สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

มาตรฐานการสอบบญช รหส 600 ขอพจารณาพเศษ - การตรวจสอบงบการเงนของกลมกจการ รวมถงงานของผสอบบญชอ�น

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

มาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศ รหส 600 - ขอพจารณาพเศษ – การตรวจสอบงบการเงนของกลมกจการรวมถงงานของผสอบบญชอ�น ท�เผยแพรเปนภาษาองกฤษในเดอนเมษายน พ.ศ. 2553 โ ด ย International Auditing and Assurance Standards Board ( IAASB) ข อ ง International Federation of Accountants (IFAC) ไดแปลเปนภาษาไทยโดย สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ ในเดอนมถนายน พ.ศ. 2555 และทาซ,าโดยไดรบอนญาตจาก IFAC ท,งน, ข,นตอนในการแปลมาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศไดรบการพจารณาจาก IFAC และการแปลน, ไดดาเนนการตาม “แถลงการณนโยบาย - นโยบายในการแปลและทาซ �ามาตรฐานท�ออกโดย IFAC” ขอความของมาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศท,งหมดท�ไดรบการอนมตคอขอความท�เผยแพรเปนภาษาองกฤษโดย IFAC ขอความภาษาองกฤษของ มาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศ รหส 600 - ขอพจารณาพเศษ – การตรวจสอบงบการเงนของกลมกจการรวมถงงานของผสอบบญชอ�น © 2010 สงวนลขสทธ5โดย the International Federation of Accountants (IFAC) ขอความภาษาไทยของ มาตรฐานการสอบบญช รหส 600 - ขอพจารณาพเศษ – การตรวจสอบงบการเงนของกลมกจการรวมถงงานของผสอบบญชอ�น © 2012 สงวนลขสทธ5โดย the International Federation of Accountants (IFAC) ต น ฉ บ บ : Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements ISBN: 978-1-60815-052-6 เน� องจาก International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) ของ International Federation of Accountants ( IFAC) ได เผ ยแพ ร Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements 2016-2017 Edition เม �อ วนท � 20 ธ นวาคม ค .ศ . 2016 (ISBN: 978-1-60815-318-8) ซ �งม การปรบปรงมาตรฐานการสอบบญชหลายฉบบตาม Addressing disclosures in the audit of financial statements project และ Auditor Reporting project ดงน,น สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภจงปรบปรง มาตรฐานการสอบบญช รหส 600 - ขอพจารณาพเศษ – การตรวจสอบงบการเงนของกลมกจการรวมถงงานของผสอบบญชอ�น (แปลจ า ก ISA600, Special Considerations-Audits of Group Financial Statements ( Including the Work of Component Auditors) โดยปรบปรงเน, อหาและถอยคาบางสวนใหสอดคลองกบการปรบปรงขางตน (ดงแสดงในสวนท�แรเงา) สาหรบการตรวจสอบงบการเงนท�มงวดส, นสดในหรอหลงวนท� 31 ธนวาคม พ.ศ. 2559 แตเน�องดวยขอกาหนดท�สาคญของมาตรฐานการสอบฉบบน, ไมเปล�ยนแปลง ดงน,น วนถอปฏบตของมาตรฐานการสอบบญชน, จงเปนวนท� 1 มกราคม พ.ศ. 2555 เปนตนไปเชนเดม ซ�งสอดคลองกบวนถอปฏบตท�ระบไวใน Handbook 2016-2017 Edition ของ IFAC

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

มาตรฐานการสอบบญช รหส 600 ขอพจารณาพเศษ-การตรวจสอบงบการเงนของกลมกจการ รวมถงงานของผสอบบญชอ�น (ถอปฏบตกบการตรวจสอบงบการเงนสาหรบงวดส�นสดในหรอหลงวนท� 1 มกราคม พ.ศ. 2555) สารบญ ยอหนาท คานา ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน, 1-6 วนถอปฏบต 7 วตถประสงค 8 คาจากดความ 9-10 ขอกาหนด ความรบผดชอบ 11 การรบงานใหมและการรบงานตอเน�อง 12-14 กลยทธการตรวจสอบโดยรวมและแผนการตรวจสอบ 15-16 การทาความเขาใจกลมกจการ กจการภายในกลมและสภาพแวดลอมของ กลมกจการ 17–18 การทาความเขาใจผสอบบญชของกจการภายในกลม 19-20 ความมสาระสาคญ 21-23 การตอบสนองตอความเส�ยงท�ไดประเมนไว 24-31 กระบวนการจดทางบการเงนรวม 32–37 เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน 38–39 การตดตอส�อสารกบผสอบบญชของกจการภายในกลม 40-41 การประเมนความเพยงพอและความเหมาะสมของหลกฐานการสอบบญชท�ไดรบ 42-45 การตดตอส�อสารกบผบรหารของกลมกจการและผมหนาท�ในการกากบดแลของกลมกจการ 46-49 เอกสารหลกฐาน 50

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

การนาไปปฏบตและคาอธบายอน กจการภายในกลมซ�งข,นอยกบการตรวจสอบตามกฎหมาย ขอบงคบ หรอ เหตผลอ�น ก1 คาจากดความ ก2-ก7 ความรบผดชอบ ก8-ก9 การรบงานใหมและการรบงานตอเน�อง ก10-ก21 กลยทธการตรวจสอบโดยรวมและแผนการตรวจสอบ ก22 การทาความเขาใจกลมกจการ กจการภายในกลมและสภาพแวดลอมของ กลมกจการ ก23–ก31 การทาความเขาใจผสอบบญชของกจการภายในกลม ก32-ก41 ความมสาระสาคญ ก42–ก46 การตอบสนองตอความเส�ยงท�ประเมนไว ก47-ก55 กระบวนการจดทางบการเงนรวม ก56 การตดตอกบผสอบบญชของกจการภายในกลม ก57-ก60 การประเมนความเหมาะสมอยางเพยงพอของหลกฐานการสอบบญชท�ไดรบ ก61-ก63 การตดตอส�อสารกบผบรหารกลมกจการและผมหนาท�ในการกากบดแลของ กลมกจการ ก64-ก66 ภาคผนวก 1 ตวอยางการแสดงความเหนแบบมเง�อนไข กรณท�กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการไมสามารถไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอ ซ� งใชเปนเกณฑในการแสดงความเหน การตรวจสอบกลมกจการ

ภาคผนวก 2 ตวอยางของสถานการณท�กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ ไดมาซ�งความเขาใจในกลมกจการ ภาคผนวก 3 ตวอยางของเง�อนไขหรอเหตการณ ซ�งอาจบงช, ถงความเส�ยงจาก การแสดงขอมลท�ขดตอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนของกลมกจการ

ภาคผนวก 4 ตวอยางของคายนยนของผสอบบญชของกจการภายในกลม ภาคผนวก 5 ขอกาหนดและขอมลเพ�มเตมท�รวมอยในหนงสอคาส�งงานของกลมผปฏบตงานตรวจสอบของกลมกจการ มาตรฐานการสอบบญช รหส 600 เร�อง “ขอพจารณาพเศษ-การตรวจสอบงบการเงนของกลมกจการรวมถงงานของผสอบบญชอ�น” ควรอานรวมกบ มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 เร�อง “วตถประสงคโดยรวมของผสอบบญชรบอนญาต และการปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐาน การสอบบญช”

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

1 TSA 600

คานา ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน" 1. มาตรฐานการสอบบญชฉบบน, ใชกบการตรวจสอบกลมกจการ และกลาวถงขอพจารณาพเศษซ�งใชกบการตรวจสอบกลมกจการ โดยเฉพาะขอพจารณาซ�งเก�ยวของกบผสอบบญชของกจการภายในกลม 2. ผสอบบญชอาจพบวามาตรฐานการสอบบญชฉบบน, เปนประโยชนเม�อผสอบบญชเก�ยวของกบผสอบบญชอ�นในการตรวจสอบงบการเงนซ�งไมใชงบการเงนกลมกจการ โดยปรบเปล�ยนตามสถานการณ เทาท�จาเปน ตวอยางเชน ผสอบบญชอาจนาผสอบบญชอ�นมาเพ� อรวมการสงเกตการณการตรวจนบสนคาคงเหลอ หรอการตรวจนบสนทรพยถาวรท�อยในสถานท�ท�หางไกล 3. ผสอบบญชของกจการภายในกลมอาจถกกาหนดโดยกฎหมาย ขอบงคบหรอเพ�อเหตผลอ�น ใหแสดงความเหนการตรวจสอบตองบการเงนของกจการภายในกลมกจการหน�ง กลมผปฏบตงานตรวจสอบของกลมกจการอาจตดสนใจใชหลกฐานการสอบบญช ซ�งเปนเกณฑในการแสดงความเหนการตรวจสอบตองบการเงนของกจการภายในกลม เปนหลกฐานการสอบบญชสาหรบการตรวจสอบกลมกจการ อยางไรกตาม ขอกาหนดของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน,ยงคงนามาใช (อางถงยอหนาท� ก1) 4. ในการปฏบตตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 2201 ผสอบบญชท�รบผดชอบงานของกลมกจการตองม�นใจวาผสอบบญชท� รบผดชอบงานกลมกจการท�ปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ รวมถงผสอบบญชของกจการภายในกลมมความรและความสามารถท�เหมาะสม ผสอบบญชท�รบผดชอบงานของกลมกจการมความรบผดชอบในการส�งการ การควบคมงาน และการปฏบตงาน ตรวจสอบกลมกจการดวยเชนกน 5. ผสอบบญชท�รบผดชอบงานของกลมกจการใชขอกาหนดตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 220 โดยไมคานงวากลมผปฏบตงานตรวจสอบของกลมกจการหรอผสอบบญชของกจการภายในกลมปฏบตงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมหรอไม มาตรฐานการสอบบญชฉบบน, ชวยใหผสอบบญชท�รบผดชอบงานของกลมกจการปฏบตตามขอกาหนดของมาตรฐานการสอบบญช รหส 220 ในขณะท�ผสอบบญชของกจการภายในกลมปฏบตงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม 6. ความเส�ยงในการสอบบญช เปนผลมาจากความเส�ยงจากการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงน และความเส�ยงท�ผสอบบญชจะตรวจไมพบการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงดงกลาว2 ในการตรวจสอบกลมกจการ ความเส�ยงในการสอบบญช รวมถง 1 มาตรฐานการสอบบญช รหส 220 “การควบคมคณภาพการตรวจสอบงบการเงน” ยอหนาท 14 และ 15 2 มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 เรอง “วตถประสงคโดยรวมของผสอบบญชรบอนญาต และการปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช” ยอหนาท ก34

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

2 TSA 600

ความเส�ยงท� ผสอบบญชของกจการภายในกลมอาจตรวจไมพบการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงในขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม ซ�งเปนสาเหตในการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนของกลมกจการ และความเส�ยงท�กลมผปฏบตงานตรวจสอบของกลมกจการอาจตรวจไมพบการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงน, มาตรฐานการสอบบญชฉบบน, อธบายถงสถานการณท�กลมผปฏบตงานตรวจสอบของกลมกจการพจารณาเม�อกาหนด ลกษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของความเก�ยวของกบวธการประเมนความเส�ยงและวธการตรวจสอบเพ�มเตม ซ�งปฏบตโดยผสอบบญชของกจการภายในกลมเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม วตถประสงคของความเก�ยวของน, คอการไดมาซ�งหลกฐานการตรวจสอบท�เหมาะสมอยางเพยงพอเพ� อเปนเกณฑในการแสดงความเหนตองบการเงนของกลมกจการ วนถอปฏบต 7. มาตรฐานการสอบบญชฉบบน, ใหถอปฏบตกบการตรวจสอบงบการเงนสาหรบรอบบญชท�เร�มในหรอหลงวนท� 1 มกราคม พ.ศ. 2555 วตถประสงค 8. วตถประสงคของผสอบบญช คอ (ก) เพ�อพจารณาวาจะเปนผสอบบญชของงบการเงนของกลมกจการหรอไม (ข) ถาเปนผสอบบญชของงบการเงนของกลมกจการ (1) เพ� อตดตอส�อสารกบผสอบบญชของกจการภายในกลมอยางชดเจนเก�ยวกบขอบเขตและเวลา ของงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนซ�งเก�ยวของกบกจการภายในกลม และขอตรวจพบ (2) เพ�อไดมาซ�งหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมและกระบวนการจดทางบการเงนรวม เพ�อแสดงความเหนวางบการเงนของกลมกจการในสวนท�มสาระสาคญท,งหมดถกจดทาตามแมบทการรายงานทางเงนท�นามาใชหรอไม คาจากดความ 9. เพ�อวตถประสงคของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน, คาศพทตอไปน,มความหมายดงน, (ก) กจการภายในกลม หมายถง กจการหรอกจกรรมทางธรกจ ซ�งผบรหารของกลมกจการ หรอผบรหารของกจการภายในกลมจดทาขอมลทางการเงนซ�งรวมอยในงบการเงนของ กลมกจการ (อางถงยอหนาท� ก2-ก4) (ข) ผสอบบญชของกจการภายในกลม หมายถง ผสอบบญชซ�งปฏบตงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนท�เก�ยวของกบกจการภายในกลมเพ�อการตรวจสอบกลมกจการ ตามการรองขอของกลมผปฏบตงานตรวจสอบของกลมกจการ (อางถงยอหนาท� ก7)

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

3 TSA 600

(ค) ผบรหารของกจการภายในกลม หมายถง ผบรหารท�รบผดชอบในการจดทาขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม (ง) ความมสาระสาคญของกจการภายในกลม หมายถง ความมสาระสาคญของกจการภายในกลม ซ�งกาหนดโดยกลมผปฏบตงานตรวจสอบของกลมกจการ (จ) กลมกจการ หมายถง กจการภายในกลมท,งหมดซ�งขอมลทางการเงนของกจการไดรวมอยในงบการเงนของกลมกจการ กลมกจการหน�งกลมมกจการภายในกลมมากกวาหน�งกจการเสมอ (ฉ) การตรวจสอบกลมกจการ หมายถง การตรวจสอบงบการเงนของกลมกจการ (ช) ความเหนจากการตรวจสอบกลมกจการ หมายถง การแสดงความเหนจากการตรวจสอบตองบการเงนของกลมกจการ (ซ) ผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการ หมายถง หนสวนหรอบคคลอ�นในสานกงานซ�งรบผดชอบงานตรวจสอบ การปฏบตงาน และรายงานของผสอบบญชตองบการเงนของกลมกจการซ�งออกในนามของสานกงาน กรณท�มผสอบบญชรวม ปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการรวมกน ผสอบบญชท�รบผดชอบงานรวมและกลมผปฏบตงานตรวจสอบรวม คอผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการและกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอยางไรกตาม มาตรฐานการสอบบญชฉบบน, ไมกลาวถงความสมพนธระหวางผสอบบญชรวม หรองานซ�งผสอบบญชรวมแหงหน�งปฏบตงานท�เก�ยวของกบงานของผสอบบญชรวมอ�น (ฌ) กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ หมายถง หนสวน รวมถงผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการ และพนกงาน ซ�งกาหนดกลยทธการตรวจสอบกลมกจการโดยรวม ตดตอส�อสารกบผสอบบญชของกจการภายในกลม ปฏบตงานเก�ยวกบกระบวนการจดทางบการเงนรวม และประเมนขอสรปจากหลกฐานการสอบบญชเพ�อใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนตองบการเงนของกลมกจการ (ฌ) งบการเงนของกลมกจการ หมายถง งบการเงนซ�งรวมขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมมากกวาหน�งกจการภายในกลม คาวา “งบการเงนกลมกจการ” รวมถงการรวมงบการเงนโดยการรวมขอมลทางการเงน ท�จดทาโดยหลายกจการภายในกลม ซ�งไมมบรษทใหญแตอยภายใตการควบคมเดยวกน (ญ) ผบรหารของกลมกจการ หมายถง ผบรหารท�รบผดชอบสาหรบการจดทางบการเงนของกลมกจการ (ฎ) การควบคมท�ระดบกลม หมายถง การควบคมท�ถกออกแบบ นาไปปฏบตและคงไวโดย ผบรหารของกลมกจการ ในการจดทารายงานทางการเงนของกลมกจการ

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

4 TSA 600

(ฏ) กจการภายในกลมท�มนยสาคญ หมายถง กจการภายในกลมกจการหน�งท�กาหนดโดยกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการวา (1) เปนกจการท�มนยสาคญทางการเงนตอกลมกจการ หรอ (2) โดยลกษณะหรอสถานการณ เฉพาะนาจะมความเส�ยงท�มนยสาคญของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนของกลมกจการ (อางถงยอหนาท� ก5-ก6) 10. การอางถง “แมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใช” หมายถง แมบทการรายงานทางการเงนท�ใชกบงบการเงนของกลมกจการ การอางถง “กระบวนการจดทางบการเงนรวม” รวมถง (ก) การรบร การวดมลคา การแสดงรายการ และการเปดเผยขอมลของขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมในงบการเงนของกลมกจการโดยกระบวนการจดทางบการเงนรวม การรวมกนตามสดสวน หรอวธสวนไดเสยหรอวธราคาทน และ (ข) ผลจากการรวมงบการเงนของขอมลทางการเงนของหลายกจการภายในกลม ซ�งไมมบรษทใหญ แตอยภายใตการควบคมเดยวกน ขอกาหนด ความรบผดชอบ 11. ผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการมความรบผดชอบในการส�งการ การควบคมงาน และการปฏบตงานเก�ยวกบงานตรวจสอบกลมกจการใหเปนไปตามมาตรฐานวชาชพ และขอกาหนดตามขอบงคบและกฎหมายท�นามาใช และการออกรายงานของผสอบบญชวาเหมาะสมตามสถานการณหรอไม3 ซ�งเปนผลใหรายงานของผสอบบญชตองบการเงนของกลมกจการจะตองไมอางถงผสอบบญชของกจการภายในกลม เวนแตกฎหมายหรอขอบงคบกาหนดใหรวมการอางถงดงกลาว ถาการอางถงดงกลาวถกกาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ รายงานของผสอบบญชจะตองแสดงวาการอางถงมไดลดความรบผดชอบของผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการหรอสานกงานของผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการสาหรบการแสดงความเหนการตรวจสอบกลมกจการ (อางถงยอหนาท� ก8-ก9) การรบงานใหมและการรบงานตอเนอง 12. เพ�อปฏบตตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 220 ผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการตองพจารณาตามการคาดการณอยางสมเหตสมผลวาจะไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอหรอไม ในสวนท�เก�ยวของกบกระบวนการจดทางบการเงนรวม และขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม ซ�งใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนการตรวจสอบกลมกจการ เพ�อวตถประสงคน, กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองมความเขาใจเก�ยวกบกลมกจการ กจการภายในกลมและสภาพแวดลอมของกลมกจการอยางเพยงพอท�จะกาหนดวากจการภายในกลมใดนาจะเปนกจการภายในกลมท�มนยสาคญ ในขณะท�ผสอบ 3 มาตรฐานการสอบบญช รหส 220 ยอหนาท 15

