1- س - abstract the degree of compliance of jordanian audit firms with the requirements of the...
TRANSCRIPT
-
��� ����� ���� ���� ������� ������� �������� ������ ���� ����� ����� ��� 1
����
����! ���� "��� #�����
������ ���� 400810073
$��% ������ �&���� ��� $����
���� '() ����� *+������ ������� ,�-�� .�� ���� �������� �/ �������
��� ������� ���� ,�����
����� �%� �����
���� / 2011 �
-
- ب -
1��2�
��� " ����� �� ��� ������ " ���� ���� ����� ����� ������ ��� �� �����
��� �� �!�������"� #$���"�%� �� #$��&���� �� $�'�(�� $���)���� ������� *������ $��������
���%��� ��+ �(�%�.
-
- ج -
���� ��� �%�����
�%��� '() ����� �3������:
-�� .����� /��"� �� �� $������� ������� $��%���� ������� ����� ��� �� 0���� . �1.
5����� ����!� :05 / 07 / 2011� .
-
- د -
��% ���7� � 1 ����� 2�� 3'���� 4%+ ���+�56������ �( ���! 4%+ .
�"��� 7���...
4�! ���"��� 2�����6� %+ ��%�� ��+ 8 59���� 9����� ��� 4�! 8 � 2��� �� #��%����� ���%��� 3���:; �� � 3�� ��� ������ �2< � 6�%� � 3����� 7=������ 3����
0�+���� ����!� 3���.
�"��� .�&�� .�>�� ��"�����?�� �� ���@� ��2�� .��"�� �� ����� ��� A�6+� 4�! ��� 0����� B2< � � ������� ��"�� ��� ���>�� .(��&�C�� .(������ .('��D A���!� .(�%+...
.�>��� �����?� E��:� 7���� �"����4�! $9 ��� *���� ����� ��2�� 76���� 02����� ������� � �(����+� ��� ������?� .��>�� .��>� � �(��� ... � ��+ ���"��� 2����� ��9� �=���
�>�� ��� ��"������� .���F ���=��� ��%����� ���%��� .(����:�.
��� G�� ���%� .�>�� ��"1��=� � ���+ 49%+ 7�� �������� ��� �� �� 3��" /�)���� ������� 3�+�� 0��@��� 3������ 4%+
����)����H:�� ��(��� B2(� H:��� 8����� 3��� .��>�.
7" 4�!� #�� .�� ��" ���� � .� �� �"2��� E:�� ������� B2< .���F 0�+������ �" #������ �+ ��� #0������ ��)�
�������� ."�� ."%� �"� ��%" ������ ��=.
����� .(��! � ��=�� ������� ���"F�� ����+?� 7".
-
- � -
ا�هـــــ�اء
س ��� �� إ���� ا���ر �� ��ا�ً ا��ة � ا��ي�� ر � )�رة �'& و ...ا�#�"! �
و�0 �45ًا آ�2 ا�1 ا��0ى .#�ة - ا�,+* (& ...وا� :89 ا7)�ار ���6 -
أ�6 و أ6... �+ء إ�
"2A ا�1 ا�@� 8 ا��رود إ�B 2�'5 ً� أ�Cا8� و ا�,�ت ���E�Fع و ا�H"7ا...ًIوأر
ًH�.ت و ر
�8�4 ر�JAH�K 0اتJ�K � ا����...
�8 ... �@...أ�Lا6K إ�M...Nرو ... ر�
-
- و -
�������� ��8��
,-2� 9�&��� ��2-�
���H� / �� ����� ��� ��� G ���>�� �"� � A��
-
- ز -
�������� ��8��
,-2� 9�&��� ��2-�
���;� ,-2� ::��7���� �������� "���� 14 )2 – 2( 0���� ��� � 8���� 14 )2 – 3( �� ���� 7��+� 4%+ 0���� ��� � �������� $�����������%�?�� ������ 30 )2 – 7( �>����� $������� �+ ������� ������� ���� �� 39
=�;� ,-2� : ������ ���3��)��?���:�� �7����(
)3 – 1( ���>��� 41 )3 – 2( ������� U(�� 41 )3 – 3( �(���+� ������� 5��� 41 )3 – 4( + 7�=��� ���=�� ������� $����$���%���� 4% 42 )3 – 5( ���:����� ��'�=�F� ������� 45 )3 – 6( 0���� $��@� ��= 46
-
- ح -
�������� ��8��
,-2� 9�&��� ��2-�
A���� ,-2� : B8��� ������
)4 – 1( ���>��� 49 )4 – 2( ������� ���+ E'�=: 8=� 49 )4 – 3( ������� $���I�� 8=� 53 )4 – 4( ��6�� ����:�������� $ 72
C��D� ,-2� :���-���� B8����
)5 – 1( U'����� 94 )5 – 2( $��=���� 98
A����� ��8�� �?��: 5������������ 100 �����@: 5���������%�?� 102
�E�� �?��: ������?� 105 �����@: A�������"���� 112 ��@��@: '�=�?� 7�%���� 113
-
- ط -
,����� ��8��
,-2�F,���� ������ ��2-�
3 X 1 J��>� ����� ���� ����� ���� Y�����" �H��( 47
4 X 1 5���� ������ /�� E'�=:�� Z����������� 50
4 X 2 $�������� �������� $������?�� ��������� .� � T -��� .����?�
$����)��� 0���>�� 53
4 X 3 $�������� �������� $������?�� ��������� .� � T -��� .����?�
$��%���� [�%��� C:�� ���C>��?�� 55
4 X 4 $�������� �������� $������?�� ��������� .� � T -��� .����?�
7��>� �������� $� C��� 5� AC���� 59
4 X 5 $�������� �������� $������?�� ��������� .� � T -��� .����?�
�� ������ 62
4 X 6 $�������� �������� $������?�� ��������� .� � T -��� .����?�
�������� ������� 64
4 – 7 $�������� �������� $������?�� ��������� .� � T -��� .����?�
A��\� $��%���� 67
-
- ي -
,����� ��8��
,-2�F,���� ������ ��2-�
4 X 8 $�������� �������� $������?�� ��������� .� � T -��� .����?�
��%��� ��@���� 70
4 X 9 U'��� ����:� T �>��%� �� .����� /��"� �� �� $������� � �����
�=���� ��� � 0���� 74
4 X 10 U'��� ����:?� �>��%� �� ���H�� � .����� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � 0���� ����� 8C�:? 4����� H�&��� 77
4 X 11 U'��� ����:?� �>��%� �� ���H�� � .����� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � 0���� ����� 8C�:? 7��%� �� ���H�� � .����� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � 0���� ����� 8C�:? E=:��� ����% 81
4 X 14
U'��� ����:?� �>��%� �� ���H�� � .����� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � 0���� ����� 8C�:? $���� 0��:��
��%���� 83
4 X 15
U'��� ����:?� �>��%� �� ���H�� � .����� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � 0���� ����� :?8C� ��+ ��%����� �
/�"��� 84
4 X 16 U'��� ����:?� �>��%� �� ���H�� � .����� /��"� �� �� $������� 88
-
- ك -
,����� ��8��
,-2�F,���� ������ ��2-�
� ����� �=���� ��� � 0���� ����� 8C�:? ������ /�"��� /�"�� �� �� ���+
4 X 17 �� �� /��"� .����� � $� ��H�� �� �>��%� ����:?� U'���
� $�������0���� ��� � �=���� ����� 92
-
- ل -
�E�� ��8��
���� ��� 9�&��� ��2-�
7��� ������?� 105
��@�� ���"���� A���� 112
*��@�� '�=�F� 7�%���� 113
-
- م -
��� ����� ���� ���� ������� ������� �������� ������ ���� �����
����� ��� 1
����
����! ���� "��� #�����
$��% ������
�&� ������ $����
������ �G��� HD���
$��< B2< ������� 4�! 8����� 4%+ -�� .����� /��"� �� �� $������� � �����
�=���� ��� � 0���� . � )1( ?� �+ ���=��� #��������%� ����� ���� ( IFAC) .��� )2009
(.
