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CONTABILIDAD Y RECAUDACIÓN:OPORTUNIDADES DE CONVERGENCIA
Sylvia Meljem
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Marco conceptual de la normatividad contableParadigma de Utilidad
MEDICIÓN DEL BENEFICIO
INFORMACIÓN ÚTIL PARA LATOMA DE DECISIONES
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Consecuencias del Paradigma de Utilidad• Ampliación del concepto de “usuario”• Discusión de objetivos de la información• Incremento de la calidad y cantidad de información• Obtención de información diferente, según los diferentes
tipos de usuarios• Aceptación del carácter normativo de la contabilidad• Auge de interés por la regulación• Vinculación entre contabilidad y desarrollo• “Idilio” con la investigación empírica• Responsabilidad social
Fuente: Doctor Tua
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Construcción de un Sistema Contable
TEORÍA GENERAL
APLICACIONESAPLICACIONES
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TEORÍAGENERAL
APLICACIONESAPLICACIONES
Distinguir entre Teoría General y Aplicaciones
• Rasgos comunes a todoslos sistemas contables
• Vertiente cognoscitiva
• Áreas (contenido):Captación, medición,
representación, agregación,interpretación, comunicación
• Conjunto de reglas dirigidasa objetivos concretos
• Vertiente deóntica
• Ejemplos:Contabilidad financiera
Contabilidad fiscalContabilidad de gestión
Contabilidad social
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Información Financiera, basada en NIFS, muestra lasituación financiera de una entidad económicaObjetivo: Toma de decisiones para terceros interesados
Información Fiscal, basada en disposiciones legales,calcula la base gravable para el pago de impuestos.Objetivo: Cumplir con las obligacionescorrespondientes
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Para efectos financieros los impactos fiscales sonmuy relevantes, así como el cumplimiento con lasobligaciones establecidas
Para efectos fiscales el punto de partida para sucálculo es la información contable generada por laentidad económica
No existe ni debe existir un divorcio entre ambosenfoques
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Ingresoscontables
nofiscales
Ingresoscontables
nofiscales
Ingresosfiscales
nocontables
Ingresosfiscales
nocontables
Costoscontables
nofiscales
Costosfiscales
nocontables
Ingresos
Costos/Deducciones
Contables FiscalesEs necesario entender y conciliar las diferencias:permanentes y temporales
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Impuestos a la utilidad
Provisióndel
impuestocausado
Provisióndel
impuestodiferido
Provisióntotal del
impuesto
Cálculos separados
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Objetivos de los impuestos diferidos
Resultadocontable
Resultadofiscal
Impuestocorriente
determinado deacuerdo con la
LISR
Determinado deacuerdo con
NIF/IFRS
Diferencia=
Impacto fiscal de las partidas permanentes+ impuestos diferidos
+ posiciones fiscales inciertas
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Proceso para el cálculo del impuesto diferido
1. Identificar diferencias temporales1. Identificar diferencias temporales
2. Medir el impuesto diferido pasivo para las diferencias temporalesacumulables utilizando la tasa de impuestos aplicable
3. Medir el impuesto diferido activo para las diferenciastemporales deducibles utilizando la tasa de impuestos aplicable3. Medir el impuesto diferido activo para las diferenciastemporales deducibles utilizando la tasa de impuestos aplicable
4. Medir el impuesto diferido activo por cada tipo de pérdida o créditofiscal
5. Calcular la probabilidad de realización de los impuestos diferidosactivos5. Calcular la probabilidad de realización de los impuestos diferidosactivos
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Impuesto diferido derivado de diferenciastemporales
Debe determinarse utilizando el método deactivos y pasivos
El método de activos y pasivos es aquel quecompara los valores contables y fiscales detodos los activos y pasivos de una entidad
De esta comparación surgen diferenciastemporales, tanto deducibles comoacumulables, a las que se les aplica la tasa deimpuesto correspondiente; el resultado obtenidocorresponde al saldo del pasivo o, en su caso,del activo por impuesto diferido al final delperíodo
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Conceptos
Valorcontable
(1)
Valorfiscal
(2)
Diferenciastemporales(3)= (1-2)
Pasivos / (activos)(1)por impuesto diferido
(4) = (3) X tasa impuesto diferido(2)
Activos por deducirse:Edificio (neto)
$30,000 $32,000 ($2,000) ($2,000) X 28% = ($560)
Activos por acumularseCuentas por cobrar (3)
$25,000 $0 $25,000 $25,000 X 28% = $7,000
Suma activos $55,000 $32,000 $23,000 Pasivo $6,440
Pasivos por deducirseProvisión por obligacioneslaborales
($7,000) $0 ($7,000) ($7,000) X 28% = ($1,960)
Anticipos de clientes($4,000) $0 ($4,000) ($4,000) X 28% = ($1,120)
Pasivos por acumularseIngreso por acumular
0 ($6,000) $6,000 $6,000 X 28% = $1,680
Suma pasivos ($11,000) ($6,000) ($5,000) Activo ($1,400)
Activos netos $44,000 $26,000 $18,000 Pasivo neto $5,040
Notas:1. Después de aplicar la tasa de impuesto a las partidas temporales, los valores sin paréntesis representan pasivos por impuesto diferido; los que tienen paréntesis representan activos.2. Se asume una tasa de impuesto diferido del 28%.3. Se asume que se trata de una entidad que acumulará el ingreso hasta el momento en el que lo cobre.
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Impuesto diferido activoEs el impuesto a la utilidad recuperable en periodos futuros derivadode diferencias temporales deducibles, de pérdidas fiscales poramortizar y de créditos fiscales por aprovechar, según proceda
Ejemplos:• Diferencias temporales deducibles (Reserva para cuentas
incobrables, laborales, etc.)• Pérdidas fiscales por amortizar• Créditos por impuestos no usados
Consecuencia fiscal futura =beneficio
Consecuencia fiscal futura =beneficio
Impuesto diferido activoImpuesto diferido activo
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Impuesto diferido pasivoEs el impuesto a la utilidad pagable en periodos futuros derivado dediferencias temporales acumulables.
Ejemplos:• Deducción inmediata de activos fijos• Pagos anticipados deducibles fiscalmente
Consecuencia fiscal futura =costo
Consecuencia fiscal futura =costo
Impuesto diferido pasivo
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Pérdidas fiscalesEl impuesto diferido derivado de las pérdidas fiscales por amortizar debedeterminarse aplicando a dichas pérdidas la tasa de impuesto
Este resultado representa el saldo del activo por impuesto diferido alfinal del periodo
El impuesto diferido del periodo de pérdidas fiscales debe determinarsecomparando el saldo al final del periodo actual con el saldo al inicio delmismo periodo, del activo por impuesto diferido determinado. Esteimporte debe reconocerse en el estado de resultados
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Tasa de impuestoCausadoTasa promulgada y establecida en las disposiciones fiscales a la fecha delos estados financieros que se utiliza para el cálculo del impuestocausado
DiferidoTasa promulgada y establecida en las disposiciones fiscales a la fecha delos estados financieros y según, se prevé es la tasa que se utilizará parael cálculo del impuesto que se causará en la fecha de la reversión de lasdiferencias temporales
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Tasa efectiva de impuesto
Provisiónde
impuestos
Utilidadantes de
impuestosTasa
efectiva
Tasa que resulta de dividir el impuesto a la utilidad del periodo (sumaimpuesto causado y diferido) entre la utilidad antes del impuesto a lautilidad
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La NIF D4 requiere, en su párrafo 36 c), que se revele la tasa efectiva de impuesto, asícomo, una conciliación entre dicha tasa y la tasa de impuesto causado, mostrando losconceptos e importes por los que dichas tasas son diferentes. Esta revelación ayuda a losusuarios de los estados financieros a evaluar la importancia de tales partidas enconciliación, así como el impacto que estas pudieran tener en el futuro, en el impuestocausadoA continuación se muestra un ejemplo de la revelación requerida:
La Empresa “X”, S. A. tiene la siguiente información
Utilidad antes de impuesto a la utilidad $ 1,800.0Impuesto a la utilidad: ( 562.8)Causado ($ 546.0)Diferido ( 16.8)Utilidad neta $ 1,237.2
Tasa de impuesto causado = 28.00%Tasa efectiva de impuesto ($ 562.8 / $1,800) = 31.27%
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Conciliación de la tasa efectiva de impuesto con la tasa de impuestocausado:
Base Impuesto al 28% Tasa efectiva
Utilidad antes de impuesto a la utilidad $ 1,800.0 ($ 504.0) ( 28.00%)Afectación al impuesto causadoGastos no deducibles $ 480.0 ($ 134.4) ( 7.47%)Partidas temporales ( 110.0) 30.8 1.71%Amortización de pérdidascon estimación al 100% ( 220.0) 61.6 3.42%Suma $ 150.0 ($ 42.0) ( 2.33%)Impuesto causado $ 1,950.0 ($ 546.0) ( 30.33%)Afectación al Impuesto diferidoPartidas temporales 110.0 ($ 30.8) ( 1.71%)Efecto cambio tasa de impuestodiferido del 29% al 28% 25.2 1.40%Estimación para activo por impuestodiferido no recuperable ( 11.2) ( 0.62%)Impuesto diferido ($ 16.8) ( 0.93%)Impuesto a la utilidad ($ 562.8) ( 31.27%)
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ConclusionesA. La información contable no es un proceso lineal, tiene diferentes
orientaciones y usuarios pero en esencia es la misma
B. En el grado en el que el costo-beneficio lo permita se deberá generarinformación para ambas orientaciones, seleccionando siempre lamejor alternativa de medición
C. Siempre habrá diferencias entre ambos enfoques, en la medida enque se revelen y transparenten estas diferencias el usuario podrátomar mejores decisiones
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Sylvia Meljem