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A Fraude Ocupacional, a Auditoria e a Forensic
Accounting
Nuno Moreira, CFE, FCPA
XVII Conferência anual do IPAI
19 de Novembro de 2010
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Uma (breve) referência prévia ao OBEGEF…
Nuno Moreira 2
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Origem do OBEGEF
• O Observatório de Economia e Gestão de Fraude (OBEGEF) nasce a 21 deNovembro de 2008, como associação de direito privado sem fins lucrativos
• Adopta a Universidade do Porto, em geral, e a Faculdade de Economia doPorto, em particular, como instituição de acolhimento e sede
Tem como objecto (3 vertentes de actuação):
"promover a investigação interdisciplinar sobre a economia não registada e a
fraude em Portugal, nos contextos europeu e mundial, promover o ensino
sobre estas temáticas, criar redes e estabelecer outras relações com
instituições congéneres e prestar serviços que se harmonizem com a
investigação"
Nuno Moreira 3
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Ensino…
Nuno Moreira 4
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OBEGEF – Ensino…Vertente que esteve na génese do Observatório: este nasce do empenhocientífico e pedagógico de um conjunto de investigadores e docentes que seagregaram em torno da Pós-Graduação em Gestão de Fraude, actualmentesob a égide da Escola de Gestão da Universidade do Porto (EGP-UPBS)
Este curso de Pós-graduação prepara os formandos para a certificação da ACFE ( Certified Fraud Examiners)
“The curriculum for this course includes the subjects recommended by the Association of Certified Fraud Examiners and was developed with
their assistance.”
(John D. Gill, J.D., ACFE Research Director)
Nuno Moreira 5
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OBEGEF – Ensino…
No âmbito desta vertente, o OBEGEF está receptivo, nomeadamente:
• Acções de curta e média duração, incluindo in-company training
• Parcerias com outras escolas para a institucionalização de cursos de mestradoou doutoramento em “Gestão de Fraude”
• Orientação de mestrandos e doutorandos nas áreas de especialização doObservatório
Nuno Moreira 6
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Investigação…
Nuno Moreira 7
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OBEGEF – Investigação
• Procura-se que a investigação congregue 2 perspectivas: a “académica/científica” com a “prática”. A composição do OBEGEF, espelha bem esteobjectivo. Apenas 47% dos sócios dedicam-se exclusivamente àinvestigação e ensino; os restantes elementos são profissionais comsignificativa experiência na vertente empresarial (“práticos/operacionais”)
• É preocupação do OBEGEF a multidisciplinaridade da actuação naabordagem de um objecto de estudo (a fraude) multidimensional
• Especialistas em Economia, Informática, Auditoria /Contabilidade,Gestão, Direito, Matemática, Segurança da Informação, InteligênciaArtificial ...
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Alguns projectos em curso:
• Lançamento de um índice periódico da Economia Não-Registada em Portugal
Sessão de apresentação pública
dia 9/Dez/2010
Faculdade de Economia do Porto
• Criação de um índice periódico da Fraude em Portugal
• Sensibilidade da gestão das empresas à segurança informática
• Tipificação e quantificação em alguns sectores económicos
• Modelos matemáticos indicativos da probabilidade de emergência da fraude
• …
OBEGEF – Investigação
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Prestação de serviços…
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OBEGEF – Prestação de Serviços
• Praticamos a prestação de serviços nas áreas da “Gestão de Fraude” e“Economia Não Registada”
• Promovendo aquelas que envolvam
• Multidisciplinaridade
• Estreita interligação com a investigação
• Parcerias com outras entidades de mérito
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Fraude
De que Fraude estamos a falar?
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Fraude “Ocupacional”
Corrupção
Association of Certified Fraud Examiners (ACFE)
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Árvore da
Fraude
(parcial)
ACFE
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FRAUDE “OCUPACIONAL”
Normalmente (?), FRAUDE CONTRA A EMPRESA
Association of Certified Fraud Examiners (ACFE)
Nuno Moreira 15
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“Acto intencional praticado por um ou mais indivíduos, de entre a gerência, os
encarregados da governação, empregados, ou terceiros, envolvendo o
uso de enganar para obter uma vantagem injusta ou ilegal”
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB - IFAC)
A Fraude “Ocupacional” tem subjacente, em primeiro lugar, uma vertente económica do conceito de Fraude
Nuno Moreira 16
Para ser considerada simultaneamente “crime”, dependerá da envolvente legal (penal) do país onde ocorre.