��>���� 8��� [�2� 5��
$���%���� ������ �� ���+ �������# �� A�6 [�2 -� 5� 7�%��� $������� ����:�� $��6�H��
.��:���� U����� ������ ��'�=�F� .�%�%� ��+���?� )SPSS(. $��"�� ��+� ������� �� )150(
��> �� �� ��%����� � )15(�����+ �� �� /��"�� ������ 3� �(�%Z� #���� �� �� /�"� .
.�� .��:��� ������ �� /������ ��'�=�F� ��>��� 8��
-
- ن -
$�(&� U'��� 7�%���� '�=�F� �� /��"� ���� $������� � ����� .��%� �=����
��� � 0���� ���� �%��� 99�) $����)�� #0���>�� $��%��� [�%��� C:�����C>��?�� # 7��
�������� $� C��� 5� #AC���� #�� ������ �������� #������� A���� #$��%���� ��%�+� .�&� ��@��
0���� ��� � (7"�� 5H��� .����� ? �.��% /��"� �� �� $������� �=��� ��� � 0���� ���� �%���
#���C>��?�� �� *�� -���� .����?� ��" 6H:���� ���.
��� ���� �%��� ��H%:��� ��=:��� '���� ������?� $�(&\� U'��� 7�%���� '�=�F� 3�� ?
��� $� ��� ������� 99�) 4����� #H�&��� 7��?� c�6��� 7C: �� [�2� # A��� ������ �H%�:��� $������� $������� $��6����� �>+
���/��" #$���%����� �����%��� ��Z ��� $�A��! �� .�%� �� ������# � ����� 4%+ 7����
4%+ �� ���� /��"� .�%d� ��� ������>�� E�=����0���� ��� � c���� #$�A��! 56�E�� .���
�(���C>��� 5� ������ �� �� $��(� ��� $������� �� �� /��"� 7�� .
-
- س -
ABSTRACT
The Degree of Compliance of Jordanian Audit Firms with
the Requirements of the International Standard on Quality
Control No. 1
Prepared by:
Osama Raji Metry Haddadin
Supervised by:
Dr. Modar Ali Abdullatif
The study aimed to explore the degree of compliance of Jordanian
audit firms with the requirements of the International Standard on Quality
Control No. 1, issued by the International Federation of Accountants (IFAC)
(2009).
In order to achieve the objectives of the study, the researcher
designed a questionnaire consisting of (79) paragraphs to gather the primary
information from the study sample. The Statistical Package for Social
Sciences (SPSS) program was used to test the hypotheses and assist in
analyzing the results. The study sample consisted of (150) auditors from (15)
selected Jordanian audit firms, most of whom have international affiliations.
The results of the statistical analysis revealed that the audit firms in
Jordan comply with the quality control standard to a large degree in the areas
of leadership responsibilities, ethical requirements, client’s acceptance and
continuance, monitoring, human recourses, performing operations, and
documentation. However, these audit firms do not comply with the quality
control standard as regards independence, where the level of compliance was
found to be very low.
Concerning the effect of the personal background of those who filled
the questionnaire on their responses, the results of the statistical analysis
revealed that there are no differences in respondent’s responses regarding job
-
- ع -
title, education level, holding professional certificates, specialization and years
of experience. However, differences were found regarding the number of staff
in the audit firm, and the association of the Jordanian audit firm with an
international audit firm. In summary, big audit firms that are associated with
international audit firms were found to have more compliance with quality
assurance standards.
The study recommended that JACPA increase its monitoring of audit
firms to insure more compliance with the quality control requirements,
especially those related to independence. This can be achieved by training
auditors, and by disciplining auditor how do not comply with quality control
requirements. In addition, the study recommended developing regulations that
require audit firms to apply quality control, and not to accept audit
engagements that contradict with auditor independence.
-
- 1 -
,��� ,-2�
������ ���� ���:�
.ا������ : )1 – 1( )1 – 2( : �
�� ا��را������� . وأ )1 – 3( : � .�����ت ا��را )1 – 4( : � .أه�اف ا��را )1 – 5( : � .أه��� ا��را )1 – 6( : ���دات ا��را�. )1 – 7( : ��� .&%�$# ا��"!���ت ا ��ا
-
- 2 -
,-2�,���
������ ���� ���:� )1 – 1 :( ���7��.
����� ��(� ���� �� ��%�+ ��&�� ������ $���: ���� ����+ �� 0A�H"�� 0�����
$������� ��"��� 7� �� ��%�+ �� ����H����� 4%+ ���� �@� 3� ��� �� ���� ��(� ��� ���>��� �6 ��> ���� ���� 0�� ����� .�+� �� ��
����"�� 4%+ ��"���� .�+ 7C:�%��� �� ��=� -�� 7�� $?� �+ ��:�� $������� � �� B�+ .'��>��
�������) #��������2005(# �7�� 7@� B2< *����� $?)������ $�� 4�! c���� 0�H�� $�� ���� ����
��> ���� ��:���� $������� #������� ������� J"������%� 4%+ 0�� A��� ��%�+ �� ����.
-
- 3 -
7����� B2< ������� 8����� 4%+ .�(H� ��� � 0���� ���
[�%��� $��%���� C:�� ���C>��?�� #AC���� 5� $� C��� �������� 7�� � # #������� ��������
��%�+� �� ������ #$��%���� A����0���� ��� � .�&� ��@��(# 8�(�� 4�! ����� -�� �c��� /��"�
�� �� $������� � ����� ������ �� ���� ����� . � )1( E�:�� ���� � �@� ������ #0����
���+ �� �� /�"�� 3������� /�"��� .�� �������� 7������.
��" ��"� ����� ������� �H%�:��� .
-
- 4 -
)1 – 2:( ��%�� �������3��8�!� .
���6>�� .� �����? ���� ����� $���>��� �� $������� �� �� ��(� 3�(�� ��� ���&�
�� �� ���� ��(� 3� 5���� ��� ���&�� #.����� � �� ���� /��"�� $�"�� ���"� ��> ���� �6 ���>���
������%� ����� ����?� .� $���:�� .��>� � ����� 7+�� ��� ���: 0�� c�6��� .���
-
- 5 -
������ :4�! �� �� �� /��"� .��%� -�� �$��%���� A��\� ����� � $�����i
������ :4�! $������� �� �� /��"� .��%� -�� � ��@�� ��%��� ����� �0���� ��� � .�&�i
���;� ���8�� ,�L��" :,) O��) ��/ �/ ����� ���� ���� ������� �/ #���� �-����
����� ����� *���� ��2�D� ��-D%� �8��� N������+� ." �%'��� ��'��� 7�)��� �2< �� c�H���
������� ��+�H��:
h?�� :7< [��< ���� � .����� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � 0���� �����
8C�:? 4����� iH�&���
�����@ :7< [��< ���� � .����� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � 0���� �����
8C�:? 7
-
- 6 -
8C�:? ��+ ���%���� � i/�"���
������ :7< [��< ���� � .����� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � 0���� �����
8C�:? ������ /�"��� /�"�� �� �� i���+
)1 – 3:( ������ ���&�/�3��8�! �
��>��������� �%"����� �(���= � ������� $��6�H�� �Z��= �"�� 3�;� '�(��� :
��&�2� ����8�� �� .�H01 :? .��%� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � 0����
��� . � 0���� ��� � ����� � 0���"1") $����)�� #0���>�� $��%��� [�%��� C:�� ���C>��?��#
7�� �������� $� C��� 5� #AC���� �� ����� #������� #������� A��� #$��%���� ��@�� ��� � .�&�
0����.(
�������� ��+�H�� $��6�H�� ��6�H�� B2< �� c�H��:
1. ? .��%� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � ��� � ����� � 0������ 0����
. � 0����1 $����)�� E�=:� 0���>��.
