~Vs ij pqdkuh gksxh] ;k ;fn ;g fu/kkZj.kh; ugha gS rks og nj tks iV~Vs dh LFkkiuk ij] mUgha 'krksZa ij rFkk oSlh gh izfrHkwfr ¼tekur½ ij lEifRr dks [kjhnus ds fy, vko';d dks"kksa dks m/kkj ysus ds fy, iV~Vk/kkjk dks mBkuh iMrhA

vkdfLed fdjk;k (Contingent rent) iV~Vk Hkqxrkuksa dk og Hkkx gS tks jkf'k esa rks fLFkj ugha gksrk ysfdu ek= le; chrus ds vfrfjDr vU; ?kVdksa ij vk/kkfjr gksrk gSA ¼mnkgj.kkFkZ foØ; dk izfr'kr mi;ksx dh ek=k] ewY; lwpdkad] C;kt dh cktkj njsa½

foRr iV~Vs (Finance Leases) foRr iV~Vs dh LFkkiuk ij] iV~Vk/kkjh dks iV~Vs dks ,d lEifRr RkFkk ,d nkf;Rok ekuuk pkfg,A ,slh ekU;rk iV~Vs dh LFkkiuk ds le; iV~Vk/kkjh lEifRr ds mfpr cktkj ewY; ds cjkcj ,d jkf'k gksuh pkfg,A ysfdu ;fn iV~Vk/kkjh lEifRr dk mfpr ewY; iV~Vk/kkjh ds n`f"Vdks.k ls U;wure iV~Vk Hkqxrkuksa dh orZeku ewY; ls vf/kd gks] rks ,d lEifRr rFkk ,d nkf;Ro ds #i fjdkMZ dh xbZ jkf'k iV~Vk/kkjh ds n`f"Vdks.k ls U;wure iV~Vk Hkqxrkuksa dk orZeku ewY; gksuh pkfg,A U;wure iV~Vk Hkqxrkuksa ds orZeku ewY; dh x.kuk esa iV~Vs esa vUrfuZfgr C;kt nj gh cV~Vk nj gksrh gS] ;fn ,slk djuk O;ogkfjd gks ( ;fn u gks rks iV~Vs dh o`f)xr _.knj dks de ysuk pkfg,A iV~Vk Hkqxrkuksa dks foRr izHkkj rFkk vnRr nkf;Ro es deh ds chp foHkkftr djuk pkfg,A foRrh; izHkkjksa dks mu vof/k;ksa esa ck¡Vk tkuk pkfg, tks iV~Vk vof/k ds nkSjku vk;sa rkfd izR;sd vof/k ds fy, nkf;Ro dh 'ks"k jkf'k ij C;kt dh lrr vof/kxr nj Kkr gks ldasaA ,d foRr iV~Vk lEifRr ds fy, âkl O;; rFkk lkFk gh foRr O;; izR;sd ys[kkadu vof/k ds fy, mRiUu dj nsrk gSA ,d iV~VkxzLr lEifRr gsrq âkl uhfr mlds laxr gksuh pkfg, tks LokehRok/khu âkl&eku lEifRr;ksa ds fy, gS rFkk ekuk x;k âkl ys[kkdu ekun.M 6 âkl ys[kkadu esa O;Dr vk/kkj ij fudkyk tkuk pkfg,A ;fn bl ckr dh dksbZ n`< fuf'prrk uk gks fd iV~Vk vof/k ds vUr esa iV~Vk/kkjh LokehRo izkIr dj ysxk rks lEifRr dks mlds mi;ksxh thou ;k iV~Vk vof/k] tks Hkh nksuksa esa de gks] ds nkSjku iwjh rjg vifyf[kr ¼âflr½ fd;k tkuk pkfg,A ys[kkadu ekun.M 10] LFkk;h lEifRr;ksa gsrq ys[kkadu] ys[kkadu ekun.M 6] âkl ys[kkadu dh vfuok;Zrkvksa rFkk fu;a=.kdkjh fo/kku ds lkFk&lkFk iV~Vk/kkjh dks foRr iV~Vksa ds fy, fuEu vfHkO;fDr;k¡ djuh pkfg, % ¼v½ LokfeRok/khu lEifRr;ksa ls vyx dh xbZ foRr iV~Vsa ds vUrxZr izkIr lEifRr;k¡ ( ¼c½ lEifRr;ksa ds izR;sd oxZ gsrq] fpB~Bk frfFk dks 'kq) ifjpkyu jkf'k ( ¼l½ fpB~Bk frfFk dks U;wure iV~Vk Hkqxrkuksa dh dqy jkf'k rFkk muds orZeku ewY; ds chp lek/kkuA lkFk gh] ,d miØe dks fpB~Bk frfFk dks U;wure iV~Vk Hkqxrkuksa dk ;ksx] mudk orZeku ewY;] izR;sd fuEu vof/k;ksa ds fy, O;Dr djuk pkfg, %

(i) ,d o"kZ ls vf/kd ugha (

(ii) ,d o"kZ ls vf/kd rFkk ik¡p o"kksZa ls vf/kd ugha (

(iii) ik¡p o"kksZa ls vf/kdA ¼n½ vkdfLed fdjk;ksa dks vof/k ds ykHk rFkk gkfu ds fooj.k esa vk; ds #i esa ekuk tkrk gS ( ¼bZ½ fpB~Bk frfFk dks xSj&fujLrhdj.kh; miiV~Vksa ds vUrxZr izkIr fd, tkus ds fy, izR;kf'kr Hkkoh U;wure miiV~Vk Hkqxrkuksa dk ;ksx ( rFkk ¼Q½ fuEu lfgr] ysfdu fuEu rd lhfer ugha] iV~Vk/kkjh dh egRoiw.kZ iV~Vk O;oLFkkvksa ds lkekU; fooj.k(

(i) vk/kkj ftl ij vkdfLed fdjk;k Hkqxrku fu/kkZfjr fd, tkrs gSa (

(ii) uohdj.k vFkok Ø; fodYiksa rFkk o`f)dj.k okD;ka'k (Escalation clauses) dh fo|ekurk rFkk 'krsZa ( rFkk

(iii) iV~Vk O;oLFkkvksa }kjk Fkksih xbZ ck/kk,sa tSls ykHkka'k] vfrfjDr _.k] rFkk vfrfjDr iV~Vsa ds lEcU/k esa ck/kk,aA

ifjpkyu iV~Vs (Operating Leases) CA. Aseem Trivedi's Lectures on Auditing - Nahata Professional Academy, Indore

31

,d ifjpkyu iV~Vs ds vUrxZr iV~Vk Hkqxrkuksa dks iV~Vk vof/k ds nkSjku ljy js[kk vk/kkj ij ykHk rFkk gkfu ds fooj.k esa ,d O;; ds #i esa ekuk tkuk pkfg, tc rd fd mi;ksxdrZk ds ykHk ds le; iSVuZ dk vkSj vf/kd izfrfuf/kLo#ih ,d vkSj O;ofLFkr vk/kkj ugha gksrkA ifjpkyu iV~Vksa ds fy,] iV~Vk Hkqxrkuksa ¼lsokvksa gsrq ykxrksa dks vyx djrs gq, tSls chek rFkk vuqj{k.k½ dks ,d ljy js[kk vk/kkj ij ykHk rFkk gkfu ds fooj.k esa ,d O;; ds #i esa ekuk tkrk gS tc rd fd ,d vU; O;ofLFkr vk/kkj mi;ksxdrkZ ds ykHk ds le; iSVuZ dk dgha vf/kd izfrfuf/kLo#ih ugha gksa] Hkys gh Hkqxrku ml vk/kkj ij u gksaA iV~Vk/kkjh dks ifjpkyu iV~Vkssa ds fy, fuEu vfHkO;fDr;k¡ djuh pkfg, % ¼v½ fuEu vof/k;ksa esa izR;sd ds fy, xSj&fujLrh; ifjpkyu iV~Vksa ds vUrxZr Hkkoh U;wure iV~Vk Hkqxrkuksa

