éåí€øáéòé 22 àå÷èåáø...
TRANSCRIPT
InstitLlte !רשכח, 11 : of Certified
:~~ 1: ::\:'::: 1 ~:: j ::::;~:: חשכן!ךןאPublic Accountants11 in Israeljjjב'שראר
חשבוןרואימועצת
ביקורתובעיותחשבונותביקורת
מיוחדות
ופתרונוהבחינהשאלוו
2008קיץמועד 2008ביולי 23
ע"יונערכורו"חשלצוותע"יהוכנוזובחוברתהתשובות
רו"חפטל,הרצלפרופ'
בישרא"כחשבןןרןאי"כשנתידיע"כ"כאוריןצא
הקדמה
הבחינהבפתרוןלראותאיןלבחינה.בהכנותיהםלנבחניםלסייעהיאופתרונוהבחינהשאלוןפרסוםמטרת
.חשבוןרואימועצתשלמחייבתמקצועיתעמדה
לצפותואיןהחשבונותמבקרישלדעתשיקולמחייבמקובליםביקורתתקניפיעלביקורתנהלייישום
המופעלהדעתבשיקוללאחידותלצפותשאיןנשםשונים,מבקריםידיעלזהדעתשיקולבהפעלתלאחידות
הפתרוןלשאלות.אחדמוסכםמפתרוןיותריתכנוזומסיבהאחרים.חופשייםבמקצועותעוסקיםידיעל
הוכחנאות,באופןונומקושהוצגונכונים,חלופייםפתרונותגםאולםהבחינה,בודקיאתהנחהלדוגמה
הניקוד.במלואהמשיביםאתוזיכווכראוייםכנכונים
השונותוהסוגיותהרקעאתלהבהירמנתעלומקיפהמורחבתבצורההוצגולהלן,המובאותהתשובות
להשיבמהנבחניםמצפיםובודקיההבחינהמחברישאיןמובן,מאליושנשאלו.בנושאיםהקשורים
בבדיקתהבחינה.בפתרוןשהוצגוכפיומקיפותמורחבותתשובותהבחינה,שלהזמןבמגבלותבתשובותיהם,
לשאלות.שהוקצבהזמןמגבלתאתבחשבוןהבוחניםהביאוהבחינה,
יו"ח ,/ו I'I16 .k . 1 '(;וי(;ו.זנ J;כ-;נחווון?.זנוו"י
I'I יוו1ג'.זנk חוe -;ונ/
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלוו
הענייניםתוכן
מסןעמןדמס!
פתרוןשאלההביקןדשאןבהשאלה
%
15 5 14צ IIחלשלמשובשמבקרחשבוןרואהדוח 1
17 6 14משובשיםביאורים 2
22 7 6עבודהניירות 3
24 8 8מקצועיתאתיקה 4
26 9 8פרופורמהנתוני 5
28 11 12בביקורתשוניםומצביםאירועים 6
31 12 8מיוחדאישור 7
33 13 6הבינלאומיתהתקינהיישום 8
34 13 10ממוחשבותמידעמערכותביקורת 9
36 14 14שוניםבנושאיםשאלותמגוון 10
3
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונורבחינהשאלון
חשבוןרואימועצת
מיוחדות!!ביקורתובעיותחשבונות!!ביקורתבנושאבחינהשאלון 2008קיץמועד
2008ביולי 23שעות 5הבחינהמשך
לנבחן:
:חלקיםשניבבחינה
1,2,3,4,5שאלות-אןחלק
6,7,8,9,10שאלות-בןחלק
לבנה.מחברת-א'במחברת 1עלשאלה :לענותיש
כחולה.מחברת-ב'במחברת 2עלשאלה
צהובה.מחברת-גןבמחברת 3עלשאלה
ירוקה.מחברת-דןבמחברת 4שאלהעל
ורודה.מחברת-ה'במחברת 5עלשאלה
כתומה.מחברת-וןבמחברת 6עלשאלה
אפורה.מחברת-זןבמחברתדעלשאלה
בז'.מחברת-חןבמחברת 8שאלהעל
אדומה.מחברת-טןבמחברת 9שאלהעל
חומה.מחברת-יןבמחברת 10שאלהעל
תשובה.לכלשתצקההזמןחלוקתלצורךלפתרוןשתיגשלפניהשאלוןכלאתבעיוןקרא
לבך:לתשומת
אונוסף,חומרברשותושימצאנבחןבלבד.בישראלחשבוןרואילשכתשלהמקצועייםהפרסומיםבקובץהשימושמותרתיפסל.בחינתובמקור,שאינןכתוביותיכלולשבשימושוהפרסומיםשקובץ
הציון.בקביעתבחשבוןיובאוהתשובההגצתוסדרניקיוןכתיב,ברור.ידבכתבכתוב •
.העיקרעלדגששימתתוךעניינית,בצורהומנוסחותמתומצתותמנומקות,תשובותהכן •
יילקחהתשובותבבדיקתלבחינה.שנקבעלזמןתשובותיךהיקףאתהתאםזמן.הארכתתינתןלאזובבחינה •שאלה.לכלשהוקצבהזמןבחשבון
המתאימות-במחברותהשאלותעליענהשלאנבחןלעיל.המצוינותבמחברותהשאלותעללענותהקפדנא • .תיבדקנהלאתשובותיו
בהצלחה
4
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונודכ.חינחשאלון
אוחלק
14%לבנה)-מחברת- Iא(מחברת lמס/שאלה
כחברה,שנתאגדההציבור,לתועלתחברהשהינהחלייצ,מ IIבעבסתרמתןשלהמבקרחשבוןכרואהמשמשהינךרכשה 2007בספטמבר 1ביוס .) IIהחברה II(להלן- 2007אוגוסטבחודשההקדשיסרשסואצלהחברותרשסאצלונרשמהשעסקה ,) IIהעמותה II(להלן-ע.ר.בסתרמתןעמותתי IIעשנעשוהפעילויותואתההתחייבויותהנכסיס,כלאתהחברההפסיקהדלעילהפעולהלאחרהעמותה.שלפעילותהאתלהמשיךוהתחייבהלנזקקיססיועבמתןרבותשניםמשך
פעילותה.אתע.ר.בסתרמתןעמותת
החדשיםולארבעת 2007בדצמבר 31ליוםצ IIחלמ IIבעבסתרמתןחברתשלהמבקרהחשבוןרואהח IIדושלטיוטהלהלן :לאישורךוהוגשהעוזרךי IIעשהוכנהתארי,ןבאותושנסתיימו
חשובו,רואיושות'ארליךיותם 5222225 :פקס 5222224 :פי, 7ט 61980אב'ב/ 7ת / 15 ?יגנז',..דח/
מ IIבעבסתרמתןשלהמניותלבעליהמבקרהחשבוןרואהדוחעלהדוחוהפס,דהרווחואת , 2007בדצמבר 31ליום ) IIהחברה II-(להלןמ IIבעבסתרמתןשלהמאזןאתביקרנו
אלהכספייםדוחותתאריך.באותושנסתיימוהחודשיםלשלושתהמזומניםתזרימיעלוהדוחהעצמיבהוןהשינוייםעלבהתבססאלהכספייםדוחותעלדעהלחוותהיאאחריותנוהחברה.שלוההנהלההנאמניםחברבאחריותהינם
ביקורתנו.
ראה , IIהעמותה II(להךל-ע.ר.בסתרמתןעמותתבמסגרתנעשתה 2007באוגוסט 31יוםעדבסתרמתןשלהפעילותלהלן)·
רואהשלפעולתו(דרךחשבוןרואיבתקנותשנקבעותקניםלרבותמקובלים,ביקורתלתקניבהתאםביקורתנואתערכנושלסבירהמידהלהשיגבמטרהולבצעההביקורתאתלתכנןמאתנונדרשאלהתקניםעל-פי . 1973-ג IIהתשלחשבון),בסכומיםהתומכותראיותשלמדגמיתבדיקהכוללתביקורתמהותית.מוטעיתהגצההכספייםבדוחותשאיןביטחוןהמשמעותייםהאומדניםושלשיושמו,החשבונאותכללישלבחינהגםכוללתביקורתהכספיים.שבדוחותובמידעשביקורתנוסבוריםאנובכללותה.הכספייםבדוחותההגצהנאותותהערכתוכןוההנהלה,הנאמניםחברידיעלשנעשודעתנו.לחוותנאותבסיסמספקת
:כדלקמןנצייןזהבהקשרבסתרמתןעמותתי IIעשנעשוהפעילויותואתההתחייבויותהנכסים,כלאתהחברהרכשה 2007בספטמבר 1ביום •
הפעולהלאחרהעמותה.שלבפעילותהלהמשיךוהתחייבהלנזקקים,סיועבמתןרבותשניםמשךשעסקה ,.ר.עפעילותה.אתהעמותההפסיקהדלעיל
ביוםבפעילותהוהחלה 2007אוגוסטבחודשההקדשיםורשםהחברותרשםאצלונרשמהנתאגדההחברה • .בלבדחודשיםשלושהשלפעילותכולליםכספייםהדוחותלפיכ,ן . 2007בספטמבר 1
הכספייםושדוחותיהלחברה,שקדמה ,.ר.עבסתרמתןעמותתשלהכספייםבדוחותמוגציםההשוואהמספרי • .מסוייגתבלתיהיתהעליהםדעתנוחוות,ואשרידנועלבוקרו
החברה,נגדהעמותה,נגדשהוגשהח IIש 3,100,000שלבסךתביעהלסיכוייבאשרמשפטיתדעתחוותקיבלנולא • .תרומותיובכספילרעהשימושנעשהכיהטועןתורם,י IIעהחברהושלהעמותהשלמנהליהןונגד
מכלמקובלים,חשבונאותלכלליבהתאםנאות,באופןמשקפיםל IIהנהכספייםהדוחותלעיל,לאמורבכפוףלדעתנו,החודשיםלשלושתפעולותיהתוצאותואת , 2007בדצמבר 31ליוםהחברהשלהכספימצבהאתהמהותיות,הבחינות
תאריך.באותושנסתיימו
שלפעילותהלמיזוגהמאזןתאריךלאחרשהחלמ IIלמוהלב,תשומתאתמפניםאנול, IIהנדעתנוחוותאתלסייגמבליהמיזוג,אםשלהשלכותיוברורותולאהפעילויותלמיזוגהתנאיםסוכמוטרםאחר.גוףשלדומהפעילותעםהחברההחברה.עלבכלל,
ושותיארליךיותםחשבוןרואי
5
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשובנות"ביקורתבונשאופרתוניובחינהשאלון
המשך-א'חלק
·המשך 1מס'שאלה
נדרש:
נסתרמתןשלהכספייםהדוחותעלהמנקרהחשבןןרואהח IIךובטיוטתלדעתך,הקיימים,הויקיויםאתוהסברפרטמחדש.ניסוחמצריכיםשלדעתךח, IIבדיהרלבנטייםהקטעיםאתמחדשינסחצ JJחלמ JJבע
הערה:
שנדרש.ככלוסבירות,רלבנטיותהנחותלהניחרשאיהינךהתשובהלצורך •
עלהערוכיםכספייםדוחותלגבימבקרחשבוורואהדוחשלאחידבנוסחלהיעזרניתןתבשובה,לסיועעזרכחומר • .הנחינהשאלוןשלא'חלקבסוףכנספחמצורף- 90דעתגילויהוראותפי
14% •כחולה)·מחברתב'ומחברת 2מס'שאלה
ביבוא,עוסקתהחברה .) IIהחברה II(להלן-מ IIבעקירורמתקניחברתשלהמבקריםהחשבוןכרואילאחרונהמונהמשרדךכהך.משפחתבניבבעלותפרסיתחברההינההחברהקיריר.וחדרימתקניםשלובשיווקביצור
חשבידיעלשנערכו , 2007בדצמבר 31ביוםשנסתיימהלשנההחברהשלהכספייםהדוחותסיוסתמתוךביאוריםלהלן :לאישורךוהוגשוהחברה
כללי . 1באירבישראל.מקובליםחשבונאותלכלליבהתאםערוכיםהכספייםודוחותיהפרסיתחברההינההחברה . 1
בעליוהינםהגבוההבאיכותםידועיםומוצריהקירור,וחדרימתקניםשלובשיווקביצורביבוא,עוסקתהחברה . 2ובחיפה.בירושליםסניפיםולהאביבבתלהינםהחברהשלהראשיומפעלהמשרדהתקן.תווי
מוסמכים.קירורמהנדסישהינםכהך,משפחתבניי IIעמנוהלתהחברה . 3
לוקוחיתחייבים . 2באןרעובדישלחובותוכךהקרוב,בעתידלהיפרעשאמוריםלחברה,כהןמשפחתבנישלחובותהיתר,ביןסללת,היתרהש"ח. 20,100שלבסךהחברה
מליא . 4באירעזר.וחומריחלפיםבתהליך,מוצריםגמורים,מוצריםקנויים,מוצריםכוללהחברהמלאי . 1
שידרוגם.לצורך 2008שנתבתחילתהלקוחותי IIעהוחןרודצמבר,בחודששנמכרומהמוצריםחלק . 2
ראשון".יואצראשוןיינכנסבשיסתמוגצהחברהמלאי . 3
ארןולזמןהלייאית . 9באירבחברה.שליסהמבעלהתקבלווחלקןוליורוב IIארהשללדולרצמודותהינןהחברהי IIעשהתקבלוההלוואותברו
מנייתהינ . 13באיראחת.כלנקובערךח IIש 1בנותרגילותמניות 2,200,000מ-מורכבהמניותהון
הכנסהעלמסים . 15באירנדחים.וממיסיםשוספיםממיסיםמורכבותהכנסהעלהמסיםהוצאות . 1
זכאיתלכךובהתאם ,-1969התשכ"סנמסים),התעשייהעידודבחוקכמוגדרתעשייתית"חברה IIהינההחברה . 2במס.להטבות
מקובלים.חשבונאיםכללילפיוהוגצוחושבוהמסיםהוצאות . 3
6
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלון
המשך-אןחלקהמשך- 2מסןשאלה
תלןיןתהתחייביוןת . Zסבאןר
שללשעברעובדתי IIעשהוגשהתביעההכוללותח, IIש 3,500,000שלכוללבסךהמשפטלבתיתביעותהוגשוהחברהנגדשיצרהאקולוגייםמגפעיםגביןאשדוד,עיריתי IIעשהוגשהותביעההחברה,י IIעהעסקתההסכםהפרתגביןהחברה,החברה.
