abc aftrekbare kosten jaimie wilms

Back to the roots van de fiscaliteit:

ABC van aftrekbare kostenSpreker: Jaimie Wilms, Alaska Antwerpen - Waasland

Inhoud:

•Voorstelling ALASKA

•Wettelijke bepalingen

- Tijdstip

- Doel

- Bewijs

• Overzicht van de beroepskosten

• Verworpen uitgaven

2007 ALASKA

(c) 2010 Alaska

Voorstelling.

Alaska

(c) 2010 Alaska

Onze expertiseAlaska, dat is multidisciplinaire dienstverlening.

Audit &

AssuranceAccountancyTax Advisory

Corporate

Finance

(c) 2010 Alaska

Onze sectoren

Alaska, werkt sectoroverschrijdend.

Profit Not-for-Profit

Publie

k

(c) 2010 Alaska

Onze blogs

• www.alaska-group.eu

• www.vzw-huis.be

• actuele en relevante info

• nieuws en publicaties via

RSS

• accountancy, boekhouden,

economie, financiën, legal,

subsidies, successie, tax, ...

HOOFDSTUK 1:

Wettelijke bepalingen

HOOFDSTUK 1:


Volledige tekst :

“Als beroepskosten zijn aftrekbaar, de kosten die de belastingplichtige

- in het belastbare tijdperk heeft gedaan of gedragen

- om belastbare inkomsten te verkrijgen of te

behouden

- waarvan hij de echtheid en het bedrag

verantwoordt door middel van bewijsstukken of,

indien zulks niet mogelijk is, door alle andere door

het gemeen recht toegelaten bewijsmiddelen, met

uitzondering van de eed.

Als in het belastbare tijdperk gedaan of gedragen worden beschouwd, de

kosten die in dat tijdperk werkelijk zijn betaald of gedragen of het karakter van

zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen en als zodanig

zijn geboekt.”

.

De basis = artikel 49

HOOFDSTUK 1:


Vier voorwaarden :

1 Verband beroepswerkzaamheid

2 Tijdstip van aftrekbaarheid

3 Doel van de kosten : om belastbare inkomsten te verwerven of te

behouden

4 Te leveren bewijs

.

De basis = artikel 49

HOOFDSTUK 1:


-Werkelijk betaald of gedragen

of

-Karakter van vaststaande schulden of verliezen verkregen

-Geen keuze mogelijk : aftrek MOET gebeuren in het

belastbaar tijdperk waarin de kosten zeker en vaststaand

karakter hebben gekregen indien dit ogenblik valt voor de

betaling ervan (PV nr 1088 Hatry 15/05/1998).

Tijdstip van aftrekbaarheid

HOOFDSTUK 1:


Voorbeelden:

- Ristorno‟s worden berekend op basis van leveringen gedaan in ‟84, de

onderneming boekt de kost van de ristorno‟s in ‟85, jaar van betaling

fiscus : aftrek geweigerd in ‟85, de kost had al een zeker en vaststaand karakter

in ‟84

- Maar : de uitbetaling van de ristorno‟s was in dit geval voorwaardelijk :

verbonden aan een fusie en of klanten trouw zouden blijven aan overnemende

vennootschap

Hof van Beroep van Gent : voorwaardelijk – dus niet zeker en vaststaand –

aftrek in ‟85 aanvaard (Gent, 4 december 1997)


HOOFDSTUK 1:


Voorbeelden:

- Interesten betaald in 1993, contractueel verschuldigd op 31/12/1992 –

vennootschap boekt interesten in kosten in 1993 : aftrek geweigerd (Gent, 5

oktober 2004)

- Boete opgelegd door Raad voor de Mededinging – beslissing van 21/01/1999

onderneming boekt al de kost in jaarrekening van 1998 – zeker en vaststaand

karakter pas in 1999 – geen aftrek in 1998 mogelijk (Antwerpen, 23 juni 2009)

- Verzekeringscontract ondertekend 17/09/1991, premie betaald 25/09/1991,

aanvang 31/12/1990: schuld zeker en vaststaand op moment van

ondertekening – dus geen aftrek mogelijk in 1990 (Gent, 24 april 2007)


HOOFDSTUK 1:


• Om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden

- Rechtstreeks verband met de beroepsactiviteit : de kosten

zouden niet gemaakt worden indien het beroep niet werd

uitgeoefend.