dk ;ksx %&

(i) ,d o"kZ ls ckn esa ugha (

(ii) ,d o"kZ ds ckn rFkk ik¡p o"kZ ls ckn esa ugh (

(iii) ik¡p o"kksZa ls ckn esa ( ¼c½ fpB~Bk frfFk dks xSj&fujLrh; miiV~Vksa ds vUrxZr izkIr fd, tkus ds fy, izR;kf'kr Hkkoh U;wure

miiV~Vs Hkqxrkksa dk ;ksx ( ¼l½ U;wure iV~Vk Hkqxrkuksa rFkk vkdfLed fdjk;ksa ds fy, i`Fkd jkf'k;ksa ds lkFk vof/k ds fy, ykHk rFkk

gkfu ds fooj.k esa ekU; iV~Vs Hkqxrku ( ¼n½ vof/k ds fy, ykHk rFkk gkfu ds fooj.k esa ekU; izkIr ¼;k izkI;½ miiV~Vk Hkqxrku ( ¼bZ½ iV~Vk/kkjh dh egRoiw.kZ iV~Vk O;oLFkkvksa dk lkekU; foospu] ftlesa fuEu 'kkfey gSa] ysfdu ;g fuEu

rd lhfer ugha gksxk %

(i) og vk/kkj ftl ij vkdfLed fdjk;k Hkqxrku fu/kkZfjr fd, tkrs gSa (

(ii) uohdj.k vFkok Ø; fodYiksa ,oa o`f)dj.k okD;ka'k dh fo|ekurk rFkk 'krsZa ( rFkk

(iii) iV~Vk O;oLFkkvksa }kjk Fkksih xbZ ck/kk,a] tSls ykHkka'k] vfrfjDr _.k ,oa vkxs iV~Vksa ds lEcU/k esa ck/kk,aA

iV~VkdrkZvksa ds foRrh; fooj.kksa esa iV~Vsa (Leases in the Financial Statements of Lessors) foRrh; iV~Vs (Finance Leases) iV~Vkdrkz dks ,d izkIr jkf'k ds #i esa 'kq) fuos'k ds cjkcj jkf'k ds leku jkf'k ij ,d izkIr lEifRr ds #i esa vius fpB~Bs esa ,d iV~Vs ds vUrxZr fufnZ"V lEifRr;ksa dks ekU;rk nsuh pkfg,A foRr vk; dh ekU;rk foRr iV~Vs ds lEcU/k esa iV~VkdrkZ ds cdk;k 'kq) fuos'k ij lrr vof/kxr izR;k; nj fn[kkrs gq, ,d iSVuZ ij vk/kkfjr gksuh pkfg,A

ifjpkyu iV~Vs (Operating Leases) • iV~VkdrkZ dks LFkk;h lEifRr;ksa ds vUrxZr vius fpB~Bs esa ifjpkyu iV~Vs ds vUrxZr fufnZ"V ,d

lEifRr dks izLrqr djuk pkfg,A

• ifjpkyu iV~Vksa ls iV~Vk vk; vof/k ds nkSjku ljy js[kk vk/kkj ij ykHk rFkk gkfu ds fooj.k esa ekuh tkuh pkfg,] tc rd fd ,d vU; O;ofLFkr vk/kkj ml le; iSVuZ dh dgha vf/kd vfHkO;fDr u djsa ftlesa iV~Vk/khu lEifRr ds mi;ksx ls vftZr ykHk ?kVk;s tkrs gSaA