2. ? .��%� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� �� �� ��� � ����� � 0������ 0����
. � 0����1 E�=:� $��%��� [�%��� C:�� ���C>��?��.
3. ? .��%� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � ��� � ����� � 0������ 0����
. � 0����1 E�=:� 7�� �������� $� C��� 5� AC����.
-
- 7 -
4. ? .��%� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � ��� � ����� � 0������ 0����
. � 0����1 �� ����� E�=:�.
5. ? .��%� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � ��� � ����� � 0������ 0����
. � 0����1 ������� ������� E�=:�.
6. ? .��%� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � �� ��� � ����� � 0������ 0��
. � 0����1 $��%���� A��� E�=:�.
7. ? .��%� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � ��� � ����� � 0������ 0����
. � 0����1 ��%�+ E�=:� ��@�� 0���� ��� � .�&�.
��&�2� ����8�� ����;�H02 :? ��� ���� $�2 ��?� ��'�=�! � .����� /��"� �� ��
$������� � ����� �=���� ��� � 0���� ����� ��H%:%� ��=:��� '���� ������?� ) 4�����
#H�&��� 7
-
- 8 -
2. ? ��� ���� $�2 ��?� ��'�=�! � .����� /��"� �� �� $������� � ����� �=����
��� � 0���� ���� ��%� �%��� 7
-
- 9 -
)1F 4:(������ $��)!.
$�3� '() ������ ,�%� ��� . ��R�:
1. 4%+ 8����� � $������� �� �� /��"� .����� -��0���� ��� � �=���� �����.
2. ����� 0���� ��� � �=���� ����� � $������� �� �� /��"� .����� � ���H�� �����������?� '���� ��=:��� ��H%:%�.
)1 – 5:( ������ ���)!
�\� ����� ������� �H%�:���.
-
- 10 -
)1F 6 :( ������ ������
��Z 7"�� ������� U'��� 4%+ �@)� � ��� $������� �� ���+ [��< �\� *����� �>���
$������� B2< .�� .&����� ���� �'�� � $��@F� ��� 3���� �����
0\����� $C�� �� $����� � ���! j���� ������� 8����� �(�%+ �� 7C: U����� ���� .�>�
8�(� ���� A���! �H�� ������� �+ ��= ����+� ����>��� ������� A��>� ��:���� B2< ����>��� .
)#��� 2005 E#8(
2. ����� ����� ��,�� ����� :< �%����� ��� �"�� �(������ � ��%� �"\��� 4�!� ��
7�>�� �\A��k� � ��� �(���� � $��%�+ �� ���� ��� .�>� �(� J"�� 3��+��� �������
-
- 11 -
8������� �� ���� #�(�%+ �� ��� ���� ������ �� #��� ��� �� ��� ������ ���(� �(�6�
/�"��� 3�H�� .)l���� �Z��= -�� �(��! 7=�� ��� . 4%+ ��%���� 0�� ����� ��%�+ A��! .���
��� #$�� �! #-�:�� $��%���� [%�� ������ $m���%� ������� $������� �� �� $��%�+
� ����� 4�! G���� �(�\� �"���� $�� 0���� ��� �. ) . � 0���� ��� �� ����� �������1 # 2009
0�>�12� (
4. ������ ���� ����� A���� : �� 7� 12 g (.
-
- 12 -
6. ������� : � ��� #�"���� � 0���� ��� � .�&�� ������� .��>�� ����+� �� ��"�� ��%�+
��� ���=� �� ��"\�� �"���� .)��� �� ����� �������
. � 0����1 #2009 0�>� #12 (.
7. ��ED�� O���� ������� : ��%���� ���� �(� 56:� ��� C:�� [�%��� $��%���
��� �+�� �� 0��+ ��"�� ���� #��%���� ��� � 0�� 5���� �������%� C:�� [�%
�����>� �@"�� ������� $��%����� /�� 4�! �������%� ����� ����?� �+ 0���=�� ����(��� .
)�� �� ����� ������� . � 0���� �1 # 2009 0�>� 128 ( .
8. ������ O��% : �+ � �('��� �� ��%���� �+ 7�)�� /�"��� � �:D E:� �� [�����
.� 2�� ���>��� ��%��� 4%+ 7=�� 2�� E:��� �
-
- 13 -
���;� ,-2�
�7���� �������� "� ا��را� ا������ -; ا��را : )7– 2( .
-
- 14 -
���;� ,-2�
�7���� �������� "���� ���:����� �� 7� /�"�
�� ���� ���=���� 0�+���%� 4%+ ���! $��%�+ �� �� ���� ����+ �� ��+���� #0����� (�
�%����� ��� �"�� �(������ /�"�� �� ���� �"\��� 4�! �� 7�>�� �\� A��k� ��� �(���� � $��%�+
�� ���� ��� .�>� �(� J"�� 3��+��� ������� �� ���� #������� �� ��� ���� ������ �� #��� ��� �� ���
������ ���(� �(�6� /�"��� #3�H�� ��" 5�� ��� ��� 4%+ 0���� ��6�� 0�+��� �������� ��=:���
��'C��� 7��� � ���� ���� .� �(�6� � �+�� [�%��� �(��� 0���=�� �+ 5����� #���������
��� .(��� �� .�=� B2< J���>��� �=>� ���"� �� f��= � ��%� �+ .'��>�� #������� ���6F��
4�! �Z��= �2< ���� 0��=� ��6�� �>� �� ��%�� ����+?� �(�%+ �� 7� ��:��� $�������
�������) #l�
-
- 15 -
�(��+� ������) 2004، E 68( �(�\�" $�A��! $������ �+�6�� �� 7� ��9�)�
�� ���� �(�H� \�%�"� �� �� B2< $�A��F� $>�� 7� 7�=��� -����� ���� 49���� ?� �9@ �� ���� $������� �� �� 3��>� 2�� ��"���� �� *�� #5���%� .���� .�� ��� $�"�
�(������ �� �� .�� ��"� �� /� �� ���� /��"� �;� �2< 7�� � 0���� �� ?��>� -���� �(�
A����(���+�� # /��"��� 4%+ /� 3�%+ ��������� � 3�����)�� �>�� /�"��� �� �� �"\�%� 0����
�> ���� ������� .'��>�� �� �@�� �� ���� ��� ���(��� .� �2< -�� � 4�! 56�� ������� $�( .��
� $���%��0���� ��� �� ������. (Soltani, 2007)
����� ����@� ��+��� $���:�� ��� #�(��>� ������� ;��
0�� 7��+� �� ���� �����6 7"� /��"� �� ���� ��� /Z�� � �&������ 4%+ �('C�+ �=�:�
������ .(�� ��2��� ��� ��� ��+�� 0�� �� 7��+�� .2! !� ��� /�"��� $������ $�A��!�
��� � 0�� 7��+� �� ���� �)� 4�! ����� ����� /�"��� 4%+ -���� 7����� ?��A�>�� ��(��
�� ���� 4�! ���"��� �>'C�� �(� ��� #�(��� *�� �� ����� 0�&� 5����� ��(�%� $���:��� ���
�(��>� �� 3�\� 5�� -���� ��(��� 7"�� #.�+ ���� 2�� J"��� !������ 4%+ 5�� A�6+�
��(���.
-
- 16 -
������ 0�� 7��+� �� ���� �����6 /��"�%� ��� /Z�� /�� ��>���$� $�A�����
#���(��� *�� �� 7�=� � ���� 4%+ E�:�� ������� ��(��� ��� 3������ ��c��� �������� ���(���
8������� #�(�%+ ������� �;� .�+ �3+��� B2(� �������� ��� �� �(��6 ����� ��� � #0���� ��
3�\� ����� /�"��� 4�! $���>��� $�A����� ���(��� ��� �� �$�'�(� ���(��� �� $�(��
���� ��� ���)���� ).#l��� 5���� ����6! /�"�� �� ��
$������� A��+;" $���2�� �>��� 7"���%� �%������ ������� ����"�! 56� ��"�� ���" �(�%+
[�2"� 7�%>��� �� A��:�� ��%���� ��� � �)� 4�! 7"��� 5� AC���� ��"�� 8���"� ����6!
/�"�� �� ���� .��" ����� 0��� ������� #����� �+��� � 0���� ��%��?� � �$� C�� 5� AC����.
)2 – 4 :(,����� ��;L�� .�� ��@�� �'����� # ���(��� �'����� . ) #0���9���
2008(
-
- 17 -
)2 – 5 :(����� ����� ��@�� ������ ���=� $�A��!� $����� 56� �� ���� /�"� 4%+ I���
� �>� $�A��F�� $������� B2< 7@� 56� I��� ��" $��%���� A��� � ���� �=�+ 0���� �\
/�"�%� 2�H���� ������ 7� �� . .�&�" ��%�I���� ����)���� .(��! 7"�� ��2�� ��H&���� 4%+ /��
7���� ���C�� ��%���� 0��:�� �� ����"�� 0��>���� ������� �� /�"��� � 0���� ��� ������)���.
) . � 0���� ��� �� ����� �������1# 2009 . 0�>� 18(
��� ����� ���� �+ [�2� #&��%� 7"�� ��%:���� ���>@�� 4%+ /�"��� � 0���>�� �@)�
� 4%+ 0���� ��� �(�� ��%:�� ���>@��6���� 7'������ 7���� $������ ���" �� 0��"�����
�� ���� /�"��� � 0���F� 7�+ A��� 6�>� ��� 0���� ��� � $�A��!� $����� 4%+ A�6�� �%
7& � ������ ����>� ���=!� #�(� 7������ ����&����� ������>�� $��%������ ���(��� ������%� 7@���
��'�>�� 8��&��. ) . � 0���� ��� �� ����� �������1 #2009 (
����� � �=�: ���
-
- 18 -
0���� ��� � $�A��!� $����� .+�� ������ ����" ����� ������ #-�)��� 7���� 0�� .) �������
. � 0���� ��� �� �����1 #2009 ( (Eilifsen, Messier, Glover& Prawitt, 2010)
2. ��ED�� O���� �������
� /�"� 4%+ ����� 7�� 7�>�� ��"\�� B������ ���=� $�A��!� $����� 56� �� ���
��?� .(�� [�2"� #����>� �� 3��"� .
(Elder, Beasley & Arens, 2010)
� 7�� 7�>�� ��"\�� B������ ���=� $�A��!� $����� 56� �� ���� /�"� 4%+ I��
���C>��?�� ��>���� 3�H&��� /�"��� .�� .�� C:�� [�%��� $��%��� 6�>� * �� /�"��� ��
�+ eC�F�� .�>�3�H&�� 4�! ���C>��?� $��%��� �%:� ��� $� C���� 8��&�� .��>�� ������ #
��(���(��� B2< �� E%:�%� /������ A��F� 2�:��� #���C>��?� 4%+ $�� �(�� ���� �� $�� ��
��� �� /����?� �� #��'� ��� $�A��F� ����� 7C:���"�� /����?� ��"� *�� #��%�. )��� ����
. � 0���� ��� �� �����1 #2009(
-
- 19 -
.�>� �� ���C>��?� $�A��!� $����� 6�>� ��"� �� �9��� /9�"� � ����� [����
���� /�"��� ��$���%�����#AC���� $��%�+ 7�� �� $���:�� ���� [�2 � ��� � /�"��� ��"�� 7
� #���C>��?� $��%��� 4%+ #�� �! #%"�� �@�� .��>� ��� $�9��%���� 5� /�"��� 4%+ 6�>
�"��� 4�� ��������� 3�H&�� 4�! �(ZC�!� � C��� $�2�� �� ����� $�9�%��� ��>>�� ����" �2! ��
���C>��?�. )��� ������� . � 0���� ��� �� ��1 #2009(
B������ $�A��!� $����� 56� �� /�"��� 4%+ I���� 4%+ 7�>�� ��"\�� .%+ 4%+ 3�
$�H��:��A��F� 2�:�� �� 3�"��� #���C>��?� $��%���$�������� � ��� #$?���� B2< B2< .�
4%+� #�(� ���%�� ��� $�H��:��� B2(� ����� /�"��� ����;� ��H&���� .�� ���� �+ $�A��F�
� C��� �2 ���:k� ��H&����� ��%���� [��� eC�! /�"�����"����� ��'� ��� $�A��F� 2�:�� ��
�"�� /����?� ��"� *��� ��%���� �� /����?� ����. )���� ����� ���� . � 0���� ��� �1 #2009(
7�@��?� 7�� 7 �� 4%+ ����� � 0�� �: ��"\� 4%+ /�"��� 7=�� �� I���
[�%��� $��%��� 6>� ��2�� ��H&���� ���" 7� �� ���C>��?�� �>%����� $�A��F�� $�����%�
��%>��� ����"� �� C:�� .)������� . � 0���� ��� �� ����� 1 #2009. 0�>� 24(
2.2 ��W�� �2< 8�(� 4�!%� �� :
�X�(���D� ��(��� [�%� �+��>� .����?� ��"\� .
BX�>�� /������ ��� ����� ��� ������3���C>���� 3�.
-
- 20 -
�����)27(
� X 49%+ A�9�� ��%��� �'�(�� ��� �(���D� ��(��� [�%� �+�� ����
J%��� /����.
/ X .�9�>�� ��+ 3�%+ /����� �(���D� ��(��� [�%� �+��>� .����?� ����>�� /������ 4%+
%'�� $�� ��(��� ����� 4%+ &���� �! 3%�+ $�����������>�� ����)���� �.
3. ?E��� A� ���E�� �������� ,���
� �� I���"�%� ����� 7�� 7� �� ������� ������ /�� 5� $� C��� �������� AC��
) . � 0���� ��� �� ����� �������1 #2009(
1. �C�� [%���� ��%���� A��� ���C��.
�������� $���>��� $�A�H"��� 5���� ��" �2! �� ����+?� ���� 2:\� �� /�"��� 4%+ I����
� 0��� ��%�+ 2�H�� 7� ����� �� ��� 7��+ 5 . ��"� �� ����+?� � 2:)� ��� ����� ���
�H&�� 7�+ 7�� � 0��:��� ������� ��"%�� /�"���7�������(��� /���"� 4%+ 0��>�� �� $�
%�+ 7�� � �����H� ���C�� �������� ��� #3���� ��H&���� �� �����" ����+ [%� ������� ��2
�A�H"���$��"�� #���C�� $���>��� �H&���� �� ������ ��%>�� ��2�� �
0�� ��� � ����� A��� ��"�� #���"�� ��"� *�� ������� ��%����� /�"������� 7��"��� 4%+
'�(��� �+���� � ��%����������.) . � 0���� ��� �� ����� �������1 #2009 � 0�>� 18
��=�:��.(
2. ��� /�"��� ��"� ���?� 4%+ � .���� C:�� [�%��� $��%���.
