www.tocilar.ro

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Studiu privind aplicabilitatea taxei pe valoarea adugata si a accizelor

CUVNT NAINTE

Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu ,cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului. Dup trsturile de fond i form, impozitele se grupeaz, aa cum se regsesc de altfel i n clasificaia bugetar, n impozite directe i impozite indirecte.

Iniial, impozitele directe reprezentau temelia sistemului financiar. Treptat, prin extinderea impozitelor indirecte s-a observat c ncasrile la bugetul statului, provenite din acestea din urm, erau mult mai stabile pe termen lung dect cele provenite din impozite directe.

Din experiena celorlalte ri cu economii aflate n tranziie, modificrile din sistemul fiscal sunt legate ntotdeauna de o slab performan n ceea ce privete realizarea veniturilor. Pe de o parte, devine din ce n ce mai dificil sprijinirea pe impozite percepute de la ntreprinderile proprietate de stat care ncearc cu greu s se alinieze noilor realiti economice, iar pe de alt parte, nu este mai puin dificil

impozitarea efectiv a sectorului privat, aflat n plin proces de formare. De aceea, n aceste ri, de regul, ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe cea a impozitelor directe n totalul veniturilor fiscale ale statului.

n general, impozitele indirecte sunt instituite de stat asupra vnzrilor de mrfuri i a prestrilor de servicii. Cotele utilizate pentru stabilirea acestor impozite nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celor care cumpr mrfurile sau apeleaz la serviciile ce fac obiectul impozitelor indirecte. Drept urmare, impozitele indirecte las falsa impresie c ele ar afecta, n aceeai msur, veniturile tuturor consumatorilor de mrfuri i servicii. n realitate, ns, ele i

afecteaz n mod deosebit pe cei cu venituri mici, deoarece impozitele se percep, de regul, la vnzarea bunurilor de larg consum.

Impozitele indirecte sunt vrsate la bugetul de stat, de regul, de ctre indrustriai, comerciani, dar sunt suportate de ctre consumatori, deoarece se include n preul de vnzare al mrfurilor. Drept urmare, impozitele indirecte nu afecteaz veniturile nominale, ci numai pe cele reale, ceea ce nseamn c ele micoreaz puterea de cumprare.

n perioada cnd o economie nregistreaz un curs ascendent, impozitele indirecte pot avea un randament fiscal ridicat; n schimb n perioadele de criz i de depresiune, cnd producia i consumul nregistreaz un recul, ncasrile din impozitele indirecte urmeaz aceeai evoluie, periclitnd realizarea echilibrului bugetar sau conducnd la adncirea deficitului bugetar.

n grupa impozitelor indirecte, alturi de taxa pe valoarea adugat, care deine rolul principal de impozit asupra consumului se nscriu i accizele, amndou fiind impozite caracteristice rilor cu economie de pia.

Lucrarea intitulat Evoluia i aplicarea taxei pe valoarea adugat i a accizelor este structurat pe cinci capitole n care sunt cuprinse aspecte ale mecanismului de evoluie i ncasare a taxei pe valoarea adugat i a accizelor, cu studiul de caz la Societatea Comercial AegissusS.A. Tulcea.

Pentru a pune n eviden toate cele prezentate mai sus, am apelat la o gam larg de tabele, grafice, care susin concluziile prezentate.

Capitolul 1

ASPECTE GENERALE PRIVIND IMPOZITELE

1.1. Coninutul impozitelor

n societile libere bazate pe proprietatea privat i economia de pia, statul este prezent n viaa politic, economic i social, asigurnd colectivitii bunuri i servicii publice. Finanarea costurilor aciunilor sale n domenii devenite tradiionale precum aprarea, ordinea public, funcionarea organelor administraiei publice, educaie, sntate, cultur, dar i din domenii economice, a determinat creterea nevoilor sale financiare i o diversificare a surselor de finanare.

O parte din resurse provin ca urmare a participrii statului n cadrul economiei de pia, ca subiect de drept suveran, care i impune deciziile prin constrngere, prelund o parte din venitul creat n economia real prin intermediul prelevrilor obligatorii i ca urmare a participrii sale ca partener n societi instituii de credit i ntreprinderi de asigurri.

Alte resurse provin ca urmare a relaiilor pe care statul le are cu organisme naionale i internaionale.

O ultim categorie de resurse, statul i-o poate asigura utiliznd structura financiar a pieelor financiare naionale sau internaionale, prin lansarea unor mprumuturi publice.

Ponderea acestor resurse depinde de particularitile economiei i de politica promovat de puterea public, dar ntotdeauna importana ncasrilor pe care statul le poate realiza pe seama prelevrilor obligatorii depinde integral de nivelul valorii adugate create n economia real.

Prelevrile fiscale se realizeaz prin intermediul impozitelor i taxelor fiscale. Acestea constituie cele mai vechi i tradiionale mijloace financiare de care statul dispune, pentru realizarea funciilor i sarcinilor sale, n permanent evoluie.

Rdcina etimologic a noiunii de impozit provine din limba latin de la impositum, iar cea de tax din limba greac de taxis, ambele avnd sensul de obligaie public, impozit.

Reflectarea i analiza opiniilor exprimate de specialiti constituie cadrul fertil pentru noi abordri conceptuale, de natur a reflecta ansamblul caracteristicilor impozitului i rolul su n societate. ntr-o astfel de abordare, impozitul constituie un produs intelectual de natur financiar, sub forma unor prelevri fiscale asupra diferitelor forme de manifestare a veniturilor subiecilor din economia real, cu titlu obligatoriu i definitiv, fr contraprestaie imediat i direct, impus de stat sau de autoritile publice locale, n vederea finanrii obligaiilor publice ale acestora i a interveniei statului n scop economic i social.

Ca produs intelectual, impozitul este rezultatul puterii de gndire i de inovaie a geniului uman, ajuns pe o anumit treapt de dezvoltare i organizare social. Aceasta explic apariia sa pe o anumit treapt de dezvoltare a societii i evoluia sa n timp. Scopul este determinant de necesitatea finanrii nevoilor autoritilor publice, ale cror funcii i sarcini au un caracter permanent evolutiv. Venitul realizat, acumulat, consumat, constituie sursa impozitului, iar preluarea unei pri a acestuia se realizeaz prin prelevri pecuniare stabilite n mod direct, definitiv i obligatoriu asupra diverselor forme de venit.

Caracterul obligatoriu trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit.

Impozitele sunt prelevri cu titlu definitiv i nerambursabil pentru c, odat vrsate n contul bugetului statului sunt utilizate numai la finanarea unor aciuni i obiective de interes general, necesare tuturor membrilor societii i nu numai unor interese individuale de grup.

n schimbul impozitelor, pltitorii nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat.

Dei nu constituie o contraprestaie direct din partea statului (ca n cazul taxelor), impozitele se rentorc sub forma unor aciuni, gratuiti, servicii de care beneficiaz n primul rnd cei care au contribuit la formarea fondurilor generale ale societii.

n schimbul impozitelor ncasate, statul se oblig s creeze un cadru general favorabil desfurrii activitilor economice, sociale, politice.

Rolul impozitelor

Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social, cel mai important fiind rolul impozitelor pe plan financiar, deoarece acestea constituie principala modalitate de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.

n prezent tendina este de cretere relativ i absolut, prin sporirea numrului pltitorilor, extinderea bazei de impozitare, impunere, precum i majorarea cotelor de impunere.

Dar impozitele nu servesc numai la punerea la dispoziia economiei a fondurilor necesare desfurrii activitilor publice. Ele au, totodat, scopul de a contribui la o repartiie optim n spaiu i timp, a resurselor ntre diferii beneficiari ai acestor fonduri, conducnd pe aceast baz la o mai mare stabilitate fiscal.

Repartiia efectuat cu ajutorul impozitelor este urmat de o a doua repartiie, realizat pe calea alocaiilor bugetare, a subveniilor i a transferurilor de resurse de la fondurile publice la diveri beneficiari.

Rolul impozitelor pe plan economic este determinat de necesitatea interveniei statului n economie.

Dup marea recesiune economic din 1929-1933, impozitele, taxele au fost utilizate pe o scar mai larg sau mai restrns, ca instrumente ale mecanismului de funcionare a economiei.

Astfel, impozitele se manifest ca prghii de politic economic prin nsi modul concret n care sunt aezate i percepute.

Pentru sporirea eficienei impozitelor, autoritile publice trebuie s in seama de faptul c dorina agenilor economici de a investi i economisi este n funcie de anticipaiile lor mai ales de rentabilitate, dar este determinat ntr-o oarecare msur i de povara fiscal. n mod frecvent trebuie analizate mai multe variabile pentru aprecierea eficienei mai sczute sau mai ridicate a impozitelor, i anume: modul lor de funcionare, condiii de intervenie, alocarea ulterioar a fondurilor la formarea crora conduc aceste impozite, rolul lor n asigurarea echilibrului economic real.

Statul acioneaz asupra consumului prin diminuarea cererii solvabile a populaiei, cu ajutorul impozitelor. Cnd se are n vedere orientarea cererii de consum spre anumite produse, atunci statul are la ndemn sistemul taxelor de consumaie (accize) i taxelor generale de vnzri (taxa pe valoarea adugat), care permite o abordarea selectiv a produselor supuse impunerii i o difereniere a cotelor impunerii, n funcie de scopul urmrit.

Astfel, o cretere a taxei pe valoarea adugat n perspectiva de a lupta contra inflaiei, determin o restricie a consumului prin creterea preurilor.

Reducerea taxei pe valoarea adugat, din contr, este un instrument de relansare economic i de lupt contra inflaiei, dac aceasta nu duce la o cretere a cererii n raport cu oferta.

Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice.

Prin folosirea impozitelor n scopuri sociale se urmrete ntrirea echitii fiscale, adic impozitarea contribuabililor n funcie de capacitatea lor contributiv, dar criteriile acestei echiti sunt departe de a fi precise, explicite, universale sau imuabile.

Astfel, perceperea de accize asupra tutunului i a buturilor alcoolice capt, n condiiile aplicrii unor cote de impozit deosebit de ridicate, caracterul unui instrument de limitare a fumatului i de prohibire a alcoolului, de prezervare a sntii populaiei.

1.3. Structura impozitelor i taxelor

care compun sistemul fiscal

Analiza tiinific n orice domeniu necesit delimitri ale sferei de cercetare, n scopul aprofundrii cunoaterii evoluiei sale i a realizrii unor studii comparative. Gruparea impozitelor constituie un procedeu al cunoaterii tiinifice, prin care se urmrete surprinderea unor caracteristici eseniale, distinctive i respectiv dominante ale acestora. Scopul l constituie analizarea modului n care impozitele acioneaz n economie, respectiv efectele produse la nivel individual i global.

Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite directe i indirecte.

Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite.n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt n intenia legiuitorului, una i aceeai persoan, dei, practic, uneori acestea nu coincid.

Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i al prestrii unor servicii, al importului sau exportului ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile, respectiv cheltuirea unor venituri. n cazul impozitelor indirecte, chiar prin lege se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora.

n viziunea Fondului Monetar Internaional, clasificarea avansat are n vedere caracteristicile impozitelor stabilite prin legi reflectnd activitile economice care stau la baza fiecrui impozit.

Gruparea impozitelor se face dup natura materiei impozabile sau a factorului generator al obligaiei fiscale, facilitnd analiza acestora la toate nivelele administraiei publice.

Acest cadru global este util n analizarea posibilitilor pe care administraiile le au n direcia asigurrii finanrii cheltuielilor, pe seama resurselor normale de care dispun.

Clasificarea Fondului Monetar Internaional mparte impozitele n urmtoarele grupe:

impozitul pe venit, beneficii i ctiguri n capital;

impozitul pe salarii i mna de lucru;

impozitul asupra patrimoniului;

impozite interioare pe bunuri i servicii;

impozitul pe comerul exterior i tranzacii internaionale;

alte ncasri fiscale.

Clasificarea economic este util n analiza aciunii impozitelor asupra diferitelor forme de manifestare a venitului, abordat din punct de vedere a provenienei i a destinaiei acestuia: venit realizat, venit utilizat, venit economisit i investit.

Trei grupe complexe de impozite se pot identifica: impozite pe venit (venitul realizat), impozite pe consum (venitul consumat), impozite pe capital (venitul economisit i investit).

Impozitele pe venit sunt aezate att asupra venitului realizat, ct i asupra venitului realizat i distribuit, care se prezint sub forme diverse: beneficii, dividende, salarii, dobnzi, rente.

La rndul lor impozitele pe consum reprezint impozite pe venitul consumat, respectiv urmtoarele grupe de impozite: impozite interioare pe bunuri i servicii, impozite pe comer exterior i tranzacii internaionale.

Acestea nu sunt aezate asupra resurselor care contribuie la realizarea unei activiti productive, ci asupra avantajelor care le asigur contribuabilului suportator utilizarea venitului.

Impozitele pe capital dei dau natere la fluxuri fiscale a cror importan este redus comparativ cu restul fluxurilor fiscale, comport multiple interpretri n ceea ce privete impozitele incluse n sfera de cuprindere i efectul produs. Conform clasificrii Fondului Monetar Internaional acestea sunt incluse n grupa impozitelor pe patrimoniu.

Dup forma n care se percep, se disting: impozite n natur i impozite n bani.

n funcie de scopul urmrit de stat la introducerea lor, impozitele pot fi grupate n impozite financiare i impozite de ordine.

1.4 STRUCTURA VENITURILOR BUGETULUI DE STAT N

PERIOADA ANILOR 2000-2004

Tabel 1.1

-mld. Lei-

ANI20002001200220032004

Venituri bugetare totale119.843,4

153.092,4178.422241.235,5288.279,8

Accize

21.06731.56228.25245.88068.915

Taxe

vamale

8.62816.90018.50624.16313.824

Taxa pe

valoarea

adugat50.25975.856,293.38276.572110.150,8

SURSA:LEGILE BUGETULUI DE STAT PE ANII 2000-2004

Bugetul de Stat are n anul 2000 n componen venituri totale de 119.843,425 miliarde lei.

Accizele au fost prevzute n sum de 21.067 miliarde lei, adic 24% din totalul veniturilor.

Taxele vamale prevzute la nivelul de 8 628miliarde lei au o pondere de 10%, cea mai mic fiind nregistrat n perioada 1994-1999.

Taxa pe valoarea adugat cumuleaz 50.259miliarde lei, echivalentul a 56% din

totalul veniturilor bugetare.

n anul 2001 Bugetul de Stat a stabilit venituri n sum total de 153.092,4 miliarde de lei.

Accizele au fost prevazute n suma de 31.562 miliarde lei, reprezentnd 31% din totalul veniturilor bugetare.

Taxele vamale contribuie cu 16. 900 miliarde lei, ceea ce reprezint o pondere de 11% n veniturile bugetului

Taxa pe valoarea adugat nregistreaz o pondere de 49%, ceea ce se traduce printr-o sum de 75. 856,2 miliarde lei din veniturile bugetare.

Bugetul de stat pe anul 2002 a prevzut venituri n sum total de 178.422 miliarde lei.

Accizele s-au prevzut n sum de 28. 252 miliarde lei, avnd o pondere n totalul veniturilor de 17%.

Taxele vamale contribuie cu 18.506 miliarde lei,sunt cu 9% sub prevederi,totui ponderea lor fiind de 11% n totalul veniturilor bugetului de stat.

Taxa pe valoarea adugat cumuleaz 93.382 miliarde lei, echivalentul a 57% din totalul veniturilor bugetare.

Veniturile Bugetului de Stat pe anul 2003 au fost n sum de 241. 235,5 miliarde lei .

Accizele s-au ncasat n sum de 45.880 miliarde lei, reprezentnd 18% din totalul veniturilor bugetare.

Taxele vamale au fost ncasate n sum de 24.163 miliarde lei, avnd o pondere de 9% din veniturile bugetare.

Taxa pe valoarea adugat s-a ncasat n sum de 76.572 miliarde lei, reprezentnd 30% din totalul veniturilor bugetare.

Veniturile Bugetului de Stat prevzute n 2004 au fost n sum de 288.279,8 miliarde lei.

Accizele sunt prevzute n sum de 68.915 miliarde lei, , reprezentnd 24% n totalul veniturilor.

Taxele vamale prevzute n sum de 13.824 miliarde lei, reprezentnd 4,79% n totalul veniturilor bugetare.

Taxa pe valoarea adugat prevzut n sum de 110.150,8 miliarde lei, reprezentnd 38% din totalul veniturilor bugetare.

1.5. Noiunea de presiune fiscal i limitele acesteia

1.5.1. Noiunea de presiune fiscal

Sistemul fiscal nu poate fi numai mijlocul prin care se acoper de ctre stat cheltuielile publice cu care acesta se confrunt, ci poate constitui i obiectivul politicii fiscale la ndemna guvernului pentru realizarea unei politici economice a statului respectiv.

Veniturile publice sunt venituri realizate de administraiile publice. Acestea servesc mai nti la finanarea cheltuielilor publice i particip astfel la realizarea politicii economice i sociale a puterii publice.

Datorit importanei lor, veniturile publice exercit, de asemenea, o influen direct asupra comportamentului persoanelor fizice i juridice i sunt utilizate ca instrumente specifice de intervenie n viaa economic i social.

Noiunea de prelevri obligatorii nglobeaz toate sumele vrsate de agenii economici administraiilor publice, cu condiia ca aceste vrsminte s nu fie legate de o decizie voluntar i ca ele s nu fie nsoite de o contraprestaie imediat sau direct individualizat.

Vrsmintele n cauz cuprind dou mari categorii: impozite i contribuii sociale.

Impozitele pot fi definite ca prelevri pecuniare impuse persoanelor fizice i juridice, pe cale de autoritate, cu titlul definitiv i fr contrapartid direct, n vederea acoperirii cheltuielilor publice i realizrii interveniei economice i sociale a puterii publice.

Strns legat de aceste prelevri obligatorii i cu mare semnificaie ne apare termenul de rat a presiunii fiscale, cu incidente foarte serioase la nivel macroeconomic.

Rata presiunii fiscale sau rata prelevrilor obligatorii este egal cu raportul dintre ansamblul impozitelor i contribuiilor sociale efectiv ncasate n administraia public i produsul intern brut.

Acest indicator permite realizarea unor comparaii internaionale, semnificative, deoarece nu este indiferent ponderea respectivelor impozite i contribuii sociale n finanarea securitii sociale asigurat de ctre puterea public.

Acest indicator poate avea o dubl accepie:

presiunea fiscal n sens strict egal cu raportul dintre mrimea impozitelor ncasate de ctre stat i produsul intern brut;

presiunea fiscal n sens larg egal cu raportul dintre ansamblul impozitelor i contribuiilor sociale pe de o parte i produsul intern brut pe de alt parte.

Mergnd mai departe, se pot remarca semnificaiile ratei presiunii fiscale att n plan contabil, ct i n planul analizei economice.

Pe plan contabil este important s se remarce c rata de presiune fiscal nu ine cont de faptul c prelevrile obligatorii finaneaz alte prelevri obligatorii. Astfel, fluxurile contabilizate la numrtor nu sunt consolidate, adic ele nu elimin prelevrile obligatorii vrsate de administraiile publice. Ca urmare, nu este vorba deci de prelevri nete, operate asupra unor ageni economici. De asemenea, pe de o parte, puterea public recupereaz, sub forma impozitelor, o parte a sumelor pe care ea le cheltuiete.

Din punct de vedere al analizei economice, se consider rata de presiune fiscal o cheltuial ce pune n eviden aspectul confiscatoriu al prelevrilor obligatorii i se neglijeaz faptul c ele sunt reinvestite n circuitul economic sub forma cheltuielilor publice.

Rata de presiune fiscal reprezint, aadar, un indicator de comensurare a prii de venituri provenite din producie care tranziteaz printr-un proces de afectare, obligatorie i public, n loc s fie lsat la libera dispoziie a iniiativei private. n Romnia, rata de presiune fiscal a evoluat de la 57% n 1990 la 38,8% n 2000, la 34,9% n 2002,oscilnd n jurul a 30% n ultimii ani.

La nceputul perioadei de tranziie, Romnia se situa n grupa rilor cu o politic fiscal ridicat (1990-57%) i deci sistemul fiscal romnesc era mai degrab rezultatul unor aciuni de rspuns la unele presiuni bugetare. Astzi, se poate afirma c nivelul fiscalitii n Romnia este la limita de jos a fiscalitii practicate n rile dezvoltate. n ciuda acestei realiti, agenii economici i populaia resimt, totui, agresivitatea fiscalitii.

1.5.2. Limitele presiunii fiscale

nc din secolele al XVII-lea i XIX-lea, cnd securitatea social nu exista, economitii i juritii considerau c fiscalitatea trebuie s fie ct mai lejer posibil.

Se apreciaz c, n orice moment, prelevrile obligatorii au o limit peste care pot periclita activitatea.

Arthur Laffer rmne celebru pentru ideea pe care a demonstrat-o cu ajutorul unei curbe, care i poart numele, potrivit creia de la un anumit prag orice cretere a presiunii fiscale provoac o scdere a sumei prelevrilor obligatorii ncasate de puterea public.

Curba lui Laffer reflect legtura dintre presiunea fiscal i ncasrile fiscale.

Noutatea teoriei lui Laffer const n identificarea a dou zone: zona acceptabil i zona inadmisibil.

Zona acceptabil sau normal range delimitat de punctele O, M i PO, n care subiecii economici accept creterea presiunii fiscale, ntruct doresc o cantitate superioar de utiliti publice. ncasrile fiscale cresc dei se produce o reducere treptat a activitii economice i a materiei impozabile, unii subieci economici prefernd s-i mreasc timpul liber n detrimentul timpului destinat muncii iar alii dimpotriv. Ritmul de cretere a ncasrilor fiscale tinde s se diminueze pe msur ce presiunea fiscal crete, dar ntr-un ritm descresctor fa de aceasta.

Zona inadmisibil sau prohibitive range delimitat de punctele PO, M i P, n care o parte tot mai important din venitul factorilor este preluat de stat. n consecin subiecii din economie i restrng activitile impozabile iar materia impozabil se reduce. Pe msur ce presiunea fiscal crete se produce scderea produciei i a ncasrilor fiscale.

Se observ c pentru o presiune fiscal P, sczut situat n zona acceptabil i pentru una foarte puternic P2 situat n zona inadmisibil se obine aceeai sum de ncasri fiscale. In consecin presiunea fiscal din zona inadmisibil determin redistribuiri inutile de venit, egalizarea prin constrngere public a subiecilor i descurajarea activitilor economice, a iniiativelor individuale i asumrii riscurilor. n schimb reducerea sa genereaz n acelai timp creterea produciei i a ncasrilor fiscale.

1.6. Probleme provocate de creterea presiunii

Ideea de baz care se desprinde este aceea c orice cretere a presiunii fiscale risc s se loveasc de ntreprinderi n faa unei concurene internaionale acerbe.

Riscurile de diminuare ale eforturilor productive: n aceast privin se remarc economiti liberali care insist asupra efectelor descurajate pe care le provoac nivelurile ridicate ale prelevrilor obligatorii asupra muncii, economiilor i investiiilor, precum i asupra spiritului de ntreprindere.

Astfel, din punct de vedere al incitrii muncii, se estimeaz c exist dou tipuri de reacii opuse, pe care le poate provoca o majorare a impozitului venitului:

efectul de substituie (diminuare a timpului de munc furnizat de un individ datorit diminurii remuneraiei sale nete);

efectul de venit (cretere a cantitii de munc depus n scopul de a compensa pierderea venitului net datorat creterii impozitului).

Frauda i evaziunea fiscal: dac frauda constituie o nclcare a legii fiscale prin diminuarea voluntar a veniturilor, vnzri fr facturi etc., evaziunea const n sustragerea de la prelevri obligatorii printr-o utilizare abil a legii fiscale sau de a profita de caracterul teritorial al legilor fiscale i sociale pentru a localiza activiti, venituri sau bunuri n ri strine unde ele nu vor fi sau vor fi mai puin impozitate (paradisuri fiscale).

Aceste practici au existat ntotdeauna, dar ele sunt cu att mai stimulate cu ct ratele de prelevare (de impozitare) sunt mai ridicate. n acest sens, se pot meniona dou procedee prin care contribuabilii i manifest rezistena lor n faa prelevrilor obligatorii:

economia subteran care relev diferite forme de activiti care au drept caracteristic comun sustragerea de al orice form de prelevare obligatorie. Un exemplu, n acest sens, este munca la negru;

evaziunea internaional care reflect interesul anumitor ntreprinderi spre ri unde legislaiile fiscale i sociale le sunt mai favorabile. De exemplu, ntreprinderile care i deschid filiale n ri n care condiiile de salarizare i de cheltuieli fiscale i sociale sunt mai avantajoase.

Riscul de inflaie prin fiscalitate este legat de faptul c orice cretere a impozitelor sau a contribuiilor sociale se repercuteaz asupra proceselor de determinare a preurilor i salariilor i de alimenta, astfel, inflaia.

Astfel, chiar dac ntreprinderile caut s le includ n preul lor de vnzare, salariaii doresc s recupereze, sub form de salarii mai ridicate, reducerea puterii lor de cumprare care rezult din creterea impozitelor sau contribuiilor sociale sau din creterea costului vieii.

Exigenele concurenei internaionale: pentru rile care sunt deschise schimburilor internaionale, competitivitatea ntreprinderilor, adic capacitatea de a nfrunta cu succes concurena internaional (rezisten la importuri i capacitate de export), constituie un factor determinant pentru creterea economic i a nivelului de trai. Este motivul pentru care imperativul de competitivitate constituie una din preocuprile majore ale puterii publice.

Astfel, orice cretere a prelevrilor obligatorii, suportate de ntreprinderi, risc s ating competitivitatea lor repercutndu-se n preurile lor sau n scderea autofinanrii i, din aceast cauz, a capacitii lor de investiii i de modernizare.

Capitolul 2

TAXA PE VALOAREA ADUGAT EVOLUIE I APLICARE

2.1. Introducerea i evoluia taxei pe valoarea adugat n diferite ri ale lumii

Una dintre cele mai moderne i eficiente componente ale politicii fiscale din rile europene occidentale o reprezint taxa pe valoarea adugat (TVA). Forma nou de impozitare care a fost adoptat, ncepnd cu 1 ianuarie 1970, de ctre rile Pieei Comune, dar i de state din afara acestei sfere, a fost conceput pentru a evita impozitarea n cascad cum se face prin impozitul pe cifra de afaceri.

Evoluia modului cunoscut azi al impunerii valorii adugate este rezultatul unei dezvoltri mai lungi. Prima dat a fost aplicat n Frana, n 1954, cnd a luat locul impozitului pe producie care s-a folosit pn atunci. Pentru urmrirea evoluiei formei actuale a taxei pe valoarea adugat este interesant trecerea n revist pe scurt a modificrilor intervenite, n timp, privind sistemul francez de impunere.

Acest gen de impozit este rezultatul unei dezvoltri i perfecionri treptate, mecanismul su de aplicare existnd deja n tipurile de impozit anterioare. De la introducerea sa, s-a extins treptat n toate domeniile economiei, devenind un impozit general, care reprezenta, la finele anului 1989, 41% din ncasrile (veniturile) la bugetul francez. i n alte state taxa pe valoarea adugat constituie o surs important de asigurare a veniturilor la buget peste 40%.

Etapele principale ale dezvoltrii impunerii franceze a circulaiei mrfurilor sunt urmtoarele tipuri de impozit:

Impozitul industrial i comercial (taxe sur les paiements civilis et comerciaux 1917-1920). Acest tip de impozit a fost primul element al impunerii circulaiei mrfurilor n sistemul francez. Acesta viza ultima vnzare ctre un consumator, cota sa general era de 0,2%, care, ns, putea s ajung i pn la maximum 10%, n cazul bunurilor de lux. Impozitul respectiv cu o singur faz de percepere nu a corespuns ns speranelor preconizate, aducnd un venit bugetar mai mic dect cel ateptat. Ulterior, s-a produs nlocuirea sa cu un impozit general pe circulaia mrfurilor.

Impozitul general pe circulaie (impot general sur les affairres 1920 -1936). Acest fel de impozit a cuprins toate fazele produciei i distribuiei, inclusiv serviciile i transporturile. Agricultura, industria mic i liberii profesioniti au rmas, ns, n afara incidenei impozitului respectiv. Cota de impunere era de 2% i, fiindc a cuprins o sfer larg de aplicare, a adus un venit bugetar important; era un impozit cu mai utile faze. n comerul exterior, produsele erau exonerate de la plata impozitul respectiv.

Ulterior aplicrii sale, pe lng acest sistem, au nceput s fie utilizate i alte impozite cu o singur faz care au deteriorat n mare msur aspectele pozitive i au creat inegaliti care au generat multe critici. Din acest motiv, sistemul a fost schimbat, utilizndu-se un impozit cu o singur faz.

Impozitul pe circulaie cu o singur faz (taxe unique globale a la production 1936-1954). Aceast tax s-a aplicat la vnzarea ultimei faze de producie, cota impozitului era unic, adic 6%. n caz de valorificare, fr prelucrare n continuare, produsul respectiv rmnea neimpozabil. Exportul era exonerat de la plata acestui impozit. Impozitul respectiv a fost completat cu alte feluri de taxe, n perioada respectiv.

S-a apreciat la vremea respectiv c efectele economice ale impozitului pe circulaie, cu o singur faz, frneaz creterea economic. De aceea, n anul 1948 s-a hotrt modificarea impunerii n sensul introducerii plii treptate a impozitului, adic acesta a devenit cu mai multe faze. Fiecare productor a pltit impozitul proporional cu vnzrile sale, dup ce a sczut impozitul pltit cu ocazia procurrii materialelor necesare pentru producie. Prin aceasta, impozitul pe producia global cu o singur faz s-a transformat, n esen, ntr-un impozit pe circulaie, cu mai multe faze, aprnd astfel tehnica fiscal a impunerii valorii adugate.

Impozitul pe valoarea adugat (taxe sur la veeur ajoute). Impunerea valorii adugate, ca sistem i ca denumire, a fost introdus n 1954, n Frana, parial asupra serviciilor i comerului cu ridicata. Aplicarea sa a devenit tot mai larg: din 1968 a fost extins pn la comerul cu amnuntul, iar pentru agricultur, administraie local i liberii profesioniti putea s fie ales felul impunerii. n 1978, aplicarea impozitului respectiv a fost obligatorie i la liberii profesioniti, iar din 1983, i la ntreprinderile agricole peste o anumit valoare a circulaiei produselor.

n America Latin, Brazilia a fost pionierul introducerii taxei pe valoarea adugat, n forma sa complet. Datele Confederaiei Braziliene au desfiinat n 1967 taxele eterogene n cascad pe cifra de afaceri care se percepeau de peste 330 de ani. Reforma a avut drept scop nlturarea neajunsurilor impozitrii pe cifra de afaceri i asigurarea unui grad mai nalt de coordonare ntre statele federaiei n ceea ce privete politica fiscal. Acest impozit se aplic bunurilor de consum, exportul fiind exonerat. Impozitul naional brazilian impus pe vnzrile fcute de fabricani (de productori) a folosit tehnica valorii adugate din anul 1959.

Mai trziu, Danemarca a devenit prima ar care a folosit taxa pe valoarea adugat n forma sa ampl, riguroas, la nivel naional a urmat n 1968 Germania. n rile respective, tipurile de taxa pe valoarea adugat au nlocuit mai multe feluri de impozite pe vnzri (pe cifra de afaceri) i anume:

o combinaie de tax pe valoarea adugat aplicat la procesul de fabricaie (n cazul comerului cu ridicata), o tax separat pe servicii i o tax local pe comerul cu amnuntul (n Frana);

o tax pe cifra de afaceri sau n cascad (n Germania);

taxa pe comerul cu ridicata.

Ceilali membri ai Comunitii Economice Europene au adoptat taxa pe valoarea adugat la scurt timp dup aceste ri, pentru a nlocui impozitele pe cifra de afaceri. Suedia, n 1969, i Norvegia, n 1970, au adoptat taxei pe valoarea adugat pentru a nlocui impozitul pe comerul cu amnuntul.

n Statele Unite, statul Michigan a adoptat n 1953 o tax pe valoarea adugat cu multe scutiri (exonerri). Rata taxei a variat de la 0,4% la 0,75%; dup civa ani, n 1967, a fost ns anulat. Aceasta a fost revizuit i introdus iar n 1975. S-a intenionat s fie o tax numai pe afaceri, pentru a nu afecta consumatorii cu preuri mai mari.