• iV~Vk/khu lEifRr;ksa dk âkl ,slh gh lEifRr;ksa ds fy, iV~Vkdkj dh lkekU; âkl uhfr ds vuq#i

vk/kkj ij gksuk pkfg,] rFkk âkl izHkkj AS-6 ^âkl ys[kkadu* esa O;Dr vk/kkj ij fudkyk tkuk pkfg,A

foØ; rFkk okfil iV~Vk djus ds ysunsu (Sale and Leaseback Transactions) • ;fn ,d foØ; rFkk iqu% okfil iV~Vk djus ds ysunsu ls ,d foRr iV~Vs dk tUe gks rks foØ;

jkf'k;ksa dk ifjpkyu jkf'k ij dksbZ vkf/kD; ;k U;work dks rqjar foØsrk iV~Vk/kkjh ds foRrh; fooj.kksa esa vk; vFkok gkfu ds #i esa ekU;rk ugha nh tkuh pkfg,A blds LFkku ij bldks


32

vkLFkfxr fd;k tk;s rFkk iV~Vk/khu lEifRr ds âkl ds vuqikr esa iV~Vk vof/k ds nkSjku vifyf[kr fd;k tkuk pkfg,A

• ;fn ,d foØ; rFkk iqu% iV~Vs ij okfil nsus dk ysunsu ,d ifjpkyu iV~Vs dks tUe ns] rFkk ;g Li"V gks fd ysunsu dks mfpr ewY; ij LFkkfir fd;k tkrk gS rks Hkh ykHk ;k gkfu dks rqjUr ekU;rk nsuh pkfg,A ;fn foØ; ewY; mfpr ewY; ls uhps gS rks fdlh Hkh ykHk vFkok gkfu dks rqjUr ekU;rk nh tk,] flok; rc ds ;fn gkfu dh cktkj ewY; ls uhps Hkkoh iV~Vk Hkqxrkuksa ds vuqikr esa vifyf[kr fd;k tkuk pkfg, ftlds fy, ml lEifRr ds mi;ksx dh vk'kk dh tk, ;fn foØ; ewY; mfpr ewY; ds Åij gS rks mfpr ewy; ds Åij vkf/kD; vkLFkfxr fd;k tkuk pkfg, rFkk ml vof/k ds nkSjku vifyf[kr fd;k tk, ftlds fy, lEifRr dks mi;ksx djus dh vk'kk dh tk,A

• ifjpkyu iV~Vksa ds fy, ;fn foØ; rFkk okfil fd, x, iV~Vs ysunsu ds le; mfpr ewY; lEifRr dh ifjpkyu jkf'k dh vis{kk de gS rks ifjpkyu jkf'k rFkk mfpr ewY; ds chp vUrj dh jkf'k ds cjkcj gkfu rks rqjUr ekU;rk nh tkuh pkfg,A

ys[kkadu ekun.M+ 20 izfr va'k miktZu (Earning per Share)

ifjHkk"kk,¡ (Definitions)


33

• ,d lerk va'k (Equity share) ,d vf/keku va'k ds vfrfjDr va'kA

• ,d vf/keku va'k (Preferance share),d ,slk va'k ftlds lkFk ykHkka'k rFkk iw¡th ds izfr Hkqxrku ds vf/keku vf/kdkj tqMs gksA

• va'k vf/ki= (Share warrants) ;k fodYi (Options) ,sls foRrh; izi= gSa tks /kkjd dks lerk va'k ikus dk vf/kdkj iznku djsaA

• mfpr ewY; (Fair value) og jkf'k gS ftlds fy, ,d lEifRr dk fofue; fd;k tk lds ;k ,d nkf;Ro fuiVk;k tk lds] ,dne vkeus lkeus lkFk ds ysunsu esa lKku rFkk bPNqd i{kdkjksa ds chpA

ekSfyd miktZu izfr va'k (Basic earnings per share) izfr va'k ekSfyd miktZu dks vof/k ds nkSjku vnRr lerk va'kksa dh Hkkfjr vkSlr la[;k }kjk lerk va'k /kkjdksa ds izfr fpfUgr vof/k ds fy, 'kq) YkkHk ;k gkfu dks foHkkftr djds fudkyk tkuk pkfg,A