-
- 21 -
3. ����'��� ��"����� ����� ���< ��6�� ��� 7����� �� ����+� #��� 7��+.�� 7��+ 5� ������ ��" �2! ��A�H" [�2 ��� # �� ���� ���� 0
� 3� $ ���� ������� ����� ������ 7���������"�!���C>��?�� .����?� )Porter, Simon &
Hatherly, 2008(. ����� 7�� �� $?����� �������� 7�� ��� /�"��� 2�:��� ����� � C
/�"��� �@�� �� I���� #0���� ��%�+ �� 7����� 5�[�2.(Soltani, 2007)
��+ �2! �� ����� /�"��� ��" ���� 7��+ 5� � C��� � ������ 3�%+ 7'����� ����+�
� C��� ������? �(�?����� �>����� �� ������� $��%���� 7C: $\�� ��� ���(�� . #7�@��� 7��� 4%��
��� � ���C�� 0��:�� �(�� /�"��� [%�� ? �>��� � ������� 3���%�+ 5����� 7����� �. ) ����� �������
. � 0���� ��� ��1 #2009( . $�A��!� $����� 56�� [�2" ��"� ����+ ��%���� �� /����?�� �%���
������ [�2 .
-
- 22 -
4. ���%�� ������
��� E�: .�&� .��=� �� ���� /�"� 4%+ /� ��+ *�� �� ������� �������� �%
7� �� ���C�� �� C:�� j������� .����?�� ���(��� $���>��� $�A�H"��� ������� ��2%�� ��%�����
��"��� #�(� 7������ ����&����� ������>�� $��%������ ���(��� ������%� ��>�� �� ���� $��%�+ A���
���>��� ���=!� 7���� A��� �� /�"����������� �. )��� ������� . � 0���� ��� �� ��1 # 2009( .�� ��� �%@
� �"\�%� $�A��! 56� [�2���:k� ��%������ ��%���� [��� $���C= � 0A�H" �. (Eilifsen,
Messier, Glover& Prawitt, 2010)
%� ��� ������� �������� �������� �� ���� /�"� $�A��!� $����� ��6���:X$�� 24� � 25(
! /�"��� 4%+���� ��� ��H&���� .C+� A����� �>%����� 3������ # C:�� [�%���
� A��n� .��>�� ��H&�����������+���� #��=�� �2< � .(� 0������ .��>�� H�&��� .(� .(� 4%+
-
- 23 -
��� 7� A���� 0�� 0���6� #4%+� /=��� 4�! �� �![�2� 7�@��?� .�+ � 2�:�� 3�+ U��� �
���\� A��!. )��� . � 0���� ��� �� ����� ����1 #2009(
� /�"��� 7"�� �� I��� ��%�+ 7" ����)�4�![��� � #����� $����� 56� �
�+ eC�F� 6�>� $�A��!� ���[����� [�2���! � �����'��� A�6+�� 4�! ��H%"���� 7����� 0
/�� #��� ������� ���� 0��>��� 0A�H"�� ��%���� [��� [%� ��" #����� A��� �������� ��%� /�
�����)�� �����g�6�� 3 (Porter, Simon & Hatherly, 2008). ����� I��� [����� ����� ����
�:�� �(��� ���C�� $�A�H"��� $���:��� ������� ��%��%� ��H&�����%��� 0� ���(��� �������� .(��
$����� .(�� #�(��� ."��� ����� 4%+ 0��>��� #�(� 7������ ����&����� ������>�� $��%������
/�"��� � 0���� ��� � $�A��!�. ) . � 0���� ��� �� ����� �������1 #2009( G
4.1 ��� ������7� ������� ��3� ��� 4%+ &�H���� A�6+�� f��=� ���+�.
/ X �H%�:��� ��(��� $?�� � �(���� �%��� *���� 5���.
GX� � ��%����� 0A�H" 5��� /������ U���� ������ ���:� � ��
-
- 24 -
� X $C9���� /�"�� ���=!� �������>�� ��������� ��� ��(���� �>%����� $���%���� ���
� $������� $���9���� $�+���?�� $����)��� �>+� �(������ ���%���� ���(��� ������
��������� $�������.
/ X ����%���� $���)���� $������ 5� ��(��� 7�� � �������.
GX���%�� ��(��� ����� ��� ��+���?�� ���(��� $� C��� ��@�� �����+� ������� .
�X � $�'�(�� ���6+ 4�! .��6�?� �9�(���� �9 C��� $�2 �������� �������2! [9�2 $��
�������.
BX��(���� � C��� $�2 $�������� ����� g��� � .
�X$������� �� �� ������� �������� ������ ������ �������>�� ��������� /���� .
�����)29( : %����� .�"��� ������>�� �������� ��(� ������ .�&� 46�>�� ���� /���9���� �9>
.(� �>%����� ����� �'��� ��������� /��� ����� J��� 3��"��� B����.
5. .?��! �������.
" �� 4%+ 7�>�� ��"\�� B������ ���=� $�A��!� $����� /�"��� 56� �� I���
$��%������)�B����%� ��>�� ��� �!� �(� 7������ ����&����� ������>�� $��%������ ���(��� � �� /�"�
��6�� �� I���� ��'�>�� 8��&�� � ������ ����>� ��=� ��%���� [��� $������� B2<
%� �� $�A��F��":X ) . � 0���� ��� �� ����� �������1 #2009 . 0�>�32(
1. ��%���� A��� 0�� � ����?� ������ �>%����� 7'�����# � $��@�� ����� /�"�%� �"�� *��
�� 0����3��A��!� /�"��� $����� 7C: �� ��%���� A��� - . .�� ��� 7'����� ��6�� � �
-
- 25 -
������ /����� ��%���� 4%+ 8���F� $��%�+ �(�������H&���� 7���� ����� ���� #
7��%� /������ ��@����� #���=�� ���>��� 7"�� -�)���)��� . � 0���� ��� �� ����� ����1 #
2009(
2. F� ����)�� 8��� *��F� �� ���� /�"� 4%+ ����� #��%���� .�>� ������ 4%+ 8���
� ��%���� ���� $��� � 0A�H" � �&����.(� g����� $ ��� 4�! G���� ��� 7'����� ����� �
��%���� ���� � 0��: �@"� A�6+� 7� �� ������� �� ������� .)��� . � 0���� ��� �� ����� ����
1 #2009(
3. )�� ���(��� ������%� ��>�� 7���� ���! .� �2! �� ����+� �� ������� 8�\��� ������� ����
�� $��%�������(� 7������ ����&����� ������> ��@��� �(�+ ������ $������?�.
5.1 ���%�� .
7:�� ��%��� ��2�� ������ 5� /������ �(��� -������ ��+ l�>� A��! ������� ��6��
����� 0��:��� �������� *���� ���=� ������� .�:���� #/�"/�"��� � ���H�� 0��:��� ��+�� #
� ����� 4%+ �+�����(��� ."��� ����� ������ 0��� .� 7"���� 3�%+ ������� .� �� ��@�� /�
/������. ��� ������� �!(����=�� ����� 7� � .). Eilifsen, Messier, Glover& Prawitt,
2010(
�� ���� ���� A�6+� ��� ������� �!g��� ��� ������ 0���" ���
-
- 26 -
5� ���(�� 7'����� �� ��� 4%+ ��%���� 0�� ��� � ����� $�A��!� $����� 7���
������ #g��>��� ���>���� ������� $������� ������ #��%���� [���$������ ���(�� .�"���� �%���
�� $������?� [%� .��>�� #�(��! 7=���� .� ��� $������?�� ��%���� ���� ���� ���>��� ��" �2! �� ����+�� ���>���. ) . � 0���� ��� �� ����� �������1 # 2009(
��%��� 0���� ��� � ����� ����� $� ��� ����� ���� $�A��! 56� /�"��� 4%+�
"��� 4�� ��%���� ���>� 4%+ ����� 56� .�+ $�A��F� B2< 6�>�� ������ 7�� ��� � ����
��%��%� 0����. )��� ������� . � 0���� ��� �� ��1 #2009(
5.3 �E)L�������� ���� ����� ������
$��%���� 0�� ��� �� ������ ����� 7����� $�A��!� $����� /�"��� 56� �� I���
� [�2 � ��� ����� A��� ���%���� ���H�� $C
-
- 27 -
� ��%�+ ��@�� E:� ���� $�A��!� $����� /�"��� 56� �� I��� 0���� ��� � ����
�'�@��� 7����F� A��� 0�� ��� � ����� E:� ���� /�"��� $����� /��� ���%���� $�A��
�(���"���� ��%����)��� ������� . � 0���� ��� �� ��1 #2009(
5.5 "!�� �/ $E�D+�
\��� ��� ���� � $��C�:?� ����� 7����� $�A��!� $����� /�"��� 56� �� I���
�:��� ['���� ��%���� ���� ��� ����� 4%+ ����H�� $�A��F� 5��� .(�� ������� .� ��2�� E
��������� $���:��� �%��� ���� ��6�� $�����! ����� #0�"���� �%����� � ���� � $��C�:?�
$������?� ������ $��C�:?� B2< 7�� �%��� �'�@� .��>� 6�>�� #[�2 ��� ��� $�A��!� $����� /�"��� 56� �� I���
$�A��! 56�� ��'�(��� 3���=� ���>��� �Z��= �� A�(��?� ��� ������ $ ��� � ��'�(��� ��%����
4%+ &�H�%� ���=� 4%+� #�(+������ �(��! 7�=��� ����"�!� ��%���� �'�@� ��� �� /�"��� $������ ��>��� H"� ����� �� 0��H� ��%���� �'�@�� &�H��?�� .�>� �� /�"��� ���
.�&��� �� ����>�� 3�6�>�3� 7������ . )� 0���� ��� �� ����� ������� . 1 #2009 . 0�>�45X47:�� ��=�(
-
- 28 -
1. �������
.����?� .��>� ����� �< 0���� ��� � $�A��!� $������ 7�@��?� �� ��� �� ��I�� �!
�"\���� #�(� 7������ ����&����� ������>�� $��%������ ���(��� �����������" �� 0���� ��� � .�&�
� ����=���/������ 7"�� �����H� ��>��� ) (Soltani, 2007 .�� 0���� ��%�+ ����� ��< .(��� �
��%���� ���� ��6 �� J�� 5��� �� ��" 5� #[��� 7"� 7 �� 4%+ �%��" )Eilifsen, Messier,
Glover& Prawitt, 2010(
4%+ 7�>�� ��"\�� B������ ���=� �� ��� ��%�+ /�"��� 56� �� I���� $������� �
0���� ��� � .�&�� �>%����� $�A��F�� ������ ��%+�H� 7���� ��'C�� ������ ��� ��< .��>�
0���� ��� � .�&�� ����� E�� A��! [�2 � ���$��%���� �� ����� ��� .�I��� ��%�+ 7�"��
�� [���� �� ����� ����"�� ��%���� 0��:�� ��"%�� ���:D E�:�� �� A�"��� �������� 5� .�+
��)� ��2�� E�:��� ['��� [���!��%���� �. )�. � 0���� ��� �� ����� ������1 # 2009(
4%+ I��� ��%���� A�"�� p�%�� /�"��� ��=>�� $?�� �+ ���:k� ��������� ��H&�����
$�A��F�� �>%����� $��=����� �� ����� ��%��� ���� �(�&�C� $�� ��������=��� ��������
�(�&�C� $�� ��� ��=>�� $?���. )�. � 0���� ��� �� ����� ������1 # 2009(
��� � .�&� �� ��� U'��� �+ eC�;� 7 �� 4%+ ����� � 0�� /�"��� .�>� �� I��� ��"
��� �� ��%���� A�"�� 4�! 3� E�:�� 0����/�"��� � ��������� ���:k� E�: . ��"� �� /��
�����" p�%���� �2
-
- 29 -
8=�� #�� ����� $�A��! �� �(��! 7=���� .� ��� $������?�� 0��)��� �� ����� $�A��F
��"���� �� .�&���� �>%����� ��=>�� $?��� 02:���� $�A��q� ��H=�� #���(�� ��=>�� $?�� �� 0
B2< ��=>�� $?�� 7���� �� ������. )���� ��� �� ����� ������� . � 01 #2009 . 0�>�53(
6.1 � "���%���?���+�
I���������� /�"��� 56� �$ 7�>�� ��"\�� B������ ���=� $�A��!� �� 7�� 7����
5� /���� 7"�� -��"���� $�A�+�?�� \���%� 7@��� ? /�"��� 7� �� -�)��� 7���� �� ���(��� ��
���&����� ������>�� $��%��������(� 7������ B2< ��= �� �>���� � #0���� �� ��� .�&� ��
��%���� ���� ����� �� J�� �>�� 2�� E:��� ��" 0�+��� 5� #��"���. � A�%�� ������ .�%� �
������ 4�!���� . )��� ������� . � 0���� ��� �� ��1 #2009(
2. ��;������ ����� ���� �� ����� $�A7�@��� .�&�� /�"��� ��� ��� #0���� 7��� 0��H� �(� &�H��?�
���� [�2 46� � �2!� ��"��� ��@��� #���� .�&� �� ����?� $�A��!� $�A�+�?���(� . ) �������
��� �� ����� . � 0����1 #2009 . 0�>�57 X59(
-
- 30 -
)2 – 6:(��7���� ������ ������ ��������.
!*+�:������� ������:
F ����� ) Y�)�X 1994 ( #�����" ��� ���� ����� ����� �/ ���� ���� ������� �/
#����."
������� B2< $��
-
- 31 -
0���� ��� �� ��>�+� .@ ��� #����� ��� .��� ������� ���+ [���!�
-
- 32 -
������� B2< $�� ��������� ���������@������ �������� 7�%�� [�2"� #���
-
- 33 -
� � $%=�� ������� 4�! �� ��> ���� ��"��� ��� ���� ��%�����
�(��� #$���>� ����+ /���� �� ����� #�=��+ ��'C� 0��� ��������� � ����� #E��� B2<
��/��"� 4%+ ����� ����" ��> ���� ��%
-
- 34 -
*����; : ��������������:
F ����� )Palmrose, 1988( #�����: “An Analysis of Auditor Litigation and Audit
Service Quality”
���� B2< $���� ��+6 ���>��� ���6 �� ���� /��"� �
� �(%�%��� 0�� 4%+ ."��� .@ ���('���� 7�%�� 7C: �� #�(�CI��� -��� �����72 7C: ��6
0��H��)1960-1985( #�� �6 ���>���� -��"�� �����@�� /��"��� �+�� ? ��� /��"��� �� �+���
����-��"�� 4�! .
%=��$@����� ��� /��"� �� 4�! ������� B2< �� �� �� �����@�� ����>� 0�� �(��� -��"��
�+��� 4�! ���� ? ��� �� ���� /��"� 5������@�� ���&� -��"�� ��H:�?� .� + ���6>�� ��
����.
F �����(Deis & Giroux,1992) ���W#�� " Determinants of Audit Quality in the Public
Sector."
�:� 4�! ������� $��< .���� c��>�� � �� ���� 0�� 4%+ 0�@)��� ������� 7������ ��
���� #"� 4�! �(���>� 7C: ���� 7���+ 0�(�� ����/�"� �� ���� ) 0���&�H��?�� 7������ ��+
AC����(� # 7������ ������ 7���+)��&��� 3���� � ����� 56��� � 7����� .�(� # 7���+
� $�+���� ���� ����������>��� .
3�� 4�! ������� B2< $%=��� ��+ �� ���� 0�� 7>������� 0��� &�H��?�7������ 3��� #
������� 7������� �� ���� 0�� ��� ��'C� � C+ ���) ��+� #��&��� ������ #AC���� ��+
-
- 35 -
������� �� ���� ������ �� 0������� �� ���� $�+��( ��� 3��� #"+ � C+�� ��� �� ���� 0�� �
�7���%� ����� 56���.
F �����(Vanstarelen,2000) #����� “The Impact of Renewable Long-Term Audit
Mandates on Audit Quality”
������� B2< $��< 4�!����� 0��� 7��� ��������� �"�%� � ����"��� $��������
4%+ ��������� $���H��� 7������ &�H��?��� ���� 0��. ������� $���I���� J�� .�� ) &�H��?� 0���
#7������ �� #�� ���� /�"� .�7���%� ����� 56��� #� ���� /�� ( $������� �� �� 0�� 4%+
���>��� c�� ���=! � �%@������)�%� #&H��� #8�&� ( #-��"�� ��"�%��� $�"���� �� �+����
��" ����� A��+� $�2"��� 0������ A��+� �(�%+ J�� $�.
$�� B2< JH�� &�H��?� 4%+ E�� �"�%� � $�������� �� 4�! ������� 0��H� 7�����
������� $���� *C@��%" 3��� #7������ &�H��?� 0��� 7�� $��� # ������� $��� ���>� ���=! �
8�&� �� &H��� ��Z� 0�� 7>� 7������ &�H��?� 0��� ��� ��%" � #$������� �� �.
F ����WWW� ) Arel, Brody & Pany, 2005( �WW#����" Audit Firm Rotation and Audit
Quality ".
��
-
- 36 -
7"����� ��� �� *�� ��� /��>���� 7����� 0���!/�"� #�� ���� � �>�@��� � C��� B2< �� ��"
���6� *�����=��� � � � ��%� f�����%� �@)� �� �"�� ��� ��� #�� ���� ����� ��%�+ 4%+
�� ����� 4%+ �+��� 7�� �%����� � C���� #.(�H�� AC���� 7� �� ��> �� �� .Z��� 4%+ �;� [�2
? � ����F� /������ H�� �� ��> ���� 4%+ /� 3��" 7��� ��"� 0���F� 5� ��%+� 4%+ J���
A��@� ���� �� ���� ��%�+� �I� *��� �� �(� �� ? � C��� B2< �� ���� ��%�+ 0�� 7�� �+ �&��
� � C��� ��������� .��>� � .�� ��
4%+ � ���� &��� �2! �%"��� �� ���� ��%�+ 7C: 3���C>�����>� E�=:� 3� ��@�� �� .
��=���� eC�F� �� �� .���� 4%+ ��"\��� .� [�2��@C@ 0�� J�� ���6>� �%��� ���� �� ����
�� ����F� /������< /��� ?� #0���F� �� � .�+.���
-
- 37 -
�� ������� $�� ��� 3 [��� ��� ���"+ � C+ ��H�� ������ �������� $���:
4%+ 7�� ��� #����� eC�F�� �%��� ���� 7�� 7����� 5� � ������ 8�6� �������� $���: .��>�
� ���� ���C>���.� ����@\� �� .� ������� �� 4%+ � ���� 0�� � ��>� ���� ��Z $���:�� .����
C��� 0�� ��"� ����+ 7����� 0���! $���I6 ����%��� 7������ � ���� ��� � .
5� ��H�?� .(�� 5 ��� AC���� �� ������� $�� ��"� � E�=�:?� �2 ��> ����
5� AC���� ��H�� 0���� � ��� -��"�� �� ���� /��"�� �"� .� ����� 7����� 7�+ 7����� ���� .
F �����)Ismail et al, 2008( #����� “Implementation of Audit Quality Control
System: Preliminary Evidence from Small and Medium Audit Practices in
Malaysia”.
$��< B2 ���� .&�� ��
� ��� �� 7%>� ��� ������� $��%��� 7�� �������3>���.
F �����)Lin & Hwang, 2010( #����� “Audit Quality, Corporate Governance, and
Earnings Management: A Meta Analysis”.
$%�� 7 ����� ������� B2< )48( ��� $������� �� �>��� ����� *���� ��� � C��� �+
g����� 0���! 5� �� ���� 0��� ��)��� ."���� �� 7".
-
- 38 -
�;� ��)��� ."��%� ������� 5� ���"+ � C+ �(� ��" 3���:� 0���F� J%� ���C>��� �
�� ���� ��� ���C>��� �� 7"� g����� 0���! ��� ���"+ � C+ $�� [�2"� #g����� 0���!
����� #�(��+���� ��+� �(���:� �(��� $��"���� � C���� ��"%� ����� g����� 0���! ���
�"���� � �� ���� ��� A�6+�.
7�+ 0�� �� 7"� g����� 0���! ��� ���"+ � C��� $��" �>� �� ���� 0��� ��������
� ���� ���C>���� 3==:�� �� ���� /�"� .�� 7����� 5� �� ���� /�"�.
F �����)Al-Thunaibat, Al Issa & Baker, 2011( #����� “Do Audit Tenure and Firm
Size Contribute to Audit Quality?”.
� 3'C�+ 5� �� ���� /�"� � C+ -�� 7�� � ������� B2< $@�� �� ���� /�"� .�
��0�� � ������ �� ���� 0�� 0���� 7
�� ���6!-��"�� �� ���� /��"� 7�+ A��� 4%+ ��� ��� �� �����.
-
- 39 -
)2 – 7 :( �7���� ������� #� ����� ������ ���� ��:
$���� B2< ������� �+ $������� �>����� � �(�� $@�� �+ -�� .����� /��"� �� ��
$������� ������� $��%���� ������� ����� ��� �� 0���� . � 1 ) �� ��� 0���� $�"��%� ���
�)� $��%�+ �� �� ������ $�����%� #������� $��%�+� ��"\��� -�:�� $���:��� $�2 � C���.(
*�� �� ��@����� ��>����� *����� .%+ �� 4%+���@�� � ������� ����� . � )220 (
��� � 0���� �� ��� $������� ������������ # $����� B2< ������� ��$����) /�"��� �>%����� .�&��
��� � 0���� 7:��� ������� . � )1( 7�=�H� 0��� � �=�+ ������� �������# $����)���� 0���>��
�>%����� 0����� 7:�� #/�"��� $��%����� [�%��� C:�� $�2 � C��� ��� �� #0���� g���
��H�" ������� 7�� � $� C��� 5� AC���� �������� ����� � C���� ��� ."�� #[�2 ���� 7�=H����
8�" -�)� $��%���� 7:�� /�"��� 8�"� .�� �� ����� �(�%+ .�������� 7���� ���D 7�+ /�"��� �>��
$��%���� .�&� ��� � 0����.
�� ���� /��"� � 0���� ��� � c�6�� �;� [�2 4�! ���6F�� 7"�� *��� .� ����� �
���"#*�� ��7���� �2< � ����� � �>����� $������� $��" ��� �%�% � # ������� B2< �;� ��<
7���� �2< � ���< ���%+ ���6! .�>�.
-
- 40 -
,-2� =�;�
������ ���3��)��?���:�� �7����(
.ا������ : )1 – 3( )3 – 2( : � .��7= ا��را .�(��< ا��را� و-����7 : )3 – 3( .أدوات ا��را� و�"�در ا��")ل -�, ا��%�)��ت : )4 – 3 ( .ا��%��(� ا @"���� ا���8?��� : )5 – 3( .�6ق و�93ت ا:داة : )6 – 3(
-
- 41 -
,-2� =�;�
������ ���3��)��?���:�� �7����(
)3 – 1:( ����7�
4�! ���� 7"�� 7=H�� �2< 8�(�� ��(�� f�6�������� 0���� � ��'�=�F� $�����:?�
4%+ ��?� 5���� .�� $�� 7�%��� ������
[�2 4%+ ��%����� �('��� . ��=�:��� �� ����+ ������ � ������C� B���+! 7C:� *����� ��� ���%+
0��:��� .(� ��(����B���� ��2��� #.(��� � 0������� ���%��� �� ��=��� 8�6� �� �"�� �� 7"�
!������� B2< 4�.
)3 – 3 :( �3����� ������ A����
����� .� �
-
- 42 -
�'����9��� ��"� �� 7�6H� 5� �(9 /��� � �"��'� � �� " �� 4%+97. 0������ .� � � )97(
������ ���� ��� �2���� ���6F� .�+ 5� ��"� ���������$������?� �.
�����;� �������� ���-�: �9�+ *9�� $�9"���� ���%��� $�������� 5������ /�"�� 7����
4%+ ��"���� .�� #0���� ��� � c�6�� � $@�� ��� �>����� $�������� $����?� �9%��� �9�
9�� ����C� ����"�F� 5 ���� 7C: �� 0���� ��� �� �� ��%� ������� ��������� ���9����%� ���.
)www.ifac.org(
-
- 43 -
�!�������� :
�>����� $�������� $������ �� ����H��� ������� A���� ����� .� ������� 8�����
E�=�:?�� 0��:�� �2 0������� �(������.
��< ���� �� 3�����?� B2< ��"���:
,��� ?���:�� $���%����� $�������� A��� �2< E�:�� ������� 5��� ����� ��=:�
��6�� *��) #�%��� E=:��� #���(��� $���(��� #�%��� 7� $��>H�� �%��
��)1-4( ��6�H��� ����'���4����7��� c�H�� . �� $��>H�� ���)5-12( 79- 68(و( �����%
��6�H�������'��� 4���� ��@�� c�H�� . �����H���6 )''&%$)21-13(وا#"! ات ����'��� 4���� c�H��
*��@�� . �� $��>H���)22-29( ��6�H��� �%���� ����'��� 4����5����� c�H�� . �� $��>H���)30-
45( ��6�H��� �%���� ����'��� 4����J��:�� c�H�� . �� $��>H���)46 -62( ��6�H��� �%����
����'��� 4����J����� c�H�� . �� $��>H���)63 -67( ��6�H��� �%���� ����'��� 4���� c�H��
5�����.
����D� C��7� #�����+�
.� ����+� J��>� Likert Scale ��"��� �� J�: $��� ������ ��� ���
-
- 44 -
. � 7�� ) 3 – 1 (
������� ����
ا:ه��� ا��ر��
1 0��� ����� ��Z 2 ����� ��Z 3 ����� 4 ����� 5 0��� �����
��" .� 56� �>�J� ����� B2(� .� ��� A��+F ����� ������ �?���� .��:���� J��>���
������� #����� /���� 3� ���� $���F� � ��
*��� ������� ������ �>������� (���� �>������ .�+�� ��� 2:\� ������ )3 ( 7>� ����� � �;�
�>���� .�+ ����� [�2 �+.
7�� . � ) 3- 2 (
J��>� ����� ���ام *%�6�7 ر+�*� ا�()دة ا�)C ا�
�ى ٍل ��ًا 5.00 - 4.50��
�ى ٍل 4.49 - 4.00��
3.50 - 3.99 ����
�ى ���� 3.49 - 3.00��
�ى ���� ��ًا 2.99 - 1:00��
-
- 45 -
)3 – 5 :( ���D���� ��8�-�:� ������.
.� .��:��� U����� ������ ��'�=�F� .�%�%� ��+���?� SPSS ) Statistical Package
for Social Sciences( � 7�%�� ��$����� ��� .� �(�� � B2< #������� � � .� .��:��� /������
�������� � 7�%���� ���� ����� ������ 4%+ c�� $������� ������ �(%�%�� 4%+� 8��� ����� ������ B2(� 7��� 5� ������� 6�H�� ������C�)Test Value = 3( 2��
7�� 4%+ ������ ��� ��96�H��
�%����� �2! 8%�:� ������� ������ ��6�H%� ��+�H�� �+ ������� 6�H�� -����� ������
)0.05( [�2� .��:���� ����:� )T( ����� 0���� )One Sample T-Test(.
• ��6�H�� ����'��� #����@�� 7"� ��6�� ��+�� .�� .��>� U'����� /�� ��I���� E�:�� ��H%:�
'��� #������?� .@ ���>� ������ �������� 7"� �'� �� [�2 #��I���� �2!� $9��" [�9�<
$��C�:� $�2 ������ ��� ���'� #�>� ��9��:��) Kruskal-
-
- 46 -
Wallis (� ���� ����>��� ��� �@"� �� ���'� [�2� -����� ������ )0.05( .$���I�� �29<
7�%���� .� U�� ��� $�'H�� ��I��� ��H%:�� ��=:��� *��� f�=9� $�9+����� �9%��
����>�%�) ���I= $�'H�� -��! � ���"��� ��"� ����+ [�2����� (.
�C@�� � ���� 4����� H�&��� .� U�� �'� [����� 5� 8��� �� ���� ���� 7� �"����
�� ����>��� ��>����� *�� �� ��> ���� �2 4��� [��� % %��� ������ .[�2"� .� U�� �'� �%��
.�%���� 4�! �'� �%�� J������"��� ��I��� 7 ���� ��%=���� 4%+ �'�
.�%���� ��%�% ��� .�������� ��> ��%� �� �%�� $���(��� ���(��� .�� .(�� 0��(��� �+ �&��� �I�
���(� 0��(� ��%��� ? �� 5� .(����>��. ��� E=:��� �%��� .�� U�� 5�� $�'H�� ��Z
E=:� �������� ���� *�� �� ��> ���� /��=� $�==:��� ��Z �������� ��" C�% ������ .
�������� $����� 0��:�� ��%���� .�� U�� �'� ��> ���� �2 0��:�� �@"� �� 20 ��� 5� �'� ��> ����
�� 10 $���� 4�! 7 � �� 20 #��� *�� �� +�� ��> ���� �2 0��: �@"� �� 20 ��� 7�% ������ .
��� ������� ���� ��%����� � /�"��� .�� U�� �'� /��"��� ��� 7>� ��+ �(�> �� �+ 5 E�:�� 5�
�'� /��"��� ��� ��"� ��+ �(�> �� �� 5 E�:�� 4�! 9 #E�:�� [�2� �%>� ���+ /��"���
0��I=�� *�� �� *���� 8�(��� /��"��� 0���"�� ������ �� *�� ��+ ��> ����.
)3 – 6 :( ����� ���;� �-
�����?� �Z��=� *����� .� � �(6�+ 7C: �� �(��"�� .�� 3������!� 8����� 0�+����
�� ��+ 4%+�������"�� 7�� � 0��:��� .(� ��(������������ � . � ��%��� �&� )2( � #.�
-
- 47 -
� ��> ���� �� ��+ 0������ ��������2:� .� � � rA��� 3�����?� 7���� .� *�� #�(��� .(��&�C�
��'�(��� �(�I�= 4�! $%=� �� 4�! $�&�C��� B2< 4%+ . ����� 7C: �� J��>�� � � 4%+ ."�%�
�����?� ��= ������� ������?�� �%@����� J��>�� 0��� $��@� �C�� 3��� ������ .�(H��� J�� �
�� -�� ��(
أ#"() α( .-+, ا#+*(ل
1 0���>�� $����)�� 0.675 2 C:�� [�%��� $��%������C>��?�� 0.816 3 AC���� 5� $� C��� �������� 7�� 0.782 4 �� ����� 0.893 5 ������� ������� 0.884 6 �%���� A���$� 0.900 7 ��@���� 0.806
0.822 آ45ا23'1(0,
�� �\� &�C������ .� � -�9��� �� 4%+� )60( % 7��>��� 4���� ���� ����� 29��
9� ��>�� Zikmund, Babin, Carr & Griffin (2010) $��@ �