internal.khntusg.com.uainternal.khntusg.com.ua/fulltext/pazk/uchebniki/675.pdf · 2017. 4. 19. ·...

2

ПЕРЕДМОВА

Для вирішення проблем підвищення ефективності функціонування

агропромислового комплексу України велике значення має забезпеченість

сільськогосподарських підприємств високоерудованими фахівцями з

економічних питань. Одним з важливих напрямів підготовки таких

спеціалістів є бухгалтерська підготовка. Бухгалтерський облік становить

основу інформаційного забезпечення управління підприємством. На

сьогодні він перетворився на міжнародну мову бізнесу і став

обов’язковою передумовою успішної діяльності кожного підприємства.

Навчальна дисципліна «Бухгалтерський облік» є однією з

нормативних дисциплін для бакалаврів за напрямом підготовки «Облік і

аудит» у галузі знань 0305 «Економіка та підприємництво».

Мета дисципліни – формування у майбутніх фахівців системи

знань з теорії та практики ведення бухгалтерського обліку на

підприємствах.

Завдання дисципліни: вивчення методів раціональної організації та

ведення бухгалтерського обліку на підприємствах на підставі

використання прогресивних форм і національних положень (стандартів);

набуття навичок опрацювання і використання облікової інформації в

управлінні.

Предметом дисципліни є методологія і методика ведення

бухгалтерського обліку на підприємствах.

Освоєння дисципліни базується на знаннях інших дисциплін:

«Економічна теорія», «Макроекономіка», «Гроші та кредит», «Фінанси» та ін.

В першій частині навчального посібника розкриваються питання

загальної теорії бухгалтерського обліку: поняття, сутність, предмет і

метод бухгалтерського обліку; бухгалтерський баланс; рахунки

бухгалтерського обліку і подвійний запис; документація й інвентаризація;

оцінка і калькуляція; план рахунків бухгалтерського обліку; форми

бухгалтерського обліку; основи організації звітності та бухгалтерського

обліку. Друга частина посібника містить питання фінансового обліку:

облік необоротних і оборотних активів, власного капіталу, зобов’язань,

облік витрат, доходів і фінансових результатів, порядок і принципи

складання фінансової звітності.

Зміст навчального посібника подано у вигляді схем, таблиць, стислих

визначень, що надає можливість вивчити курс «Бухгалтерський облік»,

розглянути значний обсяг матеріалу, скоротити час навчання, охопити

найважливіші питання методології та методики бухгалтерського обліку.

Навчальний посібник покликаний допомогти його користувачам

швидко засвоїти великий обсяг матеріалу. Він може бути використаний і

студентами за напрямом підготовки «Економіка підприємства» у галузі

знань 0305 «Економіка та підприємництво».

3

ТЕМА 13: ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ

Питання теми:

1. Класифікація грошових коштів.

2. Облік касових операцій.

3. Облік коштів на рахунках у банках.

4. Облік іноземної валюти.

5. Облік інших коштів.

Література: 24, 27, 30, 31, 38, 56, 73, 87, 92, 93, 100, 101, 109,

110, 116.

1. Класифікація грошових коштів.

Для здійснення діяльності кожне підприємство повинно мати в

необхідних розмірах грошові кошти

Усі платежі здійснюються суб’єктами підприємницької

діяльності у формі готівкових або безготівкових розрахунків

Готівкова форма розрахунків:

переваги – оперативність;

недоліки – встановлені обмеження щодо

суми розрахунків між підприємствами

(підприємцями) протягом одного дня

(10 тис. грн);

при здійсненні готівкових розрахунків у

сфері торгівлі, громадського харчування та

послуг необхідно використовувати

реєстратори розрахункових операцій

Безготівкова форма

розрахунків:

переваги – відсутність обмежень

щодо мінімального та

максимального розмірів платежу;

недоліки – тривалість здійснення

розрахунків

Грошові кошти є засобом платежу і представляють собою

вартісний еквівалент товарів, робіт, послуг та інших активів, які

знаходяться у вільному обігу на ринку, що виражений в цифровому

вимірі

4

Згідно з п. 4 П(С)БО 4 грошові кошти класифікують так:

Готівка, яка

зберігається на

підприємстві в касі

Кошти на рахунках

у банках

Депозити до

запитання

До складу грошових коштів не включають гроші на банківських

рахунках, обмежені для поточного використання протягом терміну,

що перевищує один рік. Такі кошти відображають у складі

необоротних активів

Рух грошових коштів – надходження та вибуття грошових

коштів та їх еквівалентів

Грошові кошти можуть облічуватися у складі:

необоротних активів оборотних активів

грошові кошти у касі, на поточних та інших рахунках в банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів

Гроші на банківських рахунках, обмежені для поточного використання протягом одного року, починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу, якщо він більший за 1 рік

Рахунки 30, 31, 33, субрахунок 351 Субрахунок 184

це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно

конвертуються у певні суми грошових коштів і які

характеризуються незначним ризиком зміни вартості

Еквіваленти грошових коштів -

5

2. Облік касових операцій.

Основні правила ведення касових операцій на підприємствах

визначені Положенням про ведення касових операцій у національній

валюті в Україні, затвердженим постановою Правління НБУ від

15.12.2004 р. № 637

це операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними

особами, що пов’язані з прийманням і видачею готівки під час

проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій

у відповідних книгах обліку

Касові операції -

це приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а

також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших

цінностей, касових документів

Каса -

це граничний розмір суми готівки, що може залишатися в касі

підприємства в неробочий час

Ліміт залишку готівки в касі -

Ліміт каси підприємства визначають самостійно на підставі розрахунку,

засвідченого підписом керівника і головного бухгалтера, який подають до

банку

Ліміт каси підприємства встановлюють на підставі розрахунку

середньоденного надходження готівки до каси або її середньоденної видачі з

каси, за рішенням керівника підприємства або уповноваженої ним особи

Кожне підприємство визначає ліміт каси з урахуванням режиму і

специфіки його роботи, віддаленості від банку, обсягу касових оборотів

(надходжень і видатків) за всіма рахунками, установлених строків здавання

готівки, тривалості операційного часу банку, наявності домовленості

підприємства з банком на інкасацію тощо

6

Якщо на підприємстві ліміт каси не встановлено, то він вважається

нульовим. У цьому разі вся готівка, що перебуває в його касі на кінець

робочого дня і не здана підприємством вважається понадлімітною

Новостворені підприємства на перші три місяці роботи ліміт каси

встановлюють відповідно до прогнозних розрахунків, потім його

переглядають за фактичними показниками діяльності

Понад установлений ліміт готівка в касі може зберігатися лише у дні

виплати зарплати, заохочень, усіх видів допомоги, компенсацій, стипендій

– протягом трьох робочих днів, включаючи день одержання грошей у

банку

Готівка, одержана у банку і не використана за призначенням протягом

встановлених строків, вільному розпорядженню не підлягає. Її необхідно

або повернути до банку не пізніше наступного банківського дня, або

залишаючи в межах встановленого ліміту в касі, спрямувати на потреби,

на які вона одержувалась

Встановлені обмеження на розмір ліміту каси:

для підприємств, які мають строк здавання готівкової виручки (готівки) в

банк щодня (у день її надходження до каси) або наступного дня від дня її

надходження до каси, – у розмірах, що потрібні для забезпечення їх роботи

на початку робочого дня, але не більше розміру середньоденного

надходження готівки до каси (за три будь-які місяці поспіль з останніх

дванадцяти);

для підприємств, які мають строк здавання готівкової виручки (готівки) в

банк не рідше ніж один раз на п’ять робочих днів, – у розмірах, що залежать

від установлених строків здавання готівкової виручки (готівки) та її суми,

але не більше п’ятикратного розміру середньоденних надходжень готівки (за

три будь-які місяці поспіль з останніх дванадцяти);

для підприємств, ліміт каси яким установлюється згідно з фактичними

витратами готівки (крім виплат, пов’язаних з оплатою праці, стипендій,

пенсій, дивідендів), – не більше розміру середньоденної видачі готівки (за

три будь-які місяці поспіль з останніх дванадцяти)

7

Документальне оформлення касових операцій

№ форми Найменування документа Характеристика

ф. №

КО-1

Прибутковий касовий

ордер

Оформляється надходження грошей в касу.

Підписує касир і головний бухгалтер. Особі,

яка здає гроші, видають квитанцію (яка є

відривною частиною ордера), завірену

відбитком печатки підприємства

ф. №

КО-2

Видатковий касовий

ордер

Оформляється видача готівки з каси. Підписує

керівник і головний бухгалтер. До видаткових

касових ордерів можуть додаватися заявка на

видачу готівки, розрахунки тощо; і коли на цих

документах є дозвільний напис керівника

підприємства, то його підпис на видатковому

касовому ордері не обов’язковий. При видачі

грошей окремим особам касир вимагає

пред’явлення документа, який засвідчує

особистість одержувача (паспорт, військовий

квиток та ін.), записує його найменування і

номер, коли і ким він виданий, і забирає

розписку одержувача

Відомість на виплату

грошей

Оформляється видача оплати праці, допомоги

по тимчасовій непрацездатності, премій

Відомість закупівлі

сільськогосподарської

продукції

За збереженість грошей і правильний облік готівки відповідальність несе

касир, з яким укладається договір про повну матеріальну відповідальність.

На підприємствах, штатний розпис яких не передбачає посади касира,

виконувати його обов’язки може головний бухгалтер, чи інший працівник

за письмовим розпорядженням керівника підприємства; з цим працівником

також укладають договір про повну матеріальну відповідальність

В касі забороняється зберігати готівку та інші цінності, що не належать

даному підприємству. Спеціальних вимог до обладнання приміщення каси

немає - керівник підприємства вирішує самостійно, як облаштувати касу та

забезпечити надійне зберігання готівкових коштів у ній

8

Усі прибуткові й видаткові касові ордери та документи, що їх

замінюють, до передачі в касу реєструють у Журналі реєстрації

прибуткових і видаткових касових документів (ф. № КО-3 або КО-3а)

Надходження і видачу готівки в касі підприємства відображають у касовій

книзі (ф. № КО-4)

Кожне підприємство веде одну касову книгу для обліку операцій з

готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених

підрозділів)

Аркуші касової книги мають бути пронумеровані, прошнуровані,

скріплені відбитком печатки підприємства; кількість аркушів своїми

підписами завіряють керівник і головний бухгалтер

Записи в касовій книзі здійснюють в день одержання або видачі грошей за

кожним документом у двох примірниках (через копіювальний папір). Перші

примірники, що є невідривною частиною аркуша касової книги, залишаються

у касовій книзі, другі, що є відривною частиною, - є звітом касира щодо руху

грошей у касі за робочий день

Облік касових операцій

Синтетичний облік Аналітичний облік

Ведеться на рахунку 30 «Каса»

за відповідними субрахунками

(активний)

Ведеться за:

- видами валют (гривні, долари

США, євро та ін.);

- структурними підрозділами;

- за матеріально-відповідальними

особами

9

Типові операції по рахунку 30 «Каса»

за Дт Рахунок 30 «Каса» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

311 Одержано кошти з поточного

рахунка в національній валюті

34 Одержано готівку за

короткостроковий вексель

одержаний

372 Повернено невитрачений аванс

підзвітною особою

375 Погашено готівкою завдані

матеріальні збитки

46, 41 Отримано від засновників

внески до статутного капіталу та

пайового капіталу

70, 36 Отримано готівку від

реалізації товарів, робіт, послуг

719 Оприбутковано надлишок

готівки в касі, виявлений при

інвентаризації

377 Надійшла готівка від інших

дебіторів

74, 377 Отримано готівку від

реалізації необоротних активів

311 Внесено кошти на поточний

рахунок у національній валюті

372 Видано підзвітній особі аванс на

господарські потреби або на

відрядження

375 Виявлено нестачу готівки в касі

при інвентаризації, якщо винну

особу встановлено

62 Погашено готівкою раніше

виданий короткостроковий

вексель

661 Видано зарплату працівникам

662 Видано депоновану зарплату

працівникам

663 Видано допомогу з тимчасової

непрацездатності працівникам

947 Виявлено нестачу готівки у касі,

якщо винну особу не встановлено

99 Втрачено готівку внаслідок

надзвичайних подій

67 Видано дивіденди учасникам

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

Схема запису касових операцій за журнально-ордерною формою

Первинні документи

Касова книга

(ф. № КО-4) (звіт касира)

Журнал-ордер № 1 с.-г.

Журнал реєстрації прибуткових

і видаткових касових документів

(ф. № КО-3, КО-3а)

Відомість № 1.1 с.-г.

Головна книга

Баланс послідовність

облікових записів;

звірка підсумків.

10

3. Облік коштів на рахунках у банках.

Банки відкривають підприємствам такі рахунки:

за договором банківського

рахунку

за договором банківського

вкладу

поточні – для зберігання грошей і

здійснення розрахунково-касових

операцій за допомогою платіжних

інструментів

вкладні (депозитні) – для

зберігання грошей, що

передаються підприємством

в управління на

встановлений строк або без

зазначення такого строку

під визначений процент і

підлягають поверненню

підприємству

звичайні

поточні

рахунки

спеціальні поточні

рахунки (рахунки

типу «Н», «П»;

карткові та ін.)

Порядок відкриття банками рахунків клієнтів, використання коштів

за ними і порядок їх закриття визначаються Інструкцією про порядок

відкриття, використання й закриття рахунків у національній та

іноземній валютах, затвердженою постановою Правління НБУ від

12.11.2003 р. № 492

11

Якщо підприємство не має рахунка в цьому банку, то для відкриття

поточного рахунка слід подати такі документи:

заяву про відкриття поточного рахунка;

свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи в органі виконавчої

влади, іншому органі, уповноваженому здійснювати державну реєстрацію

(копію);

установчий документ (статут, засновницький договір) (копію);

довідку про внесення підприємства до Єдиного державного реєстру

підприємств та організацій України (копію);

документ, що підтверджує взяття юридичної особи на облік в органі

Державної податкової служби (копію);

картку із зразками підписів і відбитка печатки, у яку включають зразки

підписів осіб, яким надається право розпоряджатися рахунком і підписувати

розрахункові документи.

Підприємства, які використовують найману працю і є платниками страхових

внесків додатково подають:

копію документа, що підтверджує реєстрацію юридичної особи в органі

Пенсійного фонду України;

копію страхового свідоцтва, що підтверджує реєстрацію юридичної особи у

Фонді соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та

професійних захворювань України.

Поточні рахунки клієнтів банків можуть закриватися на підставі:

заяви клієнта;

рішення органу, на який законом покладено функції щодо ліквідації або

реорганізації юридичної особи;

відповідного рішення суду або господарського суду про ліквідацію суб’єкта

господарювання;

на інших підставах

Безготівкові розрахунки – це перерахування певної суми коштів з рахунків

платників на рахунки одержувачів коштів, а також перерахування банками за

дорученням підприємств і фізичних осіб коштів, внесених ними готівкою у каси

банків, на рахунки одержувачів коштів

Ці розрахунки здійснюються банком на підставі розрахункових документів

на паперових носіях або в електронному вигляді

12

Первинні документи з обліку грошових коштів на поточному рахунку

в національній валюті в банках

Найменування Призначення

Чек грошовий Видача готівки з поточного рахунка

Заява на

переказ готівки

Оформляється здавання готівки з каси підприємства на

рахунки в банках

Меморіальний

ордер

Це міжбанківський розрахунковий документ, який складається

банком для документального оформлення операцій щодо

часткового списання коштів з рахунка платника, операцій з

виконання письмового доручення платника або

розпорядження стягувача щодо списання коштів з рахунка

платника

Платіжне

доручення

Це розрахунковий документ, що містить письмове доручення

платника обслуговуючому банку про списання зі свого

рахунка зазначеної суми коштів та її перерахування на

рахунок отримувача

Платіжна

вимога-

доручення

Це розрахунковий документ, який складається з двох частин:

верхньої – вимоги отримувача безпосередньо до платника про

сплату визначеної суми коштів; нижньої – доручення платника

обслуговуючому банку про списання зі свого рахунка

визначеної ним суми коштів та перерахування її на рахунок

отримувача

Платіжна

вимога

Це розрахунковий документ, що містить вимогу стягувача або

в разі договірного списання отримувача до обслуговуючого

платника банку здійснити без погодження з платником переказ

визначеної суми коштів з рахунка платника на рахунок

отримувача

Розрахунковий

чек

Це розрахунковий документ, що містить письмове доручення

власника рахунка (чекодавця) банку-емітенту, в якому

відкрито його рахунок, про сплату чековласнику зазначеної в

чеку суми коштів

Заява на

акредитив

Договір, що містить зобов’язання виконуючого банку, який за

дорученням банку-емітента зобов’язаний здійснити платіж

проти документів, які відповідають умовам акредитива, на

користь бенефіціара або доручити іншому банку здійснити цей

платіж

13

Підприємства для здійснення розрахунків самостійно обирають платіжні

інструменти (за винятком меморіального ордера) і зазначають їх під час

укладання договорів

Форму, необхідні реквізити розрахункових документів наведено у

відповідних додатках до Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в

національній валюті, затвердженої постановою Правління НБУ від

21.01.2004 р. № 22

Усі текстові елементи бланків мають бути виконані українською мовою

Відповідальність за правильність заповнення реквізитів розрахункового

документа несе особа, яка оформила цей документ і подала його до

обслуговуючого банку. Якщо розрахункові документи заповнені з

порушенням вимог, то банк повертає їх без виконання

Розрахунковий документ виписується в кількості примірників, потрібних

для всіх учасників безготівкових розрахунків (але не менше двох) (за

винятком розрахункового чека)

Перший примірник розрахункового документа має містити відбиток

печатки (якщо наявність печатки передбачена) та підписи відповідальних осіб

З метою контролю за рухом коштів на поточних та інших рахунках

банк видає підприємству виписки з рахунків, які є копіями тих записів,

що зроблені банком за операційний день

Облік грошових коштів на рахунках у банках


Ведеться на рахунку

31 «Рахунки в банках» за

відповідними субрахунками

(активний)


- видами валют;

- метою акумуляції та використання

грошових коштів;

- місцезнаходженням банків

14

Типові операції по рахунку 31 «Рахунки в банках»

за Дт Рахунок 31 «Рахунки в банках» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

30 Внесено готівку на поточний

рахунок з каси підприємства

36, 70 Одержано оплату за

реалізовані товари (роботи,

послуги, продукцію)

60, 50 Отримано короткостроковий

або довгостроковий кредит

63 Отримано від постачальників

надлишково перераховані кошти

681 Отримано передоплату за товари

(роботи, послуги)

377, 712 Надійшли кошти за

реалізовані запаси


реалізовані необоротні активи

46, 41 Надійшли кошти як внесок до

статутного або пайового капіталу

719 Нараховано відсотки за

зберігання грошей у банку

30 Видано готівку в касу

підприємства

371 Перераховано аванс

постачальнику

60, 50 Погашено короткостроковий

або довгостроковий кредит

63 Перераховано кошти

постачальникам і підрядникам

64 Перераховано податки до

бюджету

65 Перераховано внески до

соціальних фондів

14, 35 Придбано цінні папери

685 Перераховано кошти іншим

кредиторам

92 Перераховано банку за

розрахунково-касове

обслуговування

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

Схема запису банківських операцій за журнально-ордерною формою



Виписки банку






15

4. Облік іноземної валюти.

це іноземні грошові знаки у вигляді банкнотів, казначейських білетів,

монет, що перебувають в обігу та є законним платіжним засобом на

території відповідної іноземної держави, а також вилучені з обігу або

такі, що вилучаються з нього, але підлягають обміну на грошові

знаки, які перебувають в обігу, кошти у грошових одиницях

іноземних держав, міжнародних розрахункових одиницях, що

перебувають на рахунках або вносяться до банківських та інших

кредитно-фінансових установ за межами України

Іноземна валюта -

Іноземна валюта може знаходитися на підприємстві

у касі на поточному рахунку

в іноземній валюті

на інших рахунках в

банку в іноземній валюті

Використовується:

- для забезпечення витрат

працівників, пов’язаних з

відрядженням за кордон;

- для забезпечення

експлуатаційних витрат

юридичних осіб-

резидентів або постійних

представництв

юридичних осіб-

нерезидентів, які мають

власні транспортні засоби

чи орендують для

виконання рейсів за

кордон (оплата пального,

стоянки, митних і

дорожніх зборів тощо);

- для оплати

представницьких витрат

за кордоном та ін.


- для зберігання іноземної

валюти;

- для проведення

розрахунків у межах

законодавства України в

безготівковій та

готівковій іноземній

валюті для здійснення

поточних операцій;

- для зарахування,

використання і погашення

кредитів в іноземній

валюті

Облік ведеться на субрахунку 312

«Поточні рахунки в іноземній

валюті» (активний)

Облік ведеться на

субрахунку 302 «Каса в

іноземній валюті»

(активний)

субрахунок

3121 «Валютні

рахунки в

країні»


- для розрахунків в

акредитивах в іноземній

валюті;

- для розрахунків

розрахунковими чеками;

- на інші цілі.

Облік ведеться на

субрахунку 314 «Інші

рахунки у банку в


(активний)

субрахунок

3122 «Валютні

рахунки за

кордоном»

16

Первинні документи з обліку руху іноземної валюти

Форма

розрахунків

Найменування

документа

Характеристика

Готівкова

форма

Прибутковий

касовий ордер

Оформляється: отримання готівкової

валюти з банку; повернення працівником

невикористаного авансу в іноземній

валюті

Видатковий

касовий ордер

Оформляється видача готівкової іноземної

валюти на законодавчо дозволені цілі

У касових ордерах вказують цифрами суму в іноземній, а через

дріб - в національній валюті за курсом НБУ на дату здійснення

операції; літерами зазначають суму інвалюти, курс НБУ та

відповідну суму інвалюти

Безготівкова

форма

Платіжне

доручення в

іноземній валюті

Призначено для проведення переводу

коштів в іноземній валюті підприємства;

заповнюється латинськими літерами; сума

іноземної валюти, вказана прописом,

заповнюється українською мовою

Заява про купівлю

іноземної валюти

Для здійснення операцій з купівлі

іноземної валюти на МВРУ

Заява про продаж


Для здійснення операцій з продажу

іноземної валюти на МВРУ

Платіжне доручення в іноземній валюті, заява про купівлю чи

продаж іноземної валюти виписуються не менше ніж у двох

примірниках і обов’язково посвідчуються підписами

відповідальних осіб та відбитком печатки підприємства на

першому примірнику

Меморіальний

валютний ордер

Це міжбанківський розрахунковий

документ, який складається банком при

частковій оплаті розрахункових

документів, закритті акредитива, за

розрахунково-касове обслуговування, при

виконання рішення суду тощо.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку

інформації про операції в іноземних валютах визначає П(С)БО 21

«Вплив змін валютних курсів»

це господарська операція, вартість якої визначена в іноземній

валюті, або яка потребує розрахунків в іноземній валюті

Операція в іноземній валюті -

17

Операції в іноземній валюті під час первісного визнання

відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній

валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції

Валюта звітності – це грошова одиниця України

Валютний курс – установлений НБУ курс грошової одиниці України

до грошової одиниці іншої країни

це різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної

валюти при різних валютних курсах

Курсова різниця -

Курсові різниці

операційна – виникає при

операціях, пов’язаних зі

здійсненням основної діяльності

неопераційна – виникає при

придбанні та реалізації

необоротних активів, отриманні

та погашенні позик тощо

Позитивна

(курс валюти зріс)

Негативна

(курс валюти

знизився)

Позитивна

(курс валюти зріс)

Негативна

(курс валюти

знизився)

Відображається

на субрахунку

714 «Дохід від

операційної

курсової різниці»

(пасивний)



945 «Втрати від



(активний)



744 «Дохід від

неопераційної


(пасивний)



974 «Втрати від

неопераційної


(активний)

Курсові різниці визначаються тільки за монетарними статтями

18

це статті балансу стосовно грошових коштів та їх еквівалентів, а

також активів і зобов’язань, які будуть одержані або оплачені у

фіксованій сумі грошових коштів або їх еквівалентів

Монетарні статті -

Визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній

валюті проводиться на дату здійснення розрахунків та на дату балансу

Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті

відображають у складі інших операційних доходів (витрат)

(п. 8 П(С)БО 21)

це статті балансу стосовно активів і зобов’язань, погашення яких

буде проведено у формі, відмінній від грошової

Немонетарні статті -

Немонетарні статті відображаються в обліку на дату здійснення

операції і не перераховуються на дату складання балансу, тобто за ними

курсових різниць немає

19

5. Облік інших коштів.

Грошові документи

(у національній та іноземній валюті),

які знаходяться в касі підприємства

Інші кошти

поштові марки

Грошові кошти в дорозі

(у національній та іноземній

валюті)

грошові суми, внесені в каси банків,

ощадні каси або поштові відділення

чи здані інкасатором для

подальшого зарахування на

розрахункові або інші рахунки


сплачені проїзні документи

сплачені путівки до санаторіїв,

пансіонатів, будинків відпочинку

талони на громадське харчування

талони на комунально-побутові

послуги тощо

кошти, перераховані для

придбання іноземної валюти

іноземна валюта, призначена для

продажу

Облік інших коштів



33 «Інші кошти» за


(активний)


- видами інших коштів;

- матеріально-відповідальними

особами;

- структурними підрозділами

20

Придбати безготівкову інвалюту суб’єкти господарювання можуть тільки через

уповноважені банки або інші фінансові установи, які мають ліцензію НБУ

Основні положення придбання іноземної валюти

Банк купує інвалюту за дорученням клієнта на міжбанківському валютному

ринку України (МВРУ) в сумі і за курсом, зазначеним у заяві

Для придбання інвалюти необхідно до банку подати перелік документів, у т.ч.

заяву про купівлю іноземної валюти та договір

Придбану інвалюту підприємство повинно використати на цілі, зазначені у

заяві, протягом 10-ти робочих днів після її зарахування на валютний рахунок.

Якщо інвалюта не використовується, банк самостійно повинен продати її

протягом 5-ти робочих днів (цей термін не розповсюджується на інвалюту не

1-ї групи класифікатора). Якщо в результаті продажу виникає позитивна

курсова різниця, її перераховують до бюджету

Банк зобов’язаний виконати доручення клієнта протягом 30-ти днів з дня

оформлення заяви

Придбану інвалюту підприємство зараховує на баланс за курсом НБУ на дату

надходження грошей на рахунок

Інвалюту купують за комерційним курсом, який відрізняється від курсу НБУ.

Таку різницю списують на інші операційні витрати (субрахунок 949)

Приклад 1.

Підприємству необхідно 1000 євро для оплати ТМЦ за імпортним

контрактом. Максимальний курс купівлі інвалюти, зазначений в заявці, –

11,9 грн/1 євро. Комісійна винагорода банку – 1,5 % вартості придбаної

інвалюти. Фактичний курс купівлі інвалюти склав 11,8 грн/1 євро. Курс НБУ

на дату зарахування інвалюти на рахунок – 11,6 грн/1 євро.

Для придбання 1000 євро підприємству необхідно перерахувати банку

12078,50 грн (1000 євро × 11,9 грн/1євро + (1000 євро × 11,9 грн/1 євро) ×

× 1,5 %)

21

Бухгалтерський облік придбання інвалюти

№

з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція

рахунків

Сума

дебет кредит

1 Перераховано банку гривні для придбання євро 333 311 12078,50 грн

2 Зараховано на поточний валютний рахунок євро

(курс 11,6 грн/1 євро)

312

333

1000 євро

11600 грн

3 Нараховано і утримано комісію банку

(1000 євро × 11,8 грн/1 євро× 1,5 %)

92

685

685

333

177 грн

177 грн

4 Повернено невикористану суму гривень на

поточний рахунок (12078,5 грн – 11800 грн –

– 177 грн)

311

333

101,50 грн

5 Відображено фінансовий результат:

- збиток

- прибуток

942

333

333

711

200 грн

-

Продати безготівкову інвалюту суб’єкти господарювання можуть тільки через

уповноважені банки або інші фінансові установи, які мають ліцензію НБУ

Основні положення продажу іноземної валюти

Банк продає інвалюту на МВРУ в сумі і за курсом, зазначеним у заяві

Для продажу інвалюти необхідно до банку подати заяву про продаж іноземної

валюти

Інвалюту, що підлягає продажу, банк перераховує з валютного рахунку

підприємства на кореспондентський чи внутрібанківський рахунок. Для

продажу інвалюти банку відводиться п’ять банківських днів

Банк зобов’язаний виконати доручення клієнта протягом 30-ти днів з дня

оформлення заяви

Гривні, одержані за продану інвалюту, спочатку зараховуються на

кореспондентський або внутрібанківський рахунок, після чого повинні бути

зараховані на рахунок підприємства протягом двох банківських днів

По інвалюті, перерахованої для продажу (якщо продаж здійснюється протягом

більше одного дня), визначають курсові різниці

22

Бухгалтерський облік продажу інвалюти

№

з/п



рахунків

Сума


1 Одержано інвалютний кредит (курс 11,4 грн/

1 євро)

312

602

5000 євро

57000 грн

2 Перераховано банку інвалюту для продажу

(курс 11,2 грн/1 євро)

334

312

5000 євро

56000 грн

3 Відображено курсову різницю (5000 євро × ×(11,2 грн/1євро – 11,4 грн/1 євро)

945

312

1000 грн

4 Зараховано виручку від продажу інвалюти

(5000 євро × 11,3 грн/1 євро – 200 грн)

311

334

56300 грн

5 Нараховано і утримано комісію банку 92

685

685

334

200 грн

200 грн

6 Відображено різницю між продажною вартістю

валюти та її балансовою вартістю:

- прибуток

- збиток

334

942

711

334

500 грн

-

Приклад 2.

На валютний рахунок підприємства був зарахований короткостроковий

кредит в сумі 5000 євро. Курс НБУ на дату зарахування – 11,4 грн/1євро.

Потім підприємство подало в банк заяву про продаж інвалюти. Євро було

продано за курсом 11,3 грн/1 євро. Курс НБУ в цей день – 11,2 грн/1 євро.

Комісія банку склала 200 грн і утримана з виручки від продажу інвалюти.

23

Типові операції по рахунку 33 «Інші кошти»

за Дт Рахунок 33 «Інші кошти» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

371, 685 Оприбутковано грошові

документи, придбані в інших

підприємств

372 Оприбутковано грошові

документи, придбані підзвітною

особою

311 Перераховано кошти на

придбання іноземної валюти

714 Відображено курсову різницю

312 Списано з валютного рахунку

іноземну валюту для продажу

30, 311 За гроші придбані грошові

документи

372 Зараховано виручку за

реалізовану продукцію на ринку,

яка внесена продавцями в каси

банків, ощадні каси або поштові

відділення чи здана інкасаторам

372 Видано під звіт грошові

документи

92, 93, 94 Віднесено на витрати

операційної діяльності вартість

грошових документів


949 Списано собівартість реалізованої

путівки на санітарно-курортне

лікування та відпочинок

312 Зараховано придбану іноземну

валюту

949 Відображено різницю між

фактичним курсом придбання

інвалюти і курсом НБУ

942 Списано собівартість проданої


92, 685 Відображено суму комісійної

винагороди банку за купівлю


947 Виявлено нестачу грошових

документів у касі

99 Списано втрачені внаслідок

надзвичайних подій грошові

документи

311 Повернено невикористану суму

гривень на придбання інвалюти

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

Схема запису операцій з обліку інших коштів за журнально-ордерною

формою



Зведені та групувальні

документи



Баланс

послідовність



24

Запитання для самоперевірки:

1. Які є форми розрахунків?

2. Як класифікують грошові кошти?

3. Що таке касові операції та каса?

4. Що таке ліміт залишку готівки в касі?

5. Якими первинними документами оформляється рух готівки в

касі підприємства?

6. Які вимоги до ведення касової книги?

7. Дайте характеристику рахунку 30 «Каса».

8. Які види рахунків відкривають банки підприємствам?

9. Які слід подати документи підприємству до банку для відкриття

поточного рахунку?

10. Назвіть первинні документи з обліку грошових коштів на

поточному рахунку в національній валюті.

11. Дайте характеристику рахунку 31 «Рахунки в банках».

12. Які рахунки призначені для обліку іноземної валюти?

13. Які є види курсових різниць? На яких рахунках вони

облічуються?

14. Що належить до інших коштів?

15. На якому рахунку ведеться облік інших коштів?

16. На якому рахунку ведеться облік еквівалентів грошових коштів?

25

ТЕМА 14: ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ


1. Визнання, оцінка і класифікація дебіторської заборгованості.

2. Облік розрахунків з покупцями і замовниками.

3. Облік розрахунків з різними дебіторами.

4. Облік резерву сумнівних боргів.

Література: 9, 24, 27, 45, 46, 62, 64, 65, 92, 93, 100, 101, 109, 112.

1. Визнання, оцінка і класифікація дебіторської заборгованості.


інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій

звітності визначає П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість»

це юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій

заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх

еквівалентів або інших активів

Дебітори -

це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату

Дебіторська заборгованість -

Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує

ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та

може бути достовірно визначена її сума

26

Дебіторська заборгованість в бухгалтерському

обліку поділяється на:

фінансову

(регулюється П(С)БО 10, 12, 13)

нефінансову

(регулюється П(С)БО 10)

дебіторська заборгованість,

не призначена для

перепродажу

дебіторська заборгованість,

призначена для перепродажу

створюється резерв

сумнівних боргів тільки по

поточній дебіторській

заборгованості

не створюється резерв сумнівних боргів

27

Поточна –

сума дебіторської заборгованості, яка

виникає в ході нормального

операційного циклу або буде погашена

протягом 12 місяців з дати балансу

Види дебіторської заборгованості залежно від строків її погашення

Відображають у складі оборотних

активів

Довгострокова –

сума дебіторської заборгованості, яка

не виникає в ході нормального

операційного циклу або буде погашена

після 12 місяців з дати балансу

Заборгованість, пов’язана

з реалізацією продукції

(товарів, робіт, послуг)

Заборгованість за

продукцію (товари,

роботи, послуги)

(рахунок 36)


майно, що передане

у фінансову оренду

(субрахунок 181)

Заборгованість,

забезпечена

довгостроковими

векселями


Відображають у складі


Заборгованість, не пов’язана з

реалізацією продукції (товарів,

робіт, послуг)


продукцію (товари,

роботи, послуги),

забезпечена

векселями

(рахунок 34)

Заборгованість за виданими

авансами (субрахунок 371)

Заборгованість підзвітних

осіб (субрахунок 372)

Заборгованість з

нарахованих доходів



претензіями (субрахунок

374)


відшкодуванням

завданих збитків


Заборгованість з

внутрішніх розрахунків



розрахунками з бюджетом

(рахунок 64)

Інша поточна заборгованість

(субрахунки 376, 377, 378)

Інша довгострокова

заборгованість


28

Класифікація дебіторської заборгованості в залежності від

ймовірності її погашення

Види оцінок дебіторської заборгованості

Вид оцінки Зміст

Первісна вартість

Оцінюється поточна дебіторська заборгованість за

продукцію (товари, роботи, послуги) і складається із суми

заборгованості покупців і замовників за відвантажену їм

продукцію, виконані роботи, послуги відповідно до

укладених договорів, яка залишилася непогашеною на дату

складання балансу

Чиста

реалізаційна

вартість

Відображається в балансі поточна дебіторська

заборгованість, яка є фінансовим активом (крім придбаної

заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу).

Визначається як різниця між первісною її вартістю та

резервом сумнівних боргів

Теперішня

вартість

Відображається в балансі довгострокова дебіторська

заборгованість, на яку нараховуються відсотки. Визначення

теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та

умов її погашення

Заборгованість, за якою

строк оплати не настав

Дебіторська заборгованість

Заборгованість, не

оплачена у строк

Заборгованість, за якою

минув строк позовної

давності

Сумнівна дебіторська заборгованість –

поточна дебіторська заборгованість,

щодо якої існує невпевненість її

погашення боржником

Безнадійна дебіторська заборгованість

– поточна дебіторська заборгованість,

щодо якої існує впевненість про її

неповернення боржником або за якою

минув строк позовної давності

29

2. Облік розрахунків з покупцями і замовниками.

Документальне оформлення розрахунків з покупцями і замовниками

Підприємство – постачальник

Реалізація

продукції

(товарів, робіт,

послуг)

Підприємство – покупець (замовник)

По

гашен

ня д

ебіто

рсь

ко

ї

забо

рго

ван

ості

Ви

ни

кн

енн

я д

ебіт

ор

сько

ї

заб

ор

гован

ост

і

Ви

пи

ска б

анку

, платіж

не

до

руч

енн

я, п

латіж

на в

им

ога-

до

руч

енн

я, п

ри

бу

тко

ви

й к

асови

й

ор

дер

, век

сель, то

вар

ні

до

ку

мен

ти н

а зустр

ічн

у п

оставк

у

(пр

и б

артер

і)

Нак

лад

на,

рах

ун

ок-ф

акту

ра,

акт

пр

ий

ман

ня р

об

іт, Т

ТН

,

пр

ий

мал

ьн

а кви

тан

ція

Первинні

документи

Первинні

документи

30

Типові операції по рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і

замовниками»

за Дт Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

70 Відображено дохід від реалізації

продукції, товарів, робіт, послуг


інших оборотних активів

(запасів)


301, 311 Отримано гроші від

покупців і замовників за

реалізовану продукцію (товари,

роботи, послуги)

34 Оформлено векселем дебіторську

заборгованість покупця

38 Списано безнадійну дебіторську

заборгованість покупців за

рахунок резерву сумнівних боргів


944 Списано безнадійну дебіторську

заборгованість покупців

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

Облік операцій по розрахунках з вітчизняними покупцями

№ з/п Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума, грн



готової продукції (разом з ПДВ)

361

701

6000

2 Відображено податкове

зобов’язання з ПДВ

701

641

1000

3 Отримано оплату від покупця за

відвантажену продукцію

311

361

6000

Облік розрахунків з покупцями і замовниками



36 «Розрахунки з покупцями і

замовниками» за відповідними

субрахунками (активний)


- кожним покупцем і замовником;

- за кожним пред’явленим до оплати

рахунком

31

Схема запису операцій з обліку розрахунків з покупцями та

замовниками за журнально-ордерною формою

3. Облік розрахунків з різними дебіторами.



37 «Розрахунки з різними

дебіторами» за відповідними

субрахунками (активний,

активно-пасивний)


- кожним дебітором;

- видами заборгованості;

- строками виникнення й погашення


Облік розрахунків з різними дебіторами


Реєстри документів по реалізації

готової продукції, біологічних

активів, товарів, робіт, послуг

(ф. № 6.1 с.-г., 6.2 с.-г.)

Відомість аналітичного

обліку по рахунку 36

(ф. № 6.6 с.-г.)


Баланс





32

Характеристика рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами»

Вид операції Субрахунок

Аванси, видані іншим підприємствам 371 «Розрахунки за

виданими авансами»

Розрахунки з підзвітними особами 372 «Розрахунки з

підзвітними особами»

Нараховані дивіденди, відсотки, роялті тощо, які

підлягають отриманню

373 «Розрахунки за

нарахованими доходами»

Розрахунки за претензіями, пред’явленими

постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим

організаціям, а також за пред’явленими їм та

визнаними штрафами, пенею, неустойкою


претензіями»

Розрахунки за відшкодуванням підприємству завданих

збитків через нестачі і втрати від псування цінностей,

нестачі та розкрадання грошових коштів, якщо

винуватця виявлено


відшкодуванням завданих

збитків»

Розрахунки за позиками членам кредитних спілок у

кредитних спілках

376 «Розрахунки за позиками

членам кредитних спілок»

Розрахунки за іншими операціями, зокрема розрахунки

за операціями, пов’язаними зі здійсненням спільної

діяльності (без створення юридичної особи), усі види

розрахунків з працівниками (крім розрахунків з оплати

праці та з підзвітними особами)

377 «Розрахунки з іншими

дебіторами»

Розрахунки з отримання фінансування від фондів

соціального страхування, що стосується виплат

застрахованим особам (лікарняні, допомога по

вагітності та пологах тощо)

378 «Розрахунки з

державними цільовими

фондами»

Типові операції по субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами»

за Дт Субрахунок 371 «Розрахунки за виданими авансами» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

301, 311 Видано аванс

постачальнику (підряднику)

714 Нараховано курсову різницю

631 Відображено зарахування

заборгованостей

644 Відображено суму податкового

кредиту з ПДВ

944 Списано суму виданих авансів,

які є сумнівними

20, 21, 22, 25, 26, 28, 15 Зараховано

аванс в оплату за отримані ТМЦ,

необоротні активи


301, 311 Повернуто невикористаний

аванс

23, 91, 92, 93, 949 Зараховано аванс в

оплату за виконані послуги в

операційній діяльності

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

33

Облік авансів виданих



1 Перераховано постачальнику аванс

за виробничі запаси (разом з ПДВ)

371

311

6000

2 Відображено суму податкового

кредиту з ПДВ

641

644

1000

3 Оприбутковано виробничі запаси

від постачальника:

- без ПДВ

- ПДВ

20

644

631

631

5000

1000

4 Зараховано аванс в оплату за

отримані виробничі запаси (залік

взаємозаборгованостей)

631

371

6000

Типові операції по субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами»

за Дт Субрахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

30 Видано аванс підзвітній особі

30 Видано підзвітній особі кошти в

рахунок перевитрат за авансовим

звітом

33 Видано грошові документи

підзвітним особам


20, 21, 22, 25, 26, 28, 15, 10, 11, 12

Оприбутковано ТМЦ і

необоротні активи, придбані


30 Повернено в касу підприємства

залишок невикористаних

підзвітних сум

91, 92, 93, 94 Списано використані

підзвітні суми на витрати

641 Відображено податковий кредит

з ПДВ за документами, поданими


661 Утримано із зарплати працівника

суми невикористаного або

неповерненого авансу

33 Надходження до каси придбаних

або невикористаних грошових

документів від підзвітних осіб


944 Списано безнадійну

заборгованість підзвітних осіб

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

Підзвітні особи – працівники підприємства, які одержали кошти для

виконання різних виробничих (господарських) доручень, пов’язаних з

придбанням ТМЦ (робіт, послуг), а також завдань по відрядженнях

Видача готівки під звіт проводиться з каси підприємства за умови повного

звіту конкретної підзвітної особи за раніше отримані під звіт суми

34

Особи, які одержали готівку під звіт, зобов’язані подати до бухгалтерії підприємства авансовий звіт про витрачені (або з якихось причин частково чи повністю не витрачені) суми – Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт не пізніше: за відрядженнями – до закінчення третього банківського дня, наступного за днем, у

якому закінчується таке відрядження, якщо кошти перераховували на корпоративну банківську платіжну картку і знімали з неї; до закінчення п’ятого банківського дня, наступного за днем закінчення відрядження, якщо гроші виплачували готівкою чи перераховували на особисту банківську платіжну картку; не пізніше 10 днів, а при наявності поважних причин працедавець може строк продовжити до 20 банківських днів, якщо гроші перераховували на корпоративну банківську платіжну картку і проводили розрахунки виключно в безготівковій формі;

на закупівлю сільськогосподарської продукції – до закінчення третього банківського дня, наступного за днем, у якому проведено закупівлю, але не пізніше десяти робочих днів після видачі грошей під звіт;

на всі інші виробничі (господарські) потреби – наступного робочого дня після видачі готівки під звіт

Службове відрядження – поїздка працівника за розпорядженням

керівника підприємства на певний строк до іншого населеного пункту для

виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи

Перед від’їздом у відрядження працівнику видається грошовий аванс у

межах сум, достатніх для оплати проїзду, найму житла та добових.

Складається кошторис витрат або довідка-розрахунок

Госпрозрахункове підприємство може обмежити строки перебування у

відрядженнях по Україні – до 30 діб, за кордон – до 60 діб. У цілому для таких

підприємств строки не встановлені

Всі підтверджуючі документи по витратах у відрядженнях (проїзні білети,

рахунки готелів, чеки, квитанції) повинні бути в оригіналі

Не всі витрати по відрядженню і не в повному обсязі може підприємство

компенсувати

За відрядженими працівниками протягом всього часу службового

відрядження зберігають місце роботи і середній заробіток

35

Граничний розмір добових при відрядженнях в 2012 р.

Місце

відрядження

Сума добових для:

співробітників

госпрозрахункових

підприємств*

держслужбовців і працівників підприємств,

установ і організацій, які повністю чи

частково утримуються (фінансуються) за

рахунок бюджетних коштів

Україна не більше 214,60 грн 30 грн

Зарубіжжя не більше 804,75 грн залежить від країни відрядження *Згідно пп. 140.1.7 ПКУ до складу витрат на відрядження відносять добові в сумі не

більше 0,2 (для поїздок по Україні) і 0,75 (для поїздок за кордон) розміру мінімальної

заробітної плати, який діяв на 1 січня звітного податкового року, в розрахунку на добу.

Документальне оформлення розрахунків з підзвітними особами

Постановка завдання підзвітній особі

Керівництво підприємства

Відрядження

Наказ про відрядження, розрахунок

суми авансу; оформлення посвідчень про

відрядження і реєстрація його в журналі

реєстрації службових відряджень є

необов’язковим

Інші виробничі (господарські)

потреби

Усне або письмове розпорядження

на здійснення виробничих витрат

Отримання авансу для оплати витрат,

придбання квитків на проїзд

Відрядження до іншого міста, виконання

передбачених завдань. Оформлення

квитанцій, рахунків, придбання квитків на

проїзд

Повернення працівника з відрядження

Складання звіту про використання

коштів, наданих на відрядження або під

звіт; звіту про виконану роботу, остаточний

розрахунок з підзвітною особою

Внесення до каси сум невикористаних авансів (прибутковий касовий ордер) або

повернення працівнику надмірно використаних коштів (видатковий касовий ордер)

Отримання авансу для оплати витрат

Виконання передбачених завдань.

Оформлення квитанцій, накладних,

актів закупки, товарних чеків

Складання звіту про використання

коштів, наданих на відрядження або

під звіт

Здавання ТМЦ на склад або МВО та

їх оприбуткування в обліку

36

Облік операцій по розрахунках з підзвітними особами



1 Видано аванс зав. гаражем на

придбання запасних частин

372

301

260

2 Оприбутковано запасні частини,

придбані зав. гаражем (без ПДВ)

207

372

250

3 Відображено податковий кредит з

ПДВ за придбаними запасними

частинами

641

372

50

4 Видано з каси зав. гаражем у

відшкодування перевитрати

372

301

40

5 Видано аванс головному інженеру

підприємства на відрядження

372

301

2000

6 Списано витрати на відрядження

головного інженера (вартість

проїздних документів, наймання

житлового приміщення, добові)

(без ПДВ)

92

372

1500

7 Відображено податковий кредит з

ПДВ за придбаними проїздними

документами, наймання житлового

приміщення

641

372

200

8 Повернено головним інженером

залишок невикористаних

підзвітних сум

301

372

300

Схема запису операцій з обліку розрахунків з підзвітними особами за

журнально-ордерною формою


Журнал-ордер № 3 А с.-г. та відомість

аналітичного обліку



облікових записів

37

це вимога кредитора до боржника про сплату боргу,

відшкодування збитків, сплату штрафу, усунення нестачі при

поставках продукції або товарів, виконання робіт і послуг

Претензія -

постачальників

(підрядників)

Претензії підприємство може пред’являти до:

транспортних та

інших організацій

банків

за невідповідність (завищення) цін і тарифів

умовам договору

за наднормативну нестачу ТМЦ

за невідповідність якості ТМЦ, робіт, послуг

за пошкодження ТМЦ

за брак і простій з вини постачальників

(підрядників)

за арифметичні помилки в рахунках на ТМЦ

за помилково списані або зараховані суми на

рахунки


Ведеться на субрахунку


претензіями» (активний)


- кожною претензією;

- кожним постачальником

(підрядником)

Облік розрахунків за претензіями

38

Типові операції по субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями»

за Дт Субрахунок 374 «Розрахунки за претензіями» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

20, 21, 22, 25, 26, 28 Відображено

виставлену претензію

постачальнику, якщо ТМЦ

оприбутковані

631 Відображено виставлену

претензію постачальнику, якщо

ТМЦ не оприбутковані

311 Відображено претензію банку по

помилково списаних сумах

24 Відображено претензію по

одержаному браку

92 Відображено претензію по

втратах від простоїв

715 Нараховано пеню за несвоєчасне

погашення боргу

20, 21, 22, 25, 26, 28 Оприбутковано

ТМЦ, що надійшли в рахунок

погашення виставленої претензії

301, 311 Надійшли кошти в

погашення претензії

641, 644 Відображено податковий

кредит з ПДВ

91, 92, 93, 94 Списано суми

претензій на витрати

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

Збиток підприємству може бути завданий внаслідок:

нестач і розкрадань грошових коштів, ТМЦ, тварин

допущеного браку

бою, псування ТМЦ

простоїв

неправильного витрачання грошових сум, виданих під звіт та ін.

Види матеріальної відповідальності працівників за завдану шкоду:

обмежена – відповідальність,

розмір якої не перевищує

середнього місячного заробітку

винної особи

повна – відповідальність, розмір

якої дорівнює шкоді, завданій

підприємству

39

Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення

(псування) матеріальних цінностей, затверджений постановою КМУ від

22.01.1996 р. № 116 (зі змінами, внесеними згідно з Постановою КМУ від 07.12.2011 р.

№ 1253) встановлює механізм визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі,

знищення (псування) матеріальних цінностей, крім дорогоцінних металів,

дорогоцінного каміння та валютних цінностей.

Розмір збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних

цінностей визначається шляхом проведення незалежної оцінки відповідно до

національних стандартів оцінки. У разі визначення розміру збитків, що призвели до

завдання майнової шкоди державі, територіальній громаді або суб'єкту

господарювання з державною (комунальною) часткою в статутному (складеному)

капіталі, розмір збитків визначається відповідно до методики оцінки майна,

затвердженої Кабінетом Міністрів України.

Із сум, стягнутих відповідно до цього Порядку, здійснюється відшкодування

збитків, завданих підприємству, установі і організації з урахуванням фактичних витрат

підприємства на відновлення пошкоджених або придбання нових матеріальних

цінностей та вартості робіт з їх відновлення. Залишок коштів перераховується до

державного бюджету.

суб'єкти господарювання – зареєстровані в установленому законодавством

порядку фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, а також юридичні

особи незалежно від їх організаційно-правової форми та форми власності, які

здійснюють господарську діяльність, у складі яких працює хоча б один оцінювач,

та які отримали сертифікат суб'єкта оціночної діяльності відповідно до Закону

України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в

Україні» від 12.07.2001 р. № 2658-ІІІ

Суб’єктами оціночної діяльності є:

органи державної влади та органи місцевого самоврядування,

які отримали повноваження на здійснення оціночної діяльності в процесі

виконання функцій з управління та розпорядження державним майном та (або)

майном, що є у комунальній власності, та у складі яких працюють оцінювачі

це оцінка майна, що проведена суб'єктом оціночної діяльності –

суб'єктом господарювання

Незалежна оцінка майна -

Оцінювачами можуть бути громадяни України, іноземці та особи

без громадянства, які склали кваліфікаційний іспит та одержали

кваліфікаційне свідоцтво оцінювача

40

Національні стандарти оцінки майна:

Національний стандарт № 1 «Загальні засади оцінки майна і майнових

прав», затверджений Постановою КМУ від 10.09.2003 р. № 1440

Національний стандарт № 2 «Оцінка нерухомого майна»,

затверджений Постановою КМУвід 28 жовтня 2004 р. № 1442

Національний стандарт № 3 «Оцінка цілісних майнових комплексів»,

затверджений Постановою КМУ від 29.11.2006 р. № 1655

Національний стандарт № 4 «Оцінка майнових прав інтелектуальної

власності», затверджений Постановою КМУ від 3.10.2007 р. № 1185

, затверджений Постановою КМУ від 29.11.2006 р. № 1655 Оцінка майна проводиться з дотриманням принципів корисності, попиту і

пропонування, заміщення, очікування, граничної продуктивності внеску, найбільш

ефективного використання

Оцінка проводиться із застосуванням бази, що відповідає ринковій вартості або

неринковим видам вартості. Вибір бази оцінки передує укладанню договору на

проведення оцінки майна

Для визначення ринкової вартості враховується найбільш ефективне

використання об’єкта оцінки

Визначення ринкової вартості об’єкта оцінки можливе із застосуванням усіх

методичних підходів у разі наявності необхідної інформації

Методи проведення оцінки, що застосовуються під час визначення ринкової

вартості об’єкта оцінки у разі використання порівняльного підходу, повинні

ґрунтуватися на результатах аналізу цін продажу (пропонування) на подібне майно

До неринкових видів належать вартість заміщення, вартість відтворення,

залишкова вартість заміщення (відтворення), вартість у використанні, споживча

вартість, вартість ліквідації, інвестиційна вартість, спеціальна вартість, ліквідаційна

вартість, чиста вартість реалізації, оціночна вартість та інші види, порядок

визначення яких встановлюється окремими національними стандартами

Неринкові види вартості як база оцінки визначаються за допомогою методів та

оціночних процедур, які ґрунтуються на результатах аналізу корисності або

призначення об'єкта оцінки, а також вивченні впливу умов використання або способу

відчуження об'єкта оцінки

41

Типові операції по субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням

завданих збитків»

Субрахунок 375 «Розрахунки за відшкодуванням

за Дт завданих збитків» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

716 віднесено суму збитку – нестачі

ТМЦ на винну особу за

обліковою вартістю

746 Віднесено суму збитку – нестачі

основних засобів на винну особу

за обліковою вартістю

642 Віднесено суму різниці між

обліковою вартістю цінностей і

сумою розрахованого збитку на

розрахунки з винною особою

Відшкодовано суму збитку -

нестачі винною особою:

301, 311 грошима;

20, 21, 22, 25, 26, 28, 10, 11, 15 ТМЦ і

основними засобами;

661 Утримано із зарплати

працівників вартість нанесених

ними матеріальних збитків

949 Списано суму збитку при

неплатоспроможності винної

особи

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

розрахунки за операціями, пов’язаними зі здійсненням спільної діяльності

(без створення юридичної особи)

До розрахунків з іншими дебіторами належать:

усі види розрахунків з працівниками (крім розрахунків з оплати праці та з

підзвітними особами), зокрема:

з батьками за утримання їхніх дітей у дитячих дошкільних закладах;

з квартиронаймачами і мешканцями гуртожитків;

за товари, придбані на виплат (у кредит);

за виконавчими документами;

за позиками працівникам та ін.

інші розрахунки, у тому числі пов’язані з реалізацією виробничих запасів,

фінансових інвестицій, необоротних активів

витратний (майновий – для оцінки об’єктів у формі цілісного майнового

комплексу та у формі фінансових інтересів)

Згідно з Національним стандартом № 1 «Загальні засади оцінки

майна і майнових прав» для проведення оцінки майна

застосовуються такі основні методичні підходи:

дохідний

порівняльний

42

Типові операції по субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»

Субрахунок 377 «Розрахунки з іншими

за Дт дебіторами» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

183 Переведено дебіторську

заборгованість із довгострокової

в поточну в частині, що буде

погашена у звітному році

301 Видано з каси короткострокову

позику працівникові

719 Нараховано плату за утримання

дітей в дитячих дошкільних

закладах, за проживання в

гуртожитку, квартирну плату

Нараховано доходи від

реалізації:

712 виробничих запасів;

741 фінансових інвестицій;

746 необоротних активів

10, 20, 21, 22, 26, 311 Перераховано

внески у спільну діяльність в

учасника

372 Списано використані чеки

розрахункової чекової книжки

713 Нараховано орендну плату за

здані в операційну оренду ОЗ

311 Сплачено митні платежі при

реалізації продукції на експорт

301 Погашено готівкою

короткострокову позику, видану

працівникові

301 Внесено до каси плату за

утримання дітей у дитячих

дошкільних закладах, за

проживання в гуртожитку,

квартирну плату

311 Надійшли кошти за реалізовані

виробничі запаси, фінансові

інвестиції, необоротні активи


працівників короткострокову

позику, плату за комунальні

послуги, за навчання дітей, за

відвідування дітей дитячих

закладів, аліменти тощо

372 Видано під звіт розрахункові

чекові книжки

311 Надійшла орендна плата за

здані в операційну оренду ОЗ

20 Віднесено на вартість імпортних

ТМЦ суму митних зборів

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

4. Облік резерву сумнівних боргів.

Створювати резерв сумнівних боргів можна не лише для дебіторської

заборгованості за товари (роботи, послуги), а й для будь-якої іншої поточної

дебіторської заборгованості, яка є фінансовим активом (крім придбаної

заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу).

43

Величина резерву сумнівних боргів визначається одним з методів:

Величина резерву визначається на

основі аналізу платоспроможності

окремих дебіторів

Величина резерву розраховується

множенням суми залишку дебіторської

заборгованості на початок періоду на

коефіцієнт сумнівності

застосуванням абсолютної суми

сумнівної заборгованості

використанням коефіцієнта

сумнівності

Коефіцієнт сумнівності розраховується наступними способами:

визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході;

класифікації дебіторської заборгованості за строками

непогашення;

визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду

дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості

на початок відповідного періоду за попередні 3-5 років



38 «Резерв сумнівних боргів»

(пасивний)

Ведеться:

- в розрізі боржників;

- за термінами непогашення

дебіторської заборговнаості

Облік резерву сумнівних боргів

44

Типові операції по рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів»

за Дт Рахунок 38 «Резерв сумнівних боргів» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів 34, 36, 37 Списано безнадійну

дебіторську заборгованість за

рахунок резерву

716 Списано суму невикористаного

резерву сумнівних боргів

944, 93 Створено резерв сумнівних

боргів

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

Схема запису операцій з обліку розрахунків з різними дебіторами за

журнально-ордерною формою


Журнал-ордер № 3 Б с.-г.


Баланс

Відомість аналітичного обліку розрахунків

з іншими дебіторами № 3.2 с.-г.




45


1. Дайте визначення дебіторам і дебіторській заборгованості.

2. Як класифікується у бухгалтерському обліку дебіторська

заборгованість?

3. Як оцінюється дебіторська заборгованість?

4. Як здійснюється облік розрахунків з покупцями і замовниками?

5. Дайте характеристику рахунку 37 «Розрахунки з різними

дебіторами».

6. Як ведеться облік авансів виданих?

7. Хто такі підзвітні особи?

8. Який порядок документального оформлення розрахунків з

підзвітними особами?

9. Які витрати відшкодовують відрядженим?

10. Як ведеться облік розрахунків за претензіями?

11. Які є види матеріальної відповідальності за завдану шкоду?

12. Як розрахувати розмір завданих збитків від розкрадань та

нестач цінностей?

13. Дайте характеристику субрахунку 377 «Розрахунки з іншими

дебіторами».

14. По якій дебіторській заборгованості створюється резерв

сумнівних боргів?

15. Як розрахувати резерв сумнівних боргів?

16. Дайте характеристику рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів».

46

ТЕМА 15: ОБЛІК ЗАПАСІВ


1. Визнання, класифікація та оцінка запасів.

2. Облік надходження та вибуття виробничих запасів.

3. Облік надходження та вибуття МШП.

4. Облік надходження та вибуття готової продукції.

Література: 24, 27, 32, 33, 34, 44, 50, 61, 92, 93, 100, 101, 109,

110, 116.

1. Визнання, класифікація та оцінка запасів.

Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку

інформації про запаси та розкриття її у фінансовій звітності визначає

П(С)БО 9 «Запаси»

це активи, які:

утримуються для подальшого продажу за умов звичайної

господарської діяльності;

перебувають у процесі виробництва з метою подальшого

продажу продукту виробництва;

утримуються для споживання під час виробництва продукції,

виконання робіт та надання послуг, а також управління

підприємством

Запаси -

Запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що

підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов’язані з їх

використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена.

Запаси застарілі й такі, які не використовуватимуться на

підприємстві, необхідно списувати з балансу згідно з принципом

обачності, щоб не завищити оцінки активів

Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування чи

однорідна група (вид)

47

Сировина, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші

виробничі запаси (рахунок 20)

Класифікація запасів для цілей бухгалтерського обліку:

Незавершене виробництво (рахунок 23)

Товари (рахунок 28)

Готова продукція (рахунок 26)

Малоцінні та швидкозношувані предмети (рахунок 22)

Поточні біологічні активи, якщо вони оцінюються відповідно до П(С)БО 9

(рахунок 21)

Продукція сільського і лісового господарства після її первісного визнання

(рахунок 27)

Запаси у разі придбання (отримання) або виготовлення

зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю

При надходженні (залежно від шляхів):

- первісна вартість;

- виробнича собівартість, передбачена П(С)БО 16 «Витрати»;

- справедлива вартість;

- балансова вартість

Оцінка запасів у бухгалтерському обліку

При вибутті (списанні) запасів:

- ідентифікована собівартість відповідної одиниці;

- середньозважена собівартість;

- собівартість перших за часом надходження (ФІФО);

- нормативні затрати;

- ціна продажу

На дату балансу за найменшою з двох оцінок:

- первісною вартістю;

- чистою вартістю реалізації

48

Шляхи надходження запасів та структура первісної їх оцінки

Первісна оцінка

запасів

Витрати, які входять до первісної вартості

Придбаних за

плату

Це їх собівартість, яка складається з таких фактичних витрат:

- суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику

(продавцю), за вирахуванням непрямих податків;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які

не відшкодовуються підприємству;

- затрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи,

транспортування запасів до місця їх використання, включаючи

витрати зі страхування та відсотки за комерційний кредит

постачальників;

- інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням і

доведенням їх до стану, в якому вони придатні для

використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема,

належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату

праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і

підвищення якісно технічних характеристик запасів

Безоплатно

отриманих

Визнається їх справедлива вартість

Внесених до

статутного капіталу

Визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства

їх справедлива вартість

Виготовлених

власними силами

на підприємстві

Визнається собівартість їх виробництва, яка визначається за

П(С)БО 16 «Витрати»

Отриманих в

обмін на подібні

запаси

Дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо

балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу

вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх

справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою

вартістю переданих запасів включається до складу витрат

звітного періоду

Придбаних в обмін

на неподібні запаси

Дорівнює справедливій вартості переданих запасів, збільшених

(зменшених) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що

була передана (отримана) в процесі обміну

Не включаються до первісної вартості запасів, а належать до

витрат того періоду, в якому вони були здійснені (встановлені):

понаднормові втрати і нестачі запасів;

фінансові витрати (за виключенням фінансових витрат, які

включаються у собівартість кваліфікаційних активів відповідно до

П(С)БО 31);

витрати на збут;

загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо не

пов’язані з придбанням і доставкою запасів та приведенням їх до стану,

в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

49

Характеристика методів оцінки при вибутті запасів

Метод оцінки Характеристика методу та сфера його застосування

Ідентифікованої

собівартості

відповідної

одиниці запасів

Запаси, які випускаються, та послуги, що виконуються для

спеціальних замовлень і проектів, а також запаси, які не

замінюють одне одного, оцінюються за ідентифікованою

собівартістю

Середньозваженої

собівартості

Оцінка проводиться по кожній одиниці запасів діленням

сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного

місяця і вартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну

кількість запасів на початок звітного місяця і одержаних у

звітному місяці запасів.

СС =СП+СН

КП+КН ,

де: СС – середньозважена собівартість;

СП і КП – собівартість та кількість запасів на початок періоду;

СН і КН – собівартість та кількість запасів, що надійшли

впродовж періоду.

Оцінка кожної операції з вибуття запасів може здійснюватися за

середньозваженою собівартістю діленням сумарної вартості

таких запасів на дату операції на сумарну кількість запасів на

дату операції.

Чистий прибуток, який розраховують із застосуванням цього

методу, набуває середнього значення (найбільш рівної величини

прибутку) порівняно з результатами застосування методу ФІФО.

В умовах зростання цін собівартість запасів на кінець звітного

періоду є нижчою за ринкову вартість. Метод середньозваженої

собівартості забезпечує найбільш рівну величину прибутку,

зазнає меншого впливу коливання купівельних цін, проте його

застосування потребує здійснення складніших розрахунків

Собівартості

перших за часом

надходження

запасів (ФІФО)

Запаси використовують у тій послідовності, у якій вони

надходили на підприємство (відображені в бухгалтерському

обліку), тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво

(продаж, інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за

часом надходження запасів.

У результаті застосування даного методу вартість кінцевих

запасів наближена до їх поточної ринкової вартості, а

собівартість реалізованої продукції знижується, що призводить

до максимального значення чистого прибутку.

Якщо ціни зростають у звітному періоді, виникає найнижча

собівартість реалізованої продукції внаслідок низьких цін на

раніше придбану продукцію, і в результаті розраховується

найвищий чистий прибуток

Нормативних

затрат

Оцінка полягає у застосуванні норм витрат на одиницю

продукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з

урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці,

виробничих потужностей та діючих цін. Для забезпечення

максимального наближення нормативних затрат до фактичних

50 норми затрат і ціни повинні регулярно у нормативній базі

перевірятися і переглядатися.

Загальне відхилення на продукцію, що надійшла з виробництва

за місяць, розраховується за формулою:

ЗВ = Фк × Фц – Нк × Нц,

де: ЗВ – загальне відхилення на продукцію, що надійшла з

виробництва за місяць;

Фк – фактична кількість виробленої продукції;

Фц – ціна одиниці продукції;

Нк – визнана нормативна (стандартна) кількість для фактичного

результату;

Нц – нормативна (стандартна) ціна одиниці продукції

або ЗВ = ФС – НС,

де: ФС – фактична собівартість;

НС – нормативна собівартість

Ціни продажу

Оцінка заснована на застосуванні підприємствами роздрібної

торгівлі середнього відсотка торговельної націнки товарів. Цей

метод можуть застосовувати підприємства, які мають значну і

змінну номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем

торговельної націнки. Собівартість реалізованих товарів

визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю

реалізованих товарів і сумою торговельної націнки на ці товари

СРТ = ПВРТ – ТНРТ,

де: СРТ – собівартість реалізованих товарів;

ПВРТ – продажна (роздрібна) вартість реалізованих товарів;

ТНРТ – сума торговельної націнки на реалізовані товари.

Сума торговельної націнки на реалізовані товари визначається

як добуток продажної (роздрібної) вартості реалізованих товарів

і середнього відсотка торговельної націнки.

ТНРТ = ПВРТ × СВНТ,

де: ТНРТ – торговельна націнка на реалізовані товари;

ПВРТ – продажна (роздрібна) вартість реалізованих товарів;

СВНТ – середній відсоток торговельної націнки.

Середній відсоток торговельної націнки визначається діленням

суми залишку торговельних націнок на початок місяця й

торговельних націнок у продажній вартості одержаних у

звітному місяці товарів на суму продажної (роздрібної) вартості

залишку товарів на початок звітного місяця та продажної

(роздрібної) вартості одержаних у звітному місяці товарів.

СВНТ = Залишок націнки на початок місяця + Націнка за місяць

Сума продажної вартості товарівна початок місяця

+Продажна вартість товарів

за місяць

51

2. Облік надходження та вибуття виробничих запасів.

Типові форми первинного обліку запасів

Назва та форма

документа

Характеристика та сфера застосування

Журнал обліку

надходження

вантажів (ф. № М-1)

Для обліку й контролю за надходженням та

оприбуткуванням матеріальних цінностей

Довіреність

(ф. № М-2)

Для оформлення права окремої посадової особи виступити

довіреною особою підприємства під час отримання певних

цінностей у постачальника

Акт списання бланків

довіреностей

(ф. № М-2а)

Для списання використаних бланків довіреностей

Журнал реєстрації

довіреностей

(ф. № М-3)

Для реєстрації виданих довіреностей і розписки про їх

отримання

Прибутковий ордер

(ф. № М-4)

Застосовують для обліку матеріалів, що надходять на

підприємство від постачальників або з переробки

Акт приймання

матеріалів (ф. № М-7)

Документ складається у випадках розбіжностей по кількості

і якості виробничих запасів, що надійшли із даними

супровідних документів (пред’явлених до оплати) і є

підставою для пред’явлення претензій постачальнику й

оприбуткування виробничих запасів, що надійшли.

Застосовується також у разі приймання запасів, що надійшли

без документів

Лімітно-забірна

картка (ф. № М-8)

Для багаторазового відпуску одного номенклатурного

номера матеріалів на один місяць

Лімітно-забірна

картка (ф. № М-9)

Для чотириразового відпуску лімітованих матеріалів, що

зараховуються на один вид витрат (замовлення) на один

місяць

Акт-вимога на заміну

(додатковий відпуск)


Для відпуску матеріалів, потреба в яких виникає періодично,

заміна матеріалів, а також додатковий (понадлімітний)

відпуск матеріалів, виписується на один вид матеріалів і

його багаторазовий відпуск у межах ліміту

Накладна-вимога на

відпуск (внутрішнє

переміщення)


Для відпуску матеріалів усередині підприємства, включаючи

відпуск господарствам свого підприємства, розташованим за

межами його території, а також стороннім організаціям

Картка складського

обліку матеріалів

(ф. № М-12)

Для оперативного обліку руху запасів по складу (коморі)

Реєстр приймання-

здачі документів

(ф. № М-13)

Для реєстрації прибутково-видаткових документів, які

здаються в бухгалтерію

Відомість обліку

залишків матеріалів на

Ведеться на підприємствах, які здійснюють облік матеріалів

за обліково-бухгалтерським (сальдовим) методом

52 складі (ф. № М-14)

Акт про приймання

устаткування

(ф. № М-15)

Для оформлення устаткування, що надійшло на склад для

встановлення

Матеріальний ярлик

(ф. № М-16)

Для характеристики матеріалів кожного номенклатурного

номера за місцем зберігання, слугує для матеріальних

цінностей паспортом

Сигнальна довідка про

відхилення фактичного

залишку матеріалів від

встановлених норм

запасу (ф. № М-18)

Для контролю за відхиленням фактичного залишку

матеріалів від встановлених норм запасу і для контролю

залишків матеріалів, що знаходяться без руху

Накладна на відпуск

товарно-матеріальних

цінностей (ф. № М-20)

Документ є підставою для списання товарно-матеріальних

цінностей, для оприбуткування їх підприємством-

одержувачем і для дозволу на вивіз із території підприємства

постачальника, а також для їх складського, оперативного і

бухгалтерського обліку

Лімітно-забірна картка

(ф. № 28)

Для відпуску матеріалів на будівельні об’єкти, ведеться

протягом усього періоду будівництва і знаходиться у

виконавця робіт

Лімітно-забірна картка

(ф. № 28а)

Ведеться протягом місяця для відпуску матеріалів на

будівельні об’єкти і знаходиться на складі

Товарно-транспортна

накладна (ф. № 1-ТН)

Комбінований документ, що складається з трьох самостійних

розділів (відомості про вантаж, вантажувально-

розвантажувальні роботи, інша інформація), складають при

реалізації запасів

Первинні документи з обліку виробничих запасів у

сільськогосподарських підприємствах

№ форми Найменування Призначення

№ ВЗСГ-1 Лімітно-забірна картка на

отримання матеріальних

цінностей

Для оформлення відпуску матеріалів,

кормів, насіння, продуктів, мінеральних

добрив, сировини та інших ТМЦ (крім

запчастин)

№ ВЗСГ-2 Лімітно-забірна картка на

отримання запасних частин

Для списання зі складу відпущених і

одержаних запчастин

№ ВЗСГ-3 Акт про використання

мінеральних, органічних і

бактеріальних добрив та

засобів хімічного захисту

рослин

Для списання використаних

мінеральних, органічних і бактеріальних

добрив та засобів хімічного захисту

рослин

№ ВЗСГ-4 Акт витрати насіння і

садивного матеріалу

Для списання насіння і садивного

матеріалу у витрати на вирощування

відповідних сільськогосподарських

53 культур

№ ВЗСГ-6 Відомість дефектів на ремонт

машини

Для обліку встановлених дефектів

сільськогосподарської техніки

№ ВЗСГ-7 Товарна накладна Оформляють при відпуску (реалізації)

ТМЦ стороннім організаціям і

підприємствам

№ ВЗСГ-8 Накладна

(внутрішньогосподарського

призначення)

Оформляють відпуск ТМЦ зі складів

підприємства відділенням, фермам,

бригадам та іншим виробничим

підрозділам

№ ВЗСГ-9 Відомість витрати кормів Оформляють і облічують щоденний

відпуск кормів на тваринницькі ферми зі

складів (токів, силосних ям, буртів

тощо) та інших місць зберігання

№ ВЗСГ-10 Книга складського обліку Для забезпечення схоронності

сільськогосподарської продукції, інших

ТМЦ на складах та інших місцях

зберігання

Облік виробничих запасів



20 «Виробничі запаси» за


(активний)

Ведеться окремо у розрізі за:

- місцями їх зберігання (склади,

цехи, комори);


особами;

- групами запасів;

- центрами витрат;

- витратами за нормами та

відхиленнями від норм;

- видами діяльності;

- іншими ознаками

54

Типові бухгалтерські записи по рахунку 20 «Виробничі запаси»

за Дт Рахунок 20 «Виробничі запаси» за Кт

з к

ред

ит

ом

20 Внутрішнє переміщення

виробничих запасів

23 Оприбутковано виробничі запаси

із виробництва

24 Зменшено суму браку на вартість

відходів від забракованої

продукції, яку включено до

складу виробничих запасів

28 Включено до складу виробничих

запасів активи, придбані з метою

продажу, як товар

31 Оплачено витрати, пов’язані з

транспортуванням виробничих

запасів

36 Оприбутковано виробничі

запаси, отримані в результаті

обміну на неподібні активи

37 Відображено надходження

виробничих запасів у рахунок

погашення дебіторської



запаси, придбані через підзвітну

особу

46, 41 Оприбутковано виробничі

запаси у рахунок внеску до

статутного та пайового капіталу


запаси, які надійшли від

постачальника


запаси як отримані безоплатно

746 Оприбутковано матеріали від

ліквідації основних засобів

719 Відображено дооцінку


15 Використано виробничі запаси

для капітального будівництва,

виготовлення ОЗ

20 Внутрішнє переміщення


23 Відпущено зі складу виробничі

запаси на виготовлення продукції

24 Списано виробничі запаси на

витрати, пов’язані з

виправленням браку

28 Віднесено до складу товарів

виробничі запаси, які були

раніше придбані з метою

продажу

36, 377 Відвантажено виробничі

запаси в обмін на подібні активи

91 Списано запаси для

загальновиробничих потреб

92 Використано запаси для

адміністративних потреб

93 Списано запаси на витрати,

пов’язані з забезпеченням збуту

продукції

943 Списано облікову вартість

реалізованих виробничих

запасів

946 Списано різницю між

балансовою та справедливою

вартістю виробничих запасів, які

обміняли на подібні активи

947 Відображено суму нестачі


949 Безоплатно передано виробничі

запаси за балансовою вартістю

іншому підприємству

99 Списано запаси, втрачені

внаслідок надзвичайних подій

99 Списано запаси на ліквідацію

наслідків надзвичайних подій

з деб

ет

ом

55

Бухгалтерські проведення з обліку специфічних виробничих запасів

№

з/п



рахунків


1 Оприбутковано запасні частини, матеріали з ремонту

основних засобів в ремонтній майстерні:

- придатні для використання

- які непридатні для подальшого використання

201, 207

209

234

234

2 Оприбутковано шини транспортних засобів:

- придатні до відновлення

- не придатні до відновлення

207

209

234, 91, 92

234, 91, 92

3 Передано шини для відновлення на шиноремонтний завод 207 207

4 Оприбутковано відновлені шини 207 207

5 Оприбутковано матеріали (цегла, дрова, металобрухт) від


209

746

6 Списано виробничі запаси для капітального і поточного

ремонту основних засобів

23, 91, 92,

93, 94

20

7 Видано паливо водіям транспортних засобів 203 203

8 Видано зі складу насіння для посіву 208 208

9 Списано використане насіння для посіву 231 208

10 Видано зі складу мінеральні добрива, отрутохімікати і

гербіциди

208

208

11 Списано використані мінеральні добрива, отрутохімікати і

гербіциди

231 208

Облік талонів на паливо

1 Перераховано грошові кошти постачальнику за ПММ по

талонах

371

311

2 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 644

3 Одержано талони 06 -

4 Постачальником надано документ про звірку розрахунків,

на підставі якого оприбутковано паливо, одержане за

талонами

203

631

5 Списано податковий кредит з ПДВ 644 631

6 Проведено залік заборгованостей в частині

оприбуткованого палива за талонами

631

371

7 Списано використане паливо 234, 91, 92,

93

203

8 Списано талони - 06

56

3. Облік надходження та вибуття МШП.

МШП, зокрема спецодяг, спецвзуття та інші засоби індивідуального

захисту, необхідні для виконання професійних обов’язків найманими

працівниками, можуть облічуватися як

оборотні активи


якщо строк використання

не перевищує один рік або

нормальний операційний

цикл

якщо строк

використання більше

одного року або

перевищує

нормальний

операційний цикл, а

вартість знаходиться в

межах вартісного

критерію,

встановленого


це запаси, які використовують протягом не більше одного року

або нормального операційного циклу, якщо він більший за рік

МШП -

На МШП не нараховується знос, а вартість переданих в експлуатацію

МШП виключається зі складу активів (списується з балансу у витрати), з

подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів

у місцях експлуатації і МВО протягом терміну їх фактичного

використання

На рахунку 22

«Малоцінні та

швидкозношувані

предмети»

На субрахунку

112 «Малоцінні

необоротні

матеріальні

активи»

На субрахунку

109 «Інші основні

засоби»

якщо строк

використання більше

одного року або

перевищує

нормальний

операційний цикл, а

вартість перевищує

вартісний критерій,

встановлений


57

Типові форми первинного обліку малоцінних і швидкозношуваних

предметів

Назва та форма

документа

Характеристика та сфера застосування.

Застосовуються для:

Відомість на поповнення

(вилучення) постійного

запасу інструментів

(пристроїв)

(ф. № МШ-1)

обліку зміни запасу інструментів (пристроїв) у цехових

інструментальних коморах на підприємствах, які

застосовують облік інструментів (пристосувань) в

експлуатації за методом встановлення постійного запасу

(норми) обмінного (оборотного) фонду. На підставі даних

відомостей вносяться зміни до карток складського обліку

матеріалів інструментально-роздавальної комори (інших

підрозділів підприємства)

Картка обліку

малоцінних та

швидкозношуваних

предметів

(ф. № МШ-2)

обліку МШП, виданих бригадам, цехам та окремим

робітникам підприємства для індивідуального

користування. При поверненні на склад з експлуатації

вони знову оприбутковуються. Не придатні для подальшої

експлуатації МШП списуються та оформляються

відповідним актом

Замовлення на ремонт

або заточування


(пристосувань)

(ф. № МШ-3)

оформлення факту заточування та ремонту інструментів

(пристосувань) (на тих підприємствах, де це проводиться

централізовано). Після загострення або ремонту МШП

комірник оцінює та фіксує в одному примірнику

повернення інструмента

Акт вибуття



предметів (ф. № МШ-4)

оформлення факту поломки, псування або втрати МШП

Акт списання


(пристосувань) і обмін

їх на придатні

(ф. № МШ-5)

оформлення списання інструментів (пристроїв), що стали

не придатними для експлуатації на підприємствах, які

обліковують їх за методом обмінного (оборотного) фонду

Особова картка обліку

спецодягу, спецвзуття та

запобіжних пристроїв

(ф. № МШ-6)

обліку спецодягу, спецвзуття та захисних засобів, виданих

робітникам підприємств в індивідуальне користування за

встановленими нормами

Відомість обліку видачі

(повернення)

спецодягу, спецвзуття

та запобіжних

пристроїв (ф. № МШ-7)

обліку прийняття від працівника підприємства спецодягу,

спецвзуття та захисних засобів для прання, дезінфекції,

ремонту, літнього зберігання та повторної видачі для

користування

Акт списання



предметів (ф. № МШ-8)

оформлення списання морально застарілих, зношених і

непридатних для подальшого використання інструментів

(пристосувань), спецодягу, спецвзуття, захисних засобів

після закінчення терміну використання, інших МШП

58

Типові бухгалтерські записи по рахунку 22 «МШП»

за Дт Рахунок 22 «МШП» за Кт

з к

ред

ит

ом

23 Оприбутковано МШП від

власного виробництва

24 Отримано МШП внаслідок

ліквідації браку з виробництва

37 Надійшли МШП у результаті

погашення дебіторської


41 Надійшли МШП до пайового

капіталу

719 Відображено суму дооцінки

МШП

46 Надійшли МШП внаслідок

внесення до статутного капіталу

63 Оприбутковані МШП від

постачальника

719 Оприбутковані лишки МШП,

виявлені під час інвентаризації

718 Одержано МШП безоплатно

15 Списано МШП на будівництво та

створення (виготовлення) ОЗ

14 МШП передано іншому

підприємству як внесок до


23, 91, 92, 93, 941, 949 МШП

відпущено для власних

господарських потреб

943 Списано вартість реалізованих

ШП

946 Списано суму уцінки МШП до

чистої вартості реалізації

947 Списано нестачу МШП за їх

балансовою вартістю

949 Передано МШП безоплатно

99 Списано МШП, втрачені

внаслідок надзвичайних полій

99 Списано МШП на ліквідацію


з деб

ет

ом

Облік МШП



22 «МШП» за відповідними


Ведеться окремо у розрізі за:

- місцями їх зберігання (склади,

цехи, комори);

- однорідними групами;


особами;



- іншими ознаками

59

4. Облік надходження та вибуття готової продукції.

це продукція, обробка якої закінчена та яка пройшла всі стадії

обробки (випробування, приймання, укомплектування) відповідно до

умов договорів із замовниками та відповідає технічним умовам і

стандартам

Готова продукція -

Облік готової продукції



26 «Готова продукція» за


(активний)

Ведеться окремо за:

- видами готової продукції;


особами;

- найменуваннями, сортами, місцями

зберігання готової продукції

До готової продукції також відносять відходи виробництва, що не

втратили своїх споживчих якостей та призначені для реалізації на

сторону

60

Типові бухгалтерські записи за рахунком 26 «Готова продукція»

за Дт Рахунок 26 «Готова продукція» за Кт

з к

ред

ит

ом

23 Оприбутковано на склад готову

продукцію з виробництва

25 Відображено у складі готової

продукції напівфабрикати

власного виробництва,

призначені для продажу

377 Отримано готову продукцію в

результаті здійснення спільної

діяльності

719 Відображено дооцінку готової

продукції

719 Оприбутковані виявлені під

час інвентаризації надлишки

готової продукції

718 Оприбутковано безоплатно

одержану готову продукцію

20, 22 Частину готової продукції

призначено для використання у

виробництві як запаси

23 Спожита готова продукція для

власних потреб у виробництві

372 Передано готову продукцію

підзвітній особі

377 Передано готову продукцію для

спільної діяльності



92, 93 Використано готову продукцію

для адміністративних потреб та на

витрати, пов’язані зі збутом

946 Списано витрати, пов’язані зі

знеціненням (уцінкою) готової

продукції

947 Виявлено нестачу готової

продукції при інвентаризації

99 Списано готову продукцію,

втрачену внаслідок надзвичайних

подій

з деб

ет

ом

це продукція, яка не пройшла ще всі стадії технологічного

процесу виробництва і підлягає подальшій обробці або

комплектуванню

Напівфабрикати власного виробництва -

Облік напівфабрикатів



25 «Напівфабрикати» за


(активний)


- видами напівфабрикатів;

- місцями зберігання

напівфабрикатів

61

Типові бухгалтерські записи за рахунком 25 «Напівфабрикати»

за Дт Рахунок 25 «Напівфабрикати» за Кт

з к

ред

ит

ом

23 Оприбутковано на склад

напівфабрикати власного

виробництва

37 Одержано напівфабрикати в

результаті спільної діяльності

719 Проведено дооцінку

напівфабрикатів

719 Оприбутковано лишки, виявлені

під час інвентаризації

23 Спожито напівфабрикати для

потреб власного виробництва

26 Віднесено до складу готової




реалізованих напівфабрикатів

91, 92 Використано напівфабрикати

власного виробництва для

загальновиробничих та

адміністративних потреб

947 Виявлено нестачу

напівфабрикатів при


946 Уцінка напівфабрикатів

з деб

ет

ом

це товарно-матеріальні цінності, що придбані (отримані) та

утримувані підприємством з метою продажу

Товари -

Організація обліку товарів

Оптова торгівля (продаж) Роздрібна торгівля (продаж)

Реалізація товарів не збігається з

надходженням грошових коштів, що

обумовлює обліковування

дебіторської заборгованості від

моменту постачання товарів до

моменту надходження платежу за

них або кредиторської

заборгованості, коли гроші

надходять раніше за відвантаження

товарів

Момент реалізації товарів збігається з

моментом оплати готівкою

62

Наявність різних цін при придбанні та реалізації товарів обумовлює

ведення обліку за купівельною (первісною) вартістю або за ціною

реалізації. Якщо підприємства ведуть облік товарів за ціною реалізації,

це обумовлює необхідність обліковування торгової націнки (різниці

між цінами реалізації та придбання)

Облік товарів



28 «Товари» за відповідними


Ведеться за найменуваннями,

партіями, групами, видами товарів,

сортами, місцями зберігання та

окремо за МВО

Підприємства, що використовують рахунок 28 «Товари»

збутові

заготівельні підприємства та організації громадського харчування

торговельні

63

Характеристика рахунку 28 «Товари»

Шифр та назва

субрахунка

Субрахунок призначений для:

281 «Товари на

складі»

обліку наявності та руху товарів, що знаходяться на

оптових та розподільчих базах, складах підприємств

роздрібної торгівлі та громадського харчування,

овочесховищах, морозильниках, за первісною

вартістю або за ціною реалізації

282 «Товари в

торгівлі»

обліку товарів, що знаходяться на підприємствах

роздрібної торгівлі (у магазинах, лотках, кіосках,

буфетах підприємств громадського харчування), за

первісною вартістю або за ціною реалізації

283 «Товари на

комісії»

обліку товарів, переданих на комісію за договорами

комісії та іншими цивільно-правовими договорами,

які не передбачають переходу права власності на ці

товари до оплати його вартості. Аналітичний облік

ведеться за видами товарів та підприємствами

(особами) - комісіонерами

284 «Тара під

товарами»

обліку наявності та руху тари під товарами й

порожньої тари

285 «Торгова

націнка»

обліку товарів за цінами реалізації, де

відображається торгова націнка (різниця між

купівельною та продажною (роздрібною) вартістю)

на товари, торговельними, постачальницькими,

збутовими підприємствами

286 «Необоротні

активи та групи

вибуття, утримувані

для продажу»

обліку вартості необоротних активів та груп вибуття,

утримуваних для продажу, що визначається

відповідно до П(С)БО 27

64

Типові бухгалтерські записи за рахунком 28 «Товари»

за Дт Рахунок 28 «Товари» за Кт

з к

ред

ит

ом

631 Оприбутковано на склад товари

від постачальника

152 Повернено товари, які не

використали для монтажу

основних засобів

281 Відображено внутрішнє

переміщення товарів

282 Відображено переміщення

товарів із роздрібного

підприємства на склад

283 Відображено повернення

товарів, переданих на комісію

285 Нарахована торгова націнка на

товари

372 Оприбутковано придбані товари

через підзвітну особу

374 Надійшли товари у рахунок

погашення виставлених

претензій

46 Оприбутковано товари від

засновників як внесок до


718 Відображено оприбуткування

безоплатно отриманих товарів

14 Товари (за купівельною вартістю)

передані іншому підприємству як

внесок до статутного капіталу

15 Списано товари, використані для

здійснення капітальних

інвестицій

92, 93 Списано товари на

адміністративні та витрати,

пов’язані зі збутом

902 Списано купівельну вартість

товарів

94 Списано товари на інші витрати

операційної діяльності

281 Нараховано торгову націнку на

товари

947 Відображено нестачу товарів,

виявлену при інвентаризації

99 Списано товари на ліквідацію


99 Списано товари, втрачені


з деб

ет

ом

продукція, одержана від власних рослинницьких, тваринницьких і промислових

підрозділів підприємства, яка призначена для продажу на сторону і для іншого

невиробничого споживання (видачі та продажу працівникам, передачу в

невиробничу сферу, наприклад у дитячі садки, їдальні та ін.)

Продукція сільськогосподарського виробництва - це:

продукція, яка призначена для споживання у тваринницьких підрозділах у

якості кормів або для виробництва кормів у кормоцехах

продукція, яка вирощена для годівлі худоби, наприклад, зелена маса, корм,

плоди та ін., а також побічна продукція і відходи, одержані при доведенні

товарної продукції та насіння до необхідних кондицій

насіння і посадковий матеріал, включаючи саджанці, які призначені для

закладання і ремонту власних насаджень

65

Первинні документи з обліку сільськогосподарської продукції

№ форми Назва Призначення

с.-г.

форма № 81

Щоденник надходження

сільськогосподарської

продукції

Для обліку збору яєць, картоплі, урожаю

овочевих і плодово-ягідних культур у

неспеціалізованих господарствах

с.-г.

форма № 83


продукції закритого ґрунту

Для обліку надходження продукції овочевих

культур закритого ґрунту у спеціалізованих

господарствах

с.-г. форма:

№ 77 б

№ 77 в

№ 77 г

№ 188

№ 71 а

№ 80

№ 77 а

№ 78

№ 77

№ 78 а

№ 67 а

Талон шофера

Талон комбайнера

Талон бункериста

Журнал обліку виданих

талонів

Реєстр приймання зерна

від шофера

Відомість руху зерна та

іншої продукції

Путівка на вивезення

продукції з поля

Реєстр приймання зерна та

іншої продукції

Реєстр відправки зерна та

іншої продукції з поля

Реєстр приймання зерна

вагарем

Виписка з реєстру про

намолот зерна і зібрану

площу

Для обліку урожаю зернової продукції,

насіння соняшнику



















Для обліку фактичного намолоту зерна і

зібрану площу комбайнером

с.-г. форма

№ 81 а

Розрахунок переводу

качанів кукурудзи повної

стиглості в зерно

Для обліку валового збору зерна кукурудзи

повної стиглості

с.-г.

форма № 84


продукції садівництва

Для оприбуткування продукції садівництва у

спеціалізованих господарствах

с.-г.

форма № 82

Акт на сортування і

сушіння продукції

Для обліку результатів сушіння, сортування,

доробки сільськогосподарської продукції

Облік саджанців, насіння і кормів

покупних власного виробництва

Субрахунок 208 «Матеріали

сільськогосподарського призначення»

Рахунок 27 «Продукція

сільськогосподарського виробництва»

66 рослинництва

с.-г. форма

№ 123

Звіт про переробку

продукції

Для обліку виходу готової продукції після

переробки (назва й маса продукції) за

сортами, кількість відходів, придатних до

використання, і відходів, що мають бути

списані через непридатність

с.-г.

форма № 92

Акт приймання грубих і

соковитих кормів

Для обліку заготовлених і прийнятих грубих

і соковитих кормів

№ ВЗСГ-9

Відомість витрати кормів

Для оприбуткування зеленої маси трав та

інших культур, гички коренеплодів,

капустяного листя та ін., що використовують

на корм, списання кормів на годівлю тварин

с.-г.

форма № 93

Акт на оприбуткування

пасовищних кормів

Для оприбуткування кількості згодованої

зеленої маси трав пасовищ за зоотехнічним

методом

с.-г. форма

№ 93 а

Акт на оприбуткування

пасовищних кормів

(обчислених за укісним

методом)

Для обліку кількості згодованої зеленої маси

трави за укісним методом врожаю трави

пасовищ

с.-г. форма

№ 112

Журнал обліку надою

молока

Для оприбуткування надоєного молока

ф. №

1-ТН (МС)


накладна на перевезення

молочної сировини

Для обліку реалізації молочної сировини на

переробні (заготівельні) підприємства

с.-г. форма

№ 114

Відомість руху молока

Для обліку щоденного надходження і

витрачання молока протягом місяця на

кожній фермі

с.-г. форма

№ 115

Акт настригу і приймання

вовни

Для оприбуткування вовни від стриження

с.-г. форма

№ 116

Щоденник надходження і

відправки вовни на

заготівельні пункти

Для оприбуткування вовни від стриження

с.-г. форма

№ 115 а

Покіпний опис Для відправки вовни для переробки


накладна

При реалізації продукції

с.-г. форма

№ 124

Відомість переробки

молока і молочних

продуктів

При переробці молока у молочні продукти

с.-г. форма

№ 87

Накладна

(внутрішньогосподарського

призначення)

Надходження інших видів продукції

с.-г. форма

№ 110

Виробничий звіт про

переробку птиці й вихід

продукції

Для оприбуткування продукції від забитої

птиці

с.-г. форма

№ 57

Калькуляційна картка

Відображають витрати продовольчих

товарів, вихід готової продукції за

найменуваннями

с.-г. форма

№ 58

Акт про реалізацію та

відпуск виробів кухні

Відображають реалізацію готової продукції

їдалень і буфетів та відпуск її за датами

67

Типові бухгалтерські записи за рахунком 27 «Продукція

сільськогосподарського виробництва»

Рахунок 27 «Продукція

за Дт сільськогосподарського виробництва» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

23 Оприбутковано продукцію з


25 Віднесено до складу готової



37 Одержано продукцію в

результаті спільної діяльності

423 Проведено дооцінку продукції

719 Оприбутковано лишки

продукції, виявлені при


23 Спожито продукцію для потреб


20 Віднесено до запасів продукцію

28 Віднесено до товарів продукцію


реалізованої продукції

91, 92, 93, 94 Використано

продукцію для власних потреб

947 Виявлено нестачу продукції при


949 Безоплатно передано продукцію

99 Списано продукцію, втрачену


з деб

ет

ом

ра

хун

ків

Облік продукції сільськогосподарського виробництва



27 «Продукція

сільськогосподарського

виробництва» за відповідними



- видами продукції;


особами;

- місцями зберігання;


- структурними підрозділами

68

Схема запису операцій по руху виробничих запасів, готової продукції,

МШП за журнально-ордерною формою


1. Дайте визначення запасів.

2. За яких умов запаси визнаються активом?

3. Як класифікуються запаси у бухгалтерському обліку?

4. Які активи не включаються до складу запасів?

5. Які є види оцінок запасів у бухгалтерському обліку?

6. Які витрати входять до первісної вартості придбаних за плату

запасів?

7. За якими методами здійснюється оцінка запасів при їх вибутті?

8. Якими первинними документами оформляється рух виробничих

запасів?

9. Дайте характеристику рахунку 20 «Виробничі запаси».

10. Наведіть приклади МШП.

11. Які первинні документи передбачені для обліку руху МШП?

12. Дайте характеристику рахунку 22 «МШП».


Журнал-ордер № 5 А с.-г. та

відомість по рахунках 20, 22,

25, 26, 27, 28


Баланс

Книга складського обліку (ф. № ВЗСГ-10),

картка складського обліку матеріалів

(ф. № М-12)




Звіт про рух матеріальних цінностей

(ф. № 121)

Сальдова відомість

(ф. № 41, 41а)

69

13. На якому рахунку ведеться облік готової продукції?

14. На якому рахунку ведеться облік напівфабрикатів?

15. На якому рахунку ведеться облік товарів?

16. Якими первинними документами оформляється рух

сільськогосподарської продукції?

17. На якому рахунку ведеться облік продукції

сільськогосподарського виробництва?

70

ТЕМА 16: ОБЛІК НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ


1. Визнання і класифікація основних засобів.

2. Оцінка основних засобів.

3. Облік надходження, вибуття та ремонту основних засобів.

4. Облік зносу основних засобів.

5. Облік оренди необоротних активів.

6. Облік інших необоротних матеріальних активів.

7. Визнання, класифікація та оцінка нематеріальних активів.

8. Облік надходження та вибуття нематеріальних активів.

9. Облік амортизації нематеріальних активів.

10. Амортизація основних засобів і нематеріальних активів у

податковому обліку.

Література: 2, 28, 20, 32, 33, 47, 48, 49, 51, 59, 60, 83, 92, 93,

100, 101, 109, 110, 116.

1. Визнання і класифікація основних засобів.

Необоротні активи в бухгалтерському обліку можуть

облічуватися

за призначенням у

господарській

діяльності як

для продажу як

щоб одержати

орендні платежі

або збільшити

власний капітал як

осн

овн

і за

соб

и П

(С)Б

О 7

нем

атер

іальн

і ак

тиви

П(С

)БО

8

зап

аси

(то

вар

и)

П(С

)БО

9

неф

інан

сова

до

вго

стр

око

ва

деб

іто

рсь

ка

заб

ор

гован

ість

П(С

)БО

10

до

вго

стр

око

ві

біо

ло

гіч

ні

акти

ви

П(С

)БО

30

нео

бо

ро

тні

акти

ви

, які

пр

изн

ачен

і д

ля

пр

од

ажу

П(С

)БО

27

фін

ансо

ва

до

вго

стр

око

ва

деб

іто

рсь

ка

заб

ор

гован

ість

, п

ри

знач

ен

а д

ля п

ро

даж

у

П(С

)БО

12

інвес

тиц

ійн

а н

еру

хо

міс

ть П

(С)Б

О 3

2

фін

ансо

ва

до

вго

стр

око

ва

деб

іто

рсь

ка

заб

ор

гован

ість

, н

е п

ри

знач

ена

дл

я п

ро

даж

у

П(С

)БО

13

71

Визначення основних засобів

Згідно п. 4

П(С)БО 7

Основні засоби – матеріальні активи, які підприємство

утримує з метою використання їх у процесі виробництва або

постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим

особам або для здійснення адміністративних та соціально-

культурних функцій, очікуваний строк корисного

використання (експлуатації) яких більше одного року (або

операційного циклу, якщо він довший за рік)

Згідно пп. 14. 1. 138

ст. 14 ПКУ

Основні засоби – матеріальні активи, у тому числі запаси

корисних копалин наданих у користування ділянок надр, що

призначаються платником податку для використання у

господарській діяльності платника податку, вартість яких

перевищує 2500 гривень (до 01.01.2012 р. – 1000 грн) і

поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним

зносом та очікуваний строк корисного використання

(експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить

понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік)

Методичні принципи формування в бухгалтерському обліку

інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи і

незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи, а

також розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначає

П(С)БО 7 «Основні засоби».

це: закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до

нього; конструктивно відокремлений предмет, що призначений

для виконання певних самостійних функцій; відокремлений

комплекс конструктивно з’єднаних предметів однакового або

різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні

пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент,

унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а

комплекс – певну роботу тільки в складі комплексу, а не

самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних

засобів, або частина такого активу, яка контролюється


Об’єкт основних засобів -

72

Класифікація основних засобів

Об’єкт основних засобів визнається активом, якщо існує імовірність

того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від

його використання та вартість його може бути достовірно визначено.

Якщо один об’єкт основних засобів складається з окремих частин, у

яких різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих

частин може визнаватися у бухгалтерському обліку як окремий об’єкт

Осн

ов

ні

засо

би

залежно від

характеру участі


у процесі

відтворення

виробничі – безпосередньо беруть участь у

виробничому процесі або сприяють його

здійсненню

невиробничі – не беруть участь у процесі

виробництва, призначені для обслуговування

культурно-побутових потреб працівників


власні – числяться на балансі підприємства

орендовані – засоби, взяті у тимчасове

користування в інших фізичних або юридичних

осіб за відповідну плату, обліковуються на

балансі орендодавця

діючі – знаходяться в експлуатації

недіючі – знаходяться на складі, в запасі, на

консервації тощо

земельні ділянки

будівлі, споруди, передавальні пристрої

транспортні засоби

інші

за належністю

за

використанням


цільового

призначення та

характеру

виконуваних

функцій

73

У бухгалтерському обліку основні засоби класифікують за такими

групами:

Групи Підгрупи

група І

«Основні засоби»

1.1. Земельні ділянки.

1.2. Капітальні витрати на поліпшення земель, не

пов’язані з будівництвом.

1.3. Будівлі, споруди та передавальні пристрої.

1.4. Машини та обладнання.

1.5. Транспортні засоби.

1.6. Інструменти, прилади, інвентар (меблі).

1.7. Тварини.

1.8. Багаторічні насадження.

1.9. Інші основні засоби.

група ІІ

«Інші необоротні

матеріальні

активи»

2.1. Бібліотечні фонди.

2.2. Малоцінні необоротні матеріальні активи.

2.3. Тимчасові (нетитульні) споруди.

2.4. Природні ресурси.

2.5. Інвентарна тара.

2.6. Предмети прокату.

2.7. Інші необоротні матеріальні активи.

це сукупність однотипних за технічними характеристиками,

призначенням та умовами використання необоротних

матеріальних активів

Група основних засобів -

Інвестиційна нерухомість – власні або

орендовані на умовах фінансової оренди

земельні ділянки, будівлі, споруди, які

розташовані на землі, утримувані з

метою отримання орендних платежів та /

або збільшення власного капіталу, а не

для виробництва та постачання товарів,

надання послуг, адміністративної мети

або продажу у процесі звичайної


Згідно з П(С)БО 32 основні засоби

облічуються у складі

Операційна нерухомість – земельні

ділянки, будівлі та споруди, що

знаходяться на землі, які підприємство

використовує для виробництва,

постачання товарів, надання послуг та

адміністративних цілей

74

2. Оцінка основних засобів.

Первісна вартість – історична (фактична)

собівартість необоротних активів у сумі

грошових коштів або справедливої вартості

активів, сплачених (переданих), витрачених на

придбання (створення) необоротних активів

Види оцінок основних засобів

Залишкова (балансова) вартість – первісна

вартість за вирахуванням зносу (знос основних

засобів – це втрата ними своїх споживчих

якостей, а отже, і вартості; величина зносу

відповідає сумі нарахованої амортизації)

Справедлива вартість – сума, за якою може

бути здійснено обмін активу або оплату

зобов’язання в результаті операції між

обізнаними, зацікавленими та незалежними

сторонами

Переоцінена вартість – вартість необоротних

активів після їх переоцінки

Ліквідаційна вартість – сума коштів або

вартість інших активів, яку підприємство

очікує отримати від реалізації (ліквідації)

необоротних активів після закінчення строку

їх корисного використання (експлуатації), за

вирахуванням витрат, пов’язаних із продажем

(ліквідацією)

Чиста вартість реалізації необоротного

активу – справедлива вартість необоротного

активу за вирахуванням очікуваних витрат на

його реалізацію

Застосовується для

оцінки основних засобів

при їх надходженні на

підприємство

Застосовується при

відображенні статті

«Основні засоби» у

балансі


визначенні первісної

вартості основних

засобів, що отримані

безоплатно та внесені до


Відображається на

рахунках та у звітності як

первісна вартість після

проведення переоцінки

Використовується при

розрахунку річної та

місячної амортизації


відображенні на рахунках

і звітності при вибутті

основних засобів з

експлуатації для продажу

75

Надходження основних засобів та їх первісна вартість

Шляхи надходження


Визначення первісної вартості основних засобів

Придбання основних

засобів

Загальна сума витрат, які включають:

- суми, сплачені постачальникам, а також підрядникам, -

за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих

податків);

- реєстраційні збори, державне мито та аналогічні

платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням

(отриманням) прав на об’єкт основних засобів;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків, якщо вони не

відшкодовуються підприємству;

- витрати зі страхування ризиків доставки основних

засобів;

- витрати на транспортування, установку, монтаж,

налагодження основних засобів;

- фінансові витрати, які включені до собівартості

кваліфікаційних активів;

- інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням

основних засобів до стану, в якому вони придатні до

використання із запланованою метою

Безоплатне отримання Справедлива вартість основних засобів на дату

отримання

Внесення до статутного

капіталу

Погоджена засновниками (учасниками) підприємства

справедлива вартість основних засобів

Самостійне виготовлення

(створення)

Собівартість виготовлення (створення) основних засобів,

визначена за П(С)БО 9 «Запаси» та П(С)БО 16 «Витрати»

Отримання в обмін на

подібний (однорідний)

об’єкт

Залишкова вартість переданого основного засобу. А

якщо вона вища за справедливу вартість отриманого

об’єкта, то первісною вартістю нового основного засобу

визнають справедливу вартість переданого об’єкта і

одночасно різницю включають у витрати звітного

періоду

Отримання в обмін на

неподібний об’єкт

Справедлива вартість переданого об’єкта основних

засобів, збільшена (зменшена) на суму доплати, що була

зроблена (отримана) під час обміну

76

ПЕРЕОЦІНКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ У БУХГАЛТЕРСЬКОМУ

ОБЛІКУ

У бухгалтерському обліку основні засоби переоцінюють, якщо їх

залишкова вартість суттєво відрізняється від справедливої на дату

балансу

При переоцінці об’єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється

переоцінка всіх об’єктів групи основних засобів, до якої належить цей

об’єкт

Переоцінена вартість і сума зносу об’єкта ОЗ визначається множенням

первісної вартості та суми зносу об’єкта ОЗ на індекс переоцінки

Індекс переоцінки визначають за формулою:

Іпереоц =Справедлива вартість ОЗ

Залишкова вартість ОЗ

Дооцінювати потрібно первісну вартість і знос. Із цього правила є один

виняток – дооцінка ОЗ із нульовою залишковою вартістю. Тут

збільшують тільки первісну вартість

Суму дооцінки ОЗ включають у додатковий капітал (рахунок 423)

Суму уцінки відносять до складу витрат (рахунок 975)

При уцінці раніше дооцінених ОЗ спочатку зменшують додатковий

капітал на суму попередньої дооцінки (Д-т 423 К-т 10), а тільки потім

відображають витрати (Д-т 975, К-т 10)

При дооцінці раніше уцінених ОЗ спочатку показують доходи на суму

проведеної уцінки (Д-т 10 К-т 716), і лише після цього збільшують

додатковий капітал (Д-т 10, К-т 423)

77

3. Облік надходження, вибуття та ремонту основних засобів.

Типові первинні документи з обліку основних засобів

№

форми


ф. №

ОЗ-1

Акт приймання-

передачі (внутрішнього

переміщення) основних

засобів

Застосовують при:

- зарахуванні до складу основних засобів

новопридбаних об’єктів, введенні їх в експлуатацію

(в одному примірнику);

- внутрішньому переміщенні основних засобів з

одного цеху (відділу, дільниці) до іншого (у двох

примірниках);

- передачі основних засобів зі складу в експлуатацію


- вибутті при передачі їх іншому підприємству

(продаж, безоплатна передача) (у трьох і двох

примірниках)

ф. №

ОЗ-2

Акт приймання-здачі

відремонтованих,

реконструйованих та

модернізованих об’єктів

Оформляють приймання-здавання об’єктів основних

засобів після проведення ремонту, реконструкції й

модернізації господарським і підрядним способами

(у двох примірниках)

ф. №

ОЗ-3

Акт на списання


Складають при повному або частковому списанні

об’єкта основних засобів (крім автотранспорту) (у

двох примірниках)

ф. №

ОЗ-4


автотранспортних

засобів

Складають при списанні автотранспортних засобів (у


Бухгалтерська довідка Оформляють переведення основних засобів до

складу необоротних активів, утримуваних для

продажу

Бухгалтерська довідка Складають при переведенні основних засобів до

складу інвестиційної нерухомості

Акт готовності об’єкта

до експлуатації

Акт про тимчасове

виведення основних

фондів з виробничого

процесу та їх

консервацією

Оформляють тимчасове виведення основних засобів

з експлуатації на консервацію

78

Первинні документи з обліку основних засобів у

сільськогосподарських підприємствах

№

форми


ф. №

ОЗСГ-1

Акт приймання-

передачі

(внутрішнього

переміщення)


Застосовують при:

- зарахуванні до складу основних засобів

новопридбаних об’єктів, введенні їх в експлуатацію


- внутрішньому переміщенні основних засобів з

одного цеху (відділу, дільниці) до іншого (у двох

примірниках);

- передачі основних засобів зі складу в експлуатацію


- вибутті при передачі їх іншому підприємству

(продаж, безоплатна передача) (у трьох і двох

примірниках)

ф. №

ОЗСГ-2

Акт приймання-здачі

відремонтованих і

реконструйованих

(модернізованих)

об’єктів

Оформляють приймання-здавання об’єктів основних

засобів після проведення ремонту, реконструкції й

модернізації господарським і підрядним способами

(у двох примірниках)

ф. №

ОЗСГ-3



Складають при повному або частковому списанні

об’єкта основних засобів (крім автотранспорту) (у


ф. №

ОЗСГ-4


автотранспортних

засобів

Складають при списанні автотранспортних засобів (у


Облік основних засобів



10 «Основні засоби» за


(активний)


- інвентарними об’єктами;

- видами основних засобів;

- місцями їх експлуатації;


особами

79

Типові бухгалтерські записи по рахунку 10 «Основні засоби»

за Дт Рахунок 10 «Основні засоби» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

151 Уведено в експлуатацію ОЗ,

побудовані господарським

або підрядним способом

152 Уведено в експлуатацію

придбані ОЗ

152 Відображено поліпшення ОЗ

423 Дооцінено ОЗ

46 Віднесено до статутного

капіталу ОЗ, які не

потребують монтажу

710 Відображено суму

збільшення справедливої

вартості об’єкта

інвестиційної нерухомості,

який облічується за

справедливою вартістю

131 Списано знос ОЗ при їх

вибутті

423 Уцінено раніше дооцінені ОЗ

977 Списано залишкову вартість

ОЗ при їх продажу


ОЗ при їх списанні (у випадку

ліквідації, безоплатної

передачі, нестачі або

псування)

975 Уцінка ОЗ


об’єкта ОЗ, визнаного

необоротним активом, що

утримується для продажу

940 Відображено суму зменшення

справедливої вартості об’єкта

інвестиційної нерухомості

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

Схема запису операцій з обліку ОЗ, ІНМА

за журнально-ордерною формою



Баланс




Відомість аналітичного обліку по рахунках

10, 11 (ф. № 4.1 с.-г.)