miktZu&ekSfyd (Earnings Basic) izfr va'k ekSfy[k miktZu dh x.kuk ds mís';kFkZ lerk va'k/kkjdksa ds izfr fpfUgr vof/k gsrq 'kq) ykHk ;k gkfu dks vf/keku ykHkka'k rFkk vof/k ds fy, ml ij yxus ;ksX; fdlh dj dks ?kVkus ds ckn vof/k ds fy, 'kq) ykHk ;k gkfu gksuh pkfg,A

izfr va'k&ekSfyd (Per-Share - Basic) izfr va'k ekSfy[k miktZu dh x.kuk ds mís';kFkZ lerk va'kksa dh la[;k vof/k ds nkSjku vnRr lerk va'kksa dh Hkkfjr vkSlr la[;k gksuh pkfg,A

vofefJr izfr va'k vk; (Diluted Earnings Per Share) izfr va'k vofefJr vk; fudkyus ds mís'; gsrq lerk va'k/kkjdksa ds fy, fpfUgr vof/k ds fy, 'kq) ykHk ;k gkfu rFkk vof/k ds nkSjku vnRr va'kksa dh Hkkfjr vkSlr la[;k ?kqyu'khy lEHkkfor lerk va'kksa ds izHkkoksa gsrq lek;ksftr dh tkuh pkfg,A

miktZu&vofefJr (Earnings-Diluted) izfr va'k vofefJr vk;ksa dks fudkyus ds mís';kFkZ ] lerk va'k/kkjdksa ds izfr fpfUgr vof/k ds fy, 'kq) vk; ;k 'kq) vk;k ;k 'kq) gkfu dh jkf'k] tSlk fd vuqPNsn 11 ds vuqlkj fudkyh tk,] vof/k ds fy, dj O;;ksa] esa fdUgha fpfUgr ifjorZuksa dks /;ku esa j[kus ds i'pkr~ fuEu ds }kjk lek;ksftr dh tkuh pkfg, % ¼v½ ,sls ?kqyu'khy lEHkkfor lerk va'kksa ij dksbZ ykHkka'k ftldks vuqPNsn 11 ds vuqlkj fudkys x, lerk va'k /kkjdksa dks fpfUgr 'kq) ykHk dks fudkyus esa ?kVk;k tk pqdk gS a( ¼c½ ?kqyu'khu lEHkkfor lerk va'kksa ds fy, vof/k esa ekuk x;k C;kt ( rFkk ¼l½ O;;ksa vFkok vk;ksa esa dksbZ vU; ifjorZu tks ?kqyu'khy lEHkkfor lerk va'kksa ds ifjorZu ls mRiUu gks tk,xkA

izfr va'k&vofefJr ¼lafoykf;r½ (Per Share-Diluted) izfr va'k vofefJr vk;sa dh x.kuk ds mís';kFkZ lerk va'kksa dh la[;k vuqPNsn 15 rFkk 22 ds vuqlkj fudkys x, lerk va'kksa dh Hkkfjr vkSlr la[;k dk ;ksx gksuh pkfg, rFkk lerk va'kksa dh Hkkfjr vkSlr la[;k tks lHkh ?kqyu'khy lEHkkfor lerk va'kksa ds lerk va'kksa esa ifjorZu ij tkjh dh tkuh pkfg,A ?kqyu'khy lEHkkfor lerk va'kksa dks vof/k ds izkjEHk esa lerk va'kksa esa ifjofrZr gks pqdk eku fy;k tkuk pkfg, vFkok ;fn ckn esa tkjh fd;k x;k ]rks lEHkkfor lerk va'kksa ds fuxZeu dh frfFkA

ys[kkadu ekun.M+ 21 lesfdr foRrh; fooj.k (Consolidated Financial Statements)

fu;a=.k (Control)