- De intentie is belangrijk

- Niet noodzakelijk dat er ook (direct) beroepsinkomsten

verkregen worden (Rb Brussel 28 juni 2006)

- Opleidingskosten voor toegang tot een beroep zijn niet

aftrekbaar (vb studiekosten) – wel aftrekbaar : kosten voor

vervolmakingscursussen, specialisaties,… die kaderen

binnen een bestaande beroepsactiviteit

Doel van de kosten

HOOFDSTUK 1:


•Voor vennootschappen: kosten moeten kaderen binnen

het maatschappelijk doel

-Cassatie 18 januari 2001:

- Vennootschap – call en putoptieverrichtingen (Hof van Luik

22/9/1999)

-Belastingplichtige: kosten aftrekbaar – argument : alle uitgaven van

een vennootschap hebben noodzakelijkerwijze een

beroepskarakter

-Fiscus: eist dat vennootschap aantoont dat verrichtingen

noodzakelijk zijn voor uitoefening van de activiteit zoals

omschreven in de statuten

Doel van de kosten

HOOFDSTUK 1:


•Voor vennootschappen: kosten moeten kaderen binnen

het maatschappelijk doel

-Uiteenlopende rechtspraak in kader van aankoop tweede verblijf al

dan niet met een vruchtgebruik constructie

-Aankoop van appartement aan zee door vb doktersvennootschap :

aftrek geweigerd indien dit niet kadert binnen maatschappelijk doel

van de vennootschap (Cassatie 12 december 2003; Rb Antwerpen

2 september 2005; Rb Brugge, 12 november 2007)

Doel van de kosten

HOOFDSTUK 1:


•Principe : bewijskrachtige stukken vereist

•Afwijking : voor beroepskosten waarvan geen schriftelijk

bewijs kan geleverd worden, mag de belastingplichtige op

basis van vermoedens een bedrag bepalen en kan hiervoor

een akkoord worden afgesloten

•Voor commissies en erelonen : individuele fiches en

samenvattende opgaven

•Visa-staten

•Het is onjuist aan te nemen dat elke uitgave die door een

vennootschap wordt gedaan, gedaan wordt in het kader

van haar beroepsactiviteit, behoudens een tegenbewijs te

leveren door de Administratie.

Bewijs

HOOFDSTUK 1:


•Verworpen uitgaven : bij wet opgesomde niet-aftrekbare of

beperkt aftrekbare kosten

•Meest courante (zie verder):

-Restaurantkosten

-Autokosten

-Kosten voor onthaal

-Niet-specifieke beroepskledij

-Sociale voordelen (vb maaltijdcheques)

-Belastingen

-Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen

Verworpen uitgaven

HOOFDSTUK 2:

Overzicht beroepskosten

HOOFDSTUK 2:


•Kosten van personenwagens :

-In de personenbelasting : aftrek beperkt tot 75%

-In de vennootschapsbelasting : aftrek beperkt in functie van CO2-

uitstoot

-Waarom dat verschil ?

Mobiliteit: autokosten

Diesel Benzine Aftrekpercentage

0 gr 0 gr 120%

< 60 gr < 60 gr 100%

60 gr – 105 gr 60 gr – 105 gr 90%

105 gr – 115 gr 105 gr – 125 gr 80%

115 gr – 145 gr 125 gr – 155 gr 75%

145 gr – 170 gr 155 gr – 180 gr 70%

170 gr – 195 gr 180 gr – 205 gr 60%

> 195 gr of

ongekend

> 205 gr of

ongekend

50%

HOOFDSTUK 2:


•Brandstofkosten voor personenwagens: sedert 01/01/2010

: 75% aftrekbaar

•Parkeergelegenheid : aftrekbare kost indien voor

klanten/leveranciers en eigen wagens van het personeel,

beperkt aftrekbaar voor eigen personenwagens van de

onderneming

•Financieringskosten en mobilofoonkosten : aftrekbaar

•Uitzondering voor taxi‟s, autorijscholen en verhuurde

auto‟s

Mobiliteit: autokosten

HOOFDSTUK 2:


•Aftrekbeperking voor personenwagens is niet van

toepassing

•Kosten integraal aftrekbaar

•Degressieve afschrijving mogelijk

•Maar: beroepskarakter!

•In de PB : gemengd gebruik: geen investeringsaftrek

mogelijk

Mobiliteit: motorfiets

HOOFDSTUK 2:


•Principe: aftrekbaar

•Algemene regel toepassen : aantonen van beroepsmatig

karakter

•Dossier opbouwen

•Kosten voor meereizende partner ? Beroepskarakter ?

-Voordeel van alle aard ?

•Forfaitaire dagvergoedingen mogelijk

Mobiliteit: buitenlandse zakenreizen

HOOFDSTUK 2:


•Principe:

-Terugbetaling van eigen kosten van de werkgever is niet

belastbaar bij werknemer/bedrijfsleider

-Aftrekbaar in hoofde van de werkgever (eventueel beperkt)

•Bewijslast – rechtspraak:

-Niet-belastbaarheid in hoofde van de werknemer: werknemer moet

NIET verantwoorden

-Belastingadministratie mag aantonen dat betaalde sommen geheel

of gedeeltelijk bezoldigingen zijn, aan de hand van alle middelen

van recht, inclusief vermoedens

Mobiliteit: forfaitaire onkostenvergoedingen

HOOFDSTUK 2:


•Kilometervergoeding

-Beroepsverplaatsingen met privé-auto:

◦Vrij beroeper en zijn vennootschap : enkel situatie waarbij de

bedrijfsleider zijn auto niet in de vennootschap heeft zitten

◦0.3178€ per kilometer (indexatie op 01/07)

◦Maximaal 24.000km voor toepassing forfait

◦Hoger bedrag kan mits bewijs van werkelijke kost

◦Voor werkgever: aftrekbeperking ifv CO2-uitstoot (venB) of 25% (PB)

◦Alternatief = auto verhuren

Mobiliteit: forfaitaire onkostenvergoedingen

HOOFDSTUK 2:


•Speciaal geval : „publicitaire cateringkosten‟:

-Evenement om bestaand en potentieel cliënteel te informeren;

Ruime publiciteit voor dit evenement; verkoopsploeg aanwezig;

verhoogde omzet vastgesteld

-Buffet en drank voorzien voor bezoekers, verzorgd door traiteur

-Vennootschap: geen receptiekosten – maar publiciteit

-Fiscus aanvaardt dit niet

-Rechtbank: verwijst naar BTW-reglementering

◦“Definitie van publiciteit = hoofdzakelijk en rechtstreeks doel is

eindkoper in te lichten over bestaan of hoedanigheden van product of

dienst met de bedoeling verkoop te bevorderen”

◦100% aftrek toegestaan (Rb Gent, 13 oktober 2010)

◦Contra Leuven : 4 februari 2011

Representatie: publiciteit, sponsoring en representatiekosten

HOOFDSTUK 2:


Interessante argumentatie van de rechtbank

Verschillende bedoeling van de wetgever

BTW : BTW op kosten die niet louter professioneel

zijn wordt uitgesloten in casu wel het geval

Directe belastingen: sommige kosten – alhoewel

100 % beroepsmatig – zijn nu eenmaal in het

wetboek directe belastingen onderhevig aan

beperkingen zijnde in casu 50


HOOFDSTUK 2:


•Lidgeld rotary / golfclub

-Discussie

◦Administratie: privé aangelegenheid

◦Sommige rechtspraak: beroepskarakter aanvaard

lidmaatschap maakt het mogelijk om contacten te leggen en relaties te

onderhouden waaruit belastbare beroepsinkomsten kunnen

voortkomen (RB Bergen, 18 maart 2010)

◦Neverending discussies: gemarchandeer


HOOFDSTUK 2:


•Aftrekbaar :

-Huur of afschrijving

-Onroerende voorheffing

-Verwarming

-Elektriciteit

-Onderhoud

-Herstellingen

-Interesten

-Verzekeringen

-…

Kantoorkosten

HOOFDSTUK 2:


•Kantoor in privéwoning : aftrekbaar MAAR

beroepskarakter moet bewezen zijn

•Huur betaald aan bedrijfsleider

-Herkwalificatie als bezoldiging indien

huur > 5/3 x KI x revalorisatiecoëfficient

(3,87 voor aj 2011). Coëfficiënt = stijging van de huurprijzen sedert

1/1/1975

-Vooruitbetaalde huur : ineens aftrekbaar in vennootschap, gespreid

belastbaar bij verhuurder

Kantoorkosten

HOOFDSTUK 2:


•Herkwalificatie als bezoldiging indien

huur > 5/3 x KI x revalorisatiecoëfficient

(3,87 voor aj 2011) – voorbeeld

-KI = 980€

-Ontvangen huur = 625€ per maand – 7500€ per jaar

-Herkwalificatie :

◦980 x 5/3 x 3.87 = 6321€

◦Ontvangen huur = 7500€

◦Te herkwalificeren = 1179€

Kantoorkosten

HOOFDSTUK 2:


Bestuurdervergoedingen / Tantièmes / managementvergoeding

Vergoeding bedrijfsleiding

Nat.persoon Nat. persoon Nat. Persoon of

vennootschap

vennootschap

vennootschap

vennootschap

vennootschap

bestuursmandaatBestuursmandaat

Bestuursmandaat

Managementcontract

HOOFDSTUK 2:


•Echtheid van de kost moet in principe bewezen worden

-Vb: vennootschap betaalt bedragen voor aanbrengen en uitvoeren

van werken. Bij controle blijken deze werken niet uitgevoerd te zijn.

Besluit : geen aftrek van facturen mogelijk (Gent, 24 september

2002)

-Bestuurdersbezoldigingen ?

◦Discussie betreffende verantwoording

◦Rechtspraak tendeert naar strengere eisen inzake verantwoording

van prestaties

◦Anderzijds : niet enkel een vergoeding voor werkelijke prestaties,

maar ook voor verantwoordelijkheid

Vergoedingen bedrijfsleiding

Bestuurdervergoedingen / Tantièmes

HOOFDSTUK 2:


•Los van een officieel mandaat

•Bewijs van effectieve prestaties

•Aandacht aan waardering van deze prestaties

•Fiscus mag opportuniteit of nut van de uitgave niet

beoordelen

•Tips : (Gent, 15 december 2009)

-Contract

-Schriftelijke rapportering

-Duidelijkheid over berekening van de vergoedingen

•Arrest Cassatie 10/6/2010) ivm “doorgeefluik


managementvergoedingen

HOOFDSTUK 2:


Op papier is Y manager van Z; in realiteit voert X de opdracht uit voor

10 000 €. Bovendien was Y een lege doos met veel kosten en schulden

art. 344 WIB twee overeenkomsten zijn in wezen één

overeenkomst 20 000 € wordt verworpen


managementvergoedingen

Vennootschap

Y

Vennootschap

X

Vennootschap Z

Managementcontract

30.000 €

Managementcontract 10.000 €

HOOFDSTUK 2:


•Terugbetaling van vast bedrag per maand voor allerlei

kleine onkosten voor de vennootschap

•Bewijs soms moeilijk te leveren→ forfaitaire terugbetaling

mogelijk

•Mogelijkheid om akkoord van fiscus te vragen

•Ernstige normen

•Solide verantwoording opbouwen: hou gedurende vb 3

maanden bewijsstukken bij en bereken dan gemiddelde

per maand


Onkostenvergoedingen

HOOFDSTUK 2:


•Welke kosten :

-Bureau thuis

◦Afschrijving / huur

◦Elektriciteit, verwarming, water

◦Gemeente- en provinciebelasting

◦Brandverzekering

◦Klein kantoormateriaal (papier, balpen, mappen,…)

◦Inkt cartridges voor de printer

◦Aankoop PC, printer, scanner

◦Aankoop meubilair

◦Onderhoud kantoor

◦Beroepsmatige tijdschriften, boeken, …


Forfaitaire onkostenvergoedingen

HOOFDSTUK 2:


•Welke kosten :

-Telefoon en internet

◦Internetaansluiting

◦Telefoonkosten vast toestel

◦GSM kosten

-Autokosten

◦Parkingkosten

◦Carwash

◦Onderhoudsproducten

◦Garage


Forfaitaire onkostenvergoedingen

HOOFDSTUK 2:


•Aftrekbaar binnen 80% grens

-= latere toekenningen bij leven, wettelijke en extrawettelijke,

uitgedrukt in jaarlijkse rente, mogen niet meer bedragen dan 80%

van de laatste normale bruto-jaarbezoldiging

-Geen rekening houden met uitkeringen op grond van

pensioensparen en individuele levensverzekeringen

-Geldig voor premies betaald in kader van groepsverzekering of

individuele pensioentoezegging

-Ook voor interne pensioenopbouw – voorziening voor pensioen


pensioenopbouw

HOOFDSTUK 2:


•Backservice:

-Mogelijkheid om verleden en/of carrière buiten de vennootschap

alsnog te gaan verzekeren

-Beperkt tot maximum 10 jaar


pensioenopbouw

HOOFDSTUK 2:


•Aftrekbaar indien

-Voor beroepsactiviteit van de vennootschap

-Of indien de poetshulp deels voor de bedrijfsleider privé werkt: bij

aanrekening van een VAA

-Aan te rekenen VAA = 5.950€ voor voltijdse tewerkstelling,

proratering van VAA bij minder tewerkstelling is toegelaten


poetshulp

HOOFDSTUK 2:


•100% aftrekbaar indien:

-Nav Sinterklaas, Kerstmis, Nieuwjaar, huldigingen, patroonheilige

-Alle werknemers uitgenodigd

-Één feest per jaar

Vergoedingen personeel

personeelsfeest

Andere personeelsfeesten = sociaal voordeel = niet - aftrekbaar

HOOFDSTUK 2:


•Giften: niet aftrekbaar

-Tenzij:

◦aan erkende instelling

◦Min 30€ per jaar/per instelling

◦Maximaal 5% van som van

◦toename in gereserveerde winsten

◦+ verworpen uitgaven

◦+ uitgekeerde dividenden

-Fiscaal technisch : eerst opnemen in verworpen uitgaven en

daarna vrijstellen indien er voldoende belastbare basis is.

•Sponsoring of publiciteit : aftrekbaar

Varia

Giften - sponsoring

HOOFDSTUK 2:


•Principe: aftrekbaar indien algemene voorwaarden vervuld

zijn

-Voorbeelden:

◦Verkeersbelasting (beperkt indien personenwagen)

◦Openingstaks op drankslijterijen

◦Registratierechten

◦BTW (voor niet-BTW-plichtigen)

◦Buitenlandse belastingen

•Uitzonderingen: niet-aftrekbaar

-Personenbelasting en desbetreffende opcentiemen

-Vennootschapsbelasting

-Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies

-Verhogingen, vermeerderingen en nalatigheidsinteresten op deze

belastingen

Varia

Belastingen

HOOFDSTUK 2:


•Principe: niet aftrekbaar

•Uitzondering:

-Proportionele boetes met betrekking tot aftrekbare belastingen (vb

BTW, registratierechten)

-Boetes die door werkgever betaald worden en als voordeel van

alle aard aangerekend worden aan de werknemer

-Parkeerretributies geïnd door gemeentes (wel beperking voor

personenauto‟s)

-Contractuele schadevergoedingen

-Bijdragen wegens laattijdige neerlegging van de jaarrekening

Varia

Boetes

HOOFDSTUK 2:


•Voorwaarden :

-Vaste activa en oprichtingskosten

-Beperkte gebruiksduur

-Waardevermindering

◦Vb kunstvoorwerpen / antiek : geen waardevermindering – dus niet

afschrijfbaar

◦Grond

-Beroepsmatig

-Economische eigendom

Niet kaskost: afschrijvingen

HOOFDSTUK 2:


•Onroerende goederen :

-Grond : niet afschrijfbaar

-Bijkomende kosten op grond : aftrekbaar als

waardevermindering

-Gebouwen : afschrijven over 20 à 30 jaar

•Materieel en roerende voorwerpen :

-Klein materieel : mag ineens in kosten indien geringe bedragen

•Cliënteel :

-Fiscus : 10 à 12 jaar

-Boekhoudkundig : verantwoording indien meer dan 5 jaar


HOOFDSTUK 2:


•Afschrijvingspercentages van de fiscus:

-Handelsgebouwen en kantoorgebouwen: 3%

-Nijverheidsgebouwen: 5%

-Rollend materieel: 20%

-Meubilair: 10%

-Motorkledij : 3 jaar


HOOFDSTUK 2:


•Kleine vennootschappen :

-Voor laatste en voorlaatste afgesloten boekjaar niet meer dan één

van volgende criteria overschrijden :

◦Jaargemiddelde van personeelsbestand : 50

◦Jaaromzet : 7.300.000 €

◦Balanstotaal : 3.650.000€

-Niet prorateren in functie van bezitsduur voor nieuwe investeringen

-Bijkomende kosten : keuze

◦Afschrijven op zelfde wijze als hoofdactief

◦Onmiddellijk volledig in kosten nemen

◦Afschrijven volgens eigen ritme


HOOFDSTUK 2:


•Degressief afschrijven

-Afschrijvingspercentage = dubbele van het lineaire

afschrijvingspercentage met maximum 40% van de AW

-Afschrijvingspercentage wordt toegepast op residuwaarde

-Als degressieve afschrijving < lineaire afschrijving : overstap naar

lineaire methode

-Formulier 328 K opmaken


HOOFDSTUK 2:


•Degressief afschrijven

-Niet voor :

◦Personenwagens

◦Activa waarvan het gebruik is afgestaan aan derden (verhuurde activa –

tenzij verhuring aan natuurlijke personen die het niet zelf voor hun beroep

gebruiken)

◦Immateriële vaste activa

◦Bedrijfsfietsen voor woon-werkverkeer

◦Bijkomende kosten indien actief zelf niet degressief afgeschreven wordt


HOOFDSTUK 3:

Verworpen uitgavenOverzicht van de meest frequente verworpen uitgaven

HOOFDSTUK 3:

Verworpen uitgaven•Belastingen

-Roerende voorheffing (werkelijke en fictieve)

-Vennootschapsbelasting

-Voorafbetalingen

-Verhogingen, nalatigheidsinteresten op deze belastingen

-Aanvullende crisisbijdrage

-Geraamde belastingen (vennootschapsbelasting)

•Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies

-Heffing op oppervlaktewater

-Op buiten gebruik gestelde of leegstaande gebouwen

-Milieubelastingen

HOOFDSTUK 3:

Verworpen uitgaven

•Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen

-Boete:

◦als straf : niet aftrekbaar

◦als schadevergoeding : aftrekbaar

•Niet-aftrekbare pensioenen, kapitalen,

werkgeversbijdragen en –premies

-Indien niet voldaan aan 80% grens

•Autokosten

-Personenauto‟s

-Uitgesloten:

-Uitsluitend voor praktisch onderricht

-Uitsluitend voor bezoldigd vervoer van personen gebruikt

-Uitsluitend aan derden verhuurd

•Auto‟s voor dubbel gebruik

•Minibussen

•Kosten van lichte vrachtwagens: 100% aftrekbaar

HOOFDSTUK 3:

Verworpen uitgaven•Definitie lichte vrachtwagen :

-Voertuig bestemd voor goederenvervoer waarvan de maximaal

toegelaten massa 3500 kg niet overschrijdt

-Pick-up of open laadbak = lichte vracht

-Bestelwagen met één enkele cabine:

◦Passagiersruimte met max 2 plaatsen (excl bestuurder) afgesloten

van laadruimte met scheidingswand of rugleuning

◦Lengte van de laadruimte minstens 50% van de lengte van de

wielbasis

◦Vaste horizontale laadvloer in laadruimte zonder verankeringspunten

voor bijkomende banken, zetels of gordels

-Bestelwagens met dubbele cabine

◦Passagiersruimte max 6 plaatsen excl bestuurder) volledig afgesloten

van laadruimte met niet-afneembare, ononderbroken scheidingswand

uit hard materiaal over de volle breedte en hoogte van de binnenruimte

◦Lengte van de laadruimte minstens 50% van de lengte van de

wielbasis

◦Vaste horizontale laadvloer in laadruimte zonder verankeringspunten

voor bijkomende banken, zetels of gordels

HOOFDSTUK 3:

Verworpen uitgaven

•Autokosten : beperkt in functie van CO2 uitstoot

•Brandstof : 25% op te nemen in verworpen uitgaven (vanaf

01/01/2010)

•Mobilofoon en interesten: 100% aftrekbaar

•Receptiekosten en relatiegeschenken : 50%

-Relatiegeschenken: voorwerpen met een zeker waarde die

periodiek of toevallig worden aangeboden in het kader van

beroepsrelaties vb drank, bloemen, pralines,…

-Wel aftrekbaar indien een voordeel van alle aard, fiche 281.50 op

naam van de verkrijger

•Bemerk : btw aftrekbaar indien waarde max. 50 € excl.

BTW (behalve tabak, alcohol)

HOOFDSTUK 3:

Verworpen uitgaven

•Restaurantkosten : 31% verworpen uitgaven

•Kosten voor niet-specifieke beroepskledij

-Indien voordeel van alle aard : aftrekbaar

-VAA of VU ?

◦PV 102 dd 29/04/2008: kosten voor niet-specifieke beroepskledij in se

als een voordeel van alle aard dient te worden aangemerkt. De

vennootschap die het voordeel heeft verleend mag in dergelijk geval

niet kiezen voor de toepassing van een ander belastingstelsel, zoals

het opnemen van de kosten onder de verworpen uitgaven

◦Wat dan wel in VU ?

HOOFDSTUK 3:

Verworpen uitgaven

•Sociale voordelen

-Voordelen die geen objectieve vermogensverrijking inhouden,

maar “genoegens” verschaffen op collectief vlak – onbelangrijke

voordelen met sociaal oogmerk door de werkgever verschaft

-Deze zijn niet belastbaar bij de genieter, niet-aftrekbaar bij de

verstrekker:

◦niet mogelijk om per verkrijger werkelijk verkregen bedrag vast te

stellen

◦wel individualiseerbaar, maar niet de aard van een werkelijke

bezoldiging

◦geringe voordelen of gelegenheidsgeschenken verkregen uit hoofde

of naar aanleiding van gebeurtenissen die niet rechtstreeks in verband

staan met de beroepswerkzaamheid.

◦Maaltijd-, sport-, cultuur- of ecocheques

HOOFDSTUK 3:

Verworpen uitgaven

•Niet aftrekbare sociale voordelen – voorbeelden

-Hulp bij uitzonderlijke omstandigheden (overlijden, ziekte, huwelijk)

-Collectieve hospitalisatieverzekering

-Kosten voor gebruik van accommodatie door personeelsleden voor

sport, cultuur, vrijetijdsbesteding

-Geringe geschenken bij geboorte

-Kosten van sociale vakantiehuizen

-Kosten van in de onderneming ingericht kinderdagverblijf

-Personeelsreizen

HOOFDSTUK 3:

Verworpen uitgaven

•Overdreven interesten

-interesten hoger dan de marktrente die niet in dividenden worden

geherkwalificeerd

•Interesten met betrekking tot een gedeelte van bepaalde

leningen

-Interesten betaald aan verkrijger in belastingparadijs in de mate

dat bedrag van de lening hoger is dan 7 x de som van de belaste

reserves bij het begin van het belastbare tijdperk en het gestort

kapitaal bij het einde van dit tijdperk

HOOFDSTUK 3:

Verworpen uitgaven

•Overdreven kosten : zuivere luxe-uitgaven

-Kosten die op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen =

art. 53, 10 e WIB

-Indien doel van de kosten = complementaire beroepsinkomsten :

aftrek toegestaan

-Jarenlange wanverhouding tussen de kosten en inkomsten : niet-

aftrekbare kosten

Questions?

Spreker: Jaimie Wilms

Alaska Antwerpen- Waasland

Jan Van Gentstraat 1 bus 401

2000 Antwerpen

Fiscaal jurist bij Alaska Antwerpen -Waasland

Contactgegevens:

• E-mail: [email protected]

•Telefoon: 03/454 30 00

Website: www.alaska-group.eu

abc aftrekbare kosten jaimie wilms

Documents