Astzi n peste 70 ri ale lumii taxa pe valoarea adugat i gsete locul principal n sistemul fiscal adoptat.

rile care nu au adoptat-o pn n prezent manifest interes pentru introducerea ei n perspectiv, iar unele state o folosesc n mod limitat, taxa aplicndu-se n aceste cazuri la productori sau n comerul cu ridicata, fiind absent n comerul cu amnuntul.

Introducerea taxei pe valoarea adugat n Romnia

n condiiile trecerii la economia de pia, impozitul pe circulaia mrfurilor nu-i mai avea justificarea meninerii lui. Aezarea acestui impozit se fcea pe produs, pe diferite trepte ale desfurrii ciclului economic, fapt ce determina calcularea lui n cascad, aplicndu-se din treapt n treapt. Pe msur ce un produs parcurge mai multe stadii n diferite societi comerciale n vederea realizrii, ncepnd de la materia prim, pn la obinerea produsului finit.

Prin urmare, cu ct acest circuit al unei materii prime, pn la transformarea n produs finit, era mai lung, cu att acest impozit, aplicndu-se pe fiecare treapt, devenea mai mare. n al doilea rnd, impozitul pe circulaia mrfurilor se prezint ntr-o structur de mai multe cote difereniate, ceea ce complic munca de calcul i verificare.

Introducerea taxei pe valoarea adugat n locul impozitului pe circulaia mrfurilor a reprezentat un moment de cotitur n perfecionarea sistemului fiscal i n acelai timp primul pas fcut pe linia reformei fiscale din ara noastr.

Totodat aceasta a constituit o cerin pentru trecerea la economia de pia i alinierea la standardele europene, condiie ce trebuia ndeplinit pentru aderarea la Comunitatea Economic European.

Pentru introducerea taxei pe valoarea adugat s-au ntreprins o serie de msuri pe linia impozitului pe circulaia mrfurilor care trebuie nlocuit.

Evoluia ponderii veniturilor provenite din taxa pe valoarea adugat n totalul veniturilor n ultimii 5 ani, redat n tabelul 2.1., reflect importana ce se acord acestui impozit n ultima perioad.

Tabel 2.1

-mld. Lei-

Ani20002001200220032004

Venituri bugetare totale119.843,4153.092,4178.422241.235,5288.279,8

Taxa pe valoarea adugat50.25975.856,2108.83776.572110.150,8

Ponderea taxei pe valoarea adugat n veniturile totale56%49%57%30%38%

Sursa: Legile Bugetului de Stat pe anii 2000-2004

n 1991 s-a redus la cinci (3, 5, 7, 10 i 15%) numrul cotelor de impozit pe circulaia mrfurilor aferente bunurilor i serviciilor iar anumite produse i articole de lux au intrat sub incidena unei taxe speciale de consumaie numit acciz.

S-au pregtit i instruit cadre pentru a asigura iniierea agenilor economici i a personalului din economie pe aceast linie i nu n ultimul rnd tehnica de calcul i formularistica necesar evidenierii colectrii i plii ei la bugetul de stat.

Au fost emise acte normative1 pregtitoare pentru introducerea taxei pe valoarea adugat de la 1 ianuarie 1993 cu modificrile ulterioare.

Taxa pe valoarea adugat este un impozit general de consum care se aplic pe fiecare stadiu al circuitului economic de producie al produsului final, asupra valorii adugate realizate n fiecare faz a acestui circuit.

Valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile aceluiai stadiu a circuitului economic sau scznd din vnzarea bunurilor sau prestarea serviciilor, plile efectuate pentru bunurile achiziionate i serviciilor, plilor efectuate pentru bunurile achiziionate i serviciile prestate ce au fost nglobate n valoarea ncasat ntr-o anumit perioad de timp (de regul lunar).

Prin stabilirea valorii adugate se evit nregistrrile repetate ale consumurilor externe(consumuri provenite de la teri) ale ntreprinderilor productive. Practic, aceasta cuprinde marja comercial din revnzarea mrfurilor i aportul industrial propriu din activitatea de exploatare.

Sistemul de funcionare al taxei pe valoarea adugat are la baz un principiu fundamental care const n aceea c din taxa aferent bunurilor i serviciilor achiziionate sau executate n uniti proprii destinate realizrii de operaii impozabile.

Cuantumul final al taxei pe valoarea adugat, stabilit n ultima faz a circuitului economic pe care l parcurge un produs, reprezint, practic, taxa pe valoarea adugat cumulat de la toi agenii economici participani la realizarea produsului respectiv perceperea acestuia realizndu-se fragmentat n fiecare faz a circuitului economic corespunztor valorii adugate. n realitate, taxa este reportat de la un stadiu la altul al procesului de producie i distribuie pentru a ajunge la ncheierea circuitului economic, la consumatorul final.

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect general, care se stabilete asupra operaiunilor privind transferul bunurilor i prestrilor de servicii cu plat sau asimilat acestora. Are deci un caracter universal, deoarece se aplic tuturor bunurilor i serviciilor din economie.

Avnd un caracter neutru, taxa pe valoarea adugat elimin inegalitile fiscale ntre circuitele de desfacere a produselor, cotele sale aplicndu-se asupra tuturor activitilor economice. Unicitatea acestui impozit const n faptul c indiferent de circuitul pe care l parcurge materia prim pn la realizarea produsului finit, adic dei trece prin dou sau mai multe societi, este acelai ca nivel al cotei, taxa nefiind dependent de ntinderea circuitului economic.

Faptul c plata este fracionat rezult din aceea c se calculeaz pe fiecare verig (stadiu) care intervine n realizarea i valorificarea produsului.

Taxa pe valoarea adugat se caracterizeaz prin transparen, ntruct asigur fiecrui subiect impozabil posibilitatea de a cunoate exact i concret care este mrimea impozitului i a obligaiei de plat ce-i revine.

O alt trstur caracteristic a taxei pe valoarea adugat o constituie sfera i cmpul ei de aplicare.

Perceperea taxei pe valoarea adugat se face numai n ara n care se consum i nu acolo unde se realizeaz. n consecin, toate produsele i serviciile care fac obiectul exportului sunt exonerate de la plata taxei pe valoarea adugat.

2.2. Obiectul, pltitorii taxei pe valoarea adugat i faciliti fiscale acordate acestora

2.2.1. Obiectul taxei pe valoarea adugat

Obiectul impunerii l reprezint materia supus impozitrii, care dup natur i provenien se mparte n: livrri de bunuri mobile, transferul proprietilor imobile prestri de servicii i importul de bunuri i servicii.

Livrrile de bunuri mobile cuprind toate operaiile prin care se realizeaz transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile corporale indiferent de forma juridic prin care se realizeaz: vnzare, schimb, nchiriere, trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul contribuabililor, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite.

Se percepe taxa pe valoare adugat i pentru preluarea de ctre contribuabili a unor bunuri care fac parte din activele societii comerciale pentru a fi utilizate de acetia sau cedate cu titlu gratuit. Se except de la aceste prevederi bunurile acordate n mod gratuit, n limitele i potrivit destinaiilor prin lege.

Schimbul de bunuri practicat ntre uniti n natur folosite ca metod de realizare a unor aprovizionri reciproce se supune taxei pe valoarea adugat. De fapt au loc dou operaiuni de transfer de proprietate asupra bunurilor respective care se supune taxei ca orice vnzare curent.

Intr n sfera taxei pe valoare adugat operaiile privind transferul proprietii bunurilor imobiliare, ageni economici precum i ntre acetia i instituii publice sau persoane fizice.

n aceast categorie de bunuri imobiliare se cuprind toate construciile imobiliare prin natura lor, terenurile, bunurile mobile care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena deteriorarea imobilelor nsei.

Persoanele fizice care vnd bunuri n calitate de proprietari dar care nu sunt nregistrate ca ageni economici, nu datoreaz taxa pe valoarea adugat.

Prin prestarea de servicii se nelege orice activitate rezultat dintr-un contract sau convenie prin care o persoan se oblig s efectueze o operaiune n scopul obinerii de profit i care nu are ca obiect livrri de bunuri.

Teritorialitatea

Pentru anumite tipuri de servicii, locul prestrii serviciului i implicit locul impozitrii cu taxa pe valoarea adugat este diferit de sediul prestatorului. Mergnd pe modelul oferit de Direcia a 6-a Uniunii Europene, legislaia romn ncearc s grupeze serviciile n patru mari categorii.

n cazul lucrrilor de tipul construcii-montaj, repararea, ntreinerea bunurilor imobiliare, studii, expertize, locul impozitrii cu taxa pe valoarea adugat este locul unde se afl imobilul.

Transporturile de bunuri sau persoane sunt analizate, de asemenea, distinct de regula general, aplicabilitatea taxei pe valoarea adugat fiind legat de locul unde se efectueaz transportul.

Serviciile consultanilor, inginerilor, nchirieri de bunuri mobile, operaiuni bancare, financiare, de asigurri, locul prestrii serviciului se consider locul unde beneficiarul serviciului i are sediul.

Activitile culturale, artistice, educative precum i lucrrile i expertizele efectuate asupra bunurilor mobile corporale sunt considerate impozabile cu taxa pe valoarea adugat la locul unde sunt prestate efectiv.

Operaiunile privind importurile de bunuri direct sau prin intermediari autorizai, de orice persoan juridic sau fizic sunt impozitate potrivit legii2.

Aceeai prevedere se aplic serviciilor contractate de persoane juridice, care au sediul sau domiciliul stabil n Romnia, cu prestatori care au sediul sau domiciliul n strintate.

2.2.2. Pltitorii taxei pe valoarea adugat

Pltitorul sau subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia.

Astfel, operaiunile privind livrri de bunuri i prestri de servicii din ar sunt supuse taxei pe valoarea adugat, cu excepiile prevzute de lege, dac sunt realizate de persoane fizice i juridice nregistrate ca ageni economici sau autorizate s desfoare o activitate economic pe baza liberei iniiative.

Vnzrile de bunuri mobile sau imobile de persoane fizice nenregistrate, n calitate de proprietar, nu sunt supuse taxei pe valoarea adugat.

De asemenea, nu se ncadreaz n categoria pltitorilor de tax persoanele care nu acioneaz n mod independent cum ar fi salariaii i alte persoane angajate pe baz de contract de munc sau contract civil, ori convenie pentru artiti, voiajori.

O persoan fizic sau juridic pltete taxa pe valoarea adugat pentru toate importurile directe sau indirecte, indiferent dac bunurile sau serviciile au fost introduse n ar pentru producie, investiie, comercializare sau n scop personal.

Dac persoana care realizeaz operaiuni impozabile nu are sediul sau domiciliul stabil n Romnia, este obligat s desemneze un reprezentant fiscal domiciliat n Romnia.