Інвентарні картки

(ф. № ОЗ-6)

Опис інвентарних карток

(ф. № ОЗ-7)

Журнал-ордер

№ 4 А с.-г.

Картка обліку руху основних

засобів (ф. № ОЗ-8)

Інвентарний список основних

засобів (за місцем їх знаходження,

експлуатації) (ф. № ОЗ-9)

80

це витрати на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші

поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену вартість),

виготовлення, придбання об’єктів матеріальних необоротних

активів (у тому числі необоротних матеріальних активів,

призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що

здійснюються підприємством

Капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи -

це вартість незавершених на дату балансу капітальних інвестицій

в необоротні активи на будівництво, реконструкцію,

модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну

(переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об’єктів

матеріальних необоротних активів (у тому числі необоротних

матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і

устаткування для монтажу)

Незавершені капітальні інвестиції -

Облік капітальних інвестицій



15 «Капітальні інвестиції» за


(активний)

Капітальні інвестиції:

- за видами основних засобів;

- за видами інших матеріальних

необоротних активів;

- за видами нематеріальних

активів;

- за окремими об’єктами

капітальних інвестицій

(інвентарними об’єктами)

81

Схема запису операцій з обліку капітальних інвестицій за журнально-

ордерною формою

Облік капітальних інвестицій в основні засоби ведеться на

субрахунках 151 «Капітальне будівництво» і 152 «Придбання

(виготовлення) основних засобів» (активні)



Баланс





Звіт про рух

матеріальних

цінностей (ф. № 121)

Накопичувальні

відомості

Зведена відомість

нарахування та розподілу

оплати праці та

відрахувань від неї за

об’єктами обліку витрат

(ф. № 5.1 с.-г.)

Відомість аналітичного обліку капітальних

інвестицій (ф. № 4.8 с.-г.)

82

Облік надходження основних засобів

№

з/п



рахунків

Сума,

грн


Облік купівлі основних засобів з оплатою після отримання об’єкта

1 Відображено вартість придбаного трактора:

- на суму без ПДВ

- сума податкового кредиту з ПДВ

152

641

631

631

45000

9000

2 Відображено вартість послуг сторонньої

організації з транспортування трактора на

підприємство:

- сума без ПДВ

- сума податкового кредиту з ПДВ

152

641

685

685

550

110

3 Списано витрати з обкатки трактора:

- вартість палива

- заробітна плата (включаючи відрахування

на соціальні заходи) трактористу, який

виконав обкатку трактора

152

152

203

661,65

90

185

4 Відображено витрати на відрядження,

пов’язані з придбанням трактора

152

372

40

5 Відображено витрати по державній реєстрації

транспортного засобу

152

685

300

6 Введено в експлуатацію трактор 104 152 46165

7 Перераховано постачальнику вартість

придбаного трактора

631

311

54000

Облік будівництва об’єкта основних засобів господарським способом

1 Відображено вартість виготовленої проектно-

технічної документації (без ПДВ)

151

685

2000

2 Відображено суму податкового кредиту 641 685 400

3 Віднесено будівельні матеріали на

будівництво будівлі

151

205

20000

4 Нараховано та віднесено на витрати

будівництва будівлі оплату праці

будівельникам (включаючи відрахування на

соціальні заходи)

151

661, 65

2000

5 Нараховано амортизацію основних засобів,

що використовують у будівництві

151

131

4000

6 Списано МШП на будівництво об’єкта 151 22 500

7 Відображено витрати на будівельно-монтажні

роботи за рахунками підрядників (без ПДВ)

151

631

3000

8 Відображено податковий кредит за рахунками

підрядників

641

631

600

9 Віднесено на витрати будівництва витрати з

державної реєстрації

151

685

200

10 Відображено введення будівлі в експлуатацію 103 151 31700

83

Бухгалтерський облік вибуття ОЗ

№

з/п


Сума,

грн


рахунків


Продаж ОЗ

Приклад: Продано об’єкт ОЗ за 18000 грн, в т.ч. ПДВ – 3000 грн. Його первісна

вартість становить – 12000 грн, нарахований знос – 2000 грн. Витрати, пов’язані з

реалізацією (оплата послуг сторонніх організацій, заробітна плата), - 750 грн.

1 Списано суму зносу по ОЗ 2000 131 10

2 Списано залишкову вартість ОЗ 10000 977 10

3 Відображено дохід від реалізації (з ПДВ) 18000 377 746

4 Відображено податкове зобов’язання з ПДВ

(для виробничих ОЗ)

3000

746

641

5 Відображено витрати, пов’язані з

реалізацією ОЗ

750

977

63, 66, 65,

685

6 У кінці звітного періоду списано на рахунок

фінансових результатів:

- доходи

- витрати

15000

10750

746

793

793

977

Ліквідація ОЗ

Приклад: Ліквідовано ОЗ, первісна вартість яких – 12000 грн, нарахований знос –

10000 грн, витрати, пов’язані з ліквідацією, - 180 грн, оприбутковано матеріали від

ліквідації (деталі, запасні частини, цегла) на суму 650 грн

7 Списано знос ОЗ 10000 131 10



ліквідацією ОЗ

180 976 66, 65, 63,

685

10 Оприбутковано матеріали від ліквідації ОЗ 650 20 746

11 У кінці звітного періоду списано на

фінансовий результат:

- доходи

650

746

793

Шляхи вибуття основних засобів

ліквідація безоплатна

передача

обмін

інші

продаж

84 - витрати 2180 793 976

Безоплатна передача ОЗ

Приклад: Безоплатно передано об’єкт ОЗ, первісна вартість якого - 10000 грн, знос –

6000 грн. Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ у сумі 800 грн.



14 Відображено податкове зобов’язання з ПДВ 800 977 641


фінансовий результат витрати

4800

793

977

Переведення об’єкта ОЗ до складу необоротних активів, що утримуються для

продажу, та його реалізація

Приклад: Об’єкт ОЗ передається для продажу. Його первісна вартість становить

14000 грн, нарахований знос – 5000 грн, продажна вартість 12000 грн, в т.ч. ПДВ –

2000 грн.


17 Відображено залишкову вартість об’єкта ОЗ,

визнаного необоротним активом, що


9000

286

10


необоротного активу, що утримується для

продажу (з ПДВ)

12000

377

712

19 Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ 2000 712 641

20 Списано балансову вартість реалізованого

необоротного активу, що утримується для

продажу

9000

943

286


фінансовий результат:

- доходи

- витрати

10000

9000

712

791

791

943

85

Облік ремонту основних засобів та МНМА

Види ремонту за метою здійснення

Для підтримання об’єкта в

робочому стані та одержання

первісно очікуваної суми

майбутніх економічних вигід

від його використання

Поліпшення об’єкта (модернізація,

модифікація, добудова, дообладнання,

реконструкція тощо), що призводить до

збільшення майбутніх економічних вигід,

первісно очікуваних від використання

об’єкта

Дл

я М

НМ

А

Ви

трат

и н

а ц

ей

ви

д р

емо

нту

вкл

юч

ають

до

ви

трат

(Д

т 2

3,

91

, 9

2,

93

; К

т 2

0,

22

, 66

, 65

, 63

)

Дл

я М

НМ

А

Ви

трат

и н

а та

кі

по

ліп

шен

ня з

біл

ьш

ую

ть

пер

віс

ну

вар

тість

МН

МА

(Д

т 1

5 К

т 2

0,

22,6

6,

65

, 63

; Д

т 1

12

Кт1

5)

Витрати на ремонт і поліпшення об’єктів ОЗ, що

не перевищують 10 %

сукупної балансової

вартості всіх груп ОЗ, які

підлягають амортизації,

на початок звітного року

такі витрати включають

до витрат того звітного

періоду, в якому

здійснили такий ремонт і

поліпшення

(Дт 23, 91, 92, 93

К-т 20, 22, 66, 65, 63)

перевищують 10 %

сукупної балансової

вартості всіх груп ОЗ, які

підлягають амортизації,

на початок звітного року

такі витрати збільшують

первісну вартість об’єкта

ОЗ, що ремонтується та

поліпшується

(Дт 15, Кт 20, 22, 66, 65,

63; Дт 10 К-т 15)

86

4. Облік зносу основних засобів.

це систематичний розподіл вартості, яка амортизується,

необоротних активів протягом строку їх корисного використання

(експлуатації)

Амортизація -

Вартість, яка амортизується, – первісна або переоцінена вартість

необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості

Строк корисного використання (експлуатації) – очікуваний

період часу, протягом якого необоротні активи будуть

використовуватися підприємством або з їх використанням буде

виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції

(робіт, послуг)

При визначенні підприємством строку корисного використання

(експлуатації) ОЗ слід ураховувати:

очікуване використання об’єкта підприємством з урахуванням його

потужності або продуктивності;

фізичний та моральний знос, що передбачається;

правові або інші обмеження щодо строків використання об’єкта та

інші фактори.

Нарахування амортизації може здійснюватися з урахуванням

мінімально допустимих строків корисного використання основних

засобів, встановлених податковим законодавством (крім випадку

застосування виробничого методу)

87

ОСОБЛИВОСТІ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ ОЗ

Амортизацію нараховують на всі ОЗ, крім вартості земельних ділянок,

природних ресурсів, капітальних інвестицій

Амортизацію починають нараховувати з місяця, наступного за місяцем, у

якому об’єкт основних засобів став придатним для корисного використання.

Нарахування амортизації при застосуванні виробничого методу починається

з дати, що настає за датою, на яку об’єкт ОЗ став придатним для корисного


Амортизацію ОЗ припиняють нараховувати з місяця, наступного за місяцем

вибуття об’єкта, переведення його на реконструкцію, модернізацію,

добудову, дообладнання чи консервацію. Нарахування амортизації при

застосуванні виробничого методу амортизації припиняється з дати, що

настає за датою вибуття об’єкта ОЗ

Нарахування амортизації здійснюється щомісячно за кожним об’єктом

протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта, який

підприємство визначає самостійно при зарахуванні ОЗ на баланс

Метод амортизації підприємство обирає самостійно з урахуванням

очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання

це сума амортизації об’єкта основних засобів з початку його

корисного використання

Знос основних засобів -

88

Первинні документи з обліку нарахування амортизації ОЗ та ІНМА

№

форми


ф. №

ОЗСГ-5

Розрахунок нарахування

амортизації основних

засобів та інших


Використовують для того, щоб визначити річну і

місячну суми амортизації за об’єктами ОЗ

ф. №

ОЗСГ-6,

ф. №

4.5 с.-г.

Відомість нарахування



необоротних активів,

які надійшли або вибули

Застосовують для розрахунку річної і місячної

суми амортизації ОЗ і ІНМА, які надійшли або

вибули за звітний місяць (в розрізі

класифікаційних груп і кореспондуючих

рахунків)

ф. №

ОЗСГ-7


нарахування




Відображають:

- розподіл амортизації за об’єктами обліку;

- нараховану суму амортизації за минулий

місяць;

- зміни суми амортизації по об’єктах, які

надійшли або вибули;

- суму амортизації, нараховану в поточному

місяці

ф. №

4.4 с.-г.




необоротних активів за

прямолінійним методом

на початку року

Використовують для того, щоб визначити річну і

місячну суми амортизації за об’єктами ОЗ

ф. №

4.6 с.-г.

Відомість нарахування



необоротних активів за

місяць

Відображають:

- розподіл амортизації за об’єктами обліку;

- нараховану суму амортизації за минулий

місяць;

- зміни суми амортизації по об’єктах, які

надійшли або вибули;

- суму амортизації, нараховану в поточному

місяці

Для обліку зносу ОЗ призначено субрахунок 131 «Знос основних

засобів» (пасивний), а для обліку зносу ІНМА – субрахунок 132 «Знос

інших необоротних матеріальних активів» (пасивний)

89

МЕТОДИ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

№

з/п

Формула

Опис методу Примітки

1 Прямолінійний метод

Річнасума

амортизації=

Вартість, що амортизується

Строк корисного використання

Місячна

сумаамортизації

=Річна сума амортизації

12

Величина амортизації залежить від строку корисного використання об’єкта ОЗ. Річна сума амортизації визначається шляхом ділення вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об’єкта

Цей метод дає рівномірність розподілу суми амортизації між обліковими періодами

2 Метод зменшення залишкової вартості

Річнасума


Залишкова вартістьоб′єкта на початок

звітного року або первіснавартість на дату

початку нарахуванняамортизації

×Річнасума

амортизації

Річнасума

амортизації= (1 − √

ЛіквідаційнавартістьПервіснавартість

Кількістьроків

) × 100

Місячна



12

Визначають річну суму амортизації виходячи з залишкової вартості об’єкта ОЗ на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річну норму амортизації (у відсотках) обчислюють як різницю між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об’єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об’єкта на його первісну вартість

Цей метод для

об’єктів ОЗ,

інтенсивність використання

яких в міру їх

експлуатації зменшується.

Він досить

трудомісткий і на практиці

зустрічається

рідко

3 Метод прискореного зменшення залишкової вартості

Річнасума


Залишкова вартістьоб′єкта на початок

звітного року або первіснавартість на дату

початку нарахуванняамортизації

×Річнасума


Річнасума


100 %

Строк корисноговикористання

× 2

Місячна



12

Це різновид методу зменшення залишкової вартості. Визначає річну суму амортизації як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється виходячи зі строку корисного використання об’єкта і подвоюється

Метод найчастіше використову-ється до ОЗ, інтенсивність використання яких у перші роки експлуатації значно вища, ніж у наступні

90

4 Кумулятивний метод

Річнасума


Вартість,що амортизується

×Кумулятивний

коефіцієнт

Кумуля −тивний

коефіцієнт=

Кількість років,що залишаютьсядо кінця строку корисного

використання об′єктаСума числа років корисного

використання об′єкта

Місячна



12

Річну суму амортизації визначають як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Останній розраховують діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об’єкта ОЗ, на суму числа років його корисного використання

Метод застосовують до ОЗ, які зношуються більше у перші роки експлуатації. Також його використовують до об’єктів зі швидким моральним зносом (наприклад, обчислювальної техніки)

5 Виробничий метод

Місячнасума


Фактичниймісячний

обсяг продукції(робіт, послуг)

×Виробнича

ставкаамортизації

Виробнича

ставкаамортизації

=Вартість, що амортизується

Загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство

очікує виробити (виконати)звикористанням об′єкта ОЗ

Місячну суму амортизації визначають як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Останню обчислюють діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об’єкта ОЗ

До методу звертаються, коли інтенсивність використання об’єкта впливає на його експлуатаційні властивості та, звичайно ж, коли можна визначити обсяг виробництва. Повною мірою це стосується автотранспорту, який використовують для надання послуг з перевезень, верстатів та будь-якого виробничого обладнання

6 Метод 50 % + 50 % зносу*(для МНМА)

Амортизація =Вартість

об′єкта× 𝟓𝟎 %

Амортизацію нараховують 50 % від вартості об’єкта, який амортизується: - у першому місяці його використання; - місяці вилучення його з активів (списання з балансу)

Використовують для МНМА і бібліотечних фондів

7 Метод 100 % списання* (для МНМА)

Амортизація =Вартість

об′єкта

У першому місяці використання об’єкта амортизують 100 % його вартості

Використовують для МНМА і бібліотечних фондів

* Назви методів умовні.

91

Нарахування амортизації ОЗ та ІНМА

№

з/п



рахунків


1 Нараховано амортизацію виробничих ОЗ та ІНМА 23 131, 132

2 Нараховано амортизацію ОЗ та ІНМА

загальновиробничого призначення

91 131, 132

3 Нараховано амортизацію адміністративних ОЗ та ІНМА 92 131, 132

4 Нараховано амортизацію основних засобів та ІНМА, що

використовуються для збуту

93

131, 132

5 Нараховано амортизацію основних засобів та ІНМА, що

використовуються в іншій діяльності

94

131, 132

6 Нараховано амортизацію на основні засоби та ІНМА, що

отримані безоплатно

23, 91, 92,

93, 94

131, 132

одночасно 424 745

Схема запису операцій з обліку нарахування амортизації ОЗ та ІНМА




Баланс



звірка підсумків

Журнал-ордер № 4 А с.-г.


амортизації ОЗ та ІНМА за

прямолінійним методом на початок

року (ф. № 4.4 с.-г.)

Відомість нарахування амортизації

ОЗ та ІНМА, які надійшли або

вибули (ф. № 4.5 с.-г.)

Відомість нарахування амортизації ОЗ та

ІНМА за місяць (ф. № 4.6 с.-г.)

Аналітичні дані по рахунку

13 «Знос (амортизація)

необоротних активів»

92

5. Облік оренди необоротних активів.

це угода, за якою орендар набуває права користування

необоротним активом за плату впродовж погодженого з

орендодавцем строку

Оренда -

Види оренди

оренда, що передбачає передачу

орендарю всіх ризиків та вигід,

пов’язаних з правом користування

та володіння активом

оренда інша, ніж фінансова. При

цьому орендоване майно

повертається орендарем після

закінчення договору оренди; право

власності на таке майно не

переходить до орендаря ні протягом

строку оренди, ні після його

закінчення

Фінансова оренда Операційна оренда

Методологічні принципи формування у бухгалтерському обліку

інформації про оренду необоротних активів та її розкриття у фінансовій

звітності визначає П(С)БО 14 «Оренда»

Об’єктом оренди можуть бути основні засоби та інші необоротні

активи

93

Бухгалтерський облік операційної оренди ОЗ

№

з/п


Сума,

грн


рахунків


В орендодавця

Приклад: Орендна плата за місяць становить – 1800 грн, в т.ч. ПДВ – 300 грн, щомісячна

амортизація об’єкта ОЗ в орендодавця – 1200 грн.

1 Відображено первісну вартість переданої будівлі в

оренду

200000

100

103

2 Відображено суму зносу будівлі, переданої в оренду 90000 131 135

3 Нараховано амортизацію ОЗ 1200 949 135

4 Нараховано орендну плату за місяць 1800 377 713

5 Відображено податкове зобов’язання з ПДВ 300 713 641

6 Одержана орендна плата від орендаря 1800 311 377

В орендаря

1 Одержано в операційну оренду об’єкт ОЗ 01 -

2 Нараховано заборгованість за орендною платою

(без ПДВ)

1500 23, 91, 92,

93, 94

685

3 Відображено податковий кредит з ПДВ 300 641 685

4 Сплачено орендну плату 1800 685 311

5 Повернуто об’єкт операційної оренди орендодавцю - 01

Оренда вважається фінансовою за наявності хоча б однієї з наведених нижче

ознак:

орендар набуває права власності на орендований актив після закінчення строку

оренди;

орендар має можливість та намір придбати об’єкт оренди за ціною, нижчою за

його справедливу вартість на дату придбання;

строк оренди становить більшу частину строку корисного використання

(експлуатації) об’єкта оренди;

теперішня вартість мінімальних орендних платежів з початку строку оренди

дорівнює або перевищує справедливу вартість об’єкта оренди;

орендований актив має особливий характер, що дає можливість тільки орендарю

використовувати його без витрат на його модернізацію, модифікацію,

дообладнання;

орендар може продовжити оренду активу за плату значно нижче ринкової

орендної плати;

оренда може бути припинена орендарем, який відшкодує орендодавцю його

втрати від припинення оренди.

94

Бухгалтерський облік фінансової оренди ОЗ

№

з/п



рахунків


В орендаря

На початку оренди:

1 Одержано у фінансову оренду об’єкт основних

засобів: - без ПДВ

- на суму ПДВ

152

641

531

531

2 Введено в експлуатацію отриманий у фінансову

оренду об’єкт основних засобів

10

152

3 Частину заборгованості орендаря, що припадає в

наступні 12 місяців з дати балансу, включено до

складу поточних зобов’язань

531

61

Протягом періоду оренди:

4 Нараховано амортизацію об’єкта фінансової оренди 23, 91, 92,

93, 94

131

5 Понесено витрати на поліпшення об’єкта фінансової

оренди (модернізація, добудова, реконструкція тощо),

що призводять до збільшення майбутніх економічних

вигод

- одночасно

152

10

20,63,66, 65,

31 та ін.

152

6 Відображено заборгованість орендаря за об’єкт

оренди, що повинна бути погашена протягом 12

місяців, починаючи з дати балансу

531

61

7 Нараховано відсоток, що підлягає сплаті 952 684

8 Перераховано орендодавцю в погашення

заборгованості:

- за об’єкт оренди

- відсоток

61

684

311

311

В кінці строку оренди

9 Об’єкт оренди за умовами орендної угоди повернуто

орендодавцю

131

10

10 Об’єкт оренди за умовами орендної угоди

переведено до складу власних основних засобів

10 (анал. рах.

«Власні ОЗ»)


«Орендовані

ОЗ»)

11 Списано знос об’єкта оренди та нараховано знос на

власний об’єкт основних засобів


«Знос орендо-

ваних ОЗ»)

131 (анал.

рах. «Знос

власних ОЗ»)

В орендодавця

Орендодавець не є виробником об’єкта оренди

1 Списано з балансу переданий об’єкт основних засобів:

- на суму нарахованого зносу

- на залишкову вартість

131

976

10

10

2 Відображено дохід від передавання об’єкта в оренду:

- з ПДВ

181

746

95 - на суму ПДВ 746 641

3 Суму заборгованості орендаря за перший рік оренди

включено до складу поточної дебіторської


377

181

4 В кінці року нараховано суму фінансового доходу, що

підлягає отриманню за перший рік оренди: - з ПДВ

- ПДВ

373

732

732

641

5 Отримано орендний платіж за перший рік оренди:

- на суму заборгованості

- на суму фінансового доходу

Записи 3-5 здійснюють щороку

311

311

377

373

6 Надійшов об’єкт основних засобів після завершення

строку оренди:

- на суму без ПДВ


10

641

377

377

Орендодавець є виробником об’єкта оренди

1 Списано собівартість реалізованого об’єкта, який

передано в оренду

901

26

2 Відображено дохід від передавання об’єкта в оренду:

- з ПДВ


377, 181

701

701

641

3 Отримано орендний платіж 311 377

4 Суму заборгованості орендаря включено до складу

поточної дебіторської заборгованості

377

181

6. Облік інших необоротних матеріальних активів.

це матеріальні активи, призначені для використання впродовж

періоду більше одного року (або операційного циклу, якщо він

більше одного року) і які не входять до складу основних засобів

Інші необоротні матеріальні активи -

Підприємства самостійно встановлюють вартісні критерії, за якими

необоротні активи (ОЗ і ІНМА) відрізняються від малоцінних

швидкозношуваних предметів

Залежно від виду об’єкта ІНМА первинний облік може вестися у

формах:

або для обліку МШП або для обліку ОЗ

96

Типові бухгалтерські записи по рахунку 11 «Інші необоротні

матеріальні активи»

за Дт Рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

153 Введено в експлуатацію

придбаний (виготовлений)

об’єкт

23 Отримано об’єкт,

виготовлений власними

силами

372 Оприбутковано об’єкт,

придбаний підзвітною

особою

423 Дооцінено об’єкт

132 Списано знос у зв’язку з

вибуттям об’єкта

423 Уцінено об’єкт

977 Відображено собівартість

реалізованих об’єктів

975 Уцінено ІНМА


ІНМА при їх списанні (у

випадку ліквідації,

безоплатної передачі, нестачі

або псування)

з деб

ето

м р

ах

унк

ів

Облік ІНМА


Ведеться на рахунку 11 «Інші

необоротні матеріальні

активи» за відповідними


ІНМА:

- за інвентарними об’єктами;

- за видами ІНМА;

- за місцями їх експлуатації;


особами

Для обліку зносу ІНМА призначено субрахунок 132 «Знос інших

необоротних активів» (пасивний)

Облік капітальних інвестицій в ІНМА ведеться на субрахунку

153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»

(активний)

97

7. Визнання, класифікація та оцінка нематеріальних активів.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку

інформації про нематеріальні активи і незавершені капітальні

інвестиції в нематеріальні активи та розкриття інформації про них у

фінансовій звітності визначає П(С)БО 8 «Нематеріальні активи»

це немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може

бути ідентифікований (відокремлений від підприємства)

Нематеріальний актив -

це сукупність однотипних за призначенням та умовами

використання нематеріальних активів

Група нематеріальних активів -

це право власності на результати інтелектуальної діяльності, а

також інші аналогічні права, які визнані об’єктом права власності

(інтелектуальної власності), право користування майном та

майновими правами платника податку у встановленому

законодавством порядку, в тому числі придбані у встановленому

законодавством порядку права користування природними

ресурсами, майном та майновими правами (ПКУ)

Нематеріальні активи -

98

права користування

природними ресурсами

Класифікація нематеріальних активів для цілей

бухгалтерського обліку (групи)

права користування

майном

права на комерційні

позначення

права на об’єкти

промислої власності

авторське право та

суміжні з ним права

інші нематеріальні

активи

право користування надрами, іншими

ресурсами природного середовища,

геологічною та іншою інформацією про

природне середовище тощо

право користування земельною ділянкою

відповідно до земельного законодавства, право

користування будівлею, право на оренду

приміщень тощо

права на торговельні марки (знаки для товарів і

послуг), комерційні (фірмові) найменування

тощо, крім тих, витрати на придбання яких

визнаються роялті

право на винаходи, корисні моделі, промислові

зразки, сорти рослин, породи тварин,

компонування (топографії) інтегральних

мікросхем, комерційні таємниці, у тому числі ноу-

хау, захист від недобросовісної конкуренції

тощо), крім тих, витрати на придбання яких

визнаються роялті

право на літературні, художні, музичні твори,

комп’ютерні програми, програми для

електронно-обчислювальних машин, компіляції

даних (бази даних), виконання, фонограми,

відеограми, передачі (програми) організацій

мовлення тощо, крім тих, витрати на придбання

яких визнаються роялті

право на провадження діяльності, використання

економічних та інших привілеїв тощо

Придбаний або отриманий НА відображається в балансі, якщо існує

імовірність одержання майбутніх економічних вигід, пов’язаних з його

використанням, та його вартість може бути достовірно визначена

99

НА, отриманий в результаті розробки, слід відображати в балансі за умов якщо

підприємство має:

намір, технічну можливість та ресурси для доведення НА до стану, в якому він

придатний для реалізації або використання;

можливість отримання майбутніх економічних вигід від реалізації або

використання НА;

інформацію для достовірного визначення витрат, пов’язаних з розробкою НА.

Не визнаються нематеріальним активом, а підлягають відображенню у

складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені

витрати на дослідження;

витрати на підготовку і перепідготовку кадрів;

витрати на рекламу та просування продукції на ринку;

витрати на створення, реорганізацію та переміщення підприємства

або його частин;

витрати на підвищення ділової репутації підприємства, вартість

видань і витрати на створення торгових марок (товарних знаків)

Первісна вартість – історична (фактична) собівартість необоротних активів у

сумі грошових коштів або справедливої вартості активів, сплачених

(переданих), витрачених для їх придбання (створення)

Оцінка НА:

Залишкова (балансова) вартість – первісна вартість за вирахуванням

накопиченої амортизації (накопичена амортизація НА – це сума амортизації

об’єкта НА з початку його корисного використання)

Ліквідаційна вартість – сума коштів або вартість інших активів, яку

підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів

після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за

вирахуванням витрат, пов’язаних із продажем (ліквідацією)

Переоцінена вартість – вартість необоротних активів після їх переоцінки

100

8. Облік надходження та вибуття нематеріальних активів.

Шляхи надходження НА та структура їх первісної оцінки

Нематеріальні

активи

Витрати, які входять до первісної вартості

Придбані Ціна (вартість) придбання (крім отриманих торговельних знижок):

мита, непрямі податки, що не підлягають відшкодуванню, інші

витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням НА та доведенням

до стану, в якому він придатний для використання за

призначенням.

Фінансові витрати не включаються до первісної вартості НА,

придбаних (створених) повністю або частково за рахунок

запозичень (за винятком фінансових витрат, які включаються до

собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО 31)

Безоплатно

отримані

Первісною вартістю є їх справедлива вартість на дату отримання з

урахуванням витрат, передбачених п. 11 П(С)БО 8

Внесені до

статутного

капіталу

Первісною вартістю визнається погоджена засновниками

(учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням

витрат, передбачених п. 11 П(С)БО 8

Самостійно

створені


Первісна вартість НА включає: прямі витрати на оплату праці,

прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов’язані зі

створенням цього НА та приведенням його до стану придатності

для використання за призначенням (оплата реєстрації юридичного

права, амортизація патентів, ліцензій тощо)

Отримані в

обмін на

подібний об’єкт

Первісна вартість НА, придбаного в результаті обміну на подібний

об’єкт, дорівнює залишковій вартості переданого НА. Якщо

залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його

справедливу вартість, то первісною вартістю НА, отриманого в

обмін на подібний об’єкт, є його справедлива вартість із

включенням різниці до фінансових результатів (витрат) звітного

періоду

Придбані в

обмін на

неподібний

об’єкт

Первісна вартість НА, придбаного в обмін на неподібний об’єкт,

дорівнює справедливій вартості переданого НА, збільшеній

(зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була

передана (отримана) під час обміну

Отримані

внаслідок

об’єднання


НА оцінюються за їх справедливою вартістю

101

Типові первинні документи з обліку об’єктів права інтелектуальної

власності

№

форми


№ НА-1 Акт введення в господарський

оборот об’єкта права

інтелектуальної власності у

складі нематеріальних активів

Оформляється оприбуткування об’єктів

права інтелектуальної власності при їх

надходженні в одному примірнику

№ НА-3 Акт вибуття (ліквідації)

об’єкта права інтелектуальної

власності у складі

нематеріальних активів

Складається при списанні (ліквідації)

об’єктів права інтелектуальної власності

у двох примірниках

Облік НА



12 «Нематеріальні активи» за


(активний)

Нематеріальні активи:

- за інвентарними об’єктами;

- за видами НА;

- за місцями їх експлуатації;


особами

При ідентифікації об’єктів НА комісія підприємств перевіряє наявність

і дію документів, які є підставою для оприбуткування об’єкта НА,

документів, що посвідчують правомірність придбання права авторства,

права власності, права на використання об’єкта НА, а саме:

патентів – для винаходів, корисних моделей, промислових зразків;

свідоцтв – для комерційних позначень, торгових марок, об’єктів

авторського права, компонування інтегральних мікросхем;

дипломів – для наукових відкриттів;

ліцензій (ліцензійних договорів, авторських договорів);

договорів про передачу права власності на об’єкт НА;

виписок з відповідних державних реєстрів, які підтверджують права на

об’єкт НА;

актів приймання-передачі прав на об’єкти НА, інші документи

102

Типові бухгалтерські записи по рахунку 12 «Нематеріальні активи»

за Дт Рахунок 12 «Нематеріальні активи» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

154 Введено в експлуатацію

придбаний (виготовлений)

об’єкт

181, 182, 183 Отримано об’єкт

у погашення заборгованості

з фінансової оренди, за

раніше отриманим векселем

371 Оприбутковано об’єкт,

попередньо оплачений

замовнику

372 Отримано об’єкт через

підзвітну особу

423 Проведено дооцінку НА

133 Списано накопичену

амортизацію НА у зв’язку з

вибуттям об’єкта


НА, визнаного необоротним

активом, що утримується для

продажу

377 Передано об’єкт у спільну

діяльнсть

423 Уцінка НА, раніше

дооцінених


реалізованих об’єктів

975 Уцінено НА


НА при їх безоплатній

передачі, ліквідації

з деб

ето

м р

ах

унк

ів

це капітальні інвестиції у придбання, створення і модернізацію

нематеріальних активів, використання яких за призначенням на

дату балансу не відбулося

Незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи -

Облік капітальних інвестицій в НА ведеться на субрахунку

154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» (активний)

103

Схема запису операцій по руху нематеріальних активів


9. Облік амортизації нематеріальних активів.

Поступове зменшення вартості НА має характер накопичення

амортизації, а не зносу

Для обліку накопиченої амортизації НА призначено субрахунок

133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» (пасивний)

це сума амортизації об’єкта нематеріальних активів з початку

його корисного використання

Накопичена амортизація нематеріальних активів -



Баланс





Інвентарна картка обліку об’єкта

права інтелектуальної власності у

складі нематеріальних активів

(ф. № НА-2)

Відомість аналітичного обліку по

рахунках 12, 19 (ф. № 4.3 с.-г.)

104

Особливості нарахування амортизації НА

Нарахування амортизації НА (крім права постійного користування земельною

ділянкою) здійснюється протягом строку їх корисного використання, який

встановлюється підприємством при визнанні цього об’єкта активом (при

зарахуванні на баланс)

Нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання

амортизації не підлягають. До нематеріальних активів з невизначеним строком

корисного використання належать ті, щодо яких підприємством не визначено

обмеження строку, протягом якого очікується збільшення грошових коштів (чи їх

еквівалентів) від використання таких НА

Для нарахування амортизації НА підприємство може застосовувати строки їх

корисного використання встановлені ПКУ

Метод амортизації НА обирається підприємством самостійно, виходячи з умов

отримання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо,

то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу. Розрахунок

амортизації при застосуванні відповідних методів нарахування здійснюється згідно

з П(С)БО 7

Під час розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна вартість

нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім випадків:

- коли існує невідмовне зобов’язання іншої особи щодо придбання цього об’єкта

наприкінці строку його корисного використання;

- коли ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації

існуючого активного ринку і очікується, що такий ринок існуватиме наприкінці

строку корисного використання цього об’єкта

Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому

нематеріальний актив уведено в господарський оборот. Суму нарахованої

амортизації підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства і

накопиченої амортизації нематеріальних активів.

Нарахування амортизації при застосуванні виробничого методу починається з

дати, що настає за датою уведення об’єкта нематеріального активу у господарський

оборот

Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за

місяцем вибуття нематеріального активу

105

10. Амортизація основних засобів і нематеріальних активів у

податковому обліку.

При визначенні строку корисного використання об’єкта

нематеріальних активів слід ураховувати:

строки корисного використання подібних активів;

моральний знос, що передбачається;

правові або інші подібні обмеження щодо строків його використання;

очікуваний спосіб використання нематеріального активу підприємством;

залежність строку корисного використання нематеріального активу від

строку корисного використання інших активів підприємства.

ринок, якому притаманні такі умови:

- предмети, що продаються та купуються на цьому ринку, є

однорідними;

- у будь-який час можна знайти зацікавлених продавців і

покупців;

- інформація про ринкові ціни є загальнодоступною

Активний ринок -

Зі складу ОЗ для цілей податкового обліку виключено:

вартість землі;

незавершені капітальні інвестиції;

автомобільні дороги загального використання;

матеріальні активи, вартість яких не перевищує 2500 грн (в 2011 р. –

1000 грн);

невиробничі основні засоби;

нематеріальні активи

106

витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів та

довгострокових біологічних активів для використання в господарській


Амортизації в податковому обліку підлягають:

витрати на капітальне поліпшення землі, не пов’язане з будівництвом, а саме

іригацію, осушення та інше подібне капітальне поліпшення землі

витрати на самостійне виготовлення основних засобів, вирощування

довгострокових біологічних активів для використання в господарській

діяльності, в тому числі витрати на оплату заробітної плати працівникам, які

були зайняті на виготовленні таких основних засобів

витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів

поліпшення основних засобів, що перевищують 10 відсотків сукупної

балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на

початок звітного року

Капітальні інвестиції, отримані платником податку з бюджету, у вигляді

цільового фінансування на придбання об’єкта інвестування (основного засобу,

нематеріального активу) за умови визнання доходів пропорційно сумі

нарахованої амортизації по такому об’єкту відповідно до положень підпункту

137.2.1 пункту статті 137 ПКУ

сума переоцінки вартості основних засобів, проведеної відповідно до ПКУ та ін.

утримання основних засобів, що знаходяться на консервації

Не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу

витрат за звітний період витрати платника податку на:

ліквідацію основних засобів та ін.

107

вартість гудвілу

Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок

відповідних джерел фінансування:

витрати на придбання/самостійне виготовлення та ремонт, а також на

реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних

засобів та ін.

Амортизація ОЗ та НА у податковому обліку нараховується за

методами:

прямолінійний;

зменшення залишкової вартості;

прискореного зменшення залишкової вартості;

кумулятивний;

виробничий

Амортизація об’єкта ОЗ та НА нараховується протягом строку

корисного використання (експлуатації) об’єкта, установленого платником

податку, але не менше мінімально допустимого строку, встановленого

ПКУ

Отже, строк корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ та НА

для нарахування амортизації в податковому обліку не може бути менше

строку, визначеного в наказі про облікову політику підприємства, а також

менше, ніж зазначено в ПКУ

Вартість ОЗ, ІНМА та НА, яка амортизується – первісна або

переоцінена вартість ОЗ, ІНМА та НА за вирахуванням їх ліквідаційної

вартості (ПКУ)

Вартість малоцінних необоротних матеріальних активів, яка

амортизується – первісна або переоцінена вартість малоцінних

необоротних матеріальних активів (ПКУ)

108

Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів і мінімально допустимих строків їх


Номер

рахунка

(субрахунка)

Групи

Мінімально

допустимі строки

корисного

використання,

років

Методи амортизації

в податковому обліку в бухгалтерському

обліку

101 група 1 – земельні ділянки - амортизація не нараховується

102 група 2 – капітальні витрати на поліпшення

земель, не пов’язані з будівництвом

15

- прямолінійний;

- зменшення

залишкової вартості;

- кумулятивний;

- виробничий




- прискореного

зменшення залишкової

вартості;



103 група 3 – будівлі,

споруди,

передавальні пристрої

20

15

10

104

104

група 4 – машини та обладнання

з них:

електронно-обчислювальні машини, інші

машини для автоматичного оброблення

інформації, пов’язані з ними засоби

зчитування або друку інформації, пов’язані з

ними комп’ютерні програми (крім програм,

витрати на придбання яких визнаються

роялті, та/або програм, які визнаються

нематеріальним активом), інші інформаційні

системи, комутатори, маршрутизатори,

модулі, модеми, джерела безперебійного

живленні та засоби їх підключення до

телекомунікаційних мереж, телефони (в тому

числі стільником), мікрофони і рації, вартість

яких перевищує 2500 гривень

5

2






вартості;



105 група 5 – транспортні засоби 5

106 група 6 – інструменти, прилади, інвентар

(меблі)

4



109 107 група 7 – тварини 6 залишкової вартості;


виробничий 108 група 8 – багаторічні насадження 10

109 група 9 – інші основні засоби 12 - прямолінійний;


111 група 10 – бібліотечні фонди - - прямолінійний;




- виробничий;

- 50 × 50 %;

- 100%


- виробничий;

- 50 × 50 %;

- 100%

112 група 11 – малоцінні необоротні матеріальні

активи

-

113 група 12 – тимчасові (не титульні) споруди 5 - прямолінійний;




114 група 13 – природні ресурси - амортизація не нараховується

115 група 14 – інвентарна тара 6 - прямолінійний;



- виробничий 116 група 15 – предмети прокату 5

16 група 16 – довгострокові біологічні активи 7 - прямолінійний;










вартості;


- виробничий оцінені за

первісною вартістю)

117 Інші необоротні матеріальні активи (група не

пронумерована)

-

-



110

Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється

протягом таких строків:

Групи Строк дії права


Метод


Група 1 – права користування природними

ресурсами (право користування надрами,

іншими ресурсами природного середовища,

геологічною та іншою інформацією про

природне середовище)

відповідно до

правовстановлюючого

документа

прямолінійний;

зменшення

залишкової

вартості;

прискореного

зменшення

залишкової

вартості;

кумулятивний;

виробничий

Група 2 – права користування майном

(право користування земельною ділянкою,

крім права постійного користування

земельною ділянкою, відповідно до закону,

право користування будівлею, право на

оренду приміщень тощо)



документа

Група 3 – права на комерційні позначення

(права на торговельні марки (знаки для

товарів і послуг), комерційні (фірмові)

найменування тощо), крім тих, витрати на

придбання яких визнаються роялті



документа

Група 4 – права на об’єкти промислової

власності (право на винаходи, корисні

моделі, промислові зразки, сорти рослин,

породи тварин, компонування топографії)

інтегральних мікросхем, комерційні

таємниці, в тому числі ноу-хау, захист від

недобросовісної конкуренції тощо) крім тих,


роялті



документа, але не

менш як 5 років

Група 5 – авторське право та суміжні з ним

права (право на літературні, художні,

музичні твори, комп’ютерні програми,

програми для електронно-обчислювальних

машин, компіляції даних (бази даних),

фонограми, відеограми, передачі (програми)

організацій мовлення тощо) крім тих,


роялті



документа, але не

менш як 2 років

Група 6 – інші нематеріальні активи (право

на ведення діяльності, використання

економічних та інших привілеїв тощо)



документа

111


1. Дайте визначення ОЗ.

2. За яких умов об’єкт ОЗ визнається активом?

3. Як класифікуються ОЗ?

4. Які є види оцінок ОЗ?

5. З яких витрат складається первісна вартість придбаних ОЗ за

плату?

6. Як здійснюється переоцінка ОЗ у бухгалтерському обліку?

7. Якими первинними документами оформляють рух ОЗ?

8. Дайте характеристику рахунку 10 «Основні засоби».

9. Що таке капітальні інвестиції?

10. Дайте характеристику рахунку 15 «Капітальні інвестиції».

11. Які є види ремонту ОЗ?

12. Як відображаються в обліку витрати на ремонт і поліпшення

об’єктів ОЗ?

13. Які фактори враховуються при визначенні строку корисного

використання (експлуатації) об’єкта ОЗ?

14. Які особливості нарахування амортизації ОЗ?

15. Розкрийте сутність методів нарахування амортизації Оз та ІНМА.

16. Які є види оренди?

17. Розкрийте ознаки фінансової оренди.

18. Розкрийте облік ІНМА.

19. За якими групами для цілей бухгалтерського обліку класифікують

нематеріальні активи?

20. Які розрізняють види оцінок НА?

21. З яких витрат складається первісна вартість придбаних НА?

22. Дайте характеристику рахунку 12 «Нематеріальні активи».

23. Які особливості нарахування амортизації НА?

24. За якими методами нараховується амортизація НА?

25. Як нараховується амортизація ОЗ і НА у податковому обліку.

112

ТЕМА 17: ОБЛІК БІОЛОГІЧНИХ АКТИВІВ


1. Визнання та класифікація біологічних активів.

2. Оцінка біологічних активів.

3. Облік поточних біологічних активів.

4. Облік довгострокових біологічних активів.

Література: 24, 26, 27, 32, 59, 61, 79, 81, 92, 93, 100, 101, 108,

109, 110.

1. Визнання та класифікація біологічних активів.


інформації про біологічні активи і про одержані в процесі їх

біологічних перетворень додаткові біологічні активи й

сільськогосподарську продукцію та розкриття інформації про них у

фінансовій звітності визначає П(С)БО 30 «Біологічні активи»

це тварина або рослина, яка в процесі біологічних перетворень

здатна давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові

біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні

вигоди

Біологічний актив -

це процес якісних і кількісних змін біологічних активів

Біологічні перетворення -

це сукупність подібних за характеристиками, призначенням та

умовами вирощування тварин або рослин

Група біологічних активів -

113

Біологічний актив та/або сільськогосподарська продукція визнаються

активом, якщо існує імовірність отримання підприємством у майбутньому

економічних вигод, пов’язаних з їх використанням, та їх вартість може

бути достовірно визначена.

видом господарської

діяльності, з якою

пов’язане їх


Для цілей бухгалтерського обліку біологічні активи (БА)

класифікуються за:


галузі

періодом участі у

господарському

обороті


сільськогосподарські біологічні активи

інші біологічні активи, не пов’язані з

сільськогосподарською діяльністю

біологічні активи рослинництва

біологічні активи тваринництва

поточні біологічні активи

довгострокові біологічні активи

незрілі довгострокові біологічні активи

методом оцінки

біологічних активів

біологічні активи, оцінені за справедливою

вартістю, зменшеною на очікувані витрати на

місці продажу

біологічні активи, оцінені за первісною

вартістю

114

Зміст термінів

Термін Характеристика

Сільськогосподарські

біологічні активи

Відносяться біологічні активи, які здатні давати

сільськогосподарську продукцію та / або додаткові біологічні

активи, які призначені для продажу або використання у

сільськогосподарській діяльності

Сільськогосподарська

продукція

Це актив, одержаний в результаті відокремлення від

біологічного активу, призначений для продажу, переробки або

внутрішньогосподарського споживання

Додаткові біологічні

активи

Це біологічні активи, одержані в процесі біологічних

перетворень


діяльність

Це процес управління біологічними перетвореннями з метою

отримання сільськогосподарської продукції та / або

додаткових біологічних активів

Поточні біологічні

активи

Це біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську

продукцію та / або додаткові біологічні активи, приносити в

інший спосіб економічні вигоди протягом періоду, що не

перевищує 12 місяців, а також тварини на вирощуванні та

відгодівлі

Довгострокові


Це усі біологічні активи, які не є поточними біологічними

активами

Незрілі

довгострокові


Відносяться біологічні активи, операційний цикл створення

яких перевищує 12 місяців (крім тварин на вирощуванні та

відгодівлі), які у звітному періоді ще не здатні давати

сільськогосподарську продукцію та / або додаткові біологічні

активи визначеної якості, зокрема багаторічні насадження

(сади, виноградники, ягідники тощо), що не досягли пори

плодоношення. Незрілими біологічними активами

тваринництва є тварини на вирощуванні, які визнаються в

бухгалтерському обліку поточними біологічними активами

Витрати на місці

продажу

Це витрати, пов’язані з продажем біологічних активів і

сільськогосподарської продукції на активному ринку, зокрема

комісійні винагороди продавцям, брокерам, непрямі податки,

що сплачуються при реалізації продукції

115

Приклади біологічних активів і сільськогосподарської продукції

Активи Сільськогосподарська

продукція, на яку

поширюється

П(С)БО 30

Додаткові біологічні

активи, на які

поширюється

П(С)БО 30

Продукти

переробки, на які

не поширюється

П(С)БО 30

Тваринництво

Довгострокові біологічні активи

основне стадо

овець*

молоко, каракульські

смужки, вовна, гній

приплід пряжа, бринза,

м’ясопродукти


великої рогатої

худоби*

молоко, гній

приплід

сметана, масло,

сир, м’ясопро-

дукти

основне стало

свиней*

гній приплід м’ясопродукти

Поточні біологічні активи

тварини на

вирощуванні і


приріст живої маси,

гній

м’ясопродукти

риба

(риборозведення)

товарна риба матеріал для

розведення риби

рибні продукти

доросла птиця яйця, пташиний послід м’ясопродукти

сім’ї бджіл мед, віск, прополіс

тощо

нові рої

Рослинництво


виноградники виноград чубуки виноматеріали,

сікоматеріали

сади

дерева в лісі

(лісовий масив)

плоди

деревина ділова, дрова

саджанці сухофрукти,

консерви

фруктові,

пиломатеріали


зернові культури зерно, зернові відходи,

солома

борошно, крупа,

комбікорми

овочеві культури овочі консерви

овочеві, соління

технічні культури тютюнове листя,

насіння соняшнику,

цукрові буряки

тютюн ферментів,

масло рослинне,

цукор

кормові культури зелена маса,

коренеплоди

силос, сінаж

розсадники саджанці

* До основного стада належать продуктивні тварини, які систематично

надають сільськогосподарську продукцію та / або додаткові біологічні активи.

116

2. Оцінка біологічних активів.

Біологічні активи при

їх первісному визнанні

Згідно з П(С)БО 30 оцінці підлягають:

Біологічні активи на

кожну дату балансу

(квартальну, річну)


продукція та додаткові

біологічні активи при їх

первісному визнанні

Види оцінок біологічних активів

Первісна вартість, яка визначається

відповідно до П(С)БО 7 та

П(С)БО 9

застосовується для оцінки БА при їх

надходженні на підприємство

Справедлива вартість з

урахуванням витрат, безпосередньо

пов’язаних з доведенням їх до

стану, у якому вони придатні для

використання із запланованою

метою

застосовується при визначенні

первісної вартості БА, що одержані

безоплатно, та внесені до статутного

капіталу підприємства

Справедлива вартість, зменшена на

очікувані витрати на місці продажу

застосовується при відображенні

статей «Довгострокові біологічні

активи» та «Поточні біологічні

активи» у балансі

застосовується при відображенні

статті «Довгострокові біологічні

активи» у балансі

Залишкова (балансова) вартість

Переоцінена вартість відображається на рахунках та у

звітності як первісна вартість після

проведення переоцінки

Ліквідаційна вартість використовується при розрахунку

амортизації довгострокових


Чиста вартість реалізації застосовується при відображенні на

рахунках і у звітності при вибутті БА

для продажу

117

Довгострокові біологічні активи (ДБА), справедливу вартість яких на

дату балансу достовірно визначити неможливо або якщо підприємство є

платником податку на прибуток, можуть визнаватися та відображатися за

первісною вартістю з урахуванням суми їх зносу і втрат від зменшення

корисності. Оцінка та амортизація таких ДБА здійснюється відповідно до

П(С)БО 7 і П(С)БО 28

Поточні біологічні активи (ПБА) та додаткові БА, справедливу

вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо або якщо

підприємство є платником податку на прибуток, можуть визнаватися та

відображатися за первісною вартістю, крім ПБА рослинництва, які

визнаються і відображаються як незавершене виробництво. Оцінка таких

ПБА здійснюється відповідно до П(С)БО 9 «Запаси»

БА, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити

неможливо, оцінюються за первісною вартістю до періоду, у якому

можливо визначити їх справедливу вартість

справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу

Сільськогосподарська продукція та додаткові БА при їх

первісному визнанні оцінюються за:

або за виробничою собівартістю відповідно до П(С)БО 16 «Витрати»

Визначення справедливої вартості БА і сільськогосподарської продукції

ґрунтується на цінах активного ринку

За відсутності активного ринку визначення справедливої вартості БА і

сільськогосподарської продукції здійснюється за:

останньою ринковою ціною операції з такими активами (за умови

відсутності суттєвих негативних змін у технологічному, ринковому,

економічному або правовому середовищі, у якому діє підприємство);

ринковими цінами на подібні активи, скоригованими з урахуванням

індивідуальних характеристик, особливостей або ступеня завершеності

біологічних перетворень активу, для якого визначається справедлива вартість;

додатковими показниками, які характеризують рівень цін на біологічні

активи і сільськогосподарську продукцію

118

У разі відсутності інформації про ринкові ціни на БА справедлива вартість

визначається за теперішньою вартістю майбутніх чистих грошових

надходжень від активу, обчисленою відповідно до пунктів 11-14 П(С)БО 28

«Зменшення корисності активів»

Якщо БА рослинного походження на активному ринку оцінюються з

урахуванням вартості землі та капітальних витрат на її поліпшення, то оцінка

таких БА здійснюється за вирахуванням справедливої вартості землі та

капітальних витрат на її поліпшення

Для визначення справедливої вартості БА та сільськогосподарської продукції

на підприємстві створюється постійно діюча комісія з питань оцінки таких активів

Комісія створюється наказом керівника по підприємству з числа осіб (не менше

трьох):

головного бухгалтера, його заступника; бухгалтерів галузі, відповідальних за

ведення обліку біологічних активів та / або сільськогосподарської продукції (за їх

видами);

спеціалістів галузей, активи яких оцінюються за справедливою вартістю

(зоотехніки, агрономи), та які мають справу з їх купівлею-продажем,

оприбуткуванням;

керівників структурних підрозділів (бригадирів, завідуючих фермами) і т.д.

