3 sujeto

IVA SUJETO

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SUJETOS- Art. 4a) Vendedores de cosas muebles.

b) Vendedores o compradores en nombre propio,

por cuenta de terceros

c) Importadores definitivos de cosas muebles

d) Empresas constructoras s/inmueble propio

e) Prestadores de servicios gravados

f) Locadores de locaciones gravadas

g) Prestatarios de importaciones de servicios

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a) Vendedores de cosas muebles

VENTA DE COSAS MUEBLES- Art. 1 a)

La gravabilidad requiere de tres elementos:

• Objetivo: debe tratarse de cosas muebles.

• Espacial: las cosas muebles deben encontrarse

situadas o colocadas en el territorio del país.

• Subjetivo: deben ser efectuadas por los sujetos

mencionados en los incisos a), b), d), e) y f) del

artículo 4° de la ley.

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I. Quienes hagan habitualidad en la venta de

cosas muebles.

II. Quienes realicen actos de comercio

accidentales con las cosas muebles.

III. Quienes sean herederos o legatarios de

responsables inscriptos, por la venta de

bienes gravados para éstos.


I) HABITUALIDAD.

• Deben considerarse cinco elementos sustanciales:

a) Fin de lucro

b) Frecuencia de las operaciones

c) Importancia relativa de la misma (ingresos)

d) Inclusión en el objeto social

e) Vinculación con la actividad del sujeto

a) Vendedores de cosas mueblesI) HABITUALIDAD.

c) Fin de lucro: Dictamen 23/70, DATJ (DGI), 20/3/70

– Debe analizarse si la adquisición del bien:

• Implica un acto de inversión (permanencia en el patrimonio) o

tuvo por finalidad un propósito de lucro.

– La intención de especular debe ser:

• Simultánea a la adquisición.

• El motivo principal y directo de la operación.

a) Vendedores de cosas mueblesI) HABITUALIDAD.

b) Frecuencia de las operaciones:

– Es el elemento más objetivo para medir la

habitualidad.

– Necesariamente debemos relacionarla con

la intención en la compra.


I) HABITUALIDAD.

b) Importancia relativa de la operación:

– Es el elemento más subjetivo para medir la

habitualidad.

– Se mide en función de lo que representan ciertas

operaciones en el conjunto de ingresos que obtiene el

sujeto.


I) HABITUALIDAD.

b) Inclusión en el objeto social:

– Debe analizarse• La operación de venta.• La mención en el objeto social (indicio de repetición

de las operaciones).• La operación de compra.

– “La Juana S.R.L.”, C.S.J.N., 1962.


II) ACTO DE COMERCIO ACCIDENTAL

• Acto de comercio (art. 8, Código de Comercio):

“Toda adquisición a título oneroso de una cosa

mueble o de un derecho sobre ella, para lucrar

con su enajenación, bien sea en el mismo

estado en que se adquirió, o después de darle

otra forma de mayor o menor valor.”


II) HEREDEROS O LEGATARIOS DE R.I.

• Deben considerarse las siguientes

circunstancias:– Causante: responsable inscripto.– Bienes: cuya venta en cabeza del causante hubieran

sido objeto del gravamen.– Transición: mientras se mantiene el estado de

indivisión hereditaria, el administrador de la sucesión o el albacea serán los responsables del ingreso del gravamen (Art. 13, D.R.).

b) Intermediarios en la compra o venta

• Son sujetos pasivos del impuesto quienes

realicen en nombre propio, pero por

cuenta de terceros, ventas o compras

c) Importadores de cosas muebles

• Son sujetos pasivos del impuesto quienes

importen definitivamente cosas muebles a

su nombre, por su cuenta o por cuenta de

terceros.

d) Empresas constructoras

• Que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del

artículo 3 (s/inmueble propio), cualquiera sea la forma

jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas

las empresas unipersonales. A los fines de este inciso,

se entenderá que revisten el carácter de empresas

constructoras las que, directamente o a través de

terceros, efectúen las referidas obras con el propósito de

obtener un lucro con su ejecución o con la posterior

venta, total o parcial, del inmueble;

e) Prestadores de servicios gravados

• Incluye a quienes presten servicios

gravados como intermediarios, siempre

que lo hagan a nombre propio (Art. 14,

D.R.).

f) Locadores de locaciones gravadas

• Incluye a quienes sean locadores de

locaciones gravadas como intermediarios,

siempre que lo hagan a nombre propio

(Art. 14, D.R.).

g) Prestatarios de importaciones de servicios

• Son las prestaciones de servicios

realizadas en el exterior, cuya utilización o

explotación efectiva se lleve a cabo en el

país, cuando los prestatarios sean sujetos

del impuesto por otros hechos imponibles

y revistan la calidad de responsables

inscriptos (Art. 1, inc. d], Ley).

ENTES PLURALES- Art.4 2º parrafo

• Quedan incluidos en las disposiciones de este artículo quienes, revistiendo la calidad de uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente individual o colectivo, se encuentren comprendidos en alguna de las situaciones previstas en el párrafo anterior. El Poder Ejecutivo reglamentará la no inclusión en esta disposición de los trabajos profesionales realizados ocasionalmente en común y situaciones similares que existan en materia de prestaciones de servicios.

ENTES PLURALES. Trabajos profesionales- Art.15 DR

• La exclusión dispuesta en el segundo párrafo "in fine", del artículo 4º de la ley, sólo será procedente cuando los trabajos profesionales o las restantes prestaciones de servicios encuadrados en la citada norma, sean realizados y facturados a título personal por cada uno de los responsables intervinientes, en tanto se trate de personas físicas.

• Cuando dichos trabajos o prestaciones, no sean realizados en forma ocasional y a título personal, revestirá la calidad de sujeto el ente colectivo que agrupa a los profesionales o prestadores que los realizan, aún en aquellos casos en los que la contraprestación deba fijarse judicialmente y una o más personas físicas, integrantes del agrupamiento, asuman la representación del mismo, circunstancia de la que deberá dejarse expresa constancia en el respectivo expediente en la forma que disponga la AFIP.

VENTA BIENES DE USO- Art.4 3º parrafo• Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los

casos de los incisos a), b), d), e) y f), serán objeto del

gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas

con la actividad determinante de su condición de tal, con

prescindencia del carácter que revisten las mismas para

la actividad y de la proporción de su afectación a las

operaciones gravadas cuando éstas se realicen

simultáneamente con otras exentas o no gravadas, incluidas

las instalaciones que siendo susceptibles de tener

individualidad propia se hayan transformado en inmuebles

por accesión al momento de su enajenación.

VENTA BIENES DE USO- Art.4 3º parrafo

• Se incluye como objeto del gravamen la

venta de cosas muebles:

– Que no cumplen la condición de ser de la

habitualidad de las operaciones del sujeto.

– No existiendo fin de lucro en su adquisición.

SUJETOS DECLARADOS EN QUIEBRA O CONCURSO CIVIL- Art.4 4º parrafo

• Mantendrán la condición de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil, en virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con relación a las ventas y subastas judiciales y a los demás hechos imponibles que se efectúen o se generen en ocasión o con motivo de los procesos respectivos. Ello sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso c) del artículo 16 e inciso b) del artículo 18 de la ley 11683.

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