Pltitorul taxei pe valoarea adugat nu este suportatorul al acesteia, ci consumatorul final al bunului sau serviciului.

2.2.3. Exonerri i scutiri de la plata taxei pe valoarea adugat

Se exonereaz de la plata taxei pe valoarea adugat livrrile de bunuri ct i prestrile de servicii atunci cnd sunt efectuate de anumite organizaii i uniti expres prevzute de lege.

Potrivit legii3, sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adugat operaiunile efectuate de unitile autorizate s desfoare activiti sanitare i de asisten social, indiferent de forma de organizare sau de titularul dreptului de proprietate. Dac aceste instituii desfoar i alte activiti dect cele sanitare i de asisten social, ncadrarea lor n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se efectueaz n mod distinct, innd cont de prevederile legale.

Operaiunile economice efectuate n mod sistematic n vederea obinerii de profit, se supun taxei pe valoarea adugat, dac unitatea n cauz realizeaz din aceste activiti un venit total de peste 1,7 miliarde lei pentru anul 2003 si n continuare plafonul de impozitare se stabileste la 2 miliarde lei pentru anul 2004. Dac nu se realizeaz acest plafon, unitile sunt obligate s utilizeze profitul realizat pentru mbuntirea sau dezvoltarea activitilor respective.

Unitile din sistemul naional de nvmnt, de cultur i sport sunt scutite, la rndul lor, pentru activitile specifice. De asemenea, sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adugat i persoanele fizice care dau lecii particulare legate de nvmnt, grdiniele de copii i tineret i unitile de nvmnt cu scop special.

Totodat, sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adugat:

activiti de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor i proiectelor i aciunile cuprinse n Planul naional de cercetare-dezvoltare i inovare,n programele-mediu i n planurile sectoriale

societile de asigurare i reasigurare;

lucrri de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere executate pentru monumente comemorative;

ncasri din taxele de intrare la muzee, castele, trguri i expoziii, grdini zoologice, botanice, biblioteci;

producia de filme, exclusiv a celor cu caracter de publicitate;

editarea, tiprirea i vnzarea de manuale colare i cri, exclusiv a celor cu caracter de reclam i publicitate.

Scutirile de tax prezentate mai sus se aplic att ctre agenii economici productori, importatori, comisionari, ct i ctre cei care comercializeaz produsele i serviciile respective, cu excepia agenilor economici din reeaua de alimentaie public, care determin taxa pe valoarea adugat colectat pe baza volumului total al produselor vndute.

n ceea ce privete operaiile de import scutirea de tax are n vedere bunurile pentru care nu se pltesc taxe vamale cu excepia cazurilor prevzute de lege. Dac ns se aplic unele scutiri de tax pentru bunurile i serviciile fabricate sau practicate n ar atunci se aplic i celor similare, din import.

Din analiza operaiilor i activitilor care beneficiaz de scutiri de la plata taxei pe valoarea adugat rezult c aceasta ndeplinete o real funcie de prghie economico-financiar folosit de stat pentru stimularea agenilor economici cu activitate mai redus, favorizeaz financiar o serie de activiti culturale, de nvmnt, artistice, sportive, precum i avantajarea organizaiilor i unitilor care folosesc fora de munc cu randament sczut.

2.2.4. Obligaiile i exigibilitatea plii taxei pe valoarea adugat

Naterea obligaiei de plat privind taxa pe valoarea adugat nu nseamn n mod automat i apariia exigibilitii ei. Acestea pot fi simultane, dar i separate n timp.

Obligaia plii taxei pe valoarea adugat ia natere, de regul, la data efecturii livrrii de bunuri mobile, transferului bunurilor imobiliare sau prestrii serviciilor.

n cazul importurilor obligaia de plat are loc la data nregistrrii declaraiei vamale pentru bunurile importate, iar pentru serviciile din import, data recepiei acestora de ctre beneficiari.

Pentru bunurile din import aflate n regim de tranzit, antrepozit sau de introducere temporar n ar, obligaia plii taxei pe valoarea adugat ia natere la data cnd bunurile respective sunt scoase din acest regim i se ntocmesc formalitile vamale pentru noua destinaie.

Obligaia de plat a taxei pe valoarea adugat ia natere, n cazul vnzrilor prin consignaie sau prin intermediari, n momentul n care are loc vnzarea bunurilor acestora.

n cazul livrrii pariale de bunuri sau executrii pariale de servicii, obligaia de plat se determin paralel cu valoarea bunurilor livrate i serviciilor prestate.

Trebuie s se fac distincie ntre exigibilitatea obligaiei (exigibilitatea fiscal) care privete dreptul trezoreriei de a solicita plata i exigibilitatea plii (exigibilitatea financiar). Aceasta din urm intervine dup exercitarea dreptului de deducere de ctre contribuabil i d natere la apariia a dou drepturi complementare la nivelul trezoreriei: dreptul de a ncasa efectiv i dreptul de a aplica sanciuni fiscale n cadrul intervalului de prescripie. Se poate identifica un al treilea drept respectiv, dreptul de a proceda la executarea silit, a contribuabilului ru platnic.

2.3. Modalitai de determinare a

taxei pe valoarea adugat

2.3.1. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat

n principiu baza impozabil este constituit din preurile de vnzare a bunurilor i tarifele prestaiilor de servicii impozabile. Conforme metodei scderii indirecte sau a facturrii, preurile i tarifele sunt fr tax pe valoarea adugat.

Nu prezint importan dac preurile, tarifele i sumele ataate s-au primit sau se vor primi de furnizorul sau prestatorul de servicii n contrapartida bunurilor livrate sau serviciilor prestate.

Nu constituie elemente impozabile rabaturile, remizele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori. Penalitile pentru ntrzierea livrrii sau a plilor ambalajele de circulaie care circul ntre furnizorii de marf i clienii (fr facturare), nu constituie elemente impozabile.

Alturi de principiul general enunat, pentru anumite operaiuni economice cu caracter specific, baza impozabil e reprezentat de:

valoarea n vam a bunurilor importate i de elementele accesorii acesteia stabilite conform prevederilor legale;

marja beneficiului (comisionul) care revine mandatarilor, comisionarilor, agenilor de voiaj;

preul pieei sau preul de revenire n momentul i locul unde taxa pe valoarea adugat este exigibil (fiscal) pentru bunuri i servicii care, sunt destinate satisfacerii unor nevoi cu titlu gratuit, sau de executare de agentul economic pentru satisfacerea unor nevoi proprii.

Stabilirea bazei de impozitare n cazul produselor importate:

2.3.2. Cotele de impozitare a taxei pe valoarea adugat

Referitor la cotele de impozitare este de subliniat mai nti faptul c, iniial, s-a utilizat cota de 18% pentru bunurile i serviciile din ar i din import i cota zero pentru exporturi .

De la 1 ianuarie 1995 s-au aplicat urmtoarele cote: cota normal de 18%, cota redus de 9% i cota zero. Cota redus s-a aplicat la majoritatea produselor alimentare, la bunurile destinate utilizrii n scopul aprrii sntii precum i la aparatura tehnic medical.

ncepnd cu 1 ianuarie 1998, ca urmare a noii politici fiscale promovate, a avut loc majorarea cotelor aplicate pentru calcularea taxei pe valoarea adugat. Astfel, cota normal s-a majorat de la 18% la 22%, iar cota redus s-a majorat de la 9% la 11%. Totodat, a avut loc restrngerea numrului de scutiri de la plata taxei pe valoarea adugat, apreciindu-se c unele din scutirile care se acordau pn la aceast dat nu se nscriau n linia cerinelor privind armonizarea legislaiei romne cu legislaia statelor membre ale Uniunii Europene referitoare la taxa pe valoarea adugat.

Din 22 decembrie 2003, n Romnia cota de impozitare de 19% , se aplic operaiunilor impozabile , cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat i cota redus de 9%.

Cota standard de 19% se aplic pentru majoritatea operaiunilor privind livrrile de bunuri i prestri de servicii din ar i import. Ea este transformat, n cazul n care taxa pe valoarea adugat este cuprins n pre, n cota recalculat de 15,966%.

Cota redus de 9% se aplic urmtoarelor prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:

-dreptul de intrare la castele,muzee,case memoriale,monumente istorice ,de arhitectur,arheologice,grdini zoologice,botanice,trguri, expoziii;

livrarea de manuale colare, cri, ziare, reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii;

livrarea de proteze de orice fel i accesoriile acestora cu excepia protezelor dentare;

medicamente de uz uman i veterinar;

cazarea n cadrul sectorului hotelier respectiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

2.3.3. Regimul deducerilor taxei pe valoarea adugat

Mecanismul bazat pe dreptul de deducere constituie elementul tehnic care caracterizeaz taxa pe valoarea adugat. Acesta privete bunurile i serviciile destinate realizrii operaiunilor impozabile i exportul. Se asigur astfel ndeprtarea n fiecare stadiu a taxei pe valoarea adugat din amonte care a lovit cumprrile, astfel nct s se loveasc numai valoarea care a fost adugat de fiecare contribuabil.

Principiul general const n scderea din taxa pe valoarea adugat aferent vnzrilor a taxei pe valoarea adugat aferent cumprrilor.

Pltitorii de tax pe valoare adugat au dreptul la deducerea taxei aferente bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii de:

operaiuni supuse taxei pe valoarea adugat;

bunuri i servicii scutite de tax pe valoarea adugat pentru care, prin lege, se prevede n mod expres exercitarea dreptului de deducere;

Exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat nu poate fi operaional n urmtoarele cazuri:

bunuri i servicii destinate realizrii de operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat, pentru care legea nu permite dreptul de deducere;

bunuri i servicii achiziionate de furnizori sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia;

buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol.

Cnd distincia ntre activitile care genereaz aceste dou grupe de operaiuni nu se poate realiza exact, atunci taxa pe valoarea adugat este parial deductibil. n acest caz se calculeaz procentul deduciei sau prorata:

2.4. Obligaiile pltitorului de

tax pe valoarea adugat

Obligaiile pltitorului de tax pe valoarea adugat pot apare n legtur cu nregistrarea la organele fiscale, ntocmirea documentelor, organizarea evidenei i plata taxei.

2.4.1. Obligaiile privind nregistrarea la organele fiscale

Pltitorii de tax pe valoarea adugat sunt obligai s depun, sub semntura persoanelor autorizate, la organele fiscale competente, o declaraie de nregistrare ca pltitor, n termen de 15 zile de la data nceperii activitii sau a modificrii condiiilor de exercitare a acesteia.

Pe baza declaraiei, organul fiscal competent, atribuie codul fiscal agenilor economici care ndeplinesc condiiile prevzute de lege pentru pltitorii de tax pe valoarea adugat, respectiv cifra de afaceri de 1,5 miliarde lei pentru anul 2003 si 2 miliarde pentru anul 2004 sau prin opiune, pentru cei care au declarat o cifr de afaceri inferioar plafonului de mai sus.