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

5 TSA 600

บญชของกจการภายในกลมปฏบตงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมดงกลาว ผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการตองประเมนวากลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการจะสามารถมสวนเก�ยวของกบงานของผสอบบญชของกจการภายในกลมเหลาน,นตามขอบเขตท�จาเปนไดหรอไม เพ�อใหไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอ (อางถงยอหนาท� ก10-ก12) 13. หากผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการสรปวา (ก) เปนไปไมไดท�กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการจะไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอเน�องมาจากขอจากดโดยผบรหารของกลมกจการ (ข) ผลกระทบท�เปนไปไดของความไมสามารถน, จะสงผลตอการไมแสดงความเหนตอ งบการเงนของกลมกจการ4 ผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการตอง • ในกรณของงานใหม ไมควรรบงาน หรอในกรณของการรบงานตอเน�อง ควรถอนตวจากงาน หากการถอนตวสามารถทาไดภายใตขอบงคบหรอกฎหมายท�เก�ยวของ หรอ • ในกรณท�กฎหมายหรอขอบงคบหามผสอบบญชปฎเสธงาน หรอกรณท�การถอนตวจากงานไมสามารถทาได หลงจากท�ไดปฏบตการตรวจสอบงบการเงนของกลมกจการตามขอบเขตท�เปนไปไดแลว ตองไมแสดงความเหนตองบการเงนของกลมกจการ (อางถง ยอหนาท� ก13-ก19) ขอตกลงในงาน 14. ผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการตองเหนชอบกบขอตกลงในงานสอบบญชกลมกจการโดยสอดคลองกบมาตรฐานการสอบบญช รหส 2105 (อางถงยอหนาท� ก20-ก21) กลยทธการตรวจสอบโดยรวมและแผนการตรวจสอบ 15. กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองกาหนดกลยทธการตรวจสอบกลมกจการโดยรวมและตองพฒนาแผนการตรวจสอบกลมกจการโดยสอดคลองกบมาตรฐานการสอบบญช รหส 3006 16. ผสอบบญชท� รบผดชอบงานกลมกจการตองสอบทานกลยทธการตรวจสอบกลมกจการโดยรวมและแผนการตรวจสอบกลมกจการ (อางถงยอหนาท� ก22)

4 มาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง)เรอง “การแสดงความเหนแบบทเปลยนแปลงไปในรายงานของผสอบบญช รบอนญาต” 5 มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 เรอง “ขอตกลงในการรบงานสอบบญช” 6 มาตรฐานการสอบบญช รหส 300 เรอง “การวางแผนการตรวจสอบงบการเงน” ยอหนาท 7-12

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

6 TSA 600

การทาความเขาใจกลมกจการ กจการภายในกลมและสภาพแวดลอมของกลมกจการ 17. ผสอบบญชถกกาหนดใหระบและประเมนความเส�ยงของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญ โดยการทาความเขาใจกจการและสภาพแวดลอมของกจการ7 กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตอง (ก) ทาความเขาใจเก�ยวกบกลมกจการ กจการภายในกลมและสภาพแวดลอมของกลมกจการ รวมถงการควบคมท�ระดบกลม เพ�มเตมจากความเขาใจท�ไดมาระหวางข,นตอนการรบงานใหมหรอการรบงานตอเน�อง (ข) ทาความเขาใจเก�ยวกบกระบวนการจดทางบการเงนรวม รวมถงคาส�งท�ออกโดยผบรหารของกลมกจการถงกจการภายในกลม (อางถงยอหนาท� ก23-ก29) 18. กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองมความเขาใจซ�งเพยงพอตอ (ก) การยนยนหรอปรบเปล�ยนการกาหนดเร�มแรกเก�ยวกบกจการภายในกลมท�นาจะมนยสาคญ (ข) การประเมนความเส�ยงของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญของ งบการเงนของกลมกจการ ไมวาจะเน� องจากการทจรตหรอขอผดพลาด8 (อางถง ยอหนาท� ก30-ก31) การทาความเขาใจผสอบบญชของกจการภายในกลม 19. ถากลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ วางแผนท�จะขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมปฏบตงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมหน�ง กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองทาความเขาใจในเร�องตอไปน, (อางถงยอหนาท� ก32-ก35) (ก) ผสอบบญชกจการภายในกลม เขาใจและจะปฏบตตามขอกาหนดทางจรรยาบรรณท�เก�ยวของกบการตรวจสอบกลมกจการ และมความเปนอสระหรอไม (อางถงยอหนาท� ก37) (ข) ความรความสามารถทางวชาชพของผสอบบญชของกจการภายในกลม (อางถงยอหนาท� ก38) (ค) กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ สามารถมสวนเก�ยวของในงานของผสอบบญชของกจการภายในกลมตามขอบเขตท�จาเปนเพ�อไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอหรอไม (ง) ผสอบบญชของกจการภายในกลมดาเนนงานภายใตสภาพแวดลอมท�มขอบงคบ ในการควบคมดแลผสอบบญชอยางตอเน�องหรอไม (อางถงยอหนาท� ก36) 7 มาตรฐานการสอบบญช รหส 315 (ปรบปรง) เรอง “การระบและประเมนความเสยงจากการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญโดยการทาความเขาใจกจการและสภาพแวดลอมของกจการ” 8 มาตรฐานการสอบบญช รหส 315 (ปรบปรง)

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

7 TSA 600

20. ถาผสอบบญชของกจการภายในกลมไมเปนไปตามขอกาหนดเร�องความเปนอสระท�เก�ยวของกบการตรวจสอบกลมกจการ หรอกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการมความกงวลอยางมากเก�ยวกบสถานการณอ�นตามท�กลาวไวในยอหนาท� 19 (ก) ถง (ค) กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอซ�งเก�ยวของกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมโดยไมตองขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมปฏบตงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมน,น (อางถงยอหนาท� ก39-ก41) ความมสาระสาคญ 21. กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองพจารณาถงเร�องดงตอไปน, (อางถงยอหนาท� ก42) (ก) ความมสาระสาคญสาหรบงบการเงนของกลมกจการโดยรวม เม�อกาหนดกลยทธการตรวจสอบกลมกจการโดยรวม (ข) ในสถานการณเฉพาะของกลมกจการ ถาในงบการเงนของกลมกจการม ประเภทของรายการ ยอดคงเหลอทางบญช หรอการเปดเผยขอมลใด มการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงซ�งมจานวนเงนต�ากวาความมสาระสาคญของงบการเงนของกลมกจการโดยรวม ถกคาดหวงอยางสมเหตสมผลวามอทธพลตอการตดสนใจทางเศรษฐกจของผใชท�ยดเกณฑของงบการเงนกลมกจการ ระดบความมสาระสาคญตองคานงถงประเภทของรายการ ยอดคงเหลอทางบญช หรอการเปดเผยขอมลดงกลาวน,นดวย (ค) ความมสาระสาคญของกจการภายในกลม สาหรบกจการภายในกลมซ�งผสอบบญชของกจการภายในกลมจะปฏบตงานตรวจสอบหรอสอบทานเพ� อวตถประสงคของการตรวจสอบกลมกจการ ความมสาระสาคญของกจการภายในกลมตองต�ากวาความมสาระสาคญของงบการเงนของกลมกจการ เพ�อลดความเปนไปไดสาหรบกรณท�ผลรวมของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงในงบการเงนกลมกจการท,งท�ไมถกแกไขและตรวจไมพบสงเกนกวาความมสาระสาคญของงบการเงนกลมกจการโดยรวม ใหอยในระดบต�าอยางเหมาะสม (อางถงยอหนาท� ก43-ก44) (ง) ขอบเขตของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรง ท�ไมสามารถอางไดอยางแนชดวาไมสาคญตองบการเงนของกลมกจการ (อางถงยอหนาท� ก45) 22. ในกรณท� ผสอบบญชของกจการภายในกลมจะปฏบตการตรวจสอบเพ�อวตถประสงคการตรวจสอบกลมกจการ กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองประเมนความเหมาะสมของความมสาระสาคญในการปฏบตงานซ�งถกกาหนดท�ระดบกจการภายในกลม (อางถง ยอหนาท� ก46)

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

8 TSA 600

23. ถากจการภายในกลมหน�งอยภายใตขอกาหนดการตรวจสอบตามกฎหมาย ขอบงคบหรอเหตผลอ�น และกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตดสนใจท�จะใชการตรวจสอบน,นเพ�อเปนหลกฐานการสอบบญชสาหรบการตรวจสอบกลมกจการ กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองพจารณาวา (ก) ความมสาระสาคญสาหรบงบการเงนโดยรวมของกจการภายในกลม และ (ข) ความมสาระสาคญในการปฏบตงานท�ระดบกจการภายในกลม เปนไปตามขอกาหนดของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน,หรอไม การตอบสนองตอความเสยงทไดประเมนไว 24. ผสอบบญชถกกาหนดให ออกแบบและนาวธการตอบสนองท�เหมาะสมไปปฏบตเพ�อจดการกบความเส�ยงจากการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญในงบการเงนท�ไดประเมนไว9 กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองระบประเภทของงานท�ปฏบตโดยกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ หรอปฏบตแทนโดยผสอบบญชของกจการภายในกลม ตอขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม (ดยอหนาท� 26-29) กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองกาหนด ลกษณะ ระยะเวลาและขอบเขต ในการเขาไปมสวนรวมในงานของผสอบบญชของกจการภายในกลมดวย (ดยอหนาท� 30-31) 25. ถา ลกษณะ ระยะเวลาและขอบเขต ของงานท�ปฏบตเก�ยวกบกระบวนการจดทางบการเงนรวมหรอขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม ใชเกณฑท�คาดวาการควบคมท�ระดบกลมนาไปใชปฏบตอยางมประสทธผล หรอถาวธการตรวจสอบเน, อหาสาระเพยงอยางเดยวไมสามารถใหหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอในระดบส�งท�ผบรหารไดใหการรบรองไวได กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองทดสอบหรอขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมทดสอบความมประสทธผลของการควบคมเหลาน,น การกาหนดประเภทของงานท�ปฏบตเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม (อางถง ยอหนาท� ก47) กจการภายในกลมท�มนยสาคญ 26. สาหรบกจการภายในกลมท�มนยสาคญเน�องจากความมนยสาคญทางการเงนของกจการภายในกลมน,นตอกลมกจการ กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ หรอผสอบบญชของกจการภายในกลมท�ทาการแทน ตองปฏบตงานตรวจสอบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมโดยใชความมสาระสาคญของกจการภายในกลม 9 มาตรฐานการสอบบญช รหส 330 เรอง “วธปฎบตของผสอบบญชในการตอบสนองตอความเสยงทไดประเมนไว”

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

9 TSA 600

27. สาหรบกจการภายในกลมหน�งท�มนยสาคญเน�องจากอาจมความเส�ยงท�มนยสาคญของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจอนเปนสาระสาคญตองบการเงนของกลมกจการ จากลกษณะหรอสถานการณเฉพาะ กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ หรอผสอบบญชของกจการภายในกลมท�ทาการแทน ตองปฏบตงานตรวจสอบขอใดขอหน�งหรอมากกวาดงตอไปน, (ก) ตรวจสอบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมโดยใชความมสาระสาคญของกจการภายในกลม (ข) ตรวจสอบยอดคงเหลอทางบญช ประเภทของรายการ หรอการเปดเผยขอมล หน�งรายการหรอมากกวา ท�เก�ยวของกบความเส�ยงท�มนยสาคญของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนของกลมกจการ (อางถงยอหนาท� ก48) (ค) ใชวธการตรวจสอบท�กาหนด ท�เก�ยวกบความเส�ยงท�มนยสาคญของการแสดงขอมลท� ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนของกลมกจการ (อางถงยอหนาท� ก49) กจการภายในกลมท�ไมใชกจการภายในกลมท�มนยสาคญ 28. สาหรบกจการภายในกลมซ�งไมใชกจการภายในกลมท�มนยสาคญ กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองใชวธการวเคราะหเปรยบเทยบท�ระดบกลมกจการ (อางถงยอหนาท� ก50) 29. ถากลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการพจารณาวาจะไมไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอซ�งใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนการตรวจสอบของกลมกจการจาก (ก) งานท�ปฏบตเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมท�มนยสาคญ (ข) งานท�ปฏบตเก�ยวกบการควบคมท�ระดบกลมและกระบวนการจดทางบการเงนรวม (ค) วธการวเคราะหเปรยบเทยบท�ปฏบตในระดบกลมกจการ กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองเลอกกจการภายในกลมซ�งไมใชกจการภายในกลมท�มนยสาคญและตองปฏบต หรอขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมปฏบตงานตรวจสอบดงตอไปน, ขอใดขอหน�งหรอมากกวา เก�ยวกบขอมลทางการเงนของแตละกจการภายในกลมท�เลอก (อางถงยอหนาท� ก51-ก53) • ตรวจสอบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมโดยใชความมสาระสาคญของกจการภายในกลม • ตรวจสอบยอดคงเหลอทางบญช ประเภทของรายการ หรอการเปดเผยขอมลหน�งรายการหรอมากกวา • สอบทานขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมโดยใชความมสาระสาคญของกจการภายในกลม • ใชวธการตรวจสอบท�กาหนด กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองเปล�ยนแปลงการเลอกกจการภายในกลมเม�อเวลาผานไป

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

10 TSA 600

การมสวนรวมในงานท�ปฏบตโดยผสอบบญชของกจการภายในกลม (อางถงยอหนาท� ก54-ก55) กจการภายในกลมท�มนยสาคญ – การประเมนความเส�ยง 30. หากผสอบบญชของกจการภายในกลมปฏบตงานตรวจสอบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมท�มนยสาคญหน�ง กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองมสวนรวมในการประเมนความเส�ยงของผสอบบญชของกจการภายในกลมเพ�อระบความเส�ยงท�มนยสาคญของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนของกลมกจการ ลกษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของการมสวนรวมน, เปนผลมาจากการทาความเขาใจผสอบบญชของกจการภายในกลม ของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ แตอยางนอยตองรวมถง (ก) การหารอกบผสอบบญชของกจการภายในกลมหรอผบรหารของกจการภายในกลมเก�ยวกบกจกรรมทางธรกจของกจการภายในกลมท�มนยสาคญตอกลมกจการ (ข) การหารอกบผสอบบญชของกจการภายในกลมเก�ยวกบขอสงสยเร�องการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญของขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมเน�องจากการทจรตหรอขอผดพลาด (ค) การสอบทานเอกสารหลกฐานของผสอบบญชของกจการภายในกลม เก�ยวกบความเส�ยงท�มนยสาคญท�ระบไดของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนของกลมกจการ เอกสารหลกฐานดงกลาวอาจอยในรปของการจดบนทกซ�งแสดงใหเหนขอสรปของผสอบบญชของกจการภายในกลมท�เก�ยวกบความเส�ยงท�มนยสาคญท�ระบได ความเส�ยงท�มนยสาคญท�ระบไดของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตอ งบการเงนของกลมกจการ – วธการตรวจสอบเพ�มเตม 31. ถาความเส�ยงท�มนยสาคญของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตอ งบการเงนของกลมกจการ เปนความเส�ยงท�ระบไวในกจการภายในกลมและผสอบบญชของกจการภายในกลมเปนผปฏบตงานน,น กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองประเมนความเหมาะสมของวธการตรวจสอบเพ�มเตมเพ�อตอบสนองตอความเส�ยงท�มนยสาคญท�ระบไดของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนกลมกจการ กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองพจารณาวาจาเปนหรอไมท�จะตองเขาไปมสวนรวมในการตรวจสอบเพ�มเตมโดยใชผลท�ไดจากทาความเขาใจของผสอบบญชของกจการภายในกลม กระบวนการจดทางบการเงนรวม 32. ตามท�กลาวในยอหนาท� 17 กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการถกกาหนดใหทาความเขาใจเก�ยวกบการควบคมท�ระดบกลมและกระบวนการจดทางบการเงนรวม รวมถงคาส�งท�ออกโดยผบรหารของกลมกจการถงกจการภายในกลม ตามท�กลาวในยอหนาท� 25 กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการหรอผสอบบญชของกจการภายในกลมตามการขอของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ ตองทดสอบความมประสทธผลของการปฏบตตามการควบคมท�ระดบ

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

11 TSA 600

กลม ถาลกษณะ ระยะเวลาและขอบเขตของงานท�ปฏบตเก�ยวกบกระบวนการจดทางบการเงนรวมซ�งใชเกณฑท�คาดวาการควบคมท�ระดบกลมมประสทธผล หรอวธการตรวจสอบเน, อหาสาระเพยงอยางเดยวไมสามารถใหหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอในระดบส�งท�ผบรหารไดใหการรบรองไว 33. กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองออกแบบและปฏบตงานตรวจสอบเพ�มเตมตอกระบวนการจดทางบการเงนรวม เพ�อตอบสนองตอความเส�ยงท�ไดประเมนไวของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนของกลมกจการซ� งเกดจากกระบวนการจดทางบการเงนรวม และตองรวมถงการประเมนวากจการภายในกลมท,งหมดถกรวมอยในงบการเงนกลมกจการหรอไม 34. กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองประเมนความเหมาะสม ความครบถวน และความถกตอง ของการปรบปรงและการจดประเภทรายการในงบการเงนรวม และตองประเมนวามปจจยความเส�ยงจากการทจรต หรอขอบงช, ถงความลาเอยงของผบรหารท�เปนไปไดอยหรอไม (อางถงยอหนาท� ก56) 35. ถาขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมหน�งถกจดทาโดยไมสอดคลองกบนโยบายการบญชท�ใชกบงบการเงนของกลมกจการ กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองประเมนวาขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมน,นไดรบการปรบปรงอยางเหมาะสม เพ�อวตถประสงคในการจดทาและการแสดงรายการท�นาเสนอในงบการเงนของกลมกจการหรอไม 36. กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองพจารณาวา ขอมลทางการเงนท�ถกระบถงในการตดตอส�อสารกบผสอบบญชของกจการภายในกลม (ดยอหนาท� 41(ค)) คอขอมลทางการเงนซ�งถกรวมอยในงบการเงนของกลมกจการหรอไม 37. ถางบการเงนของกลมกจการรวมงบการเงนของกจการภายในกลมหน�ง ซ�งงวดการรายงานทางการเงนแตกตางไปจากงวดการรายงานทางเงนของกลมกจการ กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองประเมนวาไดมการปรบปรงท�เหมาะสมตองบการเงนเหลาน,นโดยสอดคลองกบแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใชหรอไม เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน 38. กรณท�กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ หรอผสอบบญชของกจการภายในกลม ปฏบตงานตรวจสอบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการหรอผสอบบญชของกจการภายในกลมตองปฏบตตามวธการท�ออกแบบไวเพ�อระบเหตการณของกจการภายในกลมเหลาน,น ท�เกดข,นระหวางวนท�ของขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมถงวนท�ในรายงานของผสอบบญชตองบการเงนของกลมกจการ และอาจตองมการปรบปรงหรอการเปดเผยขอมลในงบการเงนของกลมกจการ

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

12 TSA 600

39. กรณท�ผสอบบญชของกจการภายในกลมปฏบตงานนอกเหนอจากการตรวจสอบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมแจงตอกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ หากทราบวาเหตการณท�เกดข,นภายหลงรอบระยะเวลารายงานอาจตองปรบปรงหรอเปดเผยขอมลในงบการเงนของกลมกจการ การตดตอสอสารกบผสอบบญชของกจการภายในกลม 40. กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองแจงความตองการตอผสอบบญชของกจการภายในกลมในเวลาท�เหมาะสม การตดตอส�อสารน, ตองแจงเก�ยวกบ งานท�ตองปฏบต การนาผลงานน,นมาใช และรปแบบและเน, อหาของการตดตอส�อสารระหวางผสอบบญชของกจการภายในกลมกบกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ การตดตอส�อสารตองรวมถงเร�องตอไปน, (อางถงยอหนาท� ก57 ก58 ก60) (ก) การขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลม ยนยนวาผสอบบญชของกจการภายในกลมจะรวมมอกบกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ โดยทราบถงบรบทท�กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการจะใชงานของผสอบบญชของกจการภายในกลม (อางถงยอหนาท� ก59) (ข) ขอกาหนดทางจรรยาบรรณซ�งเก�ยวของกบการตรวจสอบกลมกจการและ โดยเฉพาะเร�องความเปนอสระ (ค) ในกรณของการตรวจสอบหรอการสอบทานขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม ความมสาระสาคญของกจการภายในกลม (และระดบความมสาระสาคญระดบเดยวหรอหลายระดบสาหรบประเภทของรายการ ยอดคงเหลอทางบญชหรอการเปดเผยขอมลท�เฉพาะถานามาใช) และขอบเขตของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรง ท�ไมสามารถอางไดอยางแนชดวาไมสาคญตองบการเงนของกลมกจการ (ง) ความเส�ยงท�มนยสาคญท�ระบไดของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนของกลมกจการเน�องจากการทจรตหรอขอผดพลาด ท�เก�ยวของกบงานของผสอบบญชของกจการภายในกลม กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมแจงในเวลาท�เหมาะสม เก�ยวกบความเส�ยงท�มนยสาคญท�ระบไดของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตอ งบการเงนของกลมกจการ เน�องจากการทจรตหรอขอผดพลาดในกจการภายในกลมและการตอบสนองของผสอบบญชของกจการภายในกลมตอความเส�ยงดงกลาว (จ) รายช� อของกจการท� เก�ยวของกนซ� งจดทาโดยผบรหารของกลมกจการ และกจการท�เก�ยวของกนอ�นใดท�กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการทราบ กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมแจงในเวลาท�เหมาะสมเก�ยวกบกจการท�เก�ยวของกนซ�งไมไดระบโดยผบรหารของกลมกจการหรอกลมผปฏบต งานตรวจสอบกลมกจการมากอน กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองพจารณาวาจะระบกจการท�เก�ยวของกนท�เพ�มข,นดงกลาวตอผสอบบญชอ�นของกจการภายในกลมหรอไม

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

13 TSA 600

41. กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมแจงขอมลท�เก�ยวของกบขอสรปของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเก�ยวกบการตรวจสอบกลมกจการ การตดตอส�อสารดงกลาวตองรวมถง (อางถงยอหนาท� ก60) (ก) ผสอบบญชของกจการภายในกลมปฏบตตามขอกาหนดทางจรรยาบรรณซ�งเก�ยวของกบการตรวจสอบกลมกจการ รวมถงความเปนอสระและความรความสามารถทางวชาชพหรอไม (ข) ผสอบบญชของกจการภายในกลมปฏบตตามขอกาหนดของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการหรอไม (ค) ชดของขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมท�ผสอบบญชของกจการภายในกลมกาลงรายงาน (ง) ขอมลของกรณการไมปฏบตตามกฎหมายหรอขอบงคบซ�งอาจทาใหมการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนของกลมกจการ (จ) รายการของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงของขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม ท�ไมถกแกไข (รายการดงกลาวไมจาเปนตองรวมการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงซ�งต�ากวาขอบเขตของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงท�อางไดอยางแนชดวาไมสาคญ ท�แจงโดยกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ (ดยอหนาท� 40(ค)) (ฉ) ขอบงช,ถงความลาเอยงของผบรหารท�เปนไปได (ช) คาอธบายถงขอบกพรองท�มสาระสาคญท�ระบไดในการควบคมภายในท�ระดบกจการภายในกลม (ซ) เร�องท�สาคญอ�น ๆ ซ�งผสอบบญชของกจการภายในกลมแจงหรอคาดวาจะแจงตอ ผมหนาท�ในการกากบดแลของกจการภายในกลม รวมถงการทจรต หรอขอสงสยวามการทจรตเก�ยวกบผบรหารของกจการภายในกลม พนกงานซ�งมบทบาทสาคญในการควบคมภายในท�ระดบกจการภายในกลมหรออ�น ๆ ท�การทจรตเปนผลใหเกดการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตอขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม (ฌ) เร�องอ�น ๆ ซ�งอาจเก�ยวของกบการตรวจสอบกลมกจการ หรอเร�องท�ผสอบบญชของกจการภายในกลมต,งใจจะใหกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการสงเกต รวมถงขอยกเวนท�ถกบนทกในหนงสอรบรองท�เปนลายลกษณอกษรซ�งผสอบบญชของกจการภายในกลมขอจากผบรหารของกจการภายในกลม (ฌ) ขอตรวจพบ ขอสรป หรอความเหนโดยรวมของผสอบบญชของกจการภายในกลม

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

14 TSA 600

การประเมนความเพยงพอและความเหมาะสมของหลกฐานการสอบบญชทไดรบ การประเมนการตดตอส �อสารของผสอบบญชของกจการภายในกลมและความเพยงพอของงาน 42. กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองประเมนการตดตอส�อสารของผสอบบญชของกจการภายในกลม (ดยอหนาท� 41) กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตอง )ก( หารอเก�ยวกบเร�องตาง ๆ ท�สาคญซ�งเกดจากการประเมนกบผสอบบญชของกจการภายในกลม ผบรหารของกจการภายในกลมหรอผบรหารกลมกจการ ตามเหมาะสม (ข) พจารณาวา จาเปนหรอไมท�ตองสอบทานเอกสารหลกฐานการตรวจสอบสวนอ�นของผสอบบญชของกจการภายในกลม ท�เก�ยวของ (อางถงยอหนาท� ก61) 43. ถากลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการสรปวางานของผสอบบญชของกจการภายในกลมไมเพยงพอ กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองพจารณาใชวธการตรวจสอบใดเพ�มเตม และปฏบตโดยผสอบบญชของกจการภายในกลมหรอกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ ความเพยงพอและความเหมาะสมของหลกฐานการสอบบญช 44. ผสอบบญชตองไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอ เพ�อลดความเส�ยงในการสอบบญชใหอยในระดบต�าท�สามารถยอมรบได และทาใหผสอบบญชสามารถไดขอสรปอยางสมเหตสมผลซ�งใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนจากการตรวจสอบ10 กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองประเมนวาไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอหรอไม จากวธการตรวจสอบท�ใชกบกระบวนการจดทางบการเงนรวมและ การปฏบตงานโดยกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการและ ผสอบบญชของกจการภายในกลม ตอขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมซ�งใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนการตรวจสอบกลมกจการ (อางถงยอหนาท� ก62) 45. ผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการตองประเมนผลกระทบตอการแสดงความเหนจากการตรวจสอบกลมกจการตอการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงท�ไมถกแกไข (ท,งท�ระบโดยกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการหรอแจงโดยผสอบบญชของกจการภายในกลม) และกรณใด ๆ ท�ไมสามารถไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอ (อางถงยอหนาท� ก63)

10 มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 ยอหนาท 17

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

15 TSA 600

การตดตอกบผบรหารของกลมกจการและผมหนาทในการกากบดแลของกลมกจการ การตดตอกบผบรหารของกลมกจการ 46. กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองพจารณาวาขอบกพรองในการควบคมภายในท�ระบไดเร�องใดท�จะแจงตอผมหนาท�ในการกากบดแลและผบรหารของกลมกจการ โดยสอดคลองกบมาตรฐานการสอบบญช รหส 26511 ในการพจารณาน, กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองพจารณาถง (ก) ขอบกพรองในการควบคมภายในท�ระดบกลม ซ� งกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการระบได (ข) ขอบกพรองในการควบคมภายในซ�งกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการระบไดในการควบคมภายในของกจการภายในกลม และ (ค) ขอบกพรองในการควบคมภายในซ�งผสอบบญชของกจการภายในกลมนาเสนอใหอยในความสนใจของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ 47. ถาการทจรตถกระบโดยกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการหรอนามาสความสนใจโดยผสอบบญชของกจการภายในกลม (ดยอหนาท� 41(ซ)) หรอขอมลท�บงช, วาอาจมการทจรต กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองแจงเร�องน, ในเวลาท�เหมาะสมกบผบรหารของกลมกจการในระดบท�เหมาะสม เพ�อแจงถงความรบผดชอบเบ, องตนในการปองกนหรอสบหาเหตการณการทจรตท�เก�ยวของกบความรบผดชอบของผบรหาร (อางถงยอหนาท� ก64) 48. ผสอบบญชของกจการภายในกลมอาจถกกาหนดโดยกฎหมาย ขอบงคบหรอเหตผลอ�น ใหแสดงความเหนจากการตรวจสอบตองบการเงนของกจการภายในกลมหน�ง ในกรณน,น กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองขอใหผบรหารของกลมกจการแจงผบรหารของกจการภายในกลมเก�ยวกบเหตการณใด ๆ ท�กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการทราบซ�งอาจมนยสาคญตองบการเงนของกจการภายในกลมแตผบรหารกจการภายในกลมไมทราบ ถาผบรหารของกลมกจการปฏเสธท�จะแจงเหตการณน,นตอผบรหารของกจการภายในกลม กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองหารอสถานการณน,นกบผมหนาท�ในการกากบดแลของกลมกจการ ถาสถานการณยงไมถกแกไข กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองพจารณาวาจะแนะนาใหผสอบบญชของกจการภายในกลมไมออกรายงานของผสอบบญชตองบการเงนของกจการภายในกลมจนกระท�งสถานการณน,นถกแกไขหรอไม ท,งน, ข,นอยกบขอควรพจารณาเก�ยวกบกฎหมายและการรกษาความลบทางวชาชพ (อางถงยอหนาท� ก65) 11 มาตรฐานการสอบบญช รหส 265 เรอง “การสอสารขอบกพรองของการควบคมภายในไปยงผมหนาทในการกากบดแลและผบรหารของกจการ”

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

16 TSA 600

การตดตอส �อสารกบผมหนาท�ในการกากบดแลของกลมกจการ 49. กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองแจงเร�องดงตอไปน, ตอผมหนาท�ในการกากบดแลของกลมกจการ เพ�มเตมจากขอกาหนดในมาตรฐานการสอบบญช รหส 260 (ปรบปรง)12 และมาตรฐานการสอบบญชอ�น (อางถงยอหนาท� ก66) (ก) ภาพรวมของประเภทของงานท�ปฏบตเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม (ข) ภาพรวมของลกษณะของการมสวนรวมท�วางแผนไวของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ ในงานท�ปฏบตโดยผสอบบญชของกจการภายในกลมตอขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมท�มนยสาคญ (ค) กรณซ�งการประเมนของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเก�ยวกบงานของผสอบบญชของกจการภายในกลมเพ�มความกงวลเก�ยวกบคณภาพของงานของผสอบบญชน,น (ง) ขอจากดใด ๆ ตอการตรวจสอบกลมกจการ ตวอยางเชน การเขาถงขอมลของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจถกจากด (จ) การทจรตหรอขอสงสยวามการทจรตท�เก�ยวของกบผบรหารของกลมกจการ ผบรหารของกจการภายในกลม พนกงานซ�งมบทบาทสาคญในการควบคมท�ระดบกลมหรออ�น ๆ ซ�งการทจรตเปนผลใหมการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตอ งบการเงนของกลมกจการ เอกสารหลกฐาน 50. กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองรวมเร�องตอไปน, ในเอกสารหลกฐานการตรวจสอบ13 (ก) การวเคราะหกจการภายในกลม ท�บงช, วามนยสาคญ และประเภทของงานท�ปฏบตเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม (ข) ลกษณะ ระยะเวลา และขอบเขต ของการมสวนรวมของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการในงานท�ปฏบตโดยผสอบบญชของกจการภายในกลมตอกจการภายในกลมท� มนยสาคญ รวมถง การสอบทานของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเก�ยวกบสวนท�เก�ยวของของเอกสารหลกฐานและขอสรปของผสอบบญชของกจการภายในกลมท�เหมาะสม (ค) การตดตอท�เปนลายลกษณอกษรระหวางกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการกบผสอบบญชของกจการภายในกลมตามขอกาหนดท�กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการระบไว 12 มาตรฐานการสอบบญช รหส 260 (ปรบปรง) เรอง “การสอสารกบผมหนาทในการกากบดแล” 13 มาตรฐานการสอบบญช รหส 230 เรอง “เอกสารหลกฐานของงานตรวจสอบ” ยอหนาท 8-11 และยอหนาท ก6

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

17 TSA 600

การนาไปปฏบตและคาอธบายอ�น กจการภายในกลมทข" นอยกบการตรวจสอบตามกฎหมาย ขอบงคบหรอเหตผลอน (อางถงยอหนาท� 3) ก1. ปจจยท�อาจกระทบตอการตดสนใจของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ ท�จะใชการตรวจสอบตามท�กาหนดโดยกฎหมาย ขอบงคบหรอสาหรบเหตผลอ�น เพ�อใหไดหลกฐานการสอบบญชสาหรบการตรวจสอบกลมกจการหรอไม ปจจยดงกลาวรวมถงเร�องตอไปน, • ความแตกตางในแมบทการรายงานทางการเงน ท�นามาใชในการจดทางบการเงนของกจการภายในกลมและท�ใชในการจดทางบการเงนของกลมกจการ • ความแตกตางในมาตรฐานการตรวจสอบและอ�น ๆ ท�นามาใชโดยผสอบบญชของกจการภายในกลมและท�นามาใชในการตรวจสอบงบการเงนของกลมกจการ • การตรวจสอบงบการเงนของกจการภายในกลมจะเสรจสมบรณทนเวลาตามกาหนดการรายงานทางการเงนของกลมกจการหรอไม คาจากดความ กจการภายในกลม (อางถงยอหนาท� 9 (ก)) ก2. โครงสรางของกลมกจการหน�งกลมกระทบตอการระบกจการภายในกลมอยางไร ตวอยางเชน ระบบการรายงานทางการเงนกลมกจการอาจใชเกณฑโครงสรางขององคกร ซ�งใหขอมลทางการเงนท�จดทาโดยบรษทใหญและบรษทยอยหน�งบรษทหรอมากกวา กจการรวมคา หรอผถกลงทนซ�งบนทกบญชโดยวธสวนไดเสยหรอวธราคาทน โดยสานกงานใหญ และแผนกหรอสาขาหน�งหรอมากกวา หรอการรวมกนของท,งสอง อยางไรกตาม บางกลมกจการอาจจดต,งระบบการรายงานทางการเงนตามหนาท�งาน กระบวนการ ผลตภณฑ หรอบรการ (หรอโดยกลมของผลตภณฑหรอบรการ) หรอทาเลท�ต,งทางภมศาสตร ในกรณเหลาน, กจการหรอกจกรรมทางธรกจซ�งผบรหารของกลมกจการหรอกจการภายในกลมจดทาขอมลทางการเงนซ�งถกรวมอยในงบการเงนกลมกจการอาจเปนหนาท�งาน กระบวนการ ผลตภณฑ หรอบรการ (หรอกลมของผลตภณฑหรอบรการ) หรอทาเลท�ต,งทางภมศาสตร ก3. ระบบการรายงานทางการเงนของกลมกจการอาจมกจการภายในกลมหลายระดบ ซ�งในกรณน,อาจเปนการเหมาะสมมากข,นท�จะระบกจการภายในกลมในระดบของการรวมกนเปนแตละกลมยอยแทนการแยกเปนแตละกจการภายในกลม ก4. กจการภายในกลมท�รวมกนในระดบหน�ง ๆ อาจถอเปนหน�งกจการภายในกลมเพ�อวตถประสงคในการตรวจสอบกลมกจการ อยางไรกตาม หน�งกจการภายในกลมดงกลาวอาจจดทางบการเงนของกลมกจการซ�งมขอมลทางการเงนของหลายกจการภายในกลมรวมเขาดวยกน (เชน กลมยอยหน�งกลม) มาตรฐานการสอบบญชฉบบน,อาจนามาใชโดยผสอบบญช

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

18 TSA 600

ท�รบผดชอบงานกลมกจการและกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการท�แตกตางกนเพ�อกลมยอยตาง ๆ ภายในกลมกจการใหญกลมหน�ง กจการภายในกลมท�มนยสาคญ (อางถงยอหนาท� 9 (ฐ)) ก5. ขณะท�ความมนยสาคญทางการเงนของกจการภายในกลมหน�งเพ�มข,น โดยปกตความเส�ยงของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนของกลมกจการกเพ�มข, น กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจใชอตรารอยละของขอมลอางองท�ถกเลอก เปนเกณฑเพ�อใชชวยในการระบกจการภายในกลมท�มนยสาคญทางการเงน การกาหนดขอมลอางองและกาหนดอตรารอยละท�จะใชเก�ยวของกบการใชดลยพนจเย�ยงผประกอบวชาชพ โดยข,นอยกบลกษณะและสถานการณของกลมกจการ ขอมลอางองท�เหมาะสมอาจรวมถงสนทรพย หน, สน กระแสเงนสด กาไร หรอรายไดของกลมกจการ ตวอยางเชน กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจพจารณาวากจการภายในกลมท�มขอมลอางองเกนรอยละ 15 ของขอมลอางองท�ถกเลอกคอกจการภายในกลมท�มนยสาคญ อยางไรกตามการใชอตรารอยละท�สงหรอต�ากวา ใหถอตามความเหมาะสมของแตละสถานการณ ก6. กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจระบกจการภายในกลมท�มนยสาคญจากกจการภายในกลมหน�งท�นาจะมความเส�ยงท�มนยสาคญของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนของกลมกจการ เน�องจากลกษณะหรอสถานการณเฉพาะ (เชน ความเส�ยงซ�งตองมการพจารณาเร�องการตรวจสอบเปนพเศษ14) ตวอยางเชน กจการภายในกลมหน�งอาจรบผดชอบในการคาอตราแลกเปล�ยน ทาใหกลมเกดความเส�ยงท�มนยสาคญของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญของกลมกจการ ถงแมวากจการภายในกลมน,นจะไมมนยสาคญทางการเงนตอกลมกจการกตาม ผสอบบญชของกจการภายในกลม (อางถงยอหนาท� 9 (ข)) ก7. สมาชกคนหน�งในกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจปฏบตงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมหน�งเพ� อการตรวจสอบกลมกจการตามการรองขอของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ ในกรณน, สมาชกในกลมผปฏบตงานดงกลาวคอผสอบบญชของกจการภายในกลมดวยเชนกน ความรบผดชอบ (อางถงยอหนาท� 11) ก8. แมวาผสอบบญชของกจการภายในกลมอาจปฏบตงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมเพ�อการตรวจสอบกลมกจการ และรบผดชอบตอประเดนโดยรวม ขอสรปหรอความเหนจากการตรวจสอบกจการภายในกลม ผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการหรอสานกงานของผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการรบผดชอบสาหรบการแสดงความเหนการตรวจสอบกลมกจการ 14 มาตรฐานการสอบบญช รหส 315 (ปรบปรง) ยอหนาท 27-29

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

19 TSA 600

ก9. เม� อความเหนการตรวจสอบกลมกจการอยในรปแบบท� เปล�ยนแปลงไปเพราะวากลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการไมสามารถไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอซ�งเก�ยวของกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมหน�งกจการหรอมากกวา วรรคเกณฑในการแสดงความเหนแบบท�เปล�ยนแปลงไปในรายงานของผสอบบญชตอ งบการเงนของกลมกจการ ใหอธบายเหตผลถงความไมสามารถน,นโดยไมอางถงผสอบบญชของกจการภายในกลม เวนแตวาการอางถงดงกลาวจาเปนสาหรบการอธบายอยางเพยงพอถงสถานการณน,น15 การรบงานใหมและการรบงานตอเนอง การทาความเขาใจในข�นตอนของการรบงานใหมหรอการรบงานตอเน�อง (อางถงยอหนาท� 12) ก10. ในกรณของการรบงานใหม ความเขาใจของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเก�ยวกบกลมกจการ กจการภายในกลมและสภาพแวดลอมของกลมกจการอาจไดมาจาก • ขอมลท�จดใหโดยผบรหารของกลมกจการ • การตดตอส�อสารกบผบรหารของกลมกจการ • การตดตอส�อสารกบกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการคนกอน ผบรหารของกจการภายในกลม หรอผสอบบญชของกจการภายในกลม ในกรณท�เหมาะสม ก11. การทาความเขาใจของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจรวมถงเร�องตอไปน, • โครงสรางของกลมกจการ รวมท,งโครงสรางทางกฎหมาย และโครงสรางองคกร (เชน ระบบการรายงานทางการเงนของกลมกจการมการจดการอยางไร) • กจกรรมทางธรกจของกจการภายในกลมท�มนยสาคญตอกลมกจการ รวมถงสภาพแวดลอมทางอตสาหกรรมและขอบงคบ สภาพแวดลอมทางการเมองและเศรษฐกจ ซ�งกจกรรมเหลาน,นเกดข,น • การใชบรการจากองคกรท�ใหบรการ รวมถงหนวยงานบรการท�ใชรวมกน • คาอธบายการควบคมท�ระดบกลม • ความซบซอนของกระบวนการจดทางบการเงนรวม • ผสอบบญชของกจการภายในกลมท�ไมไดมาจากสานกงานหรอสานกงานเครอขายของผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการเปนผปฏบตงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมหรอไม และเหตผลของผบรหารของกลมกจการในการแตงต,งผสอบบญชมากกวาหน�งคน

15 มาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง) ยอหนาท 20

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

20 TSA 600

• กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ o สามารถเขาถง ผมหนาท�ในการกากบดแลของกลมกจการ ผบรหารของกลมกจการ ผมหนาท�ในการกากบดแลของกจการภายในกลม ผบรหารของกจการภายในกลม ขอมลของกจการภายในกลมและผสอบบญชของกจการภายในกลม (รวมถงเอกสารหลกฐานการตรวจสอบท�เก�ยวของท�ถามหาโดยกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ) โดยไมถกจากดหรอไม o จะสามารถปฏบตงานท�จาเปนเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมหรอไม ก12. ในกรณการรบงานตอเน�อง ความสามารถของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการท�จะไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพออาจถกกระทบโดยการเปล�ยนแปลงท�สาคญ ตวอยางเชน

• การเปล�ยนแปลงในโครงสรางของกลมกจการ (ตวอยางเชน การซ, อเพ�ม การจาหนาย การจดองคกรใหม หรอการเปล�ยนแปลงการจดการในระบบการรายงานทางการเงนของกลมกจการ) • การเปล�ยนแปลงในกจกรรมทางธรกจของกจการภายในกลมท�มนยสาคญตอกลมกจการ • การเปล�ยนแปลงในองคประกอบของผมหนาท�ในการกากบดแลของกลมกจการ ผบรหารของกลมกจการ หรอผบรหารหลกของกจการภายในกลมท�มนยสาคญ • ความกงวลของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ ในการพจารณาเก�ยวกบความซ�อสตยและความสามารถของผบรหารของกลมกจการหรอกจการภายในกลม • การเปล�ยนแปลงในการควบคมท�ระดบกลม • การเปล�ยนแปลงในแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใช ความคาดหวงท�จะไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอ (อางถงยอหนาท� 13) ก13. กลมกจการหน�งกลมอาจประกอบดวยกจการภายในกลมท�ไมถกพจารณาวาเปนกจการภายในกลมท�มนยสาคญเทาน,น ในสถานการณเหลาน, ผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการสามารถคาดหวงอยางสมเหตสมผลวาจะไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอซ�งใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนการตรวจสอบกลมกจการถากลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการสามารถท�จะ (ก) ปฏบตงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของบางกจการภายในกลมเหลาน, (ข) มสวนเก�ยวของในงานท�ปฏบตโดยผสอบบญชของกจการภายในกลมตอขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมอ�นตามขอบเขตท�จาเปนเพ�อท�จะไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอ

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

21 TSA 600

การเขาถงขอมล (อางถงยอหนาท� 13) ก14. การเขาถงขอมลของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจถกจากดโดยสถานการณซ�งไมสามารถจดการไดโดยผบรหารของกลมกจการ ตวอยางเชน กฎหมายท�เก�ยวกบความลบและขอมลท�เปนความลบ หรอการปฏเสธโดยผสอบบญชของกจการภายในกลมเก�ยวกบการเขาถงเอกสารหลกฐานการตรวจสอบซ�งขอโดยกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ หรออาจถกจากดโดยผบรหารของกลมกจการเชนกน ก15. กรณท�การเขาถงขอมลถกจากดโดยสถานการณ กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจยงคงสามารถท�จะไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอ อยางไรกตาม มความนาจะเปนนอยเม�อความมนยสาคญของกจการภายในกลมเพ�มข,น ตวอยางเชน กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจไมสามารถเขาถงผมหนาท�ในการกากบดแล ผบรหารหรอผสอบบญชของกจการภายในกลมซ�งถกบนทกบญชโดยวธสวนไดเสย (รวมถงเอกสารหลกฐานการตรวจสอบท�เก�ยวของท�ขอโดยกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ) ถากจการภายในกลมไมใชกจการภายในกลมท�มนยสาคญ และกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการมงบการเงนของกจการภายในกลมชดสมบรณ รวมถงรายงานของผสอบบญช และเขาถงขอมลท�เกบรกษาโดยผบรหารกลมกจการซ�งเก�ยวของกบกจการภายในกลมน,น กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจสรปวาขอมลน, เปนหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอท�เก�ยวของกบกจการภายในกลมน,น อยางไรกตาม ถากจการภายในกลมเปนกจการภายในกลมท�มนยสาคญ กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการจะไมสามารถปฏบตตามขอกาหนดของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน, ท�เก�ยวของกบสถานการณของการตรวจสอบกลมกจการ ตวอยางเชน กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการไมสามารถปฏบตตามขอกาหนดตามยอหนาท� 30-31 ซ�งกาหนดใหมสวนรวมในงานของผสอบบญชของกจการภายในกลม เพราะฉะน,น กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการจะไมสามารถไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอซ�งเก�ยวกบกจการภายในกลมน,น ผลกระทบของการท�กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการไมสามารถไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอ ถกพจารณาตามเง�อนไขของมาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง) ก16. กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการจะไมสามารถไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอ ถาผบรหารของกลมกจการจากดการเขาถงของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการหรอผสอบบญชของกจการภายในกลมตอขอมลของกจการภายในกลมท�มนยสาคญ ก17. แมวากลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจสามารถไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอ ถาการจากดการเขาถงดงกลาวเก�ยวของกบกจการภายในกลมหน�งซ�งพจารณาวาไมใชกจการภายในกลมท�มนยสาคญ เหตผลสาหรบการจากดอาจกระทบตอการแสดงความเหนการตรวจสอบกลมกจการ ตวอยางเชน อาจกระทบตอความนาเช�อถอเก�ยวกบการตอบสนองของผบรหารของกลมกจการตอการสอบถามของกลมผปฏบตงาน

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

22 TSA 600

ตรวจสอบกลมกจการและคารบรองของผบรหารกลมกจการตอกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ ก18. กฎหมายหรอขอบงคบอาจหามผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการ ไมใหปฏเสธหรอถอนตวจากงาน ตวอยางเชน ในบางประเทศ ผสอบบญชถกวาจางสาหรบชวงเวลาท�กาหนดและหามถอนตวกอนส, นสดชวงเวลาน,น ในภาครฐ ผสอบบญชอาจไมมทางเลอกในการปฏเสธหรอการถอนตวจากงาน เน�องจากลกษณะของขอบงคบหรอขอพจารณาเก�ยวกบประโยชนสาธารณะ ในสถานการณเหลาน, มาตรฐานการสอบบญชฉบบน, ยงคงใชสาหรบการตรวจสอบกลมกจการ และผลกระทบของความไมสามารถของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการท�จะไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอถกพจารณาตามเง�อนไขในมาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง) ก19. ภาคผนวก 1 แสดงตวอยางของรายงานของผสอบบญชเก�ยวกบการแสดงความเหนแบบมเง�อนไข ซ�งใชเกณฑเก�ยวกบความไมสามารถของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการท�จะไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอเก�ยวของกบกจการภายในกลมท�มนยสาคญหน�งซ�งบนทกบญชโดยวธสวนไดเสย แตตามดลยพนจของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ ผลกระทบมสาระสาคญแตไมแผกระจาย ขอตกลงในงาน (อางถงยอหนาท� 14) ก20. ขอตกลงในงานระบถงแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใช16 ขอความเพ�มเตมอาจถกรวมในขอตกลงในงานสอบบญชกลมกจการ เชนขอความเก�ยวกบ • การตดตอส�อสารระหวางกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการและผสอบบญชของกจการภายในกลมไมควรถกจากดภายใตขอบเขตท� เปนไปไดของกฎหมายหรอขอบงคบ • การตดตอส�อสารท�สาคญระหวางผสอบบญชของกจการภายในกลม ผมหนาท�ในการกากบดแลของกจการภายในกลม และผบรหารของกจการภายในกลม รวมถงการตดตอส�อสารกนในเร�องขอบกพรองของการควบคมภายในท�มนยสาคญ ควรถกแจงตอกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเชนกน • การตดตอส�อสารท�สาคญระหวางหนวยงานท�มอานาจกากบดแลและกจการภายในกลมท�เก�ยวกบเร�องการรายงานทางการเงนควรถกแจงตอกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ

16 มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 ยอหนาท 8

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

23 TSA 600

• ขอบเขตท�กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการพจารณาวาจาเปน ควรไดรบอนญาตเก�ยวกบ o การเขาถงขอมลของกจการภายในกลม ผมหนาท�ในการกากบดแลของกจการภายในกลม ผบรหารของกจการภายในกลมและผสอบบญชของกจการภายในกลม (รวมถงเอกสารหลกฐานการตรวจสอบท�เก�ยวของซ�งถามหาโดยกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ) o การปฏบตงานหรอการขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมหน�งปฏบตงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม ก21. ขอจากดกาหนดใหม

• การเขาถงของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตอขอมลของกจการภายในกลม ผมหนาท�ในการกากบดแลของกจการภายในกลม ผบรหารของกจการภายในกลม หรอผสอบบญชของกจการภายในกลม (รวมถงเอกสารหลกฐานการตรวจสอบท�เก�ยวของซ�งขอโดยกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ) หรอ • งานท�ปฏบตเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม หลงจากการรบงานการตรวจสอบกลมกจการของผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการ หากไมสามารถท�จะไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอซ�งอาจกระทบตอการแสดงความเหนการตรวจสอบกลมกจการ ในสถานการณท�ไมปกต อาจนาไปสการถอนตวจากงานซ�งการถอนตวเปนไปไดภายใตกฎหมายหรอขอกาหนดท�เก�ยวของ กลยทธการตรวจสอบโดยรวมและการแผนการตรวจสอบ (อางถงยอหนาท� 16) ก22. การสอบทานกลยทธการตรวจสอบโดยรวมและแผนการตรวจสอบของผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการ เปนสวนสาคญในการปฏบตตามความรบผดชอบของผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการสาหรบการจดการงานสอบบญชกลมกจการ การทาความเขาใจกลมกจการ กจการภายในกลมและสภาพแวดลอมของกลมกจการ เหตการณท�กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการทาความเขาใจ (อางถงยอหนาท� 17) ก23. มาตรฐานการสอบบญช รหส 315 (ปรบปรง) ใหแนวทางเก�ยวกบสถานการณซ�งผสอบบญชอาจพจารณาเม�อทาความเขาใจในอตสาหกรรม ขอบงคบและปจจยภายนอกอ�นซ�งกระทบตอกจการ รวมถงแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใช ลกษณะของกจการ วตถประสงคและกลยทธและความเส�ยงทางธรกจท� เก�ยวของ และการวดมลคาและการสอบทานการดาเนนงานทางการเงนของกจการ17 ภาคผนวก 2 ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน, ใหแนวทางเก�ยวกบสถานการณเฉพาะตอกลมกจการรวมถงกระบวนการจดทางบการเงนรวม

17 มาตรฐานการสอบบญช รหส 315 (ปรบปรง) ยอหนาท ก25-ก49

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

24 TSA 600

คาส�งท�ออกโดยผบรหารของกลมกจการถงกจการภายในกลม (อางถงยอหนาท� 17) ก24. เพ�อใหขอมลทางการเงนเปนรปแบบเดยวกนและเปรยบเทยบกนได โดยปกตผบรหารของกลมกจการออกคาส�งถงกจการภายในกลม คาส�งดงกลาวระบขอกาหนดสาหรบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมซ�งถกรวมอยในงบการเงนของกลมกจการและมกรวมถงคมอวธการรายงานทางการเงนและชดการรายงาน โดยปกต ชดการรายงานประกอบดวยรปแบบมาตรฐานสาหรบการใหขอมลทางการเงนเพ� อการรวมกนในงบการเงนของกลมกจการ อยางไรกตาม โดยท�วไปชดการรายงานไมอยในรปแบบของงบการเงนท�สมบรณซ�งจดทาและแสดงรายการท�นาเสนอตามแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใช ก25. โดยท�วไป คาส�งครอบคลมถง • นโยบายการบญชท�ใช • กฎหมายและขอกาหนดการเปดเผยขอมลอ�นท�นามาใชกบงบการเงนกลมกจการ รวมถง

o การระบและการรายงานแยกตามสวนงาน o ความสมพนธและรายการระหวางกจการท�เก�ยวของกน o รายการระหวางกนและกาไรท�ยงไมเกดข,นจรง o ยอดคงเหลอทางบญชระหวางกน และ

• กาหนดเวลาการรายงาน ก26. ความเขาใจในคาส�งของผบรหารของกลมกจการของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจรวมรายการตอไปน, • ความชดเจนและความสามารถปฏบตไดของคาส�งเพ�อทาใหชดการรายงานเสรจสมบรณ • คาส�งน,น

o อธบายลกษณะของแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใชอยางเพยงพอหรอไม o ใหจดเตรยมการเปดเผยขอมลใหเพยงพอเพ�อเปนไปตามขอกาหนดของแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใชหรอไม ตวอยางเชน การเปดเผยขอมลเก�ยวกบรายการและความสมพนธของกจการท�เก�ยวของกน และขอมลแยกตามสวนงาน o ใหจดเตรยมการระบรายการปรบปรงเพ�อจดทางบการเงนรวมหรอไม ตวอยางเชน รายการระหวางกนและกาไรท�ยงไมเกดข,นจรง และยอดคงเหลอตามบญชระหวางกน และ o ใหจดเตรยมการอนมตขอมลทางการเงนโดยผบรหารของกจการภายในกลมหรอไม

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

25 TSA 600

การทจรต (อางถงยอหนาท� 17) ก27. ผสอบบญชถกกาหนดใหระบและประเมนความเส�ยงของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนเน�องจากการทจรต และถกกาหนดใหออกแบบและใชวธท�เหมาะสมเพ�อตอบสนองตอความเส�ยงท�ประเมนได18 ขอมลท�ใชเพ�อระบความเส�ยงของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนกลมกจการเน�องจากการทจรตอาจรวมถงรายการตอไปน, • การประเมนความเส�ยงของผบรหารของกลมกจการ ซ�งงบการเงนของกลมกจการอาจแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญอนเปนผลจากการทจรต • กระบวนการของผบรหารกลมกจการในการระบและตอบสนองตอความเส�ยงจากการทจรตในกลมกจการ รวมถงความเส�ยงจากการทจรตท�เฉพาะใด ๆ ท�ระบโดยผบรหารกลมกจการ หรอยอดคงเหลอทางบญช ประเภทของรายการ หรอการเปดเผยขอมลท�ซ�งความเส�ยงจากการทจรตอาจจะมอย • มกจการภายในกลมเฉพาะซ�งอาจจะมความเส�ยงจากการทจรตหรอไม • ผมหนาท�ในการกากบดแลของกลมกจการ ตดตามกระบวนการของผบรหารของกลมกจการในการระบและตอบสนองตอความเส�ยงจากการทจรตในกลมอยางไร และการควบคมซ�งผบรหารของกลมกจการกาหนดเพ�อลดความเส�ยงเหลาน,อยางไร • การตอบสนองของผมหนาท�ในการกากบดแลของกลมกจการ ผบรหารของกลมกจการ หรอบคคลในหนวยงานตรวจสอบภายใน (และถาพจารณาวาเหมาะสม ผบรหารของกจการภายในกลม ผสอบบญชของกจการภายในกลม และอ�น ๆ) ตอการสอบถามของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเก�ยวกบการรบทราบถงการทจรตท�เกดข,นจรง ท�นาสงสยหรอท�ถกกลาวหาซ�งกระทบตอกจการภายในกลมหรอกลมกจการหรอไม การหารอระหวางสมาชกกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการและผสอบบญชของกจการภายในกลมเพ�อพจารณาเก�ยวกบความเส �ยงของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตอ งบการเงนกลมกจการ รวมถงความเส �ยงจากการทจรต (อางถงยอหนาท� 17) ก28. สมาชกหลกของกลมผปฏบตงานถกกาหนดใหหารอขอสงสยในกจการเก�ยวกบการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนเน�องจากการทจรตหรอขอผดพลาด โดยเนนท�ความเส�ยงอนเน�องจากการทจรตเปนการเฉพาะ ในการตรวจสอบกลมกจการ การหารอเหลาน, อาจรวมถงผสอบบญชของกจการภายในกลมดวยเชนกน19 การพจารณาของผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการเก�ยวกบบคคลท�ซ�งรวมอยในการหารอ การหารอจะ