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Nuno Moreira 17
Algumas conclusões…
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Comparativamente com os estudos anteriores, o estudo da ACFEdeste ano (2010), além dos EUA, abrange mais de 100 países, umpouco por todo o mundo. Foram agrupados da seguinte forma:
Nuno Moreira 18
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ACFE ACFE ACFE ACFE ---- Report to the Report to the Report to the Report to the Nations Nations Nations Nations 2010201020102010
Nuno Moreira 19
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ACFE ACFE ACFE ACFE ---- Report to the Nations 2010201020102010
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ACFE ACFE ACFE ACFE ---- Report to the Nations 2010201020102010
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ACFE ACFE ACFE ACFE ---- Report to the Nations 2010201020102010
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Nuno Moreira 23
Uma adequada política de prevenção e detecção de Fraude passa em 1º lugar por conhecer:
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A tentação por ter um resto de vida “memorable”…
Nuno Moreira 24
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“Todo o Homem é um criminoso que se ignora”
Albert Camus
“Todo o Homem tem o seu preço”
Ditado Popular
Nuno Moreira 25
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Nuno Moreira 26
Triângulo da
Fraude
Oportunidade
Capacidade
Pressão Justificação
(Donald Cressey, 1953)
(David T. Wolfe and Dana R. Hermanson,
2004)
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Nuno Moreira 27
Fonte: Steve Albrecht, Keith Howe, and Marshall Romney in Deterring Fraud: The Internal Auditor's Perspective (Institute of Internal Auditors
Research Foundation, 1984). )
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A Auditoria , e a Sociedade
“Audit Expectation Gap”
a Fraude
Nuno Moreira 28
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É frequente ser atribuído a Liggio, o pioneirismo na utilização em 1974 daexpressão Expectation Gap associado à Auditoria.
Destacamos, mais tarde, Wolf et al. (1999)¹, a seguinte definição:
“Diferença entre o que o público e os utilizadores da informação financeiracrêem que são as responsabilidades dos auditores e o que os auditorespensam ser as suas próprias responsabilidades”
Audit Expectation Gap
Nuno Moreira 29
¹ Wolf, Fran, James Tackett, and Gregory Claypool. 1999. Audit disaster futures: antidotes for the expectation gap? Managerial
Auditing Journal 14 (9):468-478
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O papel dos Auditores na detecção de Fraudes é uma questão central noâmbito das diferenças de expectativas.
Perante as sucessivas Fraudes que todos temos vindo a assistir, é comumouvir-se por parte dos investidores, utilizadores da informação financeira e dasociedade em geral a seguinte questão e/ou afirmação:
Onde estavam os Auditores ??
Os Auditores andam a dormir….
Zzzzz
Audit Expectation Gap
Nuno Moreira 30
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“…eliminar o expectation gap é impossível e, segundo a opinião de
alguns autores, é saudável que exista este diferencial, pois significa
uma constante evolução da auditoria para se ajustar ao mercado e
aos utilizadores da informação financeira…”
(Shaikh e Talha, 2003)
(Apenas) reduzi-lo poderá ser mais sensato (?)
Audit Expectation Gap
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Nuno Moreira 32
Fonte (adaptado): Porter, Brenda. 1993. An Empirical Study of The Audit Expectation - Perfomance Gap. Accounting and Business Research 24
(93):49-68.
Um dos estudos de referência…
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Nuno Moreira 33
Porter (1993), nas conclusões do seu trabalho, revelou que 50% das diferenças de expectativas são atribuídas a normas inadequadas, 34% ao facto da
sociedade ter expectativas que não são razoáveis em relação aos Auditores e 16% advêm do deficiente desempenho dos auditores.
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? ? ? ?
Qual o papel assumido pela Auditoria (Qual o papel assumido pela Auditoria (Qual o papel assumido pela Auditoria (Qual o papel assumido pela Auditoria (InternaInternaInternaInterna e e e e ExternaExternaExternaExterna) em relação à ) em relação à ) em relação à ) em relação à Fraude Fraude Fraude Fraude ????
Uma Responsabilidade Uma Responsabilidade Uma Responsabilidade Uma Responsabilidade Primária Primária Primária Primária ou ou ou ou Secundária Secundária Secundária Secundária ????
Nuno Moreira 34
Concretamente, a nível dos , qual é actualmente a responsabilidade assumida pela Auditoria (Interna e Externa) em relação
à Fraude ?
Standards
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Nuno Moreira 35
Auditoria (Externa) e a Fraude - Standards
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Auditoria (Externa) e Fraude - Standards
Nuno Moreira 36
Normas
SAS 99 (AICPA)
ISA 240 (IFAC)
“The primary responsibility for the prevention
and detection of fraud rests with
both those charged with governance of the
entity and management”
“The auditor may respond to identified risks of material
misstatement due to
fraud by, for example, assigning additional individuals with
specialized skill
and knowledge, such as forensic and IT experts…”
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Nuno Moreira 37
Auditoria (Interna) e a Fraude - Standards
Relativamente a esta vertente de Auditoria, interna, vamos analisar as normas aplicáveis com um pouco mais de
pormenor…
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Nuno Moreira 38
N 2120 – Gestão do Risco
A Actividade de Auditoria Interna tem que avaliar a eficácia e contribuirpara a melhoria dos processos de gestão do risco.
N 2120.A2 - A actividade de Auditoria Interna tem que avaliar apossibilidade de ocorrência de fraude, bem como, avaliar a formacomo a organização gere o risco de fraude.
Os Auditores Internos, quando assistem a gestão naimplementação ou melhoria dos processos de gestão de risco,devem abster-se de assumir qualquer responsabilidade na gestãodos respectivos riscos.
N 2120.C3
Auditoria (Interna) e Fraude - Standards
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N 1210 – Proficiência
Os Auditores Internos terão de possuir os conhecimentos, técnicas e ascompetências necessárias para o desempenho da sua responsabilidadeindividual. A actividade de Auditoria Interna, colectivamente, deve possuirou obter o conhecimento, as técnicas e outras competências necessáriasao desempenho das suas responsabilidades.
N 1210.A2 - Os auditores internos têm de possuir o conhecimentoadequado para avaliar o risco de fraude e a forma como ele é geridopela organização.
Nuno Moreira 39
Auditoria (Interna) e Fraude - Standards
Porém, não se espera que disponham da perícia de alguém cuja responsabilidade primária é a detecção e a investigação da fraude.
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N 1210.A1 – O Responsável pela Auditoria Interna (CAE) tem que obter oaconselhamento e assistência competentes, quando os Auditores Internoscarecerem dos conhecimentos, técnicas ou outras competênciasnecessárias para realizar parte ou a totalidade do seu trabalho.
PR 1210.A1-1: Obtenção de Serviços Externos para apoio oucomplemento da actividade de Auditoria Interna.
(…)
2. “…Os fornecedores de serviços externos incluem actuários,
contabilistas, avaliadores, peritos em cultura e idiomas, especialistas deambiente, investigadores de fraude,…”
Nuno Moreira 40
Auditoria (Interna) e Fraude - Standards
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Auditoria (Externa) ea Fraude
Responsabilidade secundária
Auditoria (Interna) ea Fraude
Responsabilidadesecundária
“Especialista” em Fraude
Nuno Moreira 41
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“Especialista” em Fraude ?Forensic Accountant
Fraud Examiner
Forensic Accounting
Fraud
Examination
Litigation
Support
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Forensic
Accounting
Nuno Moreira 43
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ContabilidadeForense
(Litigation Support)
Auditoria daFraude (proactiva)(Fraud Examination)
AuditoriaForense (reactiva)(Fraud Examination)
Em Portugal ? Potenciais Forensic Accountants…
•Administradores de Insolvência•Docentes Ensino Superior•Economistas (OE)•ROC´s•TOC´s
•Auditores Internos e Externos (?)
•Órgãos de Polícia Criminal
Nuno Moreira 44
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Nuno Moreira 45
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Certified Fraud Examiner
CFE
Association of Certified Fraud
Examiners (ACFE) – Maior e maisrepresentativa associação profissional anível mundial anti-fraude. Fundada em1988.
Nuno Moreira 46
Certified Forensic Accountant
Cr.FA
Forensic
Certified Public Accountant
FCPA
American College of Certified
Forensic Examiners (ACFEI) –
Fundada em 1992
Forensic CPA Society (FCPAS) –
Fundada em 2005
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AUDITORIA
Auditoria Internae
Auditoria Externa
Forensic
Accounting
O Caso dos EUA, com os CFE, FCPA, CrFA….
Nuno Moreira 47
Auditoria Vs. Forensic AccountingIndependência ou complementaridade ?
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Auditoria Vs. Forensic AccountingIndependência ou complementaridade ?
AUDITORIA
Auditoria Internae
Auditoria ExternaForensic
Accounting
O Caso do Canada (CICA), com os CA·IFA….
Nuno Moreira 48
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“A Forensic Accounting era uma especialidade em crescendo antesdos casos Enron, WorldCom e Sarbanes-Oxley. Agora, é um temarealmente quente”. Wolosky (2004:23)²
““““Comparada com as profissões de Contabilidade e Auditoria, bemdefinidas e alicerçadas, a Forensic Accounting está ainda na suainfância.” (Golden, Shalake e Clayton, 2005:535)³
Nuno Moreira 49
² Wolosky, Howerd W. 2004. Forensic Accounting to the Forefront. Practical Accountant 37 (2):22-28.
³ Golden, Thomas, Steven Skalak, and Mona Clayton. 2005. A Guide to Forensic Accounting Investigation. New Jersey: John Wiley & Sons.
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““““Contudo, temos que estar conscientes que a Forensic Accounting,
para se afirmar como nova área do conhecimento, sobretudo a
nível europeu e à semelhança do que acontece nos EUA, ainda
terá um significativo caminho a percorrer; desde a sua integração
como disciplina nos próprios sistemas de ensino até ao seu
reconhecimento oficial, regulamentação e certificação
profissional.”
(Nuno Moreira, In Visão 26/03/2009)
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