10. Organizarea contabilitii n cadrul activitii economice

1. Cadrul normativ al contabilitii n Republica Moldova

Contabilitatea financiar este reglementat de un ir de acte legislative i normative, din care cele mai importante sunt urmtoarele: Legea contabilitii; Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la reforma contabilitii; Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare; Standardele Naionale de Contabilitate; Comentariile privind aplicarea Standardelor Naionale de Contabilitate; Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor; Regulamentele, indicaiile metodice i alte acte instructive aprobate de Ministerul Finanelor,Legea contabilitii a fost aprobat de Parlamentul Republicii Moldova la 4 aprilie 1995. n acest act normativ sunt stabilite regulile generale privind:

documentarea operaiunilor economice; aplicarea sistemelor de organizare a contabilitii; ntocmirea registrelor contabile; inventarierea patrimoniului, decontrilor i datoriilor; corectarea erorilor contabile; ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare.n Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la reforma contabilitii aprobat la 24 decembrie 1997 se stabilesc etapele reformei contabilitii, cerinele naintate faa de rapoartele financiare, nomenclatorul Standardelor Naionale de Contabilitate. n baza acesteia, Ministerul Finanelor a aprobat principalele acte normative contabile care actualmente sunt n vigoare.

Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare au fost elaborate n baza Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiar aprobat de Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate. Acest act normativ a intrat n vigoare la 01.01.98 i conine caracteristica general a: conveniilor i principiilor fundamentale ale contabilitii;

elementelor rapoartelor financiare i a grupurilor de utilizatori ai acestora; criteriilor de evaluare i constatare a elementelor rapoartelor financiare.Standardele Naionale de Contabilitate (S.N.C.) reprezint documente normative de baz care stabilesc normele generale de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare. S.N.C. sunt elaborate n baza Standardelor Internaionale de Contabilitate i aprobate de Ministerul Finanelor.Standardele Naionale de Contabilitate n vigoare la 01.12.2004Denumirea S.N.C.Data intrrii n vigoare

12

S.N.C. 1 Politica de contabilitate01.01.98

S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale01.01.98

S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii01.01.98

S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business09.04.00

S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare"01.01.98

S.N.C. 6 Particularitile contabilitii la ntreprinderile agricole01.01.01

S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti01.01.98

S.N.C. 8 Profitul (pierderea) net() al (a) perioadei de gestiune, erorile eseniale i modificrile politicii de contabilitate19.11.03

S.N.C. 9 Contabilitatea consumurilor aferente lucrrilor de cercetri tiinifice i de proiectare-experimentare01.01.03

S.N.C. 10 Evenimente ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare19.11.03

S.N.C. 11 Contractele de construcie15.04.99

S.N.C. 12 Contabilitatea impozitului pe venit01.01.98

S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale15.04.99

S.N.C. 14 Informaii financiare privind sectoarele01.01.98

S.NC. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung01.01.98

S.N.C. 17Contabilitatea arendei (chiriei)09.04.00

S.N.C. 18 Venitul01.01.98

S.N.C. 20 Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistentei de stat01.01.03

S.N.C. 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare15.04.99

S.N.C. 23 Cheltuieli privind mprumuturile01.01.98

S.N.C. 24 Publicitatea informaiei privind prile legate15.04.99

S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor01.01.98

S.N.C. 27 Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n ntreprinderile fiice15.04.99

S.N.C. 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate01.01.98

S.N.C. 30 Dezvluiri n rapoartele financiare ale bncilor i altor instituii financiare28.05.98

S.N.C. 31 Reflectarea n rapoartele financiare a participaiilor n activitatea de ntreprinztor sub control mixt15.04.99

S.N.C. 36 Dezvluiri n contabilitatea asociaiilor de economii i mprumut ale cetenilor30.03.03

S.N.C. 62 Contabilitatea n partid simpl01.01.03

S.N.C. 63 Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare01.01.03

Comentariile privind aplicarea Standardelor Naionale de Contabilitate conin explicaii ale prevederilor S.N.C. n baza unor exemple concrete. Comentariile se aprob de Ministerul Finanelor i sunt considerate drept acte normative.

Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor reprezint un act normativ important aprobat de Ministerul Finanelor. El stabilete nomenclatorul i caracteristica conturilor contabile, precum i metodologia reflectrii principalelor tipuri de operaiuni economice n conturile contabile.Conform Legii contabilitii, ntreprinderile pot ine contabilitatea n baza unuia din urmtoarele sisteme: n partid simpl; simplificat; complet.Sistemul contabil se alege de fiecare ntreprindere de sine stttor, pornind de la necesitile informaionale i indicatorii stabilii prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la criteriile de inere a contabilitii de ctre unele categorii de ageni economici nr.1476 din 14 noiembrie 2002.

Sistemul contabil n partid simpl poate fi aplicat de ctre ntreprinderile care respect urmtoarele criterii: activitatea este bazat pe munca individual a membrilor unei familii,iar numrul mediu anual de angajai atrai din exterior nu depetenumrul mediu anual al acestor membri;

volumul anual al vnzrilor nete (veniturilor din vnzri) nu depetelimita de 1 000 000 lei sau valoarea total de bilan a mijloacelor fixe nu depete limita de350 000 lei.Modul de inere a contabilitii n partid simpl este reglementat de S.N.C. 63 Contabilitatea n partid simpl.

La aplicarea sistemului contabil n partid simpl ntreprinderea ntocmete documente primare, registre de eviden a veniturilor i cheltuielilor i declaraii fiscale (privind impozitul pe venit, TVA etc.). n cadrul acestui sistem ntocmirea rapoartelor financiare nu este obligatorie.

Sistemul contabil simplificat poate fi aplicat de ntreprinderile care se ncadreaz n limitele urmtorilor indicatori: numrul mediu anual al angajailor nu depete 30 de persoane;

volumul anual al vnzrilor nete (veniturilor din vnzri) nu depete3 000 000 lei; valoarea total a bilanului nu depete 3 000 000 lei.

Modul de inere a contabilitii conform sistemului simplificat este reglementat de S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business.

n cazul aplicrii sistemului contabil simplificat ntreprinderea trebuie s:a) elaboreze i s aplice Planul de conturi contabile simplificat;b) utilizeze formularele de registre contabile recomandate de S.N.C. 4;c) ntocmeasc rapoartele financiare simplificate conform formularelorprevzute de S.N.C. 4.Sistemul contabil simplificat are dou variante:1) n baza Registrului-jurnal de eviden a operaiilor economice;

2) cu utilizarea Borderourilor de eviden a operaiilor economice pe conturi (grupe de conturi) contabile.Varianta n baza Registrului-jurnal de eviden a operaiilor economice se recomand pentru ntreprinderile care produc un singur produs (presteaz un singur gen de servicii), efectueaz decontri cu cumprtorii i furnizorii nemijlocit n momentul executrii operaiunilor economice, nu au producie (servicii) n curs de execuie i nu dispun de stocuri mari de materiale i mrfuri.

Varianta cu utilizarea Borderourilor de eviden a operaiilor economice pe conturi (grupe de conturi) contabile poate fi aplicat de ntreprinderile care n procesul de producie (prestare a serviciilor) suport cheltuieli materiale i de munc considerabile, au stocuri mari de materiale, produse i mrfuri, efectueaz decontri cu debitorii i creditorii, n special, prin bnci.

ntreprinderile care nu se ncadreaz n limitele stabilite prin Hotrrea Guvernului nr.1476 din 14 noiembrie 2002 trebuie s utilizeze sistemul contabil complet care prevede;a) aplicarea Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor;b) folosirea formularelor registrelor contabile recomandate pentru ntreprinderile care nu se raport la micul business;c) ntocmirea rapoartelor financiare n volumul i n baza formularelor-tip prevzute de S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare i S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti.Sistemul contabil complet prevede inerea contabilitii n borderouri analitice i sintetice, jurnale i alte registre, datele crora ulterior se transpun n Cartea mare care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare.

La alegerea sistemului contabil trebuie de inut cont de urmtoarele:indicatorii prevzui de Hotrrea Guvernului nr.1476 din 14 noiembrie2002 se stabilesc n baza datelor din: rapoartele financiare anuale pe ultimii doi ani succesivi - pentru ntreprinderile n funciune;

planul de afaceri - pentru ntreprinderile care i ncep activitatea n cursul anului de gestiune;urmtoarele categorii de ntreprinderi nu se consider ca ageni ai miculuibusiness i trebuie s aplice sistemul contabil complet, indiferent de mrimea indicatorilor activitii economico-financiare: ntreprinderile care dein o poziie dominant pe pia;

ntreprinderile n al cror capital social cota acionarilor (fondatorilor) care nu sunt ageni ai micului business depete 35%; ntreprinderile productoare i importatoare de mrfuri supuse accizelor; companiile fiduciare i de asigurri; fondurile de investiii; bncile i alte instituii financiare; ntreprinderile de schimb valutar i lombardurile; fondurile nestatale de pensii; ntreprinderile din domeniul jocurilor de noroc; participanii profesioniti la piaa valorilor mobiliare.11.3. Noiuni privind politica de contabilitatePolitica de contabilitate reprezint o totalitate de convenii, principii, reguli, metode i procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.

Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie elaborat de fiecare ntreprindere care desfoar activitate de ntreprinztor i este nregistrat n Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i forma juridic de organizare a acesteia (cu excepia organizaiilor bugetare).

Destinaia de baz i obiectivul politicii de contabilitate adoptat de ntreprindere const n asigurarea furnizrii unei informaii veridice i integrale privind situaia patrimonial, financiar i rezultatele activitii ntreprinderii necesare tuturor utilizatorilor de rapoarte financiare pentru evaluri i luarea deciziilor.

Modul de elaborare i prezentare a politicii de contabilitate este reglementat de prevederile S.N.C. 1 Politica de contabilitate".

Politica de contabilitate a ntreprinderii se elaboreaz la constituirea ntreprinderii i se precizeaz pentru fiecare an de gestiune. Adoptarea i precizarea politicii de contabilitate se perfecteaz printr-un document organizatoric de dispoziie (ordin, dispoziie etc.). Procedura formrii i aprobrii politicii de contabilitate este stabilit autonom de fiecare ntreprindere. Responsabilitatea pentru formarea i respectarea politicii de contabilitate o poart conductorul ntreprinderii.Politica de contabilitate a ntreprinderii trebuie s conin ca minimum: sistemul contabil utilizat;

varianta aleas a sistemului contabil simplificat; forma de inere a contabilitii (pe jurnale; 1-C etc); metodele de evaluare a activelor i datoriilor; metodele de calculare a uzurii (amortizrii) activelor pe termen lung; modul de constatare i contabilizare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare; alte aspecte metodice i de organizare a contabilitii.

n conformitate cu S.N.C. 1, la alegerea i argumentarea politicii de contabilitate ntreprinderea trebuie s porneasc de la conveniile respective (continuitatea activitii, permanena metodelor i specializarea exerciiilor) i s respecte urmtoarele principii fundamentale ale contabilitii (prudena, prioritatea coninutului asupra formei, importana relativ).

La alegerea i argumentarea politicii de contabilitate a unei ntreprinderi concrete, n afar de conveniile fundamentale i principiile sus-menionate, este necesar a lua n considerare urmtorii factori:a) forma de proprietate i statutul organizatorico-juridic al ntreprinderii(societate pe aciuni, ntreprindere de stat, ntreprindere individual, societate cu rspundere limitat, ntreprindere mixt etc.);b) apartenena de ramur i tipul de activitate (industrie, agricultur, comer, construcii, transport, tiin, activitate de intermediere etc.);c) proporiile ntreprinderii (volumul produciei, cifra de afaceri, efectivul personalului etc.);d) structura organizatoric de gestiune i existena subdiviziunilor structurale(brigzilor, seciilor, filialelor, reprezentanelor etc.), nivelul de libertate a aciunilor n problemele privind formarea preurilor, livrarea produciei;e) strategia dezvoltrii economico-financiare (scopurile i sarcinile dezvoltrii economice ale ntreprinderii, perspectivele pe termen lung, direciile previzibile ale investiiilor, abordrile tactice ale soluionrii problemelor de perspectiv);f) recuperarea cheltuielilor;g) nivelul dotrii tehnice a ntreprinderii, inclusiv computerizarea;h) nivelul de calificare a cadrelor (experiena, deprinderile, nelegerea sarcinilor i problemelor, posibilitatea soluionrii acestora);i) situaia economic (existena infrastructurii de pia, starea financiar, condiiile pentru investiii etc.);j) starea sistemului de reglementare normativ a contabilitii i fiscalitii.Procedura formrii politicii de contabilitate privind o problem (sector) concret a contabilitii const n alegerea unei variante din cteva admise de actele legislative i normative, n justificarea metodei alese, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i acceptarea acesteia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.De exemplu, S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" recomand cteva metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe:

metoda casrii liniare; metoda proporional cu volumul produselor (serviciilor); metoda soldului degresiv; metoda degresiv cu rat descresctoare.La elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea alege acea metod de calculare a uzurii, care corespunde modelului prevzut de exploatare a unui obiect concret de mijloace fixe.

S.N.C. 18 Venitul" prevede dou variante de constatare a veniturilor din prestarea serviciilor: pe fiecare tranzacie sau pe stadii de finalizare a acesteia. ntreprinderea alege acea variant, care permite determinarea mai exact a mrimii venitului obinut n cursul perioadei de gestiune.

Politica de contabilitate, constituind instrumentul de realizare a prevederilor S.N.C, poate s difere esenial la diverse ntreprinderi. Variantele i regulile de evaluare i contabilizare a activelor, veniturilor i cheltuielilor acceptabile pentru o ntreprindere pot s influeneze negativ asupra rezultatelor activitii altei ntreprinderi sau s fie absolut inutile pentru aceasta. Astfel, n conformitate cu S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale", evaluarea materialelor poate fi efectuat prin patru metode: de identificare specific, FIFO, LIFO i costului mediu ponderat. Metoda de identificare specific prevede determinarea costului fiecrei uniti a stocurilor de mrfuri i materiale i este adecvat pentru ntreprinderile cu producie individual i n serii mici. Metodele FIFO, LIFO i CMP pot fi utilizate la ntreprinderile care dispun de un asortiment variat a stocurilor de mrfuri i materiale.

Politica de contabilitate pe anul curent este aprobat de conductorul ntreprinderii la finele anului precedent i intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie a anului de gestiune. Ea trebuie s fie aplicat de toate subdiviziunile structurale ale ntreprinderii, inclusiv de cele evideniate ntr-un bilan distinct, indiferent de sediul lor. Subdiviziunile situate peste hotarele Republicii Moldova trebuie s aplice politica de contabilitate adoptat de ntreprindere i s respecte concomitent regulile contabilitii care sunt n vigoare n ara respectiv. Aceasta nseamn c subdiviziunile specificate trebuie s in contabilitatea conform regulilor a dou ri. ntreprinderea nou-creat i elaboreaz politica de contabilitate pn la prima prezentare a rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 de zile de la dobndirea drepturilor de persoan juridic. Procedurile i metodele contabile alese se aplic de ntreprindere din ziua nregistrrii de stat.

Politica de contabilitate aleas de ntreprindere trebuie s fie aplicat consecutiv - de la o perioad de gestiune la alta. In unele cazuri prevzute de S.N.C. 1 ntreprinderea poate s introduc modificri n politica de contabilitate. De exemplu, acestea pot fi operate la:a) reorganizarea ntreprinderii (contopirea, asocierea, transformarea, separarea) care, n conformitate cu legislaia n vigoare, poate fi efectuat n baza deciziei fondatorilor (participanilor), organelor de stat sau organului judiciar. n acest caz modificrile n politica de contabilitate se opereaz la data nregistrrii de stat a ntreprinderilor nou-create;b) schimbarea proprietarilor - modificrile se introduc la data schimbriiproprietarilor, participanilor;c) introducerea modificrilor n legislaia n vigoare: interzicerea sau limitarea unei sau altei activiti, introducerea sau anularea reglementrii de stat a preurilor la produse; modificrilor privind condiiile activitii economice externe, nsprirea substanial sau liberalizarea regimului fiscal, creterea nivelului inflaiei; modificrilor unor prevederi ale S.N.C. i altor acte normative; elaborrii unor noi metode de inere a contabilitii

Toate modificrile intervenite n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate i perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora.

Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori de informaii: acionari, investitori, creditori, personalul ntreprinderii, organele statistice i financiare etc. Forma de prezentare a politicii de contabilitate este determinat de ntreprinderea nsi. Utilizatorilor de informaii li se prezint fie ordinul privind politica de contabilitate, fie extrasele din acesta care reflect procedeele i metodele principale utilizate la inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Totodat politica de contabilitate trebuie s fie inclus ntr-un capitol distinct al Notei explicative la raportul financiar anual.

n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluite procedeele i metodele de inere a contabilitii alese la formarea politicii de contabilitate, care influeneaz substanial asupra evalurii i lurii deciziilor de ctre utilizatorii de rapoarte financiare. n acest caz se consider eseniale acele metode de inere a contabilitii, fr cunoaterea crora este imposibil evaluarea veridic de ctre utilizatorii rapoartelor financiare a situaiei patrimoniale i financiare, rotaiei mijloacelor bneti i a rezultatelor activitii ntreprinderii.

Principalele procedee i metode de inere a contabilitii adoptate la elaborarea politicii de contabilitate a ntreprinderii care trebuie s fie dezvluite n rapoartele financiare sunt urmtoarele: metodele de evaluare a activelor nemateriale, mijloacelor fixe i de calculare a amortizrii (uzurii) acestora; variantele de finanare i contabilizare a cheltuielilor aferente reparaiei mijloacelor fixe; metodele de evaluare i modul de contabilizare a investiiilor pe termen lung i scurt n pri legate i nelegate; modul de evaluare a stocurilor de mrfuri i materiale; modul de evaluare i contabilizare a creanelor pe termen scurt i lung; metodele de evaluare i modul de contabilizare a coreciilor la datoriile dubioase; modul de contabilizare a cheltuielilor pentru lucrrile de cercetri tiinifice, experimentare i proiectare; modul de creare i contabilizare a rezervelor; modul de contabilizare a creditelor bancare i mprumuturilor, de constatare i determinare a cheltuielilor aferente mprumuturilor, condiiile de capitalizare a acestora; componena i modul de constatare i contabilizare a veniturilor i cheltuielilor pe tipuri de activiti ale ntreprinderii; metodica de contabilizare a arendei, instrumentelor financiare; nomenclatorul i modul de contabilizare a impozitelor, inclusiv a impozitelor amnate; modul de contabilizare a cheltuielilor pentru pensii i a cheltuielilor aferente plii privind indemnizaiile personalului; modul de reflectare n contabilitate a rezultatelor privind variaiile cursurilor valutare; criteriile de stabilire a segmentelor (sectoarelor) de activitate i geografice i metodele de repartizare a veniturilor i cheltuielilor ntre sectoare; modul de contabilizare a subveniilor guvernamentale.Componena i coninutul informaiei referitoare la politica de contabilitate a ntreprinderii privind unele probleme concrete, care urmeaz s fie prezentate n rapoartele financiare, sunt stabilite de S.N.C. respective.

Dac politica de contabilitate a ntreprinderii este elaborat n baza conveniilor fundamentale ale contabilitii stabilite de S.N.C. 1 Politica de contabilitate", acestea pot s nu fie prezentate n rapoartele financiare. n cazul formrii politicii de contabilitate n baza conveniilor care difer de cele prevzute de standardul menionat, atare convenii, cauzele aplicrii acestora i evaluarea lor n expresie valoric, trebuie s fie prezentate detaliat n rapoartele financiare.

Modificrile introduse n politica de contabilitate care influeneaz substanial evaluarea i luarea deciziilor de ctre utilizatorii rapoartelor financiare n cursul perioadei de gestiune sau n perioadele ulterioare, cauzele acestor modificri, precum i evaluarea consecinelor acestora n expresie valoric urmeaz s fie prezentate distinct n Nota explicativ la rapoartele financiare.

Prezentarea politicii de contabilitate nu justific reflectarea greit sau inexact a informaiilor i nu exonereaz conducerea ntreprinderii de rspunderea pentru nclcarea regulilor stabilite de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare.