1 Только в январе подписка по ценам 2014 года!€¦ · Н. Г....

спецрежим /1/ 2015

1

Для своевременной доставки журнала убедительная просьба - указывать точный почтовый адрес доставки и контактный телефон. В случае отсутствия данной информации за недопо-

ставку журналов редакция ответственности не несет.

Оплата данного счета-оферты (ст.432 ГК РФ) свидетельствует о заключении сделки купли-продажи в письменной форме (п.3 ст.434 и п.3 ст.438 ГК РФ).

Журнал «Спецрежим» выходит 1 раз в месяц.

Только в январе подписка по ценам 2014 года!

2


СОДЕРЖАНИЕ №1 2015

ИЗ ПЕРВЫХ УСТРустем Сибгатуллин: «Мы предложим в качестве проекта выделить пи-лотные регионы, в которых будут предоставляться налоговые канику-лы»...............................................................................................3

ЧТО? ГДЕ? КОГДА?..................................................................8

КОММЕНТАРИЙ К ДОКУМЕНТАМ..........................................13

ФСС ПО РТ ИНФОРМИРУЕТ......................................................15

ГЛАВНАЯ ТЕМАЧто год грядущий нам готовит?........................................................16

СДАЕМ ОТЧЕТВ новый год с новой декларацией по УСН........................................25

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫСтраховые взносы: пониженные тарифы для ЖКХ...........................38

УПРОЩЕНКАПроведение спецоценки условий труда при УСН..............................40

ВМЕНЕНКАС ЕНВД на ОСН: принять ли к вычету НДС?.......................................43

ПАТЕНТУплата взносов при ПСН в 2015 году................................................46

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬИП открывает бизнес на своем земельном участке..............................49

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУТорговый сбор: новый вид платежа...................................................55

СПЕЦИФИКАЗамена ОКВЭД отложена до 2016 года ….........................................62

АКТУАЛЬНО ДЛЯ ВСЕХНалог на имущество физических лиц по-новому….............................65

АРБИТРАЖ.................................................................................72

СПРАВКА....................................................................................74

ПЯТИМИНУТКАСемья и работа: как их совместить?…................................................78

спецрежимРЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ

М. А. Сафиуллин, руководитель УФНС России по РТ

Г. В. Шацило, заместитель руково-дителя УФНС России по РТ

Л. Н. Леонтьева, начальник отдела налогообложения юридических лиц УФНС России по РТ

Н. С. Мельникова, начальник от-дела работы с налогоплательщи-ками и СМИ УФНС России по РТ

Р. Н. Иртуганова, заместитель начальника отдела налогооб-ложения физических лиц УФНС России по РТ

Н. Г. Гарифова, заместитель на-чальника отдела налогообло-жения физических лиц УФНС России по РТ

ЗАО «Издательский дом «На-логовые известия» – участник Ассо циации предприятий малого и среднего бизнеса Республики Татарстан


3из первых уст

– Каковы основные показатели развития субъектов МСП РТ в 2014 году?

– Начну с того, что в 2014 году сектор малого и среднего предпринимательства формируют 140 тысяч объектов предпри-нимательства, на которых занято около 480 тысяч человек. Это примерно четверть всех занятых в экономике. За 9 месяцев 2014 года количество малых предприятий увеличилось немного более, чем на 300 единиц.

На сегодняшний день количество людей, занятых на пред-приятиях малого бизнеса, незначительно, но увеличилось. Оборот малых и средних предприятий за 9 месяцев 2014 года оценивается примерно в 636 млрд рублей, что на 12% больше оборота за тот же период прошедшего года. Растет и эффективность малого и среднего предпринимательства, оборот на одно предприятие за 9 месяцев 2014 года составил в среднем 12,6 млн рублей. Этот пока-затель на 11% больше показателя за тот же период прошлого года. Доля малого и среднего бизнеса в валовом региональном продукте составляет 25,5%, много это или мало – вопрос дискуссионный, в

22 декабря 2014 г. начала работу III Республиканская конференция «Взаимодействие бизнеса и власти: современные вызовы и выбор пути развития предпринимательства в Республике Татарстан». Организаторами конференции выступили Ассоциация предпри-ятий малого и среднего бизнеса РТ и Общественная палата РТ при участии Министерства экономики РТ, Академии наук РТ. 23 декабря по итогам обсуждения проблем, стоящих перед предпри-нимателями, состоялось пленарное заседание конференции, на котором прозвучали выступления представителей как бизнеса, так и власти. В частности, заместитель министра экономики РТ, начальник Департамента поддержки предпринимательства Рустем Сибгатуллин проанализировал настоящее положение субъектов МСП в РТ, с учетом работы министерств РТ по реализации приня-той в конце 2013 г. «Дорожной карты развития малого и среднего предпринимательства на 2014-2016 гг.»

Рустем Сибгатуллин: «Мы предложим в качестве проекта выделить пилотные

регионы, в которых будут предоставляться налоговые каникулы»

4


из первых уст

любом случае этот показатель от-носительный, он зависит как от темпов роста малого и среднего бизнеса, так и от темпов роста крупного бизнеса.

Также наблюдается суще-ственное замедление темпа со-кращения количества индивиду-альных предпринимателей. В на-чале года их число сократилось на 918 единиц (для сравнения: в 2013 году количество индиви-дуальных предпринимателей со-кратилось на 18 тысяч единиц).

– Можно ли говорить об относительной устойчивости положения предпринимателей в Татарстане?

– Именно об относительной! При общей нестабильности и не-определенности экономической ситуации в стране можно от-метить некоторую устойчивость положения нашего малого и среднего предпринимательства. К сожалению, по показателям темпов развития субъектов МСП Татарстан не занимает лидиру-ющих позиций в нашей стране.

– Год назад в этом же зале состоялась презентация «До-рожной карты развития малого и среднего предприниматель-ства на 2014-2016 гг.». Можно уже говорить о каких-то итогах?

– Да, ответом на внешние и внутренние системные проблемы стал уникальный для Татарстана документ – это план мероприятий под названием «Дорожная карта развития малого и среднего пред-принимательства на 2014-2016 гг.», презентованная в конце 2013 года. Более месяца она обсужда-лась бизнес-сообществом. Затем

III Республиканская кон-ференция «Взаимодействие бизнеса и власти: совре-менные вызовы и выбор пути развития предприни-мательства в Республике Татарстан»

Организаторами конференции выступили Ассоциация пред-приятий малого и среднего биз-неса РТ и Общественная палата РТ при участии Министерства экономики РТ, Академии на-ук РТ.

В первый день работали 120 человек в пяти экспертных группах: из них 97 предпри-нимателей и 23 человека пред-ставляли исполкомы муници-пальных районов Татарстана, включая Казань и Набережные Челны. Из 15 приглашенных министерств и ведомств в ра-боте секций приняли участие только три: от Министерств экономики РТ – 3 человека и по одному от Агентства ин-вестиционного развития РТ и УФНС по РТ.

23 декабря в работе пленарно-го заседания приняли участие заместитель премьер-мини-стра РТ Василь Шайхразиев, руководитель Общественной Палаты РТ Анатолий Фомин, уполномоченный при Пре-зиденте РТ по защите прав предпринимателей Тимур На-гуманов.

Среди 180 участников 2/3 составляли предприниматели

к сведению


5из первых уст

этот документ был утвержден постановлением Кабинета мини-стров РТ и стал обязательным для исполнения всеми органами власти. Напомню, что проект «Дорожной карты...» был под-готовлен самим бизнес-сообще-ством республики в лице обще-ственных организаций. Нужно сказать, что принятию «До-рожной карты» предшествовал анализ актуальных системных проблем предпринимательского сообщества. Опрос предпри-нимателей показал, что более других предпринимателей бес-покоят следующие проблемы: недостаточный спрос на про-дукцию предприятия на вну-треннем рынке; изношенность и отсутствие оборудования, не-доступность финансирования, чрезмерная налоговая нагрузка, высокий процент кредитных продуктов, нехватка квалифи-цированного персонала, адми-нистративные барьеры.

Напомню, что «Дорожная карта...» включает 67 меропри-ятий, более 20 из них должны были быть исполнены в первом полугодии 2014 года. Ежеквар-тально в Кабинет министров РТ представляются отчеты от ми-нистерств и ведомств республи-ки по реализации этих меропри-ятий. Что касается девятиме-сячного отчета от Министерства экономики РТ, то он вывешен на сайте министерства, и каждый интересующийся может с ним ознакомиться.

– Какую оценку Вы дадите работе министерств и ведомств по этому документу?

из 29 районов и городов РТ. В выступлениях президента Ас-социации предприятий малого и среднего бизнеса Хайдара Халиуллина, заместителя ми-нистра экономики РТ Рустема Сибгатуллина, вице-президента Академии наук РТ Вадима Хоменко, Вице-президента Ас-социации предприятий малого и среднего бизнеса Шайхутди-нова Рафика прослеживалось несколько ключевых мыслей: не драматизировать ситуацию, избегать слова «кризис», ис-пользовать имеющиеся резер-вы, произвести перенастройку механизмов взаимодействия всех институтов, связанных с развитием предприниматель-ства.

Участники конференции при-знали, что малый бизнес дол-жен не просто пережить с ми-нимальными потерями слож-ный период, но и стать факто-ром стабилизации экономики, однако для этого необходимо внести некоторые изменения в систему управления развитием МСП: скорректировать модель управления с распределитель-ной на координационную, за-действовать бизнес ассоциации в проектах по развитию при-оритетных отраслей совместно с наукой, консалтингом и инжи-нирингом, делегировать часть полномочий с финансовым под-креплением в муниципальные районы.

6



– Мероприятия «Дорожной карты» были разработаны таким образом, чтобы были учтены все проблемные зоны предпринима-тельства. Работа по реализации «Дорожной карты» плотно началась в мае 2014 года. Отмечу, на мой взгляд, положительные и отрица-тельные стороны реализации этого документа.

В качестве положительных примеров можно сказать о том, что распоряжением Кабинета министров РТ расширен перечень объектов строительства, на которые требуется разрешение. Также в части повышения прозрачности контрольно-надзорных мероприятий в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства в 2014 году уполномоченным по защите прав предпринимателей при Президенте РТ начата работа по созданию информационно-аналити-ческой системы мониторинга контрольно-надзорной деятельности, которая позволит осуществлять мониторинг надзорных мероприя-тий, контролировать, законно ли действие контролирующих органов в отношении предпринимателей. В 2015 году согласно заявлению Президента РФ В.Путина о прозрачности каждой проверки в от-ношении субъектов МСП мы планируем активно проводить работу по реализации такого подхода к контролю субъектов МСП. Также мы серьезно продвинулись в части нормативно-правового урегу-лирования системы создания развития объектов имущественной поддержки малого и среднего предпринимательства. В качестве примера можно назвать постановление Правительства РФ об ак-кредитации промышленных площадок на муниципальном уровне, что, безусловно, может в будущем дать промышленным площадкам определенные преференции.

– А если говорить о том, чего не удалось достичь?– Безусловно, проблемы в вопросах совершенствования нор-

мативного сопровождения процесса регулирования предпринима-тельской деятельности остаются. Так, ряд мероприятий «Дорожной карты...», на мой взгляд, был осуществлен не в полном объеме. Так, положение о сокращении регламента сроков предоставления муни-ципальных услуг по выдаче разрешений на строительство объектов капитального строительства, которое согласно «Дорожной карте» должно было составлять 10 дней, действует не во всех муниципаль-ных образованиях.

– А что говорят сами предприниматели?– Конечно, очень большое значение в работе по формированию

благоприятных условий для ведения предпринимательской деятель-ности имеют независимые опросы предпринимателей, позволяющие измерить изменение ощущения самого бизнеса от принятия тех или иных управленческих решений. По результатам опроса, про-веденного в 2014 году Комитетом РТ по социально-экономическому


7

мониторингу (отмечу, что это ежегодные опросы), общие условия ведения бизнеса складываются из большого числа факторов, по-разному влияющих на предпринимательскую деятельность. В числе проблем, наиболее остро стоящих перед малым бизнесом, респонденты назвали следующие (начну с самых острых): высокий уровень налогообложения, недостаток в финансовых средствах, экономическая нестабильность, неплатежеспособность потребителей, повышение тарифов коммунальных услуг, рост арендных платежей, трудность со сбытом.

– Какие шаги предпринимает Министерство экономики РТ в соответствии с озвученными проблемами?

– Министерство экономики республики сейчас работает над введением системы патентного налогообложения. Также мы прораба-тываем вопрос предоставления налоговых каникул индивидуальным предпринимателям. Думаю, что после принятия соответствующих законодательных норм мы предложим в качестве проекта выделить пилотные регионы, в которых будут предоставляться налоговые каникулы.

Более того, в 2014 году с целью увеличения финансовой доступ-ности в секторе малого и среднего предпринимательства в рамках программы развития предпринимательства на 2014-2016 гг. про-ведены следующие мероприятия:

- увеличена капитализация Гарантийного фонда РТ;- создан фонд финансовой поддержки для субъектов МСП,

который выдает недорогие, короткие, но небольшие займы, до 1 млн руб., до 3 лет и до 3% годовых. Отмечу, что в следующем году капитализация фонда будет увеличена.

– Сегодня на конференции представлен новый документ, стра-тегический документ по развитию предпринимательства – проект программы первоочередных шагов. Как Вы видите дальнейшую судьбу этого проекта? Будет ли он принят отдельным документом или его положения войдут в «Дорожную карту...»?

– Документ «Дорожная карта...» не является неизменным. Ведь меняются как внешние, так и внутренние экономические факторы, которые необходимо учитывать. На мой взгляд, «Дорожная карта...» должна ежегодно обновляться. Вот сегодня на конференции пре-зентован документ по стратегии развития предпринимательства. На мой взгляд, поступившие предложения нужно будет интегрировать в «Дорожную карту...», уже принятую Кабинетом министров РТ. Но, оговорюсь, это лично мое мнение. То или иное решение должны принимать все участники конференции.

Беседовала Маргарита Подгородова


8


Что? Где? Когда?

УпрощенкаУпрощенец не обязан платить НДС, если покупатель в платежке ошибочно

указал налогНа расчетный счет упрощенца пришел от покупателя платеж,

в назначении которого указан НДС. При этом счет-фактуру с выде-ленной суммой налога продавец не выставлял. Ошибка принадлежит покупателю. Специалисты Минфина в письме от 18 ноября 2014 г. № 03-07-14/58618 сообщили, что бизнесмен не обязан перечислять указанную сумму НДС, так как такой обязанности в Налоговом кодексе не предусмотрено.

ВмененкаО ЕНВД при использовании автоматических средств для оказания услугПредпринимательская деятельность по реализации товаров

или продукции общественного питания с использованием торговых автоматов может облагаться ЕНВД. Это связано с тем, что такая реализация относится к розничной торговле (статья 346.27 НК РФ).

При этом глава 26.3 Налогового кодекса не предусматривает применение ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, подразумевающей предоставление определенного рода автоматов на-селению во временное пользование для, например, самостоятельной уборки (помывки) автомобиля, чистки обуви, изготовления ксеро-копий и фотографий и т.д.

Доходы, полученные от использования потребителями подобных автоматических средств, подлежат налогообложению в соответствии с другими режимами.

Такую позицию Минфин России выразил в письме от 12 де-кабря 2014 г. № 03-11-09/64113 (письмом ФНС РФ от 29 декабря 2014 г. № ГД-4-3/27126 разъяснения направлены для сведения и использования в работе территориальными налоговыми органами).

В письме чиновники указывают на то, что при подготовке из-менений в главу 26.3 НК будут рассмотрены вопросы о распростра-нении режима ЕНВД на предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг потребителям через автоматические средства. При этом для исчисления налога они предполагают использовать физи-ческий показатель базовой доходности «количество установленных аппаратов (автоматов)».

Продажа подарочных сертификатов подпадает под ЕНВДРеализуемые в розницу подарочные сертификаты являются

товаром. Поэтому доходы от их реализации могут облагаться в рам-ках системы налогообложения в виде ЕНВД. Такой вывод озвучен в письме Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 03-11-11/65746.


9Что? Где? Когда?

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться организациями и предпринимателями, осуществляющими деятель-ность в сфере розничной торговли.

Розничная торговля предполагает предпринимательская де-ятельность, связанную с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи.

Товаром является любое имущество, реализуемое либо пред-назначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав).

Статьей 128 Гражданского кодекса РФ установлено, что к объ-ектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная соб-ственность); нематериальные блага.

Исходя из приведенных норм очевидно, что подарочные сер-тификаты, реализуемые под договорам розничной купли-продажи, признаются товарами. А доходы от их продажи подпадают под об-ложение в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД.

Патент О ПСН в отношении услуг по хранению автотранспортных средствПредприниматель, оказывающий услуги по хранению автотран-

спортных средств, может применять патентную систему налогообло-жения. При условии, если эти услуги указаны в дополнительном перечне видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется ПСН. Такой перечень вправе устанавливать субъекты Российской Федерации (письмо Минфина России от 7 ноября 2014 г. № 03-11-12/56137).

В соответствии с ОКУН вид деятельности «Хранение авто-транспортных средств на платных стоянках» (код 017608) включен в подраздел «Прочие услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств» (код 017608) раздела «Техни-ческое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования» (код 017000).

При таких обстоятельствах услуги по хранению на платных стоянках автотранспортных средств не являются самостоятельным видом предпринимательской деятельности.

В связи с этим в отношении предпринимательской деятель-ности по оказанию таких услуг ПСН применяться не может. При этом следует иметь в виду, что субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дополнительный перечень ви-дов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых может применяться ПСН (подпункт 2 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ).

10



Индивидуальный предпринимательУвеличились страховые взносы за ИПРазмер фиксированного платежа страховых взносов для ИП

изменился в сторону увеличения. Ведь с 1 января 2015 года мини-мальный размер оплаты труда вырос до 5965 рублей, а этот показа-тель является базовым при расчете указанных взносов. Поэтому в 2015 году ИП нужно заплатить взносы «за себя» в сумме 22 261,38 рубля, в частности:

– в ПФР - 18 610,80 рубля (5965 руб. × 26% × 12 мес.);– в ФФОМС - 3650,58 рубля (5965 руб. × 5,1% × 12 мес.).Однако данная сумма взносов должна быть уплачена, если до-

ход предпринимателя не превысит 300 тысяч рублей в год. Если же годовой доход окажется выше, тогда придется дополнительно начислить взносы в ПФР в размере одного процента от суммы превышения. Величина такой доплаты в 2015 году не может быть больше 148 886,40 рубля (8 × 5965 руб. × 26% × 12 мес.). Оплатить доначисленную сумму нужно будет до 1 апреля 2016 года.

Страховые взносы Изменилась форма карточки индивидуального учета выплат и страховых

взносовСпециалисты ПФР и ФСС советуют оформлять карточки инди-

видуального учета по новой форме. В форме карточки добавилось много новых строк. Теперь в ней компании будут подробно отра-жать данные о дополнительных страховых взносах в зависимости от класса и тарифа, а также о видах выплаченных сотруднику пособиях. Важно отметить, что форма является рекомендованной. Такую информацию доводит письмо ПФР и ФСС России письмом от 9 декабря 2014 г. № АД-30-26/16030 и № 17-03-10/08-473.

Как учесть взносы, начисленные в период применения УСН (доходы), но уплаченные после перехода на ОСН?

В письме Минфина России от 22 декабря 2014 г. № 03-11-06/2/66188 описан частный случай. Компания применяла УСН с объектом налогообложения «доходы». В III квартале ор-ганизация утратила право на применение спецрежима в связи с превышением лимита доходов, и стала исчислять налоги по общей системе налогообложения с начала этого квартала. Можно ли сумму страховых взносов, которые начислены в период применения УСН и уплачены в период применения ОСНО, учесть в расходах в целях налогообложении прибыли?


11Что? Где? Когда?

Пункт 2 статьи 346.25 НК позволяет «упрощенцам» при пере-ходе на уплату налога на прибыль по методу начисления учесть расходы на приобретение товаров, которые не были оплачены до даты перехода на ОСНО. Эти расходы признаются в месяце перехода на общую систему.

В Минфине подчеркивают: применение пункта 2 статьи 346.25 НК РФ не зависит от объекта налогообложения по УСН. На этом основании авторы комментируемого письма делают вывод: страховые взносы, начисленные в период применения УСН с объектом «доходы» и оплаченные после перехода на общий режим налогообложения, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Специфика

Утверждены КБК на 2015 год по налогам и пенсионным взносамС 2015 года нужно применять новые коды бюджетной класси-

фикации по налогам и сборам, администрируемых ФНС России. Перечень новых КБК, а также сравнительная таблица соответствия (2014 и 2015 гг.) приведены на сайте ведомства.

Изменения затронули, в частности, КБК по земельному налогу.Кроме того, теперь налогоплательщикам – физическим и юри-

дическим лицам не нужно заполнять реквизит «110» – тип плате-жа» при оформлении платежного поручения. Вместо этого в 14-17 разрядах КБК будут отражаться следующие коды подвидов доходов, позволяющие идентифицировать тип платежа:

2100 – пени по соответствующему платежу;2200 – проценты по соответствующему платежу.Кроме того, обновлены КБК и по страховым взносам, уплачива-

емым в Пенсионный фонд. Новые коды представлены в информации ПФ РФ «О кодах бюджетной классификации для уплаты страховых взносов с 2015 года» и на сайте ведомства.

НДФЛ

По какой форме декларации физлицам указывать доходы за 2014 год?Физическим лицам до вступления в силу приказа ФНС Рос-

сии от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671 «Об утверждении новой формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физи-ческих лиц в электронной форме» следует использовать действую-щую форму декларации (утв. приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760).

12



В настоящее время приказ ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671 направлен на государственную регистрацию в Министерство юстиции РФ.

Физическим лицам, имеющим право на налоговые преференции, которые не отражены в действующей форме декларации по НДФЛ, следует представить ее по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671, после его вступления в силу. Эту информацию доводит письмо ФНС России от 25 декабря 2014 г. № БС-4-11/26833.

Трудовые отношенияФМС утвердила форму заявления на выдачу патента для трудоустройства

мигрантовС 2015 года иностранцы, прибывшие в Россию в безвизовом по-

рядке, для устройства на работу к ИП или в компанию обязаны по-лучить патент (Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. № 368-ФЗ). Федеральная миграционная служба утвердила форму заявления на получение патента, его дубликата, внесение изменений в указанные сведение (приказ ФМС России от 8 декабря 2014 г. № 639). Форма за-явления о выдаче патента только для работы у физлиц утратила силу.

ПроектыСНИЛС будут присваивать сразу при рожденииСтраховой номер индивидуального лицевого счета (СНИЛС)

будут присваивать россиянам сразу при рождении. С такой ини-циативой выступил Минтруд России. На индивидуальном лицевом счете фиксируется информация обо всех уплаченных работодателем страховых взносов в целях обеспечения в будущем пенсией.

В настоящий момент, для того, чтобы получить СНИЛС, граж-данину необходимо обратиться в территориальный орган ПФР в заявительном порядке.

Фирмы смогут работать на патентеСейчас применять патентную систему вправе только предпри-

ниматели. Но вполне возможно, скоро работать на патенте смогут и малые компании. Соответствующий законопроект с поправками в Налоговый кодекс РФ внесен в Госдуму. В частности, применять патент фирмы смогут на тех же условиях, что и бизнесмены. Так, средняя численность их работников не должна превышать 15 че-ловек, вид деятельности определен НК РФ и пр. (пункты 2, 5 и 6 статьи 346.43 НК РФ). В случае одобрения законопроекта изменения в НК РФ вступят в силу через месяц после официального опубли-кования Федерального закона.


13

Срок исковой давности для налогового агента по НДФЛПисьмо ФНС России

от 29 декабря 2014 г. № СА-4-7/27163

Срок исковой давности по налоговым правонарушениям – три года. Он начинает течь со дня совершения правонарушения, или со следующего дня после окончания налогового периода, в течение ко-торого было совершено правонарушение (пункт 1 статьи 113 НК РФ).

За несвоевременное перечисление НДФЛ налоговый агент подпа-дает под штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в бюджет (статья 123 НК РФ). Налоговики разъяснили, с какого дня начинает течь срок исковой давности для налогового агента по НДФЛ, нарушившего срок перечисления налога в бюджет.

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет налоговыми агентами установлены пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса. При полу-чении в банке наличных средств на выплату дохода или при прямом перечислении средства с банковского счета агента на счет получателя дохода НДФЛ следует удержать и заплатить в бюджет не позднее дня получения наличных средств или дня перечисления средств. Следующий за этим днем день является днем совершения правона-рушения, с него начинает течь срок исковой давности.

Если налогоплательщик получает доходы иным способом, то налоговый агент обязан исчислить и удержать с них НДФЛ и пере-числить налог:

- по доходам, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме, – не позднее дня, следующего за днем фактического полу-чения дохода;

- по доходам, полученных налогоплательщиком в неденежной форме или в виде материальной выгоды, – не позднее дня, следую-щего за днем фактического удержания налога.

Днем совершения правонарушения, с которого начинает течь срок исковой давности, является второй день со дня фактического получения дохода или второй день со дня фактического удержания налога соответственно.

ПФР рассказал о баллах за трудовую деятельность гражданПенсионный Фонд России на своем официальном сайте сообщил,

какие изменения в 2015 году ждут всех участников системы обяза-тельного пенсионного страхования.

С 1 января 2015 года вводится новая пенсионная формула, ко-торая предполагает два вида пенсии: страховую и накопительную.

Для расчета страховой пенсии будет использоваться «индиви-дуальный пенсионный коэффициент» (пенсионный балл). Этим ко-эффициентом будет оцениваться каждый год трудовой деятельности гражданина.

комментарий к документам

14


комментарий к документам

В полной мере новые положения заработают с 2025 года, а до этой даты установлен переходный период. С 1 января 2015 года стои-мость пенсионного балла составит 64,1 рубля, размер фиксированной выплаты к страховой пенсии – 3 935 рублей. Но уже с 1 февраля 2015 года стоимость балла и размер фиксированной выплаты будут проиндексированы на индекс потребительских цен за 2014 год (про-гнозно на 9,8%).

Минимальный стаж для получения права на пенсию по старо-сти с 5 лет вырастет до 15 лет к 2025 году (в 2015 году такой стаж составит 6 лет и будет увеличиваться поэтапно с каждым годом на 1 год в течение 10 лет).

В январе 2015 года ПФР запускает новый электронный сервис «Личный кабинет застрахованного лица». Через этот сервис гражда-нин сможет узнать о количестве накопленных пенсионных баллов и длительности стажа, учтенных на его индивидуальном счете.

Все сформированные на сегодняшний день пенсионные права при конвертации в пенсионные баллы сохранятся, их размер не будет уменьшен.

О сумме начисленных средств, хранящихся в кассе субъектов малого предпринимательства

Письмо Банка России от 8 декабря 2014 г. № 29-1-1-6/9698

Сумма наличных средств, хранящихся в кассе субъекта малого предпринимательства, который не установил лимит остатка налич-ных денег, по завершении рабочего дня определяется данным лицом. При этом руководитель организации должен определить мероприятия, обеспечивающие сохранность наличных средств при их хранении и ведении кассовых операций.

Такое разъяснение дано в связи с тем, что Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У предусмотрена возможность субъектов малого предпринимательства и индивидуальных предпри-нимателей не устанавливать лимит остатка наличных денег. Напом-ним, что в Указании под субъектами малого предпринимательства понимаются юридические лица, отнесенные в соответствии с Феде-ральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ к малым предпри-ятиям, в том числе к микропредприятиям.

В рассматриваемом псьме Банк России подчеркнул, что субъекты малого предпринимательства, установившие лимит остатка налич-ных денег в кассе, должны соблюдать требования Указания, не до-пуская накопления в кассе наличных средств сверх такого лимита. Исключение составляют случаи, перечисленные в абзац 8 пункта 2 Указания. Например, согласно этой норме юридические лица могут накапливать наличные деньги в кассе сверх определенного лимита, в частности, в дни выплаты зарплаты, стипендии.


15

С 1 января увеличился размер пособий гражданам, имеющим детей

С 1 января 2015 года на 5,5% проиндексирован размер пособий гражданам, имеющим детей.

С 1 января 2015 года размер пособий составит:– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в меди-

цинских организациях в ранние сроки беременности – 543,67 рублей;– единовременное пособие при рождении ребенка – 14497,80

рублей;– минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за пер-

вым ребенком – 2718,34 рублей;– минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за вто-

рым и последующими детьми – 5436,67 рублей.Максимальный размер среднедневного заработка для исчисления

пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2015 году составит 1632,88 рублей.

Исходя из этого, максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком, выплачиваемого в размере 40% среднего за-работка застрахованного лица, в 2015 году составит 19855,82 рублей.

Индексация размера единовременного пособия при рождении ре-бенка на коэффициент 1,055 применяется только в случае рождения ребенка 1 января 2015 года и позднее.

Все вышеперечисленные государственные пособия выплачива-ются за счет средств обязательного социального страхования. Рабо-тающие родители получают пособия по месту работы.

ФСС по РТ информирует

Вид пособия Размер пособия (в руб.)

2014 год 2015 год

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки бе-ременности

515,33 543,67

Единовременное пособие при рождении ребенка 13741,99 14497,8

Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком

2576,63 2718,34

Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за вторым и последующими детьми

5153,24 5436,67

Максимальный размер среднедневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам, ежеме-сячного пособия по уходу за ребенком

1479,45 1632,88

Максимальный размер ежемесячного пособия по ухо-ду за ребенком

17990,11 19855,82

Величина пособий в 2015 году по сравнению с 2014 годом

16


главная тема

Что год грядущий нам готовит?

Представляем вам обзор изменений налогового законодательства с 2015 года, которые затронут плательщиков УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН. Год будет богат на нововведения.

Что изменилось? Суть изменений Ссылка на закон

1 2 3

Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности

Налогоплательщики долж-ны направлять налоговому органу квитанцию о приеме документов, переданных им в электронной форме, в тече-ние шести рабочих дней со дня их отправки налоговым органом

С 1 января 2015 г. для налогоплатель-щиков, которые должны представ-лять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, введена новая обязанность. Они должны обеспечить получение документов, которые на-логовый орган использует при реа-лизации своих полномочий. Такими документами могут быть, в частности, требования о представлении докумен-тов или пояснений, уведомление о вы-зове в налоговый орган

п. 5.1 ст. 23 НК РФ

Введено новое основание для приостановления операций по счетам налогоплательщи-ка

Установлено право налогового органа заблокировать счет налогоплательщи-ка, а также приостановить переводы его электронных денежных средств в случае непредставления декларации в течение 10 дней после окончания срока для ее подачи. Налоговый орган может приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке, а также переводы его электронных денежных средств в случае, если не исполнена обязанность по передаче налоговому органу квитанции о при-еме какого-либо из следующих доку-ментов:- требования о представлении доку-ментов;- требования о представлении поясне-ний;- уведомления о вызове в налоговый орган

пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ


17главная тема

1 2 3

Ограничен срок для при-нятия решения о приоста-новлении операций по счету в случае непредставления декларации

Решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов элек-тронных денежных средств может быть вынесено в течение трех лет. Данный период исчисляется с момен-та истечения 10 рабочих дней, следу-ющих за окончанием установленного срока представления декларации

пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ

Физлицо обязано сообщать в инспекцию об объектах на-логообложения, по которым оно не получает уведомлений

Физлица, которые не получали уведомление об уплате налога в от-ношении объектов недвижимости, зе-мельных участков или транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности (в отношении земель-ных участков – на праве пожизнен-ного наследуемого владения), должны до 31 декабря 2015 г. представить в инспекцию соответствующее сообще-ние и подтверждающие документы. Начисление транспортного, земельно-го налогов или налога на имущество начинается с 2015 г. независимо от того, как долго физлицо владело дан-ным транспортным средством, объ-ектом недвижимости или земельным участком

п. 2.1 ст. 23 НК РФ

Истекает срок для принятия решения о проведении про-верки в отношении контро-лируемых сделок, совершен-ных в 2013 г.

31 декабря 2015 г. истекает срок, в течение которого может быть при-нято решение о проведении проверки в отношении совершенных в 2013 г. контролируемых сделок на предмет соответствия примененных в них цен рыночным. Под совершенными в 2013 г. сделками понимаются сделки, доходы и (или) расходы по которым были признаны согласно гл. 25 НК РФ в 2013 г.

абз. 3 ч. 8 ст. 4 Фе-дерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ

НДС

Установлен круг лиц, кото-рые обязаны представлять в инспекцию журнал учета счетов-фактур

Обязанность представлять в инспек-цию в электронном виде журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур распространяется:- на лиц, не являющихся налогопла-тельщиками НДС (например, приме-няющих УСН);- налогоплательщиков, освобожден-ных от исполнения обязанностей, ко-торые связаны с исчислением и упла-той НДС (в частности, на основании ст. 145 НК РФ).Указанные лица должны представ-лять журнал учета в том случае, если они не являются налоговыми агентами и выставляют (получают) счета-фактуры при осуществлении де-ятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров (агентского договора, договора комис-сии) или на основе договора транс-портной экспедиции, а также при

п. 5.2 ст. 174 НК РФ

18



1 2 3

выполнении функций застройщика. Отметим, что на экспедиторов назван-ная обязанность возлагается при ус-ловии, что, определяя базу по НДФЛ, налогу на прибыль, налогу на УСН или ЕСХН, они учитывают в составе доходов полученное вознаграждение

НДФЛ

Установлены особенности определения налоговой базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвести-ционном счете

Под индивидуальным инвестицион-ным счетом понимается счет вну-треннего учета, предназначеннный для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента-физ-лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента. Финансовый результат по операциям, которые учитываются на таком счете, определяется отдельно от финансового результата по иным опе-рациям. Налоговая база по операци-ям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, определяется отдельно. Налоговая база по операциям, учи-тываемым на индивидуальном ин-вестиционном счете, определяется налоговым агентом в общем случае по окончании налогового периода. Налоговый агент, который является источником дохода по операциям, учитываемым на индивидуальном ин-вестиционном счете, обязан сообщать об открытии или о закрытии такого счета в налоговый орган по месту сво-его нахождения

п. п. 12, 14, 20 ст. 214.1, п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ

Введены инвестиционные на-логовые вычеты

Налоговый кодекс РФ дополнен ст. 219.1 «Инвестиционные налоговые вычеты». Налогоплательщик вправе получить следующие инвестиционные налоговые вычеты:1) в размере положительного финан-сового результата, полученного нало-гоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращаю-щихся на организованном рынке цен-ных бумаг, указанных в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ, при условии, что они находились в собственности нало-гоплательщика более трех лет.2) в сумме денежных средств, вне-сенных налогоплательщиком в на-логовом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;3) в сумме доходов, полученных по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете

ст. 219.1 НК РФ



1 2 3

Уточнен перечень доходов, полученных от источниковза пределами РФ

К доходам, полученным от источни-ков за пределами РФ, отнесены вы-платы по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок

пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ

Установлены особенности определения налоговойбазы по операциям с депози-тарными распискамии представляемыми ценны-ми бумагами

В целях Налогового кодекса РФ под депозитарными расписками понима-ются российские депозитарные рас-писки, а также ценные бумаги ино-странных эмитентов, удостоверяющие права на ценные бумаги российских и (или) иностранных эмитентов. Пред-ставляемые ценные бумаги опреде-ляются как ценные бумаги, права на которые удостоверяются депозитар-ными расписками. С 1 января 2015 г. такие понятия содержатся в п. 6.1 ст. 214.1 НК РФ.Кроме того, в этом пункте указано, что в целях обложения НДФЛ следу-ющие операции не признаются реали-зацией или иным выбытием ценных бумаг:- погашение депозитарных расписок при получении представляемых цен-ных бумаг;- передача представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.Пункт 13 ст. 214.1 НК РФ, в котором устанавливаются особенности опреде-ления доходов и расходов для опреде-ления финансового результата по опе-рациям с ценными бумагами и опера-циям с финансовыми инструментами срочных сделок, с 1 января 2015 г. дополнен положениями, касающими-ся определения расходов налогопла-тельщика при реализации или ином выбытии следующих документов:- представляемых ценных бумаг, по-лученных при погашении депозитар-ных расписок;- депозитарных расписок, полученных в результате их размещения

п. п. 6.1, 13 ст. 214.1 НК РФ

Упрощенная система налогообложения

Организации, применяю-щие УСН, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций

Освобождение не распространяется на объекты недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество организаций определяется как када-стровая стоимость

п. 2 ст. 346.11 НК РФ

В налогообложении не при-меняется метод ЛИФО

Метод ЛИФО для определения разме-ров расходов не используется

пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

20



1 2 3

Единый налог на вмененный доход

Организации, применяющие ЕНВД, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций

Освобождение касается объектов, ис-пользуемых в облагаемой ЕНВД дея-тельности, и не распространяется на объекты, налоговая база по которым определяется как их кадастровая сто-имость

п. 4 ст. 346.26 НК РФ

Патентная система налогообложения

Установлены новые террито-риальные пределы действия патентов

Налоговые органы могут выдавать патенты, действующие на территории одного или нескольких муниципаль-ных образований

абз. 4 п. 1 ст. 346.45 НК РФ, пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ

Изменены правила определе-ния доходности по патентам

Дифференцированный размер по-тенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода может быть установлен для одного или нескольких муниципальных об-разований

пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ

Введено новое основание для отказа в выдаче патента

В заявлении на получение патента должны быть заполнены обязатель-ные поля. В противном случае заяви-телю откажут

пп. 5 п. 4 ст. 346.45 НК РФ

Транспортный налог

Изменен срок уплаты физли-цами транспортного налога

Физлица должны уплачивать транс-портный налог не позднее 1 октября года, следующего за истекшим на-логовым периодом. Данное положение необходимо применять при уплате на-лога за 2014 г.

абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ

Налог на имущество организаций

Урегулирован порядок упла-ты налога, исчисляемого исходя из кадастровой стои-мости в отношении объектов, право собственности на ко-торые возникло или прекра-тилось в течение налогового периода

Организации с учетом специального коэффициента исчисляют налог, рас-считываемый исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов, право собственности на которые воз-никло или прекратилось в течение налогового периода. Данный коэффи-циент позволяет определить сумму налога только за те месяцы, когда объект находился в собственности

п. 5 ст. 382 НК РФ

Установлены особенности определения остаточной сто-имости имущества

Если остаточная стоимость имуще-ства включает в себя денежную оцен-ку предстоящих затрат, связанных с данным имуществом, то его остаточ-ная стоимость для целей исчисления налога на имущество организаций определяется без учета таких затрат

п. 3 ст. 375 НК РФ

Установлены особенности налогообложения объектов, образованных в результате раздела объекта или иных действий с объектом, облага-емым исходя из кадастровой стоимости

Когда объект недвижимого имуще-ства образован в течение текущего налогового периода в результате раз-дела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законо-дательству РФ действия в отношении объектов недвижимости, включенных

абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ



1 2 3

в перечень по состоянию на 1 января года соответствующего налогового периода, указанный вновь образован-ный объект недвижимого имущества облагается налогом исходя из када-стровой стоимости, определенной на дату его постановки на государствен-ный кадастровый учет до включения в перечень

Жилье, не учитываемое на балансе в качествеосновного средства, облагает-ся налогом на имуществоорганизаций по кадастровой стоимости

База по налогу на имущество органи-заций в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых в бухучете в качестве объектов основ-ных средств, определяется как када-стровая стоимость таких объектов

пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ

Измененная кадастровая сто-имость применяетсяс того периода, в котором подано заявление об оспари-вании или допущена техни-ческая ошибка

Если кадастровая стоимость объекта недвижимости изменилась при ис-правлении технической ошибки, до-пущенной Росреестром, измененная кадастровая стоимость в целях исчис-ления налога на имущество организа-ций применяется начиная с периода, в котором была совершена указанная ошибка

абз. 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ

Земельный налог

Изменен срок уплаты физли-цами земельного налога

Физлица должны уплачивать земель-ный налог не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Данное положение необхо-димо применять уже при уплате на-лога за 2014 г.


Измененная кадастровая сто-имость применяется с того периода, в котором подано заявление об оспариванииили допущена техническая ошибка

Если кадастровая стоимость земельно-го участка изменена при исправлении технической ошибки, допущенной Росреестром, измененная кадастровая стоимость в целях исчисления земель-ного налога применяется начиная с периода, в котором была допущена указанная ошибка


Земельные участки под мно-гоквартирными домамине облагаются земельным налогом

Земельные участки, входящие в со-став общего имущества многоквартир-ного дома, не признаются объектом обложения земельным налогом

пп. 6 п. 2 ст. 389 НК РФ

Налог на имущество физических лиц

База по налогу на имуще-ство физлиц определяетсяисходя из кадастровой стои-мости

База по налогу на имущество физ-лиц определяется как кадастровая стоимость объекта при условии, что законодательный (представительный) орган госвласти субъекта РФ принял решение об установлении единой даты начала применения на территории субъекта РФ нового порядка исчисле-ния налога

абз. 3 п. 1 ст. 402, п. 1 ст. 403 НК РФ

22



1 2 3

Установлены максимальные значения ставок налогана имущество физлиц при определении базы исходяиз кадастровой стоимости имущества

Представительные органы муници-пальных образований устанавливают налоговые ставки для расчета налога исходя из кадастровой стоимости объ-екта. Их размер по общему правилу не должен превышать определенных в Налоговом кодексе РФ величин

п. п. 1 и 2 ст. 406 НК РФ

Скорректирован порядок предоставления льготпо налогу на имущество физлиц

Независимо от количества оснований льгота по налогу на имущество физ-лиц предоставляется в отношении од-ного объекта каждого вида по выбору налогоплательщика

п. п. 3 и 4 ст. 407 НК РФ

Изменен срок уплаты физли-цами налога на имущество

Физлица должны уплачивать налог на имущество не позднее 1 октября года, следующего за истекшим на-логовым периодом. Данное положение необходимо применять уже при упла-те налога за 2014 г.

п. 1 ст. 409 НК РФ

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ,Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Снижено минимальное число работников для обязатель-ной подачи отчетности в электронной форме

Плательщики, у которых среднеспи-сочная численность работников за предшествующий расчетный период составила более 25 человек, должны подавать в ПФР и ФСС РФ расчеты по начисленным и уплаченным стра-ховым взносам в электронной форме

ч. 10 ст. 15 Феде-рального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Сумма страховых взносов не округляется

Сумма страховых взносов, подлежа-щая перечислению в соответствую-щий внебюджетный фонд, определя-ется в рублях и копейках. Ранее взно-сы уплачивались в полных рублях

ч. 7 ст. 15 Феде-рального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Установлен новый порядок расчета предельной вели-чины базы для начисления страховых взносов

Применяется новый порядок расчета предельной величины базы для на-числения страховых взносов

ч. 5.1 ст. 8 Феде-рального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Ограничена не облагаемая взносами сумма выплат при увольнении

Ограничено освобождение от обложе-ния страховыми взносами выплат, связанных с увольнением работников

пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Неподтверждение команди-рованным работником рас-ходов по найму жилья вле-чет начисление страховых взносов

На суммы возмещения работодателем расходов по найму жилого помещения в командировке, которые работник документально не подтвердил, нужно начислять страховые взносы

исключено второе предложение ч. 2 ст. 9 Федераль-ного закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Закреплены условия и по-рядок предоставления от-срочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов

Порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взно-сов, пеней и штрафов

ст. 18.1 - 18.5 Фе-дерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ



1 2 3

Выездная проверка по стра-ховым взносам может быть продлена до четырех или шести месяцев

Выездная проверка плательщика страховых взносов может быть прод-лена до четырех или шести месяцев при наличии определенных основа-ний

ч. 11.1 ст. 35 Феде-рального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Уточнен период начисления пеней за просрочку уплаты страховых взносов

День погашения задолженности по страховым взносам включен в период начисления пеней

ч. 3 ст. 25 Феде-рального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Ограничено право на пони-женный тариф страховыхвзносов для аптек, применя-ющих ЕНВД

Уплачивающие ЕНВД аптечные орга-низации, а также предприниматели, имеющие лицензию на фармацевти-ческую деятельность, могут приме-нять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам в пользу физлиц, которые имеют право зани-маться этой деятельностью

п. 10 ч. 1 ст. 58 Федерального за-кона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Введена новая обязанность банков и установленаответственность за ее неис-полнение

В течение трех дней с момента по-ступления мотивированного запроса от органа контроля за уплатой стра-ховых взносов банки должны пред-ставлять справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций, индивидуальных предпринимателей

ч. 6.1 ст. 24 Феде-рального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Отменена обязанность уве-домлять фонды о созданииили закрытии обособленного подразделения

Организации не обязаны сообщать в отделения ПФР и ФСС РФ по месту нахождения головной компании о соз-дании или закрытии обособленного подразделения

утратил силу п. 2 ч. 3 ст. 28 Феде-рального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Заявление о зачете (возврате) суммы излишнеуплаченных (взысканных) страховых взносов можноподать в электронной форме

Заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в органы контроля можно подать не только в письменной форме, но и в форме электронного до-кумента

ч. 6, 10, 11 ст. 26 и ч. 3, 5, 9 ст. 27 Федерального за-кона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Уточнено, какая подпись должна быть на документах, подаваемых в органы кон-троля в электронной форме

Плательщики страховых взносов обя-заны представлять в органы контроля (их должностным лицам) документы, подтверждающие правильность исчис-ления и полноту уплаты (перечисле-ния) страховых взносов

п. 10 ч. 3 ст. 29, ч. 2 ст. 37 Федераль-ного закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

При рассмотрении материа-лов проверки смягчающиеи отягчающие ответствен-ность обстоятельстване выявляются

При рассмотрении материалов про-верки смягчающие и отягчающие ответственность обстоятельства не вы-являются

п. 4 ч. 6 ст. 39 Фе-дерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, утратит силу ст. 44 указан-ного Закона

Уточнен порядок определе-ния фиксированного размерастраховых взносов за год, в котором предпринимательимеет право на освобожде-ние от уплаты взносов

Применяется уточненный порядок определения фиксированного размера страховых взносов за год, в котором предприниматель имеет право на ос-вобождение от уплаты взносов


24



1 2 3

Обязательное пенсионное страхование

Снижено минимальное число работников, при достижениикоторого сведения о застра-хованных лицах нужно по-давать в электронной форме

Сведения персонифицированного уче-та следует представлять в электрон-ном виде, если численность работаю-щих у плательщика застрахованных лиц составляет 25 человек и более

п. 2 ст. 8 Феде-рального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ

Пенсионные взносы начис-ляются на выплаты всем временно пребывающим на территории РФ лицам

Выплаты в пользу лиц, временно пребывающих на территории РФ (за исключением высококвалифициро-ванных специалистов), облагаются пенсионными взносами независимо от продолжительности трудовых отноше-ний с такими лицами

п. 1 ст. 7 и п. 2 ст. 22.1 Федераль-ного закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ

Уточнены положения о спи-сании безнадежных к взы-сканию сумм штрафов за на-рушение законодательствао персонифицированном учете

Если суммы штрафа за непредставле-ние в срок или представление непол-ных (недостоверных) сведений персо-нифицированного учета невозможно взыскать по причинам экономическо-го, социального или юридического ха-рактера, то такие суммы признаются безнадежными к взысканию и списы-ваются в порядке ст. 23 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ


Торговый сбор

Появился новый налог – тор-говый сбор

Города федерального назначения (Мо-сква, Санкт-Петербург, Севастополь) с 1 июля 2015 года будут уплачивать торговый сбор. Ставку нового вида сбора будут определять сами города в рублях за квартал в расчете на торго-вый объект или на его площадь

Федеральный за-кон от 29.11.2014 № 382-ФЗ


25

Новая декларация по УСН, по которой надо будет отчитываться в 2015 году, утверждена приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/352@. Приказ утверждает не только бумажную и электронную формы декларации по УСН, но и новый порядок ее заполнения.

Главное отличие новой формы от старой: в новой предусмо-трены отдельные разделы для заполнения налогоплательщиками с объектом налогообложения «доходы» и налогоплательщиками с объектом «доходы минус расходы». Те компании, которые исполь-зуют в качестве базы для налогообложения «доходы», заполняют раздел 2.1 «Хозяйствующие субъекты», выбравшие для исчисления налогов «доходы минус расходы», должны вносить данные в раздел 2.2. Прежде нужно было заполнять все страницы декларации, а те-перь только те, которые предназначены для того или иного объекта налогообложения. Благодаря изменениям будет проще заполнить декларацию, так как для разных объектов предусмотрены разные страницы для расчета налога.

Кроме того, ячейки с кодами ОКАТО заменили на ОКТМО, доба-вили возможность уменьшать сумму исчисленного налога на размер страховых взносов, связанных с выплатой пособий по временной нетрудоспобности и оплатой добровольного личного страхования.

Разделы 1.1 и 1.2 более детализированы и предусматривают указание нарастающим итогом с начала года ежеквартальной суммы

Компании, применяющие УСН, отчитаться за 2014 год должны с помощью обновленных бланков декларации. Новая форма декла-рации по УСН утверждена приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/352@. В обновленной форме отчетности появились как технические правки, так и существенные.

В новый год с новой декларацией по УСН

Ольга Щербакова

эксперт

сдаем отчет

26



авансового платежа не только к уплате (для значений от 0 и выше), но и к уменьшению (для значений ниже 0).

При этом как в разделе 2.1, так и в разделе 2.2 показатели указываются не за налоговый период в целом, как это было в преж-ней форме, а нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Сроки предоставления декларации за 2014 год остались преж-ними: 31 марта 2015 года и 30 апреля 2015 года для организаций и ИП соответственно.

Рассмотрим порядок заполнения каждого из разделов новой декларации по УСН.

Титульный листПри заполнении титульного листа организации необходимо

указать ИНН и КПП. Они указываются согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица.

Что касается индивидуального предпринимателя, то ему необ-ходимо указать ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица.

При заполнении поля «Номер корректировки» следует проста-вить «0 - -», если вы представляете в налоговый орган первичную декларацию. Если вы подаете в инспекцию уточненную декларацию, то в данном поле укажите номер корректировки, показывающий, какая это корректирующая декларация по счету (например, «1 - -», «2 - -» и т.д.).

При заполнении поля «Налоговый период (код)» воспользуйтесь кодами, приведенными в приложении № 1 к порядку заполнения декларации. Если вы подаете декларацию за календарный год, то в поле «Налоговый период (код)» следует проставить «34». Если вы подаете декларацию за последний налоговый период при переходе на другой режим налогообложения, то поставьте код «95». Отметим, что это новый код для обозначения налогового периода, в прежней декларации его не было.

В ряде случаев в данном поле следует проставить код «50». Это может быть в том случае, если декларация подается в середине года из-за реорганизации или ликвидации юридического лица, прекра-щения деятельности в качестве ИП или принудительного перехода «упрощенца» на общий режим.

В поле «Отчетный год» следует указать год, за который пред-ставляется декларация, т.е. 2014 год.

В поле «Представляется в налоговый орган (код)» следует указать код налоговой инспекции, в которую представляется де-кларация.

При заполнении поля «По месту нахождения (учета) (код)» об-ратитесь к приложению № 3 к порядку заполнения декларации.


27сдаем отчет

Если вы представляете декларацию по месту нахождения орга-низации, то следует вписать код «210». Если вы подаете декларацию по месту жительства индивидуального предпринимателя, то надо указать код «120».

Далее организации в поле «налогоплательщик» указывают полное наименование, указанное в учредительных документах, а индивидуальные предприниматели – ФИО в соответствии с доку-ментом, удостоверяющим личность. Записи делают без сокращений заглавными буквами.

Затем следует записать код вида экономической деятельности, номер телефона, количество страниц, на которых составлена декла-рация, и количество листов подтверждающих документов, включая документы, подтверждающие полномочия представителя.

Если была произведена реорганизация, то вам следует заполнить поле «Форма реорганизации, ликвидация (код)». Оно заполняется в соответствии с приложением № 2 к порядку заполнения декларации. Если компания реорганизована в форме преобразования, укажите «1», если в форме слияния – «2», разделения – «3» и т.д.

Если вы как организация-правопреемник представляете пер-вичную или уточненную декларацию за последний налоговый период работы реорганизованной компании, то по реквизиту «по месту учета» нужно указать код «215», а верхней части титульного листа – свой ИНН и КПП. В поле «(налогоплательщик)» следует указать наименование реорганизованной фирмы.

В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» укажите ИНН и КПП, которые были присвоены фирме до реорганизации.

Если достоверность и полноту сведений, указанных в деклара-ции, подтверждает руководитель организации или индивидуальный предприниматель, то в соответствующей ячейке проставьте «1», а если представитель организации (ИП) – «2».

При представлении декларации налогоплательщиком-органи-зацией в поле «фамилия, имя, отчество» построчно указываются полностью фамилия, имя, отчество руководителя организации. Про-ставляется личная подпись руководителя организации, заверяемая печатью организации, и дата подписания декларации.

Если вы являетесь ИП, то в декларации вам не нужно запол-нять поле «фамилия, имя, отчество». Достаточно проставить только личную подпись и дату подписания декларации.

В случае подачи декларации представителем налогоплательщи-ка − физическим лицом в соответствующих полях указывают его ФИО, реквизиты документа, подтверждающего полномочия, и дату подписания декларации. Также представитель должен проставить личную подпись.

Если декларацию представляет представитель налогоплатель-щика – юридическое лицо, то в поле «фамилия, имя, отчество»

28



указывают ФИО гражданина, уполномоченного удостоверять до-стоверность и полноту сведений, отраженных в декларации.

В поле «наименование организации - представителя на-логоплательщика» указывается наименование юридического лица – представителя организации. Проставляется дата подписания и подпись лица, сведения о котором указаны в поле «фамилия, имя, отчество», заверяемая печатью юридического лица – представителя организации.

В поле «Наименование документа, подтверждающего полномо-чия представителя» указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя организации (например, доверенность или приказ).

Если декларацию в налоговый орган сдает представитель на-логоплательщика, то к декларации нужно приложить копию до-кумента, подтверждающего его полномочия.

Раздел «Заполняется работником налогового органа» говорит сам за себя, и вам его заполнять не нужно.

Образец заполнения титульного листа декларации по УСН за 2014 год приведен на с.29.

Раздел 2.1Заполнение декларации начинают с разделов 2.1 или 2.2 в зави-

симости от объекта налогообложения. В этих разделах рассчитывают сумму налога. Налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы» заполняют раздел 2.1.

В строке 101 следует указать код объекта налогообложения «1» – «доходы».

В строке 102 указывается признак налогоплательщика. Если вы налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то следует указать «1».

Признак «2» вы укажете, если вы ИП, не производящий вы-платы и иные вознаграждения физическим лицам.

Дополнение декларации строкой 102 для указания признака налогоплательщика связано это с тем, что порядок уменьшения на-лога на сумму страховых взносов для этих двух категорий различен.

В строках 110-113 укажите суммы полученных доходов, т.е. налоговую базу, нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев, налоговый период (2014 год).

Ставка налога в размере 6%, установленная пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ, указывается в строке 120.

В строках 130-133 указываются суммы авансовых платежей, которые исчисляются исходя из ставки налога (6%) и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, I квартала, полу-годия, 9 месяцев и налогового периода.


29

Номер корректировки Налоговый период (код) Отчетный год

Представляется в налоговый орган (код) по месту нахождения (учета) (код)

На страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на листах

В ЕМ Подпись

Форма реорганизации,ликвидация (код)

Фамилия, И.О.*Д

−

А Н

* Отчество при наличии.

.БорисоваПодписьМ.П.

Д2 3

− −

А

О В Н(фамилия, имя, отчество * полностью)

И В А −

− − −

− − − −

−

1 - налогоплательщик,2 - представитель налогоплательщика

с приложением подтверждающих документов

или их копий на

подтверждающего полномочия представителя

− −−− −

−

Сведения о представлении декларации

Приложение № 1к приказу ФНС России

от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@

− − − −

− − −

− −

−

Б О Р И

−

О Т

в настоящей декларации, подтверждаю:

на

А − −

− −− − − − −

1 6НР О Й

−

О Б Щ Е О С5 5

А Н Е НТ В

0 13− − 2

9 − −Стр. 0

Форма по КНД 1152017

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому

0 4

В Е Т СС О Г И Ч Н О С ТТ В Е Н» − −Ж И Н К − − − −−« С Н Е А −− − − −− − − −

− −

− −− − − −− −

− − − −

−

− − − − − − − − − −− − − −

− − −

− − −− − − −

− − − − − − − − − −− − − − −

5

−− − − −

− − −

−

11 35 51ИНН 1

0

в связи с применением упрощенной системы налогообложения

05 11 0 0 1КПП

9

.

− −

3 6(налогоплательщик)

6 56

−

−

− − − −

36.

−

−−−

2 −

− − −

4

− − −

Ь Ю

−−

− −− −

− − −

−

− −

−

−

8 4 3 ) 2 −−

ИНН/КПП реорганизованнойорганизации

00 − 00Номер контактного телефона 0(

−

− − −− − − −

Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД

/

−

листах

1

0−

− −

страницах

− −

3 − −

Достоверность и полноту сведений, указанных

С − − −− −В Ь − −− −Л Ю Б О −

−

2О В

−− − − −−

− − − − −− −− −

− −− −

О

− −− − − − −

−

(наименование организации - представителя налогоплательщика)

− − −

− −− −−

−− − −− −

− − − . .−− − − − − −− − −

0 1

− −− −− − − −

− −−−

−

5. 0 3 2

−

−− −

Дата

−

3 0

−−

−−− − −

−

−−

− − −

−− − − −− − − − −− − −−

− −−− − − −

−−

− − − −− −− − −

− − −−

− − −

− −

− − − −− − −−

−−− − − −−− −

−− −

Наименование документа,

− − − −− −

−

О С Т ЬР Е Н Н 1 О Т № 10 ОА Р Т А

Заполняется работником налогового органа

1 5 Г2

− −

Данная декларация представлена (код)

Зарегистрированаза №

Дата представления декларации

− − − − −

0 3 0 1 0 0 1 3


30



В строках 140-143 записывается нарастающим итогом сумма страховых взносов, выплаченных работникам «больничных» и пла-тежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, уменьшающая сумму налога (авансовых платежей по налогу), ис-численную за налоговый (отчетный период).

Обратите внимание! Если в строке 102 вы указали признак налогоплательщика «1», то вы можете уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму вышеперечисленных стра-ховых взносов, платежей и пособий, но не более чем на 50 процентов.

Если вы указали признак «2», то вышеуказанное ограничение в виде 50 процентов от суммы исчисленного налога (авансового пла-тежа по налогу) на вас не распространяется. Единственное: сумма страховых взносов, уплаченных в налоговом (отчетном) периоде и относящихся к данному налоговому периоду, отражаемая в строках 140-143, не должна быть больше суммы исчисленного налога (аван-совых платежей по налогу), указанной, соответственно, в строках 130-133.

Пример ООО «Снежинка» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». В отчетном году общество получило доход – 5 000 000 руб., в том числе: за I квартал – 1 000 000 руб.; за полугодие – 2 300 000 руб.; за 9 месяцев – 3 700 000 руб.Сумма уплаченных за год взносов по обязательному социальному страхованию в ПФР, ФСС и ФФОМС РФ составила 100 000 руб., в том числе: за I квартал – 25 000 руб.; за полугодие – 48 000 руб.; за 9 месяцев – 73 000 руб.Сумма выплаченных в течение года за счет средств организации больничных пособий – 35 000 руб., в том числе: за I квартал – 10 000 руб.; за полугодие – 22 000 руб.; за 9 месяцев – 30 000 руб.Были начислены авансовые платежи по «упрощенному» налогу: по итогам I квартала – 60 000 руб.; по итогам полугодия – 138 000 руб.; по итогам 9 месяцев – 222 000 руб.Образец заполнения раздела 2.1 декларации по УСН за 2014 год приведен на с. 32.

Раздел 1.1Раздел 1.1 декларации по УСН заполняют только налогопла-

тельщики с объектом налогообложения «доходы».В строке «001» указывается код объекта налогообложения «1»

- «доходы».В строках 010, 030, 060 и 090 укажите код по ОКТМО. Инфор-

мацию об этом коде можно получить в налоговой инспекции по месту учета.



Напомним, для показателя кода ОКТМО отведено 11 знако-мест. Его записывают начиная с первой ячейки. Если код содержит меньше 11 цифр, свободные знакоместа справа от значения кода за-полняются прочерками. К примеру, код ОКТМО г. Казани 92701000 записывается следующим образом: «92701000---».

Обратите внимание! Если местонахождение организации или место жительства ИП не менялись, код ОКТМО нужно указать один раз – в строке 010. Если же местонахождение изменилось, то следует заполнить дополнительные строки с кодом ОКТМО (строки 030,060 и 090).

В строках 020, 040 и 070 необходимо указать суммы авансо-вых платежей к уплате, исчисленных соответственно за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Значение показателя строки 020 рассчитывается путем умень-шения исчисленного авансового платежа за I квартал (строка 130 раздела 2.1) на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в I квартале страховых взносов, выплаченных работникам боль-ничных пособий и платежей по договорам добровольного личного страхования (ДЛС), заключенным в пользу работников (строка 140 раздела 2.1).

Авансовый платеж к уплате за полугодие (строка 040) опре-деляется путем уменьшения исчисленного авансового платежа за полугодие (строка 131 раздела 2.1) на сумму уплаченных в этом периоде страховых взносов, выплаченных «больничных», платежей по договорам ДЛС, заключенным в пользу работников (строка 141 раздела 2.1), а также на сумму авансового платежа за I квартал (строка 020).

Строка 040 заполняется только в том случае, если значение показателя больше или равно нулю. В противном случае необхо-димо заполнить строку 050, указав сумму авансового платежа к уменьшению на дату не позднее 25 июля отчетного года. Значение показателя строки 050 рассчитывается следующим образом: строка 020 – (строка 131 – строка 141) раздела 2.1.

Авансовый платеж к уплате за 9 месяцев (строка 070) опреде-ляется путем уменьшения исчисленного авансового платежа за 9 месяцев (строка 132 раздела 2.1) на сумму уплаченных страховых взносов, выплаченных «больничных», платежей по договорам ДЛС, заключенным в пользу работников (строка 142 раздела 2.1), а так-же на сумму авансовых платежей по налогу (строки 020, 040) за минусом суммы авансового платежа к уменьшению (строка 050).

Строка 070 заполняется только в том случае, если значение показателя больше или равно нулю. Если значение отрицательное, следует заполнить строку 080, указав сумму авансового платежа к уменьшению на дату не позднее 25 октября отчетного года ((строка

32



Объект налогообложения1 - доходы

Признак налогоплательщика:

за первый квартал

за полугодие

за девять месяцев

за налоговый период

Ставка налога (%)

Сумма исчисленного налога (авансового платежа по налогу):

за полугодиедля стр. 102 = «1»: стр. 141 <= стр. 131 / 2для стр. 102 = «2»: стр. 141 <= стр. 131

141 6

113 5

за полугодие(стр. 111 х стр. 120 / 100) 131 1

за первый квартал(стр. 110 х стр. 120 / 100)

за девять месяцев(стр. 112 х стр. 120 / 100)

0 0

1

120 6

112 3 7

102

1

−

− − − − − − −

− − − −0 0 0 0

0 0 0

−

−

0

0 0 − −

−

− −

− −

−

−

111 2 3 0 0 0 0 −

− −

Код строки

2

110

Сумма полученных доходов (налоговая база для исчисления налога (авансового платежа по налогу)) нарастающим итогом:

2 - индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

1 - налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;

101

−0 0 0 0 −

−

−

0 0

130 6 0 0

0 0

3 8 0

−

−

0 0

0 0

−

132 2 2 −0 02 0 −

− −

− −− −

−−

− −за налоговый период(стр. 113 х стр. 120 / 100) 133 3 0 0 00 0

9 0

− −

− −

− −

− −

Сумма страховых взносов, выплаченных работникампособий по временной нетрудоспособности и платежей(взносов) по договорам добровольного личногострахования (нарастающим итогом), предусмотренныхпунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодексаРоссийской Федерации, уменьшающая суммуисчисленного за налоговый (отчетный) период налога(авансового платежа по налогу):

140 3 0за первый кварталдля стр. 102 = «1»: стр. 140 <= стр. 130 / 2для стр. 102 = «2»: стр. 140 <= стр. 130

0

за девять месяцевдля стр. 102 = «1»: стр. 142 <= стр. 132 / 2для стр. 102 = «2»: стр. 142 <= стр. 132

142 1 0 3 0

0 0 − −−− − −

−

за налоговый периоддля стр. 102 = «1»: стр. 143 <= стр. 133 / 2для стр. 102 = «2»: стр. 143 <= стр. 133

143 1 3 5 0 0

00

0КПП 1

− − −

−

−

− −

91 3

Раздел 2.1. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,(объект налогообложения - доходы)

0 0 1 Стр. 36 5 1 95

05 0 15

6 5

Показатели

1

−−ИНН 1

Значения показателей (в рублях)

3

1

0 − −

− −

0 3 0 1 0 0 4 4



020 + строка 040 – строка 050) – (строка 132 – строка 142) раздела 2.1).

В строке 100 необходимо указать сумму «упрощенного» на-лога, подлежащую доплате за год с учетом ранее исчисленных авансовых платежей по налогу. Ее значение определяется путем уменьшения суммы исчисленного налога за год (строка 133 раз-дела 2.1) за минусом суммы уплаченных в этом периоде страховых взносов, выплаченных «больничных» и платежей по договорам ДЛС, заключенным в пользу работников (строка 143 раздела 2.1) на сумму авансовых платежей по налогу (строки 020, 040, 070) за минусом суммы авансового платежа к уменьшению (строки 050 и 080). Данный показатель указывается, если его значение больше или равно нулю.

Если расчетное значение строки 100 оказывается отрицатель-ным, нужно заполнить строку 110, отразив сумму налога к умень-шению за год: (строка 020 + строка 040 – строка 050 + строка 070 – строка 080) − (строка 133 – строка 143) раздела 2.1.

Раздел 1.1 завершается подписью лица, которое подписывает титульный лист декларации, и проставляется дата подписания раздела.

Образец заполнения раздела 1.1 декларации по УСН за 2014 год на основании данных примера 1 приведен на с. 34.

Раздел 2.2Налогоплательщики с объектом «доходы минус расходы» расчет

«упрощенного» налога производят в разделе 2.2.В строке 201 вы указываете объект налогообложения «2» − «до-

ходы, уменьшенные на величину расходов».Суммы полученных доходов нарастающим итогом за I квартал,

полугодие, 9 месяцев, налоговый период вы указываете в строках 210-213 соответственно.

Суммы произведенных расходов нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев, налоговый период укажите соот-ветственно в строках 220-223.

Напомним, что вы имеете право включить в расходы сумму раз-ницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, полученную за предыдущий период.

В строке 230 вы указываете сумму убытка, полученного в пре-дыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающую налоговую базу за налоговый период.

В строках 240, 241, 242, 243 указывается налоговая база для исчисления авансового платежа по налогу, соответственно, за I квартал, полугодие, 9 месяцев и налоговый период. Значения пока-

34



Объект налогообложения1 - доходы

Код по ОКТМО




* Для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;для индивидуальных предпринимателей - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

(подпись) (дата)

− −

−

−

−

−

− −

−

090 − − −

7 0

−030

2010

−

− − −

− − − −

− − −

9 0

−

−

−

−− −

− −

− − − −

−

−

Сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период (календарный год) по сроку *(стр. 133 - стр. 143) разд. 2.1 - (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050 + стр. 070 - стр. 080), если (стр. 133 - стр. 143) разд. 2.1 - (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050 + стр. 070 - стр. 080) >= 0

100 1

040 3

Сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее двадцать пятого июля отчетного годастр. 020 - (стр. 131 - стр. 141) разд. 2.1, если (стр. 131 - стр. 141) разд. 2.1 - стр. 020 < 0

050 −

060

Сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее двадцать пятого июля отчетного года(стр. 131 - стр. 141) разд. 2.1 - стр. 020,если (стр. 131 - стр. 141) разд. 2.1 - стр. 020 >= 0

−

− − −

−

0 0

4 6 0 0

− −

−

−

0 −

− −

−

− − −

−

020 3 0 0 0 0

1 0 0

Сумма налога к уменьшению за налоговый период (календарный год) по сроку *(стр. 020 + стр. 040 - стр. 050 + стр. 070 - стр. 080) - (стр. 133 - стр. 143) разд. 2.1, если (стр. 133 - стр. 143) разд. 2.1 - (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050 + стр. 070 - стр. 080) < 0

110

−

−

0

− −

0

− −

5

−

− − −

− − − −

−

ИНН 1 6 5

Показатели

1

1 Стр.

Код строки

по данным налогоплательщика

Значения показателей (в рублях)

3

25−

КПП 11 35

6 0 11 −

Раздел 1.1. Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы), подлежащая уплате (уменьшению),

90 05 0 0

9

− − − − − −

−

− − − − − −

− − −

−

−

− − − − −− − −

070 5 0 0

2

Сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее двадцать пятого апреля отчетного годастр. 130 - стр. 140 разд. 2.1

0

001 1

9

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:

Борисова 30.03.2015

−

Сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее двадцать пятого октября отчетного года(стр. 020 + стр. 040 - стр. 050) - (стр. 132 - стр. 142) разд. 2.1, если (стр. 132 - стр. 142) разд. 2.1 - (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050) < 0

080 −

Сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее двадцать пятого октября отчетного года(стр. 132 - стр. 142) разд. 2.1 - (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050),если (стр. 132 - стр. 142) разд. 2.1 - (стр. 020 + стр. 040 - стр. 050) >= 0

0 3 0 1 0 0 2 0



зателей определяют как разность между суммой доходов и суммой расходов за соответствующий период. При этом значение разницы между показателями должно быть больше нуля.

Если сумма убытка предыдущих налоговых периодов, на кото-рую вы уменьшаете налоговую базу, равна величине налоговой базы, исчисленной за истекший налоговый период, значение показателя строки 243 будет равно нулю.

В строках 250-253 вы указываете сумму убытка, полученного, соответственно, за I квартал, полугодие, 9 месяцев и налоговый период. Значение показателя определяют как разность расходов и доходов за соответствующий период при условии, что доходы мень-ше расходов.

В строках 260-263 следует указать ставку налога, действующую в отчетном (налоговом) периоде. В Татарстане для большинства «упрощенцев» с объектом «доходы минус расходы» она равна 10% (Закон РТ от 17 июня 2009 г. № 19-ЗРТ).

В строках 270-273 указывается сумма авансового платежа по налогу, исчисленная исходя из ставки налога и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев и налогового периода соответственно.

При получении за отчетный (налоговый) период убытков в строках 270-273 следует проставить прочерк.

В строке 280 укажите сумму исчисленного за налоговый период минимального налога. Она определяется как значение показателя строки 213, умноженное на 1 и деленное на 100.

Раздел 1.2В строке 001 указывается объект налогообложения «2» - «до-

ходы, уменьшенные на величину расходов».В строках 010, 030, 060, 090 указывается код ОКТМО, порядок

его заполнения в разделах 1.1 и 1.2 идентичен.В строках 020, 040 и 070 указывается сумма авансового пла-

тежа к уплате за I квартал, полугодие и 9 месяцев соответственно. Значение данного показателя для I квартала вы берете из раздела 2.2 (строки 270).

Для полугодия оно равно разности между суммой исчисленного авансового платежа за полугодие (строка 271 раздела 2.2) и суммой авансового платежа к уплате за I квартал (строка 020 раздела 1.2). При этом значение данного показателя должно быть больше или равно нулю. Если же значение данного показателя меньше нуля, то следует заполнить строку 050, указав сумму авансового платежа к уменьшению на дату не позднее 25 июля отчетного года.

Значение авансового платежа к уплате за 9 месяцев указыва-ется в строке 070. Определяется оно как разница между суммой

36



исчисленного авансового платежа за 9 месяцев (строка 272 раздела 2.2) и суммой авансовых платежей к уплате за I квартал и полу-годие (строки 020 и 040 раздела 1.2) за минусом суммы авансового платежа к уменьшению в случае заполнения показателя строки 050. Данный показатель должен быть больше или равен нулю. Ес-ли он меньше нуля, следует заполнить строку 080, указав сумму авансового платежа к уменьшению на дату не позднее 25 октября отчетного года.

В строке 100 укажите сумму налога, подлежащую доплате за налоговый период. В нашем случае 2014 год. Определяется она как разница между суммой исчисленного налога за налоговый период (строка 273 раздела 2.2) и суммой авансовых платежей к уплате за I квартал, полугодие и 9 месяцев (строки 020, 040 и 070 раздела 1.2) за минусом сумм авансового платежа к уменьшению (строки 050 и 080). Данный показатель указывается, если его значение больше или равно нулю, в противном случае необходимо заполнить стро-ку 110, указав сумму налога к уменьшению за налоговый период (календарный год).

Сумма исчисленного налога за налоговый период (строка 273 раздела 2.2) может оказаться меньше суммы исчисленного мини-мального налога за налоговый период (строка 280 раздела 2.2). В этом случае сумму налога к уменьшению за налоговый период (строка 110) следует указать за минусом суммы минимального на-лога. Также в том случае у вас возникает обязанность произвести уплату минимального налога (1 % от суммы полученных доходов (значение строки 213 раздела 2.2)).

Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период, указывается в строке 120. Значение данного показателя определяется как разница между суммой исчисленного минималь-ного налога (строка 280 раздела 2.2) и авансовых платежей к уплате (строки 020, 040 и 070) за минусом сумм авансовых платежей по налогу к уменьшению (строки 050 и 080).

Обратите внимание! Если значение показателя получается отрицательным, то в строке 120 вам следует проставить прочерк.

В завершении раздела 1.2 следует проставить подпись лица, которое подписывает титульный лист декларации, и дату подписа-ния раздела.

Раздел 3В новой форме появится раздел для отчета о целевом исполь-

зовании имущества, полученного в рамках благотворительной дея-тельности. Новый раздел справочный. Его будут заполнять все на-логоплательщики, получающие деньги в рамках благотворительной деятельности, целевого финансирования и т.д. К примеру, субсидии


37

из бюджета для поддержки малого и среднего предпринимательства или содействия самозанятости населения.

В графе 1 раздела 3 следует указать код вида поступлений, т.е. полученных средств целевого назначения. Его можно найти в приложении 5 порядка. К примеру, по коду 010 указываются полу-ченные гранты.

В графе 2 раздела 3 следует указать дату поступления средств на счета или в кассу либо дату получения имущества (работ, ус-луг), имеющих срок использования. В графе 5 указывается срок их использования (до какой даты). В графе 3 указывается размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 отчета за предыдущий налоговый период.

Отметим, что графы 2 вам необходимо заполнить, если вы по-лучаете средства целевого финансирования, по которым установлен срок использования.

В случае получения средств целевого назначения вам следует указать в новом разделе, какую сумму вы получили (графа 3) и сколько из нее истратили по целевому назначению (графа 4). Этоне-обходимо для того, чтобы инспекция могла проверить правильность ведения компанией налогового учета подобных поступлений.

Средства, использованные не по целевому назначению, следует указать в графе 7. Данные средства признаются внереализацион-ными доходами (пункт 14 статьи 250 НК РФ).


В редакции журнала «Налоговые известия РТ» работает «горячая ли-ния» по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения. Вы можете задавать свои вопросы

каждую среду с 10.00 до 12.00 по тел. (843) 526-03-54.На Ваши вопросы ответит профессиональный налоговый консультант.

Горячая линия!

38


страховые взносы

Неотъемлемыми условиями применения пониженной ставки взносов являются соблюдение организацией критериев, дающих право на применение УСН, и получение 70-процентной доли до-ходов по основному виду деятельности от общего объема доходов организации (часть 1.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ).

В 2014-2018 годах действуют следующие пониженные тарифы:– ПФР – 20%;– ФСС – 0% и ФФОМС – 0%.

ОКВЭДОсновной вид экономической деятельности подтверждается

организацией путем предоставления в ПФР расчета по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР (приказ Минздравсоцразвития РФ от 15 марта 2012 г. № 232н). Для отражения плательщиков, воспользовавшихся льготой по при-менению пониженного тарифа, в форме РСВ-1 ПФР приводится пере-чень видов экономической деятельности с указанием кодов ОКВЭД (утв. постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. № 454-ст).

Организации в сфере ЖКХ, обслуживающие население и осуществляющие работы по ремонту зданий, относятся к соответ-ствующим разделам ОКВЭД в зависимости от вида работ (классы 45 «Строительство», 74 «Предоставление прочих видов услуг», 90 «Удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность»).

ДоходыСумма доходов определяется плательщиками по данным на-

логового учета организации в соответствии со статьей 346.15 На-

Как рассчитать страховые взносы для организации на УСН в сфере ЖКХ? При каких условиях возникает возможность применять пониженный тариф?

Алиса Кузнецова

редактор-эксперт

Страховые взносы: пониженные тарифы

для ЖКХ


39страховые взносы

логового кодекса РФ (часть 5.2 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ). При невыполнении необходимых требований органи-зация лишается права на применение льготных тарифов с начала периода, в котором допущено несоответствие (часть 5.3 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ).

В соответствии с письмом Минтруда от 18 сентября 2014 г. № 17-4/В-442, в качестве основного у организации может выступать только один вид деятельности. И для определения семидесятипро-центной доли дохода, дающей право на применение пониженного тарифа, доходы от разных видов деятельности суммироваться не могут.

Таким образом, если основным видом де-ятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, закрепленный в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, и доля доходов от него составляет 70%, то страховые взносы в ПФР уплачиваются по пониженному тарифу. Если же «льготные условия» не соблюдаются, организация должна применить общеустановленный тариф страхо-вых взносов.

Отметим, что в перечень видов деятельности, закрепленных в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, не входит деятельность по оказанию услуг по уборке подъездов, со-держанию придомовой территории, контейнерных площадок, кото-рая классифицируется классом ОКВЭД 74 «Предоставление прочих видов услуг»

ПримерОрганизация, работающая в сфере ЖКХ, должна использовать следующие виды кодов ОКВЭД: класс 45 «Строительство» и класс 90 «Удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность».В общей сумме выручки за 2014 год доли вышеуказанных услуг со-ставили:– Класс 45 – 58%;– Класс 90 – 23%.Совокупный доход от видов деятельности, попадающих под при-менение пониженных тарифов страховых взносов, в общем объеме выручки составляет 81 процент.В целом организация осуществляет два вида деятельности, по каждому из которых в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрена возмож-ность применения пониженных тарифов страховых взносов. И в совокупности доход от указанных видов деятельности превышает установленное пороговое значение 70%, но по отдельности – нет. И даже если любой из этих видов деятельности будет являться для организации основным, применять пониженные тарифы будет нельзя, так как не достигается пороговое значение в 70%.

Организация, осуществля-ющая несколько льгот-ных видов деятельности, суммарно достигающих и превышающих порог в 70% доли от всех доходов, не имеет права на примене-ние пониженных тарифов

40


Затраты на проведение специальной оценки условий труда не включаются в состав расходов, учитываемых при определении на-логовой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо ФНС России от 30 июля 2014 г. № ГД-4-3/14877).

С 1 января 2014 года аттестация рабочих мест заменена специ-альной оценкой условий труда. То есть комплексом мероприятий по идентификации вредных (опасных) факторов производственной среды и трудового процесса и оценке уровня их воздействия на работника.

Обеспечение проведения специальной оценки условий труда в соответствии с Фе-деральным законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ – обязанность работодателя. Он дол-жен организовать и профинансировать данный комплекс мероприятий.

Специальную оценку условий труда работо-датель проводит совместно с соответствующими определенным требованиям организациями, ко-торые он привлекает на основании гражданско-правового договора (статья 212 ТК РФ, пункты 1 и 2 статьи 8 Федерального закона № 426-ФЗ).

Как учесть затраты на проведение специальной оценки условий труда налогоплательщику УСН с объектом налогообложения «до-ходы, уменьшенные на величину расходов»?

Минфин России не разрешает «упрощенцам» уменьшать базу по «упрощенному» налогу расходами на специальную оценку условий труда. Однако есть достаточно веские доводы в пользу противопо-ложной позиции.

Энже Юсупова

главный редактор

упрощенка

Проведение спецоценки условий труда при УСН

Специальную оценку ус-ловий труда работодатель проводит совместно с со-ответствующими опре-деленным требованиям организациями, которые он привлекает на основании гражданско-правового до-говора


41упрощенка

В перечне не значатся, поэтому не учитываютсяСпециалисты налоговой службы напомнили, что налогоплатель-

щики УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с при-менением данного спецрежима, учитывают те издержки, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Содержащийся в нем перечень расходов является закрытым. Затраты по специальной оценке условий труда в данный перечень не включены. Значит, они не включаются в состав расходов, учитываемых при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Аналогичные разъяснения даны в письмах Минфина России от 16 июня 2014 г. № 03-11-06/2/28551, от 30 июня 2014 г. № 03-11-09/31528.

Вместе с тем, спецоценка условий труда применяется вместо атте-стации рабочих мест, расходы на проведение которой в целях охраны труда работников налогоплательщик УСН раньше мог учитывать при определении объекта налогообложения на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Напомним, что по подпункту 26 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения полученные доходы под-лежат уменьшению на расходы на подтверждение соответствия про-дукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положе-ниям стандартов или условиям договоров.

Так как согласно трудовому законодательству аттестация ра-бочих мест была обязательна, то названные расходы являлись экономически оправданными и признавались в целях налого- обложения при УСН (пункт 2 статьи 346.16, абзац 3 пункта 1 статьи 252 НК РФ).

Затраты на проведение спецоценки условий труда можно учесть в базе по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Однако в этом случае не исключены споры с контролирующими органами.

Формально письма Минфина России имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют организациям иначе трактовать нормы законодательства России. Позиция в пользу на-логоплательщиков вполне имеет право на существование.

Учитываем спецоценку в расходах «Упрощенец» вправе включить расходы на спецоценку в расчет

базы по «упрощенному» налогу по следующим основаниям.Во-первых, в перечне есть виды расходов, к которым можно

отнести и затраты на проведение спецоценки, например: – материальные расходы (пункт 1 статьи 346.16 НК РФ). Спец-

оценка определяет воздействие вредных факторов на работников, то есть по сути она связана с контролем за соблюдением процессов

42


упрощенка

производства (технологических процессов) (подпункт 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ);

– расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов требованиям технических регламентов, поло-жениям стандартов или условиям договоров (подпункт 26 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). Подтверждение соответствия – это докумен-тальное удостоверение соответствия продукции или иных объектов, процессов, технических регламентов положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров (статья 2 Федерального закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ);

– расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности (подпункт 30 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

В настоящее время требование о проведении спецоценки для получения лицензий на право ведения отдельных видов деятельности не распространено, однако раньше во многих регионах проведение схожей по назначению процедуры аттестации рабочих мест являлось обязательным условием для получения лицензий.

Если выбирать из указанных выше видов, то лучше остано-виться на материальных расходах (подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ), поскольку это наиболее «широкое» основание для включения затрат в налоговую базу. Кроме того, при использовании основания, указанного в подпункте 26 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, инспекторы при проверке могут счесть, что предполагается учет затрат, произведенных в соответствии с законом о техническом ре-гулировании, действие которого не распространяется на отношения в области охраны труда (пункт 4 статьи 1 Федерального закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ).

Во-вторых, согласно статье 212 Трудового кодекса РФ и части 1 статьи 8 Федерального закона № 426-ФЗ организация и финан-сирование проведения спецоценки являются обязательными для работодателя, а следовательно, соответствующие расходы являются экономически обоснованными (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

В-третьих, если провести параллели с общей системой налогоо-бложения, то затраты на спецоценку при расчете базы по налогу на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с про-изводством и реализацией (подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Таким образом, у организации, применяющей УСН, есть осно-вания для уменьшения базы по «упрощенному» налогу расходами на проведение спецоценки. Однако, принимая во внимание позицию Минфина и ФНС, учет подобных расходов повлечет существенный риск возникновения претензий со стороны инспекторов. При этом высока вероятность того, что суды встанут на сторону организации.


43вмененка

Когда нельзя предъявить к вычету НДС?Нельзя принять к вычету «входной» налог по основным сред-

ствам, которые уже начали использовать во «вмененной» деятель-ности. Это объясняется тем, что суммы НДС по ОС, приобретенным в период уплаты ЕНВД, включаются в первоначальную стоимость этих ОС. А пересчитывать первоначальную стоимость ОС нельзя (кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модер-низации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств) (пункт 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). После пере-хода на ОСНО суммы «входного» НДС вы должны учитывать в «прибыльных» расходах в составе сумм амортизации по этим ОС (письма Минфина России от 23 декабря 2008 г. № 03-11-04/3/569, от 26 февраля 2013 г. № 03-07-14/5489).

Возможен вычет НДС по приобретенным товарам, которые не были использованы в деятельности, облагаемой единым налогом.

В письме Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/264 на вопрос налогоплательщика о сроке применения вычета сумм НДС, восстановленных с товарного остатка, финансисты ответи-ли, в частности, что суммы НДС по товарам, не использованным организацией, перешедшей с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения, в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 гла-

В период применения спецрежима в виде уплаты ЕНВД налогопла-тельщик приобретает основные средства. С нового года он переходит на общую систему налогообложения. Можно ли применить вычет по НДС по данным товарам?

Альбина Ямалтдинова

эксперт

С ЕНВД на ОСН: принять ли к вычету НДС?

44


вы 21 НК РФ, в случае использования этих товаров для операций, подлежащих обложению НДС. Право на такой вычет возникает у организации в том налоговом периоде, в котором она перешла со спецрежима в виде ЕНВД на ОСН, и воспользоваться им налого-плательщик может в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникает право на налоговые вычеты.

Для этого нужно сделать следующее.1) Составить бухгалтерскую справку и указать в ней наимено-

вание и количество товаров и материалов, не использованных во «вмененной» деятельности.

2) Подобрать счета-фактуры, которые нужно зарегистрировать в книге покупок. Определить, по каким конкретно счетам-фактурам приобретались указанные товары и материалы, довольно трудно. В этом случае можно просто подобрать счета-фактуры, в которых указаны наименования не использованных в период уплаты ЕНВД товаров и материалов. Главное, чтобы в целом количество приоб-ретенных материалов и товаров в этих счетах-фактурах не было меньше, чем количество оставшихся на складе.

3) Дополнить бухгалтерскую справку реквизитами счетов-фак-тур, по которым будет заявлен налог к вычету, и указать сумму входного НДС, относящуюся к не использованным при «вмененке» товарам и материалам.

После этого проверить, правильно ли посчитан НДС, который будет принят к вычету на ОСНО. Если организация приобретала только товары и материалы, реализация которых облагается НДС по ставке 18%, то формула будет такая:

вмененка

Сумма НДС, принимаемая

к вычету=

Остаток материалов (по счету 10) или товаров (по счету 41) с учетом НДС на начало месяца, в котором организация пере-

шла на ОСНО

18х 118/

Если организация приобретала только товары и материалы, реализация которых облагается НДС по ставке 10%, то формула будет аналогичная, только умножать надо на 10 и делить на 110.

4) Подобранные счета-фактуры регистрируются в книге покупок. В ней нужно будет указать (пункты 7, 8 правил, утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914):

– в графе 2 – дату и номер каждого подобранного счета-фактуры, на основании которого приобретены материалы и товары;

– в графах 8а и 8б (9а и 9б) – стоимость материалов без НДС и сумму НДС по этому счету-фактуре, которые переносятся из бух-галтерской справки.


45вмененка

Для удобства к книге покупок лучше подшить и бухгалтерскую справку (пункты 1,7, 8 правил, утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

5) В бухучете нужно изменить стоимость каждого товара, убрав из нее входной НДС.

Принять к вычету входной НДС по товарам и материалам, не использованным во «вмененной» деятельности, можно в первом квартале применения ОСНО (пункт 2.1 письма ФНС России от 24 ноября 2005 г. № ММ-6-03/988@).

Отражение в бухгалтерском учетеОсновное средство принимается к бухгалтерскому учету, по

первоначальной стоимости которого признается сумма фактических затрат на его приобретение, с учетом НДС (пункты 7, 8 ПБУ 6/01). Его стоимость в бухгалтерском учете погашается посредством на-числения амортизации до полного его износа или списания (пункты 17, 21 ПБУ 6/01). Начисление амортизации отражается записью по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 02 «Амор-тизация основных средств» (пункт 25 ПБУ 6/01, инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй-ственной деятельности организаций, утвержденная приказом Мин-фина России от 31 октября 2000 г. № 94н). При переходе с ЕНВД на общую систему налогообложения порядок бухгалтерского учета основного средства не изменяется.

Приобретенные товары принимаются к учету в составе мате-риально-производственных запасов по фактической себестоимости, которая включает в себя сумму, уплаченную продавцу с учетом НДС, и другие затраты, связанные с их приобретением, также с учетом этого налога (пункты 5, 6 ПБУ 5/01). Оприходуются приоб-ретенные товары по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если товары учитываются по продажной стоимости, торговая на-ценка отражается по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42 (Инструкция по применению плана счетов).

Поскольку при переходе на общую систему у организации воз-никло право принять к вычету НДС, сформировавший фактическую себестоимость товаров, она может скорректировать их фактическую себестоимость. Такая корректировка производится сторнировочной записью по дебету счета 41 и кредиту счета 19. Вычет НДС отражает-ся по дебету счета 68 и кредиту счета 19. Если товары учитываются по продажной стоимости, то при необходимости корректируется и она. Корректировка отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торго-вая наценка».

46


ИП платит взносы за себяПредприниматель, применяющий патентную систему налого-

обложения, обязан уплачивать страховые взносы на обязательное страхование как за самого себя, так и за своих работников.

В 2015 году размер страховых взносов в ПФР и ФФОМС для ИП возрастет из-за того, что в 2015 году размер МРОТ увеличится на 411 рублей и составит 5965 рублей (в 2014 году – 5554 руб.). От-талкиваясь от этой суммы фиксированное отчисление в ПФР для индивидуальных предпринимателей будет равняться 18 610,8 руб. (5965 × 26% × 12).Взнос в ФФОМС в 2015 году также увеличится и составит 3650,58 рублей (5965 × 5,1% × 12).

Сумма взносов в ПФР зависит от размеров дохода предпри-нимателя, в частности, если доходы за год не превысят 300 000 рублей, то надо будет заплатить только фиксированный размер 18 610,8 рублей (пункт 1 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ). Сум-ма дохода для «патентщика» определяется как потенциально воз-можный доход в зависимости от срока действия патента. На сумму уплаченных взносов «патентщик» не вправе уменьшить стоимость патента (письмо ФНС России от 5 февраля 2013 г. № ЕД-2-3/80@).

Если доходы ИП превысят лимит в 300 000 руб., то к сумме 18 610,8 рублей необходимо доплатить 1% от разницы между факти-чески полученной суммой годового дохода и 300 000 рублями (пункт

Возможность использовать патентную систему налогообложения (ПСН) у ИП появилась с 2013 года. Данный налоговый режим ввели, чтобы создать более благоприятные налоговые условия для предпри-нимателей. Но, как и любой другой режим налогообложения, ПСН имеет свои нюансы, например, при уплате страховых взносов. Какую сумму взносов предстоит платить ИП, который приобрел патент, в 2015 году?

Рада Кононенко

эксперт

патент

Уплата взносов при ПСН в 2015 году


47

2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).При этом максимальный размер обязательного платежа в этом случае имеет предельное зна-чение – 148 886,4 рублей.

Напомним, что сумма взноса в ФФОМС от размера доходов предпринимателя не зависит. Перечислить фиксированный платеж необходимо не позднее 31 декабря расчетного года, а доплату в ПФР в размере 1% с суммы превышения предельной суммы – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Если индивидуальный предпринимательвел деятельность не-полный расчетный период, то страховые взносы в ПФР и ФФОМС ему предстоит перечислить пропорционально месяцам ведения де-ятельности. Кроме того, ИП могут по желанию уплачивать страхо-вые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России за самих себя.

Взносы за наемных работниковНапомним, что индивидуальные предприниматели обязаны

перед уплатой взносов за работников предварительно встать на учет в ПФР и ФСС в качестве работодателя.

Ежегодно постановлениями Правительства РФ в расчете на одно физическое лицо устанавливается предельная величина базы для начисления страховых взносов. С 1 января 2015 года для пла-тельщиков страховых взносов, производящих выплаты физлицам, предельная величина базы для начисления страховых взносов для каждого работника, рассчитываемая нарастающим итогом с начала года, для взносов в ПФР составит 711 000 руб., для взносов в ФСС РФ – 670 000 руб. (постановление Правительства РФ от 4 декабря 2014 г. № 1316).

Это означает, что до тех пор, пока выплаты работнику нарас-тающим итогом с начала года не превысят 711 000 руб., необходимо при расчете страховых взносов применять следующие общие тарифы:

• Пенсионный фонд (ПФР) – 22%;• Фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) –

5,1%;• Фонд социального страхования (ФСС) – 2,9% (без учета взно-

сов от несчастных случаев).С выплат, которые превысят предельную величину базы: в

ФФОМС и ФСС платить ничего не нужно, а в ПФР необходимо про-должить перечислять взносы, но уже по уменьшенной ставке — 10%.

Общие тарифы установлены для предпринимателей на ПСН, которые занимаются:

• сдачей в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих на праве собственности;

патент

48


патент

• розничной торговлей через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м по каждому объ-екту организации торговли;

• розничной торговлей через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестаци-онарной торговой сети;

• оказанием услуг общепита через объекты организации обще-ственного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв.м по каждому объекту организации общпита.

Большинство предпринимателей на ПСН рассчитывают страхо-вые взносы с вознаграждений работников по пониженным тарифам:

• 20% – в Пенсионный фонд РФ;• 0 % – в ФСС России;• 0 % – в ФФОМС.Также при начислении доходов наемным работникам «патент-

щик» становится плательщиком страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по та-рифам, дифференцированным по классам профессионального риска (от 0,2% до 8,5%).

Обратите внимание! Начиная с 2015 года всем работодателям, у которых среднесписочная численность работников превышает 25 человек, необходимо сдавать отчётность в ПФР и ФСС только в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью (часть 10 статьи 15 Закона № 212-ФЗ в новой редакции).

Благотворительный фонд помощи детям, больным лейкемией, РТ им. А.Вавиловой

Фонд помогает детям и их родителям в борьбе с раком. Этот диагноз – не приговор, своевременное лечение может спасти жизнь ребенка.

Поможем детям вместе!Звоните по тел. в Казани: (843) 263-95-38Пишите по адресу: 420140, г.Казань, ул. Ю.Фучика, д.106а, кв.178Шлите письма: [email protected]Банковские реквизиты Фонда для перечисления средств в рублях: р/сч. 407 038 106 000 200 001 98 в «Ак Барс» Банке,БИК 049 205 805, ИНН 166 006 44 36, КПП 166 001 001,к/сч. 301 018 100 000 000 008 05.В назначении платежа нужно указать: «Благотворительная по-мощь. НДС не облагается».

Акция «Добрая SMS-ка» – самый простой способ помощи фонду им. А.Вавиловой

Желая помочь детям, больным раком, Вы можете отправить со своего телефона SMS со словом «ДЕТИ» на номер 5075. С Вашего счета будет снято от 15 до 50 рублей (в зависимости от оператора). Все деньги пойдут на лечение онкобольных детей. Информация о расходовании средств, собранных в ходе акций, от-ражена на сайте фонда (www.angela-vavilova.ru).


49

На своем участке предприниматель может решить построить кафе, мини-гостиницу, автомастерскую… Да мало ли еще что мож-но придумать. Зачастую бизнес открывается на одной территории с собственным жилым домом. В рамках данной статьи мы будем рассматривать именно объекты капитального строительства (под-пункт 10 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ). Дело в том, что именно на подобные постройки нужно оформлять специальное разрешение. А если речь идет об автофургоне, киоске, торговой палатке, то разрешения не требуется (подпункт 2 пункта 17 статьи 51 Градостроительного кодекса РФ). Только придется платить зе-мельный налог по правилам для юридических лиц (абзац 2 пункта 2 и пункт 5 статьи 396 НК РФ).

Перед началом строительстваПрежде всего отметим, что просто так взять и построить даже

жилой дом на собственной земле, а уж тем более коммерческое помещение, нельзя. Это будет считаться самовольной постройкой (пункты 1 и 2 статьи 222 ГК РФ).

Вся земля на территории Российской Федерации делится на несколько категорий (пункт 1 статьи 7 Земельного кодекса РФ):

– земли сельскохозяйственного назначения

Если у предпринимателя есть в собственности земельный участок, он зачастую решает использовать его в своей предпринимательской деятельности. Как это сделать, чтобы не возникло никаких проблем?

Дарья Федосенко

главный редактор журнала «Налоговые известия РТ»

предприниматель

ИП открывает бизнес на своем земельном участке

50


– земли населенных пунктов– земли промышленности, энергетики, транспорта, связи,

радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения

– земли особо охраняемых территорий и объектов– земли лесного фонда– земли водного фонда– земли запаса.По правилам частные жилые дома располагаются на землях

населенных пунктов (пункт 1 статьи 83 Земельного кодекса РФ). Но, помимо жилья, на таких участках могут быть построены и другие объекты, предназначенные для нужд населения. Например, магазины, поликлиники, бизнес-центры, административные здания

и т. д. (пункт 1 статьи 85 Земельного кодекса РФ). Закон не запрещает построить, например, магазин на своем участке рядом с жилым домом (пункт 3 статьи 85 Земельного кодекса РФ). Но потребуется выполнить некоторые действия для регистрации своего бизнеса.

Шаг 1. Межевание участка. Необходимо отделить территорию жилого фонда от земли, на

которой вы будете открывать свой бизнес. Дело в том, что ставки земельного налога на жилой участок и участок, предназначенный для коммерческого использования, значительно отличаются. Кроме того, вам придется менять вид разрешенного использования земли. Это повлечет увеличение кадастровой стоимости вашего участка (пункт 2.7.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 15 февраля 2007 г. № 39). Поэтому, чтобы не платить налог по высокой ставке за всю свою территорию, ее придется разделить.

Что нужно для того, чтобы размежевать участок? Можно посо-ветовать заключить договор со специализированной межевой органи-зацией. Она сама проведет необходимые работы и по их окончании выдаст вам ваш экземпляр межевого дела.

Затем необходимо заново поставить два участка на кадастровый учет и зарегистрировать право собственности (пункт 1 и 2 статьи 16 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ). Делается это путем обращения в ваше отделение Росреестра. Узнайте, можно ли провести подобную процедуру в один этап или придется подавать документы дважды. Дело в том, что по сути Росреестр — это одна организация, которая включает кадастровую и регистрационную палаты. Но в разных регионах Российской Федерации могут быть разные правила подачи документов на кадастровый и регистраци-онный учет.


По закону на своем участке рядом с жилым домом мож-но построить магазин


51предприниматель

Шаг 2. Изменение вида разрешенного использования земли. Каким вы сможете использовать свой участок, зависит от того,

какой вид разрешенного использования земли ему присвоен. Если у вас уже построен жилой дом, скорее всего, это индивидуальное жилищное строительство. Уточнить это вы можете, заглянув в кадастровый паспорт или кадастровую выписку (приказ Минэко-номразвития России от 28 декабря 2012 г. № 831).

Все виды разрешенного использования земли делятся на три большие группы (пункт 1 статьи 37 Градостроительного кодекса РФ):

– основные. Например, индивидуальное жилищное строитель-ство;

– условно разрешенные. Например, магазины, аптеки, автома-стерские и т. п.;

– вспомогательные. Применяются только в дополнение к основ-ным видам разрешенного использования. Например, хозяйственные постройки, теплицы, оранжереи, индивидуальные бани и т. п.

Постройки под бизнес относятся к категории условно разрешен-ных. Это означает, что для получения такого вида разрешенного использования необходимо взять специальное разрешение главы местной администрации (пункт 6 статьи 37 и статья 39 Градостро-ительного кодекса РФ). Свое решение глава вынесет на основании рекомендаций специальной комиссии и по результатам публичных слушаний.

Для того, чтобы начать процедуру получения разрешения, пода-йте в комиссию соответствующее заявление (пункт 1 статьи 39 Градо-строительного кодекса РФ). Форма такого заявления законодательно не установлена, поэтому его можно составить в произвольном виде. К заявлению необходимо приложить копии правоустанавливающих документов, копии паспортов собственников, схему расположения земельного участка и т. д. Точный список документов лучше узнать непосредственно в комиссии по вашей местности. В течение одного месяца комиссия рассмотрит ваш вопрос и самостоятельно направит свои рекомендации главе местной администрации (пункты 7 и 8 ст. 39 Градостроительного кодекса РФ).

По результатам рассмотрения заявления глава местной адми-нистрации выдаст вам решение об изменении вида разрешенного использования или об отказе. В случае отказа вы имеете право об-ратиться в суд для обжалования такого решения.

Шаг 3. Внесение изменений в кадастровый учет земельного участка.

После смены вида разрешенного использования земельного участка снова обратитесь в Росреестр для внесения изменений в кадастровый учет (пункт 1 статьи 16 и подпункт 14 пункта 2 статьи 7 Закона № 221-ФЗ). Необходимо оформить заявление по форме, утв. приложением № 2 к приказу Минэкономразвития России от

52



30 сентября 2011 г. № 529. К заявлению прикладываются копии следующих документов:

– свидетельства о госрегистрации права собственности на землю;– кадастрового паспорта земельного участка;– решения главы местной администрации об изменении вида

разрешенного использования;межевого плана.Подать документы можно лично (через своего представителя),

отправить по почте ценным письмом с описью вложения. Для того, чтобы направить документы в электронном виде, потребуется ме-жевой план в формате XML, заверенный электронно-цифровой под-писью кадастрового инженера. Чтобы отправить документы в элек-тронном виде, зайдите на официальный сайт Росреестра rosreestr.ru. Выберите раздел «Государственные услуги» – «Государственный кадастровый учет недвижимого имущества» – «Подать заявление о кадастровом учете изменений земельного участка (физлица)».

Как рассчитывается земельный налогРазмеры налоговых ставок устанавливают местные власти

(пункт 1 статьи 394 НК РФ). Но ставка для земли, которая занята под жилую застройку, не может превышать 0,3% от кадастровой стоимости участка (подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ). А вот на участке под коммерческими постройками ставка не может быть выше 1,5% (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ). Напомним, что из-за этого и рекомендуется разделить участок на две части – под жилье и бизнес.

Чтобы узнать ставки земельного налога для вашего населенного пункта, посмотрите местные нормативные акты (для Казани – Реше-ние Казгордумы от 11 ноября 2013 г. № 5-26). Отметим также, что местным законом может быть установлено требование перечислять авансовые платежи по земельному налогу (пункт 6 статьи 396 и абзац 1 пункта 1 статьи 397 НК РФ). В Казани, например, такая обязанность установлена.

Возникает вопрос: как узнать кадастровую стоимость своего участка? Эти сведения содержатся в государственном кадастре не-движимости. Чтобы узнать информацию по вашему земельному участку, зайдите на сайт Росреестра rosreestr.ru. На главной стра-нице выберите сервис «Предоставление сведений на публичной ка-дастровой карте». Наберите в поисковой строке кадастровый номер своего участка (его вы можете посмотреть в кадастровом паспорте) или же его адрес. Система покажет вам план вашего участка и окно с информацией о нем, в том числе и о его кадастровой стоимости. Также вы можете отправить запрос на предоставление информации о кадастровой стоимости вашего участка в ближайшее отделение Росреестра. Сделать это можно лично или по почте.


53предприниматель

По общему правилу, чтобы посчитать земельный налог, нужно взять кадастровую стоимость вашего земельного участка на 1 ян-варя отчетного года и умножить ее на налоговую ставку, которая установлена местным нормативным актом (абзац 1 пункта 1 статьи 391 НК РФ).

В том случае если вы разделили участки не с начала года, по-лучается, что вы как бы заново приобрели право собственности на участок. Как тогда произвести расчет за первый год? Во-первых, кадастровая стоимость берется на дату постановки участка на кадастровый учет. Во-вторых, сумма налога считается с учетом специального поправочного коэффициента (абзац 2 пункта 1 статьи 391 и пункт 7 статьи 396 НК РФ). Коэффициент рассчитывается по формуле:

Кгод = Мгод / 12,

где Кгод – поправочный коэффициент при расчете налога за год;Мгод – количество календарных месяцев за год, в течение

которых участок находился в собственности. Включите в расчет также и первый месяц, если документы вы получили до 15-го числа месяца включительно;

12 – количество календарных месяцев в году.

Сумма земельного налога рассчитывается по формуле:

Нз = Ск × Сн × Кгод,

где Нз – земельный налог;Ск – кадастровая стоимость на дату постановки участка на

кадастровый учет;Сн – налоговая ставка для вашего населенного пункта;Кгод – поправочный коэффициент при расчете налога за год.

Если в вашей местности установлены отчетные периоды – кварталы, то, помимо самого налога нужно будет рассчитывать и авансовые платежи, их сумма равна 1/4 годового платежа (пункт 6 статьи 396 НК РФ). Отметим, что в г.Казани, например, отчетные периоды (кварталы) установлены. Если вы отработали неполный год, при расчете авансового платежа применяйте поправочный коэффи-циент (пункт 7 статьи 396 НК РФ). Рассчитывается он по формуле:

Ккв = Ммес / 3,

где Ккв – поправочный коэффициент при расчете авансового платежа за квартал;

Ммес – количество календарных месяцев за квартал, в течение которых участок находился в собственности. Включите в расчет также и первый месяц, если документы вы получили до 15-го числа месяца включительно;

3 – количество календарных месяцев в квартале.

54


Формула для расчета авансового платежа:

Ап = Ск × Сн × 1/4 × Ккв,

где Ап – авансовый платеж;Ск – кадастровая стоимость на дату постановки участка на

кадастровый учет;Сн – налоговая ставка для вашего населенного пункта;1/4 – количество кварталов в году;Ккв – поправочный коэффициент при расчете налога за квартал.

По итогам года налог к уплате нужно будет уменьшить на всю сумму перечисленных авансовых платежей. Также отметим что на всю сумму земельного налога вы можете уменьшить налог по УСН или НДФЛ в зависимости от того, какой у вас налоговый режим (подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 и статья 221 НК РФ).

Приведем пример расчета земельного налога за неполный год.

ПримерИП Халилов применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». У него есть участок под индивидуальное жилищное строительство. Он размежевал землю и получил два участка. Одному из них при-своен вид разрешенного использования – «под магазин».4 августа 2014 года предприниматель А.В. Халилов получил новый кадастровый паспорт и свидетельство о собственности. Кадастро-вая стоимость участка на момент постановки на учет составила 500 000 руб. Ставка налога в городе, где живет предприниматель, – 1,45%, а также предусмотрены отчетные периоды. Рассчитаем сумму земельного налога, которую коммерсант должен заплатить в бюджет.Поскольку новое право собственности на землю у индивидуального предпринимателя возникло до 15 августа, период владения для целей налогообложения считается с 1 августа.Поправочный коэффициент для расчета авансового платежа равен 0,67 (2 мес. : 3 мес.).Сумма авансового платежа за III квартал составила 1214 руб. (500 000 руб. × 1,45% × 1/4 × 0,67).По итогам 2014 года Халилов рассчитал сумму налога с учетом поправочного коэффициента 0,42 (5 мес. / 12 мес.). Поскольку в 2014 году предприниматель использовал участок под бизнес уже пять месяцев.Итого сумма земельного налога, которая подлежит уплате в бюджет за 2014 год, равна 1831 руб. (500 000 руб. × 1,45% × 0,42 – 1214 руб.).Предприниматель включил всю сумму земельного налога в Книгу учета доходов и расходов.



55бухгалтеру на заметку

Что представляет собой торговый сбор?Торговый сбор – это обязательный платеж, который нужно еже-

квартально перечислять за право ведения торговой деятельности на объектах осуществления торговли. Плательщиками торгового сбора станут занимающиеся торговлей организации и ИП, применяющие общий режим налогообложения или УСН.

ИП на патентной системе и налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог от уплаты торгового сбора бу-дут освобождены (пункт 2 статьи 411 НК РФ). А ЕНВД нельзя будет применять по той деятельности, в отношении которой установлена уплата торгового сбора.

Торговля торговле рознь?Прежде чем перейти к деталям, давайте определимся, о какой

именно торговле и каких объектах торговли идет речь.В целях уплаты торгового сбора к торговой деятельности закон

относит следующие виды торговли (пункт 2 статьи 413 НК РФ):– торговлю через объекты стационарной торговой сети, не име-

ющие торговых залов (за исключением автозаправочных станций);– торговлю через объекты нестационарной торговой сети;

С 2015 года Налоговый кодекс пополнился новой главой 33 «Торговый сбор». Этот сбор является местным и может быть введен не ранее 1 июля 2015 года только в городах федерального значения – в Мо-скве, Санкт-Петербурге и Севастополе. На других территориях власти смогут вводить торговый сбор только после принятия специального федерального закона.

Дарья Федосенко

главный редактор

Торговый сбор: новый вид платежа

56


бухгалтеру на заметку

– торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

– торговлю, осуществляемую путем отпуска товаров со склада.

Также предусмотрено, что к торговой дея-тельности приравнивается деятельность по ор-ганизации розничных рынков (пункт 3 статьи 413 НК РФ).

Обратите внимание: в законе не уточняет-ся, какими именно товарами должны торговать те, кто подпадает под действие торгового сбора. Это означает, что торговым сбором, по всей видимости, будет облагаться торговля любыми товарами.

Объект обложения торговым сборомКак видим, под деятельность, влекущую уплату торгового сбора

(пункт 2 статьи 413 НК РФ) подпадают различные виды торговли. Однако юридическим фактом, который влечет возникновение объ-екта обложения сбором, является не осуществление торговли и даже не получение дохода от нее, а факт использования объекта осуществления торговли. Под таким объектом понимается:

– здание, сооружение, помещение, стационарный или нестаци-онарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых осуществляется торговая деятельность;

– объект недвижимого имущества, с использованием которого управляющая рынком компания организовала розничный рынок.

Обязанность уплатить торговый сбор возникает, даже если объ-ект осуществления торговли используется всего один раз в квартал (пункт 1 статьи 412 НК РФ). То есть если ИП хотя бы раз в квартал продаст свои товары, например, на рынке выходного дня, то после этого он становится плательщиком торгового сбора.

Обратите внимание, что не уточняется, на каком праве организация или ИП должны пользоваться объектом осуществления торгов-ли. Не имеет значения, находится ли магазин или торговый павильон в собственности или же арендуется. Определяющее значение, имеет сам факт осуществления торговли через торговый объект хотя бы раз в квартал.

Как рассчитывается торговый сборОрганизации и ИП по общему правилу должны будут рассчиты-

вать торговый сбор самостоятельно по каждому объекту торговли. Формула для расчета будет такая:

Торговля — это вид пред-принимательской деятель-ности, связанный с роз-ничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационар-ной торговой сети, неста-ционарной торговой сети, а также через товарные склады (подпункт 2 пункта 4 статьи 413 НК РФ)

Обязанность уплатить тор-говый сбор возникает, даже если объект осуществле-ния торговли используется всего один раз в квартал



Торговый сбор = ставка сбора х фактическое значение физической характеристики объекта

осуществления торговли

Как видно, для расчета сбора потребуется принимать во внима-ние значение двух показателей. С фактическим значением характе-ристики объекта более или менее понятно (это, например, площадь объекта торговли). А вот на ставках сбора остановимся.

Каковы ставки и ограничения по ставкамСтавки торгового сбора могут устанавливаться законами городов

федерального значения в рублях за квартал и в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь. При этом власти этих городов будут вправе, в частности (пункт 6 статьи 415 НК РФ):

– установить различные ставки для разных районов города и для разных объектов торговли;

– снижать ставку сбора вплоть до нуля.То есть ставки сбора, по факту, полностью отданы на откуп

властям федеральных городов.Тем не менее закон предусматривает ограничения по макси-

мальным ставкам. Эти значения могут зависеть от нескольких различных показателей, а именно:

– от стоимости патента для розничной торговли (ставка сбора не может превышать расчетной стоимости патента, выданного на три месяца);

– от вида торговли (например, ставка сбора по деятельности по организации розничных рынков не может превышать 550 рублей на 1 кв.м. площади розничного рынка);

– от площади торгового объекта (ставка сбора для стационар-ного магазина с площадью зала более 50 кв. м должна устанавли-ваться на 1 кв. м и не может превышать расчетную сумму налога «по патенту» для розничной торговли, выданного на три месяца и деленную на 50).

Рассмотрим на примере, как с учетом данных условий может быть сейчас рассчитана максимальная сумма торгового сбора.

ПримерПредположим, что стационарная торговая точка находится в городе Москве и ее площадь составляет 70 кв. м Патент на розничную торговлю в городе Москве на 3 месяца сейчас стоит 30 000 рублей. Поэтому максимальный торговый сбор составит 42 000 рублей (30 000 рублей / 50 × 70 кв. м.). Периодом обложения торговым сбором является квартал (статья 414 НК РФ), поэтому полученную сумму потребуется заплатить за три месяца торговли.

58



Получается, что величина торгового сбора напрямую связана с размером стоимости патента. А этот размер власти городов федерального значения, кстати, вправе увеличивать. Поэтому может увеличиваться и размер торгового сбора.

Постановка на учет в качестве плательщика сбораЕсли организация или предприниматель подпадают под уплату

сбора, то им потребуется встать на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика сбора. Для этого представляется специальное уведомление о постановке на учет. Его можно подать на «бумаге» или же в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи.

Осуществление торговли без подачи уведомления будет при-равниваться к ведению деятельности организацией или ИП без постановки на учет. А за это пунктом 2 статьи 116 НК РФ пред-усмотрена ответственность в виде штрафа в размере 10 процентов доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 рублей. Также для должностных лиц возможен и админи-стративный штраф от 2000 до 3000 рублей (статья 15.3 КоАП РФ).

Кроме этого, если не подать уведомление, то налогоплательщик потеряет право на уменьшение налогов на сумму торгового сбора. Это прямо предусмотрено принятым законом.

Увеличится ли налоговая нагрузка?Конечно, налогоплательщиков больше всего интересует, как

изменится налоговая нагрузка с введением нового сбора. Давайте разбираться по порядку.

НДФЛЕсли ИП будет осуществлять в субъекте РФ по месту своего

учета торговую деятельность и платить по ней торговый сбор, то НДФЛ по итогам налогового периода можно будет уменьшать на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде (пункт 5 статьи 225 НК РФ).

Из текста закона следует, что если ИП состоит на учете по месту прописки, а торговлю и уплату сбора осуществляет в другом городе (например, в городе Москве), то уменьшить НДФЛ на сумму торгового сбора будет нельзя.

УпрощенкаОрганизации или ИП на УСН в дополнение к суммам, на кото-

рые сейчас можно уменьшать единый налог (например, на страховые взносы: пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ) вправе будут уменьшать на-лог на сумму торгового сбора, который уплачен в течение налогового (отчетного) периода. Но при условии, что единый налог зачислен в



бюджет города, в котором введен торговый сбор (пункт 8 статьи 346.21 НК РФ).

Здесь хотелось бы отметить вот что. Организации на УСН, в принципе, могут иметь обо-собленные подразделения (пись-мо Минфина России от 12 мая 2014 г. № 03-11-06/2/22075). Но в этом случае единый налог упла-чивается головной организацией. Поэтому если головная орга-низация находится, например, не в Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе, то право на уменьшение налога можно и не получить.

Налог на прибыльНалог на прибыль (авансовые

платежи) можно уменьшить на торговый сбор, который фактиче-ски уплачен с начала налогового периода до даты уплаты налога. Но при условии, что налог на прибыль уплачивается в бюджет города, в котом введен торговый сбор (п.ункт 10 статьи 286 НК РФ).

Организации на общем ре-жиме уплачивают налог на при-быль по месту нахождения своих обособленных подразделений. Поэтому они смогут уменьшать налог на сумму торгового сбора, уплаченного по месту нахождения этих подразделений. То есть в случае с налогом на прибыль проблем с уменьшением налога воз-никнуть не должно.

Размышления на тему…По мнению авторов законодательной инициативы, введение

нового торгового сбора не несет фискальной нагрузки и не приве-дет к увеличению налогового бремени для предпринимателей. Это объясняется тем, что в случае с ИП, большинство которых платят налоги по упрощенной системе (УСН), налоговые взносы уменьша-ются на величину торгового сбора. В случае же с крупными ри-тейлерами, которые платят по основной системе налогообложения,

Ставка торгового сбора в Мо-скве составит 200 рублей за ква-дратный метр

Ставка торгового сбора в Москве будет равна 200 руб. за 1 кв. м. в год для объектов торговли. Для объ-ектов стационарной торговли площа-дью до 50 кв. м стоимость торгового сбора в год будет равна:

– для объектов в ЦАО 240 000 руб. в год,

– в остальных округах Москвы – 120 000 руб.

– для объектов, расположенных в Новой Москве (за МКАДом) – 84 000 руб.

Для объектов площадью свыше 50 кв. м торговый сбор составит указанную сумму плюс 200 руб. за каждый кв. м свыше 50 кв. м. в год.

Для объектов стационарной и нестационарной торговли без тор-гового зала ставка сбора составит:

– в районах Москвы до МКАДа и кроме ЦАО 162 000 руб в год;

– для ЦАО 324 000 руб. в год;– для торговых объектов, рас-

положенных за МКАДом 113 400 руб. в год.

60



будет снижаться величина налога на прибыль на размер того же торгового сбора.

По идее, ни для мелких торговцев, ни для крупных ритейлеров ничего не должно измениться.

Но так ли это на самом деле?По идее, новый торговый сбор не должен превышать стоимость

патента и налога по УСН. Именно поэтому инициаторы поправки к Налоговому кодексу отказываются признавать фискальный характер торгового сбора. Однако здесь есть небольшой нюанс, который не учи-тывается. Торговый сбор привязан к площади, а не к прибыли пред-принимателя. Получается так, что, если торговая площадь значитель-но больше 50 кв. м, то торговый сбор может в разы превышать вели-чину налогов по упрощенке. Например, возьмем торговую площадь 150 кв. м с ежемесячной прибылью 100 000 рублей. По УСН предприниматель платил бы в месяц 15 000 рублей, а при введении торгового сбора он вынужден будет платить уже 30 000 рублей.

И главная проблема здесь в том, что ИП вынужден будет платить торговый сбор даже при снижении продаж и отсутствии прибыли.

Возникнут проблемы и у предпринимателей, торговая площадь которых гораздо меньше 50 кв. м. Так, за 20 кв. м бизнесмен будет вынужден платить 150 000 рублей (стоимость патента, к которому привязан торговый сбор) в год, независимо от полученного дохода. Притом что предприниматель, который имеет, допустим, 52 кв. м, будет платить не 150 000 руб., а 123 000 руб., поскольку, по за-кону, если площадь больше 50 кв. м, то выплаты рассчитываются исходя из произведения размера площади на ставку сбора (2400 рублей в год).

Что касается крупных ритейлеров, то фактически им тоже грозит рост налоговой нагрузки.

Проблемы не будет, если налог на прибыль, который ритейлеры уплачивают в казну субъекта, значительно превысит размер торго-вого сбора. Но выручка – величина нестабильная, особенно в усло-виях падения продаж из-за снижения покупательской способности россиян на фоне кризиса. Если сегодня прибыль оказалась больше торгового сбора, не факт, что в следующем году продажи будут на уровне достаточном для покрытия сбора. Более того, торговый сбор не учитывает инвестиционную деятельность, которая дает льготы при уплате налога на прибыль.

Другой стороной медали является возможность субъектов из-менять условия патента, а именно – ставки за 1 кв. м. 19 ноября Мосгордума внесла изменения в закон «О патентной системе на-логообложения», в соответствии с которыми стоимость патента



дифференцируется в зависимости от месторасположения магазина. В этом случае вполне объективны и оправданны опасения предпри-нимателей по поводу роста ставок торгового сбора.

В результате введения торгового сбора как ИП, так и крупные ритейлеры будут поставлены перед выбором: либо закрывать тор-говые залы, либо снижать инвестиции, либо повышать розничные цены, либо уходить в тень. В любом случае деловая активность снизится так же, как и налогооблагаемая база.

«Грозит» ли введение торгового сбора Татарстану?Скорее всего, эксперимент в городах федерального значения

примерно через год будет проанализирован и на его основе будут сделаны выводы о целесообразности либо, напротив, нецелесообраз-ности распространения его на остальной территории Российской Федерации.

Подведем итоги– Торговый сбор в первую, очередь будет введен в г. Москве с

1 июля 2015 года.– Пока не ясно, придется ли представлять дополнительную от-

четность в связи с уплатой торгового сбора;– ЕНВД нельзя будет применять в отношении тех видов деятель-

ности, в отношении которых установлена уплата торгового сбора;– ИП на патентной системе и налогоплательщики, уплачиваю-

щие единый сельскохозяйственный налог от уплаты торгового сбора будут освобождены;

– Сумму налогов можно уменьшать на сумму торгового сбора. И если налог окажется больше торгового сбора, то компания или ИП от его уплаты ничего не потеряет. А вот если налог окажется меньше суммы сбора, то налоговая нагрузка увеличится.

– В случае с УСН и НДФЛ можно столкнуться и с проблемой зачисления налогов в бюджеты разных субъектов РФ.

Уважаемые читатели!Приглашаем Вас стать гостем рубрики «Портрет». У Вас есть уни-

кальная возможность заявить о себе как о личности и о профессионале!Ждем ваших звонков по телефону (843) 200-94-88 (e-mail: [email protected]).

62


специфика

Классификатор ОКВЭД в 2015 году останется прежнимВ 2015 году продолжает действовать Общероссийский класси-

фикатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 1) по форме ОК 029-2001, утв.постановлением Госстандарта от 6 ноября 2001 г. № 454-ст. Хотя приказом Ростехрегулирования от 31 января 2014 г. № 14-ст уже принят новый ОКВЭД 2 по форме ОК 029-2014 и введен в действие в переходном периоде с 1 февраля 2014 года. В новом ОКВЭД 2 некоторые коды экономической деятельности пре-терпели изменения, одни коды были исключены за неактуальностью, другие коды были добавлены в новый классификатор. Также поме-нялась структура классификатора, и, самое главное, коды ОКВЭД 2 не имеют ничего общего с кодами ОКВЭД 1.

Переходный период, во время которого все еще действует форма ОК 029-2001, затянулся. Изначально планировалось ввести в дей-ствие новые коды с 1 января 2015 года, но в связи с тем, что не все услуги населению (по ОКУН) отражены в новом классификаторе ОКВЭД 2, переходный период продлен до 1 января 2016 года (письмо Минфина и ФНС от 20 октября 2014 г. № ЕД-4-2/21612).

Коды экономической деятельности, прежде всего, отражаются в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), или в Едином государственном реестре индивидуальных предпринима-

Новый Классификатор видов экономической деятельности вступит силу с 2016 года, а не с 2015 как планировалось. Тем не менее, вопро-сы возникают: предстоит ли компаниям массово менять коды ОКВЭД, которые указаны ими при регистрации и внесены в ЕГРЮЛ, на новые коды ОКВЭД? По каким кодам регистрировать ИП или юридическое лицо в 2015 году: по новому ОКВЭД или по старому классификатору?

Рада Кононенко

эксперт

Замена ОКВЭД отложена до 2016 года


63

телей (ЕГРИП), поэтому имеют очень большое значение. В связи с началом переходного периода с ОКВЭД 1 на ОКВЭД 2 у многих предпринимателей, бухгалтеров, и руководителей организаций возникли вопросы о переходе с одного классификатора на другой: нужно ли что-то оформлять или изменять? Ответ на эти вопросы дала ФНС России в письме от 18 августа 2014 г. № СА-4-14/16465, согласно которому налоговая служба планирует самостоятельно из-менить коды ОКВЭД в реестрах ЕГРЮЛ без участия самих юрлиц и предпринимателей. Таким образом, вопрос изменения кодов ОКВЭД урегулирован со стороны ФНС. Как будут при этом меняться коды в других ведомствах - пока неизвестно, но скорее всего они также будут меняться согласно изменениям, внесенным в реестры ФНС.

Еще один вопрос - по каким кодам регистрировать ИП или юрли-цо сейчас: по новому ОКВЭД или по старому классификатору? ФНС в письме от 7 августа 2014 г. № НД-3-14/2624 указала следующее: реги-страция в 2014 году (а значит и в 2015 году) осуществляется согласно ОКВЭД 1. Затем ФНС в 2015 году сама внесет изменения в ЕГРЮЛ и в ЕГРИП по замене кодов на коды классификатора ОКВЭД 2.

Как подобрать коды ОКВЭДПодборка кодов происходит следующим образом: выбираются

по описанию необходимый раздел и подраздел, в подразделе по подробному описанию видов деятельности выбирают необходимые. Используются только коды, содержащие 4 знака и более, коды с двумя и тремя знаками в заявлениях не приемлемы.

Подробная детализация кода (до 6 цифр включительно) для ука-зания в заявлении не требуется. Код ОКВЭД достаточно прописывать в пределах 4 цифр, то есть только до группы вида деятельности. Ес-ли вы указали группу кодов (то есть ОКВЭД, состоящий из четырех цифр), то в нее автоматически попадают коды подгрупп и видов, поэтому их не обязательно указывать отдельно или дополнять потом.

Обратите внимание! Можно вписать в заявление хоть весь клас-сификатор кодов, но вам они вряд ли понадобятся все. В лист А, где указывают коды ОКВЭД, можно вписать 57 кодов, но таких листов может быть и несколько, в этом случае основной вид деятельности вписывают только один раз, на первом листе А.

Подборка кодов ОКВЭД в зависимости от выбранной сферы деятель-ности

При подборе подходящих кодов ОКВЭД не обязательно ограни-чиваться одним классом или группой классификатора. Например, логично, что для ведения деятельности, связанной со сдачей в аренду квартир и офисов, подходят следующие коды ОКВЭД:

– 70.20 - Сдача внаем собственного недвижимого имущества;– 70.20.1 - Сдача внаем собственного жилого недвижимого иму-

щества;

специфика

64


специфика

– 70.20.2 - Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.

Так же по порядку, выстроены виды деятельности, связанные с оказанием туристических услуг(для турагентств):

– 63.30 Деятельность туристических агентств– 63.30.1 Организация комплексного туристического обслужи-

вания– 63.30.2 Обеспечение экскурсионными билетами, обеспечение

проживания, обеспечение транспортными средствами– 63.30.3 Предоставление туристических информационных услуг– 63.30.4 Предоставление туристических экскурсионных услуг Но вот, к примеру, установка торговых (вендинговых) автоматов

или терминалов оплаты может указываться под кодами ОКВЭД из разных групп:

– 52.63 - Прочая розничная торговля вне магазинов;– 74.84 - Предоставление прочих услуг;– 72.60 - Прочая деятельность, связанная с использованием вы-

числительной техники и информационных технологий. Также разные группы кодов ОКВЭД используют для рекламы:

– 74.40 Рекламная деятельность– 74.13 Исследование конъюнктуры рынка и выявление обще-

ственного мнения– 74.81 Деятельность в области фотографии– 74.83 Предоставление секретарских, редакторских услуг и

услуг по переводу– 74.84 Предоставление прочих услуг– 22.22 Полиграфическая деятельность, не включенная в другие

группировки– 22.25 Прочая полиграфическая деятельность– 92.11 Производство фильмов– 92.40 Деятельность информационных агентств– 92.20 Деятельность в области радиовещания и телевидения

Ответственность за ведение деятельности не по ОКВЭДЕсли вы решили заняться деятельностью не по «вашим» ОКВЭД,

указанным в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, то ответственности не предусмо-трено. В то же время, если организация или ИП ведет деятельность по не прописанному либо не внесенному позднее коду ОКВЭД, то они могут быть привлечены к административной ответственности по статье 14.25 КоАП РФ за «…непредставление, или несвоевремен-ное представление, или представление недостоверных сведений о юридическом лице или об ИП». К таким обязательным сведениями относятся и коды ОКВЭД (статья 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Штраф в таком случае равен 5 000 рублей. Та-ким образом, стоит поторопиться внести изменения в трехдневный срок после начала деятельности по новому коду.


65

Существующий до 2015 года налог на имущество физических лиц был единственным из действующих налогов, который установ-лен не нормами Налогового кодекса РФ, а законом «О налогах на имущество физических лиц», принятым еще в 1991 году. На дан-ный момент его положения устарели. Исчислялся налог исходя из инвентаризационной стоимости имущества.

Данная оценка основана на устаревших данных: она учитывает стоимость затрат на строительство с учетом износа и не учитывает место расположения объекта. При этом при сопоставимости рыночной стоимости инвентаризационная стоимость объектов различается в разы.

Также допускалась возможность злоупотребления льготами, когда на пенсионеров оформлялось несколько объектов недвижи-мости. Тем самым закон не обеспечивал принцип справедливого распределения налогового бремени.

4 октября 2014 г. Федеральным законом № 284-ФЗ принята но-вая глава Налогового кодекса РФ «Налог на имущество физических лиц». Соответственно, прежний закон утратил силу.

Новой главой предусмотрено исчисление налога исходя из када-стровой стоимости. Полная отмена использования инвентаризаци-онной стоимости для расчета налога и исчисление и уплата налога полностью с кадастровой стоимости запланирована к 2020 году. На территории Республики Татарстан переход к новому порядку исчис-ления налога начиная с 2015 года (Закон РТ от 30 октября 2014 г. № 82-ЗРТ).

Налог на имущество физических лиц – один из налогов, которые уплачивают граждане. Какие новшества ждут нас в 2015 году?

Гузяль Арикова

начальник отдела налогообложения имущества и доходов физлиц Управления ФНС по РТ

актуально для всех

Налог на имущество физических лиц по-новому

66



Налог на имущество физических лиц – местный налог, поэтому он вводится в действие на территории муниципальных образований решением представительных органов муниципальных образований. При этом решением муниципальных органов власти устанавлива-ются ставки налога. Также им дано право устанавливать дополни-тельные льготы по налогу и изменять размеры налогового вычета.

Срок уплаты налога Налог уплачивается по окончании налогового периода, не позд-

нее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, за 2015 год налог необходимо будет заплатить не позднееи 1 октября 2016 года.


67актуально для всех

Как будет исчисляться налог на имущество физлиц с 2015 года?Схематично основные различия можно изобразить следующим

образом (см. с.66).Но остановимся подробно на основных положениях налога.

С каких объектов уплачивается налог?Объектами налогообложения являются: - жилой дом; - квартира,комната; - гараж, машино-место; - единый недвижимый комплекс. - объект незавершенного строительства; - иное здание, сооружение, помещение.Жилые строения, расположенные на землях, предоставленных

для личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства и огород-ничества, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Появляется новый вид объекта налогообложения – объект не-завершенного строительства, и вводится новое понятие «единый не-движимый комплекс». Согласно статье 133.1 Гражданского кодекса РФ это совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений, неразрывно связанных физически или технологически либо расположенных на одном участке. В данном случае должна быть одна регистрация на совокупность объектов как на одну не-движимую вещь.

Кто уплачивает налог на имущество физических лиц? Налог на имущество физических лиц уплачивают физические ли-

ца, обладающие правом собственности на объекты налогообложения.

Что является базой для определения объекта налогообложения?Налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости объекта

по состоянию на 1 января года.Оценка объектов налогообложения проводится по заказу Ми-

нистерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан специализированными оценочными организациями 1 раз в 3 года, проходит независимую экспертизу и утверждается поста-новлением Кабинета министров Республики Татарстан.

Информация о недвижимом имуществе и его владельцах предо-ставляется в налоговые органы органами, осуществляющими ка-дастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 15 февраля по состоянию на 1 января текущего года.

68



Где гражданин может узнать кадастровую стоимость объекта на-логообложения?

Узнать кадастровую стоимость своих объектов недвижимости можно на сайте Министерства земельных и имущественных от-ношений РТ Татарстан www.mzio.tatarstan.ru/Результаты государ-ственной кадастровой оценки. Для этого необходимо только указать кадастровый номер объекта по данным кадастрового паспорта.

Порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимостиПри определении налоговой базы кадастровая стоимость объ-

екта по состоянию на 1 января года уменьшается:- по квартире на величину стоимости 20 кв. м общей площади

квартиры;- по комнате на величину стоимости 10 кв. м общей площади

комнаты;- по жилому дому на кадастровую стоимость 50 кв.м общей

площади дома.Налоговая база по единому недвижимому комплексу, в состав

которого входит хоть одно жилое помещение, определяется как кадастровая стоимость, уменьшенная на 1 млн руб.

Муниципальные образования вправе увеличивать размеры на-логовых вычетов.

Налоговые ставкиСтавки налога устанавливаются решением представительных

органов муниципального образования в следующих пределах:- 0,1% – по жилым домам, помещениям, - по единым недвижимым комплексам, в состав которых входит

хоть одно жилое помещение; - по объектам незавершенного строительства, если проектиру-

емым назначением таких объектов является жилой дом; - гаражам и машино-местам;- хозяйственным строениям и сооружениям, площадь каждого

из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на зем-лях, предоставленных для личного подсобного хозяйства, дачного



хозяйства, садоводства и огородничества, индивидуального жилищ-ного строительства;

0,5% - по прочим зданиям, строениям и помещениям, объектам незавершенного строительства, единым недвижимым комплексам.

2% - по объектам, включенным в перечень торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 3000 квадратных метров и помещений в них, определяемый Правительством Республики

- по объектам, выявленным в течение года и включенным в перечень торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 3000 квадратных метров и помещений в них;

- объектам, кадастровая стоимость каждого из которых пре-вышает 300 млн руб.

Налоговые ставки решениями муниципалитетов могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза. Также муниципалы могут дифференцировать ставки в зависимости от вида объекта, места нахождения, видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

Ознакомиться с решением представительных органов муници-пального образования, по месту нахождения объекта налогообло-жения можно в официальных источниках обнародования решений, определенных уставом муниципального образования (стенды, га-зеты, сайты), а также на сайте ФНС России с помощью сервиса «Имущественные налоги: ставки, льготы».

Кто имеет льготы по налогу?Льготы в виде полного освобождения плательщиков от уплаты

имеют:- Герои СССР, РФ, полные кавалеры орденов Славы;- участники ВОв, гражданской войны, ветераны боевых действий;- афганцы;- бывшие военные;- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;- инвалиды 1 и 2 групп, инвалиды детства;- пенсионеры;- чернобыльцы;- физические лица в отношении хозяйственных строений и

сооружений, площадь каждого из которых не более 50 кв.м и рас-положенных на землях, предоставленных для ЛПХ, дачного хозяй-ства, садоводства и огородничества, индивидуального жилищного строительства;

Как выбрать объект для получения льготы?Налоговые льготы предоставляются только по одному объекту

каждого вида по выбору плательщика. К видам объектов относятся:

70



- квартира или комната;- жилой дом;- творческие мастерские, - хозяйственные строения, площадь каждого из которых не

превышает 50 кв. м;- гараж (машино-место).Например, если в собственности пенсионера имеется одна квар-

тира, один дом и один гараж, то он, как и сейчас, не будет платить налог ни по одному объекту. Если же он является собственником двух квартир, то с одной из них, по выбору собственника, придется уплачивать налог.

Для выбора объекта для предоставления льготы в налоговую предоставляется уведомление о выборе с приложением документов, подтверждающих право на льготу. Срок подачи заявления до 1 ноября. При непредставлении уведомления налоговый орган сам предоставляет льготу по одному объекту каждого вида с макси-мально исчисленной суммой налога.



По объектам, по которым льготы уже предоставлялись, гражда-нин вправе не представлять в налоговый орган повторно заявление и документы, подтверждающие право на льготы.

Не предоставляется льгота в отношении объектов, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб.

Порядок исчисления суммы налогаНалог исчисляется отдельно по каждому объекту как ставка,

умноженная на налоговую базу, с учетом числа месяцев владения объектом налогообложения.

Переход на исчисление налога на имущество полностью с ка-дастровой стоимости будет происходить поэтапно с применением понижающего коэффициента по следующей формуле:

К – понижающий коэффициент В первый год действия применяется – 0,2 %во второй год – 0,4 %в третий год – 0,6%в четвертый год – 0,8%на пятый год понижающий коэффициент не применяется.

Пример Рассчитаем налог на имущество (от кадастровой стоимости), подлежащий уплате.

Налог на имущество физических лиц, уплачиваемый за 2014 год (инвентаризационная стоимость × ставка)

500 руб.

Исчисленный налог на имущество физических лиц за 2015 год (кадастровая стоимость × ставка)

1500 руб.

Сумма налога

к уплате

=

Сумма ислисленного

налога покадастровойстоимостиимущества

–

Сумма ис-численного по инвента-ризацион-

ной. стоимо-сти налога на имуще-ство за по-следний год

× К +

сумма ис-численного налога по

инвентаризационной

стоимости налога на имущество

за последний год

Подлежит к уплате:

2015 г. (1500-500) × 0,2+500=700 руб

2016 г. (1500-500) × 0,4+500=900 руб.

2017 г. (1500-500) × 0,6+500=1100 руб.

2018 г. (1500-500) × 0,8+500=1300 руб.

2019 г. 1500 руб.

72


арбитраж

Предпринимателю доначислены налоги по ОСН, пени, штрафы, так как он не оказывал транспортные услуги, а сдавал транспорт в аренду. Суд поддержал налоговые органы. Доначисление правомерно, поскольку фактически оказыва-лись услуги по аренде транспортных средств, что подпадает под общий режим налогообложения

Оказание услуг по аренде транспортных средств попадает под общий режим налогообложения

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 августа 2014 г. по делу № А75-1132/2013

Суд поддержал налоговые органы

В НК РФ не указана форма учета доходов МУП

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 октября 2014 г. по делу № А13-9590/2013

Суд поддержал налогоплательщика

МУП доначислен единый налог, уплачиваемый при применении УСН, в связи с неправомерным включением в расходы затрат, связанных с обеспечением заявок на участие в аукционах и включением в доходы сумм, перечисленных для обеспечения заявок на участие в аукционах и возвращенных МУП.

Суд поддержал налогоплательщика, поскольку расходы являются частью производственного процесса, направлены на получение дохода, также не указано, как МУП в соответствии с требованиями НК РФ должно было учитывать доходы

По мнению налогоплательщика, которому по итогам проверки уточненной налоговой декларации доначислен земельный налог, налоговый орган не учел, что кадастровая стоимость земельных участков установлена судом в размере их рыночной стоимости.

Суд поддержал налоговые органы, поскольку налог правомерно рассчитан налоговым органом с учетом сведений о кадастровой стоимости участков, пред-ставленных уполномоченным органом. Налогоплательщик в расчете необоснованно применил показатель кадастровой стоимости, установленный в текущем налоговом периоде, для целей исчисления налога за прошедший период

Показатель кадастровой стоимости должен быть обоснован

Постановление ФАС Поволжского округа от 19 ноября 2014 г. № Ф06-17516/2013 по делу № А65-2823/2014

Суд поддержал налоговые органы


73арбитраж

Если в командировочном удостоверении нет отметок о прибытии сотрудника в пункт назначения и об убытии его оттуда, то это не означает, что он не находил-ся в командировке. Следовательно, не означает и того, что суммы, потраченные компанией на его поездку, являются доходом данного специалиста, на который следует начислить страховые взносы, как того потребовал Фонд. Суд указал и на то, что факт и период нахождения работника в командировке подтверждаются документами на проезд туда и обратно, на оплату гостиницы, приказом о направ-лении в командировку, служебным заданием, авансовым отчетом

Отметки в командировочном удостоверении на страховые взносы не влияют

Постановление ФАС Центрального округа от 9 октября 2014 г. № Ф10-3525/2014

Суд поддержал плательщика взносов

Налоговый орган проинформировал индивидуального предпринимателя о том, что списанные денежные средства в бюджетную систему РФ не перечислены, в связи с чем налоговый орган не может признать исполненной обязанность пред-принимателя по уплате налогов. Суд поддержал налогоплательщика, поскольку доказательств, свидетельствующих о том, что на момент предъявления в банк платежных поручений на уплату налогов предпринимателю было известно об отзыве у банка лицензии, налоговым органом не представлено

Неведение налогоплательщика об отзыве лицензии у банка избавит от санкций

Постановление ФАС Московского округа от 16 декабря 2014 г. № Ф05-14465/2014 по делу № А41-2280/14


Налоговый орган доначислил налог на прибыль со ссылкой на отсутствие у контрагентов общества ресурсов для исполнения договоров на изготовление рекламных видеороликов и размещение их на телеканалах и НДФЛ, полагая, что оплата проезда сотрудников является доходом последних. Суд поддержал на-логоплательщика, поскольку реальность хозяйственных операций подтверждена, каких-либо претензий к качеству первичных документов налоговый орган не предъявляет. Также возмещение сотрудникам расходов на проезд осуществлялось во исполнение их трудовых обязанностей, носит компенсационный характер и не облагается НДФЛ

Возмещение сотрудникам расходов на проезд носит компенсационный характер и не облагается НДФЛ

Постановление ФАС Московского округа от 16 декабря 2014 г. № Ф05-12321/2014 по делу № А40-168631/13


74


График внесения платежей и сдачи отчетности

справка

Февраль 2015 годаПн Вт Ср Чт Пт Сб Вс

1

2 3 4 5 6 7 89 10 11 12 13 14 1516 17 18 19 20 21 2223 24 25 26 27 28

Плательщики Вид отчетности и платежа

Примечание

2 февраля

Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщики Представление налоговой декларации за 2014 год

Форма декларации ут-верждена приказом ФНС России от 16 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/928


Налогоплательщики, на которых зарегистриро-ваны транспортные сред-ства, признаваемые объ-ектом налогообложения

Представление налоговой декларации за 2014 г.

Форма декларации ут-верждена приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99@

Земельный налог

Налогоплательщики Представление налоговой декларации за 2014 г.

Форма декларации ут-верждена приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696@

10 февраля


Налогоплательщики-ор-ганизации

Уплата налога за 2014 г.

16 февраля

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ

Плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Уплата ежемесячного обязательного платежа


75справка


Представление расчета по начисленным и уплачен-ным страховым взносам за 2014 г. на бумажном носителе

Форма расчета РСВ-1 ПФР утверждена по -становлением Правле-ния ПФР от 16 января 2014 г. № 2п

Страховые взносы в ФСС РФ

Плательщики страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной не-трудоспособности и в свя-зи с материнством

Уплата ежемесячного обязательного платежа за январь 2015 г.

Страховые взносы в ФФОМС РФ

Плательщики страховых взносов на обязательное медицинское страхование

Уплата ежемесячного обязательного платежа за январь 2015 г.


Представление расчета по начисленным и уплачен-ным страховым взносам за 2015 г. на бумажном носителе


Индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования

Страхователи Представление сведений о страховых взносах и страховом стаже застра-хованных лиц за 2014 г. на бумажном носителе

Бланки утверждены по-становлением правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. № 192п

Земельный налог (г. Казань)

Налогоплательщики-ор-ганизации

Уплата налога за 2014 г.

20 февраля

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ


Представление расчета по начисленным и упла-ченным страховым взно-сам за 2014 г. в форме электронного документа


Страховые взносы в ФФОМС РФ


Представление расчета по начисленным и упла-ченным страховым взно-сам за 2014 г. в форме электронного документа


76


справка

Налог на игорный бизнес

Организации, осущест-вляющие предпринима-тельскую деятельность в сфере игорного бизнеса

Представление деклара-ции и уплата налога за январь 2015 г.

Форма декларации ут-верждена приказом Мин-фина России от 1 ноября 2004 г. № 97н

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

Организации, получив-шие в установленном порядке разрешение на добычу водных биологи-ческих ресурсов

Уплата регулярного взно-са

Индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования

Страхователи Представление сведений о страховых взносах и страховом стаже застра-хованных лиц за 2014 г. в форме электронного документа

Бланки утверждены по-становлением правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. № 192п

25 февраля

Налог на добычу полезных ископаемых

Организации, являющи-еся пользователями недр

Уплата налога за январь 2015 г.

Производственный календарь на февраль 2015 года

Календарные дни 28

Рабочие дни 19

Выходные и праздничные дни 9

Количество рабочих часов при 40-часовой рабочей неделе 152

Количество рабочих часов при 36-часовой рабочей неделе 136,8

Количество рабочих часов при 24-часовой рабочей неделе 91,2


77

Актуальные вакансии HeadHunter в сфере «Бухгалтерия/Управленческий учет/Финансы предприятия»

Более подробную информацию об этих и других вакансиях

Вы можете найти на сайте hh.ru

В рубрике «Поиск работы» Вы можете разместить свое объявление БЕСПЛАТНО

Должность Компания Зарплата Ссылка на сайтеhh.ru

Главный бухгалтер, Казань ООО «Марэл Протеинс-М»

от 25 000 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/12482328

Бухгалтер по заработной плате, Казань

Страховая группа АК БАРС

20 000 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/12557550

Бухгалтер по заработной плате, Казань

ООО КОРД 30 000 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/12554736

Бухгалтер-операционист, Казань

ООО Поволжская Экологическая Ком-пания

от 17 000 до 19 200 руб.

kazan.hh.ru/vacancy/12551494

Кассир, Набережные Челны ООО Мегастрой от 18 000 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/12547881

Бухгалтер, Казань Константа от 15 000 до 20 000 руб.

http://kazan.hh.ru/vacancy/12547561

Экономист, Казань ООО СервисМонтаж-Интеграция


Экономист по ценообразова-нию, Набережные Челны

ОАО Ремдизель от 20 000 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/12545564

Бухгалтер по расчету зара-ботной платы, Набережные Челны

Домкор Строй от 20 000 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/12542103

Старший бухгалтер, Набе-режные Челны

ООО ТД Новые ли-нии

от 18 000 до 20 000 руб.

http://kazan.hh.ru/vacancy/12474413

Ревизор, Казань ООО Колорит от 25 000 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/12501420

Ведущий бухгалтер, Казань Мегарусс Д до 26 000 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/12540189

Бухгалтер первичной доку-ментации, Казань

Кара Алтын, АКБ 16 150 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/12539148

Бухгалтер по учету матери-алов и ОС, Казань

ОАО Детский Мир до 30 000 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/11721963

Старший бухгалтер, Казань ОАО ТРАК-ЦЕНТР Казань


Главный бухгалтер, Казань ДИО Пласт от 45 000 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/12404604

поиск работы

78


пятиминутка

«Как можно совместить работу и семью?» - ча-сто спрашивают люди, которые хотят улучшить состояние в семье. Ведь работа будет приносить деньги и обеспечивать все потребности, но когда не хватает времени на семью, то ухудшаются отношения, начинаются ссоры, конфликты и не-уважение друг к другу. Психологи утверждают, что те люди, которые не могут посвящать хотя бы один день в неделю близким, не смогут соз-дать любящую и понимающую семью. Работать, конечно же, необходимо, но и семьей не нужно пренебрегать, чтобы не оскудевала в ней любовь.

С проблемой выбора приоритетов часто обращаются к родствен-никам или друзьям, которые сами не знают ответа на данный во-прос, не имеют такого опыта, но все равно советую что-то свое. В итоге проблема выбора остается нерешенной. Психологи изучили те семьи, где была решена данная проблема самостоятельно, они выяснили главные и эффективные методы у таких родителей, как они справились с данной проблемой. Сегодня все самые полезные и эффективные советы успешных родителей будут представлены на-шим читателям. Применяйте их на практике, так как они помогли уже многим научиться совмещать работу и семью.

Чтобы понять, как можно совместить работу и семью, нужно для начала определиться с работой. Подумайте хорошенько о том, нравится ли вам ваша работа, приносит ли она вам радость, счастье и хорошее настроение, как вы чувствуете себя после работы. Если все с работой в порядке, и она вам нравится, тогда посмотрите, хватает ли вам времени на семью. Есть ли у вас 1 день в неделю для семьи. Если нет, то почему? Задавайте себе подобные вопросы и ищите ответы на них. Если вам не хватает времени на семью, значит, вам стоит что-то изменить в работе, поменяв график так, чтобы был одни день в неделю для семьи. Если же такой возмож-ности нет, то можно подумать о смене работы.

Поймите, что ваша вторая половина и дети, если вы их люби-те и цените, важнее работы, но работа также полезна тем, что вы

Семья и работа: как их совместить?


79пятиминутка

получаете деньги, чтобы прокормить семью, а если работа еще и приносит удовольствие, значит, счастье для себя и близких вы по-строили. В идеале нужно совместить работу и семью, но получается это не у многих из-за отсутствия желания и стараний.

Все на самом деле просто, если вы любите семью, вы сделаете все необходимое чтобы работать и проводить больше времени с ней. А если у вас есть дети, то тем более вам нужно больше времени, так как любовь к детям просто необходима для правильного развития. Конечно, бросить работу не вариант, так как нужны деньги, чтобы прокормиться, но можно создать хорошие идеи, чтобы тратить как можно меньше времени на создание денег и проводить как можно больше времени вместе с семьей. Ищите те места, которые нравятся вам и близким и отдыхайте там.

Если вы думающий человек, в чем мы не сомневаемся, то мо-жете создать такую идею, которая поможет не просто совместить работу и семью, а связать и работу, и семью в единое целое. Таких идей много, например можно заняться семейным бизнесом или лю-бым другим прибыльным делом вместе с семьей. Ходить на работу с семьей, конечно же, не вариант, но бизнес можно создать. Главное, чтобы это дело нравилось не только вам, но и близким, тогда вы будете счастливы, будете проводить больше времени вместе, и у вас будет достаточно денег для потребности семьи. В мире нет ничего невозможного, поэтому мечтайте и создавайте даже нереальные идеи, которые в любом случае реализуются.

Материал подготовила Маргарита Подгородова

80


спецрежим

ÏÎÄÏÈÑÊÀ

Обязательно присылайте в редакцию свои

почтовые координаты

На почтепо подписному индексу 00139

Через агентства альтернативной подпи-ски, позвонив по телефонам в Казани:«Центр Консультант» (843) 292-52-12«Урал-Пресс Казань» (843) 277-95-57

Через редакциюпо безналичному расчету, перечислив сум-

му стоимости подписки на расчетный счет

ЗАО «Издательский дом

«Налоговые известия»

Стоимость адресной подписки:íà êâàðòàë: 660 ðóáëåé (áåç ÍÄÑ)

на 6 месяцев: 1 320 ðóáëя (áåç ÍÄÑ)

на год: 2 640 ðóáëåé (áåç ÍÄÑ)

Наши реквизиты:ЗАО «Издательский дом

«Налоговые известия»

ИНН 1660122127 КПП 166001001

р / с 40702810000000006903

в ОАО АИКБ «Татфондбанк»

к / с 30101810100000000815

БИК 049205815

Читайте в следующем номере:

На какие нюансы обратить внимание при заполнении упрощенной бухотчетности?

Следующий номер журнала выйдет 9 февраля 2015 года

Издатель:ЗАО «Издательский дом «Налого-вые известия» при информацион-ной поддержке УФНС России по Республике ТатарстанАдрес издателя: 420107, Казань,ул. Спартаковская, д.2

Главный редактор:Энже ЮсуповаРедакция:Дарья ФедосенкоАлиса КузнецоваМаргарита ПодгородоваЕлена Абдрахманова (дизайнер)Светлана Липовая (корректор)

Адрес редакции: 420107, г. Казань,ул. Спартаковская, д.2, оф.254Тел. : (843) 200-94-88 факс: (843) 200-94-78Е-mail: [email protected]: / / www.nalog-iz.ru

Перепечатка допускается только с письменного разрешения редакции, ссылка на журнал «Спецрежим» обя-зательна

За содержание статей несут ответ-ственность авторы

При оформлении журнала исполь-зованы работы художника Э. Турне-релли

© ЗАО «Издательский дом «Налоговые известия», 2015Свидетельство о регистрации СМИ от 09.02.2010 г. ПИ № ТУ 16-00299. Учредитель ЗАО «Издательский дом «Налоговые известия». Журнал «Спецрежим», № 1, подписано в печать 20.01.15, тираж 900, заказ №8573, отпечатано в ООО «Типография А-Пресс», фактический адрес: г. Казань, ул. Актайская, 21; юридический адрес: 420066, г. Казань, ул. Декабристов, 2

1 Только в январе подписка по ценам 2014 года!€¦ · Н. Г....

Documents