Наказ про створення такої Комісії може бути і додатком до наказу про облікову

політику підприємства

В компетенцію Комісії входить:

збір інформації про ціни на біологічні активи та сільськогосподарську

продукцію на ринку за галузями та видами продукції;

моніторинг ринкових цін на біологічні активи та сільськогосподарську

продукцію за їх видами (заведення папок, файлів, певна систематизація цінових

пропозицій), узагальнення підтверджувальних документів з цінами (ксерокопії

приймальних квитанцій, прайсів, роздруковані сторінки веб-сайтів тощо) в

окремій бухгалтерській справі;

визначення справедливої вартості біологічних активів на дату балансу і

сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів при їх

первісному визнанні відповідно до встановленого на підприємстві порядку

(методики);

оформлення результатів оцінки та передача їх до бухгалтерії з метою відображення

вартості біологічних активів та сільськогосподарської продукції в обліку

Рішення комісії щодо визначеної справедливої вартості БА та

сільськогосподарської продукції оформляється Актом визначення справедливої

вартості біологічних активів та/або сільськогосподарської продукції, який

підписують усі члени комісії

119

Підходи до оцінки приплоду тварин за їх видами

Вид тварин Порядок оцінки

1. Визначення справедливої вартості

Телята Виходячи із справедливої вартості 1 ц живої маси або за

справедливою вартістю голови приплоду

Поросята Виходячи із справедливої вартості 1 ц живої маси або за

справедливою вартістю голови приплоду

Ягнята чи козенята За справедливою вартістю голови приплоду

Курчата, гусенята,

каченята та індичата

За справедливою вартістю добового молодняку

Щенята норок, лисиць,

песців, нутрій, соболів

та кроленята

У сумі 50 % - справедливої вартості на момент відлучення від

маток

Лошата робочих та

племінних коней

За справедливою вартістю голови приплоду

2. При неможливості визначення справедливої вартості

Телята За трансфертною ціною, яка розраховується виходячи з фактичної

собівартості 60 кормо-днів утримання корови за минулий рік або

планової собівартості на звітний період

Поросята За трансфертною ціною, яка розраховується виходячи з фактичної

собівартості 1 ц живої маси відлучених поросят за минулий рік

або планової собівартості на звітний період

Ягнята чи козенята За трансфертною ціною голови приплоду, яка розраховується

виходячи з того, що на приплід відносять 12 % витрат основного

стада романівської породи, 15 % каракульської та 10 % витрат

усіх інших порід


каченята та індичата

За трансфертною ціною, яка розраховується виходячи з фактичної

собівартості добового молодняку за минулий рік або планової

собівартості за звітний період

Щенята норок, лисиць, У сумі 50 % трансфертної ціни – на момент відлучення від маток,

Комісія приймає рішення щодо справедливої вартості БА та

сільськогосподарської продукції на підставі застосування таких

методів оцінки:

аналізу контрактів

аналогів

прийняття цін

сторонньої професійної оцінки

експертної оцінки комісією

120 песців, нутрій, соболів

та кроленята

яка розраховується виходячи з фактичної собівартості за минулий

рік або планової собівартості на звітний період

Лошата робочих

коней


собівартості 60 кормо-днів утримання дорослих коней за минулий

рік або планової собівартості на звітний період

Лошата племінних

коней


собівартості, яка складається з витрат на основне стадо без

вартості побічної продукції за минулий рік або планової

собівартості на звітний період

3. Облік поточних біологічних активів.

Первинні документи з обліку поточних біологічних активів


Акт на оприбуткування поточних

біологічних активів рослинництва,

оцінених за справедливою

вартістю (ф. № ПБА СГ-1)

Оприбуткування ПБА рослинництва на дату

складання балансу

Акт на списання поточних



вартістю (на початок збирання

врожаю) (ф. № ПБА СГ-2)

Списання ПБА рослинництва на момент

збирання врожаю

Акт на оприбуткування приплоду

тварин (ф. № ПБА СГ-3)

Для оформлення отриманого приплоду тварин

(телят, поросят, ягнят, лошат, курчат, щенят,

нових сімей бджіл та ін.)

Звіт про процеси інкубації

(ф. № ПБА СГ-4)

Для відображення в обліку операцій процесу

інкубації яєць птиці

Акт на вихід і сортування добового

молодняку птиці (ф. № ПБА СГ-5)

Для оформлення результатів сортування

добового молодняку птиці

Акт на вибуття поточних біологічних

активів тваринництва (забій, прирізка

та падіж) (ф. № ПБА СГ-6)

Для оформлення вибуття тварин, птиці у

випадках їхнього падежу, вимушеної прирізки, а

також забою тварин всіх облікових груп

як внесок до статутного капіталу підприємства

Джерела надходження поточних біологічних активів:

безоплатне отримання

придбання за грошові кошти чи з іншими видами компенсації вартості

вирощування на підприємстві, у т.ч. вибраковка тварин з основного стада

121


Нагромаджувальний акт на

оприбуткування приплоду звірів

(ф. № ПБА СГ-7)

Для обліку приплоду звірів і кролів окремо для

кожного виду й породи

Обліковий лист забою та падежу

худоби (ф. № ПБА СГ-8)

Для обліку забитих і загиблих тварин у

спеціалізованих свинарських комплексах

Акт на переведення тварин з групи в

групу в межах поточних біологічних

активів (ф. № ПБА СГ-9)

Переведення тварин із однієї віково-статевої

групи в іншу, включаючи переведення тварин в


Відомість зважування тварин

(ф. № ПБА СГ-10)

Для визначення фактичної живої маси тварин

Розрахунок визначення приросту

(ф. № ПБА СГ-11)

Для розрахунку визначення приросту живої

маси тварин

Книга обліку руху тварин і птиці

на фермі (ф. № ПБА СГ-12)

Для щоденного обліку руху тварин і птиці на

фермі

Звіт про рух тварин і птиці на

фермі (ф. № ПБА СГ-13)

Для узагальнення даних, що відображають

наявність і рух тварин і птиці на фермі за

звітний місяць

Журнал реєстрації приплоду та

вирощування молодняку великої

рогатої худоби (ф. № ПБА СГ-14)

Для фіксації даних про одержаний приплід та

його вирощування до моменту вибуття із

господарства (для племінного або зоотехнічного

обліку)

Журнал реєстрації осіменіння

корів і телиць (ф. № ПБА СГ-15)

Веде зоотехнічна служба для контролю за

осіменінням та його результатами

Картка руху дорослої птиці (для

спеціалізованих господарств)

(ф. № ПБА СГ-16)

Для щоденного обліку руху поголів’я на кожну

вікову групу дорослої птиці за кількістю голів

та живою вагою

Картка обліку руху молодняку

птиці (для спеціалізованих

господарств) (ф. № ПБА СГ-17)

Для щоденного обліку руху молодняку птиці за

кількістю голів та їх живою вагою

Товарно-транспортна накладна на

відправку-приймання тварин і птиці

Оформляється при продажу молодняку тварин,

птиці і кролів

Прибутковий ордер (ф. № М-4) Для оприбуткування ПБА тваринництва,

придбаних в інших підприємств

122

Строки документального оформлення первісного визнання

додаткових біологічних активів (приплоду) та поточних біологічних

активів рослинництва

Вид поточних


Назва документа Час складання

документа

Телята Акт на оприбуткування приплоду

тварин

У день народження

Поросята Акт на оприбуткування приплоду

тварин

У день опоросу

Ягнята чи козенята Акт на оприбуткування приплоду

тварин

У день окоту


каченята, індичата

При інкубації в своєму

господарстві – Звіт про процеси

інкубації

У добовому віці

Щенята норок, лисиць,

песців, нутрій, соболів і

кроленята

Нагромаджувальний акт на

оприбуткування приплоду звірів

У день огляду, а

підсумковий акт –

після завершення

щеніння, але не пізніше

останнього дня місяця

Лошата коней:

робочих

Акт на оприбуткування приплоду

тварин


племінних Акт на оприбуткування приплоду

тварин


Тварини вибракувані

з основного стада

Акти на переведення худоби і

птиці

У день переводу


активи рослинництва

Акт на оприбуткування поточних


рослинництва, оцінених за


Після сходження

посівів, на дату

визначення

справедливої вартості


активи рослинництва

Акт списання поточних



вартістю

Перед збиранням

врожаю

123

Типові операції по рахунку 21 «Поточні біологічні активи»

за Дт Рахунок 21 «Поточні біологічні активи» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

372 Оприбутковано ПБА, придбані

підзвітними особами

231 Первісне визнання ПБА за


232, 234 Оприбутковано приплід від

продуктивних і робочих тварин

16 Вибраковка тварин з основного

стада і постановка їх на

відгодівлю

232 Оприбутковано приріст живої

маси тварин на вирощуванні і


46 Отримано ПБА від учасника

(засновника) як внесок до



631 Оприбутковано ПБА, отримані

від постачальників

685, 372, 27, 20, 234 Відображено

витрати з придбання молодняку

тварин

21 Переведено тварин на

вирощуванні з групи в групу, з

однієї ферми на другу


ПБА

719 Оприбутковано лишки ПБА,

виявлені при інвентаризації

710 Відображено збільшення

справедливої вартості ПБА

тваринництва

155 Переведено молодняк тварин в


231 Списано ПБА рослинництва при

необхідності здійснення

подальших витрат

21 Переведено тварин на

вирощуванні з групи в групу, з

однієї ферми на другу

233 Списано на забій тварин на

вирощуванні й відгодівлі у

своєму господарстві

14 Передано молодняк тварин як


іншого підприємства

90 Списано собівартість тварин на

вирощуванні та відгодівлі, що

реалізовані, передані у рахунок

оплати праці працівникам

946 Відображено суму уцінки ПБА

947 Відображено суму нестачі ПБА з

вини матеріально-відповідальної

особи

99 Списано ПБА, втрачені внаслідок


24 Списано вартість загиблих

тварин на вирощуванні, що

загинули не з вини

відповідальної особи

940 Відображено зменшення

справедливої вартості ПБА

тваринництва

з деб

ет

ом

ра

хун

ків


Ведеться на рахунку 21

«Поточні біологічні активи» за


(активний)


- видами (групами) ПБА;


- центрами відповідальності;

- матеріально відповідальними особами

Облік поточних біологічних активів

124

Схема запису операцій з обліку поточних біологічних активів

рослинництва за журнально-ордерною формою

Схема запису операцій по руху поточних біологічних активів

тваринництва за журнально-ордерною формою




облікових записів.


Відомість аналітичного обліку поточних

біологічних активів рослинництва

(ф. № 8.1 с.-г.)



Баланс





(ф. № ПБАСГ-12)


фермі (ф. № ПБАСГ-13)

Відомість аналітичного обліку

поточних біологічних активів

тваринництва (ф. № 8.2 с.-г.)

125

3. Облік довгострокових біологічних активів.

придбання за плату у постачальників

Джерелами надходження довгострокових біологічних активів є:

переведення зі складу ПБА (переведення тварин до основного стада робочої та

продуктивної худоби)

одержання в якості внеску до статутного капіталу

безоплатне одержання від юридичних і фізичних осіб

закладка (вирощування) багаторічних насаджень

Витрати на придбання ДБА та вартість ПБА, переведених до складу ДБА

відображаються на субрахунку 155 «Придбання (вирощування)

довгострокових біологічних активів»

продажу

ДБА вилучаються зі складу активів (списуються з балансу) у разі

їх вибуття внаслідок:

безоплатної передачі іншим підприємствам

вибракування продуктивної худоби з основного стада при втраті нею

продуктивності

передачі в якості внеску до статутного капіталу інших підприємств

падежу тварин

ліквідації багаторічних насаджень

126

Первинні документи з обліку довгострокових біологічних активів


Акт приймання довгострокових


рослинництва (багаторічних

насаджень) і передачі їх в

експлуатацію (ф. № ДБА СГ-1)

Складається цей акт декілька разів:

- при збільшенні вартості незрілих ДБА на

суму понесених витрат, пов’язаних з

біологічними перетвореннями (по закінченні

посадкових робіт та щорічному зростанні

вартості молодих насаджень на суму витрат

по їх вирощуванню);

- при досягненні насадженнями віку

ефективного їх використання і зарахування їх

до складу ДБА рослинництва

Акт приймання довгострокових

біологічних активів тваринництва

(формування основного стада)

(ф. № ДБА СГ-2)

Оформляється переведення тварин в основне

стадо

Акт на списання довгострокових


рослинництва (багаторічних

насаджень) (ф. № ДБА СГ-3)

Складається при повному чи частковому

списанні з балансу багаторічних насаджень

Акт на списання довгострокових


тваринництва (вибраковка

тварин) (ф. № ДБА СГ-4)

Оформляється вибракування з основного

стада продуктивної та робочої худоби, інших

видів тварин

Товарно-транспортна накладна

на відправку-приймання тварин

Оформляється при продажу продуктивної та

робочої худоби

Акт приймання-передачі

(внутрішнього переміщення)

основних засобів (ф. № ОЗ-1)

Складається при реалізації ДБА рослинництва

127

Строки переведення тварин в основне стадо

Вид та група тварин Строки

Бички на плем’я У 18-місячному віці

Нетелі Після першого отелу після оцінки продуктивності

Свиноматки, що

перевіряються

Після відлучення поросят першого опоросу

Кнури, що перевіряються У віці 18-22 місяців після оцінки продуктивності

покритих ними маток

Молодняк овець

народження минулого року

та ярки

У віці 18-20 місяців після формування їх у маточні

отари та проведення парування (у племінних

вівчарських господарствах, які утримують

тонкорунні породи овець вовняного та м’ясного

напряму, при перетримці – у віці 2,5 року)

Молодняк птиці:

- курей

- яйценосних порід – у віці 150 днів;

- м’ясних та м’ясо-яєчних порід – у віці 180 днів

- гусей у віці 240 днів

- качок у віці 180 днів

- індиків у віці 240 днів

Молодняк звірів усіх видів Здійснюється 31 грудня, а перехідного молодняка –

не пізніше 28-29 лютого (крім нутрій). Молодняк

нутрій: самки – після першого продуктивного

парування на останнє число місяця; самці – у віці

8 місяців на останнє число місяця

Молодняк кролів Після відсадки від молодих самок кроленят

першого окролу на останнє число місяця, а

молодняка самців – у віці 5 місяців на останнє

число місяця

Жеребці, кобили, мерини У віці 3 чи 4 років, у залежності від розвитку (коні

високого скакового та бігового класу переводяться

у старшому віці)



16 «Довгострокові біологічні

активи» за відповідними



- видами ДБА рослинництва;

- видами ДБА тваринництва;

- видами незрілих ДБА;


- центрами відповідальності;


особами

Облік довгострокових біологічних активів

128

Типові операції по рахунку 16 «Довгострокові біологічні активи»

за Дт Рахунок 16 «Довгострокові біологічні активи» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

155 Придбані ДБА у постачальників

зараховано до складу ДБА

155 Зараховано переведений

молодняк тварин в основне стадо

155 Зараховано одержані ДБА в

якості внеску до статутного

капіталу до складу ДБА

155 Зараховано витрати по закладці

багаторічних насаджень до

вартості ДБА

424 Відображено вартість

безоплатно отриманих ДБА

746 Виявлено лишки ДБА при

інвентаризації, які оцінюються за

первісною вартістю

155 Віднесено на вартість незрілих

ДБА суму витрат, пов’язаних із

закладанням багаторічних

насаджень


ДБА, які оцінюються за


16 Переведення незрілих ДБА до

складу ДБА


ДБА, які оцінюються за


134 Списано знос ДБА, які

оцінювались за первісною

вартістю, при їх вибутті

21 Переведено тварини, що

вибракувані з основного стада,

на відгодівлю

940 Відображено суму уцінки ДБА,

які оцінюються за справедливою

вартістю


ДБА, які оцінені за первісною

вартістю, при їх ліквідації,

реалізації

977 Списано вартість безоплатно

переданих ДБА, які оцінюються

за первісною вартістю

976 Виявлено нестачу ДБА, які

оцінюються за первісною

вартістю на суму залишкової

вартості

16 Переведення незрілих ДБА до

складу ДБА

975 Відображено суму уцінки ДБА,

які оцінюються за первісною

вартістю

90 Списано собівартість

реалізованих ДБА, оцінених за


949 Списано вартість безоплатно

переданих ДБА, оцінених за


947 Виявлено нестачу ДБА, які

оцінюються за справедливою

вартістю


ДБА, втрачених внаслідок


з деб

ет

ом

ра

хун

ків

129

Схема запису операцій по руху довгострокових біологічних активів

рослинництва за журнально-ордерною формою

Схема запису операцій по руху довгострокових біологічних активів

тваринництва за журнально-ордерною формою







довгострокових біологічних активів

(ф. № 4.2 с.-г.)



Баланс






(ф. № ПБАСГ-12)


фермі (ф. № ПБАСГ-13)


довгострокових біологічних

активів (ф. № 4.2 с.-г.)

130

На вартість довгострокових біологічних активів, які оцінені за

первісною вартістю, нараховується амортизація

Амортизація на довгострокові біологічні активи, які оцінюються за

первісною вартістю, нараховується із застосуванням методів:

прямолінійного;

зменшення залишкової вартості;

кумулятивного;

виробничого

Об’єктом амортизації довгострокових біологічних активів є їх

первісна вартість, зменшена на ліквідаційну вартість

Нарахування амортизації може здійснюватися з урахуванням

мінімально допустимих строків корисного використання основних

засобів, встановлених податковим законодавством (крім випадку

застосування виробничого методу)

Якщо стає можливим визначити справедливу вартість

довгострокового біологічного активу, який оцінюється за первісною

вартістю, нарахування амортизації на нього припиняється і він

переводиться до групи довгострокових біологічних активів, які

оцінюються за справедливою вартістю

Для обліку суми амортизації, нарахованої на довгострокові

біологічні активи, які оцінені за первісною вартістю, призначено

субрахунок 134 «Накопичена амортизація довгострокових

біологічних активів» (пасивний)

131


1. Що таке біологічні активи?

2. Як класифікуються біологічні активи?

3. Назвіть приклади біологічних активів і сільськогосподарської

продукції та додаткових біологічних активів.

4. Як здійснюється оцінка довгострокових біологічних активів?

5. Як оцінюються поточні біологічні активи?

6. Як оцінюються біологічні активи і сільськогосподарська

продукція за відсутності активного ринку?

7. Якими первинними документами оформляється рух поточних

біологічних активів?

8. Коли складаються первинні документи на оприбуткування

приплоду тварин та на переведення тварин в основне стадо?

9. Дайте характеристику рахунку 21 «Поточні біологічні активи».

10. Назвіть джерела надходження та канали вибуття

довгострокових біологічних активів.

11. Якими первинними документами оформляється рух

довгострокових біологічних активів?

12. Дайте характеристику рахунку 16 «Довгострокові біологічні

активи».

13. Розкрийте порядок нарахування амортизації довгострокових

біологічних активів.

132

ТЕМА 18: ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ


1. Поняття та види фінансових інвестицій, їх класифікація та оцінка.

2. Облік поточних фінансових інвестицій.

3. Облік довгострокових фінансових інвестицій.

Література: 2, 13, 16, 32, 33, 54, 55, 64, 65, 71, 92, 93, 100, 101,

109, 112.

1. Поняття та види фінансових інвестицій, їх класифікація та оцінка.

це господарські операції, які передбачають придбання основних

засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або

цінних паперів в обмін на кошти або майно (ПКУ)

Інвестиції -

Інвестиції (згідно з ПКУ)

Капітальні інвестиції –

господарські операції, що

передбачають придбання

будинків, споруд, інших

об’єктів нерухомої

власності, інших ОЗ і НА,

що підлягають

амортизації відповідно до

норм ПКУ

Фінансові інвестиції –

господарські операції,

що передбачають

придбання

корпоративних прав,

цінних паперів,

деривативів та / або

інших фінансових


Реінвестиції –


передбачають здійснення

капітальних або

фінансових інвестицій за

рахунок прибутку,

отриманого від

інвестиційних операцій

Прямі інвестиції –


передбачають внесення

коштів або майна в обмін

на корпоративні права,

емітовані юридичною

особою при їх розміщенні

такою особою

Портфельні інвестиції –


передбачають купівлю

цінних паперів,

деривативів та інших

фінансових активів за

кошти на фондовому

ринку або біржовому

товарному ринку

133

Інвестиції – всі види майнових і інтелектуальних цінностей, які

вкладаються в об’єкти підприємницької та інших видів діяльності, в

результаті якої створюється прибуток (дохід) або досягається соціальний

ефект (ЗУ «Про інвестиційну діяльність»)

Фінансові інвестиції – активи, які утримуються підприємством з метою

збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу

або інших вигод для інвестора (П(С)БО 12)

Фінансовий актив – це:

- грошові кошти та їх еквіваленти;

- контракт, який надає право одержати грошові кошти чи інший фінансовий

актив від іншого підприємства;

- контракт, який надає право обмінюватися фінансовими інструментами з

іншим підприємством на потенційно вигідних умовах;

- інструмент власного капіталу іншого підприємства (П(С)БО 13)

Фінансовий актив, призначений для продажу – фінансовий актив, що

придбаний з метою подальшого продажу для одержання прибутку від

короткострокових змін його ціни та/або винагороди посередника

(П(С)БО 13)

Корпоративні права – права особи, частка якої визначається у

статутному фонді (майні) господарської організації, що включають

правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією,

отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у

разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності,

передбачені законом та статутними документами (ПКУ)

Дериватив – стандартний документ, що засвідчує право та/або

зобов’язання придбати чи продати у майбутньому цінні папери, матеріальні

або нематеріальні активи, а також кошти на визначених ним умовах. До

деривативів належать своп, опціон, форвардні, ф’ючерсні контракти (ПКУ)

Цінний папір – це документ встановленої форми з відповідними

реквізитами, який посвідчує грошове чи інше майнове право і визначає

взаємовідносини між особою, що його випустила (видала), та власником і

передбачає виконання зобов’язань згідно з умовами його випуску, а також

можливість передачі прав, що витікають з даного документу, іншим особам

(Цивільний кодекс України)

134

Фінансовий інструмент – контракт, який одночасно призводить до

виникнення (збільшення) фінансового активу в одного підприємства і

фінансового зобов’язання або інструмента власного капіталу в іншого

(П(С)БО 13)

Фінансові інструменти – цінні папери, строкові контракти (ф’ючерси),

інструменти грошового обігу, процентні строкові контракти (форварди),

строкові контракти на обмін (на визначену дату в майбутньому) у випадку

залежності ціни від процентної ставки, валютного курсу чи фондового індексу

(процентні, курсові або індексні свопи), опціони, які дають право на купівлю

або продаж будь-якого з зазначених фінансових інструментів (ЗУ «Про цінні

папери і фондовий ринок»)

Фінансові інструменти

інвестиційні –

ті, які гарантують стабільний

дохід при відомому ризику

(депозити, облігації)

спекулятивні –

ті, які передбачають

високий негарантований

дохід і мають високий або

невідомий ризик (акції,

іноземна валюта)

нерухомість

135

пайові цінні

папери (акції,

інвестиційні

сертифікати)

іпотечні

цінні папери (іпотечні

облігації,

іпотечні

сертифікати,

залогові)

приватиза-

ційні цінні

папери

похідні

цінні

папери

боргові цінні папери (облігації підприємств,

державні облігації України,

облігації місцевих займів,

казначейські зобов’язання

України, ощадні (депозитні)

сертифікати, векселя)

Фінансові активи –

грошові кошти, не обмежені для

використання, та їх еквіваленти;

дебіторська заборгованість, не

призначена для перепродажу;

фінансові інвестиції, які

утримуються до погашення;

фінансові активи, призначені для

перепродажу; інші фінансові активи

Фінансові

зобов’язання –

фінансові

зобов’язання, які

призначені для

перепродажу; інші

фінансові

зобов’язання

Інструменти власного

капіталу –

прості акції, частки та

інші види власного

капіталу

Фінансові інструменти в бухгалтерському

обліку згідно з П(С)БО 13 поділяються на:

Похідні

фінансові

інструменти –

ф’ючерсні

контракти,

форвардні

контракти, інші

похідні фінансові

інструменти

Об’єкти фінансового інвестування

Банківські метали (золото,

срібло, платина та ін.) в

злитках і порошках, а також

монети, виготовлені з

дорогоцінних металів

Вклади

(депозити)

Цінні папери

136

Фінансові інвестиції залежно від їх суті поділяють:

Фінансові інвестиції, що надають

право власності (акції, внески до

статутних капіталів інших

підприємств)

інвестиції в асоційовані й дочірні

підприємства або у спільну

діяльність зі створенням юридичної

особи (спільного підприємства)

інвестиції у підприємства, на які

інвестор має незначний вплив

інвестиції, які придбані інвестором

виключно для перепродажу

Фінансові інвестиції, що не

надають право власності (облігації

державних і місцевих позик,

казначейські зобов’язання, ощадні

та інвестиційні сертифікати та ін.)

інвестиції, які утримуються

підприємством до їх погашення

інвестиції, які придбані з метою

перепродажу

Розподіл інвестицій залежно від впливу інвестора

в асоційовані


в дочірні


у спільну


інвестор має суттєвий вплив

(належить блокувальний – понад

20 % - пакет акцій (голосів)) на

підприємство, яке не є дочірнім

або спільним підприємством

інвестора

інвестор-мати контролює

підприємство-доньку, тобто

здійснює вирішальний вплив на

фінансову, господарську,

комерційну політику підприємства,

щоб одержати вигоди від його


інвестор здійснює господарську

діяльність (зі створенням або без

створення юридичної особи), яка

є об’єктом спільного контролю

двох або більше сторін відповідно

до письмової угоди між ними

137

але

тоді

Фінансові інвестиції у бухгалтерському обліку

Залежно від

передбачуваного

строку утримання

(відображення в

балансі інвестора)

Залежно від мети утримання (порядок їх оцінки

на дату балансу)

поточні – фінансові

інвестиції на строк,

який не перевищує

один рік, які можуть

бути вільно

реалізовані у будь-

який момент (крім

еквівалентів

грошових коштів)


довгострокові –

фінансові інвестиції

на період більше

одного року, а також

всі інвестиції, які не

можуть бути вільно

реалізовані в будь-

який момент

(субрахунки 141,

142, 143)

утримувані до погашення (облігації, ощадні

сертифікати, векселя). На дату балансу

відображуються за амортизованою собівартістю

(субрахунки 352, 143)

інвестиції в

асоційовані та

дочірні

підприємства, а

також у сумісну

діяльність зі

створенням

юридичної особи

(сумісне

підприємство). На

дату балансу

відображаються за

вартістю, визначеною

за методом участі у

капіталі (субрахунок

141)

всі інші фінансові

інвестиції, які не

утримуються до їх

погашення і не

враховуються за

методом участі в

капіталі. На дату

балансу

відображаються за

справедливою вартістю,

а якщо її неможливо

достовірно визначити,

то за собівартістю з

урахуванням

зменшення корисності

(субрахунки 352, 142,

143)

1) якщо учасник

сумісної діяльності зі створенням юридичної

особи (сумісного

підприємства) не є контрольним (не

здійснює контроль за

діяльністю сумісного підприємства)

(субрахунок 352 або

143) або

2) якщо інвестиції в

асоційоване, дочірнє чи сумісне

підприємство придбані

та утримуються виключно для продажу

протягом 12 місяців з

дати придбання (субрахунок 352)

або

3) якщо асоційоване, дочірнє чи сумісне

підприємство веде

діяльність в умовах, які обмежують його

можливість передавати кошти інвестору

протягом періоду,

який перевищує 12 місяців (субрахунок

142)

138


Пояснення

П(С)БО 3

Асоційоване підприємство – підприємство, на яке інвестор має

суттєвий вплив і яке не є дочірнім або сумісним підприємством

інвестора

ЗУ «Про

інвестиційну

діяльність»

Інвестори – суб’єкти інвестиційної діяльності, які приймають

рішення про вкладення власних, позикових і залучених майнових

та інтелектуальних цінностей в об’єкти інвестування. Учасниками

інвестиційної діяльності можуть бути громадяни та юридичні

особи України, інших держав, які забезпечують реалізацію

інвестицій як виконавці замовлень або на основі доручення

інвестора

П(С)БО 12

Суттєвий вплив – повноваження приймати участь у прийнятті

рішень з фінансової, господарської та комерційної політики

об’єкта інвестування без здійснення контролю цієї політики.

Свідоцтвом суттєвого впливу, зокрема, можуть бути:

1) володіння 20 або більше відсотками акцій (статутного

капіталу) підприємства;

2) представництво у раді директорів або аналогічному керівному

органі підприємства;

3) участь у прийнятті рішень;

4) взаємообмін управлінським персоналом;

5) забезпечення підприємства необхідною техніко-економічною

інформацією

П(С)БО 19

Дочірнє підприємство – підприємство, яке знаходиться під

контролем материнського (холдингового) підприємства.

Контроль – вирішальний вплив на фінансову, господарську і

комерційну політику підприємства з метою одержання вигод від

його діяльності

П(С)БО 12

Сумісна діяльність – господарська діяльність із створенням або

без створення юридичної особи, яка є об’єктом сумісного

контролю двох чи більше сторін згідно з письмовою угодою між

ними.

Сумісний контроль – розподіл контролю за господарською

діяльністю згідно з угодою про ведення сумісної діяльності


інформації про фінансові інвестиції, операції за сумісною діяльністю та

її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 12 «Фінансові

інвестиції»

Фінансові інвестиції первісно оцінюються і відображаються в

бухгалтерському обліку за їх собівартістю

139

Шляхи надходження

Придбання

Обмін на цінні папери

власної емісії

Обмін на інші активи

Елементи собівартості

ціна придбання, комісійні винагороди,

мито, податки, збори, обов’язкові

платежі та інші витрати,

безпосередньо пов’язані з придбанням

фінансових інвестицій

за справедливою вартістю переданих

цінних паперів

за справедливою вартістю переданих

активів

Методи оцінки фінансових інвестицій на дату балансу

За амортизованою

собівартістю

За методом участі

в капіталі

За справедливою

вартістю

Суть методу: собівартість фінансової інвестиції на

дату балансу збільшується (зменшується) на суму

накопиченої амортизації дисконта (премії). Списання

різниці між собівартістю та вартістю погашення

фінансових інвестицій (дисконт чи премія при придбанні)

амортизується інвестором від дати придбання до дати

погашення за методом ефективної ставки відсотка.

Сфера застосування: для оцінки інвестицій, що

утримують на підприємстві до їх погашення (облігації,

подібні до них цінні папери)

Оцінка фінансових інвестицій залежно від шляхів надходження

Суть методу: фінансові інвестиції на дату балансу

відображають за вартістю, визначеною з урахуванням

змін загальної величини власного капіталу об’єкта

інвестування.

Сфера застосування: для оцінки інвестицій в

асоційовані, дочірні, спільні (із створенням юридичної

особи) підприємства

Суть методу: фінансові інвестиції на дату балансу

відображають за справедливою вартістю. Під нею

розуміють суму, за якою можна здійснити обмін активу

або оплату зобов’язань між обізнаними, зацікавленими

та незалежними сторонами. Якщо інвестиції вільно

обертаються на фондовому ринку, то справедлива

вартість дорівнюватиме ринковій вартості.

Сфера застосування: для оцінки інвестицій, які не

можна оцінити за методами участі в капіталі та

амортизованої собівартості

140

Алгоритм дій при оцінці за методом амортизованої собівартості

2. Облік поточних фінансових інвестицій.

1 Визначити, з дисконтом чи

премією придбана облігація

Від номінальної вартості облігацій

віднімається їх ринкова

Визначити номінальну суму

відсотка (далі НСВ)

Фіксована ставка відсотка ×

номінальну вартість облігацій

2

Розрахувати ефективну

ставку відсотка (далі ЕСВ)

Сума річного відсотка та дисконту(або різниці річного відсотка та премії)

Середню величину собівартості інвестиції та вартості її погашення

3

Розрахувати суму

амортизації дисконту чи

премії за методом

ефективної ставки відсотка

(далі - МЕСВ)

Різниця між доходом за НСВ і добутком

ЕСВ та амортизованої вартості на

початок періоду, за який нараховується

відсоток

4

Підприємство може продавати фінансові

інвестиції:

за номінальною вартістю

– зазначається на цінному

папері

нижче номінальної

вартості – з дисконтом,

тобто зі знижкою

вище номінальної

вартості – з премією

Облік поточних фінансових інвестицій



352 «Інші поточні фінансові

інвестиції» (активний)


- видами фінансових інвестицій;

- місцезнаходженням емітента

141

Типові бухгалтерські записи за рахунком 35 «Поточні фінансові

інвестиції»

за Дт Рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції» за Кт

з к

ред

ит

ом

ра

хун

ків

18 Оприбутковано еквіваленти

грошових коштів, що надійшли в

погашення довгострокової

дебіторської заборгованості

41 Внесено учасником спілки пай

цінними паперами іншого


46 Відображено поточні фінансові

інвестиції, що надійшли як


50, 60 Придбано поточні фінансові

інвестиції за рахунок коротко- та

довгострокових позик (крім

кредитів)



377 Придбано поточні фінансові

інвестиції через торговця

цінними паперами

31, 30 Відображено придбання


грошові кошти

746 Проведено дооцінку фінансових

інвестицій на дату балансу за


14 Довгострокові фінансові

інвестиції переведено до складу

поточних

14 Визнано поточні інвестиції


30, 31 Погашено вартість поточних


грошовими коштами

971 Списано балансову вартість

реалізованих фінансових


975 Відображено уцінку фінансових


99 Втрачено поточні фінансові

інвестиції внаслідок


з деб

ет

ом

ра

хун

ків

142

Схема запису операцій з обліку поточних фінансових інвестицій


3. Облік довгострокових фінансових інвестицій.

Облік довгострокових фінансових інвестицій



14 «Довгострокові фінансові

інвестиції» за відповідними




- методами оцінки їх на дату

балансу;

- місцезнаходженням емітента



Баланс





Картка аналітичного

обліку ощадних

сертифікатів, придбаних



обліку акцій не власної

емісії, придбаних з

метою перепродажу

Відомість аналітичного обліку поточних

фінансових інвестицій (ф. № 1.4 с.-г.)


обліку короткострокових

облігацій, придбаних


143

Типові бухгалтерські записи за рахунком 14 «Довгострокові

фінансові інвестиції»

за Дт Рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» за Кт

з к

ред

ит

ом

ра

хун

ків

18 Відображено погашення

довгострокової заборгованості

цінними паперами або у вигляді

передачі відповідної частки


46 Відображено внесок до

статутного капіталу фінансовими

інвестиціями

35 Переведено поточні фінансові

інвестиції до складу

довгострокових

377 Відображено погашення

дебіторської заборгованості

довгостроковими інвестиціями

60, 50 Придбано фінансові інвестиції

за рахунок коротко- та

довгострокової позик (крім

кредитів)

746 Проведено дооцінку фінансових

інвестицій на дату балансу за


30, 31 Відображено придбання



41 Внесено у рахунок пайового

капіталу цінні папери іншого


377 Придбано фінансові інвестиції



72 Відображено частку інвестора в

чистому прибутку

асоційованого, дочірнього або

сумісного підприємства

30, 31 Відображено погашення

інвестицій грошовими коштами

35 Переведено довгострокові

фінансові інвестиції до складу

поточних

60 Передано інвестиції в рахунок

погашення короткострокової

позики


реалізацією фінансових

інвестицій, уцінку інвестицій

99 Втрачено довгострокові фінансові

інвестиції внаслідок надзвичайних

подій

96 Відображено частку інвестора у

збитках асоційованого,

дочірнього чи сумісного


443 Відображено зменшення

(збільшення) нерозподіленого

прибутку (непокритого збитку) у

зв’язку зі зменшенням загальної

величини власного капіталу

асоційованого підприємства

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

Оцінка за методом амортизованої собівартості

Ситуація 1: Підприємство «А» 01.01.05 р. придбало у підприємства «Б»

облігації за номінальною вартістю 4000 грн. Ставка відсотка за облігаціями

дорівнює 8 % річних. Відповідно до умов договору підприємство «Б» буде

сплачувати підприємству «А» відсотки за облігаціями в кінці кожного року.

Погашення облігацій має відбутися через 3 роки

144

Відображення в обліку облігацій, придбаних за номіналом

№ Первинний

документ

Дата Зміст

господарської

операції


рахунків

Сума,

грн

Дт Кт

1 Платіжне доручення 01.01.05 р. Придбано облігації 143 311 4000

2 Розрахунок

бухгалтерії

31.12.05 р.

Нараховано річні

відсотки

(4000 грн × 8 %)

373

732

320

3 Виписка банку 31.12.05 р. Одержано відсотки 311 373 320

Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією


документ

Дата Зміст


операції


рахунків

Сума,

грн

Дт Кт




31.12.05 р.


відсотки

(4000 грн × 8 %)

373

732

320


4 Довідка бухгалтерії 31.12.05 р. Зменшено балансову

вартість фінансової

інвестиції за рік (320 грн – (4300 грн ×

× 5,3 %)

952

143

92,10

Ситуація 2: Підприємство «А» 01.01.05 р. придбало у підприємства

«Б» облігації за 4300 грн, номінальна вартість яких становить 4000 грн.

Ставка відсотка за облігаціями – 8 % річних. Відповідно до договору

підприємство «Б» буде сплачувати підприємству «А» відсотки за

облігаціями в кінці кожного року. Погашення облігацій має відбутися

через 3 роки. У даному прикладі облігації продано з премією, тому нам

необхідно знати:

1) розмір премії – 300 грн (4300 грн – 4000 грн);

2) суму річних відсотків – 320 грн (4000 грн × 8 %);

3) ЕСВ – 5,3 % ((320 грн – (300 грн ꞉ 3 роки) / (4300 грн + 4000 грн) ꞉ 2) ×

× 100 %)

145

Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом


документ

Дата Зміст


операції


рахунків

Сума,

грн

Дт Кт




31.12.05 р.


відсотки

(4000 грн × 8 %)

373

732

320


4 Довідка бухгалтерії 31.12.05 р. Збільшено балансову

вартість фінансової

інвестиції за рік (3850 × 8,52 %) – 320

143

733

23,42

Ситуація 3: Підприємство «А» 01.01.05 р. придбало у підприємства

«Б» облігації за 3850 грн, номінальна вартість яких становить 4000 грн.

Ставка відсотка за облігаціями – 8 % річних. Згідно з договором

підприємство «Б» буде сплачувати підприємству «А» відсотки за

облігаціями в кінці кожного року. Погашення облігацій має відбутися

через 3 роки. У даному прикладі облігації продано з дисконтом, тому нам

слід знати:

4) розмір дисконта – 150 грн (4000 грн – 3850 грн);

5) суму річних відсотків – 320 грн (4000 грн × 8 %);

6) ЕСВ – 8,92 % ((320 грн + (150 грн ꞉ 3 роки) / (4300 грн + 4000 грн) ꞉

꞉ 2) × 100 %)

Ситуація 4: Наприкінці 2003 р. підприємство «А» придбало

20000 акцій підприємства «Б» за номінальною вартістю на загальну суму

40000 грн. придбаний пакет акцій становить 40 % статутного капіталу

підприємства «Б».

За підсумками роботи за 2004 р. підприємство «Б» отримало чистий

прибуток – 30000 грн. сповістило про виплату дивідендів у розмірі

10000 грн та провело дооцінку основних засобів на 7000 грн.

146

Відображення в обліку інвестора – підприємства «А» придбання акцій


документ

Дата Зміст


операції


рахунків

Сума,

грн

Дт Кт

1 Платіжне доручення 31.12.03 р. Придбано акції 141 311 40000



31.12.04 р.

Відображено

збільшення

балансової вартості

фінінвестицій на

частину чистого

прибутку,

отриманого

підприємством «Б»

(30000 грн × 40 %)

141

721

12000



31.12.04 р. Нараховано

дивіденди від

інвестицій, що

обліковуються за


капіталі

(10000 грн × 40 %)

373

141

4000



31.12.04 р. Відображено

інвестором свою

частку в збільшенні

капіталу

підприємства «Б»

(7000 грн × 40 %)

141

423

2800



31.12.04 р. Списано дохід від

участі в капіталі

721 792 12000

147

Схема запису операцій з обліку довгострокових фінансових

інвестицій за журнально-ордерною формою


1. Що таке інвестиції?

2. Що таке фінансові інвестиції?

3. Як класифікуються фінансові інвестиції?

4. Що є об’єктом фінансового інвестування?

5. Як класифікуються фінансові інвестиції в бухгалтерському

обліку?

6. Як первісно оцінюються фінансові інвестиції?

7. Які є методи оцінки фінансових інвестицій на дату балансу?

8. Дайте характеристику рахунку 35 «Поточні фінансові

інвестиції»?

9. Розкрийте облік довгострокових фінансових інвестицій.








обліку ощадних

сертифікатів, придбаних



обліку акцій не власної

емісії, придбаних з

метою перепродажу


довгострокових фінансових інвестицій

ф. № 4.9 с.-г.


обліку короткострокових

облігацій, придбаних


148

ТЕМА 19: ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ОБЛІКУ ВИТРАТ

ВИРОБНИЦТВА


1. Визнання та класифікація витрат у бухгалтерському обліку.

2. Облік витрат операційної діяльності за елементами у

фінансовому обліку.

3. Облік витрат на виробництво продукції (робіт, послуг).

4. Облік загальновиробничих витрат.

5. Облік втрат від браку у виробництві.

6. Облік витрат майбутніх періодів.

Література: 24, 25, 27, 32, 33, 68, 92, 93, 100, 101, 103, 104, 105,

106, 107, 108, 109, 110, 111, 112.

1. Визнання та класифікація витрат у бухгалтерському обліку.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації

про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає

П(С)БО 16 «Витрати»

це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або

збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного

капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу за

рахунок його вилучення або розподілу між власниками)

Витрати -

Витратами звітного періоду визнають або зменшення активів, або

збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного

капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок

його вилучення або розподілу між власниками), за умови, що ці

витрати можна достовірно оцінити

Витрати визнають витратами певного періоду одночасно з

визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені

149

Витрати, які неможливо прямо пов’язати з доходом певного

періоду, відображають у складі витрат того звітного періоду, в якому

вони були здійснені

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом

кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом

систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді

амортизації) між відповідними звітними періодами

витрати операційної діяльності


Поточні витрати господарської діяльності підприємств

класифікують у бухгалтерському обліку:

витрати фінансової діяльності

витрати інвестиційної діяльності

інші витрати звичайної діяльності

надзвичайні витрати

За видами


витрати, які включають

до собівартості

реалізованої продукції

адміністративні витрати

витрати на збут

інші операційні витрати

За

періодами

витрати поточного періоду


витрати майбутніх періодів – витрати, що мали

місце протягом поточного або попередніх звітних

періодів, але належать до наступних звітних

періодів

За напрямами діяльності (галузями, видами виробництв)

За впливом

на

формування

фінансових

результатів

витрати на продукт (витрати виробництва) – відносять на

собівартість виробленої продукції (робіт, послуг)

витрати діяльності – не включаються до виробничої

собівартості продукції (робіт, послуг), списуються відразу на

фінансові результати підприємства

150

2. Облік витрат операційної діяльності за елементами у

фінансовому обліку.

економічними

елементами

Витрати операційної діяльності за їх економічним змістом

групують у бухгалтерському обліку за:

статтями

калькуляції

(витрат)

це сукупність економічно однорідних витрат у

грошовому виразі за їх видами, які не можуть

бути розкладені на складові частини

характеризують склад використаних ресурсів

залежно від напрямів діяльності та об’єкта витрат

включається вартість використаних у виробництві

(крім продукту власного виробництва) сировини,

матеріалів, купівельних напівфабрикатів та

комплектуючих виробів, палива і енергії, тари,

будівельних матеріалів, запасних частин, МШП

Групування витрат за економічними елементами

нарахована основна, додаткова заробітна плата та

інші заохочувальні та компенсаційні виплати

включається сума нарахованої амортизації основних

засобів, інших необоротних матеріальних активів із

застосуванням методів, передбачених П(С)БО

7 «Основні засоби»

витрати на відрядження; оплата послуг банків; податки,

збори та інші обов’язкові платежі; витрати на рекламу,

на організацію прийомів, презентацій та свят; витрати на

зв’язок; витрати на оплату послуг транспортних,

страхових та посередницьких організацій; оплата участі

в семінарах, витрати на професійну підготовку та

перепідготовку працівників; витрати на проведення

аудиту; сплачена орендна плата (за операційну оренду);

оплата мита та митних зборів при експорті; витрати на

охорону праці, на перевезення працівників

Матеріальні

витрати

Витрати на оплату праці

Відрахування на соціальні заходи

нарахування на Фонд оплати праці до соціальних фондів

Амортизація

Інші операційні

витрати

151

Рахунки з обліку витрат операційної діяльності за елементами

Економічні

елементи

Рахунок Характеристика рахунків

Матеріальні витрати 80 «Матеріальні

витрати»

Ці рахунки – активні, номінальні,

транзитні. За дебетом відображається сума

визнаних відповідних витрат, за кредитом –

списання на рахунок 23 витрат, які прямо

включаються до виробничої собівартості

продукції (робіт, послуг), до витрат

допоміжних, промислових виробництв; на

рахунки класу 9 – суми витрат, які

відносять до виробничих накладних,

адміністративних і збутових витрат; або на

рахунок 79, якщо підприємство не

застосовує рахунки класу 9

Витрати на оплату

праці

81 «Витрати на

оплату праці»

Відрахування на

соціальні заходи

82 «Відрахування

на соціальні

заходи»

Амортизація 83 «Амортизація»

Інші операційні

витрати

84 «Інші

операційні

витрати»

Типові операції по рахунках класу 8 «Витрати за елементами»

№

з/п

Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків


1 Списано ТМЦ на виробництво 80 20, 22, 25, 26,

27


2 Списано ТМЦ на інші потреби операційної


80 20, 22, 25, 26,

27

одночасно 91, 92, 93, 94 80

3 Нараховано зарплату працівникам підприємства 81 661

одночасно 23, 91, 92, 93,

94

81

4 Нараховано відрахування на соціальні заходи від

суми витрат на оплату праці

82 651

одночасно 23, 91, 92, 93,

94

82

5 Нараховано амортизацію необоротних активів 83 13

одночасно 23, 91, 92, 93,

94

83

6 Відображено собівартість реалізованих:

- виробничих запасів

одночасно

84

943

20, 22

84

- іноземної валюти

одночасно

84

942

334

84

7 Відображено втрати від знецінення запасів 84 20, 21, 22, 25,

26, 27


8 Відображено нестачу ТМЦ, виявлену при


84 20, 21, 22, 25,

26, 27

152 одночасно 947 84

9 Виявлено нестачу готівки в касі 84 30


10 Нараховано податки 84 64

одночасно 91, 92 84

11 Створено резерв сумнівних боргів 84 38


12 Відображено вартість послуг сторонніх


84

631, 685

одночасно 23, 91, 92, 93,

94

84

13 Нараховано фінансові санкції 84 63, 64, 65, 68


14 Списано витрати по відрядженнях

управлінського персоналу

84

372

одночасно 91, 92 84

3. Облік витрат на виробництво продукції (робіт, послуг).

Собівартість реалізованої продукції

(робіт, послуг) – складається з

виробничої собівартості продукції (робіт,

послуг), яка була реалізована протягом

звітного періоду, нерозподілених

постійних загальновиробничих та

наднормативних виробничих витрат

У бухгалтерському обліку визначають

Виробничу собівартість продукції

(робіт, послуг) – включаються прямі

матеріальні витрати, прямі витрати на

оплату працю й інші прямі витрати;

змінні загальновиробничі та постійні

розподілені загальновиробничі

витрати

це витрати, які можна віднести безпосередньо на відповідний

об’єкт витрат або які розподіляються між об’єктами витрат

пропорційно до бази, з якою ці витрати перебувають у близькій

залежності

Прямі витрати -

Перелік і склад статей виробничих витрат підприємство встановлює

самостійно і затверджує наказом про облікову політику

153

Примірний перелік статей витрат у сільськогосподарських

підприємствах

Статті витрат У рослин-

ництві

У тварин-

ництві

У допоміж-

них вироб-

ництвах

У підсоб-

них вироб-

ництвах

Витрати на оплату праці + + + +

Насіння та посадковий матеріал +

Паливо та мастильні матеріали + + + +

Добрива +

Засоби захисту рослин та тварин + +

Корми + +

Сировина та матеріали (без

зворотних відходів)

+

+

Роботи та послуги + + + +

Витрати на ремонт необоротних

активів

+

+

+

+

Інші витрати на утримання


+

+

+

+

Інші витрати + + + +

Непродуктивні витрати (в обліку) + + + +

Загальновиробничі витрати + + + +

Типовий перелік статей витрат у промислових підприємствах:

сировина та основні матеріали;

покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби;

допоміжні та інші матеріали;

паливо й електроенергія на технологічні цілі;

зворотні відходи (віднімаються);

основна зарплата виробничих працівників;

додаткова зарплата виробничих працівників;

єдиний внесок на соціальне страхування;

амортизація виробничого обладнання;

загальновиробничі витрати;

втрати від браку;

супутня продукція (віднімається)

154



23 «Виробництво» за

встановленими субрахунками

(активний)


- видами виробництв;

- статтями витрат;

- видами або групами продукції,

що виробляється;


- центрами відповідальності

Облік витрат на виробництво

Рахунок 23 «Виробництво»

По дебету відображаються

фактичні витрати на

виробництво продукції

(робіт, послуг)

По кредиту відображається вартість

фактичної виробничої собівартості

завершеної виробництвом готової продукції,

вартість виконаних робіт, послуг

В сільськогосподарських підприємствах згідно з П(С)БО 30

«Біологічні активи» сільськогосподарська продукція та

додаткові біологічні активи при їх первісному визнанні

оцінюються за:

справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці

продажу;

або за виробничою собівартістю відповідно до П(С)БО 16 «Витрати»

155

Протягом року продукція оцінюється за плановою собівартістю

з доведенням в кінці звітного року до рівня фактичної собівартості

Протягом звітного року субрахунки 231 і 232 будуть активно-

пасивними; сальдо початкове і кінцеве на них – розгорнуте,

підраховується наростаючим підсумком окремо по дебету і

кредиту; сальдо по дебету означає фактичні витрати на

виробництво на певну дату, а по кредиту – вихід продукції на цю ж

саму дату в плановій оцінці

В кінці звітного року (станом на 31 грудня) розраховують

фактичну собівартість одержаної продукції і списують по кредиту

субрахунків 231 і 232 калькуляційні різниці (суми корективу між

фактичною і плановою собівартістю) методами:

червоне сторно, якщо фактична собівартість менша за планову;

додаткового запису (допроводки), якщо фактична собівартість

більша за планову

Порядок оцінки сільськогосподарської продукції та

додаткових біологічних активів за виробничою собівартістю

Після списання калькуляційних різниць субрахунки 231 і 232

закриваються, за виключенням аналітичних рахунків по

незавершеному виробництву

156

Типові операції по рахунку 23 «Виробництво»

за Дт Рахунок 23 «Виробництво» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

20, 22, 25, 26, 27 Списано ТМЦ на

виробництво

131, 132 Нараховано знос ОЗ і

МНМА

661 Нараховано зарплату

виробничим працівникам

39 Віднесено частку витрат

майбутніх періодів

471 Нараховано резерв на оплату

відпусток

65 Нараховано відрахування на


24 Списано втрати від браку

23 Списано послуги допоміжних

виробництв основному

виробництву

631, 685 Відображено послуги

сторонніх організацій

91 Списано розподілені постійні та

змінні загальновиробничі

витрати

710 Відображено дохід від

первісного визнання

сільськогосподарської продукції

(якщо справедлива вартість

більша за виробничі витрати)

25, 26, 27 Оприбутковано готову

продукцію з виробництва


реалізованих робіт і послуг

24 Списано збитки від браку

20, 22 Оприбутковано ТМЦ від



виробництв основному

виробництву

99 Списано втрати від


940 Відображено втрати від



(коли виробничі витрати

перевищують її справедливу

вартість)

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

157

4. Облік загальновиробничих витрат.

Склад загальновиробничих витрат

витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління

цехами, дільницями; відрахування на соціальні заходи, медичне страхування,

витрати на оплату службових відряджень цього апарату управління)

Загальновиробничі витрати

амортизація основних засобів та нематеріальних активів загальновиробничого

(цехового, дільничного, лінійного) призначення

витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну

оренду необоротних активів загальновиробничого призначення

витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше

утримання виробничих приміщень

витрати на удосконалення технології та організації виробництва

витрати на охорону праці, техніку безпеки та охорону навколишнього

природного середовища

інші витрати (втрати від браку, оплата простоїв)


Ведеться на рахунку 91

«Загальновиробничі витрати» за


(активний)




- статтями витрат;

- видами витрат

Облік загальновиробничих витрат

Накладні виробничі витрати на

організацію та управління

виробництвом

Витрати на утримання та

експлуатацію машин і

устаткування

158

Змінні – витрати на обслуговування й

управління виробництвом (цехів,

дільниць), що змінюються прямо (або

майже прямо) пропорційно до зміни

обсягу діяльності

Згідно з П(С)БО 16 загальновиробничі витрати

поділяють на:

Постійні – витрати на обслуговування

й управління виробництвом, що

залишаються незмінними (або майже

незмінними) при зміні обсягу


Змінні загальновиробничі витрати

розподіляються на кожен об’єкт витрат з

використанням бази розподілу (годин

праці, зарплати, обсягу діяльності,

прямих витрат тощо), виходячи з

фактичної потужності звітного періоду

(Д-т 23, К-т 91)

Постійні загальновиробничі витрати

розподіляються на кожен об’єкт витрат

з використанням бази розподілу (годин

праці, зарплати, обсягу діяльності,

прямих витрат тощо) за нормальної

потужності

Нормальна виробнича потужність – це очікуваний середній

обсяг діяльності, що може бути досягнутий за умов звичайної

діяльності підприємства протягом кількох років або операційних

циклів з урахуванням запланованого обслуговування виробництва

Величина нормальної виробничої потужності визначається


159

Постійні загальновиробничі витрати

включаються до складу

виробничої собівартості продукції

у повному обсязі у разі, коли

включаються до складу виробничої

собівартості продукції лише частина

цих витрат – розподілені постійні

загальновиробничі витрати у разі, коли

фактичний обсяг виробництва

дорівнює або перевищує

нормальну виробничу потужність

фактичний обсяг виробництва

нижчий від очікуваного середнього

рівня виробництва (Д-т 23, К-т 91)

а нерозподілені постійні

загальновиробничі витрати

включаються до складу собівартості

реалізованої продукції (робіт, послуг)

Д-т 23, К-т 91 Д-т 90, К-т 91

Облік витрат, пов’язаних з утриманням і експлуатацією тракторів, комбайнів,

інших самохідних, начіпних і причіпних сільськогосподарських машин і знарядь

для обробітку грунту, вирощування й збирання сільськогосподарських культур

ведеться на:

окремих субрахунках, відкритих до

рахунку 23 (наприклад, 235

«Утримання й експлуатація МТП»;

236 «Утримання й експлуатація

комбайнів та інших самохідних

машин»)

або окремих субрахунках, відкритих

до рахунку 91 (наприклад,

915 «Утримання й експлуатація

МТП»; 916 «Утримання й

експлуатація комбайнів та інших

самохідних машин»)

По дебету субрахунків 235, 915 відображають витрати на оплату праці

трактористів, нарахування на неї, вартість палива лише на транспортних роботах

тракторів, а також амортизацію, вартість ремонту й технічного обслуговування,

послуг інших виробництв, інші витрати в цілому по МТП, незалежно від видів

робіт; по кредиту – транспорті роботи тракторів за плановою собівартістю, яка в

кінці року коригується до рівня фактичної

По дебету субрахунків 236, 916 відображають витрати на утримання й

експлуатацію комбайнів та інших самохідних машин; по кредиту – у кінці року

розподіл витрат на відповідні культури

160

Типові операції по рахунку 91 «Загальновиробничі витрати»

за Дт Рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

20, 22, 25, 26, 27 Списано ТМЦ для

загальновиробничих потреб

372 Списано витрати на відрядження

загальновиробничого персоналу

471 Створено резерв на оплату

відпусток

631, 685 Списано послуги сторонніх

організацій


загальновиробничому персоналу



64 Нараховано ФСП


виробництв

131, 132 Нараховано знос основних

засобів і МНМА

загальновиробничого

призначення

23 Розподілено змінні


23 Списано розподілені постійні


90 Віднесено нерозподілені

постійні загальновиробничі

витрати до складу собівартості


з деб

ет

ом

ра

хун

ків

5. Облік втрат від браку у виробництві.

Браком у виробництві вважається продукція, напівфабрикати, деталі,

вузли й роботи, які не відповідають за своєю якістю встановленим

стандартам або технічним умовам і не можуть бути використані за своїм

прямим призначенням або можуть бути використані тільки після

додаткових витрат на виправлення

161

залежно від місця

виявлення

Класифікація браку та характеристика його видів


характеру

відхилення від

нормативів (ГОСТ,

технічних умов

тощо)


причин

виникнення (для

внутрішнього

браку)

внутрішній – брак, виявлений у процесі

виробництва (до відвантаження продукції

споживачам)

виправний брак – вироби, напівфабрикати,

деталі, вузли та роботи:

які після усунення недоліків можуть

використовуватися за прямим призначенням;

виправлення яких технічно можливе й

економічно доцільне

технічно неминучий брак – це брак у межах

норм, встановлених технічною або технологічною

документацією

зовнішній – брак, виявлений споживачем у

процесі складання, монтажу або під час

експлуатації виробу і пред’явлений для

відшкодування збитків

невиправний (остаточний) брак – вироби,

напівфабрикати, деталі, вузли та роботи:

які не можуть використовуватися за прямим

призначенням;

виправлення яких технічно неможливе й

економічно недоцільне

технологічні втрати – втрати, зумовлені рівнем

розвитку техніки і пов’язані з технологічними

процесами виготовлення деталей, вузлів, виробів

(недостатня керованість окремими операціями

технологічного процесу, недосконалість

технологічного устаткування та вимірювальної

техніки, невідповідність окремих фізико-хімічних

властивостей використовуваних матеріалів та

напівфабрикатів вимогам виробництва тощо)

брак, що виник з інших причин – втрати понад

встановлені норми, які виникли з вини

працівників, внаслідок неточної роботи

обладнання тощо

162

Оцінка втрат від браку

Види браку Собівартість втрат від браку

Виправний

внутрішній брак

Собівартість включає:

- вартість сировини, матеріалів та напівфабрикатів, витрачених для

усунення дефектів продукції;

- заробітну плату працівників, нараховану за операції з

виправлення браку;

- відрахування на соціальні заходи;

- частину витрат на утримання та експлуатацію устаткування;

- частину загальновиробничих витрат

Виправний

зовнішній брак


- витрати на виправлення забракованої продукції;

- витрати, пов’язані з відшкодуванням шкоди споживачам

Невиправний

(остаточний)

внутрішній брак


- прямі витрати на виготовлення забракованого виробу;

- частину витрат на утримання та експлуатацію устаткування;

- частину загальновиробничих витрат.

Зазначені витрати включаються до собівартості у нормативних

(планових) розмірах

Невиправний

(остаточний)

зовнішній брак


- вартість продукції, забракованої споживачем;

- витрати на відшкодування шкоди;

- витрати на демонтаж забракованих виробів;

- транспортні та інші витрати, пов’язані з ліквідацією забракованої

продукції

Технологічні

втрати

Собівартість технологічних втрат включає прямі витрати, у тому

числі:

- витрати на матеріали, оцінені за чинними нормативними

калькуляціями на початок поточного місяця;

- заробітну плату з урахуванням попередньої оплаченої операції;

- частину загальновиробничих витрат

Вартість остаточно

забракованої з

технологічних

причин продукції

(виробів, вузлів,

напівфабрикатів)

Види втрат від браку у бухгалтерському обліку:

Витрати на

виправлення браку

Технологічні

втрати

Витрати, що

перевищують

встановлені норми

витрат на

гарантійний ремонт Витрати на утримання

гарантійних майстерень

163

Бухгалтерський облік втрат від браку

№

3/п

Правила бухгалтерського обліку

1

Для обліку браку призначено рахунок 24 «Брак у виробництві».

За дебетом рахунку 24 відображаються:

собівартість невиправного (остаточного) зовнішнього та внутрішнього браку;

витрати на виправлення зовнішнього та внутрішнього браку

2

За кредитом рахунку 24 відображаються:

суми, на які зменшується вартість невиправного (остаточного) зовнішнього та

внутрішнього браку;

суми, на які зменшуються витрати на виправлення зовнішнього та внутрішнього

браку;

сума втрат від браку, визнана витратами періоду

3

Вартість невиправного браку зменшується на:

вартість відходів (ціну можливої реалізації), отриманих від розбирання

забракованої продукції (Д-т 209, К-т 24);

суми, які стягнуті (підлягають стягненню) з винних осіб (Д-т 375, К-т 24);

суми, які відшкодовані (підлягають відшкодуванню) виробниками

(постачальниками) недоброякісних матеріалів та напівфабрикатів, у результаті

використання яких утворився брак (Д-т 374, К-т 24)

4

Витрати на виправлення браку зменшуються на:

суми, які стягнуті (підлягають стягненню) з винних осіб (Д-т 375, К-т 24);

суми, які відшкодовані (підлягають відшкодуванню) виробниками

(постачальниками) недоброякісних матеріалів та напівфабрикатів, у результаті

використання яких утворився брак (Д-т 374, К-т 24)

5

Після зменшення на відповідні суми (ряд. 3 і 4 табл.) за дебетом рахунку 24

залишається сума, яку не може бути визнано активом, бо її не можна

класифікувати як витрати, здійснені для отримання економічної вигоди в

майбутньому. Тому:

втрати від внутрішнього браку належать до витрат того місяця, в якому брак

виявлено;

втрати від зовнішнього браку належать до витрат того місяця, в якому

підприємство визнало обґрунтованість претензій, пред’явлених споживачами.

Отже, рахунок 24 щомісяця «закривається», на ньому не має бути залишку. Це

підтверджується і відсутністю статті Балансу, до якої можна було б зарахувати

такий залишок

6

В індивідуальному та дрібносерійному виробництвах втрати від браку можуть

бути віднесені до вартості незавершеного виробництва за умови, що ці втрати

стосуються конкретного замовлення, виконання якого не закінчено

7

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) у складі інших прямих витрат

«… включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо

віднесені до конкретного об’єкта витрат, зокрема … втрати від браку, які

складаються з вартості остаточно забракованої з технологічних причин

продукції (виробів, вузлів, напівфабрикатів), зменшеної на її справедливу вартість,

та витрат на виправлення такого технічно неминучого браку»

8 Втрати від браку включаються до собівартості того виду продукції, за яким

виявлено брак

164

6. Облік витрат майбутніх періодів.

це витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх

звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів

Витрати майбутніх періодів -

До витрат майбутніх періодів відносяться витрати:

пов’язані з підготовчими до виробництва роботами у сезонних галузях

промисловості;

пов’язані з освоєнням нових виробництв і агрегатів;

сплачені авансом орендні платежі;

оплата страхового полісу;

оплата торгового патенту;

передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання та ін.



39 «Витрати майбутніх

періодів» за відповідними



- видами витрат;

- базою розподілу;

- галузями, видами виробництв

Облік витрат майбутніх періодів

Витрати майбутніх періодів включаються у витрати поточного і майбутніх

періодів в частині, яка припадає на кожний період з урахуванням тривалості того

періоду, на який ці витрати розраховані

Витрати майбутніх періодів розподіляються в залежності від строку, до якого

вони відносяться (або інших факторів)

Вони можуть відображатися як оборотні, так і необоротні активи (в частині, яка

відноситься до майбутніх звітних періодів)

165

Типові операції по рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів»

за Дт Рахунок 39 «Витрати на виробництво» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

20, 22 Списано ТМЦ на освоєння

нових виробництв

131 Нараховано амортизацію ОЗ, що

використовуються на освоєнні

нових виробництв

301, 311 Сплачено авансом орендну

плату, передплату на періодичні

видання


працівникам, зайнятим

освоєнням нових виробництв



631, 685 Відображено вартість

послуг інших організацій,

пов’язаних з освоєнням нових


372 Відображено вартість

передплати на періодичні

видання, проведену через

підзвітну особу

23 Списано витрати на освоєння

нового виду продукції у

собівартість виробництва

звітного періоду при переході до

її серійного випуску

91, 92, 93, 94, 99 Списано

(розподілено) витрати майбутніх

періодів до складу витрат


з деб

ет

ом

ра

хун

ків

166

-Схема запису операцій з обліку витрат виробництва та іншої

операційної діяльності за журнально-ордерною формою



Баланс



Журнал-ордер № 5 В с.-г.

Накопичувальні

та групувальні

відомості

Звіт про рух

матеріальних

цінностей

(ф. № 121)

Зведена відомість до журналу-ордеру № 5 В с.-г. (ф. № 5.10 с.-г.)


нарахування та

розподілу оплати праці

та відрахувань від неї

за об’єктами обліку

витрат (ф. № 5.1 с.-г.)

Відомість

нарахування

амортизації ОЗ та

інших

необоротних

активів за місяць

(ф. № 4.6 с.-г.)

Звіт про витрати

та вихід

продукції

основного


№ 5.5 с.-г.

Звіт про

витрати на

збут

№ 5.9 с.-г.

Звіт про витрати

та вихід

продукції (робіт,

послуг) інших


№ 5.6 с.-г.

Звіт про

загально-

виробничі

витрати

№ 5.7 с.-г.

Звіт про

адміністра-

тивні

витрати

№ 5.8 с.-г.

167


1. Що таке витрати?

2. Назвіть умови визнання витрат у бухгалтерському обліку.

3. Як класифікуються поточні витрати господарської діяльності

підприємства?

4. Як здійснюється облік витрат операційної діяльності у

фінансовому обліку?

5. Що таке прямі витрати?

6. Хто встановлює статті витрат?

7. Дайте характеристику рахунку 23 «Виробництво».

8. Які витрати належать до загальновиробничих?

9. Як розподіляються загальновиробничі витрати?

10. Що використовується в якості бази розподілу

загальновиробничих витрат?

11. Які є види браку у виробництві?

12. Як ведеться облік втрат від браку?

13. Дайте характеристику рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів».

168

ТЕМА 20: ОБЛІК ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ


1. Облік адміністративних витрат.

2. Облік витрат на збут.

3. Облік інших витрат операційної діяльності.

4. Облік фінансових витрат.

5. Облік інших витрат.

6. Облік податку на прибуток.

7. Облік надзвичайних витрат.

Література: 2, 24, 27, 32, 33, 68, 92, 93, 100, 101, 108, 109, 110.

1. Облік адміністративних витрат.

Склад адміністративних витрат

загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення

річних зборів, представницькі витрати)

Адміністративні витрати

витрати на службові відрядження та утримання апарату управління

підприємством, іншого загальногосподарського персоналу

витрати на утримання основних засобів і ІНМА загальногосподарського

використання (амортизація, страхування, опалення, освітлення та ін.)

винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, послуги щодо

оцінки майна)

витрати на зв’язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс)

амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання

витрати на врегулювання спорів у судових органах

податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові платежі (крім

податків, зборів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт,

послуг)

плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків

інші витрати загальногосподарського призначення

169

Типові операції по рахунку 92 «Адміністративні витрати»

за Дт Рахунок 92 «Адміністративні витрати» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

131, 132, 133 Нараховано

амортизацію ОЗ, ІНМА, НА

загальногосподарського


20, 22, 26, 27, 28 Списано ТМЦ на

загальногосподарські потреби

372 Списано витрати на службові

відрядження працівників апарату

управління підприємства

301, 311 Сплачено витрати, що

відносяться до адміністративних

39 Списано частину витрат



відпусток


адміністративному персоналу



64 Нараховано податки і збори


послуг сторонніх організацій,

пов’язаних з управлінням


791 Списано адміністративні витрати

на фінансові результати

з деб

ет

ом

ра

хун

ків



92 «Адміністративні витрати»


(активний)



- статтями витрат

Облік адміністративних витрат

170

2. Облік витрат на збут.

Склад витрат на збут

витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах

зберігання

Витрати на збут

витрати на ремонт тари

оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та

працівникам підрозділів, що забезпечують збут

витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг)

витрати на перепродажну підготовку товарів

витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом

витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних

активів, пов’язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна

оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона)

витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції

(товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з

транспортуванням продукції (товарів), відповідно до умов договору (базису)

поставки

витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування

витрати на страхування призначеної для подальшої реалізації готової

продукції (товарів), що зберігається на складі підприємства

витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами

підрозділів (філій, представництв) підприємства

інші витрати, пов’язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг

171

Типові операції по рахунку 93 «Витрати на збут»

за Дт Рахунок 93 «Витрати на збут» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

131, 132, 133 Нараховано

амортизацію ОЗ, ІНМА, НА, що

забезпечують збут продукції

20, 22, 26, 27, 28 Списано ТМЦ для

потреб збуту

301, 311 Сплачено витрати на збут

372 Списано витрати на службові

відрядження працівників,

пов’язаних з реалізацією

39 Списано частину витрат



відпусток


працівникам відділу збуту



64 Нараховано податки і збори, що

включаються до збутових витрат


послуг сторонніх організацій,

пов’язаних зі збутом продукції

791 Списано витрати на збут на

фінансові результати

з деб

ет

ом

ра

хун

ків



93 «Витрати на збут» за


(активний)




Облік витрат на збут

172

3. Облік інших витрат операційної діяльності.

витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які

обліковуються за справедливою вартістю

Склад інших витрат операційної діяльності

витрати на дослідження і розробки

собівартість реалізованої іноземної валюти

собівартість реалізованих виробничих запасів

сума безнадійної дебіторської заборгованості і відрахування до резерву

сумнівних боргів

втрати від операційної курсової різниці

втрати від знецінення запасів

нестачі і втрати від псування цінностей

визнані штрафи, пені, неустойки

витрати на утримання об’єктів соціально-культурного призначення

інші витрати

173

Типові операції по рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності»

за Дт Рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

131, 132 Нараховано амортизацію ОЗ,

ІНМА

20, 22, 25, 26, 27, 28 Списано ТМЦ для

потреб ЖКГ, об’єктів соціально-

культурного призначення

20, 21, 22, 25, 26, 27, 28 Відображено

нестачу ТМЦ

20, 22 Відображено собівартість

реалізованих виробничих запасів,

МШП

25, 26, 27, 28 Списано готову продукцію

на проведення досліджень і

розробок

20, 22, 28 Відображено суму уцінки

ТМЦ

334 Відображено втрати від операційної

курсової різниці при продажу

інвалюти

231, 232 Відображено втрати від



30 Виявлено нестачу готівки в касі



312 Відображено курсову різницю по

залишку інвалюти

38 Створено резерв сумнівних боргів

37, 36 Списано безнадійну дебіторську


661 Нараховано заробітну плату

працівникам ЖКГ, обслуговуючих

господарств



286 Списано балансову вартість

реалізованого необоротного активу,

що утримується для продажу

631, 685 Списано вартість послуг

сторонніх організацій з ремонту й

обслуговування основних засобів

ЖКГ, соціально-культурного


631, 685 Нараховано штрафи, пені,

неустойки за недотримання умов

договорів

791 Списано інші витрати

операційної діяльності на


з деб

ет

ом

ра

хун

ків

174

4. Облік фінансових витрат.

відсотки за користування короткостроковими і довгостроковими позиками

банків, банківським овердрафтом

Для цілей бухгалтерського обліку фінансові витрати включають:

відсотки за облігаціями випущеними, векселями виданими

дисконт за облігаціями, амортизацію інших знижок, пов’язаних із позиками

відсотки за фінансову оренду активів

це включення суми відсотків до первісної вартості

кваліфікаційного активу

Капіталізація фінансових витрат -

Фінансові витрати визнаються витратами того звітного періоду, в

якому вони нараховані, за винятком частини фінансових витрат, яка

капіталізується

Капіталізуються фінансові витрати у випадках створення

кваліфікаційного активу. Капіталізовані фінансові витрати включаються

до вартості кваліфікаційного активу

це актив, який потребує суттєвого часу для його створення.

Суттєвим вважається час, який становить більше ніж 3 місяці

Кваліфікаційний актив -

175

Порядок капіталізації фінансових витрат

До кваліфікаційних активів відносяться:

запаси, які потребують суттєвого часу для їх виготовлення, - незавершене

виробництво продукції з тривалим операційним циклом

будинки, будівлі, споруди, інші об’єкти основних засобів, нематеріальні

активи – незавершені капітальні інвестиції в їх виготовлення (будівництво)

інвестиційна нерухомість, яка потребує реконструкції (тощо)

Не капіталізуються фінансові витрати на будівництво та/або

виготовлення, виробництво кваліфікаційних активів, якщо вони будуть

оцінені за справедливою вартістю, зокрема, біологічних активів,

інвестиційної нерухомості

Капіталізація фінансових витрат потребує визначення витрат на створення

кваліфікаційного активу, норми капіталізації та термінів, протягом яких

здійснюється капіталізація

Капіталізація фінансових витрат застосовується лише до суми тих

фінансових витрат, яких можна було б уникнути, якби не здійснювались

витрати на створення кваліфікаційного активу

Капіталізація фінансових витрат здійснюється тільки протягом періоду

створення кваліфікаційного активу. До собівартості кваліфікаційного активу

включається сума фінансових витрат підприємства, обчислена з урахуванням

витрат на створення кваліфікаційного активу та процентних ставок за

позиками

Розмір фінансових витрат, які включаються до собівартості

кваліфікаційного активу, визначається шляхом множення витрат на створення

кваліфікаційного активу (середньозваженої суми інвестицій) на норму

капіталізації

176

Витрати на створення кваліфікаційного активу для цілей капіталізації

включають лише витрати у вигляді сплачених грошових коштів, переданих

інших активів або прийнятих зобов’язань на умовах нарахування (оплати за

користування) відсотків. Ці витрати зменшуються на суму будь-яких

отриманих проміжних виплат та цільового фінансування, пов’язаних зі

створенням кваліфікаційного активу

Нормою капіталізації фінансових витрат є частка від ділення суми

фінансових витрат на суму всіх непогашених запозичень підприємства

протягом звітного періоду (тобто дорівнює середньозваженій величині

відсотка за користування усіма непогашеними запозиченнями)

Капіталізація фінансових витрат починається якщо:

здійснені витрати, пов’язані зі створенням кваліфікаційного активу;

здійснені фінансові витрати;

виконуються роботи зі створення кваліфікаційного активу, включаючи

технічні та адміністративні заходи, що виконуються до початку

створення такого активу

Капіталізація фінансових витрат припиняється після завершення робіт

зі створення кваліфікаційного активу, а саме після:

введення в експлуатацію основних засобів забудовником;

введення в експлуатацію основних засобів і нематеріальних активів, які

створювались на підприємстві;

завершення підрядником виконання робіт за будівельним контрактом;

оприбуткування готової продукції з суттєвим за часом операційним

циклом

177

Порядок визначення складових розрахунку фінансових витрат, що

підлягають капіталізації

Види позик Порядок визначення

витрат на

створення

кваліфікаційного

активу

норми


розміру суми

фінансових витрат,

які капіталізуються

Запозичення,

пов’язані зі



активу

-

Відсоткова

ставка за


позиками

Сума відсотків за


позиками за звітний

період будівництва

(створення)


активу

Одне

запозичення, не

пов’язане зі



активу

Середньозважена

сума витрат

(інвестицій) на

створення


активу

Відсоткова

ставка за


позикою

Середньозважена сума

витрат (інвестицій) на

створення


активу × норма


(відсоток за позику)

Кілька

запозичень, не

пов’язаних зі



активу




створення


активу


величина


витрат / сума

всіх

непогашених

запозичень

Середньозважена сума

витрат (інвестицій) на

створення


активу × норма

капіталізації (але не

більше фактичних

фінансових витрат)

Запозичення,

пов’язані та не




активу




створення


активу


величина

фінансових витрат,

не пов’язаних зі



активу / сума всіх

непогашених

запозичень, за

вирахуванням

запозичень,

безпосередньо

пов’язаних зі



активу

Сума витрат на

позики, пов’язані зі



активу +

(середньозважена


(інвестиції) – позики,




активу) × норма

капіталізації витрат

178

Облік операцій з фінансовими витратами

№

3/п

Зміст запису Кореспонденція рахунків


1 Нараховано відсотки за користування кредитами

банків

951

684

2 Нараховано відсотки за користування іншими

позиками

952

684

3 Відображено фінансові витрати, пов’язані з випуском

облігацій:

сума нарахованих відсотків за емітованими

підприємством облігаціями

952

684

сума нарахованої амортизації дисконту за

облігаціями

952

523

4 Нараховано відсотки за виданим векселем 952 684

5 Нараховано відсотки за договором фінансової оренди 952 684

6 Оплачено витрати за користування позиками 684 31, 30

7 Включено суму капіталізованих фінансових витрат

до собівартості кваліфікаційного активу:

у забудовника при будівництві, реконструкції,

реставрації будівель і споруд

151

951, 952

у будівельній організації, на промисловому і

сільськогосподарському виробництві

23

951, 952

у замовника при створенні програмного продукту,

інших нематеріальних активів

154

951, 952

8 Списано фінансові витрати, що не капіталізуються,

на фінансові результати (визначається як різниця між

сумою фінансових витрат за звітний період і сумою

фінансових витрат, що капіталізовані за звітний

період)

792

951, 952



95 «Фінансові витрати» за


(активний)


- видами фінансових витрат;

- видами позикових коштів

Облік фінансових витрат

179

Облік втрат від участі в капіталі

№

3/п

Зміст запису Кореспонденція рахунків


1 Відображено збиток від діяльності асоційованого

підприємства, інвестиції в яке обліковуються за

методом участі в капіталі

96

14

2 Відображено суму уцінки необоротних активів та

інвестицій асоційованого підприємства

96

14

3 Відображено збиток від спільної діяльності 96 14

4 Зменшено власний капітал спільного підприємства

внаслідок переоцінки необоротних активів та


96

14

5 Відображено збиток дочірніх підприємств 96 14

6 Зменшено власний капітал дочірнього підприємства

внаслідок переоцінки необоротних активів та


96

14

7 Списано суму визнаних втрат від зменшення вартості

інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в

капіталі

792

96



96 «Втрати від участі в

капіталі» за відповідними




- методами їх оцінки на дату

балансу

Облік втрат від участі в капіталі

180

5. Облік інших витрат.

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час

звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані

безпосередньо з виробництвом та / або реалізацією продукції (товарів,


собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість та

витрати, пов’язані з реалізацією фінансових інвестицій)

До інших витрат належать:

собівартість реалізованих необоротних активів (залишкова вартість та витрати,

пов’язані з реалізацією необоротних активів)

собівартість реалізованих майнових комплексів

втрати від неопераційних курсових різниць

сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій

втрати від зменшення корисності активів

витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо)

залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів

інші витрати звичайної діяльності



97 «Інші витрати» за


(активний)




Облік інших витрат

181

Типові операції по рахунку 97 «Інші витрати»

за Дт Рахунок 97 «Інші витрати» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

10, 11, 12, 15 Списано залишкову

вартість основних засобів та

нематеріальних активів, що

реалізуються та ліквідовуються

(списуються)

10, 11, 12, 14, 35 Відображено суму

уцінки необоротних активів і


63 Відображено втрати від

неопераційної курсової різниці


працівникам, які займалися

реалізацією та ліквідацією




23 Списано вартість послуг

допоміжних виробництв по

ліквідації необоротних активів

793 Списано інші витрати на


з деб

ет

ом

ра

хун

ків

6. Облік податку на прибуток.


інформації про витрати, доходи, активи та зобов’язання з податку на

прибуток та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО

17 «Податок на прибуток»

182


Термін Пояснення

Податковий

прибуток (збиток)

Це сума прибутку (збитку), яка визначена за податковим

законодавством об’єктом оподаткування за звітний період

Поточний податок

на прибуток

Це сума податку на прибуток, яка визначена у звітному

періоді згідно з податковим законодавством

Обліковий прибуток

(збиток)

Це сума прибутку (збитку) до оподаткування, яка визначена

в бухгалтерському обліку і відображена у звіті про фінансові

результати за звітний період

Витрати (дохід) з

податку на прибуток

Це загальна сума витрат (доходу) з податку на прибуток, яка

складається з поточного податку на прибуток з урахуванням

відстроченого податкового зобов’язання і відстроченого

податкового активу

Відстрочене

податкове


Це сума податку на прибуток, яка буде сплачуватися в

наступних періодах з тимчасових податкових різниць, які

підлягають оподаткуванню

Відстрочений

податковий актив

Це сума податку на прибуток, яка підлягає відшкодуванню в

наступних періодах внаслідок:

- тимчасової податкової різниці, що підлягає вирахуванню;

- перенесення податкового збитку, не включеного у

розрахунок зменшення податку на прибуток у звітному

періоді;

- перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими

скористатися у звітному періоді неможливо


інформації про податкові різниці та її розкриття у фінансовій звітності

визначає Положення бухгалтерського обліку «Податкові різниці»,

затверджене наказом Міністерства фінансів України від 25.01.2011 р. № 27

183



Податкова різниця Це різниця, яка виникає між оцінкою і критеріями визнання

доходів, витрат, активів, зобов’язань за П(С)БО і доходами і

витратами, що визначені податковим законодавством

Податковий

прибуток (збиток)

Це сума прибутку (збитку), що визначена за податковим

законодавством об’єктом оподаткування за звітний період

Постійна податкова

різниця

Це податкова різниця, яка виникає у звітному періоді і не

анулюється в наступних звітних податкових періодах


різниця, що підлягає

вирахуванню

Це постійна податкова різниця, яка призводить до

зменшення податкового прибутку (збільшенню податкового

збитку) звітного періоду


різниця, яка підлягає

оподаткуванню

Це постійна податкова різниця, яка збільшує податковий

прибуток (зменшує податковий збиток) звітного періоду

Тимчасова

податкова різниця

Це податкова різниця, яка виникає у звітному періоді і

анулюється в наступних звітних податкових періодах

формує методологічні основи

розкриття інформації про

залишки неанульованих

тимчасових податкових різниць

П(С)БО 17

визначає методологію формування інформації

про анулювання податкових різниць протягом

звітного періоду, їх вплив на формування

податкового прибутку і розкриває зв’язок між

податковим і обліковим прибутками

ПБО «Податкові різниці»

При визначенні податкового прибутку звітного періоду за даними

бухгалтерського обліку обліковий прибуток корегується на суму

постійних податкових різниць і частину суми тимчасових податкових

різниць, яка відноситься до звітного періоду

184

Типові операції по рахунку 98 «Податок на прибуток»

за Дт Рахунок 98 «Податок на прибуток» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

641 Нараховано суму податку на

прибуток за звітний період

54 Нараховане відстрочене

податкове зобов’язання у

випадку наявності тимчасових

різниць, що підлягають

оподаткуванню

17 Анульовані відстрочені

податкові активи, що виникли в

попередніх періодах

17 Відображено суму доходу з

податку на прибуток

79 Списано нараховану суму

податку на прибуток на


з деб

ет

ом

ра

хун

ків

Податкові різниці, які враховуються при визначенні податкового

прибутку (збитку) за звітний період, з метою бухгалтерського обліку

поділяються на:

податкові різниці по доходу (виручці) від реалізації продукції (товарів,

робіт, послуг);

податкові різниці по інших операційних доходах;

податкові різниці по інших доходах;

податкові різниці по собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт,

послуг);

податкові різниці по інших операційних витратах;

податкові різниці по інших витратах;

податкові різниці по надзвичайних доходах;

податкові різниці по надзвичайних витратах



98 «Податок на прибуток» за


(активний)



- видами відрахувань

Облік податку на прибуток

185

7. Облік надзвичайних витрат.

До витрат від надзвичайних подій відносяться як прямі втрати за

наслідками цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов’язаних із

запобіганням та ліквідацією таких наслідків (відшкодування, сплата

стороннім організаціям, заробітна плата працівників, зайнятих на

відновлювальних роботах, вартість використаних сировини та

матеріалів тощо)

за дебетом відображається сума

перевищення податку на прибуток,

що підлягає сплаті в податковому

звітному періоді, над витратами,

пов’язаними з нарахуванням податку

на прибуток у поточному звітному

періоді

за кредитом відображається

зменшення відстрочених

податкових активів за рахунок

витрат, пов’язаних з нарахуванням

податків на прибуток у поточному

звітному періоді

Рахунок 17 «Відстрочені податкові активи» - активний

за кредитом відображається сума

податку на прибуток, що підлягає

сплаті в майбутніх періодах

відповідно до оподатковуваних

тимчасових різниць

за дебетом відображається

зменшення відстрочених

податкових зобов’язань за рахунок

нарахування поточних податкових

зобов’язань

Рахунок 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» - пасивний

186

вартість втрачених чи пошкоджених активів

До надзвичайних витрат включаються:

витрати на пошуково-рятувальні роботи

витрати на аварійно-відновлювальні заходи

вартість незібраного врожаю

виплати потерпілим

витрати на евакуаційні заходи

витрати із запобігання виникненню втрат від надзвичайних подій та ін.



99 «Надзвичайні витрати» за


(активний)



- видами надзвичайних подій

Облік надзвичайних витрат

187

Типові операції по рахунку 99 «Надзвичайні витрати»

за Дт Рахунок 99 «Надзвичайні витрати» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

10, 11, 12, 15, 16, 18 Списано

залишкову вартість втрачених



14, 35 Списано втрачені внаслідок

надзвичайних подій фінансові

інвестиції

20, 22 Списано ТМЦ на ліквідацію


20, 21, 22, 25, 26, 27, 28 Списано

втрачені внаслідок надзвичайних

подій ТМЦ

23 Відображено вартість послуг

допоміжних виробництв з

ліквідації наслідків


231 Списано витрати з посіву

загиблої культури внаслідок

стихійного лиха

30, 33, 34 Списано грошові кошти,

цінні папери, грошові

документи, втрачені внаслідок



працівникам, зайнятим на






послуг сторонніх організацій з



794 Списано надзвичайні витрати на


64 Списано надзвичайні витрати за

рахунок відшкодувань з

бюджету

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

188

Схема запису операцій з обліку витрат діяльності




Баланс




Журнал-ордер № 5 Г с.-г.

Реєстр документів

по реалізації

готової продукції,


(безготівкові

розрахунки)

(ф. № 6.1 с.-г.)

Реєстр

документів по

реалізації товарів,

робіт та послуг,

виробничих

запасів



(ф. № 6.2 с.-г.)

Реєстр документів по

реалізації продукції,

біологічних активів,

товарів, робіт та

послуг, виробничих

запасів за готівку (за

обліковими цінами)

(ф. № 6.3а с.-г.)

Відомість

аналітичних

даних про

витрати по

рахунках 94, 95,

96, 97, 98, 99

(ф. № 5.12 с.-г.)

Відомість аналітичного обліку реалізації продукції, біологічних

активів, товарів, робіт та послуг, виробничих запасів (ф. № 6.4 с.-г.)

Книга аналітичного обліку

реалізації продукції, біологічних

активів, товарів, робіт та послуг,

виробничих запасів (ф. № 6.5 с.-г.)

Оборотна відомість по

аналітичних рахунках з реалізації

продукції, біологічних активів,

товарів, робіт та послуг,

виробничих запасів (ф. № 6.8 с.-г.)

Бухгалтерські довідки по закриттю

рахунків 90, 94, 95, 96, 97, 98, 99

189


1. Які витрати відносяться до адміністративних?

2. Дайте характеристику рахунку 92 «Адміністративні витрати».

3. Розкрийте склад витрат на збут.

4. Дайте характеристику рахунку 93 «Витрати на збут».

5. Які витрати відносяться до інших витрат операційної

діяльності?

6. Дайте характеристику рахунку 94 «Інші витрати операційної

діяльності».

7. Які витрати включаються до фінансових?

8. Розкрийте порядок капіталізації фінансових витрат.

9. Дайте характеристику рахунку 95 «Фінансові витрати».

10. Які витрати належать до інших витрат?

11. Дайте характеристику рахунку 97 «Інші витрати».

12. Розкрийте склад надзвичайних витрат.

13. Розкрийте облік податку на прибуток.

14. Охарактеризуйте рахунок 99 «Надзвичайні витрати».

190

ТЕМА 21: ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ


1. Визнання і функції власного капіталу.

2. Облік статутного капіталу.

3. Облік пайового капіталу.

4. Облік додаткового капіталу.

5. Облік резервного капіталу.

6. Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків).

7. Облік вилученого капіталу.

8. Облік неоплаченого капіталу.

9. Облік цільового фінансування і цільових надходжень.

Література: 3, 10, 24, 27, 32, 33, 57, 92, 93, 100, 101, 109, 112, 115.

1. Визнання і функції власного капіталу.

ВЛАСНИЙ

КАПІТАЛ

це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування

його зобов’язань (П(С)БО 1, П(С)БО 2)

Активи – Зобов’язання

Власний капітал виконує такі функції:

довгострокового фінансування – знаходиться у розпорядженні

підприємства необмежено довго

відповідальності і захисту прав кредиторів – власний капітал є для

зовнішніх користувачів мірилом відносин відповідальності на підприємстві, а

також захистом кредиторів від втрати капіталу

Власний капітал відображається в балансі одночасно з відображенням

активів або зобов’язань, які призводять до його змін

це активи підприємства за вирахуванням його зобов’язань

(П(С)БО 19)

Чисті активи -

Чисті активи = власний капітал

191

фінансування ризику – власний капітал використовується для фінансування

ризикових інвестицій, на що можуть не погодитися кредитори

розподілу доходів і активів – частки окремих власників у капіталі є основою

при розподілі фінансового результату та майна у разі ліквідації підприємства

самостійності та влади – розмір власного капіталу визначає ступінь

незалежності та впливу його власників на підприємство

Джерела утворення власного капіталу

внески власників підприємства у вигляді грошових коштів та

інших активів

накопичення суми нерозподіленого прибутку, що залишається на

підприємстві

Види власного капіталу:

за формами

інвестований (вкладений або сплачений) капітал

дарчий капітал

нерозподілений прибуток

за рівнем

відповідальності

статутний капітал

додатковий капітал

192

Визначення термінів

Вид капіталу Зміст

Інвестований

капітал

Це сума простих і привілейованих акцій за їх

номінальною вартістю, а також додатково вкладений

капітал

Дарчий капітал Це додатковий капітал, отриманий підприємством

від інших осіб у вигляді безоплатно одержаних

активів

Нерозподілений

прибуток

Це частина одержаного прибутку, що не була

розподілена між акціонерами, а знову інвестована у

підприємство

Статутний

капітал

Капітал, сума якого визначається в установчих

документах і підлягає обов’язковій реєстрації у

державному реєстрі господарюючих одиниць

Додатковий

капітал

Це нереєстрований, додатково вкладений капітал,

дарчий капітал, резервний капітал та нерозподілений

прибуток

Основні принципи господарювання в Україні визначає

Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-ІV

Повне товариство,

командитне товариство

засновницький

договір

складовий

капітал

Товариства з

обмеженою або

додатковою

відповідальністю,

акціонерні товариства

статут

(модельний

статут)

статутний

капітал

193

В и д и п і д п р и є м с т в :


форми власності

приватні підприємства

підприємства колективної власності (виробничі

кооперативи; підприємства споживчої кооперації;

підприємства об’єднань громадян; підприємства

релігійних організацій; інші)

комунальні підприємства

державні підприємства


способу

формування

статутного

фонду

уніт

ар

ні

під

пр

иєм

ства

державні підприємства

комунальні підприємства

підприємства, засновані на власності

об’єднань громадян

Залежно від кількості

працюючих та обсягу

валового доходу

кооперативні підприємства

господарські товариства

малі підприємства

середні підприємства

підприємства, засновані на змішаній формі власності

ко

рп

ора

ти

вні

під

пр

иєм

ства

підприємства, засновані на власності

релігійної організації

підприємства, засновані на приватній

власності засновника

інші підприємства, у тому числі засновані на

приватній власності двох або кількох осіб

великі підприємства

звичайні підприємства (які не мають іноземної

інвестиції)

іноземні підприємства

підприємства з іноземними інвестиціями

Залежно від наявності

та розміру в

статутному фонді

іноземної інвестиції

194

Статутний (складовий) капітал утворюється за рахунок майна, що

передається учасниками у власність господарського товариства у

вигляді внесків:

будівлі, споруди, обладнання, інші ТМЦ;

цінні папери;

права користування землею, водою, іншими природними ресурсами,

будівлями, спорудами;


Забороняється використовувати для формування статутного капіталу

товариства бюджетні кошти, грошові кошти, одержані в кредит і під

заставу

Модельний статут – це типовий установчий документ, затверджений Кабінетом

Міністрів України, який використовується для створення та провадження діяльності

юридичних осіб відповідних організаційно-правових форм. Він містить встановлені

законом правила, що регулюють правовий статус, права, обов’язки та відносини, які

пов’язані із створенням, управлінням та провадженням господарської діяльності

відповідних юридичних осіб

У статуті господарського товариства обов’язково має бути зазначено

найменування суб’єкта господарювання, цілі та предмет господарської діяльності,

розмір та порядок утворення статутного капіталу та інших фондів, розмір, склад та

порядок внесення учасниками вкладів, розмір і порядок формування резервного фонду,

порядок передання (переходу) часток у статутному капіталі, склад та компетенцію його

органів управління і контролю, порядок прийняття ними рішень, порядок формування

майна, порядок розподілу прибутків та збитків, порядок внесення змін до статуту

товариства, умови реорганізації та ліквідації товариства, порядок вступу до товариства

та виходу з нього. Статут може містити також й інші відомості, які не суперечать

законодавству

Якщо господарське товариство створюється та діє на підставі модельного статуту,

то вид товариства, його найменування, місцезнаходження, предмет та ціль діяльності,

склад засновників і учасників, розмір статутного капіталу, розмір часток кожного з

учасників, порядок внесення ними вкладів, а також інформація про провадження

діяльності на основі модельного статуту зазначаються в рішенні про його створення,

яке підписують усі засновники

195


С к л а д о в і в л а с н о г о к а п і т а л у :

пайовий капітал

додатковий капітал

резервний капітал

нерозподілені прибутки

До корегуючих показників власного капіталу, що зменшують його

розмір, відносяться:

непокриті збитки;

неоплачений капітал;

вилучений капітал

Формування статутного капіталу – це необхідна умова створення і

функціонування будь-якої юридичної особи

Статутний капітал державного комерційного підприємства, комунального

унітарного підприємства, командитного товариства підлягає формуванню та сплаті

протягом першого року діяльності з дня державної реєстрації цих підприємств

Статутний капітал ТОВ його учасники повинні сплатити до закінчення першого

року з дня держреєстрації товариства. Якщо протягом цього періоду засновники не

повністю сплатили свої внески, ТОВ має право виключити їх зі складу засновників,

зменшити статутний капітал або ліквідувати підприємство

Реєструючи юридичну особу і фізичну особу-підприємця державний реєстратор

видає засновнику або уповноваженій ним особі один примірник оригіналу

установчих документів з відміткою реєстратора про проведення державної реєстрації

юридичної особи та виписку з Єдиного державного реєстру юридичних осіб і

фізичних осіб-підприємців

Статутний капітал – це стартовий капітал, який необхідний підприємству для

здійснення фінансово-господарської діяльності з метою одержання прибутку

196

2. Облік статутного капіталу.

Мінімальний розмір статутного капіталу для:

Акціонерного товариства – 1250 мінімальних заробітних

плат

ТОВ, товариства з додатковою відповідальністю – 1 мінімальна

заробітна плата

це зафіксована в установчих документах загальна вартість активів,

які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства

Статутний капітал -

Статутний капітал акціонерного товариства є сукупністю активів, сплачених

за акції, випущені товариством, та дорівнює їх загальній номінальній вартості

ТОВ має статутний капітал, поділений на частки, розмір яких визначається

установчими документами

це іменний цінний папір, який посвідчує майнові права його

власника (акціонера), що стосуються акціонерного товариства,

включаючи право на одержання частини прибутку АТ у вигляді

дивідендів і право на одержання частини майна АТ при його

ліквідації, право на управління АТ, а також немайнові права,

передбачені законодавством

Акція -

Акції АТ існують виключно в бездокументарній формі

АТ може здійснювати розміщення акцій двох типів – простих і

привілейованих

Частина привілейованих акцій у розмірі статутного капіталу АТ не

може перевищувати 25 %

197

Акції

Прості – дають їх власникам право одержувати дивіденди, на участь в управлінні АТ, на одержання частки майна АТ у випадку його ліквідації

Привілейовані – дають їх власникам переважне право відносно власників простих акцій на одержання дивідендів і на одержання частини майна АТ у випадку його ліквідації, а також надають права на участь в управлінні АТ

Акціонерне товариство

Публічне – зобов’язане пройти процедуру лістингу і залишатися в біржовому реєстрі не менше, ніж на одній фондовій біржі

Приватне – акції не можуть куплятися / продаватися на фондовій біржі, за винятком продажу шляхом проведення на біржі аукціону

Може здійснювати як публічне (на фондовій біржі), так і приватне розміщення акцій шляхом укладання окремих угод за межами фондової біржі

Акціонери публічного АТ можуть відчужувати належні їм акції без згоди інших акціонерів товариства

Може здійснювати тільки приватне розміщення акцій

Акціонери приватного АТ мають переважне право на придбання акцій, що продаються іншими акціонерами цього товариства, за ціною і на умовах, які пропонуються акціонером третій особі, пропорційно кількості акцій, що належать кожному з них

Реєстрація випуску, реєстрація проспекту емісії акцій, реєстрація

звіту про розміщення акцій здійснюється Національною комісією з

цінних паперів і фондового ринку

Кількісний склад акціонерів приватного АТ не може перевищувати 100 акціонерів

198

Типові операції по рахунку 40 «Статутний капітал»

за Дт Рахунок 40 «Статутний капітал» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

451 Зменшено статутний капітал на

номінальну вартість анульованих

акцій

672 Відображено суму зменшення

статутного капіталу внаслідок

зменшення номінальної вартості

акцій

442 Суму непокритого збитку

списано за рахунок статутного

капіталу

46 Відображено зареєстрований


46 Відображено збільшення

зареєстрованого статутного

капіталу

44 Реінвестування прибутку

671 Збільшено розмір статутного

капіталу за рахунок виплати

дивідендів акціями

423 Збільшено статутний капітал за

рахунок індексації балансової

вартості основних засобів

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

реінвестиція

дивідендів спрямовування

прибутку до


додаткові внески

Джерела збільшення розміру статутного капіталу АТ

Способи збільшення розміру статутного

капіталу АТ

збільшення кількості акцій існуючої номінальної вартості

збільшення номінальної вартості акцій

Способи зменшення розміру статутного

капіталу АТ

зменшення кількості акцій існуючої номінальної вартості шляхом придбання товариством частини випущених акцій та

їх анулювання

зменшення номінальної

вартості акцій

199

3. Облік пайового капіталу.

це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно

розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-

фінансової діяльності

Пайовий капітал -

Пай – це майновий поворотний внесок члена кооперативу, який

здійснюється шляхом передачі кооперативу майна, в т.ч. грошей,

майнових прав, а також земельної ділянки

Пай – це частка капіталу добровільного об’єднання, що дає його

члену (пайовику) ряд прав, близьких до корпоративних

Величина і порядок формування пайового капіталу законодавством не

встановлені, а визначаються установчими документами і спеціальними

нормативно-правовими актами

Розмір пайового капіталу не є постійною величиною, не зазначається

в статуті товариства і змінюється згідно з сплатою чи поверненням

членами об’єднань пайових внесків

майно,

добровільно

передане

кооперативу

його членами

грошові кошти,

що надходять

від здійснення



пайові внески

членів

кооперативу

Джерела формування пайового капіталу

кредитні

кошти

200

Пайові внески

додаткові обов’язкові

розміри встановлюють в рівних частинах або пропорційно

очікуваній участі члена кооперативу у його господарській


це внески членів кооперативу понад обов’язкові паї, які

передаються ними за власним бажанням до пайового капіталу

Майно кооперативу

неподільний капітал пайовий капітал

формується з пайових внесків членів кооперативу при створенні

кооперативу, підлягає поверненню пайовикам при вибутті із членів даного

підприємства або при його ліквідації

формується за рахунок вступних внесків і відрахувань від доходу

кооперативу, не підлягає розподілу між пайовиками



41 «Пайовий капітал» за


(пасивний)


- видами капіталу;

- пайовиками

Облік пайового капіталу

201

Типові операції по рахунку 41 «Пайовий капітал»

за Дт Рахунок 41 «Пайовий капітал» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

30, 31 Виділено пай члену

кооперативу грошима

672 Виділено пай члену кооперативу

натурою

30, 31 Відображено вступні внески

до неподільного капіталу

Відображено обов’язкові внески до

пайового капіталу:

30, 31 Грошовими коштами

20, 21, 22, 25, 26, 27, 28 ТМЦ

10, 11, 12, 15, 16 Необоротними

активами

671 Відображено реінвестування

дивідендів

441 Використано прибуток на

поповнення неподільного

капіталу

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

4. Облік додаткового капіталу.

ДОДАТКОВИЙ

КАПІТАЛ

додатковий

вкладений

капітал

інший

додатковий

капітал

Це сума, на яку вартість реалізації

випущених акцій АТ перевищує

їхню номінальну вартість

Це сума дооцінки необоротних

активів і фінансових інструментів;

вартість необоротних активів,

безоплатно отриманих від інших

юридичних і фізичних осіб; інші

види



42 «Додатковий капітал» за


(пасивний)



- напрямками використання

Облік додаткового капіталу

202

Типові операції по рахунку 42 «Додатковий капітал»

за Дт Рахунок 42 «Додатковий капітал» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів


необоротних активів по сумі

зносу

10, 11, 12, 16 Відображено суму

уцінки первісної вартості

необоротних активів раніше

дооцінених (в межах суми

дооцінки)

745 Відображено дохід в сумі

нарахованої амортизації по

безоплатно одержаних

необоротних активах

40 Збільшено статутний капітал за

рахунок індексації балансової

вартості основних засобів

451 Відображено перевищення

викупної вартості акцій над їх

номінальною при їх анулюванні

Надійшли внески від засновників,

що перевищують статутний капітал,

без рішень про зміну розміру

статутного капіталу:

30, 31 Грошовими коштами

20, 21, 22, 25, 26, 27, 28 ТМЦ

10, 11, 12, 15, 16 Необоротними

активами

10, 11, 12, 16 Відображено дооцінку

необоротних активів по

первісній вартості

10, 11, 12, 16 Відображено вартість

безоплатно одержаних


451 Відображено перевищення

номінальної вартості акцій над

їх викупною вартістю при їх

анулюванні

46 Відображено суму емісійного

доходу

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

5. Облік резервного капіталу.

це сума резервів, створених відповідно до чинного

законодавства або установчих документів за рахунок

нерозподіленого прибутку підприємства

Резервний капітал -

Резервний капітал призначений:

на покриття непередбачених витрат, балансових збитків

на сплату боргів підприємства у разі його ліквідації

на виплату дивідендів за привілейованими акціями

203

Типові операції по рахунку 43 «Резервний капітал»

за Дт Рахунок 43 «Резервний капітал» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів 442 Використано резервний капітал

на покриття збитків

671 Нараховано дивіденди за

привілейованими акціями

40 Приєднано резервний капітал до


441 Створено (поповнено)

резервний капітал за рахунок

прибутку

42 Спрямовано додатковий капітал

до резервного капіталу

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

Формування резервного капіталу в господарських товариствах, державних

комерційних підприємствах, виробничих кооперативах є обов’язковим

Резервний капітал в АТ формується шляхом щорічних відрахувань від чистого

прибутку або за рахунок нерозподіленого прибутку у розмірі, встановленому

установчими документами, але не менше 15 % статутного капіталу товариства

Розмір щорічних відрахувань на поповнення резервного капіталу АТ

передбачається установчими документами, але він не може бути меншим від 5 %

суми чистого прибутку за рік



43 «Резервний капітал» за


(пасивний)



- напрямками використання

Облік резервного капіталу

АТ, які розміщують прості і привілейовані акції, обов’язково формують

резервний капітал. АТ, які розміщують тільки прості акції, мають право формувати

резервний капітал

204

6. Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків).

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) – сума прибутку,

яка реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку

це прибуток, що залишається у підприємства після виплати

доходів власникам та формування резервного капіталу

Нерозподілений прибуток -

Сума нерозподіленого прибутку на кінець звітного року розраховується так: до

суми нерозподіленого прибутку за попередній рік додають чистий прибуток за

звітний рік, вираховують суму дивідендів за поточний рік та відрахувань на

поповнення резервного капіталу (якщо такі здійснюються)

Сума непокритого збитку зменшує розмір власного капіталу підприємства

Сума нерозподіленого прибутку зменшується за рахунок нарахованих

дивідендів та відрахувань до резервного капіталу



44 «Нерозподілені прибутки

(непокриті збитки)» за


(активно-пасивний)


- видами фінансових результатів;

- напрямами використання прибутку

Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків)

205

Типові операції по рахунку 44 «Нерозподілені прибутки

(непокриті збитки)»

за Дт Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

671 Нараховано дивіденди по

учасниках

43 Створено (поповнено) резервний

капітал

443 За підсумками звітного року

зменшено суму нерозподіленого

прибутку на суму прибутку,

використаного у звітному році


збільшено непокриті збитки на

суму прибутку, використаного у

звітному році

442 Списано непокриті збитки за

рахунок нерозподіленого

прибутку

79 Відображено фінансовий

результат – збиток


рахунок резервного капіталу


рахунок нерозподіленого

прибутку

40, 41, 42 Списано непокриті збитки

за рахунок пайового, статутного,

додаткового капіталу

79 Відображено фінансовий

результат – прибуток


зменшено суму нерозподіленого

прибутку на суму прибутку,

використаного у звітному році

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

7. Облік вилученого капіталу.

Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені у поточному році,

відповідно до П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»

відображається кореспонденцією рахунку 44 з рахунками класів 1-6

це фактична собівартість викуплених акцій власної емісії або

часток товариством у його учасників з метою їх перепродажу,

анулювання (зменшення статутного капіталу)

Вилучений капітал -



45 «Вилучений капітал» за


(активний)


- видами акцій;

- видами вкладів, паїв

Облік вилученого капіталу

206

Типові операції по рахунку 45 «Вилучений капітал»

за Дт Рахунок 45 «Вилучений капітал» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

30, 31 Викуплено акції власної емісії

за викупною ціною

421, 44 Відображено різницю між

викупною і продажною вартістю

у разі реалізації викуплених

акцій, якщо викупна ціна нижче

за номінальну вартість

42 Відображено прибуток від

анулювання частки у ТОВ

672 Відображено викуплені акції

власної емісії

672 Відображено заборгованість

перед учасником в сумі його

внеску до статутного капіталу

30, 31 Відображено реалізацію

викуплених акцій

421, 44 Відображено різницю між

викупною і продажною вартістю

у разі реалізації викуплених

акцій за ціною, яка нижче

викупної

40 Зменшено розмір статутного

капіталу на номінальну вартість

анульованих акцій

40 Зменшено розмір статутного

капіталу ТОВ у результаті

анулювання частки в учасника

ТОВ

42, 44 Відображено збиток при

викупі та анулюванні частки в

учасника ТОВ

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

8. Облік неоплаченого капіталу.

це сума заборгованості власників (учасників) за внесками до

статутного капіталу підприємства

Неоплачений капітал -



46 «Неоплачений капітал» за


(активний)


- видами розміщених неоплачених

акцій (для АТ);

- кожним засновником (учасником)


Облік неоплаченого капіталу

207

Типові операції по рахунку 46 «Неоплачений капітал»

за Дт Рахунок 46 «Неоплачений капітал» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

40 Відображено зареєстрований

статутний капітал (на

номінальну вартість)

421 Відображено емісійний дохід

744 Відображено неопераційну

курсову різницю

Погашено заборгованість

акціонерів, учасників:

30, 31 грошовими коштами

10, 11, 12, 15, 16 необоротними

активами

20, 21, 22, 25, 26, 27, 28 ТМЦ

35, 14 цінними паперами

974 Відображено неопераційну

курсову різницю

671 Спрямовано дивіденди на

збільшення статутного капіталу

641 Відображено податковий кредит

по активах, одержаних в якості

внесків до статутного капіталу


з деб

ет

ом

ра

хун

ків

9. Облік цільового фінансування і цільових надходжень.

асигнування з

бюджету та

позабюджетних

фондів

цільові внески

фізичних та

юридичних осіб

субсидії, дотації

Кошти цільового фінансування і цільових надходжень



48 «Цільове фінансування і

цільові надходження» за


(пасивний)


- об’єктами фінансування;

- джерелами надходжень;

- пайовиками при пайовій участі у

будівництві об’єкта

Облік цільового фінансування і цільових надходжень

208

Типові операції по рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові

надходження»

за Дт Рахунок 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів


використання суми цільового

фінансування

661 Відображено використання

цільових коштів на виплати


685 Нараховано цільові виплати

працівникам, які

відшкодовуються

Держказначейством

15 Списано використані цільові

кошти у частині побудованого

об’єкта (у забудовника)

652 Зараховано кошти ФССТВП в

рахунок заборгованості за

допомогою

378 Відображено взаємозалік

розрахунків з ФССТВП

30, 31 Одержано грошові кошти з

бюджету і державних цільових

фондів

30, 31, 20, 22, 10, 11, 12, 15

Надійшли цільові внески від

фізичних та юридичних осіб

10, 11, 12, 15, 20, 22 Надійшла

гуманітарна допомога


центру зайнятості за дотаціями

на створення робочих місць для

безробітних


Держказначейства перед

підприємством за

використаними цільовими

коштами

98 Відображено вивільнення від

оподаткування коштів у зв’язку

з наданням пільг з податку на

прибуток

378 Відображено суму допомоги,

що виплачується за рахунок

ФССТВП

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

209

Схема запису операцій з обліку власного капіталу




Баланс




Відомість

аналітичних даних

по рахунку 42

(ф. № 7.1 с.-г.)

Відомість


по рахунку 44

(ф. № 7.2 с.-г.)

Відомість аналітичних

даних по рахунку 48

(ф. № 7.5 с.-г.)

Відомість аналітичних даних

по інших рахунках обліку

власного капіталу: 40, 41, 43,

45, 46 (ф. № 7.4 с.-г.)

210


1. Дайте визначення власного капіталу.

2. Які функції виконує власний капітал?

3. Які є види власного капіталу?

4. За якими ознаками класифікуються підприємства?

5. Які є вимоги до мінімального розміру статутного капіталу

товариств?

6. Що таке акція і як вони класифікуються?

7. В яких випадках збільшується та зменшується розмір

статутного капіталу?

8. Дайте характеристику рахунку 40 «Статутний капітал».

9. Що таке пай та пайовий капітал?

10. Дайте характеристику рахунку 41 «Пайовий капітал».

11. На якому рахунку ведеться облік додаткового капіталу?

12. На які цілі призначений резервний капітал?

13. Дайте характеристику рахунку 43 «Резервний капітал».

14. На якому рахунку ведеться облік нерозподілених прибутків

(непокритих збитків)?

15. Що таке вилучений капітал?

16. Як відображається в обліку викуп акцій власної емісії або

часток товариством?

17. Дайте характеристику рахунку 46 «Неоплачений капітал».

18. Як здійснюєт ься облік коштів цільового фінансування і

цільових надходжень?

211

ТЕМА 22: ОБЛІК ЗОБОВ’ЯЗАНЬ


1. Визнання, оцінка і класифікація зобов’язань.

2. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками.

3. Облік кредитів банків і позик.

4. Облік розрахунків за податками і платежами.

5. Облік розрахунків за страхуванням майна.

6. Облік розрахунків з учасниками.

7. Облік розрахунків за іншими операціями.

8. Облік інших зобов’язань.

9. Облік забезпечень майбутніх витрат і платежів.

10. Облік доходів майбутніх періодів.

Література: 2, 24, 27, 32, 33, 40, 63, 87, 92, 93, 100, 101, 109,

110, 116.

1. Визнання, оцінка і класифікація зобов’язань.


інформації про зобов’язання та її розкриття у фінансовій звітності

визначає П(С)БО 11 «Зобов’язання»

це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих

подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до

зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні

вигоди

Зобов’язання -

Зобов’язання визнається і відображається в бухгалтерському обліку за

умови, що:

його оцінка може бути достовірно визначена

існує ймовірність зменшення економічних вигод в майбутньому

внаслідок його погашення

Якщо на дату балансу раніше визнане зобов’язання не підлягає

погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду

212

Зобов’язання у бухгалтерському обліку поділяються на:


Довгострокові кредити банків

Інші довгострокові фінансові зобов’язання

Відстрочені податкові зобов’язання

Інші довгострокові зобов’язання

Поточні

Короткострокові кредити банків

Поточна заборгованість за

довгостроковими зобов'язаннями

Короткострокові векселі видані

Кредиторська заборгованість за

товари, роботи, послуги


розрахунками

Інші поточні зобов’язання

За отриманими авансами

З бюджетом

За позабюджетними

платежами

Зі страхування

З оплати праці

З учасниками

За внутрішніми розрахунками

Забезпечення

Оплата відпусток робітникам

Додаткове пенсійне забезпечення

Виконання гарантійних зобов’язань

Реструктуризація

Виконання зобов’язань за обтяжливими

контрактами

Непередбачені

Доходи майбутніх періодів

213

Визначення зобов’язань

Вид зобов’язань Зміст

Поточні


Це зобов’язання, які будуть погашені протягом операційного

циклу підприємства або повинні бути погашені протягом 12

місяців, починаючи з дати балансу



Це всі зобов’язання, які не є поточними зобов’язаннями

Забезпечення Це зобов’язання з невизначеними сумою або часом

погашення на дату балансу

Непередбачене


Це: 1) зобов’язання, що може виникнути внаслідок минулих

подій та існування якого буде підтверджено лише тоді,коли

відбудеться або не відбудеться одна чи більше невизначених

майбутніх подій, над якими підприємство не має повного

контролю; або

2) теперішнє зобов’язання, що виникає внаслідок минулих

подій, але не визнається, оскільки малоймовірно, що для

врегулювання зобов’язання потрібно буде використати

ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди, або оскільки

суму зобов’язання не можна достовірно визначити

Доходи майбутніх

періодів

Це доходи, які одержані у звітному періоді, але підлягають

включенню до доходів у майбутніх звітних періодах

Обтяжливий

контракт

Це контракт, витрати (яких не можна уникнути) на

виконання якого перевищують очікувані економічні вигоди

від цього контракту

Поточні зобов’язання



Реальні


Це зобов’язання, які

виникають на основі

договору, контракта,

рахунка; сума

заборгованості є відомою

і прямо зазначається у

відповідних документах


Непередбачені

забезпечення

Потенційні


214

Оцінка зобов’язань

Вид зобов’язань Оцінка

Поточні зобов’язання

Оцінюються за сумою погашення – недисконтована

сума грошових коштів або їх еквівалентів, яка, як

очікується, буде сплачена для погашення зобов’язання

в процесі звичайної діяльності підприємства


зобов’язання, на які

нараховуються

відсотки

Відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю

– дисконтова на сума майбутніх платежів (за

вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка,

як очікується, буде необхідна для погашення

зобов’язання у процесі звичайної діяльності


Забезпечення Визначається за обліковою оцінкою ресурсів,

необхідних для погашення відповідного зобов’язання


довгострокових


Оцінюються за сумою їх теперішньої вартості

Погашення існуючого зобов’язання може здійснюватися за

допомогою:

сплати грошових коштів;

передачі інших активів;

надання послуг;

заміни даного зобов’язання іншим;

перетворення зобов’язань на капітал (за зобов’язаннями, не

затребуваними в результаті закінчення строку позовної давності,

ліквідації підприємства-кредитора тощо)

215

2. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками.

Документальне оформлення розрахунків з постачальниками та підрядниками

Підприємство – покупець

Реалізація

продукції

(товарів, робіт,

послуг)

Підприємство – постачальник (підрядник)

По

гашен

ня к

ред

ито

рсь

ко

ї

забо

рго

ван

ості

Ви

ни

кн

енн

я к

ред

ито

рсь

ко

ї

заб

ор

гован

ост

і

Ви

пи

ска б

анку

, платіж

не

до

руч

енн

я, п

латіж

на в

им

ога

-

до

руч

енн

я, в

ид

атко

ви

й к

асови

й

ор

дер

, век

сель, то

вар

ні

до

ку

мен

ти (п

ри

бар

тері)

Рах

ун

ок-ф

акту

ра,

акт

пр

ий

ман

ня

ро

біт

, Т

ТН

, н

аклад

на

та і

н.

Первинні

документи Первинні

документи

216

Типові операції по рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та

підрядниками»

за Дт Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

30, 31 Здійснено розрахунки з

постачальниками і підрядниками

371 Проведено залік

заборгованостей при одержанні

передоплати


заборгованостей при бартері

50, 60 Погашено заборгованість за

рахунок кредитів банку

51, 62 Оформлено векселями


717, 746 Списано заборгованість

після закінчення строку позовної

давності

20, 21, 22, 25, 28 Оприбутковано

ТМЦ


перед підрядником за виконані

будівельні роботи.

15 Надійшли необоротні активи

23 Відображено вартість послуг

основному виробництву

91, 92, 93, 949 Надано послуги в

іншій операційній діяльності

30, 31 Повернено гроші

постачальниками і підрядниками

як невикористані

641, 644 Відображено податковий

кредит з ПДВ

991 Відображено вартість послуг на

роботах з ліквідації наслідків

стихійного лиха

з деб

ет

ом

ра

хун

ків



63 «Розрахунки з

постачальниками та

підрядниками» за відповідними

субрахунками (пасивний)


- кожним постачальником

(підрядником);

- кожним документом на сплату

Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками

217

Облік оприбуткування ТМЦ від постачальників

№

з/п

Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків Сума,

грн дебет кредит

1 Оприбутковано паливо-мастильні

матеріали

203

631

4000

2 Відображено податковий кредит з ПДВ

(за наявності податкової накладної)

641

631

800

3 Перераховано оплату за одержані

паливо-мастильні матеріали

631

311

4800

Облік оприбуткування товарів від постачальників

№

з/п



1 Перераховано попередню оплату

постачальнику

371

311

12000

2 Відображено податковий кредит з ПДВ

(за наявності податкової накладної)

641

644

2000

3 Надійшли товари від постачальника 28 631 10000

4 Списано раніше відображену суму

податкового кредиту з ПДВ

644

631

2000

5 Проведено залік заборгованостей 631 371 12000

Приклад 1.

Підприємство відповідно до умов договору купівлі-продажу одержало

від постачальника паливо-мастильні матеріали на суму 4800 грн, у т.ч. ПДВ

– 800 грн. Оплату за одержані ТМЦ перераховано в наступному місяці

Приклад 2.

Згідно умов договору купівлі-продажу підприємство перерахувало

постачальнику попередню оплату за товари в сумі 12000 грн, у т.ч. ПДВ –

2000 грн.

218

Схема запису операцій з обліку розрахунків з постачальниками та

підрядниками за журнально-ордерною формою

3. Облік кредитів банків і позик.

Залучення позикових коштів ведеться позичальником шляхом:

одержання у банках або інших фінансових установах банківських

кредитів

одержання позик від нефінансових установ (поворотної фінансової

допомоги)

це позиковий капітал банку в грошовій формі, який передається

суб’єктам кредитування (позичальникам) у тимчасове

користування на певних умовах, а саме: забезпеченості,

повернення, терміновості, платності та цільового характеру


Кредит -


Реєстр операцій за розрахунками з

постачальниками та підрядниками

(ф. № 3.3 с.-г.)

Журнал-ордер № 3 В с.-г. та

відомість аналітичного обліку


Баланс



219

це сума коштів, що надійшла платнику податку у користування за

договором, який не передбачає нарахування процентів або

надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування

такими коштами, та є обов’язковою до повернення

Поворотна фінансова допомога -

Облік основної суми боргу (це сума

наданого кредиту без урахування

відсотків)

Облік суми процентів, які сплачуються

(нараховуються) за користування

одержаними кредитами

Ведеться на рахунках

50, 60, 61 Використовуються субрахунки

648 і 951

Облік банківських кредитів



60 «Короткострокові позики»


(пасивний)


- позикодавцями;

- кожним кредитним договором

(договором позики);

- способом надання кредиту;

- способом використання кредиту;

- строками погашення

Облік короткострокових кредитів і позик

220

Відображення короткострокових банківських кредитів і позик на

рахунках бухгалтерського обліку

Строк погашення Валюта кредиту

національна іноземна

Своєчасно 601 «Короткострокові

кредити банків у

національній валюті»

602 «Короткострокові

кредити банків в


Пролонгований 603 «Відстрочені

короткострокові кредити

банків у національній

валюті»

604 «Відстрочені

короткострокові кредити

банків в іноземній

валюті»

Прострочений 605 «Прострочені позики

в національній валюті»

606 «Прострочені позики

в іноземній валюті»

Короткострокова

поворотна фінансова

допомога

Додатково ввести субрахунок 607 «Інші

короткострокові позики» або на субрахунку

685 «Розрахунки з іншими кредиторами»

Типові операції по рахунку 60 «Короткострокові позики»

за Дт Рахунок 60«Короткострокові позики» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

30, 31 Погашено короткостроковий

кредит

603, 604 Пролонговано

короткостроковий кредит

605, 606 Короткостроковий кредит,

не сплачений у встановлений

строк, переведено у

прострочений

501 Переоформлено

короткостроковий кредит у

довгостроковий

744, 714 Відображено курсову

різницю

30, 31 Зараховано короткостроковий

кредит

371, 631, 685 Проведено оплату

послуг постачальників

(підрядників) за рахунок

кредиту банку



601, 602 Короткостроковий кредит,

не сплачений у встановлений

строк, переведено у

прострочений


різницю

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

221

Розрахунок відсотків за користування короткостроковим кредитом з

березня по липень 2011 року

Місяць Розрахунок суми відсотків Відсотки за місяць, грн

Березень 50000× 35 % ÷100 % ÷ 365 × 21 863,01

Квітень 50000× 35 % ÷100 % ÷ 365 × 30 1486,30

Травень 50000× 35 % ÷100 % ÷ 365 × 31 1438,36

Червень 50000× 35 % ÷100 % ÷ 365 × 30 1486,30

Липень 50000× 35 % ÷100 % ÷ 365 × 10 479,45

Облік одержання і погашення короткострокового банківського

кредиту

№

з/п

Дата



рахунків

Сума,

грн


1 10.03.2011

Одержано на поточний рахунок


311

601

50000

2 31.03.2011

Нараховано відсотки за користування

кредитом за березень 2011 року

951

684

863,01

3 Списано нараховані відсотки за березень

2011 року

23

951

863,01

4 Сплачено нараховані відсотки за

березень 2011 року

684

311

863,01

В аналогічному порядку (проводки 2-4) відображаються нарахування і сплата

відсотків за квітень, травень, червень і липень 2011 року (табл.)

5 10.07.2011 Погашено короткостроковий кредит 601 311 50000

Приклад

Підприємство 10.03.2011 р. одержало в банку кредит на придбання

паливо-мастильних матеріалів у розмірі 50 000 грн на чотири місяці під 35

% річних. Відсотки за користування кредитом сплачуються щомісячно в

останній робочий день поточного місяця і одночасно з кінцевим строком

погашення кредиту. Кредит погашено у строк – 10.07.2011 р.

222

Відображення довгострокових банківських кредитів і позик на

рахунках бухгалтерського обліку

Строк

погашення

Валюта кредиту

національна іноземна

Своєчасно Поточна заборгованість – 611

Довгострокова заборгованість

– 501

Поточна заборгованість – 612


– 502

Пролонгований Поточна заборгованість – 611


– 503



– 504

Прострочений 605 «Прострочені позики в

національній валюті»

606 «Прострочені позики в


Довгострокова

поворотна

фінансова

допомога



– 505



– 506



50 «Довгострокові позики» за


(пасивний)


- позикодавцями (банками);

- кожним кредитним договором

(договором позики);

- способом надання кредиту;

- способом використання кредиту;


Облік довгострокових кредитів і позик

223

Типові операції по рахунку 50 «Довгострокові позики»

за Дт Рахунок 50 «Довгострокові позики» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

30, 31 Погашено довгостроковий

кредит

611, 612 Переведено до складу

поточної заборгованості суму

довгострокового кредиту, яка

підлягає погашенню протягом 12

місяців з дати балансу


довгостроковий кредит


різницю

30, 31 Зараховано довгостроковий

кредит

371, 631, 685 Проведено оплату

послуг постачальників

(підрядників) за рахунок

банківського кредиту



605, 606 Переоформлено

короткостроковий кредит на

довгостроковий


різницю

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

Приклад

Підприємство 01.03.2009 р. одержало в банку кредит на фінансування

будівництва складу у розмірі 150 000 грн на 3 роки під 23 % річних. Дата

погашення кредиту – 01.03.2012 р. Відсотки за користування кредитом

протягом всього строку його використання погашаються щорічно в перший

робочий день березня.

Сума відсотків за користування кредитом складе:

150000× 23 % ÷100 % × 3 % = 103500 грн

За один рік сума відсотків складе 34500 грн (103500 ÷ 3)

224

Облік одержання і погашення довгострокового банківського кредиту

№

з/

п

Дата



рахунків

Сума,

грн


1 01.03.2009

Одержано на поточний рахунок


311

501

150000

2 01.03.2010

Нараховано відсотки за одержаний

довгостроковий кредит за перший рік

951

684

34500

3 Сплачено нараховані відсотки 684 311 34500

4 31.03.2010 Списано нараховані відсотки 15 951 34500

5

01.03.2011 Нараховано відсотки за одержаний

кредит за другий рік

951

684

34500

6 Сплачено нараховані відсотки 684 311 34500


8 31.12.2011 Відображено поточні зобов’язання за

довгостроковим кредитом, які

переведені зі складу довгострокових,

при настанні строку погашення 12

місяців з дати балансу

501

611

150000

9 01.03.2012 Нараховано відсотки за одержаний

кредит за третій рік

951

684

34500

10 01.03.2012 Сплачено нараховані відсотки 684 311 34500


12 01.03.2012 Погашено довгостроковий кредит 611 311 150000

Схема запису операцій з обліку позикових коштів



Виписки банку з позикового

рахунку






Аналітичні дані до

рахунків 50, 60

225

4. Облік розрахунків за податками й платежами.

це обов’язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що

справляється з платників податку відповідно до Податкового

кодексу України

Податок -

це обов’язковий платіж до відповідного бюджету, що

справляється з платників зборів, з умовою отримання ними

спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь

таких осіб державними органами, органами місцевого

самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами

юридично значимих дій

Збір (плата, внесок) -

226

ПОДАТКИ ТА ЗБОРИ В

УКРАЇНІ загальнодержавні місцеві

податок на прибуток підприємств

податок на доходи фізичних осіб

податок на додану вартість

акцизний податок

збір за першу реєстрацію транспортного засобу

екологічний податок

рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування

трубопроводами природного газу та аміаку територією України

податки

рентна плата за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні

плата за користування надрами

плата за землю

збір за користування радіочастотним ресурсом України

збір за спеціальне використання води

збір за спеціальне використання лісових ресурсів

фіксований

сільськогосподарський податок

збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства

мито

збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними

установками

збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності

податок на нерухоме майно,

відмінне від земельної ділянки

єдиний податок

збори

збір за провадження деяких видів

підприємницької діяльності

збір за місця для паркування

транспортних засобів

туристичний збір

227

Характеристика податку на прибуток підприємств

Елемент податку Зміст

Платники податку

Платниками податку з числа резидентів є:

- суб’єкти господарювання – юридичні особи, які

проводять господарську діяльність як на території України,

так і за її межами;

- неприбуткові установи та організації у разі отримання

прибутку від неосновної діяльності та/або доходів, що

підлягають оподаткуванню;

- відокремлені підрозділи платників податку;

Платниками податку з числа нерезидентів є:

- юридичні особи, що створені в будь-якій організаційно-

правовій формі, та отримують доходи з джерелом

походження з України, за винятком установ та організацій,

що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з

міжнародними договорами України;

- постійні представництва нерезидентів, які отримують

доходи із джерелом походження з України або виконують

агентські (представницькі) та інші функції стосовно таких

нерезидентів чи їх засновників

Об’єкт

оподаткування

Об’єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження

з України та за її межами, який визначається шляхом

зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість

реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та

суму інших витрат звітного податкового періоду

Основна ставка

податку

16 %

Ставки податку

З 01.04.2011 р. по 31.12.2011 р. – 23 %

З 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р. – 21 %

З 01.01.2013 р. по 31.12.2013 р. – 19 %

З 01.01.2014 р. – 16 %

На період з 01.04.2011 р. до 01.01.2016 р. застосовується для

Прямі Непрямі

Стягуються безпосередньо з

доходів або майна фізичних та

юридичних осіб (податок на

прибуток, ПДФО, податок на

землю ін.)

Які формуються як надбавка до

ціни товарів (робіт, послуг) (ПДВ,

акцизний податок, мито, податок з

реклами, ін.)

ПОДАТКИ

228

Ставка 0 %

платників податку на прибуток, у яких розмір доходів

кожного звітного податкового періоду наростаючим

підсумком з початку року не перевищує трьох мільйонів

гривень та нарахованої за кожний місяць звітного періоду

заробітної плати (доходу) працівників, які перебувають з

платником податку у трудових відносинах, є не меншим, ніж

дві мінімальні заробітні плати, розмір якої встановлено

законом, та які відповідають одному з таких критеріїв:

а) утворені в установленому законом порядку після 1 квітня

2011 р.;

б) діючі, у яких протягом трьох послідовних попередніх

років (або протягом усіх попередніх періодів, якщо з

моменту їх утворення пройшло менше трьох років),

щорічний обсяг доходів задекларовано в сумі, що не

перевищує трьох мільйонів гривень, та у яких

середньооблікова кількість працівників протягом цього

періоду не перевищувала 20 осіб;

в) які були зареєстровані платниками єдиного податку в

установленому законодавством порядку в період до набрання

чинності Податковим кодексом та у яких за останній

календарний рік обсяг виручки від реалізації продукції

(товарів, робіт, послуг) становив до одного мільйона гривень

та середньооблікова кількість працівників становила до 50

осіб

Звітний податковий

період

Календарний квартал, півріччя, три квартали, рік

доходи – загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності,

отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій,

матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її

континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за її

межами

У податковому обліку:

собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг –

витрати, що прямо пов’язані з виробництвом та/або придбанням реалізованих

протягом звітного податкового періоду товарів, виконаних робіт, наданих

послуг, які визначаються відповідно до П(С)БО

витрати – сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній

або нематеріальній формах, здійснених для провадження господарської

діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення

економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань,

внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу

за рахунок його вилучення або розподілу власником)

229

Доходи у податковому обліку

дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів,

виконаних робіт, наданих послуг)

- сума попередньої оплати та авансів,

отримана в рахунок оплати товарів,

виконаних робіт, наданих послуг;

- суми ПДВ, отримані / нараховані

платником податку на додану

вартість, нарахованого на вартість

продажу товарів (робіт, послуг);

- суми коштів або вартість майна, що

надходять платнику у вигляді прямих

інвестицій або реінвестицій у

корпоративні права, емітовані таким

платником податку;

- суми коштів у частині надміру

сплачених податків та зборів, що

повертаються або мають бути

повернені платнику податку з

бюджетів, якщо такі суми не були

включені до складу витрат;

- суми отриманого емісійного

доходу;

- основна сума отриманих кредитів,

позик та інших доходів, що не

враховуються для визначення об’єкта

оподаткування;

- та ін.

які враховуються при обчисленні

об’єкта оподаткування податком на

прибуток, включають:

які не враховуються для визначення

об’єкта оподаткування податком на

прибуток, включають:

інші доходи (доходи у вигляді

дивідендів; від операційної оренди

(лізингу); суми штрафів,

неустойки чи пені, фактично

отримані за рішенням сторін

договору або суду; вартість

товарів, робіт, послуг, безоплатно

отриманих платником податку у

звітному періоді; суми поворотної

фінансової допомоги; суми

заборгованості, що підлягають

включенню до доходів; дохід від

реалізації необоротних

матеріальних активів, майнових

комплексів, оборотних активів та

ін.)

витрати

подвійного


які не враховуються

при обчисленні

об’єкта оподаткування

податком на прибуток

які враховуються при

обчисленні об’єкта


податком на прибуток

Витрати у податковому обліку

230

витрати операційної


Склад витрат, що враховуються при обчисленні об’єкта

оподаткування:

інші

витрати

собівартість реалізованих товарів, виконаних

робіт, наданих послуг

- прямі матеріальні витрати;

- прямі витрати на оплату праці;

- амортизація виробничих основних засобів та

нематеріальних активів, безпосередньо

пов’язаних з виробництвом товарів,

виконанням робіт, наданням послуг;

- загальновиробничі витрати, які відносяться

на собівартість виготовлених та реалізованих

товарів (робіт, послуг) відповідно до П(С)БО;

- вартості придбаних послуг, прямо пов’язаних

з виробництвом товарів, виконанням робіт,

наданням послуг;

- інших прямих витрат

- адміністративні витрати;

- витрати на збут;

- інші операційні витрати;

- фінансові витрати;

- інші витрати звичайної діяльності (крім

фінансових витрат), не пов’язані безпосередньо

з виробництвом та/або реалізацією товарів,

виконанням робіт, наданням послуг;

- інші витрати

231

витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності (на організацію

та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг)

Не включаються до складу витрат:

суми попередньої (авансової) оплати товарів, робіт, послуг

витрати на погашення основної суми отриманих позик, кредитів

витрати на придбання, виготовлення, будівництво, реконструкцію,

модернізацію та інше поліпшення основних засобів та витрати, пов’язані з

видобутком корисних копалин, а також з придбанням (виготовленням)

нематеріальних активів, які підлягають амортизації

витрати на утримання органів управління об’єднань платників податку,

включаючи утримання материнських компаній, які є окремими юридичними

особами

дивіденди

витрати не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та

іншими первинними документами

вартість торгових патентів, яка враховується у зменшення податкового

зобов’язання платника податку

інші витрати

Витрати подвійного призначення:

витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним

одягом, взуттям, спеціальним (форменим) одягом, засобами індивідуального

захисту, продуктами спеціального харчування за переліком, що встановлюється

КМУ

витрати (крім тих, що підлягають амортизації), пов’язані з науково-технічним

забезпеченням господарської діяльності, на винахідництво і раціоналізацію

господарських процесів, проведення дослідно-експериментальних та

конструкторських робіт, виготовлення та дослідження моделей і зразків,

пов’язаних з основною діяльністю платника податку, витрати з нарахування

роялті та придбання нематеріальних активів (крім тих, що підлягають

амортизації) для їх використання в господарській діяльності платника податку

232

витрати платника податку на професійну підготовку, перепідготовку та

підвищення кваліфікації працівників робітничих професій, а також у разі, якщо

законодавством передбачено обов’язковість періодичної перепідготовки або

підвищення кваліфікації

будь-які витрати на гарантійний ремонт (обслуговування) або гарантійні заміни

товарів, проданих платником податку, вартість яких не компенсується за

рахунок покупців таких товарів, у розмірі, що відповідає рівню гарантійних

замін, прийнятих/оприлюднених платником податку

витрати на проведення реклами

будь-які витрати із страхування ризиків загибелі врожаю, транспортування

продукції платника податку; цивільної відповідальності, пов’язаної з

експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних

засобів платника податку

витрати на відрядження фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах із

таким платником податку, в межах фактичних витрат особи, яка відряджена, на

проїзд як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження, оплату вартості

проживання у готелях (мотелях), а також включених до таких рахунків витрат на

харчування чи побутові послуги, інші документально оформлені витрати

витрати платника податку (крім капітальних, які підлягають амортизації) на

утримання та експлуатацію таких об’єктів, що перебували на балансі та

утримувалися за рахунок платника податку станом на 1 липня 1997 року, але не

використовуються з метою отримання доходу:

- дитячих ясел або садків;

- закладів середньої і середньої професійно-технічної освіти та закладів

підвищення кваліфікації працівників такого платника податку;

- дитячих, музичних і художніх шкіл, шкіл мистецтв;

- спортивних комплексів, залів і майданчиків, що використовуються для фізичного

оздоровлення та психологічної реабілітації працівників платника податку, клубів і

будинків культури;

- приміщень, що використовуються платником податку для організації харчування

працівників такого платника податку;

- багатоквартирного житлового фонду, в тому числі гуртожитків, одноквартирного

житлового фонду в сільській місцевості та об’єктів ЖКГ;

- дитячих таборів відпочинку і оздоровлення;

- установ соціального захисту громадян (будинки-інтернати, будинки для

престарілих)

інші

233

Характеристика податку на додану вартість


Платники

податку

Платником податку є:

- будь-яка особа, що проводить господарську діяльність і

реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку;

- будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як

платник податку;

- будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в

обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається

відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів

через митний кордон України відповідно до Митного кодексу

України;

- особа, що веде облік результатів діяльності за договором про

спільну діяльність без утворення юридичної особи;

- особа-управитель майна, яка веде окремий облік з ПДВ щодо

господарських операцій, пов’язаних з використанням майна, що

отримане в управління за договорами управління майном та ін.

Об’єкт


Об’єктом оподаткування є операції платників податку з:

- постачання товарів та послуг, місце постачання яких

розташоване на митній території України;

- ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в

митному режимі імпорту або реімпорту;

- вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту

або реекспорту та ін.

Основна ставка 17 % бази оподаткування та додається до ціни товарів, послуг. База

оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається з

їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін

Нульова ставка

За нульовою ставкою оподатковуються операції з:

- експорту товарів (супутніх послуг), якщо їх експорт

підтверджений митною декларацією;

- постачання товарів для заправки або забезпечення морських,

повітряних суден, космічних кораблів, наземного військового

транспорту тощо;

- постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу

та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та

авіаційним транспортом тощо;

- послуги з обслуговування повітряних суден, що виконують

міжнародні рейси

Ставки податку З 01.01.2011 р. по 31.12.2013 р. – 20 %

З 01.01. 2014 р. – 17 %

Операції, що не є

об’єктом


Не є об’єктом оподаткування операції з:

- випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та

продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що

випущені в обіг (емітовані) суб’єктами підприємницької діяльності,

НБУ, Мінфіном України, органами місцевого самоврядування;

- передачі майна у схов (відповідальне зберігання), а також у

лізинг (оренду), крім передачі у фінансовий лізинг;

234 - надання послуг з інкасації, розрахунково-касового

обслуговування, залучення, розміщення та повернення коштів за

договорами позики, депозиту, вкладу тощо;

- виплат у грошовій формі заробітної плати (інших прирівнених до

неї виплат), а також пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок

бюджетів або Пенсійного фонду України чи інших фондів

загальнообов’язкового страхування;

- виплат дивідендів, роялті у грошовій формі або у вигляді цінних

паперів, які здійснюються емітентом;

- реорганізація (злиття, приєднання, поділу, виділення та

перетворення) юридичних осіб;

- постачання позашкільним навчальним закладом вихованцям,

учням і слухачам платних послуг у сфері позашкільної освіти та ін.

Операції,

звільнені від


Звільняються від оподаткування операції з:

- постачання продуктів дитячого харчування та товарів дитячого

асортименту для немовлят за переліком, затвердженим Кабінетом

Міністрів України;

- постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-

технічної та дошкільної освіти навчальними закладами;

- постачання послуг із доставки пенсій, страхових виплат та

грошової допомоги населенню на всіх етапах доставки до

кінцевого споживача;

- постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони

здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг;

- постачання послуг з утримання дітей у дошкільних навчально-

виховних закладах, школах-інтернатах; осіб у будинках-інтернатах

для громадян похилого віку та інвалідів; дитячих будинках-

інтернатах, пансіонатах для ветеранів війни і праці тощо;

харчування дітей у дошкільних, загальноосвітніх та професійно-

технічних навчальних закладах та громадян у закладах охорони

здоров’я;

- постачання послуг з перевезення пасажирів міським

пасажирським транспортом (крім таксі), тарифи на які

регулюються в установленому законом порядку;

- надання благодійної допомоги;

- постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних

часток (паїв), крім тих, що розміщені під об’єктами нерухомого

майна та включаються до їх вартості;

- постачання в сільській місцевості сільськогосподарськими

товаровиробниками послуг з ремонту шкіл, дошкільних закладів,

інтернатів, закладів охорони здоров’я тощо;

- постачання (передплати) періодичних видань друкованих засобів

масової інформації та книжок, учнівських зошитів, підручників та

навчальних посібників вітчизняного виробництва, доставки таких

періодичних видань друкованих засобів масової інформації на

митній території України;

- постачання лікарських засобів, дозволених для виробництва і

застосування в Україні та внесених до Державного реєстру

235

Звітний

податковий

період

лікарських засобів, а також виробів медичного призначення за

переліком, затвердженим КМУ та ін.

Календарний місяць, в окремих випадках – календарний квартал

це сума, на яку платник податку на додану вартість має право

зменшити податкове зобов’язання звітного (податкового) періоду

Податковий кредит -

це загальна сума податку на додану вартість, одержана

(нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді

Податкове зобов’язання -

Датою виникнення права платника податку на додану вартість на

віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї

події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату

товарів / послуг;

дата отримання платником податку товарів / послуг, що підтверджено

податковою накладною

Датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ з постачання

товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період,

протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок

платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а

в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування

коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації

готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту – дата оформлення митної

декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України,

для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання

послуг платником податку

236

Порядок заповнення податкової накладної:

Податкова накладна виписується у день виникнення податкових зобов’язань

продавця.

Податкова накладна видається платником ПДВ, який здійснює операції з

постачання товарів/послуг (продавцем), на вимогу їх отримувача.

Податкова накладна заповнюється державною мовою за встановленою

формою

Податкова накладна складається у двох примірниках (оригінал і копія).

Оригінал податкової накладної надається покупцю (отримувачу)

товарів/послуг на його вимогу. Копія податкової накладної залишається у

продавця товарів/послуг як податковий документ.

Податкова накладна, яка виписується платником податку – отримувачем

товарів/послуг при здійсненні їх імпорту, складається в одному примірнику.

Усі примірники податкової накладної залишаються у особи, яка їх виписала,

якщо податкову накладну виписано на: суму перевищення звичайної ціни над

фактичною; постачання неплатнику податку; натуральну виплату в рахунок

оплати праці фізичним особам; ліквідацію основних засобів за самостійним

рішенням платника податку; переведення виробничих основних засобів до

складу невиробничих; вартість безоплатно поставлених товарів/послуг,

обчислену виходячи з рівня звичайних цін; використання виробничих або

невиробничих засобів, інших товарів/послуг не у господарській діяльності;

покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента та ін.

Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання

товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як

попередня оплата (аванс).

Усі примірники податкової накладної підписуються особою, уповноваженою

платником податку здійснювати постачання товарів/послуг, та скріплюються

печаткою такого платника податку – продавця. Податкова накладна не

підписується покупцем товарів/послуг і не скріплюється його печаткою.

Податкові накладні реєструються в Реєстрі виданих та отриманих податкових

накладних, який ведеться в електронному вигляді та за власним бажанням

платника у паперовому вигляді. Дані цього Реєстру використовуються для

складання податкової декларації з ПДВ.

У разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань постачальник

товарів/послуг виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних

показників до податкової накладної за встановленою формою. Оригінал

розрахунку коригування надається покупцю товарів/послуг. Копія

залишається у продавця.

Податкова накладна, розрахунок коригування підлягають обов’язковій

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних не пізніше

20 календарних днів, наступних за датою виписки податкової накладної. В

Єдиному реєстрі реєструють податкові накладні, в яких сума ПДВ перевищує

10 тис. грн, а також накладні на підакцизні товари та імпортні товари,

причому незалежно від суми нарахованого під час постачання таких товарів

податку.

237

Характеристика фіксованого сільськогосподарського податку (ФСП)


Платники

податку

Платниками ФСП можуть бути:

1) сільськогосподарські товаровиробники – юридичні особи, які

займаються виробництвом сільськогосподарської продукції та/або

розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх

водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на

власних чи орендованих потужностях;

2) сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка

сільськогосподарського виробництва за попередній податковий

(звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків

Особливості

обкладення

платників податку

окремими

податками і

зборами

Платники ФСП не є платниками таких податків і зборів:

- податку на прибуток підприємств;

- земельного податку (крім земельного податку за земельні

ділянки, що не використовуються для ведення

сільськогосподарського товаровиробництва);

- збору за спеціальне використання води;

- збору за проведення деяких видів підприємницької діяльності (у

частині провадження торговельної діяльності)

Об’єкт


Об’єктом оподаткування ФСП є площа сільськогосподарських

угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або

земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків,

водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського

товаровиробника або надана йому у користування, у т.ч. на умовах

оренди

База

Базою оподаткування ФСП є нормативна грошова оцінка 1 га

сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і

багаторічних насаджень), проведена за станом на 1 липня

Сума ПДВ, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного

бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як

різниця між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового)

періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового)

періоду

Податкова накладна є підставою для віднесення до податкового

кредиту витрат зі сплати ПДВ у покупця, зареєстрованого як платник

податку

238 оподаткування 1995 року, для земель водного фонду – нормативна грошова

оцінка 1 га ріллі в АР Крим або в області, проведена за станом на

1 липня 1995 року

Ставки податку Ставки податку встановлені у відсотках до бази оподаткування

для 1 га сільськогосподарських угідь і земель водного фонду в

залежності від категорії (типу) земель та їх розташування:

- для ріллі, сіножатей і пасовищ – загальна ставка 0,15 %;

розташованих у гірських зонах та на поліських територіях – 0,09

%; що перебувають у власності сільськогосподарських

товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві

(вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому

ґрунті , або надані їм у користування, у тому числі на умовах

оренди, – 1,0 %;

- для багаторічних насаджень – загальна ставка – 0,09 %;

розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0,03

%;

- для земель водного фонду – 0,45 %

Базовий


(звітний) період

Календарний рік

Сплата податку

Проводиться щомісяця протягом 30 календарних днів, що

настають за останнім календарним днем податкового (звітного)

місяця, у розмірі третини суми податку, визначеної за кожний

квартал від річної суми податку, у таких розмірах:

- у І кварталі – 10 %;

- у ІІ кварталі – 10 %;

- у ІІІ кварталі – 50 %;

- у ІV кварталі – 30 %

239

Податок на доходи фізичних осіб


Платники

податку

Платниками податку є:

- фізична особа-резидент, яка отримує доходи як з джерел їх

походження в Україні, так і іноземні доходи;

- фізична особа-нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх

походження в Україні;

- податковий агент

Об’єкт


Об’єктом оподаткування резидента є:

- загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

- доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно

оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

- іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за

межами України.

Об’єктом оподаткування нерезидента є:

- загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з

джерела його походження в Україні;

- доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно

оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання)

База


Базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід,

який визначається шляхом зменшення загального

оподатковуваного доходу на суми податкової знижки такого

звітного року

Ставки податку 15 % - для доходу у вигляді зарплати, винагород за договорами

цивільно-правового характеру та інших договорів, якщо він не

перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної

плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року (у

2012 р. – до 10730 грн);

17 % - для доходу у вигляді зарплати, винагород за договорами

цивільно-правового характеру та інших договорів, якщо він

перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної

плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного)

року (у 2012 р. – понад 10730 грн)

Звітний


період

Календарний місяць, календарний рік

240

Пояснення термінів

Термін Зміст

Загальний

оподатковуваний

дохід

Це будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню,

нарахований (виплачений, наданий) на користь платника

податку протягом звітного податкового періоду. Він

складається з доходів, які остаточно оподатковуються під

час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які

оподатковуються у складі загального річного

оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються

за іншими правилами, визначеними ПКУ

Загальний річний

оподатковуваний

дохід

Дорівнює сумі місячних оподатковуваних доходів,

іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного

податкового року

Податкова знижка

для фізичних осіб,

які не є суб’єктами

господарювання

Це документально підтверджена сума (вартість) витрат

платника податку-резидента у зв’язку з придбанням товарів

(робіт, послуг) у резидентів-фізичних осіб, або юридичних

осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення

його загального річного оподатковуваного доходу,

одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді

заробітної плати. Платник податку має право на податкову

знижку за наслідками звітного податкового року

Податковий агент Податковим агентом визнається особа, на яку ПКУ

покладається обов'язок з обчислення, утримання з доходів,

що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та

нарахування податків до відповідного бюджету від імені та

за рахунок коштів платника податків

Податкова пільга Це передбачене податковим та митним законодавством

звільнення платника податків від обов’язку щодо

нарахування та сплати податку та збору, сплата ним

податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку

включаються:

доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику відповідно

до умов трудового договору (контракту);

суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку

відповідно до умов цивільно-правового договору;

доходи від продажу об’єктів майнових і немайнових прав, зокрема

інтелектуальної (промислової) власності, та прирівняні до них права, доходи у

вигляді сум авторської винагороди тощо;

дохід у вигляді дивідендів, виграшів, призів, процентів;

сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження

або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки та ін.

241

* Набирає чинності з 1 січня 2015 року. До 31грудня 2014 року податкова соціальна пільга надається у розмірі, що дорівнює 50 % розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), установленому законом на 1 січня звітного податкового року.

Платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення

оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного

податкового року такі витрати:

частину суми процентів, сплачених таким платником податку за користування

іпотечним житловим кредитом;

суму коштів або вартість майна, переданих платником податку у вигляді

пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям у розмірі, що не

перевищує 4 % суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року;

суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для

компенсації вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти такого платника

податку та / або члена його сім’ї першого ступеня споріднення, який не одержує

заробітної плати та ін.

База оподаткування доходів у формі зарплати визначається у розмірі

нарахованої заробітної плати, зменшеної на суму єдиного внеску на

загальнообов’язкове державне соціальне страхування та суму

податкової соціальної пільги за її наявності

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного

оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у

вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у розмірі,

що дорівнює 100 % розміру прожиткового мінімуму для працездатної

особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня

звітного податкового року, - для будь-якого платника податку*

242

Розміри податкових соціальних пільг у 2012 році

Податкові соціальні пільги (ПСП)

вид розмір

(у % до розміру основної ПСП)

розмір

(у грн)

основна 100 536,50

підвищена 100 × N* 536,50 × N*

підвищена 150 804,75

підвищена 200 1073

підвищена (150 × Ni**) + (100 × N*) (804,75 × Ni**)+(536,50 × N*)

*N – кількість дітей віком до 18 років, які перебувають на утриманні платника податку. **Ni – кількість дітей-інвалідів віком до 18 років, які перебувають на утриманні платника податку.

Формули для розрахунку ПДФО:

1) якщо працівник немає права на одержання ПСП:

- коли сукупний дохід не перевищує десятикратного розміру

мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня звітного податкового

року:

ПДФО = (зарплата – страхові внески) × 15 %

- коли сукупний дохід перевищує десятикратний розмір мінімальної

зарплати, встановленої на 1 січня звітного податкового року:

ПДФО = (дохід у розмірі 10-кратної мінімальної зарплати –

– страхові внески) × 15 % + (сума доходу – дохід у розмірі

10-кратної мінімальної зарплати) × 17 %

2) якщо працівник має право на одержання ПСП:

ПДФО = (зарплата – ПСП – страхові внески) × 15 %

243 Перелік податкових соціальних пільг

Розмір Мають право такі платники податку

100 %

Якщо дохід, нарахований на користь платника податку, не

перевищує суми, що дорівнює розміру місячного

прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи

на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4

та округленого до найближчих 10 гривень (у 2012 р. –

1500 грн)

100 % Які утримують двох чи більше дітей віком до 18 років, - у

розрахунку на кожну таку дитину

150 %

Які:

- є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем) або

опікуном, піклувальником – у розрахунку на кожну дитину

віком до 18 років;

- утримує дитину-інваліда – у розрахунку на кожну таку

дитину віком до 18 років;

- є особою, віднесеною законом до першої або другої

категорії осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської

катастрофи;

- є учнем, студентом, аспірантом, ординатором,

ад’юнктом;

- є інвалідом І або ІІ групи;

- є учасником бойових дій на території інших країн у

період після Другої світової війни;

- є особою, якій присуджено довічну стипендію як

громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну

діяльність, включаючи журналістів

200 %

Які є:

- Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм

Соціалістичної праці або повним Кавалером ордена Слави

чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма

і більше медалями «За відвагу»;

- Учасником бойових дій під час Другої світової війни або

особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом І і ІІ

групи, з числа учасників бойових дій на території інших

країн у період після Другої світової війни;

- колишнім в’язнем концтаборів, гетто та інших місць

примусового утримання під час Другої світової війни або

особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

- особою, яка була насильно вивезена з території

колишнього СРСР під час Другої світової війни на

територію держав, що перебували у стані війни з колишнім

СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її

союзниками;

- особою, яка перебувала на блокадній території

колишнього Ленінграда (Санкт-Петербургу, Російська

Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944

року

244

Типові операції по рахунку 64 «Розрахунки за податками й

платежами»

за Дт Рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

311 Перераховано до бюджету

податки і збори

717 Відображено дохід від списання

заборгованості з податків і зборів

91 Нараховано ФСП

92, 93 Нараховано збір на розвиток

виноградарства, садівництва і

хмелярства

92 Нараховано плату за землю

981 Нараховано податок на

прибуток підприємства

661, 663 Утримано ПДФО

701 Нараховано акцизний податок

92 Нараховано збір за першу

реєстрацію транспортного

засобу

91, 92 Нараховано екологічний

податок, збір за спеціальне

використання води

671 Нараховано податок на

дивіденди

948 Нараховано фінансові санкції та

пеню по податках

311 Зараховано бюджетне

відшкодування з ПДВ

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

Схема запису операцій з обліку розрахунків за податками й

платежами за журнально-ордерною формою


Реєстр виданих та отриманих

податкових накладних



Баланс




Зведена відомість за розрахунками з

робітниками і службовцями (ф. № 5.3 с.-г.)

Декларація з

ПДВ

Відомість аналітичного обліку розрахунків з бюджетом

(ф. № 3.5 с.-г.)

245 5. Облік розрахунків за страхуванням майна.

це вид страхування, предметом договору страхування за яким

можуть бути майнові інтереси, що не суперечать закону і

пов’язані з володінням, користуванням і розпорядженням майном

(ст. 4 Закону України «Про страхування» (в редакції Закону від

04.10.2001 р. № 2745-ІІІ)

Майнове страхування -

До майнового страхування відносяться страхування:

ризиків загибелі врожаю

транспортування продукції платника податку

майна платника податку

об’єкта фінансового лізингу, а також оперативного лізингу, концесії

державного чи комунального майна за умови, якщо це передбачено

договором

фінансових, кредитних та інших ризиків платника податку, пов’язаних із

провадженням ним господарської діяльності

Об’єктом страхування ризиків загибелі врожаю є ризик

втрати врожаю конкретної сільськогосподарської культури

Сума страхового платежу включається до витрат

сільгоспвиробника-страхувальника у межах звичайної ціни страхового

тарифу, тобто в розмірі, зазначеному в правилах страхування цього

ризику, які має бути затверджено в Держфінпослуг

246

Облік розрахунків за страхуванням посівів

№

з/п


Кореспонденція рахунків


1 Нараховано страхові платежі за договором

добровільного страхування урожаю

сільськогосподарських культур

231

655

2 Перераховано страхові платежі страховій

організації

655

311

3 Списано на надзвичайні витрати витрати з

посіву загиблої культури

991

231 (аналіт.

рахунок «Загибла

культура»)

4 Списано неповторювані витрати на

пересіяну культуру

231 (аналіт.

рахунок «Нова

культура»)

231 (аналіт.

рахунок «Загибла

культура»)

5 Відображено витрати з посіву нової

культури

231 (аналіт.

рахунок «Нова

культура»)

20, 65, 66, ін.

6 Нараховано страхове відшкодування за

загиблі посіви

655

751

7 Зараховано страхове відшкодування за

загиблі посіви

311

655

8 Списано в кінці звітного періоду

надзвичайні витрати

794

991

9 Списано на фінансові результати доходи

від надзвичайних подій

751

794

Об’єктом страхування вантажів є майнові інтереси страхувальника, який

виступає власником, користувачем чи розпорядником вантажу, що порушені

внаслідок ушкодження, знищення, зникнення вантажу за будь-якого способу

його транспортування



655 «За страхуванням майна»

(пасивний)


- страховиками;

- окремими договорами страхування

Облік розрахунків за страхуванням майна

247

Схема запису операцій з обліку розрахунків за страхуванням майна


Страхування майна

добровільне обов’язкове

страхування засобів водного транспорту, страхування предмета

іпотеки, страхування майна, переданого у концесію

страхування різних видів транспорту, виробничих

приміщень, інших видів основних засобів, готової продукції, товарів,

матеріалів, сировини тощо

Суми страхових платежів на страхування майна визнаються витратами

того звітного періоду, в якому їх було здійснено та відображаються у складі

первісної вартості придбаних запасів, загальновиробничих, адміністративних

витрат, витрат на збут тощо залежно від того, який саме ризик є об’єктом

страхування (Д-т 20, 26, 27, 28, 23, 91, 92, 93, 949; К-т 655)




Баланс




Відомість аналітичного обліку розрахунків за іншими

операціями (ф. № 3.4 с.-г.)

248

6. Облік розрахунків з учасниками.

це частина прибутку підприємства, що розподіляється між його

засновниками, учасниками

Дивіденди -

це платіж, що здійснюється юридичною особою-емітентом

корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів на користь

власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів

та інших цінних паперів, що засвідчують право власності

інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з

розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами

бухгалтерського обліку (ПКУ)

Дивіденди -

Порядок нарахування й виплати дивідендів у господарських

товариствах передбачається у статуті підприємств

Дивіденд – частина чистого прибутку АТ, яка виплачується акціонеру з

розрахунку на одну акцію, що належить йому, певного типу і/або класу. По

акціях одного типу і класу нараховується однаковий розмір дивідендів

Порядок виплати дивідендів в АТ

Річні загальні збори АТ проводяться не пізніше 30 квітня наступного за

звітним роком. На них обов’язково розглядають питання про розподіл

прибутку товариства

Виплата дивідендів за простими акціями здійснюється з чистого прибутку

звітного року і/або нерозподіленого прибутку на основі рішення загальних

зборів АТ у строк, який не перевищує 6 місяців з дня прийняття загальними

зборами рішення про виплату дивідендів

Виплата дивідендів за привілейованими акціями здійснюється з чистого

прибутку звітного року і/або нерозподіленого прибутку минулих років (або

резервного капіталу) згідно зі статутом АТ у строк, що не перевищує 6

місяців після закінчення звітного року

249

Типові операції по рахунку 67 «Розрахунки з учасниками»

за Дт Рахунок 67 «Розрахунки з учасниками» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

301, 311 Сплачено договірну

вартість частки учасника, який

вийшов з ТОВ

301, 311 Виплачено дивіденди

учасникам

46, 40 Відображено збільшення

статутного капіталу на суму

дивідендів (реінвестування)

641 Утримано податок на доходи

фізичних осіб з суми дивідендів,

які належать засновникам

70 Видано дивіденди продукцією

746 Передано засновнику, який

виходить з ТОВ, раніше

внесений ним об’єкт основних

засобів, або об’єкт Основних

засобів для погашення


70 Виплачено засновнику, який

виходить з ТОВ, належну

частину продукцією

40 Передано частку при вибутті

члена товариства третій особі


перед учасником ТОВ по

придбанню його частки в сумі

договірної вартості

443 Нараховано дивіденди

учасникам, акціонерам за

рахунок прибутку

40 Нараховано виплату учаснику в

сумі частки у статутному

капіталі

301, 311 Здійснено внесок третьою

особою

422 Нараховано виплату учаснику,

що виходить з ТОВ, за рахунок

додаткового капіталу

43 Нараховано дивіденди за

рахунок резервного капіталу

з деб

ет

ом

ра

хун

ків



67 «Розрахунки з учасниками»


(пасивний)


- кожним засновником і учасником;

- видами виплат

Облік розрахунків з учасниками

250

7. Облік розрахунків за іншими операціями.

Характеристика рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями»

Вид операції Субрахунок

Розрахунки, пов’язані з необоротними активами та

групами вибуття, утримуваними для продажу

680 «Розрахунки, пов’язані з

необоротними активами та

групами вибуття,

утримуваними для продажу»

Одержані аванси під поставку матеріальних цінностей

або під виконання робіт, а також суми попередньої

оплати покупцями і замовниками рахунків

постачальника за продукцію і виконані роботи


авансами одержаними»

Поточні розрахунки з дочірніми та асоційованими

підприємствами

682 «Внутрішні

розрахунки»

Внутрішньогосподарські розрахунки з виробничими

одиницями й господарствами, які виділені на окремий

баланс, за взаємним відпуском матеріальних

цінностей; реалізацією продукції, робіт, послуг;

передачею витрат загальноуправлінської діяльності;

виплатою заробітної плати працівникам; іншими

видами розрахунків

683 «Внутрішньогосподарські

розрахунки»

Нараховані відсотки за використання коштів або

товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит;

використання майна, отриманого у користування

(орендні, лізингові операції тощо); іншими операціями

684 « Розрахунки за

нарахованими відсотками»

Розрахунки з різними організаціями за операціями

некомерційного характеру (учбовими та науково-

дослідними закладами тощо); з наймачами квартир і

особами, які проживають у гуртожитках житлово-

комунального господарства; з орендарями нежитлових

приміщень житлово-комунального господарства; з

батьками дітей за відвідування дитячих закладів; за

іншими операціями

685 «Розрахунки з іншими

кредиторами»

це учасник сумісної діяльності без створення юридичної особи,

якому, згідно з договором, доручено вести справи сумісної

діяльності, зокрема бухгалтерський облік

Оператор сумісної діяльності -

251

Типові операції по рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями»

за Дт Рахунок 68 «Розрахунки за іншими операціями» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

301, 311 Перераховано кошти

учаснику сумісної діяльності, які

компенсуються йому

311 Перераховано орендну плату

орендодавцю, гроші іншим

кредиторам, відсотки за кредит

та виданим векселем

717 Списано заборгованість після

строку позовної давності

713 Визнано дохід поточного

періоду за здані в оренду основні

засоби

69 Відображено дохід майбутніх

звітних періодів за здані в

оренду основні засоби

643 Списано податкові зобов’язання

з ПДВ на суму орендних

платежів

10, 11, 12, 20, 21, 22, 25, 26, 27, 28

Передано ОЗ і ТМЦ підрозділу,

який виділений на окремий

баланс


заборгованостей


векселя

20, 21, 22, 26, 27, 28 Відображено

оператором сумісної діяльності

вклади учасників у вигляді ТМЦ

311 Відображено оператором

сумісної діяльності вклади

учасників у вигляді грошових

коштів

661, 65, 63 Нараховано суму, яка

підлягає компенсації учаснику

сумісної діяльності

23, 91, 92, 93, 94 Нараховано

орендну плату (у орендаря)

641 Відображдено суму ПДВ, яка

включена до податкового

кредиту на суму орендної плати,

послуг

311 Одержано передоплату (аванс)

від покупця

10, 11, 12, 20, 21, 22, 25, 26, 27, 28

Одержано ОЗ і ТМЦ

підрозділом, який виділений на

окремий баланс

943 Списано вартість послуг по

реалізації об’єкта ОЗ, який


951, 952 Нараховано відсотки за

кредит, за виданим векселем

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

252

8. Облік інших зобов’язань.

Характеристика рахунків з бухгалтерського обліку інших зобов’язань

Вид операцій Назва рахунку Характеристика рахунку

Розрахунки за поточними

зобов’язаннями,

переведеними зі складу

довгострокових, при настанні

терміну погашення протягом

12 місяців від дати балансу

61 «Поточна

заборгованість за


зобов’язаннями»

Пасивний, за кредитом

відображається та частина

довгострокових зобов’язань, яка

підлягає погашенню протягом 12

місяців від дати балансу, за

дебетом – погашення

заборгованості, її списання тощо

Розрахунки з іншими

особами за випущеними та

сплаченими власними

облігаціями терміном

погашення більше 12 місяців

від дати балансу

52 «Довгострокові

зобов’язання за

облігаціями»

Пасивний. За кредитом

субрахунку 521 ведеться облік

боргових зобов’язань за

номінальною вартістю облігацій,

за дебетом – погашення

заборгованості за розрахунками з

власниками облігацій (пасивний).

За кредитом субрахунку 522

ведеться облік нарахування сум

премій за випущеними

облігаціями, за дебетом –

погашення заборгованості з

нарахованих премій за

облігаціями (пасивний).

За дебетом субрахунку 523

ведеться облік сум дисконту за

випущеними облігаціями, за

кредитом – списання

нарахованих сум (активний)

Розрахунки з орендодавцями

по необоротних активах, які

передані на умовах

довгострокової оренди

53

«Довгострокові

зобов’язання з

оренди»


відображається нарахування

заборгованості перед

орендодавцем за одержані

об’єкти довгострокової оренди,

за дебетом – її погашення,

переведення у короткострокові

зобов’язання, списання тощо


кредиторами та за іншими

операціями, заборгованість за

якими не є поточним

зобов’язанням, зокрема

фінансова допомога на

зворотній основі

55 «Інші


зобов’язання»


відображається збільшення

довгострокових забов’язань, за

дебетом – їх погашення,

переведення до

короткострокових, списання

тощо

253

9. Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів.

це зобов’язання з невизначеними сумою або часом погашення на

дату балансу

Забезпечення -

Згідно з П(С)БО 11 «Зобов’язання» забезпечення створюються для

відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрат на:

виплату відпусток працівникам;

додаткове пенсійне забезпечення;

виконання гарантійних зобов’язань;

реструктуризацію підприємства (ліквідацію його географічного або

господарського сегменту);

виконання зобов’язань щодо обтяжливих контрактів;

виплату матеріального заохочення (премій за підсумками роботи за рік, виплат

за вислугу років);

виконання відновлення земельних ділянок

Забезпечення має цільовий характер, і сума його може використовуватися

для відшкодування лише тих витрат, для покриття яких воно було створене

Залишок забезпечення на кожну дату балансу переглядається й у разі

необхідності коригується (його збільшують або зменшують залежно від суми

зобов’язань, що вимагають забезпечення)

У разі відсутності ймовірності погашення зобов’язання суму забезпечення

сторнують



47 «Забезпечення майбутніх

витрат і платежів» за


(пасивний)


- видами забезпечення;

- напрямами їх формування;

- напрямами їх використання

Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів

254

Типові операції по рахунку 47 «Забезпечення майбутніх витрат і

платежів»

за Дт Рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

661 Нараховано відпусткові виплати

працівникам за рахунок

створеного резерву

20, 22, 63, 65, 66, 685 Списано

витрати на проведення заходів,

пов’язаних з охороною праці, за

рахунок створеного резерву

651 Відображено нарахування на

соціальні заходи на відпусткові

виплати

31 Перераховано кошти на виплату

пенсій

20, 22, 63, 65, 66, 685 Списано

витрати на гарантійний ремонт

реалізованої продукції,

реструктуризацію підприємства

15, 23, 91, 92, 93, 94 Створено

резерв на оплату відпусток


91 Створено фонд охорони праці

15, 23, 91, 92, 93, 94 Створено

резерв на додаткове пенсійне



працівників внески на додаткове

пенсійне забезпечення

93 Створено резерв для

забезпечення гарантійних

ремонтів проданої продукції

92 Створено забезпечення для

відшкодування витрат на

реструктуризацію підприємства

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

Схема запису операцій з обліку забезпечення майбутніх витрат і

платежів за журнально-ордерною формою


Зведені та групувальні

відомості






Зведена відомість нарахування та розподілу

оплати праці та відрахувань від неї за об’єктами

обліку витрат (ф. № 5.1 с.-г.)

Відомість аналітичних даних по рахунку 47

(ф. № 7.3 с.-г.)

255

10. Облік доходів майбутніх періодів.

авансові платежі, одержані за здані в оренду основні засоби та інші необоротні

активи

До доходів майбутніх періодів належать:

передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання

виручка за вантажні перевезення

виручка від продажу квитків транспортних та театрально-видовищних


абонентна плата за користування засобами зв’язку



69 «Доходи майбутніх

періодів» за відповідними



- видами доходів;

- датами утворення доходів;

- датами визнання доходів доходами


Облік доходів майбутніх періодів

До складу доходів звітного періоду доходи майбутніх періодів

включаються пропорційно частки, яка припадає на даний звітний період

256

Типові операції по рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів»

за Дт Рахунок 69 «Доходи майбутніх періодів» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

30, 31 Повернено надлишково

сплачену наперед орендну плату,

абонентну плату за користування

засобами зв'язку тощо

70, 71, 74 Списано суму доходу

майбутніх періодів на доходи



операційної оренди ОЗ

30, 31 Одержано доходи майбутніх

періодів (орендну плату

авансом, передплату на газети і

журнали, ін.)

182 Відображено отримання

довгострокового векселя на

суму відсотків

681 Відображено попередньо

одержану орендну плату у

складі доходів майбутніх

періодів

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

Схема запису операцій з обліку інших зобов’язань за журнально-

ордерною формою




Баланс




Відомість аналітичного обліку розрахунків за іншими

операціями (ф. № 3.4 с.-г.)

257


1. Дайте визначення зобов’язань.

2. Розкрийте класифікацію зобов’язань у бухгалтерському обліку.

3. Як здійснюється оцінка зобов’язань?

4. Як здійснюється погашення існуючого зобов’язання?

5. Розкрийте облік розрахунків з постачальниками і підрядниками.

6. На яких рахунках ведеться облік короткострокових кредитів

банків і позик?

7. На яких рахунках ведеться облік довгострокових кредитів

банків і позик?

8. Які існують податки і збори в Україні?

9. Дайте характеристику основних податків.

10. Розміри податкових соціальних пільг.

11. Розкрийте облік розрахунків за страхуванням майна.

12. Дайте характеристику рахунку 67 «Розрахунки з учасниками».

13. Дайте характеристику рахунку 68 «Розрахунки за іншими

операціями»

14. На яких рахунках ведеться облік інших зобов’язань?

15. Які види забезпечень створюються на підприємствах?

16. Дайте характеристику рахунку 47 «Забезпечення майбутніх

витрат і платежів».

17. На якому рахунку ведеться облік доходів майбутніх періодів?

258

ТЕМА 23: ОБЛІК ПРАЦІ, ЇЇ ОПЛАТИ ТА СОЦІАЛЬНОГО

СТРАХУВАННЯ ПЕРСОНАЛУ


1. Класифікація виплат працівникам.

2. Облік особового складу працівників підприємства.

3. Види, форми і системи оплати праці.

4. Первинний облік праці та її оплати.

5. Синтетичний та аналітичний облік розрахунків за виплатами

працівникам.

6. Облік розрахунків із загальнообов’язкового державного

соціального страхування.

Література: 1, 5, 6, 11, 12, 14, 24, 27, 29, 32, 33, 35, 37, 77, 92,

93, 100, 101, 110.

1. Класифікація виплат працівникам.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про

виплати за роботи, виконані працівниками, та їх розкриття у фінансовій

звітності визначає П(С)БО 26 «Виплати працівникам».

за формами

Класифікація виплат працівникам

за категоріями

за строковістю

у грошовій формі

у негрошовій формі

поточні виплати

виплати при звільненні

виплати після закінчення трудової діяльності

виплати інструментами власного капіталу

інші довгострокові виплати

поточні виплати, які необхідно здійснювати

протягом 12 місяців після закінчення місяця, в

якому працівники виконали відповідну роботу

довгострокові виплати, які необхідно

здійснити не раніше, ніж через 12 місяців після

закінчення періоду, в якому працівники

виконали відповідну роботу

259

Зміст виплат працівникам

Категорія виплат Характеристика

Поточні виплати

Належать: зарплата за окладами та тарифами, інші нарахування з

оплати праці; виплати за невідпрацьований час (щорічні відпустки

та інший оплачуваний невідпрацьований час); премії та інші

заохочувальні виплати, що підлягають сплаті протягом 12 місяців

по закінченні періоду, у якому працівники виконують відповідну

роботу. Такі виплати не дисконтуються. У балансі відображаються

як поточні зобов’язання всі види поточних виплат, які не

підлягають накопиченню. Виплати, які підлягають накопиченню

(наприклад, якщо витрати на оплату відпусток резервуються),

відображаються у складі забезпечень.

Виплати при

звільненні (вихідні

допомоги)

Виплачуються у зв’язку з вимушеним звільненням, тобто у

випадках, коли працівнику або пропонують звільнитися за

власним бажанням ( у зв’язку зі скороченням штатів чи

реорганізацією), або коли звільняють за скороченням штатів чи у

зв’язку з реорганізацією підприємства із зазначенням цього

мотиву в наказі. Виплати при звільненні, якщо вони

нараховуються одноразово, дисконтуванню не підлягають. Якщо

ж такі виплати повинні погашатися поступово, то вони

дисконтуються.

Виплати після

закінчення

трудової


Належать виплати за пенсійними планами, а також планами

медичного страхування й іншими соціальними програмами, що

забезпечують за рахунок роботодавців (або за рахунок самих

працівників і від їх імені, але через роботодавців) певні гарантії

колишнім працівникам після їх виходу на пенсію.

Виплати

інструментами

власного капіталу

Належать виплати акціями власної емісії або емісії материнського

підприємства, похідними фінансовими інструментами, базовим

активом яких є акції (варанти, опціони).

Інші


виплати

Включають усі види виплат, якщо підприємство не планує їх

здійснити протягом найближчих 12 місяців. Такі виплати

дисконтуються.

Відносини між власниками підприємства і найманими

працівниками, у тому числі з питань нормування і оплати праці,

встановлення форм, систем і розмірів заробітної плати та інших видів

трудових виплат, регламентуються колективним договором і

положенням про оплату праці (преміювання)

Колективний договір укладається протягом трьох місяців після

реєстрації юридичної особи й реєструється у відповідному порядку

260

2. Облік особового складу працівників підприємства.

За трудовим договором

працівник зобов’язується

виконувати роботу, визначену

цим договором, дотримуватися

внутрішнього трудового

розпорядку, а власник

підприємства (уповноважений

ним орган) зобов’язується

виплачувати працівнику

зарплату та забезпечити умови

праці, необхідні для виконання

цієї роботи

Укладається тільки з

тими працівниками, які

працевлаштовуються

на визначений термін

або на час виконання

певного завдання

(робіт). Оформляється

у двох примірниках і

зберігаються у кожної з

сторін

На підприємстві з громадянами при реалізації їх права на працю

укладаються:

Укладаються на

виконання різних

видів робіт. Згідно з

умовами трудової

угоди громадянин

зобов’язується за

винагороду

виконати для


індивідуально

певну роботу, в т.ч.

і на свій ризик

трудовий договір трудові угоди трудовий контракт

Облік особового складу працівників підприємства веде відділ кадрів,

інспектор по кадрах або інша уповноважена на це особа

Основним документом про трудову діяльність працівника є трудова

книжка. Ведуть її на кожного працівника, який пропрацював на підприємстві

понад 5 днів

Трудові книжки працівників зберігаються на підприємстві. Записи в них

при прийманні на роботу, звільненні або переведенні на іншу роботу повинні

проводитись у точній відповідності з формулюванням чинного законодавства

із посиланням на відповідну статтю, пункт закону

Трудову книжку видають працівникові в день його звільнення

261

3. Види, форми і системи оплати праці.

Для обліку трудових книжок на підприємстві ведуть Книгу обліку

бланків трудових книжок і вкладишів до них (ф. № П-9) і Книгу обліку

руху трудових книжок і вкладишів до них (ф. № П-10)

Бланки трудових книжок і вкладишів до них зберігають у бухгалтерії

підприємства і обліковують як документи суворої звітності

На використані бланки трудових книжок або вкладишів складається акт

на списання бланків трудових книжок або вкладишів до них

(ф. № П-11)

це винагорода, яку за трудовим договором власник або

уповноважений ним орган виплачує працівнику за виконану ним

роботу

Заробітна плата -

Елементи системи організації оплати праці

нормування

праці

системи оплати

праці

форми оплати

праці

преміювання і

фонд оплати

праці

Тарифна система – основа регулювання оплати праці за галузями,

категоріями працівників залежно від їх кваліфікації, складності та умов

виконуваної роботи

262

тарифні сітки

Тарифна система включає наступні елементи:

тарифні ставки

схеми посадових окладів

тарифно-кваліфікаційні характеристики (довідники)

При безтарифній системі оплати праці заробітна плата кожного

працівника представляє собою певну частку у фонді оплати праці

основної

заробітної

плати

Винагорода за виконану за трудовим договором роботу може

виплачуватися у вигляді (види оплати праці):

Це винагорода за виконану роботу відповідно до

встановлених норм праці (часу, виробітку,

обслуговування, посадових обов’язків). Вона

встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і

відрядних розцінок для робітників і посадових окладів

для службовців

Це винагорода за працю понад встановлені норми, за

трудові досягнення і винахідництво, за особливі умови

праці. Вона включає: доплати, надбавки, гарантійні й

компенсаційні виплати, передбачені чинним

законодавством; премії за виконання виробничих завдань

і функцій

додаткової

заробітної

плати

Це виплати у формі винагород за підсумками роботи

року, премії за спеціальними системами й положеннями,

компенсаційні та інші грошові й матеріальні виплати, не

передбачені актами чинного законодавства або

здійснювані понад встановлені законодавством норми.

Конкретний склад таких виплат підприємство самостійно

встановлює у колективному договорі

інших

заохочувальних і

компенсаційних

виплат

263

Склад фонду оплати праці визначено Інструкцією зі статистики

заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету

статистики України від 13.01.2004 р. № 5

Фонд оплати праці складається з:

фонду основної

заробітної плати

фонду додаткової


інших заохочувальних

та компенсаційних

виплат

РОЗМІР

ЗАРОБІТНОЇ

ПЛАТИ

ЗАЛЕЖИТЬ

ВІД

складності та умов виконуваної роботи

результатів праці працівника та господарської

діяльності підприємства

професійних якостей працівника

264

ФОРМИ ОПЛАТИ ПРАЦІ

Погодинна Відрядна

Проста погодинна

Для робітників:

Сума загального заробітку

=Тарифна

ставка×

Кількістьвідпра −цьованих

годин

Для службовців:

Місячні посадові оклади

виплачуються пропорційно

фактично відпрацьованому часу

Погодинно-преміальна

Сума загальногозаробітку

=

Заро −біток

за та −рифом

+

Премія(процент

до тариф −ної ставки)

Проста відрядна

Сумазагальногозаробітку

= Роз −цінка

×Кількість

виробленої продукції

Відрядно-преміальна

Сумазагальногозаробітку

= Сума

основногозаробітку

+ Премія

Відрядно-прогресивна

Збільшення оплати праці за

виконання норм виробітку понад

установлені нормативи

Акордна

Визначення сукупного заробітку

за виконання певного обсягу робіт

265

4. Первинний облік праці та її оплати.

Первинні документи по розрахунках з працівниками по заробітній платі

№ форми Найменування Мета застосування Примітки

П-6 Розрахунково-

платіжна

відомість

працівника

Для розрахунку

зарплати всім

категоріям працівників

Складається в одному

примірнику в бухгалтерії на

підставі первинних

документів


платіжна

відомість

(зведена)





примірнику на підставі

даних ф. № П-6


платіжна

відомість

Для розрахунку і

видачі зарплати всім




підставі даних ф. № П-54 і

первинних документів

П-50

П-51

Розрахункова

відомість




Складається щомісячно в

одному примірнику в

бухгалтерії на підставі

первинних документів, при

цьому ф. № 54 не ведеться.

Ф. № 51 має вкладні листи,

що дозволяє проводити

розрахунки за декілька

місяців (від 6 до 12 міс.)

П-52

Розрахунок




Складається в двох

примірниках в бухгалтерії на

Первинні документи по нарахуванню зарплати поділяють:

з обліку

відпрацьованого часу

з обліку виробітку і

виконаних робіт

документи на різні

види оплат

табель обліку

використання робочого

часу (ф. № П-5);

подорожній лист

службового легкового

автомобіля;

листки обліку простоїв

та ін.

подорожній лист вантажного

автомобіля;

індивідуальні і бригадні наряди;

акти виконаних робіт;

обліковий лист тракториста-

машиніста;

подорожній лист трактора та ін.

накази про присвоєння

розрядів;

накази про

преміювання;

накази про надання

відпусток;

листки

непрацездатності та ін.

266 категоріям працівників.

На зворотній стороні

другого примірника

проводять розрахунки

відпускних


документів, при цьому ф. №

П-49, П-50, П-51, П-54 не

ведуться

П-53 Платіжна

відомість

Для обліку видачі

зарплати



підставі даних Ф. № П-6, П-

50, П-51

П-54,

П-54а

Особовий

рахунок

Для обліку відомостей

про зарплату (всіх

нарахувань і утримань)

за попередні періоди

календарного року

Ведеться в одному

примірнику на підставі

первинних документів.

Ф. № П-54 а

використовується при

обробці облікових даних за

допомогою засобів

обчислювальної техніки

П-55 Накопичувальна

картка виробітку

і заробітної

плати

Для щоденного обліку

обсягу робіт,

виконаних бригадою

або окремими

працівниками (при

відрядній оплаті праці)


примірнику окремо по

кожному цеху майстром

(обліковцем) на підставі

первинних документів,

передається до бухгалтерії

для нарахування зарплати.

Виходячи з її даних

визначають процент

виконання норм виробітку та

інші показники, які

необхідні для звітності та

аналізу

П-56 Накопичувальна

картка обліку


Для щоденного обліку

обсягу робіт,

виконаних бригадою

або окремими

працівниками (при

відрядній оплаті праці)




документів (про обсяг

фактичного виробітку

працівників за місяць і

розцінку за одиницю

продукції чи послуг)

- Відомість на

виплату грошей

Для обліку видачі

зарплати, допомоги,

премій



підставі даних ф. № П-6,

П-50, П-51

267

5. Синтетичний та аналітичний облік розрахунків за виплатами

працівникам.

Первинні документи з обліку робочого часу і заробітної плати

підлягають групуванню за двома напрямами:

1) об’єктами обліку – для

віднесення у витрати суми оплати

праці за конкретними об’єктами

2) окремими працівниками – для

розрахунків з кожним працівником

Журнали обліку витрат, накопичувальні

відомості, виробничі звіти тощо

Розрахунково-платіжна відомість,

розрахункова відомість, книга обліку

розрахунків з оплати праці та ін.



66 «Розрахунки за виплатами

працівникам » за відповідними

субрахунками (пасивний, активно-

пасивний)

Ведеться::

- в розрізі кожного працівника;

- за видами виплат і утримань;

- за структурними підрозділами;

- центрами відповідальності

Облік розрахунків за виплатами працівникам

По дебету – виплата зарплати, премій,

допомоги; суми утриманих податків і

внесків, платежів за виконавчими

документами; вартість одержаних

матеріалів, продукції та товарів у

рахунок зарплати та інші утримання із

сум оплати праці персоналу

По кредиту – нарахована працівникам

підприємства основна та додаткова

зарплата, премії, допомога з тимчасової

непрацездатності, матеріальна допомога

систематичного та разового характеру,

інші нарахування; депонована зарплата

268

Види утримань із зарплати працівників

Утримання Розмір

Податок на доходи фізичних осіб 15 або 17 %

Єдиний соціальний внесок 3,6 % (2 %)

Аванс, який видано за першу половину

місяця до моменту нарахування зарплати

У повному обсязі*

Профспілкові внески 1 %

Надлишково нараховані й виплачені суми

за попередній період

У повному обсязі*

Своєчасно неповернені невикористані

суми, видані підзвітним особам

У повному обсязі з урахуванням

штрафних санкцій

Відшкодування втрат від браку, нестачі та

псування цінностей

У повному обсязі*, у розмірі

завданого матеріального збитку

За заявами працівників (на оплату

комунальних послуг, навчання,

торговельним організаціям, погашення

позик)

За домовленістю або згідно з

договорами

За виконавчими листами (аліменти,

відшкодування шкоди, заподіяної

каліцтвом або іншим ушкодженням

здоров’я, а також втратою годувальника, та

збитків, заподіяних злочином)

За рішенням суду, у частці від доходу

особи, яка зобов’язана виплачувати,

або у твердій грошовій сумі

*Загальний розмір усіх утримань при кожній виплаті зарплати не може

перевищувати 50 % від зарплати, що підлягає виплаті працівнику.

це відповідні суми грошових коштів, які підприємство утримує з

доходу / заробітної плати кожного працівника і перераховує до

бюджету, соціальних фондів, іншим організаціям, фізичним

особам

Утримання -

269

Типові операції по рахунку 66 «Розрахунки за виплатами

працівникам»

Рахунок 66 «Розрахунки

за Дт за виплатами працівникам» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

662 Депоновано зарплату

651 Утримано ЄВСС із загальної

суми лікарняних та зарплати

641 Утримано ПДФО із загальної

суми лікарняних та зарплати

301 Виплачено з каси зарплату,

премії, лікарняні, інші

соцвиплати


працівників суму втрат

виробничого браку

311 Перераховано з поточного

рахунку підприємства на

рахунки працівників у банках

суму зарплати

301 Виплачено депоновану зарплату

654 Утримано із зарплати страхові

внески з індивідуального

страхування

377, 685 Утримано із зарплати

квартирну плату, плату за

відвідування дітьми дитячих

дошкільних закладів,

профспілкові внески, суми за

виконавчими листами

372 Утримано із зарплати підзвітні

суми

375 Утримано суми завданого

матеріального збитку

377 Утримано позики, видані


701, 712 Утримано із зарплати

вартість реалізованої готової

продукції та ТМЦ

717 Списано на доходи депонована

зарплата, по якій минув строк

позовної давності

20, 21, 22, 26, 27, 28 Нараховано

зарплату за роботи з

навантаження, розвантаження

придбаних ТМЦ

949 Нараховано допомогу з

тимчасової непрацездатності

661 Депоновано зарплату


працівникам, які зайняті на

будівництві, придбанні


23, 24 Нараховано зарплату

виробничому персоналу і

працівникам за виправлення

браку

471 Нараховано відпускні

працівникам за рахунок

створеного резерву відпусток

39, 91, 92, 93, 94, 97, 99 Нараховано

зарплату іншим працівникам

378 Нараховано допомогу по

тимчасовій непрацездатності за

рахунок ФСС ТВП

949 Нараховано цільову матеріальну

допомогу систематичного та

разового характеру

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

270

Схема запису операцій з обліку розрахунків за виплатами

працівникам за журнально-ордерною формою



Баланс





Накопичувальна

відомість обліку


машинно-тракторного

парку (ф. № 37а)

Накопичувальна

відомість обліку

вантажного

автотранспорту

(ф. № 38)

Журнал

обліку робіт

і затрат

(ф. № 37)

Журнал

обліку витрат

у ремонтній

майстерні

(ф. № 36)

Зведена відомість нарахування та розподілу оплати праці та

відрахувань від неї за об’єктами обліку витрат (ф. № 5.1 с.-г.)

Зведена відомість за

розрахунками з робітниками та

службовцями (ф. № 5.3 с.-г.)

Розрахунково-платіжна відомість

працівника (ф. № П-6),

розрахункова відомість (ф. № П-50),

книга обліку розрахунків з оплати

праці (ф. № 44)

Книга обліку розрахунків з

депонентами (ф. № 5.2 с.-г.)

271

6. Облік розрахунків із загальнообов’язкового державного

соціального страхування.

Система загальнообов’язкового соціального страхування визначена

Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове

державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464 – VI

допомога по тимчасовій

непрацездатності внаслідок

захворювання або травми, не

пов’язаної з нещасним

випадком на виробництві,

необхідності догляду за

хворою дитиною та ін.

допомога по

вагітності та

пологах

допомога по тимчасовій непрацездатності

внаслідок захворювання або травми, пов’язаної з

нещасним випадком на виробництві

Види соціального забезпечення

допомога на

поховання

допомога по

безробіттю

пенсійне





страхуванням» за відповідними



- кожним видом внесків;

- страховиками;

- окремими договорами


Облік розрахунків за страхуванням

272

Платники єдиного внеску на загальнообов’язкове державне

соціальне страхування (ЄВСС):

Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне

страхування – консолідований страховий платіж, збір якого

здійснюється до системи загальнообов’язкового державного соціального

страхування на регулярній основі та в обов’язковому порядку з метою

забезпечення захисту у випадках, що передбачені законодавством, прав

застрахованих осіб та членів їх сімей на отримання страхових виплат за

діючими видами соціального страхування

страхувальники застраховані особи

Підприємства, установи, організації,

які використовують працю фізичних

осіб на умовах трудового договору

(контракту)

Підприємства, установи, організації,

фізичні особи, які виплачують

допомогу по тимчасовій

непрацездатності, ін.

Фізичні особи-підприємці, що

виконують роботи (послуги) за

цивільно-правовими договорами

Працівники – громадяни України,

іноземці та особи без громадянства,

які працюють на умовах трудового

договору (контракту)

Особи, які отримують допомогу по

тимчасовій непрацездатності

Збір та ведення обліку страхових коштів з ЄВСС забезпечує

Пенсійний фонд України

273

Періоди, за які надається допомога з тимчасової непрацездатності

№

з/п

Вид допомоги Період, який оплачується за рахунок

робото-

давця

ФСС з непрацездатності

1

Допомога по тимчасовій

непрацездатності внаслідок

захворювання або травми, не пов’язаної

з нещасним випадком на виробництві

та професійним захворюванням

з

першого

по

п’ятий

день

з шостого дня до відновлення

працездатності

2


непрацездатності по догляду за хворою

дитиною віком до 14 років

_

з першого дня (але не більше як за

14 календарних днів) або за весь

час перебування в стаціонарі

разом з хворою дитиною

3


непрацездатності по догляду за хворим

членом сім’ї (крім догляду за хворою

дитиною віком до 14 років)

_

з першого дня, але не більш як за

3 календарні дні (у виняткових

випадках – не більш як за

7 календарних днів)

4


непрацездатності в разі захворювання

матері або іншої особи, яка фактично

здійснює догляд за дитиною віком до 3

років або дитиною-інвалідом віком до

18 років

_

з першого дня за весь період

захворювання

5


непрацездатності у зв’язку з

карантином, накладеним органами

санітарно-епідеміологічної служби

_

з першого дня за весь час

відсутності на роботі з цієї

причини

6


непрацездатності у разі тимчасового

переведення на легшу, нижче

оплачувану роботу

_

з першого дня за час такої

роботи, але не більш як за 2

місяці

7


непрацездатності у разі здійснення

протезування

_ з першого дня за весь період

перебування в стаціонарі

протезно-ортопедичного

підприємства (з урахуванням

часу на проїзд)

8 Допомога по тимчасовій

непрацездатності у разі здійснення

санаторно-курортного лікування

_ за весь час перебування у

санаторно-курортному закладі (з

урахуванням часу на проїзд)

Розмір допомоги з тимчасової непрацездатності залежно від страхового стажу

Вид допомоги Тривалість страхового

стажу застрахованої особи

Розмір допомоги

Допомога по

тимчасовій

непрацездатності

до п’яти років 60 % середньої зарплати (доходу)

від п’яти до восьми років 80 % середньої зарплати (доходу)

понад вісім років 100 % середньої зарплати (доходу)

Допомога по

вагітності та пологах

000_

100 % середньої зарплати (доходу)

274

Розміри ЄВСС (залежно від видів виплат)

Об’єкти нарахувань та утримань Роботодавці

(нарахування)

Працівники

(утримання)

Заробітна плата (виплати, що входять

до фонду оплати праці) для всіх

працівників, окрім інвалідів

Від 36,76 % до

49,7% залежно від

класу професійного

ризику виробництва

3,6 %

Заробітна плата (виплати, що входять

до фонду оплати праці) для

працівників-інвалідів

8,41 %

3,6 %

Винагороди за договорами за виконані

роботи, надані послуги

34,7 %

2,6 %

Оплата тимчасової непрацездатності

(перші п’ять днів за рахунок коштів

роботодавця і наступні дні за рахунок

коштів Фонду):

- для працівників-інвалідів;

- для решти працівників

8,41 %

33,2 %

2 %

2 %

Рішення про призначення допомоги застрахованій особі приймає комісія

(уповноважений) із соціального страхування, що створюється на підприємстві, до складу

якої входять представники адміністрації та застрахованих осіб (члени профспілки)

Комісія (уповноважений) приймає рішення на підставі поданих застрахованою

особою документів (листка непрацездатності; копії посвідчень або інші документи,

що підтверджують право на пільгу для осіб, які отримують допомогу в розмірі 100 %

середньої зарплати (доходу) незалежно від страхового стажу)

Документи для призначення допомоги комісія (уповноважений) зобов’язана

розглянути не пізніше десяти днів з дня їх надходження. Після цього страхувальник-

роботодавець на підставі рішення комісії (уповноваженого) про призначення

матеріального забезпечення нараховує суму допомоги та оформлює заяву-розрахунок

При нарахуванні допомоги середня заробітна плата визначається відповідно до

Порядку № 26 від 22.12.2010 р.

Розрахунковим періодом, за який обчислюється середня зарплата, є останні шість

календарних місяців (з першого до першого числа), що передують місяцю, в якому

настав страховий випадок

275

Рахунки з обліку розрахунків із загальнообов’язкового державного

соціального страхування

Номер

рахунку

Назва рахунку Призначення рахунку

651

«За розрахунками із

загальнообов’язкового

державного соціального

страхування»

Облік розрахунків із нарахованого і

утриманого ЄВСС

652

«За соціальним

страхуванням»

Ведеться облік розрахунків з Фондом

соціального страхування України за збором

на обов’язкове соціальне страхування

821

«Відрахування на

загальнообов’язкове

державне соціальне

страхування»

Облік витрат, пов’язаних з нарахуванням

ЄВСС за рахунок роботодавця

378

«Розрахунки з державними

цільовими фондами»

Розрахунки з отримання фінансування від

Фондів соціального страхування, що

стосується виплат застрахованим особам

(лікарняні, допомога по вагітності та

пологах тощо)

482

«Кошти з бюджету та

державних цільових фондів»

Відображення сум, отриманих від Фондів

соціального страхування для фінансування

виплат застрахованим особам

Бухгалтерський облік ЄВСС

№

з/п




1 Нараховано зарплату працівникам 15, 23, 91, 92,

93, 94 та ін.

661

2 Нараховано ЄВСС на суму зарплати працівникам 15, 23, 91, 92,

93, 94 та ін.

651

3 Утримано ЄВСС із зарплати працівників 661 651

4 Утримано ПДФО із зарплати працівників 661 641

5 Перераховано ЄВСС (нарахований і утриманий) 651 311

6 Перераховано ПДФО 641 311

7 Надійшли готівкові кошти з банку для виплати

зарплати працівникам

301

311

8 Виплачено зарплату працівникам 661 301

Максимальна величина бази нарахування ЄВСС встановлено на рівні

17 прожиткових мінімумів на одну працездатну особу (в 2012 р. з січня –

18241 грн, з квітня – 18598 грн, з липня – 18734 грн, з жовтня – 19006 грн, з

грудня – 19278 грн)

276

Відображення в обліку лікарняних (як цільове фінансування)

№

3/п

Зміст запису Бухгалтерський облік


І варіант

1

Нараховано допомогу по тимчасовій непрацездатності:

- за рахунок коштів роботодавця

- за рахунок коштів Фонду ССТВП

949

949

663

663

2

Відображено суму допомоги як цільове фінансування,

що підлягає отриманню, що виплачується за рахунок

коштів ФСС по тимчасовій непрацездатності

378

482

3 Нараховано ЄВСС на загальну суму лікарняних 949 651

4 Утримано ЄВСС із загальної суми лікарняних 663 651

5 Утримано ПДФО із загальної суми лікарняних 663 641

6 Отримано фінансування від ФСС (на суму, зазначену в

заявці, з урахуванням утримань)

311 378

7 Перераховано ЄВСС (нарахований і утриманий) та

ПДФО (із загальної суми лікарняних)

651, 641 311

8

Суму, отриману від Фонду, передано в касу для

виплати застрахованій особі (за мінусом проведених

утримань ПДФО і ЄВСС)

301

311

9

Виплачено лікарняні застрахованій особі (загальна

сума – за рахунок роботодавця і за рахунок Фонду, за

мінусом утримань)

663

301

10 Отримане цільове фінансування визнано доходом (у

сумі нарахованих лікарняних)

482 718

ІІ варіант

1

Нараховано допомогу по тимчасовій непрацездатності:

- за перші п’ять днів тимчасової непрацездатності за

рахунок роботодавця

- за рахунок ФССТВП

949

378

663

663

2 Отримано кошти від Фонду 311 482

3 Нараховано ЄВСС від суми лікарняних 949 651

4 Утримано ЄВСС із суми допомоги 663 651

5 Утримано ПДФО із суми допомоги 663 641

6 Сплачено ЄВСС і ПДФО 651, 641 311

7 Виплачено працівнику суму лікарняних 663 301

8 Відображено взаємозалік розрахунків з ФССТВП 482 378

Згідно з Законом України «Про загальнообов’язкове державне соціальне

страхування від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, що

спричинили втрату працездатності» від 23.09.1999 р. № 1105-ХІV виплату допомоги

по тимчасовій непрацездатності при настанні страхового випадку здійснює Фонд

соціального страхування від нещасних випадків на виробництві і професійних

захворювань

277

При настанні страхового випадку Фонд зобов’язаний в законодавчо

встановленому порядку своєчасно і в повному обсязі відшкодувати шкоду,

спричинену працівнику внаслідок пошкодження його здоров’я, шляхом виплати

допомоги по тимчасовій непрацездатності до відновлення працездатності або

встановлення інвалідності

Фінансування страхових виплат визначено Порядком призначення,

перерахування та проведення страхових виплат, затвердженого постановою

правління Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та

професійних захворювань від 27.04.2007 р. № 24

це нещасний випадок або професійне захворювання, що завдали

застрахованій особі професійно обумовлену фізичну або

психічну травму за певних обставин

Страховий випадок -

це обмежена у часі подія або раптовий вплив на працівника

небезпечного виробничого фактора або середовища, що сталося

у процесі виконання ним трудових обов’язків, внаслідок яких

завдано шкоду здоров’ю або настала смерть

Нещасний випадок -

це захворювання, яке виникло в результаті професійної

діяльності застрахованого і визначається виключно або

переважно впливом шкідливих речовин і певних видів робіт, а

також інших факторів

Професійне захворювання -

Будь-який нещасний випадок на виробництві підлягає розслідуванню

відповідно до Порядку проведення розслідування та ведення обліку

нещасних випадків, професійних захворювань і аварій на виробництві,

затвердженого постановою КМУ від 30.11.2011 р. № 1232

278

Працедавець, одержавши інформацію про нещасний випадок,

зобов’язаний:

1) терміново повідомити про нещасний випадок:

робочий орган виконавчої дирекції Фонду;

органи державної пожежної охорони;

установу державної санітарно-епідеміологічної служби;

підприємство, де працює потерпілий, якщо потерпілий є працівником

іншого підприємства;

2) утворити наказом комісію з розслідування нещасного випадку у складі не

менше трьох осіб та організувати розслідування;

3) розглянути і затвердити документи комісії протягом доби після одержання

матеріалів розслідування;

4) провести аналіз причин, які призвели до нещасного випадку за підсумками

кварталу, півроку, року, та розробити план заходів щодо попередження

подібних нещасних випадків

За результатами розслідування комісія складає акти:

Акт проведення розслідування нещасного випадку за формою Н-5, та акт про

нещасний випадок, пов’язаний з виробництвом, за формою Н-1

Акт проведення розслідування (спеціального розслідування) нещасного

випадку (аварії) (не пов’язаного з виробництвом) за формою Н-5

У разі виявлення гострого професійного захворювання (отруєння),

пов’язаного з виробництвом – картка обліку професійного захворювання

(отруєння)

Допомога по тимчасовій непрацездатності виплачується

працівнику:

за перші п’ять днів тимчасової непрацездатності – за рахунок коштів

працедавця;

починаючи з шостого дня тимчасової непрацездатності – за рахунок

коштів Фонду ССНВВ

Акт розслідування причин виникнення хронічного професійного

захворювання

Заключення про аварію, катастрофу, випадок (подію) на транспорті з

працівником (працівниками) за формою Т-1

279

Облік допомоги з тимчасової втрати працездатності, пов’язаної з

нещасним випадком на виробництві

№

3/п



1 Нараховано зарплату працівнику 23 661

2 Нараховано допомогу по тимчасовій непрацездатності

(за перші п’ять днів)

949

663

3 Відображено суму допомоги як цільове фінансування 378 482

4 Нараховано ЄВСС на суму зарплати та лікарняних 23, 949 651

5 Утримано ЄВСС із зарплати 661 651

6 Утримано ПДФО із зарплати 661 641

7 Утримано ЄВСС із лікарняних 663 651

8 Утримано ПДФО із лікарняних 663 641

9 Перераховано ЄВСС і ПДФО 651, 641 311

10 Отримане цільове фінансування від Фонду ССНВВ 311 378

11 Виплачено зарплату і лікарняні 661, 663 301

12 Отримане цільове фінансування визнано доходом 482 718

Облік інших соціальних допомог (підприємство виступає своєрідною

довіреною особою Фондів)

№

3/п



1 Нараховано допомогу у зв’язку з вагітністю та

пологами, одноразову допомогу при народженні

дитини за рахунок ФССТВП

652

663

2 Нараховано допомогу на поховання застрахованій

особі за рахунок ФССТВП

652

663

3 Отримано допомогу на спецрахунок підприємства 313 482

4 Зараховано кошти ФССТВП в рахунок заборгованості

за допомогою

482

652

5 Виплачено допомогу з каси підприємства 663 301

6 Сплачено витрати, пов’язані з похованням загиблого

працівника в результаті нещасного випадку на

виробництві

685

311

7 Відображено витрати роботодавця на поховання

загиблого працівника, які здійснюються за рахунок

коштів ФССНВВ

652

685

8 Здійснено відшкодування витрат підприємства за

рахунок коштів ФССНВВ

311

652

Облік розрахунків за виплатами з Фонду соціального страхування з

тимчасової втрати працездатності та Фонду соціального страхування від

нещасних випадків ведуть на субрахунку 652 «За соціальним страхуванням»

280

Облік путівок від ФССТВП

№

3/п



1 Оприбутковано на позабалансовий рахунок путівку від

ФССТВП

025

-

2 Отримано до каси доплата за путівку від працівника 301 377

3 Внесено кошти з каси до банку на поточний рахунок 311 301

4 Відображено заборгованість підприємства щодо

перерахування ФССТВП часткової оплати за путівку

377

652

5 Перераховано Фонду часткову оплату вартості путівки 652 311

6 Списано з позабалансового обліку вартість путівки,

виданої працівнику

-

025

Схема запису операцій з обліку розрахунків за соціальним

страхуванням за журнально-ордерною формою






Зведена відомість за

розрахунками з робітниками

та службовцями

(ф. № 5.3 с.-г.)

Зведена відомість нарахування та

розподілу оплати праці та

відрахувань від неї за об’єктами

обліку витрат (ф. № 5.1 с.-г.)

Відомість аналітичного обліку по

рахунку 65 «Розрахунки за

страхуванням» (ф. № 5.4 с.-г.)

281


1. За якими ознаками класифікують виплати працівникам?

2. Чим відрізняються поточні виплати працівникам від

довгострокових?

3. Як здійснюється облік особового складу працівників

підприємства?

4. Які є види оплати праці?

5. Які є форми і системи оплати праці?

6. Розкрийте первинний облік праці та її оплати.

7. За якими напрямами групуються у бухгалтерському обліку

первинні документи з обліку робочого часу і зарплати?

8. Дайте характеристику рахунку 66 «Розрахунки за виплатами

працівникам».

9. Види утримань із зарплати працівників.

10. Як розрахувати суму відпускних?

11. Розкрийте облік нарахування та утримання внеску на

загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

12. Як розрахувати допомогу з тимчасової втрати працездатності?

282

ТЕМА 24: ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З ВЕКСЕЛЯМИ


1. Види векселів та первинна документація при вексельному обігу.

2. Облік векселів одержаних.

3. Облік векселів виданих.

Література: 2, 16, 24, 27, 32, 33, 62, 63, 92, 93, 100, 101, 109, 110.

1. Види векселів та первинна документація при вексельному обігу.

Визначення термінів


Векселевласник Власник простого векселя (той, кому повинні заплатити)

Векселедавець Особа, яка видала простий вексель

Трасант Векселедавець переказного векселя

Трасат Платник за переказним векселем

Індосамент Передавальний напис на векселі

Трата Переказний вексель відносно трасата

Аваль Забезпечення платежу за векселем

Акцепт Згода оплатити переказний вексель, засвідчена платником

Індосамент Передавальний напис на векселі

це цінний папір, який засвідчує безумовне грошове зобов’язання

векселедавця сплатити після настання терміну певну суму

грошей векселевласнику

Вексель -

Види векселів

Простий вексель – видається боржником (покупцем) кредитору

(продавцеві) при оформленні розрахунків щодо передачі права власності на товари (роботи, послуги). У ньому закріплено

нічим не обумовлене зобов’язання векселедавця (боржника) сплатити певну

суму грошей векселевласнику (кредитору)

Переказний вексель – це доручення векселедавця,

адресоване певній особі, провести платіж за векселем на

користь третьої особи

283

У бухгалтерському обліку розрізняють векселі

довгострокові – строк погашення після 12 місяців від дати балансу

короткострокові – строк платежу не перевищує одного

року або операційного циклу

може виступати борговим

інструментом

може бути цінним

папером

Векселі, одержані у забезпечення

за отримані (відвантажені)

товари (роботи, послуги)

Придбані векселі відображають у

складі фінансових інвестицій

Подвійна природа векселя

Облік ведеться на рахунках 182,

34, 51, 62 і 61

Облік ведеться на субрахунках 143

та 352

284

2. Облік векселів одержаних.

простий вексель

Первинна документація при вексельному обігу:

переказний вексель

акт приймання-передачі векселя

заява на одержання авалю

договір про авалювання векселя

письмове повідомлення підприємству, призначеному платником за переказним

векселем (авізо)

письмова відповідь такого підприємства про згоду стати таким платником

(акцептувати вексель)

акт пред’явлення векселя до акцепту

акт пред’явлення векселя до платежу



34 «Короткострокові векселі

одержані» за відповідними



- кожним одержаним векселем;

- за строками погашення

Облік короткострокових векселів одержаних

285

Облік видачі і погашення векселя у продавця (векселевласника)

№

з/п




1 Відображено дохід від реалізації продукції (з ПДВ) 361 701

2 Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ 701 641

3 Списано собівартість реалізованої продукції 901 27

4 Одержано вексель в погашення заборгованості за

реалізовану продукцію

341, 182

361

5 Нараховано відсотки за векселем: з ПДВ

- ПДВ

373

732

732

641

6 Одержано кошти на поточний рахунок в погашення

векселя

311

341, 182

7 Надійшли відсотки на поточний рахунок в банку 311 373

3. Облік векселів виданих.



182 «Довгострокові векселі

одержані» (активний)


- кожним одержаним векселем;


Облік довгострокових векселів одержаних



62 «Короткострокові векселі

видані» за відповідними



- кожним виданим векселем;

- за строками погашення

Облік короткострокових векселів виданих

286

Облік видачі і погашення векселя у покупця (векселедавця)

№

з/п




1 Оприбутковано виробничі запаси:

- без ПДВ

- ПДВ

20

641

631

631

2 Видано вексель в погашення заборгованості за

одержані виробничі запаси

631

621, 511

3 Перераховано кошти з поточного рахунку в

погашення векселя

621, 511

311

4 Переведено заборгованість до складу поточної 51 61

5 Нараховано відсотки за виданим векселем: без ПДВ

- ПДВ

952

641

684

684

6 Сплачено відсотки за виданим векселем 684 311



51 «Довгострокові векселі

видані» за відповідними



- кожним виданим векселем;


Облік довгострокових векселів виданих

Приклад 1.

Підприємство А реалізувало підприємству Б товар на суму 2400 грн (в т.ч.

ПДВ – 400 грн) і придбало ТМЦ на суму 1200 грн (в т.ч. ПДВ – 200 грн) у

підприємства В. У зв’язку з виникненням заборгованостей підприємством А

було прийнято рішення видати підприємству В переказний вексель

номінальною вартістю 1200 грн з призначенням платником по цьому векселю

підприємства Б. Вексель акцептується підприємством Б.

287

Облік видачі і акцепту переказного векселя

№

з/п



рахунків

Сума,

грн


Облік у векселедавця (підприємства А)

1 Відображено дохід від реалізації товару (з ПДВ) 361/Б 702 2400,00

2 Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ 702 641 400,00

3 Списано собівартість реалізованого товару 902 281 1700,00

4 Оприбутковано ТМЦ від підприємства В (без

ПДВ)

20

631/В

1000,00

5 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 631/В 200,00

6 Видано переказний вексель 631/В 621 1200,00

7 Після акцепту векселя підприємством Б

здійснено залік частини заборгованості

підприємства Б перед підприємством А

621

361/Б

1200,00

8 Частину заборгованості підприємства Б

оплачено грошовими коштами

311

361/Б

1200,00

Облік у платника по векселю (підприємства Б)

1 Оприбутковано товар від підприємства А (без

ПДВ)

281

631/А

2000,00

2 Відображено податковий кредит з ПДВ 641 631/А 400,00

3 Акцептовано переказний вексель 631/А 621 1200,00

4 Частину заборгованості перед підприємством А

оплачено грошовими коштами

631/А

311

1200,00

Облік у векселевласника (підприємства В)

1 Відвантажено товар підприємству А (з ПДВ) 361/А 702 1200,00

2 Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ 702 641 200,00

3 Списано вартість реалізованого товару 902 281 900,00

4 Одержано від підприємства А переказний

вексель в розрахунок за відвантажений товар

341

361/А

1200,00

5 Одержано грошові кошти в погашення векселя 311 341 1200,00

288

Схема запису операцій з обліку векселів одержаних і виданих



1. Дайте визначення векселю.

2. Які є види векселів?

3. Яка первинна документація використовується при вексельному

обігу?

4. В чому полягає подвійна природа векселя?

5. На якому рахунку ведеться облік короткострокових векселів

одержаних?

6. На якому рахунку ведеться облік довгострокових векселів

одержаних?

7. Дайте характеристику рахунку 62 «Короткострокові векселі

видані».

8. Дайте характеристику рахунку 51 «Довгострокові векселі

видані».




Баланс



Відомість аналітичного обліку одержаних і виданих

векселів (ф. № 3.1 с.-г.)

289

ТЕМА 25: ОБЛІК ДОХОДІВ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ


1. Визнання, оцінка та класифікація доходів.

2. Облік доходів від реалізації продукції.

3. Облік іншого операційного доходу.

4. Облік фінансових доходів.

5. Облік інших доходів.

6. Облік надзвичайних доходів.

7. Облік фінансових результатів.

Література: 24, 27, 32, 33, 55, 67, 87, 92, 93, 100, 101, 108, 109, 110.

1. Визнання, оцінка та класифікація доходів.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку

інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій

звітності визначає П(С)БО 15 «Дохід»

це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів

або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного

капіталу (крім збільшення капіталу за рахунок внесків власників)

Доходи -

Дія П(С)БО 15 не поширюється на доходи, пов’язані з:

договорами оренди;

дивідендами, які необхідно одержати за результатами фінансових

інвестицій і які обліковуються за методом участі в капіталі;

страховою діяльністю;

змінами у справедливій вартості фінансових активів і фінансових

зобов’язань, а також з ліквідацією (продажем, погашенням) зазначених

активів і зобов’язань;

змінами вартості інших поточних активів;

природним приростом поголів’я худоби, виходом продукції сільського і

лісового господарства;

видобуванням корисних копалин

290

Дохід визнається в момент збільшення активу або зменшення зобов’язань, що

призводить до збільшення власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок

внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути

достовірно визначена.

Доходи, які неможливо достовірно оцінити, у бухгалтерському обліку і

звітності не відображаються, що відповідає принципу обачності

Не визнаються доходами, оскільки не є економічними вигодами і не

зумовлюють зростання власного капіталу, такі суми, отримані від інших

осіб:

податок на додану вартість, акцизи, інші податки й обов’язкові платежі, які

підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів;

надходження за договором комісії, агентським та іншим аналогічним

договором на користь комітента або принципала;

аванс у рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

попередня оплата продукції (товарів, робіт, послуг);

завдаток під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено

договором;

надходження, які належать іншим особам;

надходження від первинного розміщення цінних паперів

Дохід також не визнається при обміні продукцією (товарами, роботами,

послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням і мають

однакову справедливу вартість

дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

Доходи від діяльності обліковують за такими групами:

інші операційні доходи

фінансові доходи

інші доходи

надзвичайні доходи

291

Склад та визнання доходів

Група

класифікації

доходів

згідно з

П(С)БО 15

Склад доходів (з

урахуванням

норм П(С)БО 3)

Умови визнання доходів

Відображення

в Плані

рахунків

Дохід

(виручка) від


продукції

(товарів,


Дохід (виручка)

від реалізації

продукції

(товарів, інших

активів)

1. Передача покупцеві ризиків і вигод,

пов’язаних з правом власності на

продукцію (товар, інший актив),

продаж.

2. Нездійснення підприємством

подальшого управління і контролю за

реалізованою продукцією, товарами,

іншими активами (у зв’язку з

передачею прав власності).

3. Сума доходу (виручки) може бути


4. Упевненість у збільшення

економічних вигод підприємства.

5. Можливість достовірного

визначення витрат, пов’язаних із цією

господарською операцією.

Рахунок 70

«Доходи від

реалізації»

Дохід, пов’язаний

з наданням

послуг

1. Можливість достовірної оцінки

доходу.

2. Імовірність надходження

економічних вигод.

3. Можливість достовірної оцінки

ступеня завершеності надання послуг

на дату балансу.

4. Можливість достовірного

визначення витрат, пов’язаних з даним

наданням послуг і необхідних для їх

завершення.

Інші

операційні

доходи

Дохід від


оренди активів;

доход від

операційних

курсових різниць;

відшкодування

раніше списаних

активів; доход від


оборотних

активів (крім


інвестицій)

1. Сума доходу (виручки) може бути


2. Існує впевненість, що в результаті

операції відбудеться збільшення

економічних вигод підприємства

Рахунок 71

«Інший

операційний

дохід»

292 Фінансові

доходи

Дивіденди,

відсотки та інші

доходи, отримані

від фінансових

інвестицій (крім

доходів, які

враховуються за


капіталі)

1. Імовірність надходження

економічних вигод.

2. Доход може бути достовірно

визначений.

3. Відсотки визнаються у тому

звітному періоді, до якого вони

відносяться, виходячи з бази їх

нарахування і строку користування

відповідними активами.

4. Роялті визнаються за принципом

нарахування відповідно до

економічного змісту відповідної угоди.

5. Дивіденди визнаються у періоді

прийняття рішення про їх виплату.

Рахунок 73

«Інші

фінансові

доходи»

Інші доходи Доходи від



інвестицій,

необоротних

активів і

майнових

комплексів; від

неопераційних

курсових різниць

та інші доходи, не

пов’язані з

операційною

діяльністю

1. Існує впевненість у збільшенні

економічних вигод у результаті

господарської операції.

2. Сума доходу може бути достовірно

визначена.

Рахунок 74

«Інші

доходи»

Порядок оцінки доходу

Дохід відображається в сумі справедливої вартості активів, які отримані або

підлягають отриманню

У разі відстрочення платежу, внаслідок чого виникає різниця між справедливою

вартістю і номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які підлягають

отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги та інші активи), така різниця визнається

доходом у вигляді відсотків

Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю

активів, робіт, послуг, отриманих або таких, що підлягають отриманню, зменшеною або

збільшеною відповідно на суму переданих або отриманих грошових коштів та їх

еквівалентів. За неможливості достовірного визначення справедливої вартості отриманих

за бартерним контрактом або таких, що підлягають отриманню, активів, робіт, послуг

дохід визначається за справедливою вартістю переданих активів, робіт, послуг (крім

грошових коштів та їх еквівалентів)

293

2. Облік доходів від реалізації продукції.

Для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової

продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг призначено рахунок

90 «Собівартість реалізації» - активний, номінальний, операційний,

розподільний

За дебетом відображається

виробнича собівартість реалізованої

готової продукції, робіт, послуг;

фактична собівартість реалізованих

товарів (без торгових націнок)

За кредитом відображається

списання в порядку закриття

дебетових оборотів на рахунок

79 «Фінансові результати»



70 «Доходи від реалізації» за

встановленими субрахунками:

субрахунки 701-703 пасивні;

субрахунок 704 - активний


- напрямами реалізації;

- видами реалізованої продукції;

- регіонами збуту;

- структурними підрозділами тощо

Облік доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг

Приклад 1.

Підприємство відповідно до умов договору купівлі-продажу реалізувало

покупцеві готову продукцію на суму 4800 грн, у тому числі ПДВ 800 грн.

Оплата за реалізовану продукцію надійшла на поточний рахунок

підприємства в наступному місяці.

294

Облік реалізації готової продукції

№

з/п



1 Відвантажено готову продукцію

покупцеві (визнання доходу) (разом з

ПДВ)

361

701

4800

2 Нараховано податкові зобов’язання з

ПДВ (за наявності податкової накладної)

701

641

800



901

26

2500

4 Віднесено на фінансовий результат

виручку від реалізації

701

791

4000

5 Списано на фінансовий результат

собівартість реалізованої продукції

791

901

2500

6 Надійшла сума виручки на поточний

рахунок підприємства

311

361

4800

Облік реалізації готової продукції

№

з/п



1 Отримано від покупця попередню оплату

за готову продукцію (разом з ПДВ)

311

361

12000

2 Відображено розрахунки з ПДВ 643 641 2000

3 Відвантажено готову продукцію

покупцеві (визнання доходу) (разом з

ПДВ)

361

701

12000

4 Відображено розрахунки за податковими

зобов’язаннями з ПДВ

701

643

2000



901

26

7500

6 Віднесено на фінансовий результат

виручку від реалізації продукції

701

791

10000

7 Списано на фінансовий результат

собівартість реалізованої продукції

791

901

7500

Приклад 2.

Згідно умов договору купівлі-продажу підприємство отримало від

покупця попередню оплату за готову продукцію в сумі 12000 грн, у т.ч.

ПДВ – 2000 грн.

295

3. Облік іншого операційного доходу.

Склад інших операційних доходів

Доходи Відповідний субрахунок

Доходи від первісного визнання та від зміни

вартості активів, які обліковуються за


710 «Дохід від первісного визнання

та від зміни вартості активів, які

обліковуються за справедливою

вартістю»

Доходи від реалізації іноземної валюти 711 «Дохід від реалізації іноземної

валюти»

Доходи від реалізації інших оборотних

активів (крім фінансових інвестицій)

712 «Дохід від реалізації інших

оборотних активів»

Доходи від операційної оренди активів 713 «Дохід від операційної оренди

активів»

Доходи від операційної курсової різниці за

операціями в іноземній валюті

714 «Дохід від операційної курсової

різниці»

Суми одержаних штрафів, пені, неустойок та

інших санкцій за порушення господарських

договорів, які визнані боржником або щодо

яких одержані рішення суду, господарського

суду про їх стягнення

715 «Одержані штрафи, пені,

неустойки»

Відшкодування раніше списаних активів

(надходження боргів, списаних як безнадійні)

716 «Відшкодування раніше

списаних активів»

Доходи від списання кредиторської

заборгованості, щодо якої минув термін


717 «Дохід від списання

кредиторської заборгованості»

Вартість одержаних безоплатно оборотних

активів; кошти, вивільнені від оподаткування

у зв’язку з наданням пільг з податку на

прибуток підприємства

718 « Дохід від безоплатно

одержаних оборотних активів»

Суми одержаних грантів та субсидій; інші

доходи від операційної діяльності (вартість

виявлених в результаті інвентаризації

надлишків ТМЦ; суми невикористаного

забезпечення майбутніх витрат і платежів;

доходи від діяльності ЖКГ, дитячих

дошкільних закладів та ін.)

719 «Інші доходи від операційної

діяльності»


Ведеться на рахунку 71 «Інший

операційний дохід» за відповідними



- видами доходів

Облік іншого операційного доходу

296

Типові операції по рахунку 71 «Інший операційний дохід»

за Дт Рахунок 71 «Інший операційний дохід» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів


зобов’язання з ПДВ при

реалізації інших оборотних

активів



попередній оплаті за інші

оборотні активи

791 Списано суму іншого

операційного доходу на


20, 21, 22, 25, 26, 27, 28

Оприбутковано раніше не

враховані ТМЦ


реалізовані інші оборотні активи

63, 685, 66, 64 Списано кредиторську

заборгованість, по якій минув

строк позовної давності

342, 312, 362, 50, 60, 622, 67

Нараховано курсову різницю

375 Віднесено на винну особу

вартість ТМЦ, яких не вистачає

377 Нараховано дохід від реалізації

інших оборотних активів,

орендна плата за здані в

операційну оренду ОЗ

20, 21, 22, 25, 26, 27, 28

Оприбутковано безоплатно

одержані ТМЦ

231, 232 Відображено дохід від



(якщо справедлива вартість

більша за фактичні витрати

виробництва)

481 Відображено цільове

використання коштів,

вивільнених від оподаткування


операційної оренди ОЗ при

попередній оплаті

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

297

4. Облік фінансових доходів.

Дохід від участі в капіталі – це дохід від фінансових інвестицій, які

обліковуються за методом участі в капіталі

Метод участі в капіталі – це метод обліку інвестицій, відповідно до якого

балансова вартість інвестицій збільшується або зменшується на суму

збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта

інвестування

Метод участі в капіталі застосовується для обліку інвестицій в

асоційовані, спільні та дочірні підприємства, які зазвичай є для інвестора

пов’язаними сторонами

Підприємства, стосунки між якими обумовлюють можливість однієї

сторони контролювати іншу або здійснювати суттєвий вплив на прийняття

фінансових і оперативних рішень іншою стороною, вважаються пов’язаними

сторонами



72 «Дохід від участі в капіталі»

за встановленими субрахунками

(пасивний)


- кожним об’єктом інвестування

Облік доходу від участі в капіталі


Ведеться на рахунку 73 «Інші

фінансові доходи»» за відповідними



- об’єктами інвестування

Облік інших фінансових доходів

298

Типові операції по рахунку 73 «Інші фінансові доходи»

за Дт Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

792 Списано інші фінансові доходи

на фінансові результати

373 Нараховано винагороду за здані

у фінансову оренду необоротні

активи, відсотки за облігацією

684 Нараховані відсотки за майно,

одержане в оренду, визнано

доходом по закінченню строку


143 Дооцінка облігацій

30, 311 Зараховано інші фінансові

доходи

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

5. Облік інших доходів.

це доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не

пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства

Інші доходи -



74 «Інші доходи»» за


(пасивний)



- напрямами реалізації

Облік інших доходів

299

Типові операції по рахунку 74 «Інші доходи»

за Дт Рахунок 74 «Інші доходи» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів






попередній оплаті за необоротні

активи

793 Списано інші доходи на


10, 11, 12, 15 Оприбутковано

необоротні активи, виявлені в

надлишку


передавання об’єкта у фінансову

оренду

424 Відображено дохід у сумі

нарахованої амортизації

безоплатно отриманих




20, 22 Оприбутковано матеріали від


143 Відображено різницю між

залишковою вартістю переданого

основного засобу в якості внеску

до статутного капіталу іншого

підприємства та справедливою

вартістю інвестицій

301, 311 Зараховано дохід від


51, 52, 53, 55, 681, 685 Списано

кредиторську заборгованість

після закінчення строку позовної

давності

69 Включено до складу доходів

звітного періоду суми доходу

майбутнього періоду


неопераційної курсової різниці

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

6. Облік надзвичайних доходів.

До надзвичайних доходів включаються:

суми відшкодування втрат, що одержують від страхових організацій;

покриття втрат від надзвичайних подій за рахунок інших джерел;

гуманітарна і технічна допомога;

фінансування із бюджетів різних рівнів;

благодійні внески;

інші доходи від надзвичайних подій

300

Типові операції по рахунку 75 «Надзвичайні доходи»

за Дт Рахунок 75 «Надзвичайні доходи» за Кт

з к

ред

ит

ом

рах

унк

ів

794 Списано надзвичайні доходи на


301, 311 Отримано суму страхового

відшкодування за загибле майно

377 Нараховано страхове

відшкодування за загибле майно

50, 60 Списано позики банку

внаслідок визнання підприємства

неплатоспроможним через

обставини надзвичайної події

20 Оприбутковано відходи від

списання ТМЦ внаслідок

надзвичайної події

311 Отримано фінансування з

бюджету для подолання

наслідків стихійного лиха

з деб

ет

ом

ра

хун

ків

7. Облік фінансових результатів.



75 «Надзвичайні доходи» за


(пасивний)



- іншими напрямами

Облік надзвичайних доходів

від звичайної діяльності від надзвичайних подій

Прибуток – сума, на яку доходи

перевищують пов’язані з ними

витрати

Збиток – перевищення суми

витрат над сумою доходу, для

отримання якого були здійснені ці

витрати

Фінансові результати

301

Фінансові результати поділяють за видами діяльності:

результат операційної діяльності;

результат фінансових операцій;

результат іншої звичайної діяльності;

результат надзвичайних подій



79 «Фінансові результати» за


(активно-пасивний)


- видами і групами реалізованої

продукції;


- господарськими операціями;

- видами діяльності

Облік фінансових результатів

Фінансовий результат від сільськогосподарської діяльності

складається з:

фінансового результату від первісного визнання

сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів;

фінансового результату від реалізації запасів – сільськогосподарської

продукції та БА, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю

за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу;

фінансового результату від зміни справедливої вартості БА на дату

балансу, оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю за

вирахуванням витрат на місці продажу

302

Визначення фінансового результату від операційної діяльності

90 «Собівартість 791 «Результат 70 «Доходи

реалізації» операційної діяльності» від реалізації»

Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т

92 «Адміністративні

витрати»

Д-т К-т

71 «Інший

операційний дохід»

Д-т К-т

Списання Списання

93 «Витрати на витрат доходів

збут» операційної операційної

Д-т К-т діяльності діяльності

94 «Інші витрати


діяльності»

Д-т К-т

704 «Вирахування

з доходу»

Д-т К-т

Списання

наданих

знижок

та інших

вирахувань

з доходу

від


С-до С-до

(збиток від (прибуток

операційної від опера-

діяльності) ційної

діяльності)

303

Визначення результату фінансових операцій

95 «Фінансові 792 «Результат 72 «Доход від

витрати» фінансових операцій» участі в капіталі»


Списання


витрат

Списання


доходів

96 «Втрати від участі

в капіталі»

Д-т К-т

73 «Інші

фінансові доходи»

Д-т К-т

С-до (збиток

від фінансо-

вих опера-

цій

С-до

(прибуток

від фінан-

сових опе-

рацій

Визначення результату від іншої звичайної діяльності

97 «Інші 793 «Результат іншої 74 «Інші

витрати» звичайної діяльності» доходи»


Списання

витрат від

іншої

звичайної


Списання суми

нарахованого

податку на

прибуток від

звичайної


Списання

доходів від

іншої

звичайної


981 «Податок на


звичайної діяльності»

Д-т К-т


від іншої

звичайної


С-до

(прибуток

від іншої

звичайної


304

Визначення результату від надзвичайних подій

99 «Надзвичайні 794 «Результат 75 «Надзвичайні

витрати» надзвичайних подій» доходи»


Списання

витрат від

надзвичайних

подій

Списання суми

нарахованого

податку на



подій

Списання

доходів від


подій

982 «Податок на


надзвичайних подій»

Д-т К-т


від над-

звичайних

подій)

С-до

(прибуток від


подій)

305

у дебет у кредит

списання витрат з рахунків 90, 92, 93,

94, 95, 96, 97

списання одержаних доходів з

рахунків 70, 71, 72, 73, 74

Рахунок 79 «Фінансові результати»

Порівнюючи дебетові і кредитові обороти на субрахунках 791-793,

визначають фінансовий результат від звичайної діяльності до


списання витрат з податку на прибуток



визначають чистий фінансовий результат від звичайної діяльності

Списання витрат з рахунку 99 Списання доходів з рахунку 75

Порівнюючи дебетовий і кредитовий оборот на субрахунку 794

визначають фінансовий результат від надзвичайної діяльності до


списання витрат з податку на

прибуток (субрахунок 982)

Порівнюючи дебетовий і кредитовий оборот на субрахунку 794

визначають чистий фінансовий результат від надзвичайної



визначають загальний чистий фінансовий результат звітного періоду

коли кредитовий оборот перевищує

дебетовий – чистий прибуток

Д-т 79

К-т 441

коли дебетовий оборот перевищує

кредитовий – чистий збиток

Д-т 442

К-т 79

306

Схема запису операцій з обліку доходів та фінансових результатів




Баланс





Реєстр


реалізації готової

продукції,

біологічних

активів



(ф. № 6.1 с.-г.)

Реєстр


реалізації товарів,

робіт та послуг,

виробничих

запасів



(ф. № 6.2 с.-г.)



продукції,





обліковими цінами)

(ф. № 6.3а с.-г.)



продукції,





цінами реалізації)

(ф. № 6.3 с.-г.)

Відомість аналітичного обліку реалізації продукції, біологічних

активів, товарів, робіт та послуг, виробничих запасів (ф. № 6.4 с.-г.)

Книга аналітичного обліку


біологічних активів, товарів,

робіт та послуг, виробничих

запасів (ф. № 6.5 с.-г.)

Оборотна відомість по

аналітичних рахунках з



товарів, робіт та послуг,


(ф. № 6.8 с.-г.)

Бухгалтерські довідки по закриттю

рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75, 79

Відомість


про доходи по

рахунках 71, 72,

73, 74, 75, 79

(ф. № 6.7 с.-г.)

307


1. Що таке доходи?

2. Умови визнання доходів у бухгалтерському обліку.

3. Як класифікують доходи?

4. Розкрийте порядок оцінки доходів.

5. Дайте характеристику рахунку 70 «Доходи від реалізації»

6. Дайте характеристику рахунку 71 «Інший операційний дохід».

7. Які рахунки призначені для обліку фінансових доходів?

8. Розкрийте склад інших доходів.

9. Охарактеризуйте рахунок 74 «Інші доходи».

10. На якому рахунку ведеться облік надзвичайних доходів?

11. Назвіть види фінансових результатів.

12. Дайте характеристику рахунку 79 «Фінансові результати».

13. Як визначити фінансовий результат від операційної діяльності?

14. Як визначити фінансовий результат фінансових операцій?

15. Як визначити фінансовий результат від іншої звичайної

діяльності?

16. Як визначити фінансовий результат від надзвичайних подій?

17. З чого складається фінансовий результат від

сільськогосподарської діяльності?

308

РЕКОМЕНДОВАНА ЛІТЕРАТУРА

Основна література 1. Конституція України, прийнята на п’ятій сесії Верховної Ради

України 28 червня 1996 р.

2. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755 – VІ.

3. Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436 – ІV.

4. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність

в Україні» від 16 липня 1999 р. № 996 – Х ІV.

5. Закон України «Про відпустки» від 15.11.1996 р. № 504 / 96 – ВР.

6. Закон України «Про збір і облік єдиного внеску на

загальнообов’язкове державне соціальне страхування” від 08.07.2010 р.

№ 2464 – VІ.

7. Закон України «Про електронний цифровий підпис» від

22.05.2003 р. № 852 – ІV.

8. Закон України «Про електронні документи і електронний

документообіг» від 22.05.2003 р. № 851 – VІ.

9. Закон України «Про визначення розміру збитків, нанесених

підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням

(псуванням), нестачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінних

каменів і валютних цінностей» від 06.06.1995 р. № 217 / 95 – ВР.

10. Закон України «Про акціонерні товариства» від 17.09.08 р. № 514

– VІ.

11. Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне

страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного

захворювання, які спричинили втрату працездатності” від 23.09.99 р.

№ 1105 – ХІV.

12. Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне

страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами,

зумовленими похованням від 18.01.01 р. № 2240 – ІІІ.

13. Закон України «Про інвестиційну діяльність» від 18.09.91 р.

№ 1560 – ХІІ.

14. Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108 / 95 – ВР.

15. Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній

валюті» від 23.09.94 р. № 185 / 94 – ВР.

16. Закон України «Про цінні папери та фондовий ринок» від

23.02.06 р. № 3480 – ІV.

17. Указ Президента України «Про перехід до загальноприйнятої в

міжнародній практиці системи обліку і статистики» від 23 травня 1992 р.

№ 303 / 92.

18. Програма реформування системи бухгалтерського обліку із

застосуванням міжнародних стандартів, затверджена Постановою

Кабінету Міністрів України від 28.10.1998 р. № 1706.

309

19. Положення про документальне забезпечення записів у

бухгалтерському обліку, затв. наказом Міністерства фінансів України від

24 травня 1995 р. № 88.

20. Типові форми облікової документації для первинного обліку

об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів,

затв. наказом Міністерства фінансів України від 22.11.2004 р. № 732.

21. Про схвалення Стратегії застосування міжнародних стандартів

фінансової звітності в Україні: Розпорядження Кабінету міністрів України

від 24.10.2007 р. № 911 – р.

22. Порядок подання фінансової звітності, затв. постановою Кабінету

міністрів України від 28 лютого 2000 р. № 419.

23. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних

активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів

та розрахунків, затв. наказом Міністерства фінансів України від 11серпня

1994 р. № 69.

24. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,

зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затв.

наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291.

25. Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання

собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств,

затв. наказом Міністерства аграрної політики України від 18.05.2001 р.

№ 132.

26. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних

активів, затв. наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2006 р.

№ 1315.

27. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського

обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій

підприємств і організацій, затв. наказом Міністерства фінансів України

від 30 листопада 1999 р. № 291.

28. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку нематеріальних

активів, затв. наказом Міністерства фінансів України від 16.11.2009 р.

№ 1327.

29. Інструкція зі статистики заробітної плати, затв. наказом

Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5.

30. Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній

валюті, затв. постановою Правління Національного банку України від

21.01.04 р. № 22.

31. Інструкція про відкриття, використання і закриття рахунків в

національній та іноземній валютах, затв. постановою Правління

Національного банку України від 12.11.03 р. № 492.

32. Методичні рекомендації щодо застосування регістрів журнально-

ордерної форми обліку для сільськогосподарських підприємств, затв.

наказом Міністерства аграрної політики України від 04.06.09 р. № 390.

310

33. Методичні рекомендації щодо застосування регістрів

бухгалтерського обліку, затв. наказом Міністерства фінансів України від

29.12.2000 р. № 356.

34. Методичні рекомендації щодо застосування спеціалізованих форм

первинних документів з обліку виробничих запасів у

сільськогосподарських підприємствах, затв. наказом Міністерства

аграрної політики України від 21.12.07 р. № 929.

35. Наказ державного комітету статистики України «Про

затвердження типових форм первинної облікової документації зі

статистики праці» від 05.12.2008 р. № 489.

36. Інструкція про порядок виготовлення, зберігання, застосування

єдиної первинної транспортної документації для перевезення вантажів

автомобільним транспортом та обліку транспортної роботи, затв. наказом

Мінстату України і Мінтрансу України від 07.08.96 р. № 228/253.

37. Перелік видів виплат, здійснюваних за рахунок коштів

роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на

загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затв. постановою

Кабінету міністрів України від 22.12.2010 р. № 1170.

38. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в

Україні, затв. постановою Правління Національного банку України від

15.12.2004 р. № 637.

39. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку фінансових

витрат, затв. наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2010 р.

№ 1300.

40. Порядок заповнення податкової накладної, затв. наказом

Державної податкової адміністрації України від 01.11.2011 р. № 1379.

41. Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон,


42. Методичні рекомендації із застосування регістрів

бухгалтерського обліку малими підприємствами, затв. наказом

Міністерства фінансів України від 15.06.2011 р. № 720.

43. Спрощений план рахунків бухгалтерського обліку активів,

капіталу, зобов’язань і господарських операцій суб’єктів малого

підприємництва, затв. наказом Міністерства фінансів України від

19.04.2011 р. № 186.

44. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, затв.

наказом Міністерства фінансів України від 10.01.2007 р. № 2.

45. Порядок складання Звіту про використання грошових коштів,

виданих на відрядження або під звіт, затв. наказом Державної податкової

адміністрації України від 23.12.2010 р. № 996.

46. Порядок визначення розміру збитків від розкрадань, нестачі,

знищення (псування) матеріальних цінностей, затв. постановою Кабінету

311

міністрів України від 22.01.1996 р. № 116 (зі змінами, внесеними

постановою КМУ від 07.12.2011 р.).

47. Наказ Міністерства аграрної політики України «Про

затвердження спеціалізованих форм первинної документації обліку

основних засобів і інших необоротних активів сільськогосподарських

підприємств і методичні рекомендації щодо їх використання» від

27.09.07 р. № 701.

48. Наказ міністерства регіонального розвитку та будівництва

України від 04.12.2009 р. № 554 «Про затвердження типових форм

первинних документів з обліку в будівництві»

49. Наказ міністерства статистики України «Про затвердження

типових форм первинного обліку» від 29.12.95 р. № 352.

50. Наказ міністерства статистики України «Про затвердження

типових форм первинних документів з обліку сировини та матеріалів» від

21.06.96 р. № 193.

51. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних

засобів, затв. наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2003 р.

№ 561.

52. Положення бухгалтерського обліку «Податкові різниці», затв.


53. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги

до фінансової звітності, затв. наказом Міністерства фінансів України від

31.03.99 р. № 87.

54. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затв.


55. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про

фінансові результати», затв. наказом Міністерства фінансів України від

31.03.99 р. № 87.

56. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух

грошових коштів», затв. наказом Міністерства фінансів України від

31.03.99 р. № 87.

57. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про

власний капітал», затв. наказом Міністерства фінансів України від

31.03.99 р. № 87.

58. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення

помилок і зміни у фінансових звітах», затв. наказом Міністерства фінансів

України від 28.05.99 р. № 137.

59. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні

засоби», затв. наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р.

№ 92.

60. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні

активи», затв. наказом Міністерства фінансів України від 18.10.99 р.

№ 242.

312

61. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затв.


62. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська

заборгованість», затв. наказом Міністерства фінансів України від

08.10.99 р. № 237.

63. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов’язання»,


64. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові

інвестиції», затв. наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000 р.

№ 91.


інструменти», затв. наказом Міністерства фінансів України від

30.12.2001 р. № 559.

66. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затв.


67. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затв.


68. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затв.


69. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 «Податок на

прибуток», затв. наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2000 р.

№ 353.

70. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 18 «Будівельні

контракти», затв. наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2001 р.

№ 205.

71. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 «Об’єднання

підприємств», затв. наказом Міністерства фінансів України від 07.07.99 р.

№ 163.

72. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 20 «Консолідована

фінансова звітність», затв. наказом Міністерства фінансів України від

30.07.99 р. № 176.

73. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін

валютних курсів», затв. наказом Міністерства фінансів України від

10.08.2000 р. № 193.

74. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 23 «Розкриття

інформації щодо пов’язаних сторін», затв. наказом Міністерства фінансів

України від 18.06.2001 р. № 303.

75. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 24 «Прибуток на

акцію», затв. наказом Міністерства фінансів України від 16.07.2001 р.

№ 344.

76. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий

звіт суб’єкта малого підприємництва», затв. наказом Міністерства

фінансів України від 25.02.2000 р. № 39.

313

77. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 26 «Виплати

працівникам», затв. наказом Міністерства фінансів України від 28.10.03 р.

№ 601.

78. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні

активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність», затв. наказом


79. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 28 «Зменшення

корисності активів», затв. наказом Міністерства фінансів України від

24.12.2004 р. № 817.

80. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 29 «Фінансова

звітність за сегментами», затв. наказом Міністерства фінансів України від

19.05.2005 р. № 412.

81. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні

активи», затв. наказом Міністерства фінансів України від 18.11.2005 р.

№ 790.


витрати», затв. наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2006 р.

№ 415.

83. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 32 «Інвестиційна

нерухомість», затв. наказом Міністерства фінансів України від

02.07.2007 р. № 779.

84. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 33 «Витрати на

розвідку корисних копалин», затв. наказом Міністерства фінансів України

від 26.08.2008 р. № 1090.

85. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 34 «Платіж на

основі акцій», затв. наказом Міністерства фінансів України від

30.12.2008 р. № 1577.

86. Методичні рекомендації щодо порядку проведення інвентаризації

основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних

цінностей, грошових коштів, розрахунків та незавершеного виробництва

сільськогосподарських підприємств: Лист Міністерства аграрної політики

України від 04.12.2003 р. № 37-27-12 / 14023.

87. Облік господарських операцій за новим Планом рахунків : навч.

посіб. / за ред. В. Я. Амбросова, Т. Г. Маренич. – Х. : ХДТУСГ, 2000. – 274 с.

88. Амбросов В. Я. Методичні рекомендації по складанню річної

бухгалтерської звітності сільськогосподарських підприємств: навчально-

методичний посібник / В. Я. Амбросов, Т. Г. Маренич. – Х. : ХДТУСГ,

2002. – 160 с.

89. Автоматизація обліку в сільському господарстві на базі програмного

комплексу «Універсал-5» : навч. посібник / [Амбросов В. Я., Маренич Т. Г.,

Гіржева О. М., Поливана Л. А.] ; за ред. Т. Г. Маренич. – Х. : ХНТУСГ, 2006.

– 145 с.

314

90. Завгородній А. Г. Бухгалтерський облік : основи теорії і практики :

підручник / Завгородній А. Г., Партин Г. О., Пилипенко Л. М. – К. : Т-во

«Знання», 2007. – 550 с.

91. Лень В. С. Бухгалтерський облік в Україні : основи та практика :

навч. посібник / В. С. Лень, В. В. Гливенко. – К. : Центр навчальної

літератури, 2004. – 576 с.

92. Маренич Т. Г. Бухгалтерський облік в агроформуваннях : підручник ;

за ред. В. Я. Амбросова / Маренич Т. Г. – [2-е вид., допов. і перероб]. – К. : ВД

«Професіонал», 2005. – 896 с.

93. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і

звітність : підручник / Ткаченко Н. М. – К. : Алерта, 2006. – 1080 с.

94. Швець В. Г. Теорія бухгалтерського обліку : навч. посібник /

Швець В .Г. – К. : Знання-Прес, 2003. – 444 с.

95. Кім Г. Бухгалтерський облік : первинні документи та порядок їх

заповнення : навч. посіб. / Кім Г., Сопко В. В., Кім С. Г. – К. : Центр

навчальної літератури, 2004. – 440 с.

96. Білоусько В. С. Теорія бухгалтерського обліку : навч. посіб. /

В. С. Білоусько, М. І. Бєлєнкова. – К. : Сузір’я, 2008. – 404 с.

97. Кужельний М. В. Теорія бухгалтерського обліку : підручник /

М. В. Кужельний, В. Г. Лінник. – К. : КНЕУ, 2001. – 334 с.

98. Про примітки до річної фінансової звітності, затв. наказом


99. Комплексні системи автоматизації обліку : програмно-метод. Посіб. /

[Амбросов В. Я., Маренич Т. Г., Поливана Л. А., Гайдусь А. Ю.]. – Х. :

ХНТУСГ, 2011. – 156 с.

100. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах :

підручник ; за ред. проф. М. Ф. Огійчука. – [4-те вид., перероб. і допов.].– К. :

Альтера, 2007. – 979 с.

101. Бухгалтерський фінансовий облік в сільськогосподарських

підприємствах : навч. посіб. ; за заг. ред. М. Г. Михайлова. – К. : Центр

учбової літератури, 2008. – 472 с.

102. Звітність сільськогосподарських підприємств : практ. посіб. ; за ред.

Лузана Ю. Я., Жука В. М., Дудки К. П. – К. : Вид-во ТОВ «Юр-Агро-Веста»,

2007. – 200 с.

Додаткова література

103. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський управлінський облік /

Бутинець Ф. Ф., Чижевська Л. В., Герасимчук Н. В. – Житомир : ЖІТІ, 2000. –

448 с.

104. Вахрушина М. А.Бухгалтерский управленческий учет : учебник /

Вахрушина М. А. – М : Омега-Л, 2004. – 576 с.

105. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет /

Ивашкевич В. Б. – М. : Экономистъ, 2003. – 618 с.

315

106. Лишиленко О. В. Бухгалтерський управлінський облік /

Лишиленко О. В. – К. : Вид-во «Центр навчальної літератури», 2004. – 254 с.

107. Лень В. С. Управлінський облік : навч. посібник / Лень В. С. – К. :

Знання-Прес, 2003. – 287 с.

108. Облік сільськогосподарської діяльності : навч. посібник ; за ред.

В. М. Жука. – К. : вид-во ТОВ «Юр-Агро-Веста», 2007. – 368 с.

109. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах :

навч. посіб. ; за заг. ред. Н. М. Сіренко. – Миколаїв : МДАУ, 2010. – 439 с.

110. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах

України ; за заг. ред. А. М. Коваленко. – Дніпропетровськ : Баланс-Клуб,

2009. – 736 с.

111. Голов С. Ф. Управлінський облік : підручник / Голов С. Ф. – К. :

Лібра, 2003. – 704 с.

112. Голов С. Ф. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами :

приклади та коментарі : практ. посіб. / С. Ф. Голов, В. М. Костюченко – К. :

Лібра, 2001. – 840 с.

113. Ловінська Л. Г. Бухгалтерський облік для економістів та

правознавців у схемах і таблицях : навч. посіб. / Ловінська Л. Г.,

Олійник Я. В., Галат Л. О. – К. : КНЕУ, 2007. – 336 с.

114. Облікова політика підприємства : навч. посіб. ; за ред. Ю. Я. Лузана,

В. М. Гаврилюка. – К. : Вид-во ТОВ «Юр-Агро-Веста», 2009. – 358 с.

115. Організація обліку відносин власності : навч. посіб. ; за ред.

В. М. Жука. – К. : Вид-во ТОВ «Юр-Агро-Веста», 2010. – 372 с.

116. Кондрюк Л. В. Фінансовий облік : навч. посіб. / Кондрюк Л. В. –

Кам’янець-Подільський : ПП “Медобори-2006», 2011. – 320 с.

117. Міжнародні стандарти фінансової звітності – 2009 : у 2-х томах ;

[пер. з англ.] ; за ред. С. Ф. Голова. – К. : ФПБАУ, 2009.

Електронні ресурси:

www.vobu.com.ua – сайт газети «Все про бухгалтерський облік».

www.buhgalteria.com.ua – сайт газети «Бухгалтерия».

www.kmu.gov.ua – офіційний веб-сайт Кабінету міністрів України.

www.minfin.gov.ua – офіційний веб-сайт Міністерства фінансів України.

www.minagro.gov.ua – офіційний веб-сайт Міністерства аграрної політики

та продовольства України.

www.bank.gov.ua – офіційний веб-сайт Національного банку України.

http://sta.gov.ua – офіційний веб-сайт Державної податкової адміністрації

України.

www.nbuv.gov.ua – електронний каталог Національної бібліотеки України

імені В. І. Вернадського.

http://korolenko.kharkov.com – електронний каталог Харківської державної

наукової бібліотеки імені В. Г. Короленка.

http://www.vobu.com.ua/

http://www.buhgalteria.com.ua/

http://www.kmu.gov.ua/

http://www.minfin.gov.ua/

http://www.minagro.gov.ua/

http://www.bank.gov.ua/

http://sta.gov.ua/

http://www.nbuv.gov.ua/

http://korolenko.kharkov.com/

316

ДОДАТКИ

Затверджено наказом

Міністерства фінансів України

від 30.11.1999 р. № 291

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України

від 21 грудня 1999 року за № 892/4185

ПЛАН РАХУНКІВ

бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських

операцій підприємств і організацій

Синтетичні рахунки

(рахунки першого порядку)

Субрахунки

(рахунки другого порядку)

Сфера

застосування

Код Назва Код Назва

Клас 1. Необоротні активи

10

11

12

Основні засоби

Інші необоротні

матеріальні активи

Нематеріальні активи

100

101

102

103

104

105

106

107

108

109

111

112

113

114

115

116

117

121

122

123

124

125

127

Інвестиційна нерухомість

Земельні ділянки

Капітальні витрати на

поліпшення земель

Будинки та споруди

Машини та обладнання

Транспортні засоби

Інструменти, прилади та інвентар

Тварини

Багаторічні насадження

Інші основні засоби

Бібліотечні фонди

Малоцінні необоротні

матеріальні активи

Тимчасові (нетитульні) споруди

Природні ресурси

Інвентарна тара

Предмети прокату

Інші необоротні матеріальні

активи

Права користування природними

ресурсами

Права користування майном

Права на комерційні позначення

Права на об’єкти промислової

власності

Авторське право та суміжні з ним

права

Інші нематеріальні активи

Усі види


Усі види


Усі види


317 13

14

15

16

17

18

Знос (амортизація)


Інвестиції

Капітальні інвестиції

Довгострокові біологічні

активи

Відстрочені податкові

активи

Довгострокова

дебіторська

заборгованість та інші

131

132

133

134

135

141

142

143

151

152

153

154

155

161

162

163

164

165

166

181

182

Знос основних засобів

Знос інших необоротних


Накопичена амортизація


Накопичена амортизація


активів

Знос інвестиційної нерухомості

Інвестиції пов’язаним сторонам за

методом обліку участі в капіталі

Інші інвестиції пов’язаним

сторонам

Інвестиції непов`язаним сторонам

Капітальне будівництво

Придбання (виготовлення)


Придбання (виготовлення) інших

необоротних матеріальних

активів

Придбання (створення)


Придбання (вирощування)


активів


рослинництва, які оцінені за






тваринництва, які оцінені за





Незрілі довгострокові біологічні

активи, які оцінюються за


Незрілі довгострокові біологічні

активи, які оцінюються за


За видами відстрочених

податкових активів

Заборгованість за майно, що

передано у фінансову оренду

Довгострокові векселі одержані

Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


318

19


Гудвіл

183

184

191

193

Інша дебіторська заборгованість

Інші необоротні активи

За видами об’єктів інвестування

Гудвіл при придбанні

Гудвіл при приватизації

(корпоратизації)

Усі види


Клас 2. Запаси

20

21

22

23

24

25

26

Виробничі запаси


Малоцінні та

швидкозношувані

предмети

Виробництво

Брак у виробництві

Напівфабрикати

Готова продукція

201

202

203

204

205

206

207

208

209

211

212

213

Сировина й матеріали

Купівельні напівфабрикати та

комплектуючі вироби

Паливо

Тара й тарні матеріали

Будівельні матеріали

Матеріали, передані в переробку

Запасні частини

Матеріали



Інші матеріали










За видами предметів

За видами виробництва

За видами продукції

За видами напівфабрикатів

За видами готової продукції

Усі види


Сільське

госпо-

дарство,

підприємст-

ва інших

галузей з

підсобним

сільсько-

госпо-

дарським

вироб-

ництвом

Усі види


Усі види


Галузі

матеріаль-

ного вироб-

ництва

Промисло-

вість

Промисло-

вість,

сільське

господарство

319

27

28

29

Продукція



Товари

…………………….

281

282

283

284

285

286

За видами продукції

Товари на складі

Товари в торгівлі

Товари на комісії

Тара під товарами

Торгова націнка

Необоротні активи та групи

вибуття, утримувані для продажу

та ін.

Сільське гос-

подарство,

підприємст-

ва інших

галузей з

підсобним

сільсько-

господар-

ським ви-

робництвом

Усі види


320

30

31

32

33

34

35

Каса

Рахунки в банках

…………………….

Інші кошти

Короткострокові векселі

одержані

Поточні фінансові

інвестиції

301

302

311

312

313

314

331

332

333

334

341

342

351

352

Клас 3. Кошти, розрахунки та

інші активи

Каса в національні валюті

Каса в іноземній валюті

Поточні рахунки в національній

валюті

Поточні рахунки в іноземній

валюті

Інші рахунки в банку в

національній валюті

Інші рахунки в банку в іноземній

валюті

Грошові документи в


Грошові документи в іноземній

валюті

Грошові кошти в дорозі в


Грошові кошти в дорозі в


Короткострокові векселі,

одержані в національній валюті

Короткострокові векселі,

одержані в іноземній валюті

Еквіваленти грошових коштів

Інші поточні фінансові інвестиції

Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


36

37

Розрахунки з

покупцями та

замовниками

Розрахунки з різними

дебіторами

361

362

363

364

371

372

373

374

375

376

377

378

Розрахунки з вітчизняними

покупцями

Розрахунки з іноземними

покупцями

Розрахунки з учасниками ПФГ

Розрахунки за гарантійним

забезпеченням

Розрахунки за виданими авансами

Розрахунки з підзвітними

особами

Розрахунки за нарахованими

доходами

Розрахунки за претензіями

Розрахунки за відшкодуванням

завданих збитків

Розрахунки за позиками членам

кредитних спілок

Розрахунки з іншими дебіторами

Розрахунки з державними

цільовими фондами

Усі види


Усі види


321

38

39

Резерв сумнівних боргів

Витрати майбутніх

періодів

379 Розрахунки за операціями з

деривативами

За дебіторами

За видами витрат

Усі види


Усі види


Клас 4. Власний капітал та забезпечення зобов`язань

40

41

42

43

44

45

Статутний капітал

Пайовий капітал

Додатковий капітал

Резервний капітал

Нерозподілені прибутки

(непокриті збитки)

Вилучений капітал

421

422

423

424

425

441

442

443

451

452

453

За видами капіталу


Емісійний дохід

Інший вкладений капітал

Дооцінка активів

Безоплатно одержані необоротні

активи

Інший додатковий капітал


Прибуток нерозподілений

Непокриті збитки

Прибуток, використаний у

звітному періоді

Вилучені акції

Вилучені вклади й паї

Інший вилучений капітал

Усі види


Коопера-

тивні ор-

ганізації,

кредитні

спілки

Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


46

47

Неоплачений капітал

Забезпечення майбутніх

витрат і платежів

471

472

473

474

475

476

477

478


Забезпечення виплат відпусток

Додаткове пенсійне забезпечення

Забезпечення гарантійних


Забезпечення інших витрат і

платежів

Забезпечення призового фонду

(резерв виплат)

Резерв на виплату джек-поту, не

забезпеченого сплатою участі у

лотереї

Забезпечення матеріального

заохочення

Забезпечення відновлення

земельних ділянок

Усі види


Усі види


322 48

49

Цільове фінансування і

цільові надходження

Страхові резерви

481

482

483

484

491

492

493

494

495

496

497

498

За об’єктами фінансування

Кошти, вивільнені від


Кошти з бюджету та державних

цільових фондів

Благодійна допомога

Інші кошти цільового

фінансування і цільових

надходжень

Технічні резерви

Резерви із страхування життя

Частка перестраховиків у

технічних резервах

Частка перестраховиків у

резервах із страхування життя

Результат зміни технічних

резервів

Результат зміни резервів із

страхування життя

Результат зміни резервів

незароблених премій

Результат зміни резервів збитків

Усі види


Страхова


Клас 5. Довгострокові зобов`язання

50

51

52

53

Довгострокові позики

Довгострокові векселі

видані


зобов`язання за



501

502

503

504

505

506

511

512

521

522

523

531

Довгострокові кредити банків у


Довгострокові кредити банків в


Відстрочені довгострокові

кредити банків у національній

валюті

Відстрочені довгострокові

кредити банків в іноземній валюті

Інші довгострокові позики в


Інші довгострокові позики в


Довгострокові векселі, видані в


Довгострокові векселі, видані в


Зобов`язання за облігаціями

Премія за випущеними


Дисконт за випущеними


Зобов`язання з фінансової оренди

Усі види


Усі види


Усі види


Усі види

323

54

55

56

57

58

59

зобов`язання з оренди

Відстрочені податкові

зобов`язання

Інші довгострокові

зобов`язання

…………………….

…………………….

…………………….

…………………….

532

Зобов`язання з оренди цілісних

майнових комплексів

За видами зобов`язань



Усі види


Усі види


Клас 6. Поточні зобов`язання

60

61

62

63

64

65

Короткострокові позики



зобов`язаннями

Короткострокові векселі

видані

Розрахунки з

постачальниками та

підрядниками

Розрахунки за податками й

платежами

Розрахунки за

601

602

603

604

605

606

611

612

621

622

631

632

633

641

642

643

644

651

Короткострокові кредити банків у


Короткострокові кредити банків в


Відстрочені короткострокові

кредити банків у національній

валюті

Відстрочені короткострокові

кредити банків в іноземній валюті

Прострочені позики в


Прострочені позики в іноземній

валюті


довгостроковими зобов’язаннями

в національній валюті


довгостроковими зобов’язаннями

в іноземній валюті

Короткострокові векселі, видані в


Короткострокові векселі, видані в


Розрахунки з вітчизняними

постачальниками

Розрахунки з іноземними

постачальниками

Розрахунки з учасниками ПФГ

Розрахунки за податками

Розрахунки за обов`язковими

платежами

Податкові зобов`язання

Податковий кредит

За розрахунками із

Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


Усі види

324

66

67

68

69

страхуванням

Розрахунки за виплатами


Розрахунки з учасниками

Розрахунки за іншими

операціями

Доходи майбутніх

періодів

652

654

655

661

662

663

671

672

680

681

682

683

684

685

загальнообов’язкового

державного соціального


За соціальним страхуванням

За індивідуальним страхуванням

За страхуванням майна

Розрахунки за заробітною платою

Розрахунки з депонентами

Розрахунки за іншими виплатами


дивідендами

Розрахунки за іншими виплатами

Розрахунки, пов’язані з

необоротними активами та

групами вибуття, утримуваними

для продажу

Розрахунки за авансами

одержаними

Внутрішні розрахунки

Внутрішньогосподарські

розрахунки


відсотками


кредиторами

За видами доходів


Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


Клас 7. Доходи і результати діяльності

70

71

Доходи від реалізації

Інший операційний дохід

701

702

703

704

705

710

711

712

713

714

Дохід від реалізації готової

продукції

Дохід від реалізації товарів

Дохід від реалізації робіт і послуг

Вирахування з доходу

Перестрахування

Дохід від первісного визнання та

від зміни вартості активів, які


вартістю

Дохід від купівлі-продажу


Дохід від реалізації інших

оборотних активів

Дохід від операційної оренди

активів

Дохід від операційної курсової

різниці

Усі види


Усі види


325

72

73

74

75

76

77

78

79

Дохід від участі в капіталі

Інші фінансові доходи

Інші доходи

Надзвичайні доходи

Страхові платежі

…………………….

…………………….

Фінансові результати

715

716

717

718

719

721

722

723

731

732

733

741

742

744

745

746

751

752

791

792

793

794

Одержані штрафи, пені,

неустойки

Відшкодування раніше списаних

активів

Дохід від списання кредиторської


Дохід від безоплатно одержаних

оборотних активів

Інші доходи від операційної


Дохід від інвестицій в асоційовані


Дохід від спільної діяльності

Дохід від інвестицій в дочірні


Дивіденди одержані

Відсотки одержані

Інші доходи від фінансових

операцій

Дохід від реалізації фінансових


Дохід від відновлення корисності

активів

Дохід від неопераційної курсової

різниці

Дохід від безоплатно одержаних

активів

Інші доходи від звичайної


Відшкодування збитків від


Інші надзвичайні доходи

За видами страхування

Результат операційної діяльності

Результат фінансових операцій

Результат іншої звичайної


Результат надзвичайних подій

Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


Страхова


Усі види


326 Клас 8. Витрати за елементами

80

81

82

83

84

85

86

87

88

89

Матеріальні витрати

Витрати на оплату праці

Відрахування на соціальні

заходи

Амортизація

Інші операційні витрати

Інші затрати

…………………….

…………………….

…………………….

…………………….

801

802

803

804

805

806

807

808

809

811

812

813

814

815

816

821

824

831

832

833

Витрати сировини й матеріалів

Витрати купівельних

напівфабрикатів та

комплектуючих виробів

Витрати палива й енергії

Витрати тари й тарних матеріалів

Витрати будівельних матеріалів

Витрати запасних частин

Витрати матеріалів



Витрати товарів

Інші матеріальні витрати

Виплати за окладами й тарифами

Премії та заохочення

Компенсаційні виплати

Оплата відпусток

Оплата іншого невідпрацьованого

часу

Інші витрати на оплату праці

Відрахування на

загальнообов’язкове державне

соціальне страхування

Відрахування на індивідуальне


Амортизація основних засобів

Амортизація інших необоротних


Амортизація нематеріальних

активів


За видами затрат

Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


Клас 9. Витрати діяльності

90

Собівартість реалізації

901

902

903

Собівартість реалізованої готової

продукції

Собівартість реалізованих товарів

Собівартість реалізованих робіт і

послуг

Усі види


327

91

92

93

94

95

96

97

98

99

Загальновиробничі

витрати

Адміністративні витрати

Витрати на збут

Інші витрати операційної


Фінансові витрати

Втрати від участі в

капіталі

Інші витрати

Податок на прибуток

Надзвичайні витрати

904

940

941

942

943

944

945

946

947

948

949

951

952

961

962

963

971

972

974

975

976

977

981

982

991

Страхові виплати




Витрати від первісного визнання

та від зміни вартості активів, які


вартістю

Витрати на дослідження і

розробки

Витрати на купівлю-продаж


Собівартість реалізованих


Сумнівні та безнадійні борги

Втрати від операційної курсової

різниці

Втрати від знецінення запасів

Нестачі і втрати від псування

цінностей

Визнані штрафи, пені, неустойки

Інші витрати операційної


Відсотки за кредит

Інші фінансові витрати

Втрати від інвестицій в

асоційовані підприємства

Втрати від спільної діяльності

Втрати від інвестицій в дочірні


Собівартість реалізованих


Втрати від зменшення корисності

активів

Втрати від неопераційних

курсових різниць

Уцінка необоротних активів і


Списання необоротних активів

Інші витрати звичайної діяльності

Податок на прибуток від

звичайної діяльності

Податок на прибуток від


Втрати від стихійного лиха

Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


Усі види

328

992

993

Втрати від техногенних катастроф

і аварій

Інші надзвичайні витрати


Клас 0. Позабалансові рахунки

01

02

03

04

Орендовані необоротні

активи

Активи на

відповідальному

зберіганні

Контрактні зобов`язання

Непередбачені активи й


021

022

023

024

025

041

042

За видами активів

Устаткування, прийняте для

монтажу

Матеріали, прийняті для

переробки

Матеріальні цінності на

відповідальному зберіганні

Товари, прийняті на комісію

Матеріальні цінності довірителя


Непередбачені активи

Непередбачені зобов`язання

Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


05

06

07

08

09

Гарантії та забезпечення

надані

Гарантії та забезпечення

отримані

Списані активи

Бланки суворого обліку

Амортизаційні

відрахування

071

072

За видами гарантій та забезпечень

наданих

За видами гарантій та забезпечень

отриманих

Списана дебіторська


Невідшкодовані нестачі і втрати

від псування цінностей

За видами бланків

Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


Усі види


329

Затверджено наказом

Міністерства фінансів України

від 09.12.2011 р. № 1591

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України

28 грудня 2011 р. за № 1557/20295

ПЛАН РАХУНКІВ

бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських

операцій підприємств і організацій

Синтетичні рахунки Сфера застосування

Код Назва

Клас 1. Необоротні активи

10 Основні засоби Усі види діяльності

11 Інші необоротні матеріальні активи Усі види діяльності

12 Нематеріальні активи Усі види діяльності

13 Знос (амортизація) необоротних активів Усі види діяльності

14 Довгострокові фінансові інвестиції Усі види діяльності

15 Капітальні інвестиції Усі види діяльності

16 Довгострокові біологічні активи Сільськогосподарські

підприємства,

підприємства інших

галузей, що здійснюють

сільськогосподарську


17 Відстрочені податкові активи Усі види діяльності

18 Довгострокова дебіторська заборгованість та

інші необоротні активи

Усі види діяльності

19 Гудвіл Усі види діяльності

Клас 2. Запаси

20 Виробничі запаси Усі види діяльності

21 Поточні біологічні активи Сільськогосподарські

підприємства,


галузей, що здійснюють

сільськогосподарську


22 Малоцінні та швидкозношувані предмети Усі види діяльності

330

23 Виробництво1 Усі види діяльності

24 Брак у виробництві Галузі матеріального


25 Напівфабрикати Промисловість

26 Готова продукція Промисловість, сільське

господарство та ін.

27 Продукція сільськогосподарського виробництва Сільське господарство,


галузей з підсобним

сільськогосподарським

виробництвом

28 Товари Усі види діяльності

Клас 3. Кошти, розрахунки та інші активи

30 Каса Усі види діяльності

31 Рахунки в банках Усі види діяльності

33 Інші кошти Усі види діяльності

34 Короткострокові векселі одержані Усі види діяльності

35 Поточні фінансові інвестиції Усі види діяльності

36 Розрахунки з покупцями та замовниками Усі види діяльності

37 Розрахунки з різними дебіторами Усі види діяльності

38 Резерв сумнівних боргів Усі види діяльності

39 Витрати майбутніх періодів Усі види діяльності

Клас 4. Власний капітал та забезпечення зобов'язань

40 Статутний капітал Усі види діяльності

41 Пайовий капітал Кооперативні

організації, кредитні

спілки

42 Додатковий капітал Усі види діяльності

43 Резервний капітал Усі види діяльності

44 Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) Усі види діяльності

45 Вилучений капітал Усі види діяльності

46 Неоплачений капітал Усі види діяльності

1 Підприємствами, які здійснюють виробництво,

транспортування, постачання теплової енергії та надають послуги з

централізованого водопостачання та водовідведення та ведуть

окремий облік витрат за кожним видом діяльності, що підлягає

ліцензуванню, мають бути виділені окремі субрахунки.

331

47 Забезпечення майбутніх витрат і платежів Усі види діяльності

48 Цільове фінансування і цільові надходження2 Усі види діяльності

49 Страхові резерви Страхова діяльність

Клас 5. Довгострокові зобов'язання

50 Довгострокові позики Усі види діяльності

51 Довгострокові векселі видані Усі види діяльності

52 Довгострокові зобов'язання за облігаціями Усі види діяльності

53 Довгострокові зобов'язання з оренди Усі види діяльності

54 Відстрочені податкові зобов'язання Усі види діяльності

55 Інші довгострокові зобов'язання Усі види діяльності

Клас 6. Поточні зобов'язання

60 Короткострокові позики Усі види діяльності

61 Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями

Усі види діяльності

62 Короткострокові векселі видані Усі види діяльності

63 Розрахунки з постачальниками та підрядниками Усі види діяльності

64 Розрахунки за податками й платежами Усі види діяльності

65 Розрахунки за страхування Усі види діяльності

66 Розрахунки за виплатами працівникам Усі види діяльності

67 Розрахунки з учасниками Усі види діяльності

68 Розрахунки за іншими операціями Усі види діяльності

69 Доходи майбутніх періодів Усі види діяльності

Клас 7. Доходи і результати діяльності

70 Доходи від реалізації3 Усі види діяльності

71 Інший операційний дохід Усі види діяльності

72 Дохід від участі в капіталі Усі види діяльності

2 Мають бути виділені окремі субрахунки, на яких ведеться

облік вивільнених від оподаткування коштів у зв'язку з наданням

пільг з податку на прибуток та їх використання на реалізацію

заходів цільового призначення відповідно до законодавства, а також

облік надходження та використання платниками податку на додану

вартість коштів благодійної допомоги, яка відповідно до

законодавства звільняється від оподаткування податком на додану

вартість. 3 Підприємствами, які здійснюють виробництво,

транспортування, постачання теплової енергії та надають послуги з

централізованого водопостачання та водовідведення та ведуть

окремий облік доходів за кожним видом діяльності, що підлягає

ліцензуванню, мають бути виділені окремі субрахунки.

332

73 Інші фінансові доходи Усі види діяльності

74 Інші доходи Усі види діяльності

75 Надзвичайні доходи Усі види діяльності

76 Страхові платежі Страхова діяльність

79 Фінансові результати Усі види діяльності

Клас 8. Витрати за елементами

80 Матеріальні витрати Усі види діяльності

81 Витрати на оплату праці Усі види діяльності

82 Відрахування на соціальні заходи Усі види діяльності

83 Амортизація Усі види діяльності

84 Інші операційні витрати Усі види діяльності

85 Інші затрати Усі види діяльності

Клас 9. Витрати діяльності

90 Собівартість реалізації Усі види діяльності

91 Загальновиробничі витрати Усі види діяльності

92 Адміністративні витрати Усі види діяльності

93 Витрати на збут Усі види діяльності

94 Інші витрати операційної діяльності Усі види діяльності

95 Фінансові витрати Усі види діяльності

96 Втрати від участі в капіталі Усі види діяльності

97 Інші витрати Усі види діяльності

98 Податок на прибуток Усі види діяльності

99 Надзвичайні витрати Усі види діяльності

Клас 0. Позабалансові рахунки

01 Орендовані необоротні активи Усі види діяльності

02 Активи на відповідальному зберіганні Усі види діяльності

03 Контрактні зобов'язання Усі види діяльності

04 Непередбачені активи й зобов'язання Усі види діяльності

05 Гарантії та забезпечення надані Усі види діяльності

06 Гарантії та забезпечення отримані Усі види діяльності

07 Списані активи Усі види діяльності

08 Бланки суворого обліку Усі види діяльності

09 Амортизаційні відрахування Усі види діяльності

333

ЗМІСТ

Передмова …………………………………………………………………….3

ТЕМА 13. Облік грошових коштів ………………………………………..4

ТЕМА 14. Облік дебіторської заборгованості ………………………… 26

ТЕМА 15. Облік запасів …………………………………………………...47

ТЕМА 16. Облік необоротних активів …………………………………..71

ТЕМА 17. Облік біологічних активів …………………………………..113

ТЕМА 18. Облік фінансових інвестицій ……………………………….133

ТЕМА 19. Загальні положення обліку витрат виробництва …….….149

ТЕМА 20. Облік витрат діяльності …………………………………….169

ТЕМА 21. Облік власного капіталу ……………………...……………..191

ТЕМА 22. Облік зобов’язань …………………………….………………212

ТЕМА 23. Облік праці, її оплати та соціального страхування

персоналу …………………………………..…………………259

ТЕМА 24. Облік операцій з векселями ……………………..………….283

ТЕМА 25. Облік доходів і фінансових результатів …….……………..290

Рекомендована література ………………………………………………309

Додатки …………………………………………………………………….317

internal.khntusg.com.uainternal.khntusg.com.ua/fulltext/pazk/uchebniki/675.pdf · 2017. 4. 19. ·...

Documents