1- س - abstract the degree of compliance of jordanian audit firms with the requirements of the...

132
1 400810073 / 2011

Upload: others

Post on 25-Jan-2021

2 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

  • ��� ����� ���� ���� ������� ������� �������� ������ ���� ����� ����� ��� 1

    ����

    ����! ���� "��� #�����

    ������ ���� 400810073

    $��% ������ �&���� ��� $����

    ���� '() ����� *+������ ������� ,�-�� .�� ���� �������� �/ �������

    ��� ������� ���� ,�����

    ����� �%� �����

    ���� / 2011 �

  • - ب -

    1��2�

    ��� " ����� �� ��� ������ " ���� ���� ����� ����� ������ ��� �� �����

    ��� �� �!�������"� #$���"�%� �� #$��&���� �� $�'�(�� $���)���� ������� *������ $��������

    ���%��� ��+ �(�%�.

  • - ج -

    ���� ��� �%�����

    �%��� '() ����� �3������:

    -�� .����� /��"� �� �� $������� ������� $��%���� ������� ����� ��� �� 0���� . �1.

    5����� ����!� :05 / 07 / 2011� .

  • - د -

    ��% ���7� � 1 ����� 2�� 3'���� 4%+ ���+�56������ �( ���! 4%+ .

    �"��� 7���...

    4�! ���"��� 2�����6� %+ ��%�� ��+ 8 59���� 9����� ��� 4�! 8 � 2��� �� #��%����� ���%��� 3���:; �� � 3�� ��� ������ �2< � 6�%� � 3����� 7=������ 3����

    0�+���� ����!� 3���.

    �"��� .�&�� .�>�� ��"�����?�� �� ���@� ��2�� .��"�� �� ����� ��� A�6+� 4�! ��� 0����� B2< � � ������� ��"�� ��� ���>�� .(��&�C�� .(������ .('��D A���!� .(�%+...

    .�>��� �����?� E��:� 7���� �"����4�! $9 ��� *���� ����� ��2�� 76���� 02����� ������� � �(����+� ��� ������?� .��>�� .��>� � �(��� ... � ��+ ���"��� 2����� ��9� �=���

    �>�� ��� ��"������� .���F ���=��� ��%����� ���%��� .(����:�.

    ��� G�� ���%� .�>�� ��"1��=� � ���+ 49%+ 7�� �������� ��� �� �� 3��" /�)���� ������� 3�+�� 0��@��� 3������ 4%+

    ����)����H:�� ��(��� B2(� H:��� 8����� 3��� .��>�.

    7" 4�!� #�� .�� ��" ���� � .� �� �"2��� E:�� ������� B2< .���F 0�+������ �" #������ �+ ��� #0������ ��)�

    �������� ."�� ."%� �"� ��%" ������ ��=.

    ����� .(��! � ��=�� ������� ���"F�� ����+?� 7".

  • - � -

    ا�هـــــ�اء

    س ��� �� إ���� ا���ر �� ��ا�ً ا��ة � ا��ي�� ر � )�رة �'& و ...ا�#�"! �

    و�0 �45ًا آ�2 ا�1 ا��0ى .#�ة - ا�,+* (& ...وا� :89 ا7)�ار ���6 -

    أ�6 و أ6... �+ء إ�

    "2A ا�1 ا�@� 8 ا��رود إ�B 2�'5 ً� أ�Cا8� و ا�,�ت ���E�Fع و ا�H"7ا...ًIوأر

    ًH�.ت و ر

    �8�4 ر�JAH�K 0اتJ�K � ا����...

    �8 ... �@...أ�Lا6K إ�M...Nرو ... ر�

  • - و -

    �������� ��8��

    ,-2� 9�&��� ��2-�

    ���H� / �� ����� ��� ��� G ���>�� �"� � A��

  • - ز -

    �������� ��8��

    ,-2� 9�&��� ��2-�

    ���;� ,-2� ::��7���� �������� "���� 14 )2 – 2( 0���� ��� � 8���� 14 )2 – 3( �� ���� 7��+� 4%+ 0���� ��� � �������� $�����������%�?�� ������ 30 )2 – 7( �>����� $������� �+ ������� ������� ���� �� 39

    =�;� ,-2� : ������ ���3��)��?���:�� �7����(

    )3 – 1( ���>��� 41 )3 – 2( ������� U(�� 41 )3 – 3( �(���+� ������� 5��� 41 )3 – 4( + 7�=��� ���=�� ������� $����$���%���� 4% 42 )3 – 5( ���:����� ��'�=�F� ������� 45 )3 – 6( 0���� $��@� ��= 46

  • - ح -

    �������� ��8��

    ,-2� 9�&��� ��2-�

    A���� ,-2� : B8��� ������

    )4 – 1( ���>��� 49 )4 – 2( ������� ���+ E'�=: 8=� 49 )4 – 3( ������� $���I�� 8=� 53 )4 – 4( ��6�� ����:�������� $ 72

    C��D� ,-2� :���-���� B8����

    )5 – 1( U'����� 94 )5 – 2( $��=���� 98

    A����� ��8�� �?��: 5������������ 100 �����@: 5���������%�?� 102

    �E�� �?��: ������?� 105 �����@: A�������"���� 112 ��@��@: '�=�?� 7�%���� 113

  • - ط -

    ,����� ��8��

    ,-2�F,���� ������ ��2-�

    3 X 1 J��>� ����� ���� ����� ���� Y�����" �H��( 47

    4 X 1 5���� ������ /�� E'�=:�� Z����������� 50

    4 X 2 $�������� �������� $������?�� ��������� .� � T -��� .����?�

    $����)��� 0���>�� 53

    4 X 3 $�������� �������� $������?�� ��������� .� � T -��� .����?�

    $��%���� [�%��� C:�� ���C>��?�� 55

    4 X 4 $�������� �������� $������?�� ��������� .� � T -��� .����?�

    7��>� �������� $� C��� 5� AC���� 59

    4 X 5 $�������� �������� $������?�� ��������� .� � T -��� .����?�

    �� ������ 62

    4 X 6 $�������� �������� $������?�� ��������� .� � T -��� .����?�

    �������� ������� 64

    4 – 7 $�������� �������� $������?�� ��������� .� � T -��� .����?�

    A��\� $��%���� 67

  • - ي -

    ,����� ��8��

    ,-2�F,���� ������ ��2-�

    4 X 8 $�������� �������� $������?�� ��������� .� � T -��� .����?�

    ��%��� ��@���� 70

    4 X 9 U'��� ����:� T �>��%� �� .����� /��"� �� �� $������� � �����

    �=���� ��� � 0���� 74

    4 X 10 U'��� ����:?� �>��%� �� ���H�� � .����� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � 0���� ����� 8C�:? 4����� H�&��� 77

    4 X 11 U'��� ����:?� �>��%� �� ���H�� � .����� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � 0���� ����� 8C�:? 7��%� �� ���H�� � .����� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � 0���� ����� 8C�:? E=:��� ����% 81

    4 X 14

    U'��� ����:?� �>��%� �� ���H�� � .����� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � 0���� ����� 8C�:? $���� 0��:��

    ��%���� 83

    4 X 15

    U'��� ����:?� �>��%� �� ���H�� � .����� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � 0���� ����� :?8C� ��+ ��%����� �

    /�"��� 84

    4 X 16 U'��� ����:?� �>��%� �� ���H�� � .����� /��"� �� �� $������� 88

  • - ك -

    ,����� ��8��

    ,-2�F,���� ������ ��2-�

    � ����� �=���� ��� � 0���� ����� 8C�:? ������ /�"��� /�"�� �� �� ���+

    4 X 17 �� �� /��"� .����� � $� ��H�� �� �>��%� ����:?� U'���

    � $�������0���� ��� � �=���� ����� 92

  • - ل -

    �E�� ��8��

    ���� ��� 9�&��� ��2-�

    7��� ������?� 105

    ��@�� ���"���� A���� 112

    *��@�� '�=�F� 7�%���� 113

  • - م -

    ��� ����� ���� ���� ������� ������� �������� ������ ���� �����

    ����� ��� 1

    ����

    ����! ���� "��� #�����

    $��% ������

    �&� ������ $����

    ������ �G��� HD���

    $��< B2< ������� 4�! 8����� 4%+ -�� .����� /��"� �� �� $������� � �����

    �=���� ��� � 0���� . � )1( ?� �+ ���=��� #��������%� ����� ���� ( IFAC) .��� )2009

    (.

    ��>���� 8��� [�2� 5��

    $���%���� ������ �� ���+ �������# �� A�6 [�2 -� 5� 7�%��� $������� ����:�� $��6�H��

    .��:���� U����� ������ ��'�=�F� .�%�%� ��+���?� )SPSS(. $��"�� ��+� ������� �� )150(

    ��> �� �� ��%����� � )15(�����+ �� �� /��"�� ������ 3� �(�%Z� #���� �� �� /�"� .

    .�� .��:��� ������ �� /������ ��'�=�F� ��>��� 8��

  • - ن -

    $�(&� U'��� 7�%���� '�=�F� �� /��"� ���� $������� � ����� .��%� �=����

    ��� � 0���� ���� �%��� 99�) $����)�� #0���>�� $��%��� [�%��� C:�����C>��?�� # 7��

    �������� $� C��� 5� #AC���� #�� ������ �������� #������� A���� #$��%���� ��%�+� .�&� ��@��

    0���� ��� � (7"�� 5H��� .����� ? �.��% /��"� �� �� $������� �=��� ��� � 0���� ���� �%���

    #���C>��?�� �� *�� -���� .����?� ��" 6H:���� ���.

    ��� ���� �%��� ��H%:��� ��=:��� '���� ������?� $�(&\� U'��� 7�%���� '�=�F� 3�� ?

    ��� $� ��� ������� 99�) 4����� #H�&��� 7��?� c�6��� 7C: �� [�2� # A��� ������ �H%�:��� $������� $������� $��6����� �>+

    ���/��" #$���%����� �����%��� ��Z ��� $�A��! �� .�%� �� ������# � ����� 4%+ 7����

    4%+ �� ���� /��"� .�%d� ��� ������>�� E�=����0���� ��� � c���� #$�A��! 56�E�� .���

    �(���C>��� 5� ������ �� �� $��(� ��� $������� �� �� /��"� 7�� .

  • - س -

    ABSTRACT

    The Degree of Compliance of Jordanian Audit Firms with

    the Requirements of the International Standard on Quality

    Control No. 1

    Prepared by:

    Osama Raji Metry Haddadin

    Supervised by:

    Dr. Modar Ali Abdullatif

    The study aimed to explore the degree of compliance of Jordanian

    audit firms with the requirements of the International Standard on Quality

    Control No. 1, issued by the International Federation of Accountants (IFAC)

    (2009).

    In order to achieve the objectives of the study, the researcher

    designed a questionnaire consisting of (79) paragraphs to gather the primary

    information from the study sample. The Statistical Package for Social

    Sciences (SPSS) program was used to test the hypotheses and assist in

    analyzing the results. The study sample consisted of (150) auditors from (15)

    selected Jordanian audit firms, most of whom have international affiliations.

    The results of the statistical analysis revealed that the audit firms in

    Jordan comply with the quality control standard to a large degree in the areas

    of leadership responsibilities, ethical requirements, client’s acceptance and

    continuance, monitoring, human recourses, performing operations, and

    documentation. However, these audit firms do not comply with the quality

    control standard as regards independence, where the level of compliance was

    found to be very low.

    Concerning the effect of the personal background of those who filled

    the questionnaire on their responses, the results of the statistical analysis

    revealed that there are no differences in respondent’s responses regarding job

  • - ع -

    title, education level, holding professional certificates, specialization and years

    of experience. However, differences were found regarding the number of staff

    in the audit firm, and the association of the Jordanian audit firm with an

    international audit firm. In summary, big audit firms that are associated with

    international audit firms were found to have more compliance with quality

    assurance standards.

    The study recommended that JACPA increase its monitoring of audit

    firms to insure more compliance with the quality control requirements,

    especially those related to independence. This can be achieved by training

    auditors, and by disciplining auditor how do not comply with quality control

    requirements. In addition, the study recommended developing regulations that

    require audit firms to apply quality control, and not to accept audit

    engagements that contradict with auditor independence.

  • - 1 -

    ,��� ,-2�

    ������ ���� ���:�

    .ا������ : )1 – 1( )1 – 2( : �

    �� ا��را������� . وأ )1 – 3( : � .�����ت ا��را )1 – 4( : � .أه�اف ا��را )1 – 5( : � .أه��� ا��را )1 – 6( : ���دات ا��را�. )1 – 7( : ��� .&%�$# ا��"!���ت ا ��ا

  • - 2 -

    ,-2�,���

    ������ ���� ���:� )1 – 1 :( ���7��.

    ����� ��(� ���� �� ��%�+ ��&�� ������ $���: ���� ����+ �� 0A�H"�� 0�����

    $������� ��"��� 7� �� ��%�+ �� ����H����� 4%+ ���� �@� 3� ��� �� ���� ��(� ��� ���>��� �6 ��> ���� ���� 0�� ����� .�+� �� ��

    ����"�� 4%+ ��"���� .�+ 7C:�%��� �� ��=� -�� 7�� $?� �+ ��:�� $������� � �� B�+ .'��>��

    �������) #��������2005(# �7�� 7@� B2< *����� $?)������ $�� 4�! c���� 0�H�� $�� ���� ����

    ��> ���� ��:���� $������� #������� ������� J"������%� 4%+ 0�� A��� ��%�+ �� ����.

  • - 3 -

    7����� B2< ������� 8����� 4%+ .�(H� ��� � 0���� ���

    [�%��� $��%���� C:�� ���C>��?�� #AC���� 5� $� C��� �������� 7�� � # #������� ��������

    ��%�+� �� ������ #$��%���� A����0���� ��� � .�&� ��@��(# 8�(�� 4�! ����� -�� �c��� /��"�

    �� �� $������� � ����� ������ �� ���� ����� . � )1( E�:�� ���� � �@� ������ #0����

    ���+ �� �� /�"�� 3������� /�"��� .�� �������� 7������.

    ��" ��"� ����� ������� �H%�:��� .

  • - 4 -

    )1 – 2:( ��%�� �������3��8�!� .

    ���6>�� .� �����? ���� ����� $���>��� �� $������� �� �� ��(� 3�(�� ��� ���&�

    �� �� ���� ��(� 3� 5���� ��� ���&�� #.����� � �� ���� /��"�� $�"�� ���"� ��> ���� �6 ���>���

    ������%� ����� ����?� .� $���:�� .��>� � ����� 7+�� ��� ���: 0�� c�6��� .���

  • - 5 -

    ������ :4�! �� �� �� /��"� .��%� -�� �$��%���� A��\� ����� � $�����i

    ������ :4�! $������� �� �� /��"� .��%� -�� � ��@�� ��%��� ����� �0���� ��� � .�&�i

    ���;� ���8�� ,�L��" :,) O��) ��/ �/ ����� ���� ���� ������� �/ #���� �-����

    ����� ����� *���� ��2�D� ��-D%� �8��� N������+� ." �%'��� ��'��� 7�)��� �2< �� c�H���

    ������� ��+�H��:

    h?�� :7< [��< ���� � .����� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � 0���� �����

    8C�:? 4����� iH�&���

    �����@ :7< [��< ���� � .����� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � 0���� �����

    8C�:? 7

  • - 6 -

    8C�:? ��+ ���%���� � i/�"���

    ������ :7< [��< ���� � .����� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � 0���� �����

    8C�:? ������ /�"��� /�"�� �� �� i���+

    )1 – 3:( ������ ���&�/�3��8�! �

    ��>��������� �%"����� �(���= � ������� $��6�H�� �Z��= �"�� 3�;� '�(��� :

    ��&�2� ����8�� �� .�H01 :? .��%� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � 0����

    ��� . � 0���� ��� � ����� � 0���"1") $����)�� #0���>�� $��%��� [�%��� C:�� ���C>��?��#

    7�� �������� $� C��� 5� #AC���� �� ����� #������� #������� A��� #$��%���� ��@�� ��� � .�&�

    0����.(

    �������� ��+�H�� $��6�H�� ��6�H�� B2< �� c�H��:

    1. ? .��%� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � ��� � ����� � 0������ 0����

    . � 0����1 $����)�� E�=:� 0���>��.

    2. ? .��%� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� �� �� ��� � ����� � 0������ 0����

    . � 0����1 E�=:� $��%��� [�%��� C:�� ���C>��?��.

    3. ? .��%� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � ��� � ����� � 0������ 0����

    . � 0����1 E�=:� 7�� �������� $� C��� 5� AC����.

  • - 7 -

    4. ? .��%� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � ��� � ����� � 0������ 0����

    . � 0����1 �� ����� E�=:�.

    5. ? .��%� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � ��� � ����� � 0������ 0����

    . � 0����1 ������� ������� E�=:�.

    6. ? .��%� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � �� ��� � ����� � 0������ 0��

    . � 0����1 $��%���� A��� E�=:�.

    7. ? .��%� /��"� �� �� $������� � ����� �=���� ��� � ��� � ����� � 0������ 0����

    . � 0����1 ��%�+ E�=:� ��@�� 0���� ��� � .�&�.

    ��&�2� ����8�� ����;�H02 :? ��� ���� $�2 ��?� ��'�=�! � .����� /��"� �� ��

    $������� � ����� �=���� ��� � 0���� ����� ��H%:%� ��=:��� '���� ������?� ) 4�����

    #H�&��� 7

  • - 8 -

    2. ? ��� ���� $�2 ��?� ��'�=�! � .����� /��"� �� �� $������� � ����� �=����

    ��� � 0���� ���� ��%� �%��� 7

  • - 9 -

    )1F 4:(������ $��)!.

    $�3� '() ������ ,�%� ��� . ��R�:

    1. 4%+ 8����� � $������� �� �� /��"� .����� -��0���� ��� � �=���� �����.

    2. ����� 0���� ��� � �=���� ����� � $������� �� �� /��"� .����� � ���H�� �����������?� '���� ��=:��� ��H%:%�.

    )1 – 5:( ������ ���)!

    �\� ����� ������� �H%�:���.

  • - 10 -

    )1F 6 :( ������ ������

    ��Z 7"�� ������� U'��� 4%+ �@)� � ��� $������� �� ���+ [��< �\� *����� �>���

    $������� B2< .�� .&����� ���� �'�� � $��@F� ��� 3���� �����

    0\����� $C�� �� $����� � ���! j���� ������� 8����� �(�%+ �� 7C: U����� ���� .�>�

    8�(� ���� A���! �H�� ������� �+ ��= ����+� ����>��� ������� A��>� ��:���� B2< ����>��� .

    )#��� 2005 E#8(

    2. ����� ����� ��,�� ����� :< �%����� ��� �"�� �(������ � ��%� �"\��� 4�!� ��

    7�>�� �\A��k� � ��� �(���� � $��%�+ �� ���� ��� .�>� �(� J"�� 3��+��� �������

  • - 11 -

    8������� �� ���� #�(�%+ �� ��� ���� ������ �� #��� ��� �� ��� ������ ���(� �(�6�

    /�"��� 3�H�� .)l���� �Z��= -�� �(��! 7=�� ��� . 4%+ ��%���� 0�� ����� ��%�+ A��! .���

    ��� #$�� �! #-�:�� $��%���� [%�� ������ $m���%� ������� $������� �� �� $��%�+

    � ����� 4�! G���� �(�\� �"���� $�� 0���� ��� �. ) . � 0���� ��� �� ����� �������1 # 2009

    0�>�12� (

    4. ������ ���� ����� A���� : �� 7� 12 g (.

  • - 12 -

    6. ������� : � ��� #�"���� � 0���� ��� � .�&�� ������� .��>�� ����+� �� ��"�� ��%�+

    ��� ���=� �� ��"\�� �"���� .)��� �� ����� �������

    . � 0����1 #2009 0�>� #12 (.

    7. ��ED�� O���� ������� : ��%���� ���� �(� 56:� ��� C:�� [�%��� $��%���

    ��� �+�� �� 0��+ ��"�� ���� #��%���� ��� � 0�� 5���� �������%� C:�� [�%

    �����>� �@"�� ������� $��%����� /�� 4�! �������%� ����� ����?� �+ 0���=�� ����(��� .

    )�� �� ����� ������� . � 0���� �1 # 2009 0�>� 128 ( .

    8. ������ O��% : �+ � �('��� �� ��%���� �+ 7�)�� /�"��� � �:D E:� �� [�����

    .� 2�� ���>��� ��%��� 4%+ 7=�� 2�� E:��� �

  • - 13 -

    ���;� ,-2�

    �7���� �������� "� ا��را� ا������ -; ا��را : )7– 2( .

  • - 14 -

    ���;� ,-2�

    �7���� �������� "���� ���:����� �� 7� /�"�

    �� ���� ���=���� 0�+���%� 4%+ ���! $��%�+ �� �� ���� ����+ �� ��+���� #0����� (�

    �%����� ��� �"�� �(������ /�"�� �� ���� �"\��� 4�! �� 7�>�� �\� A��k� ��� �(���� � $��%�+

    �� ���� ��� .�>� �(� J"�� 3��+��� ������� �� ���� #������� �� ��� ���� ������ �� #��� ��� �� ���

    ������ ���(� �(�6� /�"��� #3�H�� ��" 5�� ��� ��� 4%+ 0���� ��6�� 0�+��� �������� ��=:���

    ��'C��� 7��� � ���� ���� .� �(�6� � �+�� [�%��� �(��� 0���=�� �+ 5����� #���������

    ��� .(��� �� .�=� B2< J���>��� �=>� ���"� �� f��= � ��%� �+ .'��>�� #������� ���6F��

    4�! �Z��= �2< ���� 0��=� ��6�� �>� �� ��%�� ����+?� �(�%+ �� 7� ��:��� $�������

    �������) #l�

  • - 15 -

    �(��+� ������) 2004، E 68( �(�\�" $�A��! $������ �+�6�� �� 7� ��9�)�

    �� ���� �(�H� \�%�"� �� �� B2< $�A��F� $>�� 7� 7�=��� -����� ���� 49���� ?� �9@ �� ���� $������� �� �� 3��>� 2�� ��"���� �� *�� #5���%� .���� .�� ��� $�"�

    �(������ �� �� .�� ��"� �� /� �� ���� /��"� �;� �2< 7�� � 0���� �� ?��>� -���� �(�

    A����(���+�� # /��"��� 4%+ /� 3�%+ ��������� � 3�����)�� �>�� /�"��� �� �� �"\�%� 0����

    �> ���� ������� .'��>�� �� �@�� �� ���� ��� ���(��� .� �2< -�� � 4�! 56�� ������� $�( .��

    � $���%��0���� ��� �� ������. (Soltani, 2007)

    ����� ����@� ��+��� $���:�� ��� #�(��>� ������� ;��

    0�� 7��+� �� ���� �����6 7"� /��"� �� ���� ��� /Z�� � �&������ 4%+ �('C�+ �=�:�

    ������ .(�� ��2��� ��� ��� ��+�� 0�� �� 7��+�� .2! !� ��� /�"��� $������ $�A��!�

    ��� � 0�� 7��+� �� ���� �)� 4�! ����� ����� /�"��� 4%+ -���� 7����� ?��A�>�� ��(��

    �� ���� 4�! ���"��� �>'C�� �(� ��� #�(��� *�� �� ����� 0�&� 5����� ��(�%� $���:��� ���

    �(��>� �� 3�\� 5�� -���� ��(��� 7"�� #.�+ ���� 2�� J"��� !������ 4%+ 5�� A�6+�

    ��(���.

  • - 16 -

    ������ 0�� 7��+� �� ���� �����6 /��"�%� ��� /Z�� /�� ��>���$� $�A�����

    #���(��� *�� �� 7�=� � ���� 4%+ E�:�� ������� ��(��� ��� 3������ ��c��� �������� ���(���

    8������� #�(�%+ ������� �;� .�+ �3+��� B2(� �������� ��� �� �(��6 ����� ��� � #0���� ��

    3�\� ����� /�"��� 4�! $���>��� $�A����� ���(��� ��� �� �$�'�(� ���(��� �� $�(��

    ���� ��� ���)���� ).#l��� 5���� ����6! /�"�� �� ��

    $������� A��+;" $���2�� �>��� 7"���%� �%������ ������� ����"�! 56� ��"�� ���" �(�%+

    [�2"� 7�%>��� �� A��:�� ��%���� ��� � �)� 4�! 7"��� 5� AC���� ��"�� 8���"� ����6!

    /�"�� �� ���� .��" ����� 0��� ������� #����� �+��� � 0���� ��%��?� � �$� C�� 5� AC����.

    )2 – 4 :(,����� ��;L�� .�� ��@�� �'����� # ���(��� �'����� . ) #0���9���

    2008(

  • - 17 -

    )2 – 5 :(����� ����� ��@�� ������ ���=� $�A��!� $����� 56� �� ���� /�"� 4%+ I���

    � �>� $�A��F�� $������� B2< 7@� 56� I��� ��" $��%���� A��� � ���� �=�+ 0���� �\

    /�"�%� 2�H���� ������ 7� �� . .�&�" ��%�I���� ����)���� .(��! 7"�� ��2�� ��H&���� 4%+ /��

    7���� ���C�� ��%���� 0��:�� �� ����"�� 0��>���� ������� �� /�"��� � 0���� ��� ������)���.

    ) . � 0���� ��� �� ����� �������1# 2009 . 0�>� 18(

    ��� ����� ���� �+ [�2� #&��%� 7"�� ��%:���� ���>@�� 4%+ /�"��� � 0���>�� �@)�

    � 4%+ 0���� ��� �(�� ��%:�� ���>@��6���� 7'������ 7���� $������ ���" �� 0��"�����

    �� ���� /�"��� � 0���F� 7�+ A��� 6�>� ��� 0���� ��� � $�A��!� $����� 4%+ A�6�� �%

    7& � ������ ����>� ���=!� #�(� 7������ ����&����� ������>�� $��%������ ���(��� ������%� 7@���

    ��'�>�� 8��&��. ) . � 0���� ��� �� ����� �������1 #2009 (

    ����� � �=�: ���

  • - 18 -

    0���� ��� � $�A��!� $����� .+�� ������ ����" ����� ������ #-�)��� 7���� 0�� .) �������

    . � 0���� ��� �� �����1 #2009 ( (Eilifsen, Messier, Glover& Prawitt, 2010)

    2. ��ED�� O���� �������

    � /�"� 4%+ ����� 7�� 7�>�� ��"\�� B������ ���=� $�A��!� $����� 56� �� ���

    ��?� .(�� [�2"� #����>� �� 3��"� .

    (Elder, Beasley & Arens, 2010)

    � 7�� 7�>�� ��"\�� B������ ���=� $�A��!� $����� 56� �� ���� /�"� 4%+ I��

    ���C>��?�� ��>���� 3�H&��� /�"��� .�� .�� C:�� [�%��� $��%��� 6�>� * �� /�"��� ��

    �+ eC�F�� .�>�3�H&�� 4�! ���C>��?� $��%��� �%:� ��� $� C���� 8��&�� .��>�� ������ #

    ��(���(��� B2< �� E%:�%� /������ A��F� 2�:��� #���C>��?� 4%+ $�� �(�� ���� �� $�� ��

    ��� �� /����?� �� #��'� ��� $�A��F� ����� 7C:���"�� /����?� ��"� *�� #��%�. )��� ����

    . � 0���� ��� �� �����1 #2009(

  • - 19 -

    .�>� �� ���C>��?� $�A��!� $����� 6�>� ��"� �� �9��� /9�"� � ����� [����

    ���� /�"��� ��$���%�����#AC���� $��%�+ 7�� �� $���:�� ���� [�2 � ��� � /�"��� ��"�� 7

    � #���C>��?� $��%��� 4%+ #�� �! #%"�� �@�� .��>� ��� $�9��%���� 5� /�"��� 4%+ 6�>

    �"��� 4�� ��������� 3�H&�� 4�! �(ZC�!� � C��� $�2�� �� ����� $�9�%��� ��>>�� ����" �2! ��

    ���C>��?�. )��� ������� . � 0���� ��� �� ��1 #2009(

    B������ $�A��!� $����� 56� �� /�"��� 4%+ I���� 4%+ 7�>�� ��"\�� .%+ 4%+ 3�

    $�H��:��A��F� 2�:�� �� 3�"��� #���C>��?� $��%���$�������� � ��� #$?���� B2< B2< .�

    4%+� #�(� ���%�� ��� $�H��:��� B2(� ����� /�"��� ����;� ��H&���� .�� ���� �+ $�A��F�

    � C��� �2 ���:k� ��H&����� ��%���� [��� eC�! /�"�����"����� ��'� ��� $�A��F� 2�:�� ��

    �"�� /����?� ��"� *��� ��%���� �� /����?� ����. )���� ����� ���� . � 0���� ��� �1 #2009(

    7�@��?� 7�� 7 �� 4%+ ����� � 0�� �: ��"\� 4%+ /�"��� 7=�� �� I���

    [�%��� $��%��� 6>� ��2�� ��H&���� ���" 7� �� ���C>��?�� �>%����� $�A��F�� $�����%�

    ��%>��� ����"� �� C:�� .)������� . � 0���� ��� �� ����� 1 #2009. 0�>� 24(

    2.2 ��W�� �2< 8�(� 4�!%� �� :

    �X�(���D� ��(��� [�%� �+��>� .����?� ��"\� .

    BX�>�� /������ ��� ����� ��� ������3���C>���� 3�.

  • - 20 -

    �����)27(

    � X 49%+ A�9�� ��%��� �'�(�� ��� �(���D� ��(��� [�%� �+�� ����

    J%��� /����.

    / X .�9�>�� ��+ 3�%+ /����� �(���D� ��(��� [�%� �+��>� .����?� ����>�� /������ 4%+

    %'�� $�� ��(��� ����� 4%+ &���� �! 3%�+ $�����������>�� ����)���� �.

    3. ?E��� A� ���E�� �������� ,���

    � �� I���"�%� ����� 7�� 7� �� ������� ������ /�� 5� $� C��� �������� AC��

    ) . � 0���� ��� �� ����� �������1 #2009(

    1. �C�� [%���� ��%���� A��� ���C��.

    �������� $���>��� $�A�H"��� 5���� ��" �2! �� ����+?� ���� 2:\� �� /�"��� 4%+ I����

    � 0��� ��%�+ 2�H�� 7� ����� �� ��� 7��+ 5 . ��"� �� ����+?� � 2:)� ��� ����� ���

    �H&�� 7�+ 7�� � 0��:��� ������� ��"%�� /�"���7�������(��� /���"� 4%+ 0��>�� �� $�

    %�+ 7�� � �����H� ���C�� �������� ��� #3���� ��H&���� �� �����" ����+ [%� ������� ��2

    �A�H"���$��"�� #���C�� $���>��� �H&���� �� ������ ��%>�� ��2�� �

    0�� ��� � ����� A��� ��"�� #���"�� ��"� *�� ������� ��%����� /�"������� 7��"��� 4%+

    '�(��� �+���� � ��%����������.) . � 0���� ��� �� ����� �������1 #2009 � 0�>� 18

    ��=�:��.(

    2. ��� /�"��� ��"� ���?� 4%+ � .���� C:�� [�%��� $��%���.

  • - 21 -

    3. ����'��� ��"����� ����� ���< ��6�� ��� 7����� �� ����+� #��� 7��+.�� 7��+ 5� ������ ��" �2! ��A�H" [�2 ��� # �� ���� ���� 0

    � 3� $ ���� ������� ����� ������ 7���������"�!���C>��?�� .����?� )Porter, Simon &

    Hatherly, 2008(. ����� 7�� �� $?����� �������� 7�� ��� /�"��� 2�:��� ����� � C

    /�"��� �@�� �� I���� #0���� ��%�+ �� 7����� 5�[�2.(Soltani, 2007)

    ��+ �2! �� ����� /�"��� ��" ���� 7��+ 5� � C��� � ������ 3�%+ 7'����� ����+�

    � C��� ������? �(�?����� �>����� �� ������� $��%���� 7C: $\�� ��� ���(�� . #7�@��� 7��� 4%��

    ��� � ���C�� 0��:�� �(�� /�"��� [%�� ? �>��� � ������� 3���%�+ 5����� 7����� �. ) ����� �������

    . � 0���� ��� ��1 #2009( . $�A��!� $����� 56�� [�2" ��"� ����+ ��%���� �� /����?�� �%���

    ������ [�2 .

  • - 22 -

    4. ���%�� ������

    ��� E�: .�&� .��=� �� ���� /�"� 4%+ /� ��+ *�� �� ������� �������� �%

    7� �� ���C�� �� C:�� j������� .����?�� ���(��� $���>��� $�A�H"��� ������� ��2%�� ��%�����

    ��"��� #�(� 7������ ����&����� ������>�� $��%������ ���(��� ������%� ��>�� �� ���� $��%�+ A���

    ���>��� ���=!� 7���� A��� �� /�"����������� �. )��� ������� . � 0���� ��� �� ��1 # 2009( .�� ��� �%@

    � �"\�%� $�A��! 56� [�2���:k� ��%������ ��%���� [��� $���C= � 0A�H" �. (Eilifsen,

    Messier, Glover& Prawitt, 2010)

    %� ��� ������� �������� �������� �� ���� /�"� $�A��!� $����� ��6���:X$�� 24� � 25(

    ! /�"��� 4%+���� ��� ��H&���� .C+� A����� �>%����� 3������ # C:�� [�%���

    � A��n� .��>�� ��H&�����������+���� #��=�� �2< � .(� 0������ .��>�� H�&��� .(� .(� 4%+

  • - 23 -

    ��� 7� A���� 0�� 0���6� #4%+� /=��� 4�! �� �![�2� 7�@��?� .�+ � 2�:�� 3�+ U��� �

    ���\� A��!. )��� . � 0���� ��� �� ����� ����1 #2009(

    � /�"��� 7"�� �� I��� ��%�+ 7" ����)�4�![��� � #����� $����� 56� �

    �+ eC�F� 6�>� $�A��!� ���[����� [�2���! � �����'��� A�6+�� 4�! ��H%"���� 7����� 0

    /�� #��� ������� ���� 0��>��� 0A�H"�� ��%���� [��� [%� ��" #����� A��� �������� ��%� /�

    �����)�� �����g�6�� 3 (Porter, Simon & Hatherly, 2008). ����� I��� [����� ����� ����

    �:�� �(��� ���C�� $�A�H"��� $���:��� ������� ��%��%� ��H&�����%��� 0� ���(��� �������� .(��

    $����� .(�� #�(��� ."��� ����� 4%+ 0��>��� #�(� 7������ ����&����� ������>�� $��%������

    /�"��� � 0���� ��� � $�A��!�. ) . � 0���� ��� �� ����� �������1 #2009( G

    4.1 ��� ������7� ������� ��3� ��� 4%+ &�H���� A�6+�� f��=� ���+�.

    / X �H%�:��� ��(��� $?�� � �(���� �%��� *���� 5���.

    GX� � ��%����� 0A�H" 5��� /������ U���� ������ ���:� � ��

  • - 24 -

    � X $C9���� /�"�� ���=!� �������>�� ��������� ��� ��(���� �>%����� $���%���� ���

    � $������� $���9���� $�+���?�� $����)��� �>+� �(������ ���%���� ���(��� ������

    ��������� $�������.

    / X ����%���� $���)���� $������ 5� ��(��� 7�� � �������.

    GX���%�� ��(��� ����� ��� ��+���?�� ���(��� $� C��� ��@�� �����+� ������� .

    �X � $�'�(�� ���6+ 4�! .��6�?� �9�(���� �9 C��� $�2 �������� �������2! [9�2 $��

    �������.

    BX��(���� � C��� $�2 $�������� ����� g��� � .

    �X$������� �� �� ������� �������� ������ ������ �������>�� ��������� /���� .

    �����)29( : %����� .�"��� ������>�� �������� ��(� ������ .�&� 46�>�� ���� /���9���� �9>

    .(� �>%����� ����� �'��� ��������� /��� ����� J��� 3��"��� B����.

    5. .?��! �������.

    " �� 4%+ 7�>�� ��"\�� B������ ���=� $�A��!� $����� /�"��� 56� �� I���

    $��%������)�B����%� ��>�� ��� �!� �(� 7������ ����&����� ������>�� $��%������ ���(��� � �� /�"�

    ��6�� �� I���� ��'�>�� 8��&�� � ������ ����>� ��=� ��%���� [��� $������� B2<

    %� �� $�A��F��":X ) . � 0���� ��� �� ����� �������1 #2009 . 0�>�32(

    1. ��%���� A��� 0�� � ����?� ������ �>%����� 7'�����# � $��@�� ����� /�"�%� �"�� *��

    �� 0����3��A��!� /�"��� $����� 7C: �� ��%���� A��� - . .�� ��� 7'����� ��6�� � �

  • - 25 -

    ������ /����� ��%���� 4%+ 8���F� $��%�+ �(�������H&���� 7���� ����� ���� #

    7��%� /������ ��@����� #���=�� ���>��� 7"�� -�)���)��� . � 0���� ��� �� ����� ����1 #

    2009(

    2. F� ����)�� 8��� *��F� �� ���� /�"� 4%+ ����� #��%���� .�>� ������ 4%+ 8���

    � ��%���� ���� $��� � 0A�H" � �&����.(� g����� $ ��� 4�! G���� ��� 7'����� ����� �

    ��%���� ���� � 0��: �@"� A�6+� 7� �� ������� �� ������� .)��� . � 0���� ��� �� ����� ����

    1 #2009(

    3. )�� ���(��� ������%� ��>�� 7���� ���! .� �2! �� ����+� �� ������� 8�\��� ������� ����

    �� $��%�������(� 7������ ����&����� ������> ��@��� �(�+ ������ $������?�.

    5.1 ���%�� .

    7:�� ��%��� ��2�� ������ 5� /������ �(��� -������ ��+ l�>� A��! ������� ��6��

    ����� 0��:��� �������� *���� ���=� ������� .�:���� #/�"/�"��� � ���H�� 0��:��� ��+�� #

    � ����� 4%+ �+�����(��� ."��� ����� ������ 0��� .� 7"���� 3�%+ ������� .� �� ��@�� /�

    /������. ��� ������� �!(����=�� ����� 7� � .). Eilifsen, Messier, Glover& Prawitt,

    2010(

    �� ���� ���� A�6+� ��� ������� �!g��� ��� ������ 0���" ���

  • - 26 -

    5� ���(�� 7'����� �� ��� 4%+ ��%���� 0�� ��� � ����� $�A��!� $����� 7���

    ������ #g��>��� ���>���� ������� $������� ������ #��%���� [���$������ ���(�� .�"���� �%���

    �� $������?� [%� .��>�� #�(��! 7=���� .� ��� $������?�� ��%���� ���� ���� ���>��� ��" �2! �� ����+�� ���>���. ) . � 0���� ��� �� ����� �������1 # 2009(

    ��%��� 0���� ��� � ����� ����� $� ��� ����� ���� $�A��! 56� /�"��� 4%+�

    "��� 4�� ��%���� ���>� 4%+ ����� 56� .�+ $�A��F� B2< 6�>�� ������ 7�� ��� � ����

    ��%��%� 0����. )��� ������� . � 0���� ��� �� ��1 #2009(

    5.3 �E)L�������� ���� ����� ������

    $��%���� 0�� ��� �� ������ ����� 7����� $�A��!� $����� /�"��� 56� �� I���

    � [�2 � ��� ����� A��� ���%���� ���H�� $C

  • - 27 -

    � ��%�+ ��@�� E:� ���� $�A��!� $����� /�"��� 56� �� I��� 0���� ��� � ����

    �'�@��� 7����F� A��� 0�� ��� � ����� E:� ���� /�"��� $����� /��� ���%���� $�A��

    �(���"���� ��%����)��� ������� . � 0���� ��� �� ��1 #2009(

    5.5 "!�� �/ $E�D+�

    \��� ��� ���� � $��C�:?� ����� 7����� $�A��!� $����� /�"��� 56� �� I���

    �:��� ['���� ��%���� ���� ��� ����� 4%+ ����H�� $�A��F� 5��� .(�� ������� .� ��2�� E

    ��������� $���:��� �%��� ���� ��6�� $�����! ����� #0�"���� �%����� � ���� � $��C�:?�

    $������?� ������ $��C�:?� B2< 7�� �%��� �'�@� .��>� 6�>�� #[�2 ��� ��� $�A��!� $����� /�"��� 56� �� I���

    $�A��! 56�� ��'�(��� 3���=� ���>��� �Z��= �� A�(��?� ��� ������ $ ��� � ��'�(��� ��%����

    4%+ &�H�%� ���=� 4%+� #�(+������ �(��! 7�=��� ����"�!� ��%���� �'�@� ��� �� /�"��� $������ ��>��� H"� ����� �� 0��H� ��%���� �'�@�� &�H��?�� .�>� �� /�"��� ���

    .�&��� �� ����>�� 3�6�>�3� 7������ . )� 0���� ��� �� ����� ������� . 1 #2009 . 0�>�45X47:�� ��=�(

  • - 28 -

    1. �������

    .����?� .��>� ����� �< 0���� ��� � $�A��!� $������ 7�@��?� �� ��� �� ��I�� �!

    �"\���� #�(� 7������ ����&����� ������>�� $��%������ ���(��� �����������" �� 0���� ��� � .�&�

    � ����=���/������ 7"�� �����H� ��>��� ) (Soltani, 2007 .�� 0���� ��%�+ ����� ��< .(��� �

    ��%���� ���� ��6 �� J�� 5��� �� ��" 5� #[��� 7"� 7 �� 4%+ �%��" )Eilifsen, Messier,

    Glover& Prawitt, 2010(

    4%+ 7�>�� ��"\�� B������ ���=� �� ��� ��%�+ /�"��� 56� �� I���� $������� �

    0���� ��� � .�&�� �>%����� $�A��F�� ������ ��%+�H� 7���� ��'C�� ������ ��� ��< .��>�

    0���� ��� � .�&�� ����� E�� A��! [�2 � ���$��%���� �� ����� ��� .�I��� ��%�+ 7�"��

    �� [���� �� ����� ����"�� ��%���� 0��:�� ��"%�� ���:D E�:�� �� A�"��� �������� 5� .�+

    ��)� ��2�� E�:��� ['��� [���!��%���� �. )�. � 0���� ��� �� ����� ������1 # 2009(

    4%+ I��� ��%���� A�"�� p�%�� /�"��� ��=>�� $?�� �+ ���:k� ��������� ��H&�����

    $�A��F�� �>%����� $��=����� �� ����� ��%��� ���� �(�&�C� $�� ��������=��� ��������

    �(�&�C� $�� ��� ��=>�� $?���. )�. � 0���� ��� �� ����� ������1 # 2009(

    ��� � .�&� �� ��� U'��� �+ eC�;� 7 �� 4%+ ����� � 0�� /�"��� .�>� �� I��� ��"

    ��� �� ��%���� A�"�� 4�! 3� E�:�� 0����/�"��� � ��������� ���:k� E�: . ��"� �� /��

    �����" p�%���� �2

  • - 29 -

    8=�� #�� ����� $�A��! �� �(��! 7=���� .� ��� $������?�� 0��)��� �� ����� $�A��F

    ��"���� �� .�&���� �>%����� ��=>�� $?��� 02:���� $�A��q� ��H=�� #���(�� ��=>�� $?�� �� 0

    B2< ��=>�� $?�� 7���� �� ������. )���� ��� �� ����� ������� . � 01 #2009 . 0�>�53(

    6.1 � "���%���?���+�

    I���������� /�"��� 56� �$ 7�>�� ��"\�� B������ ���=� $�A��!� �� 7�� 7����

    5� /���� 7"�� -��"���� $�A�+�?�� \���%� 7@��� ? /�"��� 7� �� -�)��� 7���� �� ���(��� ��

    ���&����� ������>�� $��%��������(� 7������ B2< ��= �� �>���� � #0���� �� ��� .�&� ��

    ��%���� ���� ����� �� J�� �>�� 2�� E:��� ��" 0�+��� 5� #��"���. � A�%�� ������ .�%� �

    ������ 4�!���� . )��� ������� . � 0���� ��� �� ��1 #2009(

    2. ��;������ ����� ���� �� ����� $�A7�@��� .�&�� /�"��� ��� ��� #0���� 7��� 0��H� �(� &�H��?�

    ���� [�2 46� � �2!� ��"��� ��@��� #���� .�&� �� ����?� $�A��!� $�A�+�?���(� . ) �������

    ��� �� ����� . � 0����1 #2009 . 0�>�57 X59(

  • - 30 -

    )2 – 6:(��7���� ������ ������ ��������.

    !*+�:������� ������:

    F ����� ) Y�)�X 1994 ( #�����" ��� ���� ����� ����� �/ ���� ���� ������� �/

    #����."

    ������� B2< $��

  • - 31 -

    0���� ��� �� ��>�+� .@ ��� #����� ��� .��� ������� ���+ [���!�

  • - 32 -

    ������� B2< $�� ��������� ���������@������ �������� 7�%�� [�2"� #���

  • - 33 -

    � � $%=�� ������� 4�! �� ��> ���� ��"��� ��� ���� ��%�����

    �(��� #$���>� ����+ /���� �� ����� #�=��+ ��'C� 0��� ��������� � ����� #E��� B2<

    ��/��"� 4%+ ����� ����" ��> ���� ��%

  • - 34 -

    *����; : ��������������:

    F ����� )Palmrose, 1988( #�����: “An Analysis of Auditor Litigation and Audit

    Service Quality”

    ���� B2< $���� ��+6 ���>��� ���6 �� ���� /��"� �

    � �(%�%��� 0�� 4%+ ."��� .@ ���('���� 7�%�� 7C: �� #�(�CI��� -��� �����72 7C: ��6

    0��H��)1960-1985( #�� �6 ���>���� -��"�� �����@�� /��"��� �+�� ? ��� /��"��� �� �+���

    ����-��"�� 4�! .

    %=��$@����� ��� /��"� �� 4�! ������� B2< �� �� �� �����@�� ����>� 0�� �(��� -��"��

    �+��� 4�! ���� ? ��� �� ���� /��"� 5������@�� ���&� -��"�� ��H:�?� .� + ���6>�� ��

    ����.

    F �����(Deis & Giroux,1992) ���W#�� " Determinants of Audit Quality in the Public

    Sector."

    �:� 4�! ������� $��< .���� c��>�� � �� ���� 0�� 4%+ 0�@)��� ������� 7������ ��

    ���� #"� 4�! �(���>� 7C: ���� 7���+ 0�(�� ����/�"� �� ���� ) 0���&�H��?�� 7������ ��+

    AC����(� # 7������ ������ 7���+)��&��� 3���� � ����� 56��� � 7����� .�(� # 7���+

    � $�+���� ���� ����������>��� .

    3�� 4�! ������� B2< $%=��� ��+ �� ���� 0�� 7>������� 0��� &�H��?�7������ 3��� #

    ������� 7������� �� ���� 0�� ��� ��'C� � C+ ���) ��+� #��&��� ������ #AC���� ��+

  • - 35 -

    ������� �� ���� ������ �� 0������� �� ���� $�+��( ��� 3��� #"+ � C+�� ��� �� ���� 0�� �

    �7���%� ����� 56���.

    F �����(Vanstarelen,2000) #����� “The Impact of Renewable Long-Term Audit

    Mandates on Audit Quality”

    ������� B2< $��< 4�!����� 0��� 7��� ��������� �"�%� � ����"��� $��������

    4%+ ��������� $���H��� 7������ &�H��?��� ���� 0��. ������� $���I���� J�� .�� ) &�H��?� 0���

    #7������ �� #�� ���� /�"� .�7���%� ����� 56��� #� ���� /�� ( $������� �� �� 0�� 4%+

    ���>��� c�� ���=! � �%@������)�%� #&H��� #8�&� ( #-��"�� ��"�%��� $�"���� �� �+����

    ��" ����� A��+� $�2"��� 0������ A��+� �(�%+ J�� $�.

    $�� B2< JH�� &�H��?� 4%+ E�� �"�%� � $�������� �� 4�! ������� 0��H� 7�����

    ������� $���� *C@��%" 3��� #7������ &�H��?� 0��� 7�� $��� # ������� $��� ���>� ���=! �

    8�&� �� &H��� ��Z� 0�� 7>� 7������ &�H��?� 0��� ��� ��%" � #$������� �� �.

    F ����WWW� ) Arel, Brody & Pany, 2005( �WW#����" Audit Firm Rotation and Audit

    Quality ".

    ��

  • - 36 -

    7"����� ��� �� *�� ��� /��>���� 7����� 0���!/�"� #�� ���� � �>�@��� � C��� B2< �� ��"

    ���6� *�����=��� � � � ��%� f�����%� �@)� �� �"�� ��� ��� #�� ���� ����� ��%�+ 4%+

    �� ����� 4%+ �+��� 7�� �%����� � C���� #.(�H�� AC���� 7� �� ��> �� �� .Z��� 4%+ �;� [�2

    ? � ����F� /������ H�� �� ��> ���� 4%+ /� 3��" 7��� ��"� 0���F� 5� ��%+� 4%+ J���

    A��@� ���� �� ���� ��%�+� �I� *��� �� �(� �� ? � C��� B2< �� ���� ��%�+ 0�� 7�� �+ �&��

    � � C��� ��������� .��>� � .�� ��

    4%+ � ���� &��� �2! �%"��� �� ���� ��%�+ 7C: 3���C>�����>� E�=:� 3� ��@�� �� .

    ��=���� eC�F� �� �� .���� 4%+ ��"\��� .� [�2��@C@ 0�� J�� ���6>� �%��� ���� �� ����

    �� ����F� /������< /��� ?� #0���F� �� � .�+.���

  • - 37 -

    �� ������� $�� ��� 3 [��� ��� ���"+ � C+ ��H�� ������ �������� $���:

    4%+ 7�� ��� #����� eC�F�� �%��� ���� 7�� 7����� 5� � ������ 8�6� �������� $���: .��>�

    � ���� ���C>���.� ����@\� �� .� ������� �� 4%+ � ���� 0�� � ��>� ���� ��Z $���:�� .����

    C��� 0�� ��"� ����+ 7����� 0���! $���I6 ����%��� 7������ � ���� ��� � .

    5� ��H�?� .(�� 5 ��� AC���� �� ������� $�� ��"� � E�=�:?� �2 ��> ����

    5� AC���� ��H�� 0���� � ��� -��"�� �� ���� /��"�� �"� .� ����� 7����� 7�+ 7����� ���� .

    F �����)Ismail et al, 2008( #����� “Implementation of Audit Quality Control

    System: Preliminary Evidence from Small and Medium Audit Practices in

    Malaysia”.

    $��< B2 ���� .&�� ��

    � ��� �� 7%>� ��� ������� $��%��� 7�� �������3>���.

    F �����)Lin & Hwang, 2010( #����� “Audit Quality, Corporate Governance, and

    Earnings Management: A Meta Analysis”.

    $%�� 7 ����� ������� B2< )48( ��� $������� �� �>��� ����� *���� ��� � C��� �+

    g����� 0���! 5� �� ���� 0��� ��)��� ."���� �� 7".

  • - 38 -

    �;� ��)��� ."��%� ������� 5� ���"+ � C+ �(� ��" 3���:� 0���F� J%� ���C>��� �

    �� ���� ��� ���C>��� �� 7"� g����� 0���! ��� ���"+ � C+ $�� [�2"� #g����� 0���!

    ����� #�(��+���� ��+� �(���:� �(��� $��"���� � C���� ��"%� ����� g����� 0���! ���

    �"���� � �� ���� ��� A�6+�.

    7�+ 0�� �� 7"� g����� 0���! ��� ���"+ � C��� $��" �>� �� ���� 0��� ��������

    � ���� ���C>���� 3==:�� �� ���� /�"� .�� 7����� 5� �� ���� /�"�.

    F �����)Al-Thunaibat, Al Issa & Baker, 2011( #����� “Do Audit Tenure and Firm

    Size Contribute to Audit Quality?”.

    � 3'C�+ 5� �� ���� /�"� � C+ -�� 7�� � ������� B2< $@�� �� ���� /�"� .�

    ��0�� � ������ �� ���� 0�� 0���� 7

    �� ���6!-��"�� �� ���� /��"� 7�+ A��� 4%+ ��� ��� �� �����.

  • - 39 -

    )2 – 7 :( �7���� ������� #� ����� ������ ���� ��:

    $���� B2< ������� �+ $������� �>����� � �(�� $@�� �+ -�� .����� /��"� �� ��

    $������� ������� $��%���� ������� ����� ��� �� 0���� . � 1 ) �� ��� 0���� $�"��%� ���

    �)� $��%�+ �� �� ������ $�����%� #������� $��%�+� ��"\��� -�:�� $���:��� $�2 � C���.(

    *�� �� ��@����� ��>����� *����� .%+ �� 4%+���@�� � ������� ����� . � )220 (

    ��� � 0���� �� ��� $������� ������������ # $����� B2< ������� ��$����) /�"��� �>%����� .�&��

    ��� � 0���� 7:��� ������� . � )1( 7�=�H� 0��� � �=�+ ������� �������# $����)���� 0���>��

    �>%����� 0����� 7:�� #/�"��� $��%����� [�%��� C:�� $�2 � C��� ��� �� #0���� g���

    ��H�" ������� 7�� � $� C��� 5� AC���� �������� ����� � C���� ��� ."�� #[�2 ���� 7�=H����

    8�" -�)� $��%���� 7:�� /�"��� 8�"� .�� �� ����� �(�%+ .�������� 7���� ���D 7�+ /�"��� �>��

    $��%���� .�&� ��� � 0����.

    �� ���� /��"� � 0���� ��� � c�6�� �;� [�2 4�! ���6F�� 7"�� *��� .� ����� �

    ���"#*�� ��7���� �2< � ����� � �>����� $������� $��" ��� �%�% � # ������� B2< �;� ��<

    7���� �2< � ���< ���%+ ���6! .�>�.

  • - 40 -

    ,-2� =�;�

    ������ ���3��)��?���:�� �7����(

    .ا������ : )1 – 3( )3 – 2( : � .��7= ا��را .�(��< ا��را� و-����7 : )3 – 3( .أدوات ا��را� و�"�در ا��")ل -�, ا��%�)��ت : )4 – 3 ( .ا��%��(� ا @"���� ا���8?��� : )5 – 3( .�6ق و�93ت ا:داة : )6 – 3(

  • - 41 -

    ,-2� =�;�

    ������ ���3��)��?���:�� �7����(

    )3 – 1:( ����7�

    4�! ���� 7"�� 7=H�� �2< 8�(�� ��(�� f�6�������� 0���� � ��'�=�F� $�����:?�

    4%+ ��?� 5���� .�� $�� 7�%��� ������

    [�2 4%+ ��%����� �('��� . ��=�:��� �� ����+ ������ � ������C� B���+! 7C:� *����� ��� ���%+

    0��:��� .(� ��(����B���� ��2��� #.(��� � 0������� ���%��� �� ��=��� 8�6� �� �"�� �� 7"�

    !������� B2< 4�.

    )3 – 3 :( �3����� ������ A����

    ����� .� �

  • - 42 -

    �'����9��� ��"� �� 7�6H� 5� �(9 /��� � �"��'� � �� " �� 4%+97. 0������ .� � � )97(

    ������ ���� ��� �2���� ���6F� .�+ 5� ��"� ���������$������?� �.

    �����;� �������� ���-�: �9�+ *9�� $�9"���� ���%��� $�������� 5������ /�"�� 7����

    4%+ ��"���� .�� #0���� ��� � c�6�� � $@�� ��� �>����� $�������� $����?� �9%��� �9�

    9�� ����C� ����"�F� 5 ���� 7C: �� 0���� ��� �� �� ��%� ������� ��������� ���9����%� ���.

    )www.ifac.org(

  • - 43 -

    �!�������� :

    �>����� $�������� $������ �� ����H��� ������� A���� ����� .� ������� 8�����

    E�=�:?�� 0��:�� �2 0������� �(������.

    ��< ���� �� 3�����?� B2< ��"���:

    ,��� ?���:�� $���%����� $�������� A��� �2< E�:�� ������� 5��� ����� ��=:�

    ��6�� *��) #�%��� E=:��� #���(��� $���(��� #�%��� 7� $��>H�� �%��

    ��)1-4( ��6�H��� ����'���4����7��� c�H�� . �� $��>H�� ���)5-12( 79- 68(و( �����%

    ��6�H�������'��� 4���� ��@�� c�H�� . �����H���6 )''&%$)21-13(وا#"! ات ����'��� 4���� c�H��

    *��@�� . �� $��>H���)22-29( ��6�H��� �%���� ����'��� 4����5����� c�H�� . �� $��>H���)30-

    45( ��6�H��� �%���� ����'��� 4����J��:�� c�H�� . �� $��>H���)46 -62( ��6�H��� �%����

    ����'��� 4����J����� c�H�� . �� $��>H���)63 -67( ��6�H��� �%���� ����'��� 4���� c�H��

    5�����.

    ����D� C��7� #�����+�

    .� ����+� J��>� Likert Scale ��"��� �� J�: $��� ������ ��� ���

  • - 44 -

    . � 7�� ) 3 – 1 (

    ������� ����

    ا:ه��� ا��ر��

    1 0��� ����� ��Z 2 ����� ��Z 3 ����� 4 ����� 5 0��� �����

    ��" .� 56� �>�J� ����� B2(� .� ��� A��+F ����� ������ �?���� .��:���� J��>���

    ������� #����� /���� 3� ���� $���F� � ��

    *��� ������� ������ �>������� (���� �>������ .�+�� ��� 2:\� ������ )3 ( 7>� ����� � �;�

    �>���� .�+ ����� [�2 �+.

    7�� . � ) 3- 2 (

    J��>� ����� ���ام *%�6�7 ر+�*� ا�()دة ا�)C ا�

    �ى ٍل ��ًا 5.00 - 4.50��

    �ى ٍل 4.49 - 4.00��

    3.50 - 3.99 ����

    �ى ���� 3.49 - 3.00��

    �ى ���� ��ًا 2.99 - 1:00��

  • - 45 -

    )3 – 5 :( ���D���� ��8�-�:� ������.

    .� .��:��� U����� ������ ��'�=�F� .�%�%� ��+���?� SPSS ) Statistical Package

    for Social Sciences( � 7�%�� ��$����� ��� .� �(�� � B2< #������� � � .� .��:��� /������

    �������� � 7�%���� ���� ����� ������ 4%+ c�� $������� ������ �(%�%�� 4%+� 8��� ����� ������ B2(� 7��� 5� ������� 6�H�� ������C�)Test Value = 3( 2��

    7�� 4%+ ������ ��� ��96�H��

    �%����� �2! 8%�:� ������� ������ ��6�H%� ��+�H�� �+ ������� 6�H�� -����� ������

    )0.05( [�2� .��:���� ����:� )T( ����� 0���� )One Sample T-Test(.

    • ��6�H�� ����'��� #����@�� 7"� ��6�� ��+�� .�� .��>� U'����� /�� ��I���� E�:�� ��H%:�

    '��� #������?� .@ ���>� ������ �������� 7"� �'� �� [�2 #��I���� �2!� $9��" [�9�<

    $��C�:� $�2 ������ ��� ���'� #�>� ��9��:��) Kruskal-

  • - 46 -

    Wallis (� ���� ����>��� ��� �@"� �� ���'� [�2� -����� ������ )0.05( .$���I�� �29<

    7�%���� .� U�� ��� $�'H�� ��I��� ��H%:�� ��=:��� *��� f�=9� $�9+����� �9%��

    ����>�%�) ���I= $�'H�� -��! � ���"��� ��"� ����+ [�2����� (.

    �C@�� � ���� 4����� H�&��� .� U�� �'� [����� 5� 8��� �� ���� ���� 7� �"����

    �� ����>��� ��>����� *�� �� ��> ���� �2 4��� [��� % %��� ������ .[�2"� .� U�� �'� �%��

    .�%���� 4�! �'� �%�� J������"��� ��I��� 7 ���� ��%=���� 4%+ �'�

    .�%���� ��%�% ��� .�������� ��> ��%� �� �%�� $���(��� ���(��� .�� .(�� 0��(��� �+ �&��� �I�

    ���(� 0��(� ��%��� ? �� 5� .(����>��. ��� E=:��� �%��� .�� U�� 5�� $�'H�� ��Z

    E=:� �������� ���� *�� �� ��> ���� /��=� $�==:��� ��Z �������� ��" C�% ������ .

    �������� $����� 0��:�� ��%���� .�� U�� �'� ��> ���� �2 0��:�� �@"� �� 20 ��� 5� �'� ��> ����

    �� 10 $���� 4�! 7 � �� 20 #��� *�� �� +�� ��> ���� �2 0��: �@"� �� 20 ��� 7�% ������ .

    ��� ������� ���� ��%����� � /�"��� .�� U�� �'� /��"��� ��� 7>� ��+ �(�> �� �+ 5 E�:�� 5�

    �'� /��"��� ��� ��"� ��+ �(�> �� �� 5 E�:�� 4�! 9 #E�:�� [�2� �%>� ���+ /��"���

    0��I=�� *�� �� *���� 8�(��� /��"��� 0���"�� ������ �� *�� ��+ ��> ����.

    )3 – 6 :( ����� ���;� �-

    �����?� �Z��=� *����� .� � �(6�+ 7C: �� �(��"�� .�� 3������!� 8����� 0�+����

    �� ��+ 4%+�������"�� 7�� � 0��:��� .(� ��(������������ � . � ��%��� �&� )2( � #.�

  • - 47 -

    � ��> ���� �� ��+ 0������ ��������2:� .� � � rA��� 3�����?� 7���� .� *�� #�(��� .(��&�C�

    ��'�(��� �(�I�= 4�! $%=� �� 4�! $�&�C��� B2< 4%+ . ����� 7C: �� J��>�� � � 4%+ ."�%�

    �����?� ��= ������� ������?�� �%@����� J��>�� 0��� $��@� �C�� 3��� ������ .�(H��� J�� �

    �� -�� ��(

    أ#"() α( .-+, ا#+*(ل

    1 0���>�� $����)�� 0.675 2 C:�� [�%��� $��%������C>��?�� 0.816 3 AC���� 5� $� C��� �������� 7�� 0.782 4 �� ����� 0.893 5 ������� ������� 0.884 6 �%���� A���$� 0.900 7 ��@���� 0.806

    0.822 آ45ا23'1(0,

    �� �\� &�C������ .� � -�9��� �� 4%+� )60( % 7��>��� 4���� ���� ����� 29��

    9� ��>�� Zikmund, Babin, Carr & Griffin (2010) $��@ �