החברה.י IIעהמיובאיםמוצריםעלהמכסחישוביתעריפיבגיןהמסרשויותעםמחלוקתלחברה
מלקוחותיה.שנתקבלושיקיםלספקיםהסבההחברה
נדרש:
שנדרש.ככלמחדש,ןניסחםהכספייםלדןחןתהנ"לבבאןריםקיימים,אםהליקיוים,אתפרטוהרכנם.לתוכנםנאשרסנירותהנחותלהניחניתוהנאורים,ניסוחלצורד :הערה
6%-צהובה)מחברת-גןומחברת 3מס'שאלה
ניירותידועלנערכיםהכספיים,הדוחותעלדעתוחוותמתןלצורךהחשבוןרואהי IIעהנערכתהביקורתעבודתבביצועוראיותשוניםמסמכיםשלהעתקיםצילומים,מצגים,אישורים,ונאספיםהביקורתעבודתאתהמתעדיםעבודה
.) IIביקורתראיות IIאועבודה",ניירות II(להלן-שונותמבססות
:ניקורתןןלייראיותאועבודה'ן'ניירות Iלהמתייחסיםבזה,זהתלוייםבלתישוניםןואירועיםמצביםשלתיאורלהלן
בעלי Iע'נתבקש(להלן-החברהןן)'מ Iבעשחםחברתשלהמבקרהחשבוןכרואההמשמשאגוזי,משה'ח Iרו . 1בעריכתששימשוהעבודהניירותאתמטעמו,שמונהאיתני,דודח IIרושללעיונולהעמידבחברה,מיעוטמניות
ידועלשיתבקשווההבהרותההסבריםכלאתלוולמסורהחברה,שלהשנתייםהכספייםהדוחותשלהביקורתשלהמבקרהחשבוומרואהלקבלזכאיהינובחברה,שותףבתורדלעיל,המניותבעללטענתזה.בהקשרמניותיה.בעלי'י Iעשאושרוהחברהשלהכספייםלדוחותהמתייחסיםראיהו/אומידעכלהחברה,
ביקשהחברהן'),(להלן-מ IIבעגזיתחברתשלהשנתייםהכספייםהדוחותביקורתתהליךאתולהוזיללקצרכדי . 2והשאלונים,הביקורתתכניותאתהעבודה,לרבותניירותאתאליויעבירכישקדי,יעקב'ח Iמרוהחברהחשב
בכ,ןבקשתואתנימקהחשבהקודמת.השנהשלהכספייםהדוחותשלהביקורתעריכתלוצרךאותוששימשוולמלאהעבודה,ניירותאתהחשבוןרואהעבורלערוךמהשנה,החלבכוונתו,ישדלעיל,החומרעלשבהסתמך
עורךמימשנהזהאין II :וכדבריושקדי,יעקבח IIרושלולחתימתולעיונולהעבירםמכןולאחרהשאלונים,אתנכונים".הכספייםוהדוחותהםשיהיוהואהעיקרהעבודה.ניירותאת
שלמסוייםפרוטוקולדובדבנייעקב'ח Iרושללעיונולהמציאמסרבהחברה'ן) I(להלן-'מ Iבע'בזלתחברתל IIמנכ . 3ההעסקההסכםהארכתבתנאיעוסקשהפרוטוקולבכךזהסירובותירץל IIהמנכהחברה.דירקטוריוןישיבתכולליםוהינםהחברה,שלהכספייםהדוחותשלהביקורתלתהליךרלבנטייםאינםסודיים,שהינםשלו,האישי
דובדבנייעקבח IIלרוימסורכיהציעל Iהמנכ'הדירקטוריון.חברישלשונותאמירותשלחסוייםציטוטיםהעסקתו.תנאיתמציתאתהכוללידועלשנערךמסמך
'ח Iלרופנההחברהןן), I(להלן-'בע"מצורחברתשלהמבקרחשבוןכרואהאגסידודאתשהחליףהחשבוןרואה . 4שלהאחרוניםהכספייםהדוחותלביקורתהמתייחסהעבודה,ניירותתיקאתלעיונולהעבירבבקשהאגסידוד
ביניהם.החפיפהמתהליך,כחלקידועלשנערכההחברה
במשרדהמצויהחומרכלאתלהשמידלולאשרמשרדועובדי IIע 2008שנתבתחילתנתבקשתפוחינחום'ח Iרו . 5בכךבקשתואתנימקהעובד . 2003שנתוכוללעדלשנים(להלן-"החברה'ן)'מ Iבעגרניטלחברתוהמתייחסמסשומותהמסרשויותי IIעהוצאולחברהשכןהחברה,אתאוהמשרדאתיותרלשמשאמוראינושהחומר . 2005שנתוכוללעדהכנסותיהעלסופיות
המצויהחומרכלאתמיידיתלהםלמסורערךלניירותהרשותמטעםחוקריםי IIענדרששזיפי,שאולח IIרו . 6הביקורתעריכתבמהלךידועלונאספושנערכוהעבודה,ניירותלרבותמ, IIבעדולומיטבחברתהקשורבמשרדו,
דלעיל.לדרישהלסיבותבאשרפרטיםלמסורסרבוהרשותחוקריהכספיים.דוחותיהשלנדרש:
בנפרד'.ואירועמצבלכללהתייחסנישלעילשתןארןוהאירעויםמהמצביםאחדלכלהתייחסןתךאתוהסברפרט
7
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותשחבוונת"ביקורת'םבשאופרתוונובחינהאשולן
המשך-אןחלק
8%-ירוקה)מחברת-'דומחברת 4מס'שאלה
בשיפורהצורךועקב ,) /Iהמשרד II(להלן-ושות'נחניאליעפרוני,החשבוןרואימשרדשלהעסקיבמצבושחלההרעהעקבהמשר.דשלבמצבולשיפורבדרכיםלדיוןהמשרדשותפיהתכנסוהמשר,דשלהמקצועיתרמתו
:הדיוןבעקבותשנתקבלוהעיקריותההחלטותלהלן
שללקוחהשהינהציבורית,חברהבבעלותשהינומודרנימשרדיםלבנייןהמשרדשלמקומואתלהעתיק . 1שלבתדמיתושיפורחדשנות,יקריןאךונילוות,שכירותדמישלעלויותבתוספתכרוךיהיההמעברהמשרד.
אביב.תלשלהעסקיםלמרכזאותוויקרבמהמשר,ד
וגופיםהמשרדללקוחותשירותיםמתןיאפשרכי Iהצהמשרדבצ'כיה.חשבוןרואיבמשרדכשותפיםלהצטרף . 2משמעותי.הכנסהמקורשיהווהוצפויבצ'כיה,הפועליםאחריםישראליים
המשרדמלקוחותלחלקחשבונותהנהלתשירותיהמספקכהן,משהשלהחשבונותהנהלתמשרדאתלרכוש . 3 35בעתידיקבלכהןמשהבמשר.דכמחלקההחשבונותהנהלתעסקיאתלנהלימשיךכהןמשהעצמו.ולמשרדמביניהם.כגבוההמשר,דמרווחי 6%אוהמשר,דשלהחשבונותהנהלתמחלקתמרווחיאחוזים
ויקטורלישראל.שניםמספרלפנישעלהאמריקאיחשבוןרואהשהינובליירויקטוראתבמשרדכשותףלצרף . 4ישראלי.חשבוןרואהאינובליירויקטורזה.בתחוםמחלקהבמשרדויפתחבינלאומיבמיסויהתמחהבלייר
אלהעובדיםעצמאיים.עובדיםשללמעמדשכיריםשלממעמדהמשרדשלהמקצועייםעובדיורובאתלהעביר . 5שיסוכמוהתנאיםי IIועפשעבדוהעבודהלשעותבהתאםלהםהמגיעעלחשבוןחודשכלבסוףלמשרדיגישושפל.בתקופותהעובדיםהעסקתעלויותיופחתוכדידיעלאיתם.
מאותךהמשרדשלהכנסותיולהגדלתפוטנציאלשתהוונה Iשוניםגורמיםעםעסקיותבשותפויותלהתקשר . 6כשותףהמשרדייכנסראשוןבשלבמהשותפויות.שירותיםלקבלתהמשרדלקוחותמהפנייתלרבותשותפויות,
לביטוח.ובסוכנותותיירותנסיעותבמשרד
כלליי IIעפלדיווחהמעברעקבציבוריות,חברותשהןהמשרדבלקוחותבטיפולהסיכוןאתלהקטין . 7חשבווכרואיאיתולשמשבהסכםגדולחשבוןרואימשרדעםהתקשרותי IIע ) IFRSוהבינלאומייםהחשבונאות
באחריותישאהגדולהחשבוןרואימשרדחברות.אותושל ) JOINT AUDITORS (משותפיםמבקריםהנדרשות.העבודהתשומותרובאתוישקיעלקוחותאותםשלהכספייםבדוחותהמקצועיהטיפוללנאותותהמקצועיתואחריותוהמשותפיםמהלקוחותשיגבההטרחהמשכר 200/0יקבלושות'נחניאליעפרוני,משרדתפחת.
י IIעלרבותחשיפתו,והגדלתהמשרדשלהציבוריחסילשיפורשיפעלציבורליחסימשרדשירותילשכור . 8תרבותייםמקצועיים,לאירועיםחסויותמתןהתקשורת,באמצעיושותפיוהמשרדעלידיעותהשתלת
וכד'.וחברתיים
נדרש:
בנפרד).החלטהלכללהתייחס(ישונמקהדלעילההחלטותעלדעתךחייה
8
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלוו
המשך-א'חלק
8%-ורודה)מחברת-'הומחברת Sמס'שאלה
(להלן- 1968התשנ//ח-ערךניירותלחוקבהתאםהמדווחיםתאגידיםמחייבתהכספייםבדוחותפרופורמהנתוניהכללתII פרופורמה//).נתוני
נדרש:
פרןפןרמה.נתןנישלןמאפייניהםמהןתםהסבר . 1
הכספיים.בדןחןתפרןפןרמהנתןניהכנת/הכללתנדרשתנסיבןתבאילןןהסברפרט . 2
הכספיים.בדוחןתממןקםהואיהכןוהסברפרופורמהנתוניבמסגרתהנכללהימדעאתפרט . 3
הפרופורמה.נתןנינאותותבדיקתלצורךלנקוטשישהביקורתנוהליאתפרט .-4
9
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשובונת"ביקורתבונשאופרתוונובחינהשאלון
נספח
השאלוןשלא'לחלק
מספריוהכוללים , 90דעתגילוייהוראותפיעלהערוכיםכספייםדוחותלגבימבקרחשבוןרואהדוחשלאחידנןסחהשוואה.
. ...........שלהמניותלבעליהמבקרהחשבןורואהדוח
ןאת ,-20X1ן 20X2בדצמבר 31לימיםהחברה)-(להלן ................................שלהמצןרפיםהמאזניםאתביקרנושהסתיימןמהשניםאחתלכלהמזומניםתזרימיעלוהדוחותהעצמיבהוןהשינוייםעלהדוחותוהפס,דרווחדוחותעלדעהלחוותהיאאחריותנוהחברה.שלוההנהלההדירקטוריוןבאחריותהנםאלהכספייםדוחותתאריכים.באותםביקורתנו.עלבהתבססאלהכספייםדוחות
רואהשלפעולתו(דרדחשבוןרואיבתקנותשנקבעותקניםלרבותמקובלים,ביקורתלתקניבהתאםביקורתנואתערכנושלסבירהמידהלהשיגבמטרהולבצעההביקורתאתלתכנןמאתנונדרשאלהתקניםעל-פי . 1973-ג IIהתשלחשבון),בסכומיםהתומכותראיותשלמדגמיתבדיקהכוללתביקורתמהותית.מוטעיתהגצההכספייםבדוחותשאיןביטחוןשנעשוהמשמעותייםהאומדניםושלשיושמוהחשבונאותכללישלבחינהגםכוללתביקורתהכספיים.שבדוחותובמידע
סבוריםאנובכללותה.הכספייםבדוחותההגצהנאותותהערכתוכןהחברה,שלוההנהלההדירקטוריוןידיעלדעתנו.לחוותנאותבסיסמספקתשביקורתנו
המהותיות,הבחינותמכלמקובלים,חשבונאותלכלליבהתאםנאותבאופןמשקפים/ל Iהנהכספיים,הדוחותדלעתנו
ותזרימיהעצמיבהונההשינוייםפעולןתיה,תוצאותואת 20X1ו- 20X2בדצמבר 31לימיםהחברהשלהכספימצבהאתתאריכים.אבותםשהסתיימומהשניםאחתלכלשלההמזומנים
המוסדשלחשבונאותלתקניבהתאםמדווחים,בסכומיםמוגציםל' IIהנהכספייםהדוחות , ......בבאורכמוסברבחשבונאות.לתקינההישראלי
החשבוו)רואי(חתימת(תאריד)
ולתקופותלתאריכים IIהמיליםיבואוהמעבר,ליוםעדשהסתיימוהשוואהמספריהכספייםבדוחותנכלליםעודכל )*(הכספייםהדוחות IIהמשפטיתווסףהפיסקהובסוףהנ"ל", IIהמילהבמקום " 2003בדצמבר 31שאחרידיווח
עפ"יתארידלאותועדשהותאמובערכיםמוגציםהנ"ל,לתאריךעדשהסתיימוהדיווחותקופותלתאריכיםבישראל".חשבוןרואילשכתשלדעתגלילוייבהתאםהישראלי,המטבעשלהכלליהקניהבכוחהשינויים
השאלןושלאוחלקסוף
10
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוהבחינהשאלון
בןחלק
12% •כתומה)·מחברתוןומחברת 6מסןשאלה
בעבודתךנתקלתבהםשונות,לחברותהמתייחסיםבזה,זהתלוייםבלתישונים,ומצביםאירועיםשלתאורלהלן-(להלן 2007בדצמבר 31ביוםשנסתיימהלשנההשנתייםהכספייםדוחותיהןלביקורתבהקשרהמבקר,חשבוןכרואה
II הכספייםהדוחותII ( :
בלתיכספיותהעברותנמצאו ,) IIהחברה(להלן-מ IIבעיהלוםחברתשלהכספייםהדוחותביקורתבמהלך . 1כלשהםבמסמכיםלוולאהכספיותההעברותל. IIבחוהחברהשלהבנקיםמחשבונותגדולים,בסכומיםמזוהות,
ששילמהעמלותהינןדלעילהעברותכילךנמסרל. IIבחוהחברהשלהמכירותממחזור-8%בכמסתכמותוהןלהמציאו/אוהכספיםמקבליאתלזהותאפשרותכלואיןאפריקאיות,במדינותעסקאותיהלקידוםהחברה
זה.בהקשרראיותו/אומסמכים
ח, IIש 20,450,000שלבסךלהשקעהמסחרימבנהמוצג ,) II(להךל-החברהמ IIבעאודםחברתשלהכספייםבדוחות . 2ש"ח. 4,500,000הקרקעמרכיבמהווהדלעילמהסכום . 16מס'חשבונאותלתקןבהתאםההוגןשוויוי IIעפוזאת
8,200,000שלבסךמבוטחהקרקעמרכיבללאדלעיל,המבנהכינמצאהחברה,שלהביטוחפוליסותבסקירתהביטוח.חברתשמאיהערכתעלבהסתמךוזאתח, IIש
גביןח IIש 2,300,000שלבסךערבותכתב ) IIהחברה II(להלן-מ IIבעברקתחברתהנפיקה , 2008ינוארבחודש . 3לדברישכןהחברה,שלהכספייםבדוחותיהזולערבותביטויאיןבנקאי.מתאגידהחברהל IIמנכשקיבלאשראי
ללאהחברה,אתלשפותמתחייבהואשלפיהלחברה,ידועלשהונפקנגדיתערובתכתבקייםהחברה,ל IIמנכלשנתמתייחסאינוכולוהענייןוממילאבגינו,ערבותהבשללהשיגרמוהואצהאונזקכלגביןבסכום,הגבלה
ח. IIהדו
לבקשתךבמענהאירופה.במזרחבמדינהופועלתהרשומהבתחברה ) IIהחברה(להלן-מ IIבעאיזמרגדלחברת . 4מבוקרים,כספייםדוחותהבתלחברתנערכולאכילךנמסרהבת,חברתשלמבוקריםהכספייםדוחותלקבלהמסדוחותהעתקואתבוחןמאזןהינולקבלשניתןוכלמבקרים,חשבוןרואילחברהלמנותחובהאיןשכן
מדינה.באותההמסלרשויותהבתחברתשלהחשבוןרואיי IIעשהוגשו
שלגדולחובנמצא ) IIהחברה(להלן-מ IIבעתרשישחברתשלהכספייםבדוחותהחייביםסעיףביקורתבמהלך . 5המבקרחשבוןרואההינךהחברה.שלוהמוערכיםהגדוליםלקוחותיהעלנמניתבע//מקוולמ. IIבעקוולחבותהכספי.במצבההרעהחלהלאחרונהכילךוידועמ IIבעקורלחברתשל
המניותבעליכילךנודע ,) IIהחברה(להלן-מ IIבעאמטיסחברתשלהכספייםדוחותיהשלהביקורתבמהלך . 6שלהעצמימהונהמשמעותיתהנמוךבמחירוזאתבחברה,אחזקותיהםכללמכירתמ IIמומנהליםבחברההכספיים.בדוחותיהכמוצגהחברה,
נדרש:
תהליךעלקיימת,אםהשפעתם,ןמהלעיל,שפןרטןןהמצביםמהאירןעיםאחדכבללנהןגישכיצדןנמקהסברהחברןת,שלהכספייםהדןחןתעלדעתךחןןתעולהביקןרת
הערןת:
העדת.חוותעלההשפעהאתלנסחנדרשלא •
.שנדרשככלהשאלה,נתוניעלהמתבססותוסבירות,רלבנטיותהנחותלהניחרשאיהינךהתשובהלצורך •
11
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבובות"ביקורתונבשאופרתוונובחיבהשאלוו
המשך-בןחלק
8% • )אפורה·מחברתז'(מחברתומס'שאלה
:ולחתימתךלאישורךוהובאעוזרךי IIעשהוכןמיוחדאישורטיוטתלהלן
חשובןרואייושות'ארליךיותם :5222225פקס 5222224 :פון 7ט 01980אב'ב/ 7ת / 15ד'זנגו?זח/
לכבודמ l/בעאינטלקטואלחברת
8הנשיארח'אביבתל
חשבןורואהאישורהנדון:
בע//מאינטלקטואללחברתאדםכחלאספקתמ JJבעמשאיבםחברתשלהצעתה ) JJההצעה JJ-(להלן 10912008מס/מברז
:כדלקמומאשרהרינישבנדון,ובענייןלבקשתכם
מוסמך.חשבוןרואההנני . 1
בישראל.כדיןורשומההמאוגדתציובריתחברההינה ) l/ייהמציעה(להןל-בע"ממשאביםחברת . 2
שקדמוהאחרונותהשניםעשרבמהלךשונים,לגופיםאדםכחאספקתבתחוםמוכחניסיוןבעלתהינההמציעה . 3ח IIש 20,000,000מ-פחתשלאכספיובהיקףזמנית,בועובדים-500מפחתשלאבהיקףההצעה,הגשתלמועדלשנה.
בחוק.שקבועהמינימוםשכראתישירותידהעלשהועסקוהעובדיםלכלשילמהכיבפניהצהירההמציעה . 4
כלשהוחשששלאיזכורהיהלאההצעההגשתלמועדשקדמוהשניםבשלושתהמציעהשלהכספייםבדוחותיה . 5העסקית.יציבותהבדבר
לחתוםמורשיםהינםעליהוהחותמיםההצעהאתלהגישרשאיתהינההמציעה,שלהמחייביםמסמכיהי /1עפ . 6בשמה.
ההצעה.עלהחתימותאתבזאתמאמתיםאנו . 7
רב,בכובד
חשבוןרואהארלי,ךיותם
נדרש:
דלעיל.האישורעלדעתךחווההערות:
.בנפרדסעיףלכללהתייחסיש •מחדש.דלעילהמסמךאתלנסחנדרשלא •
12
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונורבחינחשאלוו
המשך-ב'חלק
6%-)בז'מחברת-ח'ומחברת 8מס'שאלה
בישראלהבינלאומייםהחשבונאותכלליאימוץ II :כדלקמןנאמרחשבוןרואישלבפןרוםשנערךמקוצעיעיוןביוםונהליתהליךעלרבההשפעהלעיללאמןרעקרונות.מבוססתלחשבונאותכלליםמבוססתמחשבונאותמעברמשמעותן . IIהמבקרהחשבוןרואהשלאחריותוועלהכספייםהדוחותשלהביקורת
נדרש:
דעתך.חוותלהמחשתדוגמאותוהבאלעילהאמורעלדעתךחווה
10%-אדומה)מחברת-ט'ומחברת 9מס'שאלה
משתמשתהחברה .) IIהחברה II(להלן-המזוןבתחוםגדולהיצרניתחברהשלהמבקריםהחשבווכרואימשמשמשרדך
ובקרהחשבונותהנהלת Iקבוערכושמכירות,מלאי,,ניהול:רכשלרבותפעילויותיה,מרביתלניהול ERPבמערכתל. IIלחוממוצריהחלקלייצאהחברההחלהלאחרונהתקציבית.
המלאי.במערכתהקיימותהפנימיותהבקרותאיכותאתלבדוקנתבקשת . 1
נדרש:
בדיקתלצורךליישםניתןלדעתךאשר ) C.A.A.T's (מחשבבאמצעותהביקורתטכניקותאתוהסברפרטאחתכלעבןרהנ"להסעיףלבדיקתדןגמא(האבהמלאיבמערכתהקיימותהפנימיותהבקרותאיכות
ידך).עלשפורטומהטכניקות
סעיףבביקורתלנקוטהוחלטנמו,ךעדייןהינול IIלחומכירותבנושאהחברהשלהפעילותשהיקףמאחר . 2הנתונים).(בדיקתמבססותבידקותבגישתל IIלחוהמכירות
נדרש:
סעיףליבקורתליישםניתולדעתךאשר ) C.A.A.T's (מחשבבאמצעותהיבקורתטכניקותאתוהסברפרטמהטכניקןתאחתכלעבורל IIהנהסעיףלבדיקתדוגמאהמבססות.(הבאהבדיקותבגישתל IIבחולקוחותידך).עלשפורטו
אינןהחברהשלהממוחשבותהמידעמערכותכיבחברההכספיםסמנכ//לידיעלחששהעולהלאחרונה . 3
מרושים.בלתיגורמיםע"ילחדירהניתנותוהינןכראוימאובטחות
נדרש:
.כראוימאובטחתהחשבונאיתהמערכתאכןכילוודאלךשיסייעוהיבקורתטכניקותאתוהסברפרט
נבדקלאמ, IIמממבקריבשימושהנמצאות ) C.A.A.T's (מחשבבאמצעותהביקורתבטכניקותכיטענההועלתה . 4ומדוייקת.שלמהאינהמ IIהממביקורתלפיכ,ךהנבדקות.התכניותשלהמקורקוד
נדרש:
לעיל.האמורעלדעתךחווה
13
2008קיץמועד-ימוחדות"ביקורתובעיותחשוכונת"ביקורתונכשאופרתונוובחינהאשלון
המשך-בןחלק
14%-חומה}מחברת-יןומחברת 10מסןשאלה
תשובותיך):אתובסס((מקהבאותהשאלותמגווןעלבקצרהלענותמתבקשהנז
שלכטענההמס,רשויותכלפימייגצהואאותונישוסשלכעניינומידעלמסורשלאחשבוןרואהרשאיהאס . 1
?לקוח-חשבוןרואהחיסיון
·} l/צףשעבוד I/שוטף"(שעבוד l/ל l/קבועשעבוד I/ביןההבדלאתהסבר . 2
? l/מדףתשקיף I/מהו . 3
חשבון"?יירואההתוארכתוספתחשבון,כרואהעיסוקובתחוסשאינומכתב,עללחתוסחשבוןרואהרשאיהאס . 4
כספייס,דוחותשלביקורתלוצרךמשנה,כקבלניאחרחשבוןרואימשרדלהעסיקחשבוןרואהרשאיהאם . 5דעתו?מחווההואעליהס
מבקר?חשבוןכרןאהמשמשהואבהחברהשלמניותבעליביןכמגשראוכבןררלשמשחשבוןרואהרשאיהאם . 6
שלהמניותלבעלילהסבירמבליפרטיתחברהשלחשבןןכרואהמתפקידןלהתפטרחשבוןרואהרשאיהאם . 7
להתפטרותו?המניעיםאתהחברה
המזכירהשלאביהזוטרבתפקידמועסקבהחברהשלמבקרחשבןןכרןאהלשמשחשבןןרןאהרשאיהאם . 8החשבון?רואהבמשרד
הערוכיסחברהשלכספייסדוחותעלהסתייגןת)(ללאהאחידבנוסחמבקרחשבוןרואהדוחלהןציאניתןהאם . 9מזומנים?בסיסעל
לקוחתן,שלבכספייסהדוחותביקןרתבמהלדכיהמס,לרשויותלהודיעהמבקר,החשבוןרןאהרשאי/חייבהאס . 10
לקוחתו?י l/עשבוצעהגדולהמסהונאתידועלנתגלתה
עלדעהולחןותבחן"לןפועלתהרשןמהחברהשלמבקרחשבןןכרואהלשמשישראליחשבןןרואהרשאיהאם . 11
הכספיים?דןחןתיה
בישראל?החשבןןראייתלמקוצעבכלל,אםזיקתו,ומה " PCAOB "-ההןאמה . 12
ן l/נדלעסקתבגיןמבקר,חשבוןכרןאהמשמשהואבהפרטיתמחברהתיוןךדמילקבלחשבוןרואהרשאיהאס . 13
ןבתיןןכן?ידהעלשבוצעה
בישראל?מחייביםהםוהאםהבינלאומייםהחשבונאייםהתקניםאתבמקורןמפרסםהמוציאהגוףהואמי . 14
השאלוושלבןחלקסוף
14
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלון
מס'!תשובה
צ IIחלמ IIבעבסתרמתןחברתשלהכספייםהדוחותעלהמבקרהחשבוןרואהבדוחהקיימיםהליקוייםלהלן :החברהןן] II[להלן-
בכותרתליקויים . 1
צ. IIחלמ IIבעבסתרמתן-צ IIחלהחברהלשםלהוסיףיש
המבואבפיסקתליקווים . 2
צ. IIחלמ IIבעבסתרמתן-צ IIחלהחברהלשםלהוסיףיש •דוח IIהמזומניםןתזרימיעלולדוחותלמאזןבנוסףיכללוןשלוהכספייםהדוחותה IIמלכצ IIהחלבהיות •
השינוייםעלדוח IIבמקוםנטוןןבנכסיםהשינוייםעלדוח IIווהפסדןןןרווחדוחות IIבמקוםהפעילותןןעל
בחשבונאות.לתקינההישראליהמוסדשל 12ו- 5חשבונאותבתקניכאמורהעצמיןןןבהוןשהביקורתלצייןיש-העצמיבהוןשינוייםמזומניםןתזרימיוהפסהרווחדוחותשלהתקופותלגבי •
עלהדוחהפעילויותןעלהדוחואת II :כדלקמןהמאזןלתאריךועדההקמהממועדלתקופהמתייחסתועדההקמה)נמועד 2007בספטמבר 1מיוםלתקופההמזומניםתזרימיעלוהדוחנטובנכסיםהשינויים
." 2007בדצמבר 31ליום .הנאמניםחברשלולאהחברהשלוההנהלההדירקטוריוןבאחריותהינםהכספייםהדוחות •אינואחרת.משפטיתבמסגרתנעשתה 2007באוגוסט 31ליוםעדבסתרמןתשלהפעילותכילצייןאין •
בדוחולאהכספייםבדוחותהינובכלל,אםזהןמשפטשלמקומוהחברה.שלהכספייםלדוחותרלבנטיהמבקר.החשבוןרואה
הבינייםבפיסקתליוקייםהנאמנים".חבר IIבמקום"הדירקטוריון" •
• IIכדלקמןנצייןזהבהקשר IIהמיליםאתלצייןאין •
הפסיקההעמותהכילצייןואיןהעמותהפעילותאתרכשההחברהכיבדההעואתהדעתבחוותלצייןאין •רלבנטיתהעמותהפעילותהפסקתאםנספקהכספייםבדוחותהינוהמשפטןשלמקומופעילותה.את
החברה].שלהכספייםלדוחותשלמקומו-ההקדשיםורשםהחברותרשםאצלונרשמהנתאגדההחברהכיהדעתבחוותלצייןאין •
.הכספייםבדוחותהינוהמשפטמעברבלבדחודשיםארבעהשלפעילותכולליםהכספייםהדוחותכילעובדהנוספתפעםלהתייחסאין •
.הדעתחוותובפיסקתהמבואבפיסקתלמצויןהפעילותלפעילותה.הראשונההתקופהוזומאחרקודמותןלתקופותהשוואהמספריאיןלחברה •
שללפעילותאחדתאגידשלדעתבחוותלהתייחסאין[העמותה].אחרלתאגידשייכתקודמתבתקופההשוואהלמספריההתייחסותמזאתןיתירההכספיים.דוחותיועלשניתנההדעתולחוותאחרתאגידביניים.פיסקתבמסגרתולאהמבואבפיסקתמקומה
שאינםוהנהלתוןאחרלתאגידהתייחסותהעקבלקויהמשפטיתדעתחוותאי-קבלתבגיןהסתייגות •בדוחותנערכהלאאושנערכהלהפרשההתייחסותהעדרעקבלקויההיאכןזו.דעתחוותשלמעניינה
הכספיים.בדוחותהרלבנטילבאורהפניהוהעדרהתביעהןגביןהכספיים
הדעתחוותבפיסקתליוקייםותזרימינטובנכסיםהשנוייםפעולותיהןתוצאותואת .... 11ל IIצהכספיים.לדוחותלקויההתייחסות •
.תאריךבאותושהסתיימוהחודשיםלארבעתשלההמזומניםרואהבדוחהקיימתהיחידהההסתייגות . IIלעיללאמורבכפוף IIמיליםכוללאינוההסתייגותנוסח •
החברהנגדשהוגשההתביעהבענייןמשפטיתדעתחוותלאי-קבלתבהקשרהינההמבקרהחשבוןומנהליה.