18 มาตรฐานการสอบบญช รหส 240 เรอง “ความรบผดชอบของผสอบบญชเกยวกบการพจารณาการทจรตในการตรวจสอบ งบการเงน” 19 มาตรฐานการสอบบญช รหส 240 ยอหนาท 15 และมาตรฐานการสอบบญช รหส 315 (ปรบปรง) ยอหนาท 10

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

26 TSA 600

เกดข, นเม�อไหรและอยางไร และขอบเขตในการหารอถกกระทบโดยหลายปจจย เชนประสบการณปกอนกบกลมกจการ ก29. การหารอใหโอกาสในเร�อง • การแบงปนความรของกจการภายในกลมและสภาพแวดลอมของกจการภายในกลม รวมถงการควบคมท�ระดบกลม • การแลกเปล�ยนขอมลเก�ยวกบความเส�ยงทางธรกจของกจการภายในกลมหรอกลมกจการ • การแลกเปล�ยนความคดเก�ยวกบงบการเงนกลมกจการ ซ�งอาจมขอสงสยตอการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญเน�องจากการทจรตหรอขอผดพลาดในสวนใดและอยางไร ผบรหารของกลมกจการและผบรหารของกจการภายในกลมสามารถกระทาและปกปดการรายงานทางการเงนโดยทจรตอยางไร และสนทรพยของกจการภายในกลมสามารถนาไปใชอยางไมเหมาะสมอยางไร • การระบวธปฏบตท�นามาใชโดยผบรหารของกลมกจการหรอกจการภายในกลมซ� งอาจจะลาเอยงหรอถกออกแบบเพ� อบรหารกาไรซ�งสามารถนาไปสการรายงานทางการเงนท�ทจรต ตวอยางเชน วธปฏบตการรบรรายไดไมเปนไปตามแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใช • การพจารณาปจจยภายในและภายนอกท�ทราบท�กระทบตอกลมกจการซ�งอาจกอใหเกดแรงจงใจหรอความกดดนตอผบรหารของกลมกจการ ผบรหารของกจการภายในกลม หรออ�น ๆ เพ�อกระทาการทจรต ใหโอกาสสาหรบการกระทาการทจรต หรอบงช, ธรรมเนยมปฏบตหรอสภาพแวดลอมท�ทาใหผบรหารกลมกจการ ผบรหารของกจการภายในกลมหรออ�น ๆ สามารถอธบายเหตผลของการกระทาการทจรต • การพจารณาความเส�ยงท�ผบรหารกลมกจการหรอกจการภายในกลมเขาแทรกแซงการควบคมท�กาหนดไว • การพจารณาวางบการเงนของกจการภายในกลมไดจดทาข,นตามนโยบายการบญชเดยวกนกบงบการเงนของกลมกจการหรอไม และถาไมเหมอนกน นโยบายการบญชท�แตกตางกนถกระบและปรบปรงอยางไร (ซ�งกาหนดโดยแมบทการบญชในการรายงานทางการเงนท�นามาใช) • การหารอเร�องการทจรตถกระบในกจการภายในกลม หรอขอมลซ�งบงช, ถงความมอยของการทจรตในกจการภายในกลมหน�ง • การแบงปนขอมลซ�งอาจช, ใหเหนถงการไมปฏบตตามกฎหมายของประทศ หรอขอบงคบ ตวอยางเชน การใหสนบนและการใชราคาโอนท�ไมเหมาะสม

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

27 TSA 600

ปจจยความเส �ยง (อางถงยอหนาท� 18) ก30. ภาคผนวก 3 แสดงตวอยางของเง�อนไขหรอเหตการณท�ซ�งโดยลาพงหรอรวมกน อาจแสดงความเส�ยงของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนกลมกจการ รวมถงความเส�ยงเน�องจากการทจรต การประเมนความเส �ยง (อางถงยอหนาท� 18) ก31. การประเมนความเส�ยงท�ระดบกลมของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเก�ยวกบการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนกลมใชเกณฑขอมลดงตอไปน, • ขอมลท�ไดรบจากความเขาใจกลมกจการ กจการภายในกลมและสภาพแวดลอมของกลมกจการ และเก�ยวกบกระบวนการจดทางบการเงนรวม รวมถงหลกฐานการสอบบญชท�ไดรบจากการประเมนการออกแบบและการนาไปปฏบตของการควบคมท�ระดบกลมและการควบคมท�เก�ยวกบการจดทางบการเงนรวม • ขอมลท�ไดรบจากผสอบบญชของกจการภายในกลม การทาความเขาใจผสอบบญชของกจการภายในกลม (อางถงยอหนาท� 19) ก32. กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองทาความเขาใจเก�ยวกบผสอบบญชของกจการภายในกลม เม�อวางแผนท�จะขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมปฏบตงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมเพ�อการตรวจสอบกลมกจการ ตวอยางเชน อาจจะไมจาเปนท�ตองไดรบความเขาใจเก�ยวกบผสอบบญชของกจการภายในกลมเหลาน,น ถากลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการวางแผนท�จะใชวธการวเคราะหเปรยบเทยบเทาน,นท�ระดบกลม วธปฏบตเพ�อท�จะไดรบความเขาใจเก�ยวกบผสอบบญชของกจการภายในกลมและแหลงท�มาของหลกฐานการสอบบญช (อางถงยอหนาท� 19) ก33. ลกษณะ ระยะเวลาและขอบเขตของวธปฏบตของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเพ�อท�จะไดรบความเขาใจเก�ยวกบผสอบบญชของกจการภายในกลมถกกระทบโดยหลายปจจย เชน ประสบการณในปกอนหรอความรของผสอบบญชของกจการภายในกลม และระดบท�กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการและผสอบบญชของกจการภายในกลมอยภายใตนโยบายและวธปฏบตเดยวกน ตวอยางเชน • กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการและผสอบบญชของกจการภายในกลมไดแบงปนกนในเร�องเหลาน,หรอไม

o นโยบายและวธปฏบตสาหรบการปฏบตงานเดยวกน (เชน วธการตรวจสอบ) o นโยบายและวธปฏบตของการควบคมคณภาพเดยวกน o นโยบายและวธปฏบตในการตดตามผลเดยวกน

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

28 TSA 600

• ความสอดคลองหรอความคลายคลงเก�ยวกบ o กฎหมายและขอบงคบ หรอระบบทางกฎหมาย o การกากบดแลผประกอบวชาชพ ขอบงคบและความเช�อม�นในคณภาพจากภายนอก o การศกษาและการอบรม o มาตรฐานและองคกรวชาชพ o ภาษาและวฒนธรรม ก34. ปจจยเหลาน,มผลกระทบซ�งกนและกนและไมไดแยกออกจากกน ตวอยางเชน ขอบเขตของ วธปฏบตของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเพ�อไดรบความเขาใจเก�ยวกบผสอบบญชของกจการภายในกลม ก. อาจนอยกวาขอบเขตของวธปฏบตของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเพ�อไดรบความเขาใจเก�ยวกบผสอบบญชของกจการภายในกลม ข. เม�อกจการภายในกลม ก. ใชการควบคมคณภาพเดยวกนและนโยบายและวธปฏบตในการตดตามผลเดยวกนและวธการตรวจสอบเดยวกนหรอปฏบตงานอยในประเทศเดยวกนกบผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการ ในขณะท�กจการภายในกลม ข. ไมใชการควบคมคณภาพเดยวกนและนโยบายและวธปฏบตในการตดตามผลเดยวกนและวธการตรวจสอบเดยวกนหรอปฏบตงานอยในตางประเทศ ลกษณะของวธปฏบตท�เก�ยวของกบผสอบบญชของกจการภายในกลม ก. และ ข. อาจแตกตางกนเชนกน ก35. กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจไดรบความเขาใจเก�ยวกบผสอบบญชของกจการภายในกลมในหลาย ๆ ทาง ในปแรกของการมสวนรวมของผสอบบญชของกจการภายในกลม กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจทาดงน,

• ประเมนผลของระบบการตดตามการควบคมคณภาพท�กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการและผสอบบญชของกจการภายในกลมจากสานกงานหน�งหรอสานกงานเครอขายซ�งดาเนนงานภายใตและปฏบตตามนโยบายและวธปฏบตในการตดตามผลเดยวกน20 • ตรวจเย�ยมผสอบบญชของกจการภายในกลมเพ� อหารอสถานการณตามยอหนาท� 19 (ก) ถง (ค) • ขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมยนยนสถานการณตามท�อางถงในยอหนาท� 19 (ก) ถง (ค) เปนลายลกษณอกษร ภาคผนวก 4 แสดงตวอยางของคายนยนท�เปน ลายลกษณอกษรโดยผสอบบญชของกจการภายในกลม • ขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมตอบแบบสอบถามเก�ยวกบสถานการณตาม ยอหนาท� 19 (ก) ถง (ค)

20 ตามทก าหนดโดยมาตรฐานการควบคมคณภาพ ฉบบท 1 เรอง “การควบคมคณภาพสาหรบสานกงานทใหบรการดานการตรวจสอบและการสอบทานงบการเงน และงานใหความเชอมนอนตลอดจนบรการเกยวเนอง” ยอหนาท 54

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

29 TSA 600

• หารอกบผสอบบญชของกจการภายในกลมรวมกบผรวมงานในสานกงานของผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการ หรอบคคลท�สามท�มช�อเสยงซ�งมความรเก�ยวกบผสอบบญชของกจการภายในกลม • ขอคายนยนจากองคกรวชาชพหน�งหรอหลายแหงท�ผสอบบญชของกจการภายในกลมเปนสมาชกอย หรอหนวยงานท�ผสอบบญชของกจการภายในกลมไดรบใบอนญาตในการประกอบวชาชพ หรอจากบคคลอ�น ในปถดมา ความเขาใจเก�ยวกบผสอบบญชของกจการภายในกลมอาจใชเกณฑจากประสบการณในปกอนของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการกบผสอบบญชของกจการภายในกลม กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจรองขอผสอบบญชของกจการภายในกลมใหยนยนวามส�งใดท�เก�ยวของกบสถานการณตามท�ระบในยอหนาท� 19 (ก) ถง (ค) เปล�ยนแปลงไปจากปกอนหรอไม ก36. กรณท�มองคกรวชาชพอสระควบคมดแลวชาชพการสอบบญชและมการตดตามคณภาพของการตรวจสอบ การรบทราบเก�ยวกบสภาพแวดลอมของขอบงคบอาจชวยใหกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการประเมนความเปนอสระและความสามารถของผสอบบญชของกจการภายในกลม ขอมลเก�ยวกบสภาพแวดลอมของขอบงคบอาจไดรบจากผสอบบญชของกจการภายในกลมหรอขอมลท�ไดจากองคกรวชาชพอสระ ขอกาหนดทางจรรยาบรรณซ�งเก�ยวของกบการตรวจสอบกลมกจการ (อางถงยอหนาท� 19 (ก)) ก37. เม�อปฏบตงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมหน�งสาหรบการตรวจสอบกลมกจการ ผสอบบญชของกจการภายในกลมอยภายใตขอกาหนดทางจรรยาบรรณซ�งเก�ยวกบการตรวจสอบกลมกจการ ขอกาหนดดงกลาวอาจแตกตางหรอเพ� มเตมจากขอกาหนดท�ใชกบผสอบบญชของกจการภายในกลมเม�อปฏบตการตรวจสอบตามกฎหมายของประเทศของผสอบบญชของกจการภายในกลม ดงน,นกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองทาความเขาใจวา ผสอบบญชของกจการภายในกลมเขาใจและจะปฏบตตามขอกาหนดทางจรรยาบรรณซ�งเก�ยวกบการตรวจสอบกลมกจการ เพยงพอท�จะปฏบตตามความรบผดชอบของผสอบบญชของกจการภายในกลมในการตรวจสอบกลมกจการ ความรความสามารถทางวชาชพของผสอบบญชของกจการภายในกลม (อางถงยอหนาท� 19 (ข)) ก38. การทาความเขาใจกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเก�ยวกบความรความสามารถทางวชาชพของผสอบบญชของกจการภายในกลมอาจรวมถงการทาความเขาใจวาผสอบบญชของกจการภายในกลม • มความเขาใจเก�ยวกบมาตรฐานการสอบบญชและมาตรฐานอ�น ๆ ท�นามาใชกบการตรวจสอบกลมกจการเพยงพอท�จะปฏบตตามความรบผดชอบของผสอบบญชของกจการภายในกลมในการตรวจสอบกลมกจการหรอไม

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

30 TSA 600

• มทกษะเฉพาะ (ตวอยางเชน ความรเฉพาะในอตสาหกรรม) ท�จาเปนตอการปฏบตงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมเฉพาะหรอไม • ในกรณท�เก�ยวของ มความเขาใจเก�ยวกบแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใชซ�งเพยงพอท�จะปฏบตตามความรบผดชอบของผสอบบญชของกจการภายในกลมในการตรวจสอบกลมกจการหรอไม (คาส�งท�ออกโดยผบรหารกลมกจการถงกจการภายในกลมมกอธบายลกษณะของแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใช) การนาไปปฏบตกรณการทาความเขาใจของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเก�ยวกบผสอบบญชของกจการภายในกลม (อางถงยอหนาท� 20) ก39. กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการไมสามารถขามขอเทจจรงท�วาผสอบบญชของกจการภายในกลมไมเปนอสระโดยการเขาไปมสวนเก�ยวของกบงานของผสอบบญชของกจการภายในกลมหรอโดยการปฏบตการประเมนความเส�ยงเพ�มเตมหรอวธการตรวจสอบเพ�มเตมตอขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม ก40. อยางไรกตาม กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจขามประเดนท�มความนากงวลนอยกวาไปได คอความกงวลเร�องเก�ยวกบความรความสามารถทางวชาชพของผสอบบญชของกจการภายในกลม (ตวอยางเชน การขาดความรเฉพาะในอตสาหกรรม) หรอขอเทจจรงท�วาผสอบบญชของกจการภายในกลมไมไดปฏบตงานในสภาพแวดลอมท� ขอบงคบในการควบคมดแลผสอบบญชมการนามาใชอยางจรงจง โดยการเขาไปมสวนเก�ยวของกบงานของผสอบบญชของกจการภายในกลมหรอโดยการปฏบตการประเมนความเส�ยงเพ�มเตมหรอวธการตรวจสอบเพ�มเตมตอขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม ก41. กรณท�กฎหมายหรอขอบงคบหามการเขาถงสวนท�เก�ยวของของเอกสารหลกฐานการตรวจสอบของผสอบบญชของกจการภายในกลม เพ�อแกไขประเดนน, กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมจดทาบนทกขอความซ�งครอบคลมขอมลท�เก�ยวของ ความมสาระสาคญ (อางถงยอหนาท� 21-23) ก42. ผสอบบญชถกกาหนดให21 (ก) เม�อกาหนดกลยทธการตรวจสอบโดยรวม พจารณา (1) ความมสาระสาคญสาหรบงบการเงนโดยรวม (2) ในสถานการณเฉพาะของกจการ ถามประเภทของรายการ ยอดคงเหลอทางบญช หรอการเปดเผยขอมลใด มการการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงซ�งมจานวนเงนต�ากวาความมสาระสาคญของงบการเงนโดยรวม ซ�งคาดอยางสมเหตสมผลวา มอทธพลตอการตดสนใจทางเศรษฐกจของผใชท�ยดเกณฑจากงบการเงน ระดบ

21 มาตรฐานการสอบบญช รหส 320 เรอง “ความมสาระสาคญในการวางแผนและการปฏบตงานสอบบญช” ยอหนาท 10-11

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

31 TSA 600

ความมสาระสาคญตองคานงถงประเภทของรายการ ยอดคงเหลอทางบญช หรอการเปดเผยขอมลดงกลาวน,นดวย (ข) พจารณาความมสาระสาคญในการปฏบตงาน ในบรบทของการตรวจสอบกลมกจการ ความมสาระสาคญถกกาหนดสาหรบท,งงบการเงนของกลมกจการโดยรวมและสาหรบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม ความมสาระสาคญของงบการเงนกลมกจการโดยรวมถกใชเม�อกาหนดกลยทธการตรวจสอบกลมกจการโดยรวม ก43. เพ�อลดความเปนไปไดท�ผลรวมของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงท,งท�ตรวจไมพบและ ไมถกแกไขในงบการเงนของกลมกจการท�อาจจะสงเกนกวาความมสาระสาคญสาหรบ งบการเงนของกลมกจการโดยรวม ใหอยในระดบต�าอยางเหมาะสม ความมสาระสาคญสาหรบงบการเงนโดยรวมของกจการภายในกลมควรถกกาหนดใหต�ากวาความมสาระสาคญสาหรบงบการเงนของกลมกจการโดยรวม กจการภายในกลมท�แตกตางกนอาจกาหนดความมสาระสาคญของแตละกจการภายในกลมแตกตางกน ความมสาระคญของกจการภายในกลมไมจาเปนท�ตองเปนสดสวนทางคณตศาสตรของความมสาระสาคญสาหรบงบการเงนของกลมกจการโดยรวม ดงน,นการรวมกนของความมสาระสาคญของกจการภายในกลมสาหรบหลายกจการภายในกลมท�แตกตางกนอาจเกนกวาความมสาระสาคญสาหรบงบการเงนของกลมกจการโดยรวม ความมสาระสาคญของกจการภายในกลมถกใชเม�อกาหนดกลยทธการตรวจสอบโดยรวมของแตละกจการภายในกลม ก44. ความมสาระสาคญของกจการภายในกลมถกกาหนดสาหรบกจการภายในกลมท�ขอมลทางการเงนจะถกตรวจสอบหรอสอบทานเหมอนเปนสวนของการตรวจสอบกลมกจการตามขอกาหนดในยอหนาท� 26 27(ก) และ 29 ความมสาระสาคญของกจการภายในกลมถกใชโดยผสอบบญชของกจการภายในกลมเพ�อประเมนวาการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงท�ตรวจพบแตไมถกแกไขน,นมสาระสาคญหรอไม ไมวาจะในแตละรายการหรอหลายรายการรวมกน ก45. เกณฑวดเชงปรมาณสาหรบการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงถกพจารณาเพ�มเตมจากความมสาระสาคญของกจการภายในกลม การแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงท�ระบไดในขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมซ�งเกนกวาเกณฑวดเชงปรมาณสาหรบการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงจะถกแจงไปยงกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ ก46. ในกรณการตรวจสอบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมหน�ง ซ�งผสอบบญชของกจการภายในกลม (หรอกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ) ตองพจารณาความมสาระสาคญในการปฏบตงานท�ระดบกจการภายในกลม กรณน, จาเปนตองลดระดบความมสาระสาคญลงเพ� อลดความเปนไปไดสาหรบกรณท�ผลรวมของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงใน งบการเงนกลมกจการท,งท�ไมถกแกไขและตรวจไมพบสงเกนกวาความมสาระสาคญของ งบการเงนกลมกจการโดยรวม ใหอยในระดบต� าอยางเหมาะสม ในทางปฏบต กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจกาหนดความมสาระสาคญของกจการภายในกลมท�

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

32 TSA 600

ระดบต�ากวาน, ซ� งในกรณน, ผสอบบญชของกจการภายในกลมใชความมสาระสาคญของกจการภายในกลมเพ�อวตถประสงคในการประเมนความเส�ยงของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตอขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมและเพ� อท�จะออกแบบวธการตรวจสอบเพ� มเตมในการตอบสนองตอความเส� ยงท� ไดประเมนไว เชนเดยวกบการประเมนวาการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงท�ตรวจพบมสาระสาคญหรอไม ไมวาจะในแตละรายการหรอหลายรายการรวมกน การตอบสนองตอความเสยงทไดประเมนไว การกาหนดประเภทของงานท�ปฏบตเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม (อางถงยอหนาท� 26-27) ก47. การกาหนดของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเก�ยวกบประเภทของงานท�ปฏบตตอขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมและการเขาไปมสวนรวมในงานของผสอบบญชของกจการภายในกลมถกกระทบโดย (ก) ความมนยสาคญของกจการภายในกลม (ข) ความเส�ยงท�มนยสาคญของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญท� ระบไดของงบการเงนของกลมกจการ (ค) การประเมนของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเก�ยวกบการออกแบบการควบคมท�ระดบกลมและการพจารณาวาการควบคมถกนาไปปฏบตหรอไม (ง) ความเขาใจของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเก�ยวกบผสอบบญชของกจการภายในกลม แผนผงตอไปน,แสดงใหเหนวาความมนยสาคญของกจการภายในกลมกระทบตอการพจารณาของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเก�ยวกบประเภทของงานท�ปฏบตเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมอยางไร

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

33 TSA 600

ไมใช

ขอบเขตท�วางแผนไวทาใหได หลกฐานการสอบบญชท� เหมาะสมอยางเพยงพอท�ใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนจากการตรวจสอบกลมกจการหรอไม (ยอหนาท� 29)

สาหรบกจการภายในกลมท�ถกเลอกเพ�มเตม ตรวจสอบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม* หรอตรวจสอบยอดคงเหลอทางบญช ประเภทของรายการหรอการเปดเผยขอมลหน�งรายการหรอมากกวา หรอสอบทานขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม หรอใชวธการตรวจสอบเฉพาะ (ยอหนาท� 29)

แจงกบผสอบบญชของกจการภายในกลม (ยอหนาท� 40)

*ปฏบตโดยใชความมสาระสาคญของกจการภายในกลม

กจการภายในกลมโดยลาพงมนยสาคญทางการเงนตอกลมกจการหรอไม (ยอหนาท 26)

ตรวจสอบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม* (ยอหนาท 26)

กจการภายในกลมนาจะมความเสยง ทเปนนยสาคญของการแสดงขอมลทขดตอ ขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนกลมกจการเนองจากลกษณะหรอสถานการณเฉพาะ หรอไม (ยอหนาท 27)

ใชวธการวเคราะหเปรยบเทยบท�ระดบกลมกจการสาหรบกจการภายในกลมซ�งไมใชกจการภายในกลมท�มนยสาคญ (ยอหนาท 28)

ตรวจสอบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม* หรอตรวจสอบยอดคงเหลอทางบญช ประเภทของรายการหรอการเปดเผยขอมลหน�งรายการหรอมากกวา เก�ยวกบความเส�ยงท�มนยสาคญท�นาจะม หรอใชวธการตรวจสอบเฉพาะเก�ยวกบความเส�ยงท�มนยสาคญท�นาจะม (ยอหนาท� 27)

ใช

ใช

ไมใช

ใช

ไมใช

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

34 TSA 600

กจการภายในกลมท�มนยสาคญ (อางถงยอหนาท� 27 (ข) ถง (ค)) ก48. กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจกาหนดกจการภายในกลมหน�งเปนกจการภายในกลมท�มนยสาคญ เพราะวากจการภายในกลมน,นอาจจะมความเส�ยงท�มนยสาคญของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนกลมกจการเน�องจากลกษณะหรอสถานการณท�เฉพาะ ในกรณน,น กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจสามารถระบยอดคงเหลอทางบญช ประเภทของรายการหรอการเปดเผยขอมลท�กระทบโดยความเส�ยงท�มนยสาคญท�นาจะม ซ�งกรณน, กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจตดสนใจท�จะปฏบตหรอรองขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมปฏบตงานตรวจสอบในยอดคงเหลอทางบญช ประเภทของรายการหรอการเปดเผยขอมลเหลาน,นเทาน,น ตวอยางเชน ในสถานการณท� อธบายในยอหนาท� ก6 งานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมอาจถกจากดสาหรบการตรวจสอบของยอดคงเหลอทางบญช ประเภทของรายการหรอการเปดเผยขอมลท�มผลกระทบโดยการคาอตราแลกเปล�ยนของกจการภายในกลมน,น ซ� งกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมปฏบตงานตรวจสอบยอดคงเหลอทางบญช ประเภทของรายการหรอการเปดเผยขอมลท�เฉพาะหน�งรายการหรอมากกวา การตดตอส�อสารของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ (ดยอหนาท� 40) ควรตระหนกถงขอเทจจรงท�วารายการในงบการเงนหลายรายการมความสมพนธกน ก49. กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจออกแบบวธการตรวจสอบท�ตอบสนองตอความเส�ยงท�มนยสาคญท�นาจะมของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนของกลมกจการ ตวอยางเชน ในกรณของความเส�ยงท�มนยสาคญท�นาจะมของความลาสมยของสนคาคงเหลอ กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจปฏบต หรอขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมปฏบตงานโดยใชวธการตรวจสอบเฉพาะในการประเมนมลคาของสนคาคงเหลอของกจการภายในกลมหน�งซ�งมสนคาคงเหลอลาสมยในปรมาณมาก แมวาเปนกจการภายในกลมท�ไมมนยสาคญ กจการภายในกลมท�ไมใชกจการภายในกลมท�มนยสาคญ (อางถงยอหนาท� 28-29) ก50. ข,นอยกบสถานการณของงาน ขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมอาจถกรวมเขาดวยกนท�ระดบตางกนเพ� อวตถประสงคในวธการวเคราะหเปรยบเทยบ ผลของวธการวเคราะหเปรยบเทยบสนบสนนขอสรปของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการวาไมมความเส�ยงท�มนยสาคญของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตอขอมลทางการเงนท�รวมกนของหลายกจการภายในกลมซ�งไมใชกจการภายในกลมท�มนยสาคญ

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

35 TSA 600

ก51. การตดสนใจของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการวาจะเลอกกจการภายในกลมจานวนเทาใดตามขอกาหนดในยอหนาท� 29 เลอกกจการภายในกลมใด และประเภทของงานท�ปฏบตเก�ยวกบขอมลทางการเงนของแตละกจการภายในกลมท�ถกเลอกอาจถกกระทบโดยปจจยตอไปน, • ขอบเขตของหลกฐานการสอบบญชซ�งคาดวาจะไดรบเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมท�มนยสาคญ • เปนกจการภายในกลมท�กอต,งข,นใหมหรอซ,อมาใหม • การเปล�ยนแปลงท�สาคญท�เกดข,นในกจการภายในกลม • การตรวจสอบภายในท�มการปฏบตในกจการภายในกลมและผลกระทบใด ๆ ของงานน,นตอการตรวจสอบกลมกจการ • กจการภายในกลมใชระบบและกระบวนการเดยวกนหรอไม • ความมประสทธผลในการดาเนนงานของการควบคมท�ระดบกลม • การเปล�ยนแปลงอยางผดปกตท�ระบไดจากการวเคราะหเปรยบเทยบท�ระดบกลมกจการ • นยสาคญทางการเงนของกจการภายในกลมเพยงลาพง หรอความเส�ยงของกจการภายในกลมเม�อเปรยบเทยบกบกจการภายในกลมอ�นภายในกลมน, • กจการภายในกลมอยภายใตการตรวจสอบท�กาหนดโดยกฎหมาย ขอบงคบหรอเหตผลอ�นหรอไม การรวมถงปจจยท�ไมสามารถคาดเดาไดในการเลอกกจการภายในกลมในกลมน, อาจเพ�มความนาจะเปนในการระบการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตอขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม การเลอกกจการภายในกลมมกแตกตางกนไปตามเกณฑท�เปล�ยนไป ก52. การสอบทานขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมหน�งอาจถกปฏบตโดยสอดคลองกบ มาตรฐานงานสอบทาน รหส 2400 22 หรอ มาตรฐานงานสอบทาน รหส 241023 โดยปรบเปล�ยนตามสถานการณเทาท�จาเปน กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจระบวธปฏบตเพ�มเตมสาหรบงานน, ดวยเชนกน

22 มาตรฐานงานสอบทาน รหส 2400 เรอง “การสอบทานงบการเงน (โดยผประกอบวชาชพซงไมใชเปนผสอบบญชรบอนญาต ของกจการ)” 23 มาตรฐานงานสอบทาน รหส 2410 เรอง “การสอบทานขอมลทางการเงนระหวางกาลโดยผสอบบญชรบอนญาตของกจการ”

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

36 TSA 600

ก53. ตามท�อธบายในยอหนาท� ก13 กลมกจการหน�งกลมอาจประกอบดวยกจการภายในกลมท�ไมใชกจการภายในกลมท�มนยสาคญเทาน,น ในสถานการณเหลาน, กลมผปฏบตงานตรวจสอบ กลมกจการสามารถไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอซ�งใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนการตรวจสอบกลมกจการโดยระบประเภทของงานท�ปฏบตเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมโดยสอดคลองกบยอหนาท� 29 ท,งน, ไมมความเปนไปไดท�กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการจะไดรบหลกฐานการสอบบญชท� เหมาะสมอยางเพยงพอซ�งใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนการตรวจสอบกลมกจการ หากกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการหรอผสอบบญชของกจการภายในกลมทดสอบการควบคมท�ระดบกลมและปฏบตวธการวเคราะหเปรยบเทยบตอขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมเพยงเทาน,น การมสวนรวมในงานท�ปฏบตโดยผสอบบญชของกจการภายในกลม (อางถงยอหนาท� 30-31) ก54. ปจจยท�อาจกระทบตอการมสวนรวมของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการในงานของผสอบบญชของกจการภายในกลม รวมถง (ก) ความมนยสาคญของกจการภายในกลม (ข) ความเส�ยงท�มนยสาคญของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญท�ระบไดตองบการเงนของกลมกจการ (ค) ความเขาใจของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเก�ยวกบผสอบบญชของกจการภายในกลม ในกรณของกจการภายในกลมท�มนยสาคญหน�ง หรอความเส�ยงท�มนยสาคญท�ระบได กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการปฏบตวธตามท�อธบายในยอหนาท� 30-31 ในกรณของกจการภายในกลมท�ไมใชกจการภายในกลมท�มนยสาคญ ลกษณะ ระยะเวลาและขอบเขตของการมสวนรวมของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการในงานของผสอบบญชของกจการภายในกลมจะแตกตางกนโดยใชเกณฑความเขาใจของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตอผสอบบญชของกจการภายในกลมน,น ขอเทจจรงท�วากจการภายในกลมน,นไมใชกจการภายในกลมท�มนยสาคญกลายเปนเร�องรอง ตวอยางเชน แมวากจการภายในกลมหน�งไมถกพจารณาวาเปนกจการภายในกลมท�มนยสาคญ ถงกระน,นกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจตดสนใจท�จะมสวนรวมในการประเมนความเส�ยงของผสอบบญชของกจการภายในกลม เพราะวามความนากงวลนอยกวาเก�ยวกบความรความสามารถทางวชาชพของผสอบบญชของกจการภายในกลม (ตวอยางเชน การขาดความรเฉพาะเก�ยวกบอตสาหกรรม) หรอผสอบบญชของกจการภายในกลมไมอยในสภาพแวดลอมท�ขอบงคบในการดแลผสอบบญชมการนามาใชอยางจรงจง

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

37 TSA 600

ก55. รปแบบของการมสวนรวมในงานของผสอบบญชของกจการภายในกลมนอกเหนอจากท�อธบายในยอหนาท� 30-31 และ 42 อาจรวมรปแบบหน�งหรอมากกวาตามขางลาง โดยใชเกณฑจากความเขาใจของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเก�ยวกบผสอบบญชของกจการภายในกลม (ก) การประชมกบผบรหารของกจการภายในกลมหรอผสอบบญชของกจการภายในกลมเพ�อไดรบความเขาใจเก�ยวกบกจการภายในกลมและสภาพแวดลอมของกจการภายในกลม (ข) การสอบทานกลยทธการตรวจสอบโดยรวมและการวางแผนการตรวจสอบของผสอบบญชของกจการภายในกลม (ค) การปฏบตงานตามวธการประเมนความเส�ยงเพ�อระบและประเมนความเส�ยงของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญท�ระดบกจการภายในกลม ซ�งทารวมกบผสอบบญชของกจการภายในกลมหรอโดยกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ (ง) การออกแบบและการปฏบตวธการตรวจสอบเพ�มเตม ซ�งอาจถกออกแบบและปฏบตรวมกบผสอบบญชของกจการภายในกลมหรอโดยกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ (จ) การมสวนรวมในการประชมปดงานและการประชมอ�นท�สาคญระหวางผสอบบญชของกจการภายในกลมและผบรหารของกจการภายในกลม (ฉ) การสอบทานสวนท�เก�ยวของอ�นของเอกสารหลกฐานการตรวจสอบของผสอบบญชของกจการภายในกลม กระบวนการจดทางบการเงนรวม การปรบปรงและการจดประเภทรายการเพ�อจดทางบการเงนรวม (อางถงยอหนาท� 34) ก56. กระบวนการจดทางบการเงนรวมอาจตองมการปรบปรงจานวนเงนท�รายงานในงบการเงนกลมกจการซ� งไมผานระบบการประมวลผลรายการตามปกต และอาจไมอยภายใตการควบคมภายในเดยวกนกบขอมลทางการเงนอ�น การประเมนของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเก�ยวกบความเหมาะสม ความสมบรณและความถกตองของการปรบปรงอาจรวมถง • การประเมนวาการปรบปรงท�สาคญสะทอนเหตการณและรายการท�อยภายใตการปรบปรงน,นอยางเหมาะสมหรอไม • การกาหนดวาการปรบปรงท�เปนนยสาคญถกคานวณอยางถกตอง ดาเนนการและอนมตโดยผบรหารของกลมกจการ และโดยผบรหารของกจการภายในกลม แลวแตกรณ หรอไม • การกาหนดวาการปรบปรงท�เปนนยสาคญมเอกสารสนบสนนอยางเหมาะสมและเพยงพอหรอไม • การตรวจสอบการกระทบยอด การตดรายการระหวางกน กาไรท�ยงไมเกดข,นจรง และยอดคงเหลอทางบญชระหวางกน

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

38 TSA 600

การตดตอสอสารกบผสอบบญชของกจการภายในกลม (อางถงยอหนาท� 40-41) ก57. ถาไมมการตดตอแบบสองทางอยางมประสทธผลระหวางกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการและผสอบบญชของกจการภายในกลม จะมความเส�ยงท�วากลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจไมไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอซ�งใชเปนเกณฑ ในการแสดงความเหนการตรวจสอบกลมกจการ การตดตอส�อสารในเวลาท�เหมาะสมและชดเจนตามขอกาหนดของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการชวยใหเกดการตดตอแบบสองทางอยางมประสทธผลระหวางกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการและผสอบบญชของกจการภายในกลม ก58. ขอกาหนดของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการมกถกแจงในหนงสอคาส� งงาน ภาคผนวก 5 แสดงคาแนะนาเก�ยวกบขอกาหนดและขอมลเพ�มเตมท�อาจรวมอยในหนงสอคาส�งงานดงกลาว การตดตอส�อสารของผสอบบญชของกจการภายในกลมกบกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการมกอยในรปแบบของบนทกขอความหรอรายงานของการปฏบตงาน อยางไรกตาม การตดตอระหวางกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการกบผสอบบญชของกจการภายในกลมอาจไมจาเปนท�ตองเปนลายลกษณอกษร ตวอยางเชน กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจเขาพบผสอบบญชของกจการภายในกลมเพ�อหารอเก�ยวกบความเส�ยงท�มนยสาคญท�ระบได หรอสอบทานสวนท�เก�ยวของของเอกสารหลกฐานการตรวจสอบของผสอบบญชของกจการภายในกลม อยางไรกตาม ยงคงตองปฏบตตามขอกาหนดเก�ยวกบเอกสารหลกฐานตามมาตรฐานการสอบบญชฉบบน,หรอฉบบอ�น ก59. ตวอยางเชน ในการรวมมอกบกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ ผสอบบญชของกจการภายในกลมอาจใหกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเขาถงเอกสารหลกฐานการตรวจสอบท�เก�ยวของถาไมถกหามโดยกฎหมายหรอขอบงคบ ก60. กรณท�สมาชกของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเปนผสอบบญชของกจการภายในกลมดวย กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการมกจะบรรลวตถประสงคในการตดตอส�อสารกบผสอบบญชของกจการภายในกลมโดยวธการอ�นนอกเหนอจากการตดตอท�เปนลายลกษณอกษร ตวอยางเชน • การเขาถงกลยทธการตรวจสอบโดยรวมและการวางแผนการตรวจสอบโดยผสอบบญชของกจการภายในกลมอาจเพยงพอท�จะถอเปนการส�อสารของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตามขอกาหนดในยอหนาท� 40 • การสอบทานเอกสารหลกฐานการตรวจสอบของผสอบบญชของกจการภายในกลมโดยกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ อาจเพยงพอท�จะถอเปนการส�อสารขอมลท�เก�ยวของกบขอสรปของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตามขอกาหนดในยอหนาท� 41

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

39 TSA 600

การประเมนความเพยงพอและความเหมาะสมของหลกฐานการสอบบญชทไดรบ การสอบทานเอกสารหลกฐานการตรวจสอบของผสอบบญชของกจการภายในกลม (อางถงยอหนาท� 42 (ข)) ก61. สวนของเอกสารหลกฐานการตรวจสอบของผสอบบญชของกจการภายในกลมซ�งเก�ยวของกบการตรวจสอบกลมกจการอาจแตกตางกนข,นอยกบสถานการณ จดสาคญในเอกสารหลกฐานการตรวจสอบมกเก�ยวของกบความเส�ยงท�มนยสาคญของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนของกลมกจการ ขอบเขตของการสอบทานอาจถกกระทบโดยขอเทจจรงท�วาเอกสารหลกฐานการตรวจสอบของผสอบบญชของกจการภายในกลมอยภายใตวธการสอบทานของสานกงานของผสอบบญชของกจการภายในกลม ความเพยงพอและความเหมาะสมของหลกฐานการสอบบญช (อางถงยอหนาท� 44-45) ก62. ถากลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการสรปวาไมไดหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอซ�งใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนการตรวจสอบกลมกจการ กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมปฏบตงานตรวจสอบเพ�มเตม ถาเปนไปไมได กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการอาจปฏบตงานตรวจสอบเองเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม ก63. การประเมนของผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการเก�ยวกบผลกระทบรวมของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรง (ท,งท�ระบโดยกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการหรอแจงโดยผสอบบญชของกจการภายในกลม) เปนการเปดใหผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการพจารณาวางบการเงนกลมกจการโดยรวมแสดงขอมลขดตอขอเทจจรงอยางเปนสาระสาคญหรอไม การตดตอสอสารกบผบรหารของกลมกจการและผมหนาทในการกากบดแลของกลมกจการ การตดตอส �อสารกบผบรหารของกลมกจการ (อางถงยอหนาท� 46-48) ก64. มาตรฐานการสอบบญช รหส 240 มขอกาหนดและแนวทางเก�ยวกบการตดตอส�อสารกบผบรหาร ในเร�องการทจรต หรอผมหนาท�ในการกากบดแลกรณท�ผบรหารมสวนเก�ยวของในการทจรต24 ก65. ผบรหารของกลมกจการอาจตองการรกษาความลบของขอมลสาคญท�ออนไหว ตวอยางของสถานการณซ�งอาจมนยสาคญตองบการเงนของกจการภายในกลมซ�งผบรหารของกจการภายในกลมอาจไมทราบ มดงตอไปน, • คดความท�อาจเกดข,น • แผนในการยกเลกสนทรพยดาเนนงานท�มสาระสาคญ • เหตการณภายหลงรอบระยะเวลาท�รายงาน • ขอตกลงทางกฎหมายท�มนยสาคญ

24 มาตรฐานการสอบบญช รหส 240 ยอหนาท 40-42

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

40 TSA 600

การตดตอส �อสารกบผมหนาท�ในการกากบดแลของกลมกจการ (อางถงยอหนาท� 49) ก66. สถานการณท�กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตดตอส�อสารกบผมหนาท�ในการกากบดแลของกลมกจการ อาจรวมถงสถานการณท�ผสอบบญชของกจการภายในกลม นามาสความสนใจของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการซ�งกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตดสนวามนยสาคญตอความรบผดชอบของผมหนาท�ในการกากบดแลของกลมกจการการตดตอส�อสารกบผมหนาท�ในการกากบดแลของกลมกจการทาในหลายชวงเวลาระหวางการตรวจสอบ กลมกจการ ตวอยางเชน สถานการณท� ถกอางในยอหนาท� 49(ก) ถง (ข) อาจถกแจงหลงจากกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการไดพจารณาการปฏบตงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมแลว ในอกทางหน�ง สถานการณท�ถกอางถงในยอหนาท� 49 (ค) อาจถกแจงในวนท�ส,นสดการตรวจสอบ และสถานการณท�ถกอางถงในยอหนาท� 49 (ง) ถง (จ) อาจถกแจงเม�อเกดข,น

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

41 TSA 600

ภาคผนวก 1 (อางถงยอหนาท� ก19) ตวอยางของรายงานของผสอบบญชเม�อผสอบบญชของกลมกจการไมสามารถไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอซ�งใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนการตรวจสอบกลมกจการ หมายเหต การแสดงตวอยางของรายงานของผสอบบญชท,งหมดน, วรรคความเหนจะแสดงไวในสวนแรกตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) และวรรคเกณฑในการแสดงความเหนจะแสดงตอจากวรรคความเหน ประโยคแรกและประโยคสดทายซ�งมการนาเสนอในวรรคความรบผดชอบของผสอบบญชในรายงานแบบเดม ไดนามารวมเปนสวนหน�งของวรรคเกณฑในการแสดงความเหนในรายงานแบบใหมน, ตวอยาง - รายงานของผสอบบญชแสดงความเหนอยางมเง�อนไข เม�อผสอบบญชของกลมกจการไมสามารถไดรบหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอเพ�อใชเปนเกณฑในการแสดงความเหน เพ�อวตถประสงคของตวอยางรายงานของผสอบบญช สมมตสถานการณดงตอไปน, • การตรวจสอบงบการเงนรวมฉบบสมบรณของกจการซ�งไมใชกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยโดยใชแมบทการนาเสนอขอมลท�ถกตองตามท�ควร การตรวจสอบเปนการตรวจสอบกลมกจการ (ถอปฏบตตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 600) • งบการเงนรวมจดทาโดยผบรหารตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน (เพ�อวตถประสงคท�วไป) • ขอตกลงในงานสอบบญชแสดงถงคาอธบายความรบผดชอบของผบรหารตองบการเงนรวมตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 210 • กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการไมสามารถไดมาซ�งหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอเก�ยวกบกจการภายในกลมท�บนทกโดยวธราคาทน (รบรจานวน 15 ลานบาทในงบแสดงฐานะการเงนจากยอดสนทรพยรวม 60 ลานบาท) เน�องจากกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการไมสามารถเขาถงรายการบญช ผบรหารหรอผสอบบญชของกจการภายในกลมน,นได • กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการไดอานงบการเงน ณ วนท� 31 ธนาคม 25x1 ท�ตรวจสอบแลว รวมถงรายงานของผสอบบญชของกจการภายในกลม และพจารณาขอมลทางการเงนท�เก�ยวของของกจการภายในกลมท�รวบรวมโดยผบรหารของกลมกจการ • ในดลยพนจของผสอบบญชท� รบผดชอบงานของกลมกจการ ผลกระทบตองบการเงนรวม จากการท�ไมสามารถไดมาซ�งหลกฐานการสอบบญชท�เหมาะสมอยางเพยงพอมนยสาคญแต ไมแผกระจาย1 1 หากในดลยพนจของผสอบบญชทรบผดชอบงานของกลมกจการ ผลกระทบตองบการเงนรวมจากการทไมสามารถไดมาซ งหลกฐานการสอบบญชทเหมาะสมอยางเพยงพอมนยสาคญและแผกระจาย ผสอบบญชทรบผดชอบงานของกลมกจการตองไมแสดงความเหนตองบการเงนตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง)

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

42 TSA 600

• ขอกาหนดจรรยาบรรณท�เก�ยวของท�ใชในการตรวจสอบเปนไปตามขอกาหนดจรรยาบรรณของสภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ • จากหลกฐานการสอบบญชท�ไดรบ ผสอบบญชสรปวาไมมความไมแนนอนท�มสาระสาคญเก�ยวกบเหตการณหรอสถานการณท�อาจเปนเหตใหเกดขอสงสยอยางมนยสาคญเก�ยวกบความสามารถในการดาเนนงานตอเน�องของกจการตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 570 (ปรบปรง)2 • ผสอบบญชไมตองส�อสารเร�องสาคญในการตรวจสอบและตดสนใจท�จะไมส�อสารเร�องดงกลาวตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 7013 • ผสอบบญชไดรบขอมลอ�นท,งหมดกอนวนท�ในรายงานของผสอบบญชและการแสดงความเหนอยางมเง�อนไขตองบการเงนรวมมผลกระทบตอขอมลอ�น • ผรบผดชอบในการสอดสองดแลงบการเงนไมใชผรบผดชอบในการจดทางบการเงนรวม • นอกเหนอจากการตรวจสอบงบการเงนรวม ผสอบบญชมความรบผดชอบอ�น ๆ ในการรายงานตามท�กาหนดโดยกฎหมายในประเทศ รายงานของผสอบบญชรบอนญาต เสนอ ผถอหนของบรษท กขค จากด [หรอระบผรบรายงานท�เหมาะสม] รายงานตอการตรวจสอบงบการเงนรวม4 ความเหนอยางมเงอนไข ขาพเจาไดตรวจสอบงบการเงนรวมของบรษท กขค จากด และบรษทยอย (กลมบรษท) ซ� งประกอบดวยงบแสดงฐานะการเงนรวม ณ วนท� 31 ธนวาคม พ.ศ.25x1 งบกาไรขาดทนเบดเสรจรวม งบแสดงการเปล�ยนแปลงสวนของผถอหนรวมและงบกระแสเงนสดรวมสาหรบปส,นสดวนเดยวกนและหมายเหตประกอบงบการเงนรวม รวมถงหมายเหตสรปนโยบายการบญชท�สาคญ ขาพเจาเหนวา ยกเวนผลกระทบท�อาจเกดข, นของเร�องตามท�กลาวไวในวรรคเกณฑในการแสดงความเหนอยางมเง�อนไข งบการเงนรวมขางตนน, แสดงฐานะการเงนรวมของบรษท กขค จากด และบรษทยอย ณ วนท� 31 ธนวาคม พ.ศ. 25X1 และผลการดาเนนงานรวมและกระแสเงนสดรวม สาหรบปส,นสดวนเดยวกน โดยถกตองตามท�ควรในสาระสาคญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน เกณฑในการแสดงความเหนอยางมเงอนไข เงนลงทนของกลมบรษทในบรษท งจฉ จากด ซ�งเปนบรษทรวมในตางประเทศ ซ�งไดมาในระหวางปและบนทกโดยวธสวนไดเสยในงบแสดงฐานะการเงนรวม ณ วนท� 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 มจานวน 2 มาตรฐานการสอบบญช รหส 570 (ปรบปรง) เรอง “การดาเนนงานตอเนอง” 3 มาตรฐานการสอบบญช รหส 701 เรอง “การสอสารเรองสาคญในการตรวจสอบในรายงานของผสอบบญชรบอนญาต” 4 ไมจาเปนตองมหวขอ “รายงานตอการตรวจสอบงบการเงนรวม” ในกรณทไมมหวขอทสอง “รายงานตามขอกาหนดทางกฎหมายและขอบงคบอน”

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

43 TSA 600

15 ลานบาท และสวนแบงกาไรของบรษท กขค จากดในกาไรสทธของบรษท งจฉ จากด ซ�งรวมอยในกาไรขาดทนเบดเสรจรวมสาหรบปส,นสดวนเดยวกน มจานวน 1 ลานบาท ขาพเจาไมสามารถไดมาซ� งหลกฐานการสอบบญชท� เหมาะสมอยางเพยงพอเก�ยวกบมลคาตามบญชของเงนลงทนใน บรษท งจฉ จากด ณ วนท� 31 ธนวาคม พ.ศ. 25x1 และสวนแบงในกาไรสทธของบรษท งจฉ จากด สาหรบปของบรษท กขค จากด เน�องจากขาพเจาไมสามารถเขาถงขอมลทางการเงน ผบรหารและผสอบบญชของบรษท งจฉ จากด ดงน,น ขาพเจาจงไมสามารถสรปไดวาจาเปนตองปรบปรงมลคาของเงนลงทนหรอไมเพยงใด ขาพเจาไดปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช ความรบผดชอบของขาพเจาไดกลาวไวในสวนของความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนรวมในรายงานของขาพเจา ขาพเจามความเปนอสระจากกลมบรษทตามขอกาหนดจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญชในสวนท�เก�ยวของกบการตรวจสอบงบการเงนรวมท�กาหนดโดยสภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ และขาพเจาไดปฏบตตามความรบผดชอบดานจรรยาบรรณอ�นๆ ซ�งเปนไปตามขอกาหนดเหลาน,ขาพเจาเช�อวาหลกฐานการสอบบญชท�ขาพเจาไดรบเพยงพอและเหมาะสมเพ�อใชเปนเกณฑในการแสดงความเหนอยางมเง�อนไขของขาพเจา ขอมลอน (หรอหวขออนตามความเหมาะสม เชน “ขอมลอนนอกเหนอไปจากงบการเงนและรายงานของผสอบบญช”) (นาเสนอตามขอกาหนดในการรายงานตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง)5 – ดตวอยางท� 6 ในภาคผนวก 2 ของมาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง) ยอหนาสดทายของวรรคขอมลอ�นในตวอยางท� 6 ควรมการปรบเปล �ยนเพ�ออธบายถงขอมลหรอเหตการณเฉพาะตอเร�องท�แสดงความเหนอยางมเง�อนไขซ�งมผลกระทบตอขอมลอ�น) ความรบผดชอบของผบรหารและผมหนาทในการกากบดแลกจการตองบการเงนรวม6 (นาเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง)7 – ดตวอยางท� 2 ในมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง)) ความรบผดชอบของผสอบบญชตอการตรวจสอบงบการเงนรวม (นาเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) – ดตวอยางท� 2 ในมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) โดยไมรวมสองยอหนาสดทายซ�งถอปฏบตสาหรบการตรวจสอบกจการท�เปนกจการจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยเทาน�น) 5 มาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง) “ความรบผดชอบของผสอบบญชเกยวกบขอมลอน”

6 ตวอยางของรายงานของผสอบบญชน4 คาวาผบรหารและผมหนาทในการกากบดแลอาจจาเปนตองถกแทนทดวยคาอนทมความเหมาะสมในบรบทของแมบททางกฎหมายในแตละประเทศ 7 มาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) “การแสดงความเหนและการรายงานตองบการเงน”

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

44 TSA 600

รายงานตามขอกาหนดทางกฎหมายและขอบงคบอน (นาเสนอตามมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) – ดตวอยางท� 2 ในมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง)) ผสอบบญชท�รบผดชอบงานสอบบญชและการนาเสนอรายงานฉบบน, คอ ..... (ลายมอช�อของผสอบบญช ) (เลขทะเบยนของผสอบบญช) (ท�อยของผสอบบญช) (วนท�)

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

45 TSA 600

ภาคผนวก 2 (อางถงยอหนาท� ก23) ตวอยางของสถานการณท�กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการไดมาซ�งความเขาใจในกลมกจการ ตวอยางน,ครอบคลมสถานการณอยางกวาง แตไมใชสถานการณท,งหมดท�เก�ยวของกบงานสอบบญชกลมกจการทกกลมและรายการของตวอยางตอไปน, ไมครบสมบรณตามท�จาเปน การควบคมท�ระดบกลม 1. การควบคมท�ระดบกลมอาจรวมถงการรวมกนของรายการดงตอไปน, • การประชมตามปกตระหวางผบรหารของกลมกจการและกจการภายในกลมเพ�อหารอในการพฒนาธรกจและเพ�อสอบทานการดาเนนงาน • การตรวจสอบการดาเนนงานและผลทางการเงนของกจการภายในกลม รวมถงการรายงานตามปกต ซ�งทาใหผบรหารกลมกจการสามารถตดตามผลการดาเนนงานของกจการภายในกลมเทยบกบงบประมาณ และตดสนใจดาเนนการท�เหมาะสม • วธการประเมนความเส�ยงของผบรหารของกลมกจการ เชน วธการระบ การวเคราะหและการจดการความเส�ยงทางธรกจ รวมถงความเส�ยงจากการทจรตซ�งอาจเปนผลใหเกดการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนของกลมกจการ • การตดตามผล การควบคม การกระทบยอดและการตดรายการระหวางกน กาไรท�ยง ไมเกดข,นจรง และยอดคงเหลอทางบญชระหวางกนท�ระดบกลมกจการ • กระบวนการในการตดตามผลการตรงเวลา การประเมนความถกตองและความครบถวนของขอมลทางการเงนท�ไดรบจากกจการภายในกลม • ระบบเทคโนโลยสารสนเทศสวนกลางถกควบคมโดยการควบคมท�วไปของเทคโนโลยสารสนเทศสาหรบท,งหมดหรอสวนหน�งของกลมกจการ • กจกรรมการควบคมภายในระบบเทคโนโลยสารสนเทศเปนระบบเดยวกนสาหรบกจการภายในกลมท,งหมดหรอบางสวน • การตดตามผลการควบคม รวมถงกจกรรมของการตรวจสอบภายในและโปรแกรม การประเมนตนเอง • นโยบายและวธปฏบตท�ตรงกน รวมถงคมอวธการรายงานทางการเงนกลมกจการ • โปรแกรมท�ใชรวมกนภายในกลม เชน ระเบยบวนยและโปรแกรมการปองกนการทจรต • การจดการสาหรบการกาหนดอานาจและความรบผดชอบตอผบรหารของกจการภายในกลม

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

46 TSA 600

2. ตวอยางเชน การตรวจสอบภายในอาจถกพจารณาเปนสวนของการควบคมท�ระดบกลม เม� องานการตรวจสอบภายในรวมไวเปนศนยกลาง มาตรฐานการสอบบญช รหส 610 (ปรบปรง)1 เก�ยวของกบกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการในการประเมนเก�ยวกบความสามารถและขอเทจจรงของผตรวจสอบภายในกรณท�วางแผนท�จะใชผลงานของผตรวจสอบภายใน กระบวนการจดทางบการเงนรวม 3. ความเขาใจของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเก�ยวกบกระบวนการจดทางบการเงนรวมอาจรวมถงเร�องดงตอไปน, เร�องเก�ยวกบแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใช • ขอบเขตซ�งผบรหารของกจการภายในกลมมความเขาใจเก�ยวกบแมบทการรายงาน ทางการเงนท�นามาใช • การระบและการบนทกบญชสาหรบกจการภายในกลมโดยสอดคลองกบแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใช • กระบวนการในการระบสวนงานท�สามารถรายงานไดสาหรบการเสนอขอมลทางการเงนจาแนกตามสวนงานโดยสอดคลองกบแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใช • กระบวนการในการระบความสมพนธของกจการท�เก�ยวของกนและรายการระหวางกจการท�เก�ยวของกนเพ�อการรายงานโดยสอดคลองกบแมบทการรายงานการเงนท�นามาใช • นโยบายการบญชท�ใชกบงบการเงนกลมกจการ การเปล�ยนแปลงจากปการเงนปกอน และการเปล�ยนแปลงอนเปนผลจากมาตรฐานท�กาหนดข, นมาใหมหรอเปนมาตรฐาน ท�ถกปรบเปล�ยนภายใตแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใช • กระบวนการในการจดการกบกจการภายในกลมท�รอบระยะเวลารายงานแตกตางจากรอบระยะเวลารายงานของกลมกจการ เร�องเก�ยวกบกระบวนการจดทางบการเงนรวม • กระบวนการของผบรหารของกลมกจการในการไดมาซ�งความเขาใจเก�ยวกบนโยบายการบญชท�ใชโดยกจการภายในกลม และในกรณท� เหมาะสม ใหแนใจวานโยบาย การบญชเดยวกนถกใชเพ� อจดทาขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมสาหรบ งบการเงนกลมกจการ และความแตกตางในนโยบายการบญชถกระบและปรบปรงซ�งกาหนดในเง�อนไขของแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใช นโยบายการบญชเดยวกนคอหลกการ เกณฑ ขอตกลง กฎ และวธปฏบตเฉพาะซ�งใชโดยกลมกจการโดยใชเกณฑตามแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใช ซ�งกจการภายในกลมใชเพ� อรายงานรายการท�คลายคลงกนอยางถกตองตรงกน โดยปกตนโยบายเหลาน, ถกอธบายในคมอวธการรายงานทางการเงนและชดการรายงานท�ออกโดยผบรหารของกลมกจการ