2.4.2. Obligaiile referitoare la ntocmirea documentelor

Factura reprezint principalul document pe baza cruia se determin taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat. Att pentru operaiile realizate ntre agenii economici, ct i pentru unitile care practic preuri cu amnuntul sau tarife pentru servicii ctre populaie sau ali consumatori finali n care este inclus taxa pe valoarea adugat, elementele unei facturi sunt: numrul de nregistrare fiscal, data emiterii, numele i adresa furnizorului, numele i adresa beneficiarului, denumirea i cantitatea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, preurile unitare i valoarea total, exclusiv taxa pe valoarea adugat, cota de tax pe valoarea adugat, suma taxei pe valoarea adugat.

Factura servete ca: document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produselor i mrfurilor livrate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate; document de nsoire a mrfurilor pe timpul transportului; document de ncrcare n gestiunea patrimoniului; document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i cumprtorului.

Chitana fiscal conine elemente necesare pentru identificarea vnztorului i a cumprtorului, precum i date referitoare la specificaia bunurilor, la cantiti, preuri i valori, similare cu cele cuprinse n facturi. Se elibereaz la cererea cumprtorului de ctre vnztorii sau prestatorii nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat care sunt scutii de obligaia emiterii unei facturi. Ea servete att ca document de nsoire a mrfurilor pe timpul transportului, ct i ca document legal pentru efectuarea dreptului de deducere.

Avizul de nsoire a mrfii se folosete numai cu avizul organelor fiscale pentru situaii deosebite, cnd nu este posibil emiterea de facturi n momentul livrrii mrfurilor. n acest document se nscriu numai specificaia produselor, cantitile, preurile i valoarea mrfii, fr a cuprinde date privind taxa pe valoarea adugat. Avizul de nsoire a mrfii nu reprezint un document legal pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei la cumprtori, acetia avnd obligaia s solicite furnizorilor emiterea i transmiterea facturilor n cel mai scurt timp. Pentru furnizori, pe baza acestui document iau natere faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat.

Dispoziia de livrare este un formular introdus cu scopul de a asigura corecta ntocmire a facturilor, care conine, pe lng elementele necesare identificrii cumprtorului, numai date referitoare la specificaia produselor, cantitile dispuse i livrate efectiv precum i preul unitar.

Borderoul de vnzare (ncasare) servete ca document de centralizare zilnic a vnrilor (ncasrilor) realizate de uniti i la nregistrarea lor n Jurnalul de vnzri.

Jurnalul pentru vnzri servete ca document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adugat colectat, dar i pentru controlul unor operaii nregistrate n contabilitate.

Jurnalul pentru cumprri servete ca document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adugat deductibil i de control al unor operaii nregistrate n contabilitate. Se completeaz pe baza facturilor i chitanelor fiscale privind cumprrile de valori materiale sau serviciile achiziionate prin agenii economici din ar. Pentru bunurile procurate direct din import, nregistrarea n Jurnalul pentru cumprri se face pe baza facturilor externe nsoite de declaraii vamale de import.

Borderoul pentru operaii asimilate cu livrarea de bunuri i prestri servicii. nregistrarea n acest document se face concomitent cu nregistrarea lor n contabilitate, se centralizeaz la sfritul fiecrei luni, iar totalul operaiilor i al taxei pe valoarea adugat se include n decontul prezentat lunar organelor fiscale.

2.4.3. Obligaii cu privire la evidena operaiilor

Agenii economici pltitorii de tax pe valoarea adugat au obligaia s organizeze i s in la zi evidena contabil a tuturor operaiunilor ce au legtur cu calcularea i vrsarea la buget a taxei . Evidena contabil trebuie astfel organizat nct s dea posibilitatea determinrii bazei de impozitare i a taxei aferente bunurilor livrate i prestrilor de servicii efectuate ct i taxei deductibile aferent intrrilor de bunuri sau exporturilor produse.

Pltitorii de tax pe valoarea adugat mai au obligaia s ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal unde este nscris ca pltitor pn la data de 25 a lunii urmtoare odeclaraie privind plata obligaiilor ctre bugetul de stat.

Pentru nedepunerea la termenele stabilite a declaraiei lunare de tax pe valoarea adugat se sancioneaz cu penaliti stabilite procentual n funcie de perioada de ntrziere aplicate sumelor datorate bugetului.

Agenii economici pltitori de tax pe valoarea adugat sunt obligai s depun deconturi la termenele stabilite, indiferent dac au realizat sau nu operaiuni ori dac suma de plat sau de rambursat este zero.

2.4.4. Obligaii cu privire la plata taxei pe valoarea adugat

Termenul de plat al taxei pe valoarea adugat este pn la 25 a lunii urmtoare pentru suma nscris n declaraia ntocmit lunar sau un alt termen legal aprobat de organele n drept avndu-se n vedere situaia specific a pltitorilor.

Modul de stingere a obligaiei ctre buget se poate realiza prin ordin de plat, CEC sau chiar n numerar la organul fiscal teritorial sau la bncile comerciale dup caz.

Pentru bunurile din import, taxa pe valoarea adugat se determin de ctre importator sau de reprezentantul acestuia n vam, inclusiv pentru bunurile exceptate de taxe vamale i se nscrie n declaraia vamal de import care se prezint organului vamal.

2.5. Sanciuni i ci de atac privind

taxa pe valoarea adugat

Ca sanciuni n cazul taxei pe valoarea adugat apar majorrile de ntrziere i amenzile contravenionale.

n cazul n care nu are loc plata la termen a taxei pe valoarea adugat datorat statului se aplic majorri de ntrziere la valoarea datorat.

Pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt pasibili de amenzi contravenionale n cazul n care nu i ndeplinesc obligaiunile privind depunerea documentelor la organele fiscale, in eronat evidena contabil sau fac alte neregulariti.

Termenul de prescripie a drepturilor i obligaiilor pltitorilor sau statului n domeniul taxei pe valoarea adugat este de 5 ani de la data prevzut pentru exercitarea acestora.

Cile administrative de atac mpotriva sumelor stabilite prin acte de control sunt obieciunile, contestaiile i plngerile.

Obieciunile se depun n termen de 5 zile lucrtoare la organul fiscal care a fcut controlul, rspunsul la acestea fiind comunicat n termen de 15 zile.

Contestaia se depune la Direciile Generale ale Finanelor Publice judeene sau a municipiului Bucureti n cazul n care rspunsul dat la obiecie nu satisface pe contribuabil.

mpotriva deciziei date de directorul general al Direciile Generale a Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat judeene sau a municipiului Bucureti, ca urmare a depunerii contestaiei, se poate depune plngere la Ministerul Finanelor.

mpotriva deciziei Ministerului Finanelor se poate face recurs la Curtea de Apel i apoi la Curtea Suprem de Justiie.

Capitolul 3

ACCIZELE EVOLUIE I APLICARE

3.1. Instituirea i evoluia accizelor

3.1.1. Interesul statului privind instituirea accizelor

Forme foarte vechi de impozitare, accizele constituie o surs de venituri apreciabil, facil de obinut, la un cost puin ridicat. Cotele cele mai mari de accize afecteaz, n general, buturile, igrile, automobilele i carburanii, i furnizeaz majoritatea veniturilor procurate de aceste taxe speciale asupra consumului, respectiv 3/4 . Randamentul accizelor s-a diminuat ca procent n produsul intern brut i n totalul veniturilor fiscale, ntre anii 1965-1980. Un factor important al acestei diminuri a fost inflaia. Accizele, spre deosebire de impozitele generale asupra consumului, pentru c intr n formarea preului n amonte de tax pe valoarea adugat, sunt considerate, de unii autori, a nu fi impozite ad valorem. Faptul c se aplic, asupra valorii n vam la care se adaug taxele vamale, n cazul produselor importate, sau n sum fix, asupra cantitilor livrate la petrol, gaze naturale i igri determin, ca n condiii de inflaie, valoarea real a veniturilor bugetare, pe care ele le produc, s se diminueze. Astfel, apare necesar o modificare a nivelului acestor taxe pentru a compensa efectele inflaiei.

Interesul economic al accizelor rezid n justificrile de ordin teoretic, care s-au adus aplicrii lor. Constituind o surs important de venituri bugetare, uor de procurat, prin ele se urmresc obiective bugetare dar i eficiena administrativ.

Regula de eficien este urmtoarea: taxarea unui bun trebuie s fie invers proporional cu elasticitatea cererii n raport cu preul. Ori, produsele precum buturile, igrile, aparatura electronic, carburanii, ieiul, gazele naturale etc., nu comport substituiri puternice, deci cererea este considerat n general, inelastic n raport cu preul. Bunurile i serviciile complementare pot fi, de asemenea, taxate. Acesta este cazul, n diferite ri, al chibriturilor, brichetelor, crilor de joc. n realitate, inelasticitatea cererii n raport cu preul nu este ntotdeauna, verificat. Astfel, populaia este foarte sensibil la costul carburanilor i acest fenomen s-a accentuat dup crizele petroliere. Transporturile cu autoturismul personal pot fi nlocuite de transporturile colective, deci o modificare a costului carburantului provoac substituiri ntre cele dou modaliti de transport.

Anumite buturi, de calitate superioar, au o puternic elasticitate n sensul c impozitul specific asupra acestor bunuri genereaz substituiri ntre categorii de calitate diferit. O cretere a preului igrilor exercit un efect de frnare asupra consumului. Frnarea consumului se opune obiectivului de obinere a veniturilor bugetare, dar este n conformitate cu alt obiectiv al eficienei economice: corectarea unor efecte precum externalitile. Acestea, pozitive sau negative, surs de divergen ntre costurile private i cele sociale, reprezint un obstacol n faa optimului economic.

Impozitul poate reprezenta un instrument privilegiat de internalizare a efectelor negative externe. Taxele speciale asupra consumului corespund, n general, voinei de descurajare a consumurilor excesive de bunuri din categoria celor deja enunate. Dar pentru ca acest impozit s-i ating scopul, respectiv, frnarea consumului anumitor bunuri, trebuie ca cererea s fie relativ elastic n raport cu preurile, ipotez care se dovedete defavorabil realizrii celuilalt obiectiv, asigurarea veniturilor bugetare.

O alt abordare, corelat cu cea privind corectarea efectelor externe, se refer la punerea sub tutela statului a anumitor bunuri. Aciunea statului conduce la situaia n care acesta substituie propriile sale preferine celor individuale. Indivizii, care acioneaz ntr-un cadru restrns i incert, se afl, deseori, n imposibilitatea de a prevedea consecinele consumurilor lor. Dac ele sunt considerate a fi contrare interesului colectiv, sau chiar propriului interes, este evident c autoritile vor cuta s modifice comportamentul acestora. O astfel de orientare poate fi realizat prin intermediul unei impozitri cu scop disuasiv.