34

,d lgk;d dEiuh (Subsidiary) ,slk ,d miØe gS ftldks fdlh vU; miØe }kjk fu;af=r fd;k

tkrk gS ,sls vU; miØe dks ^fir`* Parent dgk tkrk gSA

lesfdr foRrh; fooj.k (Consolidated financial statements) & ,d ,dkdh miØe dh rjg ls izLrqr ,d xzqi ds foRrh; fooj.k gksrs gSaA

lerk (Equity) & fdlh miØe ds lHkh nkf;Roksa dks ?kVkus ds ckn mldh lEifRr;ksa esa vo'ks"k fgrA

vYierfgr (Minority interest) & ,d lgk;d dEiuh dh 'kq) lEifRr;ksa rFkk xfrfof/k;ksa ds 'kq)

ifj.kkeksa dk og Hkkx tks ,sls fgrksa ls tqMk gks tks fir ̀miØe (Parent) }kjk viuh lgk;d dEifu;ksa ds ek/;e ls izR;{kr% ;k vizR;{kr% LokfeRok/khu ugha gSA

ys[kkadu ekun.M+ 22 vk; ij djksa ds fy, ys[kkadu

(Accounting for Taxes on Income ) CA. Aseem Trivedi's Lectures on Auditing - Nahata Professional Academy, Indore

35

ifjHkk"kk,a (Control)

ys[kkadu vk; gkfu (Accounting income/loss) & ;g vk;dj O;;ksa dks ?kVkus ;k vk;dj cprksa dks tksMus ds iwoZ YkkHk vFkok gkfu ds fooj.k esa O;Dr ,d vof/k ds fy, 'kq) ykHk ;k gkfu gksrh gSA

dj ;ksX; vk; ¼dj gkfu½ (Taxable Income) & fdlh vof/k ds fy, vk; ¼gkfu½ dh og jkf'k gS ftls dj dkuwuksa ds vuqlkj fu/kkZfjr fd;k tkrk gS] ftl ij ns; vk;dj dk fu/kkZj.k fd; tkrk gSA

dj O;; ¼dj cpr½ (Tax expense/Tax saving) & fdlh vof/k ds fy, ykHk rFkk gkfu ds fooj.k ds izfr pktZ ;k ØSfMV pkyw dj rFkk vkLFkfxr dj dk dqy ;ksxA

pkyw dj (Current Tax) & fdlh vof/k ds fy, dj ;ksX; vk; ds lXcU/k esa ns; ¼olwyh ;ksX;½ gksus ds fy, fu/kkZfjr vk;dj dh jkf'kA

vkLFkfxr dj (Deferred Tax) & le; vUrjkyksa dk dj izHkko gksrk gSA

le; vUrjky (Timing differences) & ,d vof/k ds fy, dj ;ksX; vk; rFkk ys[kkadu vk; ds chp vUrj tks ,d vof/k esa mRiUu gksrs gSa rFkk ,d ;k vf/kd vuqxkeh vof/k;ksa esa foijhr gksus dh lkeF;Z j[krs gSaA

LFkk;h vUrjky (Permanent differences) & ,d vof/k ds fy, dj ;ksX; vk; rFkk ys[kkadu vk; ds chp vUrj tks ,d vof/k esa mRiUu gksrs gSa rFkk ckn esa mYVs ugha gksrsA

ys[kkadu ekun.M+ 23 lesfdr foRrh; fooj.kksa esa lgpjksa esa fuos'k gsrq ys[kkadu


36

(Accounting for Investments n Associates in Consolidated Financial Statements)

ifjHkk"kk,sa (Definitions)