15
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבוונת"ביקורתבונשאופרתוונובחינהשאלון
·המשך 1מס'תשובה
:הדעתחוותפיסקתשלמוצעמתוקןנוסחלהלןביקורתראיותקיבלנואילובכלל,אסלהידרש,עשויותשהיוההתאמותשלהאפשךיתלהשפעהפרטלדעתנו,חשבונאותלכלליבהתאםנאות,באופןמשקפיםל IIהנהכספייםהדוחותלעיל,כאמורהפרשהלהעדרבאשר
תוצאותואת 2007בדצמבר 31ליוםהחברהשלהכספימצבהאתהמהותיות,הבחינותמכלמקובלים,תאריך,באותושהסתיימוהחודשיםלארבעתשלההמזומניםותזרימינטובנכסיםהשינוייםפעולותיה,
הלבתשןמתהפניתבפיסקתליוקייסרואהולדוחהכספייםלדוחותכללבדרךרלוונטיאינוהמאזןתאריךלאחרהחברהלמיזוגבאשרומןתמשא
לביאורניתנתלבתשומתהפניתמקרה,בכלהדעת,מחוותההפניהאתלהשמיטישלפיכ,ךהמבקר,החשבוןהרלוונטי,המידעאתהמפרטהכספייםבדוחות
נוספיםלקויים
וכון, IIמדווחיםסכומים II-הדיווחבסיספיסקתחסרה •
הדעת,בחוותתאריךחסר •
16
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלוו
2מס'לשאלהתשובה
שנתייס)כספייסדוחות(עריכתערךניירותתקנותועללדוגמאכספייסדוחותעלבעיקרמבוססתהתשובהנתוניאתהמשקפתסבירהבמתכונתאלאביותר,הרחבבפורמטהביאוריםלהציגחובהאיו .-1993התשנ!!גהשאלה.
.כללי 1באור
בבאורהעיקרייםהליוקייםחשבונאיתומדיניותדיווחכללי • 1סעיף
ואיוברורההינהבישראלמקובליםחשבונאותלכלליבהתאםערוכיםהחברהשלהכספייםשהדוחותהעובדהבדוחותכמקובלחשובנאית,ומדיניותדיווחכלליבדברבאורחסרמאיד,ךהכספיים.בדוחותלציינהמקום
כספיים.
בבאוראוהכלליבבאוראםביוחשבונאית,ומדיניותדיווחלכלליהנאותהההתייחסותבמקוםהוצגזהסעיףאחריו].הבא(הבאורקייםשאינוחשבונאית,ומדיניותדיווחכלליבדבר
הכספייםלדוחותרלבנטילאמידע . 3ו- 2סעיפים
ו/אולבססם,ניתושלאהכספייםלדוחותבבאוריםמידע/אמירותלהכללתבהתייחסבזהירותלנהוגיש •!!מוצריה :כגווהכספיים,לדוחותרלבנטייםשאינםו/אוהכספיים,הדוחותקוראיאתלהטעותשעלוליםתקו!!.תובעליוהינםהגבוההבאיכותםידועים
הכספיים.לדוחותרלבנטיאינוומקצועםהחברהמנהליעלמידע •
ולקוחותחייבים . 2באור
בבאורהעיקרייםליוקיים
תנאיואתוכד'עובדיםקשורים,צדדיםשלחובותלפרטישכואחרים.לחייביםלקוחותביולהפרידיש • .וכד'פרעוומועדיהצמדה,:ריבית,כגווהחובות,
. 2006בדצמבר 31ליוםהשוואהמספריחסרים •
מוצעבאור
לקוחות- ...באורההרכב:
בדצמבר 312007
בדצמבר 312006
ש"חש"חפתוחיםבותחו
לגביההמחאות
חוץ·במטבעמהותייםבסכומיםלקוחותיתרותשלגילויינתו
חובהויתרותחייבים- ...באורההרכב:
בדצמבר 312007 ש"ח
בדצמבר 312006
קשורים](צדדיםמנהליםעובדיםאחריםחייבים
ש"ח
וכד'.פרעוומועדיהצמדה,:ריבית,לרבותהעובדים,ושלהמנהליםשלהחובותלתנאיגילויינןת
17
2008קיץמועד-דות" mמיביקורתובעיותחשבוונת"ביקורתונבשאופרתוונובחינהשאלון
המשך- 2מס'לשאלהתשובה
מלאי . 4באור
בבאורהעיקרייםליוקיים . 2006בדצמבר 31ליוםהשוואהמספריכולללסוגיו,המלאיהרכבפרוט.חסר 1סעיף
שהוחזרהמלאישללמצבובאשרבהןהחשבונאיוהטיפולההשלכותברורותלא"מעורפל/..באור 2סעיף .להפחיתובצורךו/אוהמלאיבשידרוגהכרוכותוהעלויותוהטיפול
הכספיים,בדוחותאחריםבסעיפים/נושאיםגםכמובמלאי,בטיפולהחשבונאיתמדיניות.הצגת 3סעיףלעיל]. 1בבאור 1סעיף[ראה I1החשבונאיתומדיניותדיווחכללי I1בבאורכ I1בדמקומה
מוצעבאור
מלאי- 4באור
ההרכב:בדצמבר 31
2007 בדצמבר 31
2006 ש"חח IIש
קנוייםמוצרים
גמוריםמוצרים
יצורבתהליךמוצריםעזרוחומריחלפים
ארוךלזמןהלוואות . 9באור
בבאורהעיקר~יםליוקיים
וכד'.פרעוןמועדיריבית,ההצמדה,ובסיסהמטבע:סוגכגווההלוואות,עלמידעחסר •
.בחברה]שליטה[בעלקשוריםמצדדיםשנתקבלוהלןואותעלמידעחסר • .שוטפותחלויןתעלמידעחסר • . 2006בדצמבר 31ליוםהשןןאהמספריחסרים •
מוצעבאור
ארוךלזמןהלוואות . 9באור
ההרכב:
2007בדצמבר 31שללדלורצמודצמדוישראלימטבעלאישראלימטבע
סה"כארה"בליורוצמודלמדדצמדו
סה"כ 6%-4% 4%-2% 6%-4% 4%-2% 6%-4% 4%-2% 9%-10% 5%-8%ריביתשיעורי
נקובה:
ש"חש"חש"חש"חש"חש"חש"חש"חש"חהלןןאןתמבנקיםמבעלהלוןאןתשליסה
הלןןאןתאחרות
חלןיןתבניכןישוספות
18
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונורבחינהשאלון
המשך- 2מס'לשאלהתשובה
2006בצדמבר 31צמודלא'שראל'מטבע
10%-9%
ש"ח
למדדצמוד'שראל'מטבע
2%-4% 4%-6%
סה"כבארה"שללדולרצמודפנן 1הליאוצמוד
ש"ח
2%-4% 6% • 4% ש"חש"ח
----
2"10-4"10 ש"ח
4%-6% ש"ח
סה"כ 5%-8%נקובה:ריביתשיעורי
ש"חש"ח ~
Dמבנק'הלוואות
של'טהמבעלהלוואות
ת Iאחרת Iא IIהל
שוספותחלו'ותבנ'כו'
ערןן Iהפמועדי
בדצמבר 31
2007
ש"חאלפי
2009
2010
2011
2012
וא'לך 2013
מניותהוו . 13באור
בבארוהעיקרייםליקוייםהמניותסוגילפימפורטכשהואהמניות,מספרבתוספתוהנפרעהמונפקהרשום,הנומינליהמניותהוןשלפירוטחסר . 2006בדצמבר 31ליוםהשוואהמספריכוללהנקוב,ערכןבציון
מצוע:באור
מניותהוו . 13באור
בדצמבר 31בדצמבר 31
2007 2006 ----
בפרעמונפק Dרשו
בדצמבר 31
2007 בדצמבר 31
2006 בדצמבר 31
2007 בדצמבר 31
2006
ש"חאלפ'
נקובערךש"ח 1בנותבנותרג'לותמנ'ות
ש"חאלפיש"חאלפןש"חאלפ'ש"חאלפ'ש"חאלפ'
הכנסהעלמסים . 15באור
בבארוהעיקרייםליקוייםליוםהשוואהמספריכוללנדחים,ומסיםשוטפיםמיסיםוהפסד-רןוחבדוחהמסיםהוצאןתפירוטחסר . 1סעיף
. 2006בדצמבר 31
החברה.נהניתמהןהמסהטבותעלמידעחסר . 2סעיף
מקובלים.חשבונאייםעקרונותלפינערכוהכספייםבדוחותהגצהאוחישובכילצייןאין . 3סעיף
החברה.שלהסופיותהמסשומותמצבעלפרטיםחסרים
19
2008קיץמרעד " /-דות mמיביקורתובעיותחשובנות
"ביקירת בונשאופרתוונרבחיבהשאלון
המשך- Zמס'לשאלהתשובה
1Ig מצו~יר
הכנסהעל~ים- 15באול
ההרכב:א,
בךצמבל 3גיבוםשנסתיימהלשנה _ __ .:... Z:.:O ~ 06 200ו
-------=-ח IIש- ח//ש-
שןטפיםמסיס
נדחיסמסיס
נדחיםמסיםב,
בדצמבי 31 :כדלקמןבמאזןמוצגיםהנדחיםהמסיס2007
דבצמבר 31 20ס 6
ח IIש/ח Iש
השוטףברסש
אריךלזמןבהתחייבןיןת
ג,בספריםשנכללוהמסהוצאותלפנימסלביוהמתןאםהרווחעלהתיאורטיהמסביןהתאמה
.המסרשויותעםמחלוקתבדבר 20.2באור[ראה 2004שנתוכוללעדסופיותמסשומותלחברה )מסשומותד,
תלויות,התחייבויות 20באור
בבאורהעיקרייםהליוקיים
החברהנגדשהוגשותביעותדעתכחוותעלבהתבססהחברה,הנהלתוהערנותתביעהכלטכומילרבותהתביעותעלפרטיםחסרים •
.להתממשהתביעותסיכויילגביהמשפטיים,יועציהשלמספרילגבי(כוללהפרשותהעדראוהתביעות,בשלשנערכוההפרשותסכומיעלפרטיםחסרים •
. ] 2006בדצמבר 31ל-השוואה
המסרשויותעםמחליקת
והערכותביהמ"ש]המס,[רשויותנדינההיאוהיכןהמסים,רשותעםהמחלוקתעלפרטיםחסרים • .המחלוקתתוצאותוהאחרים,לגביהמשפטייםיועציהשלדעתםחוותעלבהתבססהחברה,הנהלת
מספרילגבי{כולגהפרשותהעדראןהמחגןקת,בשלשנערכןההפרשותסכומיעגפרטיםחסרים • . 2006בדצמבר-31להשןןאה
לספקיםשהוסבולקוחותשלשיקים
.] 2006בדצמבר 31ל-;שוואה Iמטפרילגבי[כוללהתלויהההתחייבויותסכומיעלפרטיםחסרים •
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלון
המשך- 2מס'לשאלהתשובה
מןצעבאור
תלויותהתחייבןיןת . 20באור
החברהנגדשהןגשןתביעןת . 1
:דלקמןהתביעותמשפטלבתיהוגשוהחברהנגדהסכםהפרתבגיןהחברה,שללשעברעובדתי /Iעשהוגשהח, /Iש 1,000,000ע"סתביעה 1.1
יועציהשלדעתםחוותעלבהסתמךהחברה,הנהלתלהערכתהחברה.י /Iעהעסקתהבספריהפרשהגבינהנערכהלאולפיכךלהידחות,התביעהסיכוייטוביםהמשפטיים,
החברה.
לים.שפכיםהזרמתבגיןאשדוהעיריתי IIעשהוגשהח, IIש 2,500,000ס IIעתביעה 1.2סיכוייטוביםהמשפטיים,יועציהשלדעתםחוותעלבהסתמךהחברה,הנהלתלהערכתהחברה.בספריהפרשהגבינהנערכהלאולפיכךלהידחות,התביעה
המסרשויותעםמחלןקת . 2י /Iעהמיובאיםמוצריםעלהמכסחישוביתעריפיבענייןהמסרשויותעםמחלוקתלחברהיועציהשלדעתםחוותעלבהסתמךאביב.בתלהמחוזיהמשפטבביתהנדונההחברה
המשפט,ביתע"ילהתקבלהחברהעמדתסיכוייטוביםהחברה,שלוהאחריםהמשפטייםהחברה.בספריהפרשהבגינהנערכהלאולפיכך
שהוסבןשיקים . 3
שלשיקיםבגין ] rL!.I 1,200,000 -31.12.2006J rL!.I 1,450,000בסךתלויההתחייבותלחברהלספקים.ידהעלשהוסבולקוחות
21
2008קיץמועד-מיוחדות"בילןרתובעיותחשובונת"ביקורתבונשאופרתוונובחינהשאלון
3מס'לשאלהתשובה
המבקרהחשבוןמרואהעובדהוניירותמידעלקבלבחברההמיעוטדרישת 1-ארוע
לעיווו/אולעיונםלהעמידבחברה,המניותבעלירובלבקשתגסנמוהמיעוט,מניותבעלילבקשתלהיענותאיועבודותותיעודהביקורתראיותאתהמהוויםמסמכיםהמבקר.החשבוןרואהשלהעבודהניירותאתנציגיהםלעבודתכראיהלשימושוונועדוהחשבוןרואהשלקניינוהינםהחשבוןרואהידיעגשנערכוהביקורתלתקנות 9ובתקנה 87מסידעתבגילוי 14בסעיףביטויואתמוצאלעילהאמורידיו.עלשנעשתההביקורת
המצוייםמסמכיםבדברבתדריך 7ובסעיף , 1973-התשלייגחשבןן]רואהשלפעולתודיך Jחשבןןרואיחשבון.רואילשכתשלהביקןרתלעבודתוהנוגעיםחשבוןרואהשלברשותו
הדוחותעגמידעגקבגבחברההמניותבעלירובלבקשתגםכמוהמיעוט,מניותבעלילבקשתלהיענותאיןמחוייבהחשבוןשרואהסודיותמטעמישלה,לרבותהדירקטוריוואוהחברההנהלתבאמצעותשלאהכספיים,
הדירקטוריון·אוהחברהלהנהלתזהבענייןהמיעוטאתגהפנותישולפיכךלה,
המבוקרלגוףהמבקרהחשבוןרואהשלושאלוניםביוקרתתכניותעבדוה,ניירותמסירת 2-ארוע
:,כגוןגגקוחמסויימיםמסמכיםממסירתגהימנעהמבקרהחשבוןרואהעגפנימית,בקרה:סקרלרבות Jהביקורתסביבתאתוהמתעדיםהחשבוןרואהידיעלשהוכנומסמכים •
הביקורתסיכוניוכדי],העסקהבנתהסיכונים,הערכתמצגיה,שלהאמינותורמתההנהלהאופימכך.יוצאכפועגהחשבוןרואהשלתגויהבגתיהדעתלשיקוגהמנחיםוהקווים
גגביידועלשהופעלתגויהבלתיהדעתשיקולאתוהמתעדיםהחשבוןרואהידיעלשהוכנומסמכים • .הביקורתעבודתבמסגרתשוניםהעניינים
בכך.הכרוכיםשאלוניםלרבותביצועה,אחרומעקבהביקורתותכנוןתוכניותאתהמתעדיםמסמכים •
אוהמבוקרהגוףע"ילרעהמנוצלתלהיותעלולההמבוקר,הגוףלידישכמותם,אודלעיל,המסמכיםמסירתאחרים.גורמיםע"י
המבקרהחשבוןלרואההדירקטוריוןשלפרוטוקוללמסורסירוב 3-ארעו
הביקורתבביצועהגבלהמהווההמבקר,החשבוןרואהשללעיונוהנדוןהפרוטוקולגמסורג IIהמנכסירובהחשבוןרואהע"יהכספייםהדוחותעגהדעתחוותממתןגהימנעותגגרוםועלוגמוצדקיםשאינםמנימוקיםהעסקתו,תנאיאתהמפרטהמנכ"לשלחליפיבמסמךשתוארובנסיבותלהסתפקיכולהמבקראיןהמבקר.
.הכספייםלדוחותשלוהרלבנטיותאתלבחוןמנתעלבפרוטוקולגעייןלדרושועליו
מחליףחשובןלרואהעמדהניירותהעברת- 4ארוע
,מידעהחברהבהסכמתלן,ולמסורהמחליףהמבקיהחשבוןרואהעםפעולהלשתףהחשבןןרואהעל .צילומולצורךהעבודהניירותמתוךחומרלולשחררואףעבודתובביצועגושיסייעווהסברים
בתדריך 5בסעיףאחר.חשבוןרואהלוקדםבומינויקבלתבעתהחשבוןלרואהבתדריךמצוילעילהאמוררואהאתכ;ן;ןרך Tבמח"ב'סאפשר'תהכש;ןהבפג'ןהגגהבמקצועחבר'ס"ייחס' :כדלקמןנאמרהנ"ל
מתוךחןמרושחרורוהסבר'סע Tמ'מןתש;ורן Tבהחדשהחשבוןרואהס Yפוע;וה;ושתףהקודסהחשבוןסב'רןן.תש;ןוסתמורתהחדשןהחשבוןרואהע;ו,ד'צ';ווס;וצרכ'העבודה(יירות
:דלקמןהמסמכיםעלחללאלעילהאמורשלהאמינותורמתההנהלהאופיכלרבותהביקורתסביבתאתוהמתעדיםהחשבוןרואהע"ישהוכנומסמכים •
מכז.יצואכפעולהחשבןורואהשלתליוהבלתיהדעתלשיקולהמנחיםוהקויוםהביקורתסיכונימצגיה),
לגביידיועלשהופעלתלויהבלתיהדעתשיקולאתוהמתעדיםהחשבוןרואהידיעלשהוכנומסמכים •הביקורת".עטדתבמסגרתשוניםעניינים
22
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונורבחינהשאלוו
המשך- 3מסןלשאלהתשובה
ללקוחהמתייחסאחרוחומרעובדהניירותהשמדת- 5ארוע
ולשנים 2003לשנתהמתייחסיםללקוח,המתייחסאחרוחומרעבודהניירות 2008בשנתלהשמידאיו :להלןכמפורטלה,שקדמומסויימות
ניירותלשמירתבהקשרנאמרמסמכים,ןןשמירתבדבר 1998ביולישעודכן 1986מפברוארהלשכהבתדריך
:כדלקמןעבודהסופותשומח(חוצאתעדאושגוס, 7ש((תקופח(שמורושותרשומתתכתובתעבודה!גוורות . 1ייסעוף
עומדתאותוגשכו(האמוןסובחהחשבון(רואהוש (!!גחחתקופהגמר(פגואסמשכוהס.חמאוחרמח"בת
(אחרעדאושכוס, 15ש((תקופחחעבודהכ"רותאת(שמורוש /המסשכת(גבופ(ו(ותתבועחמוגשת(הוותהמוקדס!!.(פו- ('/גהבתבועההה(וכוססוום
/זתכורהאחןזה/בספורושומוסחוזוס/כגוןהחשבו[,רואהבתוקקבעדרןהגמצאוסמסמכוס . 2סעוףשגוס". 15ש((תקופח(שמורוכדומה/ושש(חברההעברותמגנותןפרוטוקן(וסתקגות,
ערךלניירותהרשותלחוקריחומרמסירת- 6ארוע
הנדרשהחומרכלאתלהםולמסורער,ךלניירותהרשותמטעםהחוקריםלדרישתלהיענותהחשבוןרואהעלרואילתקנות ) 3א( 1סעיףעלנסמךלעילהאמורסמכותם.מתוקףבכתבכןלעשותשנדרשובלבדידם,על
שלחשבוןרואהעלאיסורחלכינאמרשם , 196Sתשכןןה- ,המקצוע)כבודאתהולמתשאינה(התנהגותחשבוןענייניקרשלוושישללקוחמקצועישירותמתןכדיתוךלידיעתושהובאדברשלהלקוחבהסכמתשלאייגילוי
תפקידו".למילוידרוששגילויואודיןעפ"ילגלותוחייבהואאםזולתלקוח,לאותוהניתןהמקצועילשירות
חשבון,רואילשכתשלהביקורתלעבודתוהנוגעיםחשבוןרואהשלברשותוהמצוייםמסמכיםבדברבתדריךבנתהוראתפוע(ברשותוהמצוווסמסמכנס(מסורגדרשהחשבוןרןאהבהסיימצבנסמתחולתוהוצאו / Iלנזחוק'תספנות וt?;'ש'שאחדתדשותאומשפט
23
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבוונת"ביקורתבונשאופרתוונובחינהשאולן
4מס'לשאלהתשןבה
המשרדשלביוקרתלוקחתשהינהציבוריתמחברהמשרדיסשכירת . 1רואישלתלותםבאילפגועעלולההמשרדשלביקורתלקוחתשהינהציבוריתמחברהמשרדיםשכירתהשוטףהעסקיםבמהלךנעשתהאסגסמהותי,בסכוסעסקההינהאסהמבוקר,בגוףהמבקריםהחשבון .] 1992המבקר,תלותאיבדברערךניירותרשותלהנחיות 1.4.1[סעיףדומהללקוחניתניםשהיוובתנאיס
רואיבתקנותגסנדוןהמבוקר,הנוףעםעסקייסגומליןויחסיכלכלייסקשריםבקיוםהכחדהתלותאינושאמשנתלהןשקדמו,ואלה 2008משנתאלהאחר),מעיסוקכתוצאהתלותבאיופגיעהענייניס(ניגודחשבון
קיוםאסרוהיתר,וביןהדרישה,אתהחמירו 2008משנתהתלותאיתקנותתגותיי].איייתקנות-[להגן 2003הרגיגהעסקיםובמהגדשוקבתנאינעשתהאסגםללקןחמהותיבסכוםעסקה
• 2008משנתהתלותאילתקנותהתייחסותזובבחינהנדרשתלאהערה:גניירותגרשותלפנותמומגץהנכס,גשכירתהכוונהעקבהמבקרשגתגותובאיפגיעהשלממצבגהימנעכדי . ) preruling (התלותאיבדרישתהחשבוןרואישלעמידתסבדברמראשהחלטהליתןבקשהערד
בחו"לחשמןרואיבמשרדכשותףהמשרדהצטרפות . 2ההתנהגותגכגלי 7בסעיףחוץ.במדינתחשבוןרואיבמשרדישראלייםחשבוןרואישלשותפותמותרת
אוגםחבר,שאינומיעםבשותפותחשבוןבראייתיעסוקלא!!חבר :כדגקמן,נאמרהגשכהשלהמקצועיתחשבון!!.בראייתשםלעסוקהרשאיאדםעםחוץבמדינתחשבוןבראייתשותפותמותרת
החשמןרואימשרדברווחיבעליוושיתוףחשבונותהנהלתמשרדרכישת . 3ההתנהגןתגכגגיא 14בסעיףחשבון.רואהשאינומישגחשבוןרואימשרדברווחישיתוףעלאיסורחל
רואהאלאאיש,כלחשבוןמראייתבהכנסותיוישתףלא:ייחברכדלקמן,נאמרהלשכהשגהמקצועיתהחשבון.רואימשרדברווחישיתופועלאיסורחלחשבוןרואהאינוכהןמשהאם ." .....חשבון
עיייהמבוקרותגדוגיםוחגציייםגעמותותאוציבוריות,לחברותחשבונותהנהלתשירותימתןעלאיסורחג(סעיףגופיםבאותםהביקורתצוותעלהנמנהעובדע!!יקטניםוחלציייםעמותותאופרטיותולחברותהמשר,ד
תגות].אילתקנות ) 12 ( 3
ישראליחשבוןרואהשאינואמריקאיחשבוןרואהכשותףצירוף . 4א 14בסעיףישראלי.חשבוןרואהשאינומחו"לחשבוןרואהישראליחשבוןרואיבמשרדכשותףלצרףניןת
איש,כלחשבוןמראייתבהכנסותיוישתףגא:ייחברכדגקמן,נאמרהגשכהשלהמקצועיתההתנהגותגכגגיחשבוןיי.רואה,כדיןמחוייגחשבוןרואהדיןזה,כגגלענייןחשבון.רואהאגא
כעצמאייםביקורתעובךיהעסקת . 5עלובקרהפיקוחיקייםשהמשרדובגבדכשכירים,במקוםכעצמאייםביקורתעובדילהעסיקמניעהאין
:כדגקמןחשבון,רואילשכתשל , 8-5ודיווחביקורתתקנישלקיומם,ויוודאהעובדיםעבודת iמתאימהמקצועיתהכשרהבעליהינםהעובדיםכי •
iהמבוקרבגוףתלוייםבגתיהםהעובדיםכי •
iהראויההמקצועיתהזהירותתבוצעהביקורתכי •המבקרים.עבודתעלנאותפיקוחוקוייםכיאותתוכננההביקורתעבודתכי •
24
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבורבת"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלון
המשך- 4מסןלשאלהתשובה
אחריםבעסקיםשותפויות . 6
עסקיותשותפויותהקמת 6.1חשבון,רואישאינםאחריםלביןחשבוןרואימשרדביןעסקיותשותפויותהקמתעלאיסוראין
הדבריעשהשלאובלבדחשבון,לראייתהנלוויםעסוקיםאוחשבוןראייתשאינםובתחומיםהחשבון.רואישלתלותםאיתפגעושלאהחשבוןרואימשרדבמסגרת
מהשותפויןתשירותיםלקבלתהחשבוןרואימשרדלוקחותהפניית 6.2אסורה,שותףהמשרדבהןמהשותפויותשירותיםלקבלתהחשבוןרואימשרדלקוחותהפניית
איבתקנות ) 6 ()ב( 2בסעיףלקוחותיו.לביןהמבקרהחשבוןרואהביןכלכליקשרמיצירתכתוצאהקיימו, ......אוקרובואוייהואאםנפגעתהמבקרחשבוןרואהשלתלותואיכינאמרתלות
עםמהותיעסקיקשראוכלכליקשרשבשליטתם,תאגידבאמצעותלרבותבעקיפין,אובמישרין ." ....להשקדמהבשנהאוהביקורתבתקופת , ....הלקוח
] JOINT AUDITORSJמשןתפיםחשבוןרןאי . 7זוואיןהתאגי,דשלמניותיובעליע"ינעשהמשותף,מבקרחשבוןרואהלרבותמבקר,חשבוןרואהמינוי
משותף.כמבקרנוסףחשבוןרואהמשרדאליולצרףמכהןמבקרחשבוןרואהשלהחלטה
עלהמבקריםהחשבוןרואיבדוחהאמורכלעלבנפרדאחדכלאחראייםהמשותפיםהחשבוןרואיהעבודה.אתביניהםחילקואםגםבאחריותמתחלקיםהםאיןידם.עלשנחתםהכספייםהדוחותמכךכתוצאהתפחתאחרלמשרדהמקצועיתהעבודהנטלאתיעביראםכילחשובלמשרדאללפיכ,ך
המקצועית.אחריותו
ציובריחסי . 8
תוצאותיהואךאסורות,אינןכשלעצמןציבורליחסימשרדעםוהתקשרותציבוריחסישלפעולותפרסומתלעשייתמגבלותבעיסהקוהמקצועיתההתנהגותלכלליבניגודלהיותשונות,בנסיבותעלולות,
יעשהלא:ייחברכדלקמןנאמרהמקצועיתההתנהגותלכללי 17בסעיףהחשבון.רואהמשרדידיעלוינקוטזה,מכללג'בפסקהכמפורטהמותרתפרסומתלמעטחשבון,בראייתכעוסקלעצמופרסומת
אחרים".בידיכאמורמותרתשאינהפרסומתלמניעתסביריםבאמצעים
כלליעפ"ימהמותריחרגולאותוצאותיהןשיעשוהציבוריחסיפעולותכילוודאהחשבוןרואהעלמותרלהיותעשויוחברתייםתרבותייםמקצועיים,לאירועיםחסויותמתןלמשל,המקצועית.ההתנהגותהכללים.עפ"יאסורהפרסומתתהוונהלאשהחסויותבתנאיוזאתמסויימות,בנסיבות
חוותלבקשהחשבוןרואהעלאלה,בענייניםההתנהגותכללישלבפירושםאוביישומםספקבהתעורר .חשבוןרואילשכתשלההתנהגותכללילפירושהוועדהשלדעתה
25
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשובנות"ביקורתבונשאופרתוונהבחינהשאולן
Sמס'לשאלהתשובה
כללי
הכספיים,בדוחותפרופורמהנתוניהכללתבדברערדלניירותרשותהנחייתעלבעיקרהמבוססתהתשובה
שלפחפורמהדוחותבדברא 9סעיףע"יהוחלפהאשר ,] IIערךלניירותהרשות"הנחיית[להלן- 2006מינואר .] IIהחדשותהתקנות IIלהלן- j 2008משנת , 1970-ל IIתשומידיים],תקופתיים[דוחותערדניירותתקנות
החדשות.בתקנותלאמורהתייחסותזובבחינהנדרשתלאהערה:
הפרופורמהנתונישלומאפייניהםמהותם . 1נדרשאיורעיםאועסקאותבדברהנחותבסיסעלהנערכיםבעיקרם,כספייםנתונים,הינםהפרופורמהנתוני
ההשפעהעלמידעלמשקיעיםלספקהינההפרןפןרמהנתונישלמשרתםלהתרחש.צפןייםאןשהתרחשו
הנתוניםעלהעסקהמשפיעההיתהכיצדממחישיםשהםבכדמסויימים,עסקהאוארועשלהנמשכתוהעשוייםהכספייםבדוחותהמדווחיםכספייםמנתוניסבשונהלכן.קודםמתבצעתהיתהאסההיסטורייס
אךנתון,למצבהמתייחסיםנתוניםובראשונהבראשהינםהפורפורמהנתוניואןמדנים,הערכןתהםגםלכלולמצבהמציגתיאורישיו.הבהנחןתשימושתוןמידעשלשילובהםהפרוופרמהנתונילקרותו.קודמותלתקופות
בפועל.ההיסשורייםמהנתוניםוהשונהמוצג,הואבהבצורהבפועלהתרחשלאאשרדבריס
הכספייםבדוחותפרופורמהנתוניהכנת/הכללתנדרשתבהןהנסיובת . 2נדרשאירוע II[להלן-אירועיםשלקבוצותשתיבגיןהכספייםבדוחותפרןפןרמהנתןניהכללתנדרשתהתקנןתעפ"י
: ] IIפרופורמה
מהותי.עסקיםצירוף •
אוהתאגי,דבדוחותאוחדוהכספייםדוחותיואשרבתאגידזכויותאוערךניירותשלמהותיתמכירה •
התאגי.דמפעילותמהותיחלקשלמכירהאירועאירעהמאזן,תאריךלאחראוהאחרונה,הדיווחבתקופתכאשרנדרשתהפורפורמהנתוניהכללת
לאחרחודשיםשלושהבתוךשיושלםצפויהמדווחהתאגידלהערכתאךהןשלם,שרםאםגםפרןפורמה,הכספיים.הדוחותאישור
הכספייםבדוחותומיקומוהפרופורמהבנתוניהנכללהמידע . 3נדרשלדוחותהבאוריסבמסגרתינתנופרופורמה,אירועיבהתקייםער,ךלניירותהרשותהנחייתעפ"י . 1
:דלקמןהמידעהכספייםהמדווחת.התקופהלסוףפרופורמהמאזןתמצית •הכספיים.הדוחותבמסגרתהמןצגןתהדיןןחתקופותלגביפרופןרמהוהפסדרווחדןחתמצית •
וההתאמותבעריכתוששימשוההנחותהמתו,אופןהמוצג,המידעהבנתלשםהדרושיםבאורים • .בגינושנעשו
פרןפורמה,כספידוחהכללתןנדרשתפרופורמה,איורעיבהתקייםהנדרשהמידעהורחבהחדשןתבתקנות . 2 :דלקמןהמידעאתהכולל
שדווחה.האחרונההתקופהלסוףפרופורמהמאזן •
.הכספייםבדוחןתהמןצגותהדיןןחתקופןתלגביפרופןרמהוהפסדרווחדוח •י IIעידרשוככלהמזומנים,תזרימיעלודוחהעצמיבהוןהשינוייםעלדוחלרבותנוסף,כספידוח •
.ערךלניירותהרשותבעריכתוששימשוההנחותהמידע,שלהכנתו:אופןלרבותהמוצג,המידעלהבנתהדרושיםבאורים •
.גבינושנעשוןההתאמות
ההנחותעלמידעויכללומבקר,חשבוןרואהדעתחוותבציורףפרופורמה,כספיבדוחיוצגוהפורפורמהנתוניהכספייםבדוחותנכללואינוהתקופתימהדוחחלקמהווהפורפורמההכספיהדוחלהכנתם.כבסיסשימשוהכספייס].בדוחותכבאוררמהפןהפורנתןנינכללןנבעבר
• 2בסעיףלאמורהתייחסותזובבחינהנדרשלא :הערה
26
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוהבחינהשאלון
המשז- Sמסןלשאלהתשובה
פרופורמהנתונינאותותלבדיקתעיקרייםביקורתנהלי . 4נדרש :הפרופורמהנתונינאותותלבדיקתהעיקרייםהביקורתנהגיגהגן
:גרבותובדיקתו,הפרופורמהנתוניגיצירתבומשתמששהתאגידהתהליךסקירת . 1וסבירותם.הנתוניםמבוססיםשעליהםההנחותובחינתהנתוניםטיבבדיקת •
.הנתוניםבהכנתהכרוכיםוהחישוביםהאומדניםבדיקת • .ההנהגהע"יהנתוניםלאישורהנהליםבחינת •
.ותנאיהםהעסקאותהסכמיבדיקת . 2אותםעפ"יערוכיםהםוכיודיוקםשגמותםהפרופורמה,נתונימבוססיםעגיהםהנתוניםבדיקת . 3
[עקביות].הכספייםהדוחותערוכיםשגפיהסוכלגיםעקרונותמניפוגטיבית.יצירתיתבחשבונאותשימושנעשהלאהפרופורמהנתונישבהכנתבדיקה . 4סבירותם.ובדיקתבפועללנתוניסהפרופורמהנתוניביןאפשרי,שהדברככגהשןואה, . 5הפרופורמה.נתוניסבירותלבדיקתאנגיטיותבדיקותעריכת . 6להכנתם.בסיסששימשווההנחותהפרופורמהנתונישגההצגהנאותותבדיקת . 7
27
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבווכת"ביקורתונבשאופרתוונרבחינהשאלוו
6מס'לשאלהתשובה
[יישוחד"]מזוהותבלתיכספיותהעברות . 1ארוע
הביוקרתתהליזעלהשפעהרבקושייוצרתשוח,דכתשגומיהחשודותמהותייםבסכומיםמזוהותבלתיכספיםהעברותשגקיומו
וכד'.מכירותקידוםהוצאותהבנקים,:חשבונותגרבותאגה,בתשגומיםהקשוריםהסעיפיםשגבביקורתביקורתראיותוגקבגמקבגיהם,וזהותיעודםששולמו,התשגומיםאתלאמתאפשרותמהעדרנובעהקושי
זה.בהקשר
אתלבדוקוישוכד'שליטהבעלי:מנהלים,כגוואחרים,לגורמיםנותבוהכספייםמהעברותשחלקחששקייםהנדונים.לתשגומיםבהקשרבחברהשיושמההפנימיתהבקרה
מס.לצרכיהחברהדיווחיעללרבותהמס,רשויותמבחינתשונותהשלכותהנדוןמהסוגלהוצאות
הדעתחוותעלהשפעהגהסתייגהמבקראתמחייביםמקבליהם,זהותואתשהועברוהכספיםאתיעודםאתלאמתאפשרותהעדרלחישובבסיסשמהווהמסיםלצרכיההתאמהבדוחל IIוכנזה,בהקשרשנרשמומההוצאותדעתובחוות
הכספיים.בדוחותלמיסיםההפרשה
בטוחלצרכיערכומעלהמוצגמבנה . 2ארוע
הביוקרתתהליךעלהשפעה,מחייבביטוחלצרכיערכולביוהכספיים,בדוחותכמוצגהמבנה,שלההוגןשוויוביןמהותיהבדלשלקיומוהביקורתאתולהעמיקהמבוקר,מהנהלתממצההסברלקבלההבדל,מהותאחרלהתחקותהמבקראת
אשפרותבדיקתהמבנה,שלההוגןהשוויגקביעתכבסיסששימשוהשמאיהערכות:בדיקתלרבותזה,בענייןוכד'.המבנהלשוויאבשרנוספתדעתחוותלקבלת
נמצאשהמבנהשיתכןולכךהקיימים,הערכותפערילגביהמבוקרהגוףהנהלתשלליבהתשומתלהפנותישמכד.המשתמעכלעלביטוח,בתת
הדעתחוותעלהשפעהזה,,בענייןדעתושחוות,הריההוגןלשוויובהתאםהכספייםבדוחותמוצגהמבנהכיהמבקרהשתכנעאם
מסוייגת.בלתיתהיה
כמוצגערכויתוקןלאואםההוגן,גשוויוומעבריתרבהערכתמוצגהמבנהכילמסקנההמבקרהגיעאםהמבנה.של,מערכודעתובחוותהמבקריסתייגהכספיים,בדוחות
צולובתערבויות . 3ארוע
הביוקרתתהליךעלהשפעהשלולקיומהבההשליטהבעלשללחובותיוהחברהי IIעהמאזן,אתרידלאחרהערבות,למתןגילוילתתיש
ועקבהמאזן,תארידלאחראירועיםבדברהביאורבמסגרתיינתןהגילויידו.עלגהשהונפקההנגדיתהערבותצדדיםעםעסקאותבדברוהביאורהתלויותההתחייבויותבדברהביאורבמסגרתגםגאזכהרצוימהותיותוקשורים.
28
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונורבחינהשאלון
6מס'לשאלהתשובה
מןתבשלהמאזןתאריךלאחרהחברהשלהכספימצבהעלהאפשריותההשלכותאתלבדוקהמבקרעל .ממנוהנגדיתהערבותקבלתובשלבה,השליטהבעלשללחובותיוהחברהע!!יהערבות :כדלקמןהית,רביןייבדק,זהבהקשר
שניתןאשראילהבטחתהחברהע!!ילושניתנההערבותלמימושמהבנקאפשריתדרישהשלההשלכות •החברהיכולתגםתוערךזהלצורךחי.כעסקולפעוללהמשיךאפשרותהעלהשליטה,לבעלהבנקע!!י
.השליטהבעלי IIעלהשניתנההנגדיתמהערבותלהיפרעההחלטהנתקבלהכיצד-תקפותהומידתהשליטהבעלשללחובותיוהחברההערבותמתןאישורנוהלי •
.שיידרשככלמשפטית,דעתבחוותהסתייעותתוךוכ,'דאישרהמיהערבות,מתןעל
הדעתחוותעלהשפעהבחוותלהסתייגהחשבוןרואהשעלהריהאמו,רלאירועהכספייםבדוחותלהתייחסתסרבהחברההנהלתאם
כאמורגילוימתןאיבשלהכספייםהדוחותעלדעתו
בתחברהשלדוחותהעדר . 4ארוע
הביוקרתתהליךעלהשפעהעריכתבתחוקיימתלאאםגםהבת,חברתשלמבוקריםכספייםדוחותקבלתלדרושהחברהשלהמבקרעל
אוהמס,לרשויותבדוחותבוחן,במאזנילהסתפקאיןהבת.חברתפועלתבהבארץמבוקריםכספייםדוחותולאחרהבתבחברהההשקעהאתלאמתניתןלאאחרתשכןמבוקרים,כספייםבדוחותלמעטאחרמידעבכלהאם.חברתעםדוחותיהאת
שלמצבהעלמהותיתהשפעהלהיותמסויימות,בנסיבותעלולה,הבת,החברהשללמצבהלעיללאמורמעברהאם.החברהשלהכספייםבדוחותיהביטוילולתתצורךוקייםשיתכןהאםחברת
הדעתחוותעלהשפעהלקבללומסייעתאינההחברהוהנהלתמאחרהביקורת,בהיקףהגבלהקיימתכילמסקנההמבקרהגיעאםרואהעלהבת,בחברתבהשקעההחשבונאיהטיפולנאותותאתלוודאכדיהדרושיםהמבוקריםהדוחותאת
מוצדקת.שאינהמסיבהבביקורתהגבלהעקבהחברהשלהכספייםהדוחותעלדעתובחוותלהימנעהחשבון
מסופקחוב . Sארוע
הביוקרתתהליךעלהשפעהלידיעתושהובאדברלאחריגלהלא!!חבר :כדלקמןנאמרחשבוןרואילשכתשלהמקצועיתההתנהגותבכלליפיעללגלותוהחברחייבאםאוהלקוחהסכיםכןאםאלאהלקוח,הסכמתללאללקוח,השירותמתןכדיתוך .]א 5[סעיףדין"פיעלתפקידומילוילצורךנדרשהגילויתפקידו!!.למילוידרוששגילויואודין
כללייםועקרונותכספייםדוחותביקורת!!מטרתבדבר 73ביקורתבתקןגםביטויואתמצאלעילהאמור .]ג 5ביקורת!![סעיףלעריכת
הפרשהגבינולעחךהצורךואתהלקוח,חובשלהגביהסיכוייאתבדקההחברהכילהקפידהחשבוןרואהעללקוחבשלנערכה,אםההפרשה,נאותותאתהראויה,המקצועיתבזהירותיבדוק,החשבוןרואהמסופק.לחובהלקוחשלהחשבוןרואההיותומתוקףלוהידועהמידעסודיותשמירתעלמירביתהקפדהתוךזאתכלזה,שלהכוללהכספימצבהעלהחובאובדןשלהאפשריתההשפעהאתהמבקריבדוקכןהמבוקרת.החברהשל
נרקיס.חברת
הדעתחוותעלהשפעהוחברתקורל,חברתשלחובהגביןמסו.פקלחובהפרשהבעריכתצורךקייסכילמסקנההמבקרהגיעאם
קורל.חברתשלחובההצגתמאופןדעתובחוותהמבקריסתייגכאמור,הפרשהערכהלאנרקיס
29
2008קיץמועד-מיוחדות"בילןדתובעיותחשבוונת"ביקודתבונשאופרתוונדבחינהאשולן
המשך- 6מס'לשאלהתשובה
העצמיההוןמסכוםהנמוךבמחירבחברהאחזקותמכירת . 6ארוע
הביוקרתתהליךעלהשפעהאמורהאינהכשלעצמה,החברה,שלהעצמימהונהמשמעותיתהנמוךבמחירבחברההאחזקותמכירתהחברהשלפעולהאינהבחברהמניות.מכירתביטויבהםולקבלהחברהשלהכספייםהדוחותעללהשפיע
הכספיים.בדוחותיהלהשתקףאמורהואינה
מוצגואינומקובלים,חשבונאותלכלליבהתאםכנדרשמוצגהחברהשלהעצמיהונההאםלבדוקמומלץבה.המשקיעיםע"ילחברהשליליתפרמיהלמתןהסיבהעלשנית,ככלולהתחקות,ביתר,
הדעתחוותעלהשפעההדעת.חוותעלהשפעה,אין,כשלעצמושתוארןלעובדות
30
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלוו
7מס!לשאלהתשןבה
:המוצעבאישורהליקוייםלהלן
כללי . 1
המיוחד/ה"אישור"הדוחמתכונת . 1.1
[להלן-ייהתקןמיוחדיםדוחותבדברוס-ווביקורתתקניהנחיותאתתואםאינוהאישורנוסח
אתויכלולכספיים,דוחותעלהמבקרחשבוןרואהדוחבמתכונתיערךהמיוחדהדוחהמשולב".המיוחד.הדוחבנסיבותרלבנטייםשהינםככלבו,הכלוליםהמרכיבים
, z[סעיפיםייאישור"ושל ] 5 , 3[סעיפיםמיוחד"יידוחשללקויהתערובתהינוהמוצעאישור" IIה .], 6[סעיפיםהחשבוןרואהשלעיסוקיובתחוםאינווחלקו ,] 4
אחר.למסמךאולרשומהב"אישור"המצוייןנתוןשלהתאמהמשמעוזה,לענייןאישור
עב"מאינטלקטואללחברתהחשובןרואהביןהגומליןיחסי 1.2
הינווהאםבמסמ,ךהצדדיםלביןהחשבוןרואהביןהגומליןיחסיברוריםלאהמסמךמנוסחמשאביםחברתשלאוהמסמ,ךממועןלהבע"מ,אינטלקטואלחברתשלהמבקרחשבוןרואההמסמך.ונשואהמציעהשהינהבע"מ
בקשתלפיניןת,אותו.המבקשהגוףאלולאהלקוחאלממועןלהיותאמורהמיוחדהדוחבתקן 15[סעיףזועובדהלצייןישאךאותו,המבקשלגוףהמיוחדהדוחאתלמעוןהלקוח,
הלקוח.הינובמסמךהמאוזכריםמהגופיםמיבחרלאהמסמךמנוסחהמשולב].
ייאישור"במושגשימוש 1.3
בתקן 11[סעיףהמיוחדבדוחיידיווח"]גם[כמוייאישור"במושגהשימושעלמגבלותקיימותהמשולב].
תאריךחסר 1.4
הוצאתם.מועדתאריךישאואישורו/אומיוחדדוח
מוסמךחשובורואההמיוחד-באישור 1סעיף . 2
.בוןחשרואהשלהינוהמסמךמיותר- •חשבון".רואה IIשלהסמכהקיבלחשבוןרואהכליימוסמך"-במונחלהשתמשאין •
ציבוריתחברההמיוחד-באישור 2סעיף . 3
המציעהרשומה , ....ליוםהחברותמרשםדוחי IIעפ II :כגוןזה,לדיווחהסימוכיןלצייןישלקוי.ניסוח •החברות".רשםאצלציבוריתכחברה
בעניין.דיעהלחוותלוואלהחשבון,רואהשלעיסוקובתחוםשאינומשפטיענייןהינוכדיןרישום •
המציעהשלמוכחניסיוןהמיוחד-באישור 3סעיף . 4
המשולב]בתקן 10(סעיףמבקרחשבוןרואהדוחבמתכונתלנסחישלקוי.ניסוח •
מוכח".:ייניסיוןכגוןערכיותבאמירותבאישורלהשתמשאין •
31
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשובנות"ביקורתבונשאופרתנוורבחינהשאולו
המשך- 7מס'לשאלהתשובה
S . פעולהשלוחוקיותההמציעההצהרתהמיוחד-באישור 4סעיף
בעניין,כגוןהחשבוןרואהשגהמקצועיעיסוקובתחוםשאינםנושאיםהמיוחדבאישורלכלוגאין • .המשוגב)בתקן 8[סעיףוכדיהצהרות
מיוחדדוחיתןגאחשבוןרואהמשפטי.ענייןהינההחברהעיייהמינימוםשכרתשגומיחןקיןת • .עיסוקןבתחןםשאינםאחרים,אומשפטיים,בנוש}זים
עסקיתיציובתהמיוחד-באישור Sסעיף . 6
אתגצייןישבנןסף,חייי.ייעסקבמונחבמקוםעסקיתיייייציבןתבמונחגקןישימןשגרבותגקןי,ניסוחבשניםהחברהשגהמבוקריםהכספייםהדוחותכגוןבאישורו,החשבוןרואהמתבססעגיוהמקור
הרגבנטיות.
חתימהןמורשיהרשאההמיוחד-באישור 6סעיף . 1
בתקן 8[סעיףהחשבוןרואהשגעיסוקובתחוםואינהמשפטיענייןהינהפעוגהגביצועהרשאה • .המשוגב]
גמסמךכהתאמהאישור,שגבמתכונתוינוסחבנפר,דינתןהחברה,בשםחתימהמורשיאישור • .מתוכוויצוטטאיזכות,כדיתוךהחברה,שגהחברה/פרוטוקוגשגמחייב
חתימותאימותהמיוחד-באישור 1סעיף . 8
מקבלעייינדרשתהחשבוןרואהעיייהחתימהאימותכאשר[בעיקרמסויימות,בנסיבותחתימותאימותמזהיםפרטיםגצייןישוגקוי.חסרהאישורנוסחאך ,החשבוןרואהשגעיסוקובתחוםהינוהמסמך],
וכדי.זיהוילשםהנחתםהמסמךגסמןהחותמים,שג
32
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשברנות"ביקורתבונשאופרתונרהבחינהשאלון
8מסןלשאלהתשובה
עקרונותמבוססתלחשובנאותכלליםמבוססתמחשבונאותמעבר . 1
מבוססתמחשבונאותבמעברכרוךבישראלהבינלאומייסהחשבונאותכלליאימוץכיהאמירהנכונהבכינוייסאוהישראלייס,החשבונאותתקנישבעברבעודעקרונות.מבוססתלחשבונאותכלליס
שתקניהריבכ,ךהקשורהוהטכניקההחישובודרכיההצגהלאופןדגשנתנוהדעת!!,הקודס-ייגילויישיקולהמדווחותהישויותבידיומותיריסההצגה,לעקרונותדגשנותניסהבינלאומייסהחשבונאות
הכספייס.בדוחותהנתוניסובהצגתהחשבונאיתהמדיניותבקביעתיחסיתרחבדעת
שלחשיבותסאתזהובהקשרהנאות,הגילויעקרוןשלחשיבותואתמדגישההבינלאומיתהתקינההדוחותלהבנתחיונישהינומידעלכלגילוילכלולחייביסאשרהכספייס,לדוחותהביאוריס .בהסהמשתמשיסידיעלהכספייס
הכלכליתלמהותעדיפותהבינלאומיתבתקינהניתנתהחשבונאית,למדיניותבאשרההחלטהבמסגרת .) Substance over form (המשפטיתצורתןפניעלהעסקאותשל
:דוגמאותלהלן
לחשבונאותעלותמבוססתיחסיתטכניתחשבונאותעפ"יוהשקעותנכסיסמהצגתמעבר • .הוגןשווישלעקרונותמבוססת
לאקרובותשלעיתיםוכד'],חופשה[פיצויים,עובדיםלזכויותהפרשותשלטכנימחישובמעבר • .אקטוארייםחישוביםבסיסעלריאלייםאומדניםעלהמבוססתלחשבונאותריאלי,היה
להפחתותאחרות,טכניותשיטותאוישרקושיטתלפינכסיםשלטכניותמהפחתותמעבר • .נכסיםשליותרריאליות
בהכנסות.הכרהשלשוניסלעקרונותמעבר •
למכנהוהתאמהיישוםאפשרותמחייביםעולמיים,כלללהיותשאמוריםהבינלאומיים,התקניםשונים.ובגודליםשוניסמסוגיםולגופיסובינלאומי,רחבמשותף
הכספייםהדוחותביקורתעלדלעילהמעברשלהשפעה . 2
אינההכספייסהדוחותלנאותותבקשרהמבקרהחשבוןרואהשלהחוקיתהאחריותכללי,באופןנאות,באופןמשקפיםהםהאם-הכספייםהדוחותעלדיעהלחוותנותרההביקורתומטרתמשתנה
זאת,עס .....המבוקרהגוףשלהפעולותתוצאותואתהכספיהמצבאתהמהותיות,הבחינותמכלדוחותשלהביקורתונהליתהליכיעלהשלכהבישראלהבינלאומייםהחשבונאותכללילאימוץבדוחותהמשתמשיםמצדהמבקריםהחשבוןרואישלהפוטנציאליתחשיפתםעלוכןכספיים,ביצועבתהליךבדגשיםשינוייםמצריךהבינלאומייס,החשבונאותכלליאימוץכן,כמוהכספיס. :כדלקמןהית,רביןהמתבטאיס,הביקורת
העצמיההוןשלשוניםומרכיביםוהתחייבויותנכסיםשלוגילויהצגהמדידה,שלביקורת • .הוגןשווילפיהמוצגיס
בכך.הכרוכותהבדיקותוביצועשוויומעריכימומחיסבעבודתיותרגדולשימוש •
.הכספייםבדוחותמניפולציותביצועהמאפשריםבאומדניםיותררבשימוש •
להפעילשיוכלמנתעלהרלוונטיותהעובדותכלבידיוהאסלבחוןהמבקרעל , IFRSל-המעברבעקבותאתלתעדהמבקראתמחייבעקרונותמבוססיםחשבונאותלכלליהמעברהמקצועי.הדעתשיקולאת
הגוףידיעלשננקטהחשבונאיהטיפולנאותותבדיקתבעתידועלשהופעלוהמקצועייםהשיקוליסדעתו.חוותבמתןהמקצועידעתושיקולאתלבססשיוכלמנתעלוזאתמבוקר,
33
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשובונת"ביקורתבונשאופרתוונובחיבהשאלוו
9מס'לשאלהתשובה
המלאי.במערכתהקיימותהפנימיותהבקרותאיכותבדיקת . 1נדרש
הפנימיותהבקרותאיכותבבדיקתהמסיעות ,) C.A.A.T's (מחשבבאמצעותהביקורתטכניקותעיקרילהלן
:המגאיבמערכתהקיימות
הטכניקהליישוםדוגמאטכניקה
שגאגיווהזנהדמהכישותנוסףמגאימחסןהגדרת Integrated Test (דמהבישותשימוש . 1
Facility (. המערכתהאםגבחוןכדיפריטיםשלויציאותכניסותבמחסן.שליגיתליתרהגהיכנסלפריטיםמאפשרת
ובדיקהזה,גפריטמגאיתנועותהזרמתפריט,הקמתהזנתגצורךנפרדתטסטסביבתיצירת . 2המידהיחידתהגדרתאתגשנותמאפשרתהמערכתהאםהפנימית.הבקרהלבדיקתנתוניס
חיובית.שלוהמלאייתרתבובמצבהפריטשל
הנתונים)(בדיקתמבססותבדיוקתבגישתביקורת . 2נדרש
גבישתג IIחוגקוחותבביקורתליישמןשניןת ,) C.A.A.T's (מחשבבאמצעותהביקורתטכניקותעיקריגהגן :מבססותבדיקות
הטכניקהליישוםדוגמאטכניקה
שניתנן.חריגןתהנחןתגאיתורחשבוניותנתוניניתוחלביקורת.מדףבתוכנתשימוש . 1
הגקוחות.שלחובותגיולבדיקת ) Parallel Simulation (במקבילסימוגציה . 2שלביותחישותוצאותביוהשוואהגצורך
בהשוואההמבקרע"יהנבדקתהתוכנה
בתמהמשימושהמתקבלותלתןצאות
אחרת.אב/ינה
לביוללקוחותשהופקומשלוחתעןדותנתוניביןהצלבהאיכותלבדיקתשירותבתוכנתשימוש . 3שלאניפוקיסלאתרמנתעגשהופקוחשבוניותנתוניהנתונים.
חויבו.
תאריכיםבחתךמסויסלפריטשבוצעומכירותאיתורוכדי) SQL (גשליפהבתוכנותשימוש . 4מבוקש.
נתוניסביןחריגיסקשריםעגבהסתמךשליפותביצוענתוניםכרייתתוכנות . 5חיצונייםמידעבבסיסיוהובארגוןהמידעבבסיסיהו
ביוהשוואהעריכת :לדוגמהבאינטרנט.מאגריםכגוןלארגןוחןבותיופרעבןהאופןללקןח,האשראינתןני
ויכולתהכגכגימצבובדברומידעקודמותבתקופותגגויים.מידעמאגריעגבהסתמךחובותיוהחזר
34
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלון
המשך- 9מס'לשאלהתשובה
המידעמערכותאבטחתבדיקת . 3נדרש
:המידעמערכותאבטחתנאותותבבדיקתליישמןשניתןהביקורתטכניקותעיקרילהלן
המבקריקייםזהלצורךחשיפות.שלותיקוןתיעודגילוי,למניעה,פיזייםאבטחהאמצעייישוםבדיקת . 1המחשבבחדרתצפיותיבצעוכןהמשתמשים,ואצלהמידעבמערכותשוניםתפקידיםבעליעםבירורים
רלבנטי.פריפריאליציודנמצאבהםובמקומות
בהתאםניתנוההרשאותהאםבדיקהפרופיל.לכלששוייכומשתמשיםוקודיהרשאותפרופיליהדפסת . 2עודפות.הרשאותללאהשונים,המשתמשיםשללסמכויות
המידעלאבטחתרלבנטייםפרמטריםהמבקרישלוףזהלצורךהמבוקר.גבוףסיסמאותניהולבדיקת . 3(עירובהסיסמהמורכבותהחלפתה,תדירותהסיסמה,:אורךכגוןהאפליקציה,וברמתהרשתברמתהחוזרהשימושמניעתלצורךהיסטוריותסיסמאותשמירתחזרה),ללאונומרייםאלפנומרייםתווים
וכד'.סיסמההזנתבעתכושליםניסיונותמספרהגבלתבסיסמה,
חריגות.בשעותאובימיםאוחריגים,בסכומיםשהוזנוידניותיומןפקודותניתוח . 4
שלהאפקטיביותהערכתלצורךמקצועי,מומחהעווישבוצעוחדירהוניסיונותבטיחותבסקרעיון . 5 .שננקטואמצעים
Firewallו-חדירהניסיונותלאיתורמערכתתוכן,מסנניוירוס,אנטיאמצעישלקיומםבחינת . 6לאינטרנט.החברהרשתשביןבקישוריות
בו.חריגיםרישומיםובדיקתנבדקהואבוהאופן ,) LOG (אירועיםיומןשלקיומובחינת . 7
המקורוקדבדיקת . 4נדרש
לכלשונות.פיתוחבשפותכתובותלהיותיכולותהמבוקרתהעבודהבסביבתהממוחשבותהמידעמערכותהתכניותשלהמקורקודבדיקתלצורךהפקודות.לכתיבתשוניםסטנדרטיםוכןוחוזקהחולשהנקודותשפה
והסטנדרטיםחסרונותיהיתרונותיה,הממוחשבת,המערכתנכתבהבההפיתוחשפתאתלהכירישהנבדקות,האמורה.בשפהלפיתוחשנקבעו
מסויימיםבמקריםלתרוםעשויהאולםביקורת,כטכניקתעצמהבפנילעמודיכולהאינההמקורקודבדיקתזאת,עםספציפית.אוכלוסיהשלשליפהתנאיהגדרתשלבדיקה:לצורךלדוגמאהבדיקה,איכותלשיפור
המשאביםהשקעתאםספקוקייםאפקטיביתביקורתטכניקתאינההמקורקודבדיקתהמקריםברוב
עלותה.עלהעולהתועלתבעלתתהיהזובבדיקה
לנתוניבסיסהמהויוםהנתוניםלביקרותרבהחשיבותישהמבקרהחשבןורואהמזוויתמידעמערכותבביקורתמתמקדתאלאהנתונים,לנאותותבאשרמלאבטחוןמספקתאינהכשלעצמההמקורקדוביקורתהכספיים.הדוחות
אפליקטייבות.ובקרותעיבדויםבתהליכים,
35
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשובונת"ביקורתבונשאופרתנווובחינהשאולו
10מס'לשאלהתשובה
לוקח-חשבוןרואהחיסיון . 1סעיף
נחשףאליומידעלנביחיסיוןחשבוןלרואימקנהאינוהחוקדין,עורכילנביכמושלאשלילית.היאהתשובהמידעדין,פיעלהמסים,רשותלרבותהשונות,החוקלרשויותלהמציאחייבוהואלקוחותיו,עסבעבודתוחשבון.כרואהעבודתובמהלךידועלנוצרוו/אושנאספואונחשףאליהםלקוחותיו,ושלשלוומסמכים
[צף)שוטףשעבוד-קובעשעבוד . 2סעיף
בהסכמהשלאמכירתו,לרבותבנכס,פוזיציותדיסמאפשרשאינונכסעלספציפישעבודהינוקבועשעבודהשעבו.דבעלשלמראש
מראשבהסכמהשלאמכירתו,לרבותבנכס,פוזיציותדיסהנכסלבעלהמאפשרשעבודהינושוטף[צף)שעבדוהשעבוד.שלמימושועלההחלטהבעתהמשועבדיםהנכסיםמצאיאתתופסוהינוהשעבו,דבעלשל
מדףתשקיף . 3סעיף
ערךניירותשלסוניםו/אומספרשלהנפקהעבורתאנידע"יבציבורהמפורסםתשקיףהינומדףתשקיףאלאהתשקיף,פרסוםלאחרמידכולהנעשיתלאשהנפקתםאנ"ח],שלשונותסדרותאופציות,[מניות,
זןמפעריעלולהתנברבעלויותלחסוךנועדהמדףתשקיףפרסומו.מיוסחודש 24שלהתקופהבמהלךההצעה[למעטמהןאחתכלשביצועהנפקותמספרלביצועפתוחהמדףתשקיףתשקיפיס.בהכנתהכרוכיסביצוען.עלהחלטההחברהקיבלהבוהמועדלאחרספורותשעותנעשההתשקיף]פרסוםביוםהנעשית
חשובן"יירואהבתוארשימוש . 4סעיף
בתוארהשימושבדברבישראלחשבוןרואילשכתבתדריךמסויימות.בנסיובתחיוביתהיאהתשובהשםציוןללאחבר,שלשמולצדחשבון",יירואההמקצועיהתוארפרסוםכינקבעחשבון",יירואההמקצועימקצועית,לפעילותבהקשררקמותרחשבון,בראייתכרואהעיסוקועלפרטיסאומשרדו,כתובתאוהפירמהוכדי.יצירתיתפוגיטית,ציבורית,
בהקשרואינםהמקצועי,העיסוקבתחוםשאינםעיסוקיםבמסנרתבתוארהשימושעגאיסורחגלכ,ןוכדי.חברתיתפוגיטית,ציבורית,גפעילות
משנהכקבלניאחרחשובןרואיבמשרדהסתייעות . Sסעיף
,משנהכקבלןהמשמשהאחרהמשרדעבודתעלובקרהפיקוחיקייסשהמבקרובגבדחיובית,היאהתשובה :כדלקמוחשבון,רואיגשכתשג , 8-5ודיווחביקורתתקנישלקיומםויוודא
iמתאימהמקצועיתהכשרהבעגיהינםהקבלןהעובדיכי •
המבוקר;בנוףתלוייםבלתיהםמועסקים,הינםבווהמשרדהקבגן,העובדיכי •
iהראויההמקצועיתהזהירותתבוצעהביקורתכי •
הקבגן]·עבדי[כוגלהמבקריסכגעבודתעגנאותפיקוחוקוייםכיאותתוכננההביקורתעבודתכי •
המניותעבליביןמגשראוכבוררמבקרחשבוןרואה . 6סעיף
המבוקר.בנוףתלותואיתיגפעשגאובגבדחיובית,היאהתשובה
איסורחל 2008אחר),מעיסוקכתוצאהתלותבאיופניעהעניינים(נינודחשבוןרואיגתקנות ) 3 ( 3סעיףעפ"יבעליביןסכסןךכמיישבפעלאםלמעטבתאגי,דהמניותבעליביןמגשראובוררלשמשמבקרחשבוורואהעל
תלותובאיפניעהזובפעולההיהוגא 2008בינואר 1לפנינקבעהאש.רהחברהבתקנווהוראהמכוחהמניות .זו]בבחינהנדרש[לא
36
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבונות"ביקורתבונשאופרתונוובחינהשאלון
10מס'לשאלהתשובה
המבקרחשבוןרואההתפטרות . 7סעיף
אתמניותיהלבעלילהסבירפרטיתחברהשלהמבקרהחשבוןרואהעלחובהאיןחיובית.היאהתשובהכן.שיעשהמצופהכיאםלהתפטרותו,הסיבות
זוטרבתפקידמועסקמזכירתואביבהבחברהמבקרחשובןרואה . 8סעיף
, 2003אחר),מעיסוקכתוצאהתלותבאיופגיעהעניינים(ניגודחשבוןרואיתקנותעפ!!יחיוביתהיאהתשובהובלבדמשר,דאותוע!!יהמבוקרהגוףע!!ימועסקיהיההחשבוןרואיבמשרדעובדשלמשפחהשןבמניעהאיןהמבוקר.גבוףתלותואישתפגעאוענייניםבניגודלהימצאהחשבוןרואילמשרדלגרוםזהבמצביהיהשלא
חל , 2008אחר),מעיסוקכתוצאהתלותבאיופגיעהעניינים(ניגודחשבוןרואילתקנות ) 11 (ב 2סעיףעפ!!ימשרדועובדשלראשונהמדרגהמשפחהבןבוגוףשלמבקרחשבוןכרואהלשמשחשבוןרואהעלאיסורהמשפחהןבבובמקרהחלאינוזהבסעיףהאמורהמבוקר.בגוףהביקורתתקופתבמהלךקבעדרךמועסק .זו]בבחינהנדרש[לאזוטרבתפקידהמבוקרהגוףאצלמועסק
מזומניםבסיסעלכספייםדוחותעלדעתחוות . 9סעיף
מצטברבסיסעלדיווחמחייביםמקובליםחשבונאותכללימסוימת.בהסתייגותשלילית,הינההתשובהלנסיבות.בהתאםהמבקר,החשבוןרואהבדוחשליליתדעתחוותמתןאוהסתייגותמחייבתממנו,וסטייה
:רשויותכגוןהצבירה,מבסיסהשונהבסיסעלדיווחמקובלשבהםשונים,בתחומיםהפועליםגופיםקיימים
המעורבמזומניםבסיס,שהינו ] MODIFIED CASH BASIS [מתוקן!!מזומנים!!בסיסעלהמדווחותהמקומיותבנוסחלהשתמשניתןאלה,בנסיבותוכד'.חופשייםמקצועבעלישלחברותקטנים,מלכ!!ריםמצטבר,בבסיסדיווחבסיסה!!מהוותהנחיותפיעלנערכוהכספייםהדוחותכיהמצייןהמבקר,החשבוןרואהדוחשלמיוחדמקובלים!!.חשבונאותמכלליהשונה
מסהונאתעלהמסלרשויותהודעה . 10סעיף
לשכתשלבמסיםבפרקטיקהחשבוןלרואימקצועיתהתנהגותכלליבדברבתדריךשלילית.היאהתשובהכךעללדווחחייבהחשבוןרואהאין!!ככלל, :כדלקמן,נאמר 1991במאי 13מיוםבישראל,חשבוןרואי
הלקוח!!.בהסכמתאלאזאתלעשותרשאיאינומקרהובכלהמס,לרשויות
שלדעתומילכלכךעללדווחעליוחובה ,!!עשפ!!בבחינתשהינההונאה,לביצועעדהמבקראםזאת,עםיחדבייעוץיסתייעשהמבקרזהבמקרהמומלץהעונשין.לחוק 262סעיףמכחוזאתהמשטרה,לרבותלמנעה,יכול
.בפעולותיואותושינחהמשפטי
בחו"לחברהשלכספייםדוחותשלכמבקרישראליחשבוורואה . 11סעיף
כספייםדוחותעלדיעהלחוותממנוהמונעתישראליחשבוןרואהעלהגבלהחלהלאחיובית.היאהתשובהשונותרשויותשלבדרישותשמקורןלעילהאמורבענייןהגבלותותהיינהיתכןבחו!!ל.הרשומהחברהשל
וכד'.המסרשויותכגוןהחברה,רשומהבובארץ
37
2008קיץמועד-מיוחדות"ביקורתובעיותחשבוונת"ביקורתטשאופרתוונובחינהשאולן
10מס'לשאלהתשובה
בישראלהחשובןראייתלמקצועוזיקתו JJPCAOBJJ • 12סעיף
) Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB , בחברותהביקורתעלהפיקוחמועצתזוהירווחמטרתללאגוףזהואוקסלי.סרבנסחוקמתוקףשהוקמההפיקוח!!)!!מועצת[להלן-בארה!!בהציבוריותשלהן·המבקריםהחשבוןרואימשרדיוע!!יבארה!!בהנסחרותהחברותע"יהממומן :כדלקמןהיתר,,ביןאחראיתהפיקוחמועצת
ארה!!ב.בבורסהנסחריםשלהןהערדשניירותחברותשלהמבקריםהחשבוןרואימשרדיעללפקח •
וכד.'אתיקהאיכות,בקרתהביקורת,בתחומיתקניםלבטלאולשנותלאמץ, •
רואיעלהחליםובתקנותמקצועייםבתקניםהפיקוח,מועצתבכלליהחוק,בדרישותעמידהלאכוף •החשבון·
כאמור.ותקנותחוקיםשלהפרותעלסנקציותלהטיל •
חברותשלמבקריםחשבוןכרואיהמשמשיםבישראלחשבוןרואימשרדיעלגםמפקחתהפיקוחמועצתחברות.אותןשלבנותחברותשלאוארה"בבבורסהנסחריםשלהןהערדשניירות
מבקרחשבוןרואהע"יתיווךדמיקבלת . 13סעיף
לעילהאמורהמבוקר.הגוףעםכלכליקשרלקייםהמבקרחשבוןרואהעלאיסורחלשלילית.היאהתשובהעל:מתבסס • 2003חשבון,רואישלתלותאילתקנות ) 3 [בC[ 2סעיףזו]בבחינהנדרש[לא 2008 ,חשבוןרואישלתלותאילתקנות ] 6 [ )ב[ 2סעיף . 2004חשבון,רואילשכתשלחשבוןרואישלתלותאיבהנחיות 11סעיף
IASB-בחשבונאותהבינלאומייםהתקניםאתהמוציאהגוף . 14סעיף
בחשבונאותבינלאומייםלתקניםהמועצהע"ימפורסמיםבחשבונאותהבינלאומייםהתקניםINTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARDJ -להלן:" IASB "[. ה-IASB מהפדרציהנפרךגוףהינו
.איתופעולהובשיתוףבתאוםכללבדרדפועלאד ,] IFAC [החשבוןרואישלהבינלאומית
והינםבבורסהנסחריםשלהםהערךשניירותאתגידיםבישראלמחייביםבחשבונאותהבינלאומייםהתקניםבישראלמקובלחשבונאיכללאוישראליתקןבושאיןבענייןאחרים,גופיםוכןער,ךניירותלחוקכפופים
.)'ג 6סעיף , 26נתקן
38