Asemenea influene implic o absen a neutralitii impozitelor speciale asupra consumului, condiie a eficienei i nu o surs de distorsiuni. O puternic rezisten o manifest, n prezent, ntreprinderile din rile comunitare la proiectul de ecotax asupra energiei, pe motiv de influenare a competitivitii lor, ceea ce demonstreaz, nc o dat n plus, c aceste taxe sunt caracterizate prin absena neutralitii.

Datorarea accizelor nc din momentul introducerii produselor n ar, respectiv n vam, o dat cu achitarea taxelor vamale i a taxei e valoarea adugat, necesit din partea agentului economic importator angajarea unor importante resurse financiare.

Tendina legiuitorului de a frna activitatea de import a anumitor produse este justificat prin aceea c piaa este saturat de unele bunuri, care, fie sunt duntoare sntii, fie sunt considerate produse de lux. ns, astfel, este perturbat i activitatea altor ntreprinztori profilai pe activitile de bar, restaurant, discotec. Mai mult, innd seama de faptul c, n aceste uniti, preurile se pot modifica chiar n cadrul aceleiai zile, pentru aceleai produse, n funcie de o serie de factori (numr de consumatori, felul spectacolului), fr a se putea ine o eviden strict, agenii economici vor fi tentai, nc o dat n plus, s efectueze majorri de pre, fr posibilitate de control, suportatorul final, a tuturor creterilor de pre, fiind consumatorul.

3.1.2. Evoluia accizelor n Romnia

n ara noastr accizele au fost introduse ncepnd cu data de 1 decembrie 1991, aria lor de aplicare cuprinznd un numr de 15 produse sau grupe de produse.

Taxe speciale de consumaie,accizele se datoreaz bugetului de stat pentru anumite produse din ar i din import,care intr n consumul unor anumite categorii ale populaiei.n funcie de contribuia lor la formarea bugetului public,accizele ocup locul al doilea,dup taxa pe valoarea adugat,fiind urmate,n ordinea importanei,de impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe profit.

Evoluia ponderii veniturilor provenite din accize i alte impozite asimilate acestora n totalul veniturilor bugetare n ultimii 5ani, redat n tabelul 3.1.,reflect importana ce se acord acestor impozite n ultima perioad:

Tabel 3.1

-mld. Lei-

Ani20002001200220032004

Venituri bugetare totale din care :119.843,4153.092178.422241.235,5288.279,8

Accize21.06747.458,628.25245.88068.915

Ponderea accizelor n veniturile bugetare totale24%31%17%18%24%

Sursa :Legile Bugetului de Stat pe anii 2000-2004

EVOLUIA PONDERII VENITURILOR DIN ACCIZE N TOTALUL VENITURILOR BUGETARE N ULTIMII 5 ANI

Din momentul introducerii accizelor n Romnia i pn prin anul 1998 actele normative emise n vederea reglementrii i aplicrii accizelor au nregistrat o serie de neajunsuri care au dus la apariia fenomenului de concuren neloaial ,subevaluarea bazei de impozitare,evaziunea i frauda fiscal,diminuarea continu a ncasrilor la bugetul de stat provenite din accize.Un alt neajuns a fost exprimarea accizelor n ECU care s-a dovedit anevoioas avnd n vedere utilizarea sptmnal a cursului de schimb valutar stabilit de BNR n fiecare zi de joi.

Dificulti ntmpinau att agenii economici pltitori de accize ct i organele fiscale cu atribuii de control pe linia verificrii i determinrii corecte a cuantumului accizelor datorate bugetului de stat.

Toate aceste neajunsuri ,precum i necesitatea armonizrii legislaiei romneti privind accizele la legislaia comunitar n domeniul parte integrant a programului general de armonizare a legislaiei fiscale, au impus apariia unui nou act normativ4.

Elementele definitorii ale acestei ordonane au fost:

accizele i impozitele datorate bugetului de stat se pltesc n lei ,valoarea n lei a accizelor stabilite potrivit prezentei ordonane de urgen n echivalent EURO pe unitate de msur se determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro la cursul de schimb valutar comunicat de BNR pentru ultima zi a fiecrui trimestru.Acest curs se utilizeaz pentru calculul accizelor pe toat durata trimestrului urmtor;

obligarea agenilor economici pltitori de accize,s se nregistreze ca pltitori de astfel de impozite la organele fiscale teritoriale,pentru o mai bun supraveghere a acestora;

introducerea facturilor speciale pentru livrrile de alcool, buturi alcoolice, produse din tutun i cafea;

perfecionarea sistemului de supraveghere fiscal a produciei interne, importului, circulaiei i comercializrii alcoolului i a buturilor alcoolice.

Msura de instituire a sistemului de autorizare a comercializrii alcoolului, buturilor alcoolice, produselor din tutun i a cafelei a fost nsoit i de limitarea numrului de relaii comerciale care se pot ncheia ntre productorii i importatorii de produse supuse autorizrii i ceilali ageni economic care i desfoar activitatea n reeaua comercial, pn la consumatorul final.

Aceast msur a fost perceput de agenii economici cu un comportament fiscal corect fa de bugetul statului, ca o msur benefic de reducere a fenomenului de evaziune i fraud fiscal. Nu acelai lucru s-a ntmplat ns cu majoritatea agenilor economici care opereaz pe aceste segmente de pia, care consider msura luat ca fiind neconstituionalizat,n realitate aceasta fiind ns un obstacol n continuarea activitii lor ilegale.

Noul cod fiscal5 aduce noi modificri n materie de accize, cum ar fi:

instituirea sistemului de antrepozitare fiscal pentru produsele accizabile din grupele : alcool i buturi alcoolice, inclusiv vinul, berea i uica i rachiurile naturale ; produsele din tutun; uleiurile minerale;

de la 1 aprilie 2004, autorizaiile pentru comercializarea produselor accizabile(angro, alimentaie public,vnzarea cu amnuntul) nu mai sunt necesare;

circulaia produselor n regim suspensiv se face sub supraveghere fiscal i sunt nsoite de documentele legale existente i de un document administrativ de nsoire;

responsabilitatea marcrii i dreptul de marcare revine antrepozitarilor autorizai sau importatorilor autorizai de antrepozitar;

cota de accize pentru vinurile linitite este zero.

3.2. Accizele pentru buturile alcoolice

Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import:a)bere, b)vinuri, c)buturi fermentate ,altele dect bere i vinuri, d)produse intermediare, e)alcool etilic, f)produse din tutun, g)uleiuri minerale.

n subgrupa alcool brut, alcool etilic rafinat, produsele obinute pe baz de alcool etilic rafinat i buturile alcoolice obinute din distilare de cereale sunt cuprinse urmtoarele: alcool brut, alcool etilic rafinat, votc, rom, lichioruri, gin, rom, alte buturi alcoolice spirtoase, precum i orice alte produse care conin alcool etilic, destinate industriei alimentare sau consumului, care au o concentraie alcoolic mai mare de 0,2% n volum.

Subgrupa buturi alcoolice naturale cuprinde : uica i rachiurile naturale care se obin prin distilarea sau redistilarea, dup caz a lichidelor zaharoase din fructe, a drojdiei de vin, a tescovinei de struguri i a vinului.

n subgrupa vinuri i produse pe baz de vin sunt cuprinse vinurile spumoase, vinurile nespumoase i alte produse pe baz de vin.

Vinul este butura obinut exclusiv prin fermentarea alcoolic, complet sau parial, a strugurilor proaspei, zdrobii sau nezdrobii, ori a mustului de struguri.

Subgrupa bere cuprinde berea obinut prin fermentarea alcoolic a mustului presrat din mal, cereale nemalificate, zahr, hamei, ap cu adaos de drojdie i preparate enzimatice, precum i toate celelalte sortimente de bere realizate n amestec cu buturi alcoolice sau nealcoolice cu o concentraie alcoolic n volum cuprins ntre 0,5 i 10 la sut.

Pltitorii de accize, pentru produsele prevzute mai sus sunt:

agenii economici persoane juridice, asociaii familiare i persoane fizice autorizate care produc sau import astfel de produse;

agenii economici care cumpr de la productorii individuali produse supuse accizelor, pentru prelucrare i comercializare;

agenii economici, pentru cantitile de produse supuse accizelor, obinute din producie proprie sau din import, care sunt acordate ca dividende sau ca plat n natur acionarilor sau asociailor, precum i persoanelor fizice angajate.

Pentru alcoolul brut, alcoolul etilic rafinat, produsele obinute pe baz de alcool etilic rafinat i buturile alcoolice obinute naturale, acciza se calculeaz dup formula:

A=

EMBED Equation.3 n care:

A = cuantumul accizei;

C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum;

K = acciza unitar;

Q = cantitatea (n litri);

R = cursul de schimb valutar.

Cuantumul accizei datorate bugetului de stat pentru bere se determin astfel:

A=

n care:

A = cuantumul accizei;

C = numrul de grade Plato

K = acciza unitar;

Q = cantitatea n litri;

R = cursul de schimb valutar.

Cuantumul accizei pentru vinuri spumoase buturi fermentate spumoase i produse intermediare se determin astfel:

A=

n cazul produselor alcoolice utilizarea ca materie prim pentru fabricarea altor produse supuse accizelor agenii economici prelucrtori au dreptul s deduc, din accizele datorate pentru produsele finale facturate, accizele pltite fie n vam, fie la achiziionarea de pe piaa intern a materiei prime de la agenii economici productori sau importatori. Exercitarea dreptului de deducere este condiionat de existena documentelor justificative care atest proveniena legal a cantitilor de materii prime utilizate.

Pentru deducerea accizelor aferente produselor importate sau achiziionate de pe piaa intern i utilizate ca materie prim pentru obinerea altor produse supuse accizelor, agenii economici au obligaia de a evidenia n jurnalul privind cumprrile de materii prime, toate intrrile de produse utilizate ca materie prim i accizele aferente acestora, iar n jurnalul privind vnzrile de produse finite toate livrrile de produse i accizele aferente acestora. Deducerea unor accize aferente materiilor prime n cuantum mai mare dect cel al accizelor aferente produselor finale livrate, nu este admis.

3.3. Accizele datorate pentru produsele din tutun

n obiectivul accizelor datorate pentru produsele din tutun se includ: igaretele, igrile de foi, tutunul destinat fumatului, tutunul de prizat i tutunul mestecat.

Pentru produsele din tutun, pltitorii de accize sunt: agenii economici (persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate) care produc sau import astfel de produse, persoanele fizice care introduc n ar produse din tutun, destinate consumului individual, n cantiti ce depesc limitele admise n regim de scutire de taxe vamale.

Baza de impozitare, att pentru producia intern, ct i pentru produsele din import, o constituie preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat.

Cotele de impunere sunt exprimate n trei modaliti sub form de sum fix.Sumele datorate bugetului de stat drept acciz pentru igarete se determin astfel:

Total acciz datorat = acciz specific (A1) + acciz ad valorem(A2)

A1 = K1 x R x Q1

A2 =K2 x PA x Q2n care:

K1 = acciza specific K2=acciza ad valorem R = cursul de schimb valutar;

PA = preul de vnzare cu amnuntul maxim declarat;

Q1 = cantitatea exprimat n uniti de 1000 de igarete;

Q2 = numrul de pachete de igarete aferente lui Q1.

Pentru tutunul destinat fumatului, tutunul de prizat i tutunul de mestecat, cuantumul accizei se determin astfel:

Cuantumul accizei = cantitatea exprimat n unitile de msur x

x acciza unitar x cursul de schimb valutar

Pentru tutunul provenit din producia intern sau din import, utilizat n exclusivitate ca materie prim pentru obinerea pe cale industrial de produse din tutun, accizele se datoreaz i se calculeaz o singur dat, respectiv la data efecturii livrrii produselor finite rezultate din prelucrare. Utilizarea tutunului ca materie prim pentru obinerea produselor din tutun va fi justificat prin: licen de fabricaie i licen de atestare a dreptului de marcare, n cazul agenilor economici productori interni de produse din tutun; contracte ncheiate direct ntre agenii economici productori interni sau importatori de tutun cu agenii economici productori interni de produse din tutun.

ncepnd cu data de 25 februarie 2000, toate livrrile de produse din tutun, efectuate att de agenii economici care comercializeaz astfel de produse, sunt efectuate pe baz de facturi fiscale i avize de nsoire a mrfii, special tiprite de ctre Regia Autonom Imprimeria Naional i distribuite direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene sau a municipiului Bucureti (n baza solicitrii acestora).

Transferurile de produse din tutun ntre gestiuni se efectueaz pe baz de avize de nsoire a mrfii. De asemenea, trecerea mrfurilor agentului economic furnizor n mijloacele de transport auto n vederea distribuirii mrfurilor respective ctre comercianii en detail, reprezint un transfer ntre gestiuni, mijlocul de transport respectiv fiind asimilat unei gestiuni separate a furnizorului, gestionarul fiind nsoitorul transportului.

3.4. Accizele pentru uleiuri minerale

n grupa uleiuri minerale sunt incluse urmtoarele produse: benzine plumb, benzine fr plumb, motorine, petrol turboreactor, uleiuri pentru motorine auto, hidrocarburi ciclice (benzen, toluen, xileni si amestecuri de izomeri ai xilenului); gaze petroliere lichefiate.

Pltitorii de accize sunt agenii economici productori sau importatori de astfel de produse.

Accizele datorate bugetului de stat sunt stabilite sub form de sum fix n echivalent euro pe tona de produs finit.

Accizele datorate bugetului de stat pentru carburanii auto, se determin astfel:

A = K x R x Q

n care:

A = cuantumul accizei;

Q = cantitatea (tone);

K = acciza pe unitatea de msur;

R = cursul de schimb valutar.

3.5. Accizele pentru alte produse i grupe de produse

n obiectul accizelor se cuprind n mod limitativ produsele din import i din ar precum ar fi: cafeaua i derivaii din cafea (cafea verde, cafea prjit, inclusiv nlocuitori, cafea solubil inclusiv amestecuri cu cafea solubil); confecii din blnuri naturale (cu excepia celor din iepure, oaie, capr); articole din cristal; autoturisme i autoturisme de teren, echipate cu motor cu benzin sau cu motor Diesel indiferent de capacitatea cilindric a acestora (inclusiv din import rulate); parfumuri, ape de colonie i ape de toalet; camer video; cuptoare cu microunde; aparate pentru condiionat aer.

Cotele de impunere sunt exprimate diferit, n funcie de categoria produselor sau grupelor de produse respectiv:

sub form de sum fix stabilit n echivalent euro pe unitatea de msur (care poate fi: tona pentru cafea verde, cafea prjit i cafea cu nlocuitori; kilogramul pentru cafeaua solubil);

sub form de cot procentual (pentru restul produselor).

Pltitori ai accizelor sunt agenii economici (persoane juridice asociaii familiale i persoane fizice autorizate) care produc, import i comercializeaz produsele prevzute cu accize. Se datoreaz accize i pentru cantitile de produse importate sau obinute din producie proprie care sunt; acordate ca dividende sau ca plat n natur acionarilor, asociailor i, dup caz, persoanelor fizice; consumate pentru reclam i publicitate.

Baza de calcul

Pentru produsele din producia intern, baza de calcul o constituie preul de livrare, mai puin accizele, respectiv preul productorului care nu poate fi mai mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea produsului respectiv.

Baza de calcul pentru produsele din import o constituie valoarea n vam la care se adaug taxele vamale i alte taxe speciale stabilite conform legii.

Pentru bunurile provenite de la persoanele fizice nenregistrate ca ageni economici, dar comercializate de ageni economici, baza de calcul o constituie contravaloarea ce se cuvine deponentului pentru bunurile vndute.

Pentru bunurile amanetate de ctre persoanele fizice, devenite proprietatea caselor de amanet i vndute de acestea, baza de calcul o constituie contravaloarea n cas de casele de amanet la vnzarea bunurilor respective, mai puin accizele.

Accizele preced taxele pe valoarea adugat i se calculeaz o singur dat, prin aplicarea cotelor procentuale (prevzute de reglementrile n vigoare) asupra bazei de calcul.

n cazul autoturismelor i autoturismelor de teren introduse n ar de ctre persoanele fizice, calculul accizelor se efectueaz n funcie de capacitatea cilindric a acestora i n raport cu gradul de poluare (redus sau normal) al autoturismului.

Pentru cafea, cafea cu nlocuitori i cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe stabilite n echivalent euro pe unitatea de msur, asupra cantitilor produse sau importate.

Toate livrrile de astfel de produse (enumerate mai sus), efectuate de ctre agenii economici productori interni, importatori i comerciani n sistem en-gros, sunt facturate n momentul livrrii, utilizndu-se pentru aceasta n mod obligatoriu, facturi fiscale i avize de nsoire a mrfii (pentru transferurile de produse ntre gestiuni), dup caz, tiprite special de Regia Autonom Imprimeria Naional.

Pentru determinarea accizelor aferente cafelei prjite obinute prin prelucrarea cafelei verzi, agenii economici deduc, pe baz de documente justificative, din accizele datorate bugetului de stat pentru cafea prjit, accizele aferente cantitilor de cafea utilizate ca materie prim. Limita sczmntului maxim admis la prjire este de 20%.

Acest mod de calcul al accizelor datorate este independent de preul de cumprare, de valoarea n vam, de adaosul comercial (marja importatorului , precum i de preul de vnzare al cafelei prjite. Astfel spus, mrimea accizei fiind stabilit n echivalent euro/ton, aceasta nu mai depinde de nici un element de pre.

n cazul n care se cunoate cantitatea de cafea prjit i procentul de

sczmnt, se poate determina att pierderea de cafea ce a avut loc n procesul prelucrrii, ct i cantitatea de cafea verde supus prelucrrii:

EMBED Equation.3 3.6. Scutiri acordate la plata accizelor, momentul datorrii accizelor i obligaiile pltitorilor de accize

Sunt scutite de la plata accizelor urmtoarele categorii de bunuri i produse: bunurile din import provenite din donaii sau finanate direct din mprumuturi nerambursabile, precum i din programe de cooperare tiinific i tehnic, acordate de guverne strine, organisme internaionale i organizrii non-profit i de caritate, instituiilor de nvmnt i de cultur, ministerelor i altor organe ale administraiei publice; produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada ct au acest regim.

De asemenea, sunt scutite de la plata accizelor produsele exportate direct sau prin ageni economici care i desfoar activitatea pe baz de comision, produsele comercializate prin magazinele autorizate, potrivit legii, s comercializeze mrfuri n regim de duty free; produsele importate n regim de tranzit sau de import temporar, atta timp ct se afl n aceast situaie; alcoolul etilic rafinat utilizat n producia de medicamente, de oet alimentar.

Momentul cnd se nate obligaia plii accizelor sau momentul datorrii accizelor l constituie: data efecturii livrrii (pentru produsele din producia intern); data nregistrrii declaraiei vamale de import (pentru importatori); data vnzrii bunurilor (pentru produsele vndute n regim de consignaie i pentru bunurile vndute la casele de amanet.

Exigibilitatea plii presupune momentul, data, termenul cnd accizele trebuie vrsate la buget.

Pentru operaiuni interne, exigibilitatea plii apare lunar, termenul de plat fiind pn la data de 25 a lunii urmtoare. Plata se poate face prin virament sau n numerar, dup caz, n contul bugetului de stat, deschis la unitile teritoriale ale trezoreriei statului.

Pentru produsele din import, exigibilitatea plii i termenul de plat sunt la data nregistrrii declaraiei vamale, plata accizelor fcndu-se la organele vamale, concomitent cu plata taxelor vamale.

Accizele se stabilesc i se pltesc n lei. Valoarea n lei a accizelor datorate bugetului de stat, stabilite n echivalent euro pe unitate de msur , se determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrei luni. Acest curs se utilizeaz pentru calculul accizelor pe toat durata lunii urmtoare.

3.6.1. Obligaiile pltitorilor de accize

Pltitorii de accize au obligaia s depun o declaraie de nregistrare ca pltitor la direciile generale ale finanelor publice judeene i, respectiv, a municipiului Bucureti sau la administraiile financiare ale sectoarelor municipiului Bucureti dup caz.

Calcularea corect i vrsarea la bugetul de stat a accizelor la termenul stabilit, intr n sarcina agenilor economici pltitori, care aplic autoimpunerea. Neplata accizelor la termenele stabilite atrage calcularea majorrilor de ntrziere, conform legii.

Organizarea evidenei accizelor se realizeaz prin: nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic a operaiunilor prevzute cu accize, a accizelor calculate i a vrsrii integrale i la timp a acestora; organizarea evidenei speciale privind accizele, prevzut de legea fiscal.

ntocmirea i depunerea anual, pn la data de 15 aprilie a anului curent pentru anul expirat, dup ncheierea anului fiscal i depunerea bilanului contabil, a documentului Decont privind accizele. n decont se nscriu sumele cumulate pentru anul de raportare. Decontul se completeaz de toi pltitorii de accize n dou exemplare, din care originalul se depune la organul fiscal n a crui eviden este nregistrat pltitorul, iar copia se pstreaz de pltitor.

Agenii economici, productori interni, importatori, comerciani n sistem en-gross i en-detail, care realizeaz venituri din vnzrile de alcool brut, alcool etilic rafinat, buturi alcoolice i orice alte produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic rafinat, produse din tutun, cafea, cafea cu nlocuitori, cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, i pot desfura activitatea numai n baza autorizaiei de comercializare emise de: Ministerul Finanelor Publice n cazul alcoolului brut i al alcoolului etilic rafinat; direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti, n cazul buturilor alcoolice, al produselor din tutun i al cafelei.

Autorizaia se emite cu perceperea de taxe cuprinse ntre 1 milion de lei i 250 de milioane lei, difereniat n funcie de felul produselor comercializate. Autorizarea este valabil pe ntreaga perioad de desfurare a activitilor. Pentru comerci