,d lgpj (Associate) ,d ,slk miØe ftlesa fuos'kd dk egRoiw.kZ izHkko gks rFkk tks u rks ,d lgk;d dEiuh gS vkSj u gh fuos'kd dk la;qDr miØeA

egRoiw.kZ izHkko (Sifnificant Influence) ;g fuosf'kr laLFkk ds foRrh; rFkk@ ;k ifjpkyu uhfr fu"k;d fu.kZ;ksa esa Hkkx ysus dh] u fd mu uhfr;ksa ij fu;a=.k dh] 'kfDr gksrh gSA

fu;a=.k (Control) ¼v½ ,d miØe ds erkf/kdkj ds vk/ks ls vf/kd ij] izR;{kr% ;k vizR;{kr% lgk;d dEifu;ksa ds ek/;e ls LokehRo ( ;k ¼c½ ,d dEiuh ds ekeys esa lapkyd e.My ds xBu ij fu;a=.k ;k vU; fdlh miØe ds ekeys esa rRlEcU/kh iz'kklu e.My ds xBu ij fu;a=.k rkfd mldh xfrfof/k;ksa ls vkfFkZd ykHk izkIr fd, tk ldsaA

,d lgk;d ¼dEiuh½ (Subsidiary) ,d ,slk miØe gS tks fdlh nwljs miØe ds fu;a=.k esa gks ¼ftls ^fir`* miØe dgk tkrk gS½A

,d fir` miØe (Parent) ,d ,slk miØe gS ftldh ,d ;k vf/kd lgk;d dEifu;k¡ gksaA

,d xzqi (Group) vFkkZr~ ,d fiV~V ¼dEiuh½ rFkk mldh lHkh lgk;d ¼dEifu;k¡½A

lesfdr forrh; fooj.k (Consolidated financial statements) is'k fd, x, ,d xzqi ds foRrh; fooj.k gSa Bhd ,d ,dkdh miØe dh rjgA

lerk fof/k (Equity method) ys[kkadu dh ,d ,slh fof/k gS ftlds }kjk fuos'k dks ykxr ij izkjafHkd rkSj ij fjdkWMZ fd;k tkrk gS] izkfIr ds le; ij mRiUu fdlh [;kfr@iw¡thxr lap; dks fpfUgr djrs

gq,A fuos'k dh ifjpkyu jkf'k dks rRi'pkr~ fuosf'kr dEiuh (Investee) dh 'kq) lEifRr;ksa ds fuos'kd ds Hkkx esa izkfIr&i'pkr~ ifjorZu ds fy, lek;ksftr fd;k tkrk gSA ykHk rFkk gkfu dk lesfdr fooj.k

fuosf'kr dEiuh (Investee) ds dkedkt ds ifj.kkeksa ds fuos'kdrkZ ds Hkkx dks iznf'kZr djrk gSA

ys[kkadu ekun.M+ 24


37

cUn gks jgh xfrfof/k;k¡ (Discontinuing Operations)

ifjHkk"kk,sa (Deffinitions)

cUn gks jgh xfrfof/k ,d cUn gks jgh xfrfof/k fdlh miØe dk og Hkkx gS % ¼v½ tks miØe] ,d ,dkdh ;kstuk ds vuqlkj gS %

(i) viuh iw.kZrk esa lkjoku rkSj ij fuiVku djrs gq,] tSls ,d ,dkdh ysunsu esa iz[k.M dks cspdj ;k

miØe ds va'k/kkjdksa dks iz[k.M ds LokfeRo ds demerger ;k fLiu&vkWQ }kjk ( ;k

(ii) va'kksa esa fuiVku djds] tSls iz[k.M dh lEifRr;ksa dks csp dj rFkk O;fDrxr rkSj ij mlds nkf;Roksa dks fuiVk dj ( ;k

¼c½ tks O;olk; dh ,d i`Fkd egRoiw.kZ J`a[kyk ;k xfrfof/k;ksa ds ,d HkkSxksfyd {ks= dh vfHkO;fDr djrk gS ( ;k

¼l½ tks fØ;kRed rkSj ij vyx fd;k tk lds rFkk fo'ks"k izfrosnu mís';ksa ds fy,A

ifjHkk"kk [vuqPNsn 3(a)] dh ifjHkk"kk ds ekun.M (a) ds vUrxZr ,d cUn gks jgh xfrfof/k dks viuh iw.kZrk esa ;k VqdMksa esa cspk tk ldrk gS ysfdu lEiw.kZ iz[k.M dks cUn djus ds fy, ,d lokZxh.k ;kstuk ds vuqlkj lnSoA

ys[kkadu ekun.M+ 25 CA. Aseem Trivedi's Lectures on Auditing - Nahata Professional Academy, Indore

38

vUrfje foRrh; izfrosnu (Interim Financial Reporting)

,d vUrfje foRrh; izfrosnu dh fo"k; oLrq (Content of an Interim Financial Report)


1.

2.

3.

foRrh; fooj.kksa dk ,d iwjk lSV lkekU;r% lekos'k djrk gS % ¼v½ fpB~Vk ( ¼c½ ykHk rFkk gkfu dk fooj.k ( ¼l½ jksdM izokg fooj.k ( rFkk ¼n½ ys[kkadu uhfr;ksa ls lEc) ekeyksa oks uksV~l rFkk O;k[;kRed lkexzh tks foRrh; fooj.kksa dk vfHkUu vax gSA

le;c)rk rFkk ykxr fopkjksa ds fgr esa rFkk igys ls fjiksVZ dh xbZ lwpukvksa dh iqujko`fRr ls cpus ds fy, ,d miØe ls vis{kk dh tk ldrh gS ;k og ,slk p;u dj ldrk gS fd vius okf"kZd foRrh; fooj.kksa dh rqyuk esa vUrfje frfFk;ksa ij de lwpukvksa dks izLrqr djsA izLrqfr dh le;c)rk dk ykHk vkaf'kd rkSj ij iznRr lwpukvksa esa O;k[;k dh deh ls feV lk tkrk gSA vr% ;g fooj.k laf{kIr foRrh; fooj.kksa ds ,d lSV dk U;wure rkSj ij] lkeos'k djus okyh ,d vUrfje foRrh; fjiksVZ dh izLrqfr rFkk jpuk dh vis{kk djrk gSA laf{kIr foRrh; fooj.kksa dk lekos'k djus okyh vUrfje foRrh; fjiksVZ ls vis{kk dh tkrh gS fd v|ru okf"kZd foRrh; fooj.kksa ij ,d viMsV iznku djsA rnkuqlkj] ;g ubZ xfrfof/k;ksa] ?kVukvksa rFkk ifjfLFkfr;ksa ij /;ku dsfUnzr djrk gS rFkk igys ls fjiksVZ dh xbZ lwpukvksa dks gh ugha nksgjkrk tkrkA

;g fooj.k vius vUrfje foRrh; izfrosnu esa ,d laf{kIr foRrh; fooj.kksa ds lSV dh vis{kk foRrh; fooj.kksa ds ,d iw.kZ lSV dh izLrqfr ls ,d miØe dks jksdrk ;k grksRlkfgr ugha djrkA ;g fooj.k ,d miØe dks vius laf{kIr vUrfje foRrh; fooj.kksa esa] bl fooj.k esa O;Dr U;wure js[kh; enksa ;k pqus x, O;k[;kRed uksVksa ls vf/kd dks 'kkfey djus ls Hkh ugha jksdrkA bl fooj.k esa O;Dr ekU;rk rFkk ekikadu fl)kUr ,d vUrfje vof/k ds fy, iw.kZ foRrh; fooj.kksa ij Hkh ykxw gksrs gSa rFkk ,sls fooj.k }kjk visf{kr lHkh vfHkO;fDr;ksa dk lekos'k djsaxs ¼fo'ks"kr% vuqPNsn 16 esa pquh xbZ vfHkO;fDr;k¡½ rFkk lkFk gh os vfHkO;fDr;k¡ tks vU; ys[kkadu ekun.Mksa esa visf{kr gSaaA


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