1 มาตรฐานการสอบบญช รหส 610 (ปรบปรง) การใชผลงานของผตรวจสอบภายใน ยอหนาท 15

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

47 TSA 600

• กระบวนการของผบรหารของกลมกจการเพ�อแนใจวาการรายงานทางการเงนโดยกจการภายในกลม ครบถวน ถกตอง และในเวลาท�เหมาะสม สาหรบการจดทางบการเงนรวม • กระบวนการในการแปลงคาขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมตางประเทศใหเปนสกลเงนของงบการเงนของกลมกจการ • การจดการระบบเทคโนโลยสารสนเทศเพ�อการทางบการเงนรวม รวมถงกระบวนการท,งแบบมอและแบบอตโนมต และการควบคมท,งแบบมอและแบบอตโนมตท�มอยในข,นตอนตาง ๆ ของกระบวนการจดทางบการเงนรวมเปนอยางไร • กระบวนการของผบรหารของกลมกจการเพ�อใหไดรบขอมลเก�ยวกบเหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน เร�องเก�ยวกบรายการปรบปรงเพ�อจดทางบการเงนรวม • กระบวนการในการการบนทกรายการปรบปรงเพ� อจดทางบการเงนรวม รวมถง การจดทา การอนมต และการประมวลผลรายการบญชท�เก�ยวของ และประสบการณของบคคลท�รบผดชอบในการจดทางบการเงนรวม • รายการปรบปรงเพ�อจดทางบการเงนรวมท�กาหนดโดยแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใช • เหตผลทางธรกจสาหรบเหตการณและรายการซ� งกอใหเกดรายการปรบปรงใน งบการเงนรวม • ความถ� ลกษณะและขนาดของรายการระหวางกจการภายในกลม • วธการในการตดตามผล การควบคม การกระทบยอดและการตดรายการระหวางกนและกาไรท�ยงไมเกดข,นจรงและยอดคงเหลอทางบญชระหวางกน • ข,นตอนในการไดมาของมลคายตธรรมของสนทรพยและหน, สนท�ไดมา วธการตดจาหนายคาความนยม (ในกรณท�เหมาะสม) และการทดสอบการดอยคาของคาความนยมโดยสอดคลองกบแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใช • การจดการกบผถอหนหลกหรอสวนไดเสยท�ไมมอานาจควบคมเก�ยวกบผลขาดทนท�เกดข, นจากแตละกจการภายในกลม (ตวอยางเชน ภาระผกพนของสวนไดเสยท�ไมมอานาจควบคมเพ�อชดเชยผลขาดทนดงกลาว)

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

48 TSA 600

ภาคผนวก 3 (อางถงยอหนาท� ก30) ตวอยางของเง�อนไขหรอเหตการณซ�งอาจบงช/ ถงความเส�ยงจากการแสดงขอมลท� ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญตองบการเงนของกลมกจการ ตวอยางน, ครอบคลมสถานการณอยางกวาง แตไมใชเง�อนไขหรอเหตการณท,งหมดท�เก�ยวของกบงานสอบบญชกลมกจการทกกลมและรายการของตวอยางตอไปน, ไมครบสมบรณตามท�จาเปน • โครงสรางของกลมท�ซบซอน โดยเฉพาะมการซ, อ จาหนายหรอการเปล�ยนแปลงโครงสรางองคกรบอยคร,ง • โครงสรางในการกากบดแลกจการไมด รวมถงกระบวนการในการตดสนใจท�ไมโปรงใส • การควบคมท�ระดบกลมท�ไมมประสทธผลหรอไมมอยจรง รวมถงขอมลของผบรหารของกลมกจการไมเพยงพอในการตดตามผลการดาเนนงานและผลการดาเนนงานของกจการภายในกลม • กจการภายในกลมท�ดาเนนงานภายใตกฎหมายในตางประเทศอาจมความเส�ยงจากปจจยท�เกดจากการแทรกแซงท�ไมปกตจากรฐบาลในเร�องตาง ๆ เชน นโยบายการเงน ขอจากดในการแลกเปล�ยนเงนตราตางประเทศและการจายเงนปนผลออกนอกประเทศ และความผนผวนของอตราแลกเปล�ยนเงนตราตางประเทศ • กจกรรมทางธรกจของกจการภายในกลมซ�งมสวนเก�ยวของกบความเส�ยงสง เชน สญญาระยะยาว หรอการลงทนในเคร�องมอทางการเงนรปแบบใหมหรอมโครงสรางท�ซบซอน • ความไมแนนอนเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมท�ถกกาหนดใหนามารวมในงบการเงนของกลมกจการตามขอกาหนดของแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใช ตวอยางเชน กจการเพ� อวตถประสงคเฉพาะ หรอกจการท�ไมใชเพ� อการคาท�มอยและถกกาหนดใหนามารวม • ความสมพนธและรายการระหวางกนท�ผดปกต • ยอดคงเหลอทางบญชระหวางกนท�ยกมาซ� งไมสมดลหรอไมสามารถกระทบยอดไดใน งบการเงนรวม • ความมอยของรายการท�ซบซอนซ�งบนทกบญชในกจการภายในกลมมากกวาหน�งกจการภายในกลม • การใชนโยบายการบญชของกจการภายในกลมซ�งแตกตางไปจากนโยบายการบญชท�ใชกบ งบการเงนของกลมกจการ • กจการภายในกลมท�มรอบระยะเวลารายงานแตกตางกนซ�งอาจถกใชเพ�อตกแตงรายการโดยการปรบเปล�ยนชวงเวลาในการบนทกรายการ • การเกดข,นคร,งกอนของรายการปรบปรงเพ�อจดทางบการเงนรวมท�ไมสมบรณหรอไมไดรบการอนมต • การวางแผนภาษโดยไมระมดระวงภายในกลมกจการ หรอรายการท�เปนเงนสดจานวนมากกบกจการในเขตประเทศปลอดภาษ • การเปล�ยนแปลงผสอบบญชท�รบงานตรวจสอบงบการเงนของกจการภายในกลมบอย ๆ

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

49 TSA 600

ภาคผนวก 4 (อางถงยอหนาท� ก35) ตวอยางของคายนยนของผสอบบญชของกจการภายในกลม ตวอยางตอไปน,มไดต,งใจใหใชเปนมาตรฐานเดยวกน คายนยนอาจแตกตางกนไปสาหรบผสอบบญชของแตละกจการภายในกลม หรอแตกตางกนไปในแตละรอบระยะเวลา คายนยนมกไดรบกอนเร�มงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม [กระดาษหวจดหมายผสอบบญชของกจการภายในกลม] [วนท�] [เรยน ผสอบบญชท�รบผดชอบงานกลมกจการ] หนงสอฉบบน, จดเตรยมเพ�อการตรวจสอบของทานเก�ยวกบงบการเงนกลมกจการของ [ช�อบรษทใหญ] สาหรบปส,นสด [วนท�] เพ�อวตถประสงคในการแสดงความเหนวางบการเงนของกลมกจการแสดงฐานะการเงนของกลมกจการ ณ [วนท�] และผลการดาเนนงานและกระแสเงนสดสาหรบปส,นสดวนเดยวกนโดยถกตองตามท�ควรในสาระสาคญ (แสดงตามความเปนจรงและถกตองตามท�ควรของกจการ) ตาม [ระบแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใช] ขาพเจารบทราบจากหนงสอคาส�งงานของทานลงวนท� [วนท�] ท�รองขอใหขาพเจาปฏบตงานเฉพาะเก�ยวกบกบขอมลทางการเงนของ [ช�อบรษทกจการภายในกลม] สาหรบปส,นสดวนท� [วนท�] ขาพเจาขอยนยนวา 1. ขาพเขาสามารถปฏบตตามคาส�งงาน / ขาพเจาขอแจงใหทานทราบวาขาพเจาไมสามารถปฏบตตามคาส�งงานตอไปน, [ระบคาส�ง] ดวยเหตผลดงน, [ระบเหตผล] 2. คาส�งงานชดเจนและขาพเจาเขาใจคาส�งงานเหลาน,น / ขาพเจารสกขอบคณเปนอยางย�งหากทานอธบายคาส�งงานตอไปน, ใหชดเจน [ระบคาส�ง] 3. ขาพเจาจะรวมมอกบทานและใหสทธในการเขาถงเอกสารหลกฐานการตรวจสอบท�เก�ยวของ ขาพเจารบทราบวา 1. ขอมลทางการเงนของ [ช�อของกจการภายในกลม] จะถกรวมอยในงบการเงนของกลมกจการของ [ช�อของบรษทใหญ] 2. ทานอาจตดสนใจวามความจาเปนในการมสวนรวมในงานท�ทานรองขอใหขาพเจาปฏบตเก�ยวกบขอมลทางการเงนของ [ช�อของกจการภายในกลม] สาหรบปส,นสดวนท� [วนท�] 3. หากพจารณาวาเหมาะสม ทานต,งใจท�จะประเมนและใชผลงานของขาพเจาเพ�อการตรวจสอบ งบการเงนของกลมกจการของ [ช�อของบรษทใหญ]

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

50 TSA 600

ในความเก�ยวของกนกบงานซ�งขาพเจาปฏบตเก�ยวกบขอมลทางการเงนของ [ช�อของกจการภายในกลม] [อธบายกจการภายในกลม เชน บรษทยอยท�เปนเจาของท,งหมด บรษทยอย กจการรวมคา ผถกลงทนท�ถกบนทกบญชโดยวธสวนไดเสยหรอวธทน] ของ [ช�อของบรษทใหญ] ขาพเจาขอยนยนดงตอไปน, 1. ขาพเจามความเขาใจเก�ยวกบ [ระบขอกาหนดทางจรรยาบรรณท�เก�ยวของ] ซ�งเพยงพอท�จะทาใหขาพเจาปฏบตตามความรบผดชอบของขาพเจาในการตรวจสอบงบการเงนของกลมกจการ และจะเปนไปตามน,น และขาพเจามความเปนอสระตอ [ช�อของบรษทใหญ] และกจการภายในกลมอ�นในกลม ตามความหมายของ [ระบขอกาหนดทางจรรยาบรรณท�เก�ยวของ] และปฏบตตามขอกาหนดท�นามาใชของ [อางถงกฎ] ท�ประกาศโดย [ช�อของตวแทนขอบงคบ] 2. ขาพเจามความเขาใจมาตรฐานการสอบบญชและ [ระบมาตรฐานของประเทศอ�นท�นามาใชสาหรบการตรวจสอบงบการเงนกลมกจการ] ซ�งเพยงพอท�จะทาใหขาพเจาปฏบตตามความรบผดชอบของขาพเจาในการตรวจสอบงบการเงนของกลมกจการ และจะปฏบตงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของ [ช�อของกจการภายในกลม] สาหรบปส,นสดวนท� [วนท�] โดยสอดคลองกบมาตรฐานเหลาน,น 3. ขาพเจามทกษะเฉพาะ (เชน ความรเฉพาะในอตสาหกรรม) ซ�งจาเปนตอการปฏบตงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม 4. ขาพเจามความเขาใจเก�ยวกบ [ระบแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใชหรอคมอวธการรายงานทางการเงนกลมกจการ] ซ�งเพยงพอท�ทาใหขาพเจาปฏบตตามความรบผดชอบของขาพเจาในการตรวจสอบงบการเงนของกลมกจการ ขาพเจาจะแจงใหทานทราบถงการเปล�ยนแปลงใด ๆ ในการรบรองตามท�กลาวขางตนระหวางการปฏบตงานของขาพเจากบขอมลทางการเงนของ [ช�อของกจการภายในกลม] [ลายมอช�อของผสอบบญช] [วนท�] [ท�อยของผสอบบญช]

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

51 TSA 600

ภาคผนวก 5 (อางถงยอหนาท� ก58) ขอกาหนดและขอมลเพ�มเตมท�รวมอยในหนงสอคาส �งงานของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ ขอมลท�กาหนดโดยมาตรฐานการสอบบญชฉบบน� ท �แจงไปยงผสอบบญชของกจการภายในกลม แสดงไวเปนตวอกษรเอยง ขอมลท�เก�ยวกบการวางแผนงานของผสอบบญชของกจการภายในกลม • การขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมยนยนวาผสอบบญชของกจการภายในกลมจะรวมมอกบกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ โดยรบทราบถงบรบทท�กลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการจะใชผลงานของผสอบบญชของกจการภายในกลม • ตารางเวลาท�ทาการตรวจสอบใหเสรจสมบรณ • วนตรวจเย�ยมท�วางแผนไวโดยผบรหารกลมกจการและกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการและวนประชมท�วางแผนไวกบผบรหารกจการภายในกลมและผสอบบญชของกจการภายในกลม • รายช�อของผตดตอหลก • งานท�ปฏบตโดยผสอบบญชของกจการภายในกลม การใชผลงานน,นและการจดการสาหรบความพยายามในการประสานงานท�ข,นตอนแรกและระหวางการตรวจสอบ รวมถงการม สวนรวมท�วางแผนไวของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการในงานของผสอบบญชของกจการภายในกลม • ขอกาหนดทางจรรยาบรรณซ�งเก�ยวของกบการตรวจสอบกลมกจการ โดยเฉพาะขอกาหนดเร�องความเปนอสระ • ในกรณของการตรวจสอบหรอการสอบทานขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม ความมสาระสาคญของกจการภายในกลม(และระดบความมสาระสาคญระดบเดยวหรอหลายระดบสาหรบประเภทของรายการ ยอดคงเหลอทางบญชหรอการเปดเผยขอมลท�เฉพาะในกรณท�เหมาะสม) และเกณฑวดเชงปรมาณท�สงกวาการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงท�ไมสามารถอางไดชดเจนวาไมสาคญตองบการเงนของกลมกจการ • รายการของกจการท�เก�ยวของกนท�จดทาโดยผบรหารของกลมกจการ และกจการท�เก�ยวของกนอ�นซ�งกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการทราบและขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมแจงในเวลาท�เหมาะสมตอกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเก�ยวกบกจการท�เก�ยวของกนท�ไมถกระบมากอนโดยผบรหารของกลมกจการหรอกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการ • งานท�ปฏบตเก�ยวกบรายการระหวางกน กาไรท�ยงไมเกดข, นจรง และยอดคงเหลอทางบญชระหวางกน

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

52 TSA 600

• แนวทางตอความรบผดชอบการรายงานตามกฎหมายอ�น ตวอยางเชน การรายงานเก�ยวกบ ส�งท�ผบรหารไดใหการรบรองไวของผบรหารของกลมกจการตอความมประสทธผลของการควบคมภายใน • กรณท�อาจมชวงเวลาระหวางความครบถวนของงานตอขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมและขอสรปของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการตองบการเงนกลมกจการ ใหระบคาส�งงานสาหรบการสอบทานเหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน ขอมลท�เก�ยวกบการจดการงานของผสอบบญชของกจการภายในกลม • ขอตรวจพบจากกจกรรมการทดสอบการควบคมของกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเก�ยวกบระบบการประมวลผล ซ�งเหมอนกนสาหรบกจการภายในกลมท,งหมดหรอบางกจการภายในกลม และการทดสอบการควบคมท�ปฏบตโดยผสอบบญชของกจการภายในกลม • ความเส�ยงท�มนยสาคญของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญท�ระบไดตองบการเงนของกลมกจการ เน�องจากการทจรตหรอขอผดพลาด ซ�งเก�ยวของกบงานของผสอบบญชของกจการภายในกลม และการขอใหผสอบบญชของกจการภายในกลมแจงในเวลาท�เหมาะสมสาหรบความเส�ยงท�มนยสาคญอ�นของการแสดงขอมลท�ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญ เน�องจากการทจรตหรอขอผดพลาด ท�ระบไดในกจการภายในกลมและการตอบสนองของผสอบบญชของกจการภายในกลมตอความเส�ยงดงกลาว • ขอตรวจพบจากการตรวจสอบภายใน โดยใชเกณฑจากงานท�ปฏบตตอการควบคมหรอเก�ยวของกบกจการภายในกลม • การขอใหตดตอส�อสารในเวลาท� เหมาะสมเก�ยวกบหลกฐานการสอบบญชท�ไดรบจากการปฏบตงานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมซ�งขดแยงกบหลกฐานการสอบบญชซ�งเดมกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการใชเปนเกณฑในการประเมนความเส�ยงท�ทาในระดบกลมกจการ • การขอคารบรองท�เปนลายลกษณอกษรในการปฏบตตามแมบทการรายงานทางการเงนท�นามาใชของผบรหารของกจการภายในกลม หรอขอความท�ความแตกตางระหวางนโยบายการบญชท�ใชกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมกบท�ใชกบงบการเงนของกลมกจการไดรบการเปดเผย • เร�องท�บนทกโดยผสอบบญชของกจการภายในกลม ขอมลอ�น • ส�งท�ขอตามรายการตอไปน, ตองรายงานตอกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการในเวลาท�เหมาะสม

o การบญช การรายงานทางการเงนและเหตการณท�มนยสาคญ รวมถงการประมาณการ ทางบญชและการใชดลยพนจท�เก�ยวของ o เร�องท�เก�ยวกบการดาเนนงานตอเน�องของกจการภายในกลม o เร�องท�เก�ยวกบการฟองรองและคดความ

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

53 TSA 600

o ขอบกพรองท�มนยสาคญของการควบคมภายในซ�งผสอบบญชของกจการภายในกลมระบไดระหวางการปฏบตงานกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลม และขอมลซ�งบงช,ถงการทจรตท�มอย • การขอใหกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการแจงสถานการณท�ผดปกตหรอสาคญใด ๆ โดยเรวท�สดเทาท�เปนไปได • ส�งท�ขอเก�ยวกบสถานการณตามท�อยในยอหนาท� 41 ถกแจงตอกลมผปฏบตงานตรวจสอบกลมกจการเม�องานเก�ยวกบขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมเสรจสมบรณ