7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 1/116

– ورقل ة– جامعة قاصدي مرباح 

لتجارية و علوم لتسييكلية لعلوم إلقتصادية و

قسم لعلوم لتجارية

ليةاستر يف العلوم احملاسبية و املمذكرة مقدمة إلستكمال متطلبات نيل شهادة امل

 قةدراسات حماسبية و جبائية مع:صصخت

 :بعنو ن

 بسمة سويد:من إعداد الطالبة

17/06/2012نوقشت و أجيزت علن بتاريخ

 السادة

 من

 املكونة

 املناقشة

 جلنة

 أمام

:

 رئيس........................طاهر خامر/أ 

 مناقش...................بوبكر مشاخي/أ

 مشرف...................…د لعمىأ/د

السنة اجلامعية

2011/2012

 احملاسيب

 القياس

 بدائل

 بني

 مقارنة

 دراسة

 

 )القيمة العادلة – التكلفة التارخيية(

املناطق

 يف

 باحملاسبة

 املهتمني

 من

 لعينة

 ميدانية

 دراسة

:

 ة ل ـ ـ ق ر و  – يداولا – ةيادرغ – ئازجلاةمصاعلا)ليرفأ – م2012(

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 2/116

   أنامله ليقدم لنا لحظة سعادةكإلى منإلى من جرع الكأس فارغ ليسقيني قطرة حب

 إلى القلب الكبير والدي العزيز  إلى من حصد األشواك عن دربي ليمهد لي طريق العلم

 إلى رمز الحب و بلسم الشفاء  إلى من أرضعتني الحب و الحنان

 حبيبةإلى القلب الناصع بالبياض والدتي ال

 إلى رياحين حياتي إخوتي ريئاإلى القلوب الطاهرة الرقيقة و النفوس

 إلى صديقتي  إلى صاحبة القلب الطيب  رفيقةو أختيإلى رفيقة دربي

إلى جميع أسرة فوج النور للكشافة اإلسالمية الجزائرية

   إلى جميع زمالء الدراسة وفقهم ا

 ي المتواضعهؤالء أهدي ثمرة جهإلى جميع

بسمة سوي

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 3/116

 الذي وفقني إل  فله الحمد و له الشكر أوال و دائمالحمد  .تمام هذا العمل

ثم الشكر الجزيل إلى الوالدين الكريمين على دعمهم لي خالل مساري الدراسي وفي

 .فترة إعدادي لهذه المذكرة 

أح

 

لعمى

 

المشرف

 

األستاذ

 

أشكر

 

مذكرتيكما

 

على

 

اإلشراف

 

قبوله

 

على

 

مد

 

 الشكر الجزيل لألساتذة األفاضل على مساعدتهم لي بكل النصائح و التوجيهات

 الهوراري  بدر الزمان خمقانيسويسيالعربي قزون

كما أتوجه بالشكر و التقدير إلى كل من ساعدني في إنجاز هذا العمل من قريب أو

بعيد 

سويد

 بسمة

 

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 4/116

 امللخص

: 

بني

 مقارنة

 دراسة

 موضوع

 الدراسة

 هذه

 إستخداتعاجل

 بديل

 أكثر

 بني

 باملقارنة

 ذلك

 و

 احملاسيب

 القياس

 دائل

 حيث أن املؤسسة اجلزائرية شرعت يف تطبيق النظام  مت فيهلذاملايل و اسايف احملاسبة و أحدث بديل للقياس

مرة

 ألول

 اجلزائر

 يف

 العادلة

 القيمة

 تطبيق

 العادلةإستحداث

 القيمة

  و احملاسيب

 للقياس

 ومالئمة

 جديدة

 طرق

 لنا

 توفر

أمهي

 نرى

 م

قرار

 إختاذ

 يف

 األطراف

 من

 للعديد

 املالية

 القوائم

 ملخرجات

 الكبرية

 البديلولألمهية

 و

 احملاسيب

 القياس

األن

 أنه

 كما

 مبزايا

 يتمتع

 بديل

 فكل

 بيئة

 لكل

 عمليةسب

 عى

 يؤثر

 ما

 وذلك

 مهمته

 أداء

 يف

 تعيقه

 نقائص

 من

 خيلو

ما

 معرفة

 حناول

 أننا

 أي

 املالية

 القوائم

 إعداد

 على

 و

 اجلزائريالقياس

 البيئة

 مميزات

 مع

 يتالئم

 الذي

 األنسب

 البديل

 هو

.

 اإلستبيان

 نتائج

 العاليةوبتحليل

 املوثوقية

 لدرجة

 التارخيية

 التكلفة

 على

 يعتمد

 أنه

 وجدنا

 الفرضيات

 إختبار

 و

 هلذا فأن مجيع جمتمع  اليت توفرها و كذلك اإلعتماد على القيمة العادلة اليت توفر لنا معلومات مالئمة إلختاذ القرارات

عم

 العادلة

 القيمة

 و

 التارخيية

 التكلفة

 إستعمال

 يفضل

 الدراسة

. 

:الكلمات املفتاحيةالوطين

 املخطط

 العادلة

 القيمة

 التارخيية

 التكلفة

 احملاسيب

 القياس

 بدائل

 احملاسيب

 القياس

 الدولية

 احملاسبية

 املعايري

 املايل

 احملاسيب

 النظام

 .احملاسيب

Résumé :

Cette étude traite du sujet de la comparaison entre les solutions de rechange

étude de mesure et de la comptabilité par rapport Parmi l'alternative la plus courammentutilisée dans la comptabilité et la dernière alternative à la mesure, Depuis l'institution del'Algérie a commencé dans l'application du système comptable et financière qui a été ledéveloppement de l'application de la juste valeur en Algérie pour la première fois etJuste valeur et nous offre de nouvelles façons de mesurer et de la comptabilitéappropriée, La grande importance des sorties des états financiers d'un grand nombre des

 parties à prendre leurs décisions voir l'importance de la mesure de comptabilité et del'alternative la plus appropriée pour chaque environnement, Chaque alternative présentedes avantages car il n'est pas sans ses défauts entravé dans l'exercice de sa mission et aallégué que affecte le processus de mesure et de la préparation des états financiers Ceque nous essayons de comprendre ce qui est une alternative plus appropriée quicorrespond aux caractéristiques de l'environnement algérien.

Et d'analyser les résultats du questionnaire et de tests d'hypothèses et a constatéque cela dépend sur le coût historique du degré élevé de fiabilité offert par, ainsi qu'ense fondant sur la juste valeur de ce qui nous fournissent les informations appropriées

 pour la prise de décision, C'est pourquoi toute la population de l'étude favorisél'utilisation du coût historique et la juste valeur ensemble.

Mots-clés :   mesure la comptabilité , Alternatives de mesure comptables , Le coûthistorique, La juste valeur, Plan national de la comptabilité, Système de comptabilitéfinancière, Les normes comptables internationales.

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 5/116

احملتويات

 قائمة

 Iاإلهداء

الشكر 

II

ـص ـ خ ل مل ا III

 احملتويات

 IVقائمة

 اجلداول

 VIIقائمة

 البيانية

 األشكال

 VIIIقائمة

 املصطلحات

 IXقائمة

Xقائمة املالحق 

 أاملقدمة

اإلطار املفاهيمي العام للقياس احملاسيب:الفصل األول 

01

متهيد 

األولا

 املبحث

:احملاس

 القياس

 حول

 عامة

 مفاهيم

 

األول

 املطلب

:احملاسيب

 القياس

 ماهية

 

الثاين

 املطلب

:احملاسيب

 القياس

 أساليب

 

الثالثاملطلب

:احملاسيب

 القياس

 حتيز

 

01

02

02

05

06

املبحث الثاين 

:أسس القياس احملاسيب و معايريه

 األول

 املطلب

 :الدولية

 احملاسبية

 املعايري

 

 متطلبات القياس احملاسيب:املطلب الثاين

الثالث

 املطلب

:احملاسيب

 القياس

 أسس

 

08

08

10

11

عناصر:الثالثاملبحث

 املاليةقياس

 الدوليالقوائم

 احملاسبية

 املعايري

 14حسب

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 6/116

 األول

 املصروفات:املطلب

 و

 اإليرادات

 قياس

 الثاين

 املطلب

:اإللتزامات

 و

 األصول

 قياس

 

الثالث

 املطلب

:امللكي

 حقوق

 قياس

خالصة

14

16

27

29

(30ة العادلةالقي – التكلفة التارخيية(عرض بدائل القياس احملاسيب:الفصل الثاين 

متهيد

 منوذج التكلفة التارخيية:املبحث األول 

األول

 املطلب

 :التارخيية

 التكلفة

 ماهية

 

 أثر التضخم على التكلفة التارخيية و إستثناءا:املطلب الثاين

الثالث

 املطلب

:التارخيية

 التكلفة

 منوذج

 تقييم

 

30

31

31

33

37

 الثاين

 ال:املبحث

 العادلةمنوذج

 يمة

 األول

 املطلب

:العادلة

 للقيمة

 املفاهيمي

 اإلطار

 

الثاين

 املطلب

:العادلة

 للقيمة

 التطبيقي

 اإلطار

 

 تقييم القيمة العادلة:املطلب الثالث

40

40

43

48

 الثالث

 احملاسيب:املبحث

 القياس

 بدائل

 وتقييم

 مقارنة

 أساس

 األول

 املطلب

:القياس

 وحدة

 

الثا

 يناملطلب

:التقييم

 و

 املقارنة

 أساس

 

الثالث

 املطلب

:العادلة

 القيمة

 و

 التارخيية

 التكلفة

 بني

 التقييم

 و

 املقارنة

 

خالصة

 

50

50

52

54

57

دراسة ميدانية:الفصل الثالث 

58

متهيد

األول

 املبحث

:الدراسأدا

 

 مراحل إعداد اإلستبيان:املطلب األول

58

59

59

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 7/116

 الثاين

 الدراسمنهجي:املطلب

 60عينة

 الثاين

 املبحث

:اإلجابات

 إجتاه

 حتديد

 و

 الدميوغرافية

 اخلصائص

 األول

 املطلب

:الدراس

 لعينة

 الدميوغرافية

 اخلصائص

 

الثاين

 املطلب

:الدراسعينإجاباوص

 

63

63

67

إختبار الفرضيات:املبحث الثالث 

 األول

 املطلب

:الدراسة

 أداة

 صدق

 

الثاينا

 ملطلب

:الفرضيات

 نتائج

 حتليل

 و

 إختبار

 

خالصة

72

72

73

75

 اخلامتة

76

79قائمة املراجع 

املالحق 

 األول

 امللحق

:العربية

 باللغة

 إستبيان

 إستمارة

 

الثاين

 امللحق

 :اإلحصائي

 املعاجلة

 SPSSخمرجات

84

84

88

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 8/116

 :قائمة اجلداول 

الصفح عنوان اجلد رقم اجلدول

 ))1.1اجلدول

 اجلدول

)2.1( 

اجلدول

)1.2(

 اجلدول

)1.3( 

 ))2.3اجلدولاجلدول

)3.3( 

اجلدول

)4.3( 

اجلدول

)5.3( 

دولاجل

)6.3( 

 ))7.3اجلدول

اجلدول

)8.3( 

اجلدول

)9.3(

 اجلدول

)10.3(

اجلدول

)11.3( 

))12.3اجلدول

اجلدول

)13.3( 

اجلدول

)14.3( 

األ

 قياس

 جلنةأسس

 حسب

 اإللتزامات

 و

 IASCصول

تقييمها

 وطرق

 الديون

 يف

 اإلستثمار

 أنواع

 

العادلة

 القيمة

 و

 التارخيية

 التكلفة

 بني

 التقييم

 و

 املقارنة

 

الدراسة

 يف

 املعتمد

 الثالثي

 ليكرت

 مقياس

 

 عينة الدراسةاجلنس

 حسب

 العينة

 توزيع

 

العمر

 حسب

 العينة

 توزيع

 

الوظيف

 متغري

 حسب

 العينة

 توزيع

 

العلمي

 املؤهل

 حسب

 العينة

 توزيع

 

 اخلربحسالعينتوزيع

املنتمالقطاحسالعينتوزيع

 

الدراسة

 ملقياس

 املرجحة

 األوزان

التارخييالتكلفظاملعلوماموثوقيحواملستجوبنظوجهة

 

العادلالقيملتطبياجلزائريالبيئحتدياحواملستجوبنظوجهة

 

املستجوبني

 نظر

 العادلحووجهة

 القيمة

 ظل

 يف

 املالية

 املعلومات

 مالئمة

 

الدراسلعينكرونباألفمعامل

 

الدراسحملاومسرنواختبانتائج

 

13

25

56

60

62

64

64

65

66

66

67

68

69

70

71

72

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 9/116

األشكال

 قائمة

: 

الصفح شكعنوان ا شكرقم ال

 ))1.3الشكل

 الشكل

)2.3( 

الشكل

)3.3( 

الشكل

)4.3( 

 ))5.3الشكل

الشكل

)6.3( 

اجلنس

 متغري

 حسب

 العينة

 توزع

 العمر

 حسب

 العينة

 توزيع

 

الوظيفة

 متغري

 حسب

 العينة

 توزع

. 

العلمي

 املؤهل

 متغري

 حسب

 العينة

 توزع

 

 اخلربمتغحسالعينتوزع

إلياملنتمالقطاحسالعينتوزع

 

63

64

64

65

66

66

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 10/116

األجنبية

 باللغة

 املصطلحات

 قائمة

:

القياس احملاسيب

Mesure la comptabilité

التكلفة التارخيية

Le coût historique

 La juste valeurالقيمة العادلة

 International Fédération ofالفيدرالية الدولية للمحاسبني

Accountants

IFAC

 الدولية

 احملاسبة

 املعايري

 جلنة

International Accounting Standards

Committe

IASC

American Institut of Certified Publicاملعهد األمريكي للمحاسبني القانونني 

Accountants

AICPA

جملس معايري احملاسبة الدولية

International Accounting Standards

Board

IASB

جملس معايري احملاسبة األمريكي 

Financial Accounting Standards

Board

FASB

وحدات السيطرة و التحكم السلعي 

Command of GoodsCOG

 مومع ةلوبقملا ةيبساحملا ئدابملا

Generally Accepted Accounting

Principles

GAAP

اساالوطاملخطط

Plan national de la comptabilitéPCN

املااحملاسالنظام

Système de comptabilité financièreSCF

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 11/116

 :قائمة املالحق 

رقم الصفحعنوان امللحرقم امللحق

 ))01امللحق

 امللحق

)02(

 العربية

 باللغة

 إستبيان

 إستمارة

 اإلحصائية

 املعاجلة

 SPSSخمرجات

84

88

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 12/116

 املقدمة

 

 طرح إشكالية البحث/1

العلمي

 باملستوى

 متأثرة

 عربها

 تطورت

 تارخيية

 مبراحل

 أخرى

 نظرية

 أي

 مثل

 مثلها

 القياس

 عملية

 مرت

  احلديثلإلنسان

 النظرية

 و

 الكالسيكية

 النظرية

 مها

 احملاسيب

 للقياس

 نظريتني

 ظهرت

 عام

 بشكل

 فيعت و

"كاب

"

امل

للقيا

 الكالسيكية

 للنظرية

 األساسي

 غايةر

 إىل

 القياس

 عملية

 حتكم

 النظرية

 هذه

 بقيت

 و

1946أصدر

 حيث

 م

 و

 املعنوية

 اخلواص

 لتشمل

 القياس

 عملية

 توسعت

 وهكذا

 القياس

 لعملية

 جديدة

 مفاهيم

 تبين

 إىل

 فيه

 يدعو

 مؤلفا

 ستيفن

اإلجتماعية

 للعلوم

 القياس

 دخل

  . 

على

 ءانب

 ذلك

 و

 املستقبلية

 و

 اجلارية

 و

 املاضية

 املؤسسة

 بأحداث

 أعداد

 قرن

 أنه

 على

 عرف

 القياس

 أن

 فنجد

  أصل من أصول املؤسسة يكون أمام احملاسب بدائل خمتلفةفلقيامالحظات ماضية أو جارية مبوجب قواعد حمددة

وإختيا

 خمتلفة

 نتائج

 إىل

 منها

 كل

 يؤدي

 للمحاسبللقياس

 الشخصي

 اإلجتهاد

 إىل

 الغالب

 يف

 خيضع

 البديل

 ر

. 

احملاسبية

 املبادئ

 أهم

 من

 تعترب

 التارخيية

 والتكلفة

 آخرمناملا

 أساس

 أي

 من

 أكثر

 عالية

 موثوقية

 درجة

وعليه

 للقياس

 احملاسبية

 املعايري

 معظم

 إصدار

 تمت

 مع

 اإلقتصادية

 العوملة

 اور

 تزايداألسواق

 و

 العاملية

 عددالية

تساعدهموحجم

 مالئمة

 و

 مفيدة

 معلومات

 إىل

 املالية

 القوائم

 مستعملي

 حاجة

 زادت

 اجلنسيات

 املتعددة

 الشركات

 م

قرار

 إختاذ

 التارخييةعلى

 التكلفة

 من

 أكثر

. 

 لذلك مت التوجهفأصبح من الضروري التوجه إىل مالئمة املعلومة اليت توفرها احملاسبة أكثر من دى موثوقيتها

 رقم

 الدويل

 احملاسيب

 للمعيار

 الدولية

 احملاسبية

 املعايري

 جملس

 إصدار

 ومع

 التارخيية

 التكلفة

 من

 بدال

 العادلة

 القيمة

 إىل

39

 أصبح

 السبعة

 الدولية

 املايل

 اإلبالغ

 معايري

 جدوكذا

 العادلمهم

 القيمة

 إىل

 التارخيية

 التكلفة

 من

 قياساإلنتقال

 يف

 املالية

 القوائم

 عناصر

. 

بإقتصادهاو

 للنهوض

 العاملية

 التطورات

 مواكبة

 إىل

 سعت

 الدول

 من

 كغريها

 خاللاجلزائر

 اإلصالحاتمن

اليت

 اجلزائراحملاسبية

 ا

تمقامت

 القانون

 خالل

 من

 املايل

 احملاسيب

 النظام

 إقرار

07/11و

 به

 املرتبطة

 التنظيمات

 و

 ليحلجالذي

 منذء

 السائد

 الوطين

 احملاسيب

 املخطط

 حمل

1975 .املايل

 احملاسيب

 النظام

 العادلةو

 القيمة

 تبين

 فيه

 مت

 بعد أن كانت تعتمد على منوذج   العادلة  تطبيق القيمة  اجلزائرية  لذلك وجب على احملاسبة بشكل واضح و دقيق

 التارخيية

 الوطالتكلفة

 احملاسيب

 النظام

 يف

 الزمنوحدها

 من

 طويلة

 فترة

 مدى

 على

. 

التاليةو

 اإلشكالية

 بطرح

 نقوم

 إستعرضنا

 ما

 ضوء

 على

: 

اجلزائري

 اإلقتصادي

 للواقع

 األقرب

 القياس

 بديل

 ماهو

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 13/116

 بصياغة

 قمنا

 املوضوع

 هذا

 حماور

 تشكل

 اليت

 باجلوانب

 اإلحاطة

 على

 والعمل

 اإلشكالية

 هذه

 فرعيةإشكالياوملعاجلة

 هي

: 

هامموهفمنم

 احملاسكل

 العادلةالقياس

 والقيمة

 التارخيية

 التكلفة

 و

 احملاسيب

 الفكر

 يف

 

هةيخيراتلا

 للتكلفة

 املوجهة

 بديلةاإلنتقادات

 أخرى

 طرق

 حنو

 التوجه

 و

 عنها

 للتخلي

 كافية

 

ةلداعلا

 للقيمة

 اجلزائهل

 يف

 هلا

 مناسبة

 بيئة

 و

  قبول

لهرفوتلداعلا

 القراراتمعلوالقيمة

 إلختاذ

 باملالئمة

 ات

 

 فرضيات البحث/2

خمتلف

 إختبار

 خالهلا

 من

 يتم

 اليت

 الفرضيات

 صياغة

 حناول

 البحث

 هذا

 من

 املرجوة

 األهداف

 خالل

 من

 يلي

 فيما

 وتتمثل

 املطروحة

 اإلشكاليات

: 

ع

 مبوثوقية

 التارخيية

 للتكلفة

 دانتسإ

 املقاسة

 املالية

 املعلومات

 ليةتتصف

. 

رئازجلا

 يف

 احلالية

 البيئة

 ظل

 يف

 التحديات

 من

 العديد

 العادلة

 القيمة

 تواجه

. 

اهيمدختسم

 لقرارات

 باملالئمة

 العادلة

 للقيمة

 دانتسإ

 املقاسة

 املالية

 املعلومات

 تتصف

.

 :مربرات إختيار املوضو/3

أتتمث

 و

 موضوعية

 مربارت

 يف

 املوضوع

 هذا

 إختيار

 مربرات

 ذاتيةل

 رى

: 

الدويل

 املستوى

 على

 احملاسبية

 التطورات

 مواكبة

 أجل

 من

 اجلزائر

 ا

قامت

 اليت

 احملاسبية

 اإلصالحات

. 

رئازجلا

 يف

 دامتعإ

 األكثر

 القياس

 بدائل

 احلالةمعرفة

 دراسة

 على

 ءانب

.

هلئادب

 و

 احملاسيب

 القياس

 خيص

 فيما

 املعارف

 توسيع

 يف

 الباحثة

 رغبة

.

الدراسةإرتبا

 بتخصص

 املدروس

 املوضوع

)معمقة

 وجبائية

 حماسبية

 دراسات

. ( 

4/املوضو

 أمهية

: 

كلما

 وبالتايل

 املالية

 القوائم

 إلعداد

 خطوة

 أهم

 القياس

 ألن

 احملاسبة

 يف

 القياس

 أمهية

 يف

 املوضوع

 أمهية

 تتمثل

ج

 زادت

 كلما

 ووضوح

 بدقة

 مقاسة

 املالية

 القوائم

 عناصر

 املعلوماتكانت

 هده

 من

 أكثر

 اإلستفادة

 وبالتايل

 املعلومة

 ودة

املالية

 القوائم

 ملستخدمي

 )الضرائ

 املستثمرين

 املسريين املالك

......(. 

الظروف

 هذه

 كل

 ومع

)متعددة

 شركات

 وجود

 نشطة

 مالية

 أسواق

 وجود

 عدم

 األسعار

 يف

 التغريات

املمارسا

 حنو

 السري

 الدوليةاجلنسيات

 احملاسبية

 ت

...إخل

(احملاسيب

 القياس

 أمهية

 من

 زادت

 كلها

.

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 14/116

 :حتديد إطار املوضو/5

القياس

 بدائل

 وبتعدد

 خاص

 بشكل

 احملاسيب

 القياس

 بدائل

 و

 احملاسيب

 القياس

 يف

 عام

 بشكل

 الدراسة

 هذه

 تم

املطر

 اإلشكال

 يكون

 وعلىاحملاسيب

 نستخدم

 بديل

 أي

 لذلكح

 املناسب

 البديل

 إختيار

 يتم

 أساس

 أي

. 

احلدود املكانية

:احلدود

 تتمثل

 وبالتايل

 اجلزائر

 يف

 اإلداريني

 و

 األكادمييني

 و

 املهنيني

 أراء

 استقصاء

 الدراسة

 هذه

 حتاول

 اجلزائر

 دولة

 يف

 املكانية

 ورقلة

 والية

 يف

 وبالتحديد

)مسعود

 حاسي

 تقرت

( – الوادي

 –  غرداية

-راجلزا

.العاصمة

االستبيان:احلدود الزمنية

 استمارة

 توزيع

 تاريخ

 بني

 املمتدة

 الفترة

 يف

 امليدانية

 الدراسة

 هلذه

 الزمنية

 احلدود

 تتمثل

 استمارة

 أخر

 استالم

 وتاريخ

) ماي

 شهر

 إىل

 أفريل

 شهر

 )2012من

:احلدود املتعلقة باملستجوبنيا

 النظام

 على

 جيدا

 مطلع

 مستجوب

 أي

 يف

 املاتتمثل

 اسيب

. 

 :أهداف البح/6

الفرضياتمن

 على

 اإلجابة

 خالل

 من

 املطروحة

 التساؤالت

 خمتلف

 على

 اإلجابة

 هو

 الدراسة

 هذه

 أهداف

املطروحة

: 

يبساحملا

 القياس

 بدائل

 ألهم

 عرض

. 

 .التكلفة التارخيية و القيمة العادلةإستعراض ألهم اآلراء املؤيدة و املعارضة لكل منةلداعلا

 القيمة

 و

 التارخيية

 التكلفة

 بني

 مقارنة

 إجراء

. 

ةلداعلا

 القيمة

 و

 التارخيية

 التكلفة

 حول

 العينة

 آراء

 أخذ

. 

7/  :منهج الدراسة و أدوا

املنهج

 سنعتمد

 الفرضيات

 إختبار

 و

 املطروحة

 اإلشكالية

 على

 لإلجابة

 و

 البحث

 جوانب

 مبختلف

 لإلحاطة

 ومن خالل عرض شامل للقياس احملاسيب و بدائل القياس احملاسيب التكلفة التارخييةالتحليليالوصفي  املناسب لذلكعلميا

 العادلة

 القيمة

 و

. 

اإلقتصادي

 للواقع

 األقراب

 البديل

 إختيار

 عن

 الناتج

 باإلشكال

 اخلاص

 اجلزء

 يف

 احلالة

 دراسة

 منهج

 أعتمد

 و

 علىكمااجلزائري

 اإلعتماد

 ملخأدمت

 املوجه

 اإلستبيان

 وة

 احملاسبة

 يف

 فيماصني

 آرائهم

 ملعرفة

 األكادمييني

 و

 هنيني

و

 الدراسة

 جبوانب

 الفرضياتيتعلق

 اإلحصائيةإختبار

 املعاجلة

 برنامج

 خالل

 .SPSSمن

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 15/116

 :الدراسات السابقة يف املوضوع/8

) :املالية للمصارف ودورها يف ترشيد قرارات اإلستثمارالقياس و اإلفصاح احملاسيب يف القائم(روال كاسر اليقة

سنةمذكرة

 سوريا

 دمشق

 تشرين

 جامعة

 يف

 قدمت

 املصرفية

 احملاسبة

 يف

 ماجستري

2007حول

 الدراسة

 هذه

 وتدور

 

 أن تعرقل  العمل املصريف و اليت من شأا  يف طبيعة  اإلفصاح احملاسيب و املتمثلة  على عملية  املوضوعة أهدافهالقيود

 إستثمارية

 قرارات

 إىل

 للوصول

 الالزمة

 املعلومات

 و

 البيانات

 توفر

 عدم

 كون

 يف

 القائم

 اإلشكال

 إىل

 إضافة

 األساسية

 احملدود

 جماله

 وفق

 املصريف

 النشاط

 به

 يتميز

 الذي

 السرية

 عنصر

 إىل

 يعود

 السبب

 و

 صائبة

 . 

الق

 تعرض

 أن

 جيب

 أنه

 حبثها

 اية

يف

 الباحثة

 الدوليةفتجد

 احملاسبية

 املعايري

 و

 يتوافق

 ما

 مع

 للمصارف

 املالية

 ائم

 املصريف

 القطاع

 حتديث

 جيب

 أنه

 و

 موثوقية

 و

 مصداقية

 ذات

 ا

خمرجا

 تكون

 حىت

. 

) :إشكالية القياس احملاسيب لعناصر القوائم املالية بإستخدام التكلفة التارخيية(نورة عريفيف

 قدمت

 ماستر

 مذكرة

 قاصدي  ورقلةجامعة  مدخل2010-2011مرباح  بإستخدام  احملاسيب  القياس  إشكالية  الدراسة  هذه  وتعاجلالتكلفة

 أمهية

 و

 الدولية

 احملاسبية

 املعايري

 امهية

 تبيان

 إىل

 البحث

 هذا

 ويهدف

 احملاسبية

 املبادئ

 أحد

 يعد

 الذي

 التارخيية

  املالية

 القوائم

 ملستخدمي

 باملسبة

 املالية

 إىلاملخرجات

 باإلضافة

 املالية

 القوائم

 يف

 احملاسيب

 القياس

 حيوزها

 اليت

 املكانة

 احملاسيب

 القياس

 لعملية

 األنسب

 النموذج

).العادلة

 القيمة

 أو

 التارخيية

 التكلفة

. ( 

ا

 باملمارسة

 للرقي

 جدا

 مهمة

 كانت

 اجلزائر

 ا

قامت

 اليت

 اإلصالحات

 أن

 حبثها

 اية

يف

 الباحثة

 وفتجد

 اسبية

 و

 ا

متتاز

 خصائص

 هلا

 احملاسيب

 القياس

 بدائل

 كل

 ضيأ

 خلصت

 كما

 املالية

 القوائم

 يف

 اإلفصاح

 عنصر

 أمهية

 من

 زيادة

 سوق

 على

 اجلزائر

 توفر

 عدم

 هو

 التارخيية

 التكلفة

 إعتماد

 إىل

 أدى

 سبب

 أهم

 القياس

 عملية

 على

 تؤثر

 نقائص

 تعاين

إعت

 عدم

 عنه

 ينجم

 الذي

 نشط

 العادلةمايل

 القيمة

 ماد

. 

سعد) :قياس بنود القوائم املالية وفق املعايري احملاسبية الدولية(قوادريحممد

 جامعة

 يف

 قدمت

 ماجستري

 مذكرة

 جويلية

 بالبليدة

 دحلب

2010وتقييم

 املالية

 القوائم

 إعداد

 عند

 احملاسيب

 القياس

 أمهية

 حول

 الدراسة

 هذه

 وتدور

 

امل

 حسب

 البنود

 الكبريةوتسجيل

 لألمهية

 و

 املالية

 القوائم

 ملستخدمي

 عرضها

 و

 نشرها

 دف

الدولية

 احملاسبية

 عايري

 احملاسيب

 القياس

 عملية

 حتكم

 اليت

 املعايري

 من

 جمموعة

 إعداد

 إىل

 الدولية

 املنظمات

 سعت

 احملاسيب

 للقياس

. 

للمعا

 البالغة

 األمهية

 إىل

 خلص

 أن

 حبثه

 اية

يف

 الباحث

 اليتفيجد

 املالية

 اإلبالغ

 معايري

 و

 الدولية

 احملاسبية

 ري

 والتطبيق اجليد ملتطلبات القياس احملاسيب وفق املعايري  تسعى إىل توحيد املبادئ و املفاهيم احملاسبية على املستوى الدويل

القياس

 بدائل

 لتعدد

 رظن

 بالعملية

 القائم

 طرف

 من

 الكبري

 اإلجتهاد

 يتطلب

 الدولية

 عليهاحملاسبية

 يفرض

 مما

 احملاسيب

 اخلرباء

 و

 اإلستشاريني

 مثل

 العملية

 يف

 أخرى

 أطراف

 إشراك

...إخل

.

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 16/116

 خطة و هيكل البح/9

هذ

 دراسة

 اليتلغرض

 باملقدمة

 قيبست

 فصول

 ثالثة

 إىل

 بتقسيمه

 قمنا

 البحث

 منهجياا

 عليها

 املتفق

 العناصر

 تتضمن

. 

األول

 الفصل

" : املفاهيمي

 احملاساإلطار

 للقياس

 لعام

"يفتطر

 األونا

 كلااملبحث

 و

 احملاسيب

 القياس

 مفهوم  

األركان

 عليها

 يعتمد

 اليت

 األساليب

 و

 اخلطوات

 تطرقناو

 الثاين

 املبحث

 املعايأمل

 أسسهااىل

 و

 الدولية

 احملاسبية

 الفصل

 هذا

 حسوختمنا

 بالتفصيل

 املالية

 القوائم

 عناصر

 قياس

 الدوليةطرق

 احملاسبية

 املعايري

. 

الثاين

 الفصل

" :احملاسيب

 القياس

 بدائل

 عرض

"القيمة

 ومنوذج

 التارخيية

 التكلفة

 منوذج

 يف

 الفصل

 هذا

 يف

 ختصصنا

 العادلة

.األول

 املبحث

 يف

 التارخييةفعرضنا

 االتكلفة

أهمأل

 و

 مفهومها

 إىل

 تطرقنا

 حيث

 احملاسيب

 القياس

 ركيزة

 تعترب

عليهاالف

 تستند

 اليت

 املبادئ

 و

 أيضاوض

 يفإىلوتطرقنا

 أدرجنا

 كما

 التضخم

 وهي

 التارخيية

 التكلفة

 مشاكل

 أكرب

 التارخيية

 التكلفة

 لنموذج

 تقييم

 األخري

 )املزايا

 و

 اإلنتقادات

. ( 

الثاينأما

 املبحث

:فع

 الذي

 العادلة

 القيمة

 يتضنمنوذج

 العادلة

 للقيمة

 مفاهيمي

 القيمةإطار

 تسمية

 أصل

 من

 ون

 عالعادلة

 مث

 إليها

 التوجه

 وأسباب

 مفهومها

 وو

 العادلة

 القيمة

 حماسبة

 يف

 املتمثل

 هلا

 التطبيقي

 اإلطار

 نا

 كما أدرجنا يف األخري تقييم لنموذج القيمة العادلة   ) .اإلنتقادات و املزايا(اإلفصاحات و طرق قياسها

ماملبحثأما

 هذهالثالث

 إدراج

 حاولنا

 و

 احملاسيب

 القياس

 بدائل

 بني

 املقارنة

 و

 التقييم

 معايري

 فعرضنا

 الفصل

 هذا

ع

 العادلةلاملعايري

 القيمة

 و

 التارخيية

 التكلفة

 منوذجي

. 

الثالث

 الفصل

"ميدانية

 دراسة

"و

 األكادمييني

 لفائدة

 املوجه

 اإلستبيان

 نتائج

 حتليل

 خالل

 من

 احلالة

 لدراسة

 خنصصه

و حتليل آرائهم و تقييم مدى إستيعام للتطورات احملاسبية و بدائل القياس احملاسيب التكلفة التارخيية واملهنيني 

 التطبيق

 متطلبات

 إىل

 املفهوم

 من

 األخرية

 هلذه

 إدراكهم

 ومدى

 العادلة

 القيمة

.

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 17/116

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 18/116

:متهيد 

 احمل  القياس  يعتيعترب  و  األساسية  احملاسبة  وظائف  أحد  الفروضاسيب  أحد  القياس كذلك

 وينطوي القياس احملاسيب على   و ذلك ألمهيته يف السري حنو التوافق احملاسيب العلمية األساسية للمحاسبة

لومات ذاتوعرض هذه القوائم املالية مب.حتديد القيم املتعلقة بكل العناصر اليت تشملها القوائم املالية 

وترتكز عملية القياس احملاسيب على جمموعة من املفاهيم و األركان و األساليب. مصداقية و شفافية 

 .اليت تساعد يف عملية القياس 

 للقياس احملاسيب و ذلك بالوقوف وسنحاول يف هذا الفصل أن نتطرق إىل اإلطار املفاهيمي العام

احملا

 القياس

 مقومات

 أهم

 احملاسبيةعلى

 املعايري

 طرف

 من

 املعتمدة

 احملاسيب

 القياس

 أسس

 إىل

 باإلضافة

 سيب

 الدولية

.الدولية

 احملاسبية

 املعايري

 حسب

 املالية

 القوائم

 عناصر

 قياس

 إىل

 نتطرق

 سوف

 وأخريا

.

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 19/116

 األول

 املبحث

:احملاسيب

 القياس

 حول

 عامة

 مفاهيم

 

للقياس

 دراستنا

 خالل

 احملاسيبمن

 القياس

 مفاهيم

 أهم

 على

 الوقوف

 سنحاول

 املبحث

 هذا

 يف

 جاءاحملاسيب

 اليت

 القياس

 مقومات

 وكذلك

 ال

ا

 هذا

 يف

 الباحثون

 ا

إوذلك

 وبالتطرق

 خطواته

 و

 احملاسيب

 القياس

 أركان

 من

 كل

 احملاسيب

 القياس

 عن

 الناتج

 احملاسيب

 التحيز

 ذلك

 إىل

 باإلضافة

 أساليبه

. 

 القياس احملاس:األولاملطلب  ماهية

 تعريف القياس احملاس:الفرع األول

الشكل

 يف

 ما

 حد

 إىل

 إختلفت

 إن

 و

 هي

 القياس

 لعملية

 تعريفات

 املختلفة

 القياس

 جماالت

 يف

 الباحثون

 قدم

ا تتفق يف  الناحية العملية ولنخرج منهاوهي تعرب عن مدى تطور مفهوم عملية القياس احملاسبية م.ضموناإال

 .بعد ذلك مبفهوم مبسط هلذه العملية

إىل

 عام

 بشكل

 القياس

 لعملية

 حمدد

 علمي

 تعريف

 أول

 وينسب

campellبالتا

 عرفها

 الذي

: 

" إكتشافها

 يتم

 طبيعية

 لقواعد

 بناء

 ذلك

 و

 خواصها

 عن

 للتعبري

 باألشياء

 األعداد

 قرن

 يف

 عام

 بشكل

 القياس

 مايتمثل

مباشرة

 مباشربطريقة

 غري

 أو

. " 

عرفهاStevenلكن

 حني

 القياس

 عملية

 لتعريف

 رياضيا

 بعدا

 يليأضاف

 مبا

:"بني

 املطابقة

 يف

 القياس

 يتمثل

 ".أو العالقات مبوجب منوذج رياضياخلواص

ذلك

 فهو

 احملاسبية

 القياس

 لعملية

 حتديدا

 التعريفات

 أكثر

 جلمعيةأما

 تقرير

 يف

 الصادر

 األمريكية احملاسبني

)AAA(عام

1996نص

 ما

 فيه

 وورد

:"واجلارية

 املاضية

 املنشأة

 باألحداث

 األعداد

 قرن

 يف

 احملاسيب

 القياس

 يتمثل

 حمددة

 قواعد

 مبوجب

 جارية

 أو

 ماضية

 ملالحظات

 بناءا

 وذلك

 واملستقبلية

. " 

السابقة

 الثالثة

 التعريفات

 مبوجبهبتحليل

 ميكن

 احملاسبية

 القياس

 لعملية

 مبسط

 مبفهوم

 اخلروج

 ميكن

 القياس

 لعملية

التايل

 النحو

 على

 تعريفها

: 

 هي عملية مقابلة يتم من خالهلا قرن خاصية معينة هي خاصية التعدد النقدي" عملية القياس احملاسبية باملفهوم العلميبعنص

 فيها

 يتمثل

 إقتصادي

 حدث

 هو

 معني

 لشيء

 حمدد

 آخر

 بعنصر

 اإلقتصادي

 املشروع

 هو

 معني

 جمال

 يف

 معني

 ر

 ومبوجب

 النقد

 وحدة

 هو

 معني

 مقياس

 بإستخدام

 ذلك

 و

 احلقيقية

 األعداد

 نظام

 هو

 آخر

 جمال

 يف

 حقيقي

 عدد

 هو

 اإلحتساب

 واعد

 هي

 معينة

 إقتران

 قواعد

 "1

احملاسب وليد ناجي احليايل 1

  .100 – 101ص. 2007األكادميية العربية املفتوحة يف الدمناركنظرية

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 20/116

 القياس

 يعترب

مبوجب معايري احملاسبة الدولي

بأنه

"البيانات

 يف

 ا

سيعترف

 اليت

 للعناصر

 النقدية

 القيم

 حتديد

 عملية

الدخل

 وقائمة

 امليزانية

 يف

 ا

ستظهر

 واليت

 املالية

".2

 وحسب

اجلمعية الفرنسية للتقي

يف

 يتمثل

 القياس

 فإن

 : 

تامة:التحديد

 بدقة

 التحديد

 ويكون

. 

:التوحيدمعني

 ميدان

 يف

 متماثلة

 طرق

 تتبع

 أي

. 

معني:التبسيط

 إنتاج

 يف

 ضروري

 غري

 ماهو

 كل

 إلغاء

.3

 آخر

 تعريف

 أيضا

 وهناك

:"أن

 على

 باملنشأة

 مرتبط

 معني

 عنصر

 أو

 حلدث

 رقمية

 قيم

 ختصيص

 هو

 القياس

 احلدث

 هلذا

 التبويب

 و

 التعريف

 عمليات

 على

 القياس

 يشمل

."4

 :أركان القياس احملاسيب:الفرع الثاين 

أغراض

 إلختالف

 تبعا

 ذلك

 نتائجها

 مث

 العملية

 هذه

 إطار

 خيتلف

 احملاسبية

 القياس

 لعملية

 السابقة

 املفاهيم

 من

 القواعدالقياس

 لتغري

 تبعا

 مث

 القياس

 حمل

 اخلواص

 القائمفيملستخدو

 والشخص

 وبوجهب

 هوعا

 هييقوم

 رئيسية

 أركان

 أربعة

 على

: 

الوأ:خلاسايقلا لحم ةيص:مع

 لشيء

 معينة

 خاصية

 على

 جماهلا

 كان

 أيا

 و

 عام

 بشكل

 القياس

 عملية

 تنصب

.يف

 ما

 إذا

 احملاسيب

 القياس

 عمليةجماالت

 عليها

 تنصب

 اليت

 اخلاصية

 فإن

 القياس

 جمال

 هو

 اإلقتصادي

 املشرع

 أن

 عتربنا

األحد

 من

 حدث

 هو

 معني

 لشيء

 النقدي

 التعدد

 تكون

 قد

  القياس مثال

 رحبه

 أو

 كمبيعاته

 للمشروع

 اإلقتصادية

 اث

 الطاقة اإلنتاجية للمشروع   كان يكون حمل القياس كما قد تنصب على خاصية أخرى غري خاصية التعدد النقدي

 السلعي

 خمزونه

 دوران

 معدل

 أو

 مثال

.

  يناث:سايقلا لحم  ع:مقياس مناسب للخاصية

 يف

 املستخدم

 املقياس

 نوع

 حمليتوقف

 اخلاصية

 على

 القياس

 لية

 فاملقياس

 القياس

 حمل

 اخلاصية

 هي

 مثال

 للربح

 النقدي

 التعدد

 خاصية

 كانت

 إذا

 اإلقتصادي

 للمشروع

 بالنسبة

 القياس

 للقيمة

 مقياس

 هو

 حينئذ

 املستخدم

)النق

 وحدة

. (فاملقياس

 القياس

 حمل

 اخلاصية

 هي

 اإلنتاجية

 طاقته

 كانت

 إذا

 أما

ه

 يف

 مثالاملستخدم

 الواحدة

 الساعة

 يف

 املنتجة

 الوحدات

 كعدد

 للطاقة

 مقياس

 هو

 احلالة

 ذه

.

 ثلاث

:القياس

 حمل

 للخاصية

 املميزة

 القياس

 وحدة

:عندما يكون اهلدف من عملية القياس هو قياس احملتوى الكمي

ال

 لعملية

 املناسب

 املقياس

 نوع

 حتديد

 فقط

 يكفي

 ال

 حينئذ

 معني

 لشيء

 معينة

 حتديدخلاصية

 من

 أيضا

 البد

 بل

 قياس

 القياس

 وحدة

 نوع

.حتديد

 ضرورة

 إىل

 فباإلضافة

 احلالة

 هذه

 يف

 للقياس

 حمال

 هي

 املشروع

 ربح

 قيمة

 كانت

 لو

 فمثال

الدولي عفاف إسحق أبوزر 2

 احملاسبة

 معايري

 إطار

 يف

 العادلة

 القيمة

 مفهوم

 باستخدام

 لألصول

 احملاسيب

 للقياس

 الرئيسية

  جامعة البت احملاور ¡2008األردا

 .4ص  جامعة دراسة و تقييم أثر التشريع اجلبائي على بدائل القياس احملاسرقية بن الشيخ 3  اجلزائراصدي مرباح ورقلة مذكرة ماستر غري منشورة

 . 31ص 2010/2011روال كاسر اليقة 4

اإلستثما

 قرارات

 ترشيد

 يف

 دورها

 و

 للمصارف

 املالية

 القوائم

 يف

 احملاسيب

 اإلفصاح

 و

 القياس

 قسم احملاسبة مذكرة ماجستري غري منشورة .41ص.2008كلية اإلقتصاد جامعة تشرين سوريا

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 21/116

 مايل

 مقياس

 وهو

 املستخدم

 املقياس

 نوع

)النق

 وحدة

(  القيمة

 هلذه

 املميزة

 النقد

 وحدة

 نوع

 حتديد

 من

 أيضا

 البد

 

أو

 الدينار

 الدوالرأهي

..............إخل

. 

:الشخص القائم بعملية القياس:رابعنتائج

 ألن

 القياس

 عملية

 يف

 هاما

 عنصرا

 القياس

 بعملية

 القائم

 الشخص

 يعترب

 بعملية

 القائم

 والشخص

 املوضوعية

 املقاييس

 توفر

 عدم

 حالة

 يف

 خصوصا

 ا

القائمني

 بإختالف

 ختتلف

 القياس

 عملية

احمل

 يفالقياس

 بل

 فقط

 احملاسبية

 القياس

 عملية

 أساليب

 و

 مسار

 حتديد

 يف

 ليس

 أساسيا

 دورا

 يلعب

 احملاسب

 وهو

 اسبية

 احملاسيب

 القياس

 حتيز

 موضوع

 حبث

 عند

 الحق

 مكان

 يف

 بالتفصيل

 الدور

 هلذا

 سنتعرض

 و

 أيضا

 نتائجها

 حتديد

.5

 الثالث

 الفرع

:احملاسيب

 القياس

 عملية

 خطوات

: 

:حمل القيايةاخلاحتديد/1يف

 احملاسبية

 للوحدة

 بالنسبة

 اخلاصية

 هذه

 الذيتارخيياقتصاديادثاوتتمثل

للمشروع

 املايل

 املركز

 على

 املشروعأثر

 هلذا

 متوقعة

 إقتصادية

 آثار

 ذو

 مستقبليا

 حدثا

 يكون

 قد

 واملشكلةكما

 

احملاسب

 يواجهها

 اليت

 مراحاحلقيقية

 مجيع

 عل

 آثار

 تعكس

 القياسواليت

 معظمعملية

 يف

 احملاسب

 قدرة

 عدم

 هي

 دقيقا

 حتديد

 أو

 تعريفا

 القياس

 حمل

 اخلاصية

 حتديد

 أو

 تعريف

 على

 األحيان

. 

 القياس املناسبةحتديد نوع املقياس املناسب/2  القياسووحدة :لعمليةوتتوقف

 املناسب

 املقياس

 نوع

 إختيار

 املناسبة

 القياس

 وحدة

 أغراكذلك

 عمليةعمليةعلى

 أغراض

 كانت

 فإذا

 القياس

 حمل

 اخلاصية

 نوع

 وعلى

 القياس

 كانت

 إذا

 أما

 إمسي

 مقياس

 هو

 الفرض

 هلذا

 املناسب

 فاملقياس

 القياس

 حمل

 احلدث

 تبويب

 جمرد

 يف

 حمصورة

 القياس

فا

 فعال

 أصليني

 حدثني

 قيمة

 بني

 املقارنة

 يف

 حمصورة

 القياس

 عملية

 املناسبأغراض

 تملقياس

 مقياس

 ماهو

 إذا

 و

 تييب

 نسيب

 مقياس

 يستخدم

 فحينئذ

 املايل

 للحدث

 الكمي

 احملتوى

 حتديد

 إىل

 القياس

 عملية

 أغراض

 جتاوزت

.

:حتديد أسلوب القياس املناسب لعملية القيا/3يلي

 كما

 احملاسيب

 القياس

 عملية

 تنفيذ

 يف

 أسلوبه

 يتوقف

 واليت

: 

القياس

 عملية

 من

 اهلدف

. 

لمعل

 الزمين

 القياساألفق

 ة

. 

أسلوب

 يتعدى

 ال

 فقط

 حماسبيا

 إثباته

 أو

 القياس

 حمل

 احلدث

 تبويب

 جمرد

 القياس

 عملية

 هدف

 كان

 حالة

 يف

ط

 أو

 القياس

 بأسلوب

 يعرف

 ما

 األساسيالقياس

 أو

 املباشر

 القياس

 غريريقة

 أو

 املشتق

 القياس

 أسلوب

 كان

 إذا

 أما

ا

 و

 القياسامباشر

 قيم

 حتدد

 مبوجبه

 إطالذي

 رياضيةيف

 عالقات

 على

 املبنية

 اإلحتساب

 بعملية

 يسمى

 ما

. 

 كانت عملية  إذا  تكون يفأما  أساليب بسيطة  على حدث تارخيي يسلك احملاسب يف قياسه القياس منصبة

الفاتور

 مثل

 مستند

 الواقع

 من

 احلدث

 هذا

 لقيمة

 املباشر

 التسجيل

 شكل

 يأخذ

 الذي

 املباشر

 النوع

 من

 سندمعظمها

 ة

صرف

.6

 مرجع سبق ذكرهوليد 5 .101 – 102ص. اجي احليايلموسى السويطي حممد مطر 6

احملاسبي

 املهنية

 للممارسات

 النظري

 التأصيل

   عمان األردن  دار وائل للنشر و التوزيع .  2008الطبعة الثانية136-138.

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 22/116

 :أساليب القياس احملاسيب:املطلب الثاين 

القياس

 عملية

 أغراض

 على

 منها

 أي

 إختيار

 يتوقف

 أساليب

 عدة

 إتباع

 ميكن

 احملاسبية

 القياس

 عملية

 تنفيذ

 يف

.

 هي

 ثالثة

 يف

 احملاسبية

 القياس

 عملية

 يف

 املتبعة

 القياس

 أساليب

 أنواع

 حصر

 عام

 بوجه

 وميكن

: 

األولالف

 رع

:املباشرة

 أو

 األساسية

 القياس

 أساليب

: 

ذلك

 و

 مباشرة

 القياس

 حمل

 اخلاصية

 بقيمة

 ممثلة

 احملاسبية

 القياس

 عملية

 نتيجة

 حتدد

 األسلوب

 هذا

 بإستخدام

ا

 حمل

 اخلواص

 بني

 رياضية

 عالقة

 توفر

 ضرورة

 على

 أصال

 املبينة

 و

 اإلحتساب

 بعملية

 يعرف

 ما

 إىل

 احلاجة

 لقياسدون

.

 مت

 إذا

 أما

 الشراء

 فاتورة

 على

 املثبت

 مثنها

 خالل

 من

 وذلك

 آلة

 تكلفة

 قياس

 يف

 مثال

 املباشر

 القياس

 أسلوب

 يتبع

 و

حد

 على

 كل

 اآللة

 هذه

 أجزاء

 مامتهيدتثمني

 ضمن

 اآللة

 هذه

 تكلفة

 تقاس

 فحينئذ

 هلا

 اإلمجالية

 التكلفة

 لتحديد

 غري

 أو

 املشتق

 القياس

 بأسلوب

 خالليسمى

 من

 كوحدة

 اآللة

 التكلفة

 إىل

 للوصول

 البد

 األخرية

 احلالة

 يف

 ألنه

 املباشر

 .عملية إحتساب تضم فيها أمثان األجزاء معا للوصول بعد ذلك إىل تكلفة اآللة كوحدة 

املبا

 أو

 األساسية

 القياس

 ألساليب

 إستخداما

 االت

ا

 أوسع

 من

 احملاسيب

 التبويب

 عملية

 تعترب

 بدون رةكما

 إذ

ساسأ

 املتخذة

 اخلاصية

 إستخدام

 ميكن

 األرقام

 إستخدام

 إىل

 اإلقتصادياحلاجة

 احلدث

 يبوب

 مبوجبه

 كمقياس

 للتبويب

 الثابتة

 الفئة

 يف

 التبويب

 حمل

 هكذا

 و

 املتغرية

 املصروفات

 فئة

 يف

 مصروفا

 أو

. 

الثاين

 الفرع

:املباشرة

 غري

 أو

 املشتقة

 القياس

 أساليب

: 

 حينئذ البد من قياس  يتعذر على احملاسب قياس قيمة احلدث اإلقتصادي حمل القياس بطريقة مباشرة عندما لآللة

 بالنسبة

 سابقا

 بينا

 كما

 ذلك

 و

 مباشرة

 غري

 بطريقة

 احلدث

 هذا

 قيمة

. 

تز

 بعد

 القياس

 يف

 املشتقة

 أو

 املباشرة

 غري

 األساليب

 على

 احملاسب

 إعتماد

 إزداد

 تشغيلوقد

 عملية

 أمهية

 يد

 التحليل

 عملية

 على

 كبري

 حد

 إىل

 تعتمد

 ا

خمرجا

 و

 ا

مبدخال

 احملاسبية

 البيانات

 تشغيل

 عملية

 ألن

 احملاسبية

 البيانات

 غري

 املشتقة

 القياس

 أساليب

 عليه

 تقوم

 الذي

 األساس

 مبثابة

 هي

 واليت

 اإلحتساب

 عملية

 بدون

 إجنازها

 ميكن

 ال

 اليت

 املباشرة

. 

 تعترب القياسات األولية أو املباشرة مبثابة املدخالت ألساليب  ويف جماالت القياس عامة والقياس احملاسيب خاصةاملباشرة

 غري

 أو

 املشتقة

 القياس

. أنه

 قياسمبعىن

 بعملية

 مسبوقة

 تكون

 أن

 دون

 تنفذ

 أن

 مباشرة

 غري

 قياس

 لعملية

 ميكن

ق

 احملاسب

 أراد

 ذلك

 على

 مثال

 ميكنهمباشرة

 ال

 فحينئذ

 قيمتيهما

 بني

 النسبة

 قياس

 أو

 ألصلني

 اإلمجالية

 القيمة

 ياس

 قيمة

 حتديد

 بعد

 إذ

 املباشر

 غري

 القياس

 أسلوب

 بإتباع

 إال

 قيمتيهما

 بني

 النسبة

 حتديد

 أو

 اإلمجالية

 القيمة

 هذه

 حتديد

 ذلك

 بعد

 حتدد

 املباشر

 أو

 األويل

 القياس

 بأسلوب

 إنفراد

 على

 منهما

 أوكل

 اإلمجالية

 قيمتها

 مباشر

 غري

 بأسلوب

 و

 قيمتيهما

 بني

 النسبة

.7

7   عمان األردن لطبعة األو النظريات احملاسبية الدوليسيد عطا اهللا السيد . 182ص 2009دار الراية للنشر و التوزيع

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 23/116

 :أساليب القياس التحكمية:الفرع الثالث 

األساليب

 هذه

 اتشبه

 غري

 أو

 املشتقة

 القياس

 أساليب

 ا

إجراء

 مصطلحباشرةيف

 البعض

 عليها

 يطلق

 و

جمازية

 قياسات

.ينحصر

 بينهما

 الرئيسي

 الفرق

 غريولكن

 القياس

 أساليب

 حتكم

 موضوعية

 قواعد

 توجد

 بينما

 أنه

 يف

 فإن أساليب القياس التحكمية تفتقر إىل مثل هذه القواعد مما جيعلها عرضة آلثار التحيز الناتج عن التقديرات  املباشرة

) :)ljiriويف جمال وصفه هلذا النوع من القياسات يقول.أو األحكام الشخصية للقائمني بعملية القياس 

 التالية

 الظروف

 يف

 التحكمية

 القياس

 أساليب

 تكون

 : 

ةيقطنم

 قواعد

 توجد

 مل

 إذا

)Logical rules(تتوفر

 ال

 وبذلك

 القياس

 عملية

 تنفيذ

 خطوات

 يف

 تتحكم

 الفعلية

 القيمة

 فعال

 ميثل

 القياس

 حصيلة

 الرقم

 أن

 إثبات

 يف

 عليها

 اإلعتماد

 ميكن

 اليت

 املنطقية

 املربرات

القياسللخا

 حمل

 صية

. 

وترتيبا على ما سبق تزاد الفرص إلحتمال ظهور خالف حول نتائج عملية القياس بني األشخاص القائمني

 اخلالف

 هذا

 يف

 للحكم

 املوضوعية

 املعايري

 هلم

 تتوفر

 مل

 طاملا

 العملية

 ذه

. 

فمثال يف قياس قيمة أصل معني منوتندرج معظم أساليب القياس احملاسبية حتت هذا النوع من أساليب القياس

 احملققة

 النتائج

 عن

 ختتلف

 نتيجة

 إىل

 منها

 كل

 يؤدي

 القيمة

 هذه

 لقياس

 خمتلفة

 بدائل

 احملاسب

 أمام

 توجد

 املشروع

 أصول

األخرى

 بالبدائل

. 

حماس

 أن

 إذ

 احملاسب

 قبل

 من

 حتكمية

 أو

 شخصية

 إلجتهادات

 الغالب

 يف

 خيضع

 منها

 بديل

 أي

 إختيار

 او

 على   األصل بناء  تقييم هذا  خيتار  حماسب آخر  بينما  التارخيية  لتكلفته  األصل بناء  تقييم هذا  قد خيتار معينا احلالية

 قيمته

 لصايف

 بناء

 األصل

 نفس

 ثالث

 حماسب

 يقيم

 حني

 يف

 اإلستبدالية

 تكلفته

.من

 بديل

 كل

 وحتت

ا

 البديلني

 حتت

 عنها

 القياس

 نتيجة

 ختتلف

 الثالثة

 آلخريالبدائل

.8

 :حتيز القياس احملاسيب:ثالاملطلب ال

القياس

 حتيز

 ظاهرة

 يفMeasurementتعترب

 جماهلا

 كان

 وأيا

 قياس

 عملية

 ألية

 املرافقة

 العامة

 الظواهر

 من

 يف

 أم

 البحتة

 سواءالعلوم

 حد

 على

 اإلجتماعية

 حتديد العلوم

 باإلمكان

 و

 ضئيال

 القياس

 حتيز

 يكون

 بينما

 بقدرلكن

 و

كبري من الدقة يف العلوم البحتة فأن يف العلوم اإلجتماعية عامة ويف احملاسبة خاصة و غالبا ما يكون كبريا ومن الصعب 

 مث بطبيعة عملية القياس احملاسبية من الناحية   وهذا بالطبع مرتبط إىل حد كبري بطبيعة احملاسبة نفسها من ناحية قياسه

 األخرى

. 

لدىفاخلا

 حمددا

 مفهوما

 هلا

 ليس

 اإلقتصادي

 للحدث

 املالية

 القيمة

 وهي

 احملاسبية

 االت

ا

 يف

 القياس

 حمل

 ية

قياسهااحملاسبني

 يف

 خمتلفني

 جيعلهم

 عامةمما

 مبادئ

 و

 بقواعد

 حمكومة

 األخرى

 هي

 احملاسبية

 القياس

 عملية

 أن

 كما

املختلفة

 مراحلها

 عرب

 جيعلها

 ما

 ذلك

 لتحديد

 وينقصها

 للمحاسب

 الشخصية

 التقديرات

 و

 لإلجتهادات

 عرضة

 احملاسبية

 القياس

 وحدة

 قيمة

 ثبات

 عدم

 وهو

 احملاسيب

 القياس

 حتيز

 عوامل

 من

 هام

 عامل

 هناك

 ذلك

 إىل

 باإلضافة

 حممد مطر 8  مرجع سبق ذكره  .140 – 142ص.موسى السويطي

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 24/116

)النق

 وحدة

(على

 يؤثر

 مما

 الثبات

 عدم

 و

 التقلب

 بسمة

 تتسم

 األخرى

 القياس

 وحدات

 خبالف

 الوحدة

 هذه

 قيمة

 ألن

الثباتخم

 عدم

 و

 للتقلب

 عرضة

 األخرى

 هي

 ليجعلها

 القياس

 عملية

 رجات

. 

يف

 تتمثل

 احملاسيب

 القياس

 حتيز

 مصادر

 وجند

: 

الوأ:ساحملا سايقلا دعاوق زيحت:وهوو

 الفروض

 و

 املبادئ

 و

 املفاهيم

 مبجموعة

 عام

 بوجه

 أسبابه

 املرتبطة

 فرض ثبات وحدة النقد:األعراف اليت حتكم عملية القياس احملاسيب مثل   وما دمنا......مبدأ التكلفة التارخيية إخل

 فإن دور احملاسب يف نشوئه ومن ناحية   النوع من أنواع التحيز بنظام القياس احملاسيب نفسه  مصدر هذا قد ربطنا

 حياديا

 األقل

 على

 سيكون

 نظرية

. 

القياس

 حتيز

 التحيز

 هذا

 مظاهر

 أوضح

 من

 فتراتولعل

 يف

 املعدة

 احملاسبية

 التقارير

 و

 القوائم

 حتتويه

 لذي

 اإلنكماش

 أو

 التضخم

. 

يناث :سايقلا ةيلمعب مئاقلا زيحت:ةيلمعب مئاقلاب   مجيع أنواع حتيز القياس احملاسيب املرتبطة أسبابه ويقصد به

 مما يعين ومن الناحية النظرية على األ  أن دور النظام احملاسيب يف نشأت هذا التحيزالقياس و ليس بالنظام احملاسيب قل

 من

 كاملة

 بدرجة

 سيتمتع

 احلالة

 هذه

 مثل

 يف

 احملاسيب

 القياس

 نظام

 أن

 إفتراض

 أساس

 على

 هذا

 حياديا

 سيكون

 حتيزPerfectly Objectiveاملوضوعية

 نشوء

 إىل

 تؤدي

 خاطئة

 بطريقة

 القياس

 عملية

 يف

 سيستخدمه

 احملاسب

 لكن

 قياس

.

 قياس

 قاعدة

 مبوجب

 ثابت

 ألصل

 اإلستهالك

 قسط

 بتحديد

 احملاسبني

 من

 جمموعة

 كلفت

 إذا

 مثال

 ذلك

 حيدث

 يف هذه احلالة و إن إتفق مجيع أفراد اموعة يف إستخدام نفس قاعد القياس  معينة و لتكن طريقة القسط الثابت مثال

خبصوص

 احملققة

 القياس

 نتائج

 يف

 خيتلفون

 قد

 م

إال

 احملاسيب

 القياس

 حتيز

 أسباب

 حللنا

 ولو

 اإلستهالك

 قسط

 قيمة

 إستخدام

 بطريقة

 مرتبطة

 لوجدناها

 موعة

ا

 أفراد

 قبل

 من

 احملددة

 اإلستهالك

 قسط

 قيمة

 فروقات

 يف

 املمثل

 و

 هنا

 نفسها

 القياس

 بقاعدة

 ليس

 و

 القياس

 لقاعدة

 احملاسب

. 

ق

 حتديد

 يف

 الناشئ

 القياس

 حتيز

 أن

 تقديرإذ

 يف

 إختالف

 إىل

 رده

 ميكن

 موعة

ا

 أفراد

 قبل

 من

 اإلستهالك

 ط

القياس

 قاعدة

 إىل

 ال

 مثال

 لألصل

 اإلنتاجي

 العمر

.9

 ثلاث:كرتشملا زيحتلا:املستخدمة

 القياس

 قواعد

 و

 القياس

 بعملية

 القائم

 نشوئه

 يف

 يساهم

 الذي

 القياس

 حتيز

 وهو

در

 أن

 مبعىن

 معا

 احملاسيب

 القياس

 بعمليةيف

 القائم

 موضوعية

 درجة

 مثل

 مثلها

 احملاسيب

 القياس

 نظام

 موضوعية

  جةاألحوال

 هذه

 يف

 ناقصتني

 يكونان

 القياس

. 

هي

 تتصف

 ال

 قياس

 قاعدة

 بإستخدام

 الكاملة

 باملوضوعية

 يتصف

 ال

 احملاسب

 يقوم

 عندما

 مثال

 ذلك

 حيدث

القيا

 فتحيز

 وهكذا

 الكاملة

 باملوضوعية

 البياناتاألخرى

 على

 آثاره

 تتضاعف

 املتحيزة

 القياس

 قاعدة

 عن

 الناشئ

 س

 القاعدة

 هلذه

 إستخدامه

 بسوء

 احملاسب

 يسببه

 الذي

 اإلضايف

 التحيز

 بفعل

 احملاسبية

. 

حممد قوادري 9

الدولي

 احملاسبة

 معايري

 وفق

 املالية

 القوائم

 بنود

 قياس

 جامعة سعد دحلب ب  لبليدة مذكرة ماجستري غري منشورة 2010جويليةاجلزائر .30-33ص.ص

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 25/116

 مبثابة

 وهو

 املبدأ

 فهذا

 احلذر

 و

 احليطة

 سياسة

 أو

 مبدأ

 إلستخدام

 املرافق

 احملاسيب

 القياس

 حتيز

 ذلك

 على

 مثال

قيمقاعد

 ختفيض

 إىل

 عام

 بوجه

 ويؤدي

 التارخيية

 م

قياسا

 تنفيذ

 يف

 احملاسبون

 به

 يتمسك

 احملاسيب

 القياس

 قواعد

 من

 ة

و

 املقاسة

 السنوياألصول

 الربح

 صايف

 قيم

 يف

 درجاتكذلك

 يف

 خمتلفني

 حماسبني

 قبل

 من

 املبدأ

 هذا

 إستخدام

 لكن

ال

 القياس

 حتيز

 قيم

 يف

 إختالف

 إىل

 يؤدي

 التارخييحتفظهم

 احملاسبية

 البيانات

 يصيب

 ذي

. 

وجوده

 حالة

 يف

 التحيز

 هذا

 ألن

 احملاسيب

 القياس

 لتحيز

 حمدد

 و

 واحد

 مصدر

 متييز

 الصعب

 من

 العلمي

 الواقع

 ويف

 معا

 احملاسيب

 النظام

 و

 احملاسب

 مصدرها

 عدة

 ألسباب

 حمصلة

 يكون

 ما

 غالبا

.10

 الثاين

 املبحث

:احملاسيب

 القياس

 معايريهأسس

 و

 

احملاسيب

 للقياس

 الكبرية

 لألمهية

 رظن

 ذلك

 و

 حتكمه

 معايري

 وضع

 من

 اليتبد

 احملاسيب

 القياس

 أسس

 أحد

 ختيار

 موثوقة

 و

 كبرية

 فائدة

 ذات

 معلومات

 إنتاج

 و

 القياس

 عملية

 تسهيل

 أجل

 من

 وذلك

 الدولية

 احملاسبية

 املعايري

 وضعتها

.

 سيتم

 املبحث

 هذا

 خالل

 احملاسيبومن

 القياس

 أسس

 و

 معايري

 من

 كل

 إىل

 باإلضافة

 احملاسبية

 للمقاييس

 عرض

. 

األول

 املطلب

:الدوليعايا

 احملاسبية

 

يف

 موحدة

 أرضية

 خلق

 إىل

 أدى

 األخرية

 اآلونة

 يف

 البلدان

 خمتلف

 بني

 املالية

 و

 التجارية

 املعامالت

 توسيع

 دافع

 إن

تد

 احملاسيب

 القياس

 مستقلعايباعىجمال

 دولية

 هيئة

 رأسها

 وعلى

 الدولية

 احملاسبية

. 

الوأ: عضو ىلإ ةجاحلاياعةيلود ةيبساحم:  عديدة

 إقتصادية

 أزمات

 املاضي

 القرن

 منتصف

 يف

 العامل

 عرف

الضخم

 الشركات

 بني

 اإلندماج

 و

 التصفية

 يف

 متثلت

 جديدة

 إستراتيجيات

 تسطري

 إىل

 الكربى

 بالشركات

 وقدةأدت

 ذلك

 زاد

 وقد

 اجلنسيات

 املتعددة

 الشركات

 نشأت

 إىل

 بدورها

 أفضت

 اليت

 التجمعات

 و

 التكتالت

 ظهور

 إىل

 ذلك

 أدى

.من أمهية املعلومات احملاسبية خاصة من تلك الدول اليت توجدا أسواق مالية و فروع للشركات املتعددة اجلنسيات 

 هاته

 بني

 التبادالت

 تطور

 أمام

 هلاتهو

 املالية

 القوائم

 بني

 املقارنات

 إجراء

 أصبح

 الدول

 خمتلف

 يف

 الشركات

 تلك

 يف

 املختلفة

 فروعها

 و

 للشركات

 األداء

 تقييم

 كذلك

 الصعب

 من

 أصبح

 و

 عسريا

 أمرا

 فروعها

 و

 الشركات

 الدول

. 

أخر

 بالد

 يف

 لإلستثمار

 يسعى

 أصبح

 الذي

 املستثمر

 أمام

 جديدة

 مشاكل

 ظهرت

 املشاكلكما

 هاته

 متثلت

 

حم

 و

 الضريبية

 احملاسبة

 مثل

 األخرى

 للبالد

 احملاسيب

 اهليكل

 إختالف

 إىل

 باإلضافة

 الربح

 قياس

 كيفية

 يف

 اسبةأساسا

فظهرت احلاجة إىل وضع معايري حماسبية دولية تأخذ بعني اإلعتبار كل هاته املشاكل وإخل ...التكاليف و التدقيق

ب

 وحتضى

 الدولالصعوبات

 طرف

 من

 و

 الكربى

 الشركات

 طرف

 من

 اإلعتراف

. 

يناث:ا ةنجلياعةيبساحملا ةيلودلا:وهي

 دول

 تسع

 يف

 املهنية

 احملاسبني

 مجعيات

 إتفاق

 إثر

 على

:الفدرالية

 أملانيا

إجنل

 هولندا

 املكسيك

 اليابان

 فرنسا

 األمريكية

 املتحدة

 الواليات

 كندا

 أستراليا

 ترا

.سنة

 يف

1973مت

 م

 هيئة

 الدوليةاملعايتأسيس

 احملاسبية

)IASC(International Accounting Standards

 مرجع سبق ذكره 10  .153 – 154حممد مطر و موسى السويطي

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 26/116

Committeادعإ

 على

 املسؤولة

 الرمسية

 الدولية

 اهليئة

 العاملاملعايوهي

 يف

 جدا احملاسبية

 سريعا

 منوها

 كان

 وقد

 سنة

 يف

 تضم

 كانت

 إذ

1995األعضا

 من

 كبري

 بعدد

 عددهم

 يقدر

)110(على

 موزعني

 عضوا

85دولة

.11

 ثلاث:ا ةئيه فادهأياعةيلودلا ةيبساحملا :يلي

 ما

 إىل

 اهليئة

 هذه

 دف

و

:

رشن

 و

 إعداد

)العام

 املنفعة

 إطار

 يف

(قبوهلااملعاي

 إىل

 السعي

 و

 اخلتامية

 املالية

 القوائم

 لعرض

 املتبعة

 احملاسبية

 . العاملو تطبيقها عرب

يماتخلا

 املالية

 القوائم

 بعرض

 املتعلقة

 اإلجراءات

 و

 احملاسبية

 املقاييس

 و

 القوانني

 حتسني

 على

 عامة

 بصفة

 العمل

. 

للمحاسبني

 الدولية

 الفيدرالية

 طرف

 من

 اهليئة

 هاته

 متويل

 Fédération of Accountants (IFAC)ويتم

Internationalشلا

 مسامهة

 إىل

 منباإلضافة

 وكذلك

 الكربى

 احملاسبية

 املكاتب

 و

 اجلنسيات

 املتعددة

 كات

 ا

منشور

 بيع

 خالل

. 

عبار

:

ا

 

إعداد

 

الدوليةعايمراحل

 

احملاسبية

:يقارب

 ما

 بإصدار

 الدولية

 احملاسبية

 املقاييس

 هيئة

 قامت

 لقد  

األربعني

)40(مثل

 املواضيع

 خمتلف

 حول

 حماسبيا

 مقياسا

:ا

 الطرق

  عرض املخزونات

 معاجلة

 املستعملة

 اسبية

 اخلتامية

 املالية

 القوائم

 يف

 إظهارها

 الواجب

 املعلومات

 اإلهتالكات

 جتيل

 معة

ا

 املالية

 القوائم

.......إخل

.

 األجنلو

 البلدان

 يف

 املستعملة

 الطريقة

 تشبه

 حمكمة

 و

 منظمة

 طريقة

 احملاسيب

 املقاييس

 إصدار

 يف

 كسونيةويتبع

 هيئات

 املهتمني

 جلميع

 تسمح

 اليت

 و

)اخلتامية

 املالية

 القوائم

 مستعملي

 و

 معد

 الوطنية

 التقييس

.....إخل

(بإبداء

 وهي

 مراحل

 بعدة

 املقاييس

 إعداد

 عملية

 ومتر

 القياس

 حول

 املختلفة

 آرائهم

 : 

هيئات حماسبية يف ثالث بلدان على األقليقوم الس الذي يدير اهليئة بتكوين جلنة توجيهية تضم ممثلني من.1

 احملاسبية

 املعاجلات

 خمتلف

 وتدرس

 باملوضوع

 املتعلقة

 املسائل

 كافة

 مراجعة

 و

 بتحديد

 اللجنة

 هاته

 تقوم

 

عليه

 يصادق

 مث

 املخطط

 على

 بالتعليق

 يقوم

 الذي

 للمجلس

 عمل

 خمطط

 تقدم

 مث

 للمسألة

. 

بإ.2

 التوجيهية

 اللجنة

 تقوم

 ذلك

 إثر

 املبادئعلى

 حتديد

 منها

 الغرض

 يكون

 و

 املبادئ

 مسودة

 نشر

 و

 داد

 بعد

 عليها

 يصادق

 الذي

 لس

ا

 إىل

 كذلك

 توجهها

 مث

 املعيار

 مسودة

 إعداد

 إثرها

 على

 يتم

 اليت

 األساسية

 مناقشتها

. 

للمج.3

 اإلستشارية

 اهليئة

 من

 التعليقات

 و

 اآلراء

 إبداء

 خالهلا

 يطلب

 أشهر

 ثالثة

 املسودة

 فترة

 باإلضافةمتتد

 س

 .إىل املنظمات املهنية 

4. ائية

قائمة

 تضع

 و

 املبادئ

 مسودة

 على

 التعليقات

 كافة

 التوجيهية

 اللجنة

 تراجع

 ذلك

 تقدمهابعد

 لمبادئ

 للمصادقة

 لسوللمجلس

ا

 إىل

 ثانية

 لتقدمها

 عرضها

 و

 املبادئ

 بإختيار

 ذلك

 بعد

 التوجيهية

 اللجنة

 تقوم

بأغ

 لكن

 عليها

 األعضاءللمصادقة

 ثلثي

 لبية

.املهتم

 اجلمهور

 إىل

 للمناقشة

 الوثيقة

 تقدم

 ذلك

 بعد

. 

للمصادقة.5

 لس

ا

 اىل

 تقدمها

 معيار

 مسودة

 التوجيهية

 اللجنة

 تعد

 اجلمهور

 طرف

 من

 الوثيقة

 مناقشة

 بعد

 عليها

. 

 مرجع سبق ذكره 11 .36-37ص.رقية بن الشيخ

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 27/116

 املهتمة

 األطراف

 تدعى

 و

 تنتشر

 مث

 لس

ا

 ثلثي

 موافقة

 لقبوهلا

 يشترط

 فترةو

 يف

 املسودة

 هاته

 على

 للتعليق

شهرأ

 رمسيواحدقصاها

 املعيار

 ذلك

 بعد

 ليصبح

. 

خمتلف

 ملتطلبات

 يستجيب

 و

 عالية

 نوعية

 ذو

 حماسيب

 مقياس

 على

 باحلصول

 يسمح

 اإلجراءات

 هاته

 إتباع

 إن

 املهتمني

. 

 صدى واسع  الدولية  قد لقيت املقاييس احملاسبية  اليت تسعىالشركات الكربلدو  اهليئات احلكومية واألطراإل

 لتزام

 الدوليةعاملعينة

 احملاسبية

 املقاييس

 تسمح ماد

 األسهم

 بورصات

 أصبحت

 فقد

 الصدد

 هذا

 يف

 و

   مبوجب املعايري الدولية  املالية  عرض قوائمها  أو احمللية  يف للشركات األجنبية  األوروبية  قد أعلنت اللجنة نةو

1995  الدولية

 احملاسبية

 املقاييس

 هيئة

 على

 الكبري

 املالإعتمادها

 رأس

 أسواق

 حباجات

 إليفائها

 نظرا

 ذلك

 و

.12

 :القياس احملاسيبمتطلبا:املطلب الثاين 

أ

 لتحقيق

 احملاسيب

 القياس

 معايري

 بوضع

 املهنية

 اجلمعيات

 و

 اهليئات

 و

 اإلحتادات

 خمتلف

 حاولت

 دافلقد

 األمريكية   احملاسبة  مجعية  قدمتها  اليت  تلك  املعايري  هذه  أهم  ومن  النوعية  خصائصها  مع  يتالئم  مبا  املالية القوائم)AAA(

لسنة

1966هذه

 وتتمثل

 يليمتطلبام

 فيما

: 

الوأ:اهنم فدهتسملا ضرغلل ةيحالصلا:ا

 املعلومات

 و

 البيانات

 تكون

 أن

 املعيار

 هذا

 مرتبطةيقتضي

 اسبية

 كانت

 وملا

 أجله

 من

 إعدادها

 يتم

 الذي

 اهلدف

 على

 تأثريها

 درجة

 و

 اإليضاحية

 ا

قدر

 حيث

 من

 وثيقا

 إرتباطا

 كل

 إحتياجات

 تتباين

 املستفيدين

 من

 خمتلفة

 موعات

متعددة

 أهدافا

 ختدم

 املالية

 احملاسبة

 من

 الناجتة

 احملاسبية

 املعلومات

   فإن األمر يقتضمنهم من املعلومات تباينا  املعيا – شديدا  هلذا إفتراض أهداف معينة و حمددة-تطبيقا

 أن

 يفترض

 حيث

 املالية

 احملاسبة

 يف

 فعال

 حيدث

 ما

 وهذا

 املعلومات

 هذه

 من

 عادة

 يستفيدون

 من

 حتقيقها

 يف

 يرغب

 القياس

 من

 األساسيان

 اهلدفان

 مها

 املايل

 املركز

 حقيقة

 إظهار

 و

 الربح

 احملاسيبقياس

. 

:القابلية للتحقق منها:ثانيايتمثل

 فيه

 موثوق

 مصدر

 إىل

 املعلومات

 إستناد

 املالية

 احملاسبة

 جمال

 يف

 التحقق

 يعين

 و

 املعلومات

 هذه

 صحة

 من

 للتحقق

 إليها

 الرجوع

 ميكن

 اليت

 املدونة

 اإلجراءات

 و

 املستندات

 من

 جمموعة

 يف

 عادة

ا

 هذا

 أن

 غري

 للمصدر

 منمطابقتها

 يلزم

 ما

 احملاسبية

 املعلومات

 يف

 تتوافر

 أن

 ليعين

 التحقق

 نطاق

 من

 يوسع

 ملعيار

 رغم

 املعلومات

 نفس

 إىل

 إستنادا

 القرار

 نفس

 اختاذ

 ميكن

 حبيث

 القرارات

 إلختاذ

 سليما

 أساسا

 منها

 جتعل

 اليت

 خصائص

 و

 حمددة

 داللة

 وجود

 ذلك

 ويعين

 بإختاذه

 القائمني

 األشخاص

 اختالف

 بالنسبةامكانية

 الذايت

 استقالهلا

 هلا

 و

 معينة

 أي بصرف النظر عن شخصية الفاحص أو املستفيد من هذه املعلومات  .ملستخدمي املعلومات احملاسبية

  ثلاث:ةيعوضوملاب مازتلإلا:بقدر

 الشخصي

 احلكم

 عن

 االبتعاد

 احملاسبية

 املمارسة

 و

 التطبيق

 يف

 املوضوعية

 تعين

 توأماإلمكان

 هي

 املفهوم

 ذا

املوضوعية

 و

 احملاسبية

 املعلومات

 و

 للبيانات

 حقيقية

 مصادر

 على

 اإلستناد

 و

 املوضوعية

 مدلول

 يعين

 و

 املوضوعي

 الدليل

 وجود

 قاعدة

 األحيان

 من

 كثري

 يف

 عليها

 يطلق

 و

 األخر

 وجهه

 و

 التحقق

 منحازة

 احملاسبية

 املعلومات

 تكون

 ان

 اجلمعية

 نظر

 وجهة

 موعاتمن

ا

 حساب

 على

 املستفيدين

 من

 جمموعة

 لصاحل

 ص 12  مرجع سبق ذكره  بن الشيخ 38رقية

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 28/116

 احملاسبة

 يف

 املوضوعية

 شروط

 توافر

 من

 التأكد

 ميكن

 و

 واقعية

 املعلومات

 هذه

 تكون

 أن

 يتعني

 الذي

 األمر

 األخرى

 مايلي

 خالل

 من

:

وص-

 فإن

 احملاسبني

 احد

 قدمه

 الذي

 احملاسيب

 القياس

 بإعادة

 احملاسبني

 من

 عدد

 قيام

 طريق

 النتائجعن

 اىل

 وا

 النتائج

 يف

 تدخله

 عدم

 و

 احملاسب

 احلياد

 على

 يدل

 فهذا

 نفسها

.

-.إختبار مدى متثيل املعلومات احملاسبية للحقائق اإلقتصادية

 بالنتائج

 تدخله

 عدم

 و

 احملاسب

 حياد

 جانب

 إىل

 تتطلب

 اليت

 العلمية

 باملوضوعية

 املوضوعية

 هذه

 على

 يطلق

 من

 هناك

 و

 النتائج

 تكون

 أن

 عنها

 الدفاع

 ميكن

 إقتصادية

 حقائق

 متثل

 احملاسيب

 القياس

 يقدمها

 اليت

. 

عبار:يمكلا سايقلل ةيلباقلا:يتم

 الذي

 الوحيد

 القياس

 كمعيار

 النقدي

 األساس

 إستخدام

 على

 العادة

 جرت

 إستخدام

 إمكانية

 لعدم

 حتمية

 نتيجة

 ذلك

 كان

 و

 املالية

 القوائم

 و

 التقارير

 إعداد

 يف

 لقياسإتباعه

 أخرى

 كمية

 مقاييس

تل

 و

 احملاسبية

 التغريات

املتعلقة

 البيانات

 عرض

 و

 طبيعةخيص

 إختالف

 بسبب

 ذلك

 و

 عنها

 الناجتة

 املعلومات

 و

و ملا كان اإللتزام بالقياس النقدي يؤدي يف كثري من األحيان اىل استبعاد.العناصر املكونة هلذه التغريات و عدم متاثلها معلو

 و

 وبيانات

 إليضاح

 الزمة

 معلومات

 و

 بيانات

 العادة

 يف

 تكون

 و

 أخرى

 كمية

 مبقاييس

 قياسها

 ميكن

 و

 مفيدة

 مات

 و

 البيانات

 حبدود

 إمتد

 قد

 املعيار

 هذا

 فإن

 غريه

 دون

 النقدي

 املقياس

 على

 االعتماد

 عن

 الناجتة

 التشوهات

 عالج

ق

 ميكن

 اليت

 البيانات

 كل

 يف

 التعامل

 إىل

 احملاسبية

 قياسهااملعلومات

 ميكن

 اليت

 املعلومات

 كل

 إنتاج

 و

 كميا

 ياسها

 نقديا

 قياسها

 إمكانية

 عن

 النظر

 بصرف

 كميا

.املقياس

 على

 مطلقة

 بصفة

 تعتمد

 املالية

 احملاسبة

 زالت

 ما

 ذلك

 رغم

 و

الكمية

 املقاييس

 من

 غريه

 دون

 النقدي

.13

 :أسس القياس احملاسيب:لاملطلب الثا

القو

 املالءمةتعد

 و

 باملوثوقية

 تتصف

 بنودها

 ملختلف

 املعطاة

 قيمتها

 تكون

 ما

 بقدر

 فائدة

 ذات

 األساسية

 املالية

 ئم

 حتقيقه

 املراد

 القيمة

 مبفهوم

 وطيدة

 عالقة

 هلا

 احملاسيب

 القياس

 أسس

 فإن

 بالتايل

 و

 بصدق

 الواقع

 ومتثل

 . 

الوأ:يبساحملا سايقلا يف ةميقلا موهفم رود:ا دمتعيئدابملا نم ةعومجم ىلع ةسسؤملل يبساحملا ضرع

 عرب

 املتابعة

 و

 التلخيص

 التقييم

 اجلمع

 من

 فعاليته

 يستمد

 حماسيب

 منوذج

 تشكل

 واليت

 عليها

 املتعارف

 احملاسبية

امللكي

 حقوق

 و

 النتيجة

 بتحديد

 يسمح

 والذي

 املؤسسة

 ثروة

 على

 تؤثر

 اليت

 باملعامالت

 املتعلقة

 للمعلومات

 ةالوقت

 القيمة

 مفهوم

 على

 النموذج

 هذا

 ويرتكز

 املالية

 القوائم

 مستخدمي

 إلحتياجات

 وفقا

Conception de la

valeur ةفلكتلا

 إىل

 إما

 إرجاعه

 ميكن

 القيمة

 مفهوم

 اإلقتصادية

 العلوم

 ويف

 املنفع

 أو

 املبادلة

 قيمة

 أو

.

 اإلقتصادي

 عرف

 كالتايلSmithوقد

 القيمة

"ا

  لكلمة األصل

 منفعة

 تعين

 األحيان

 بعض

 يف

 مفهومني

 قيمة

 لألصل

 اإلستبدالية

 القيمة

 تعين

 األحيان

 بعض

 ويف

"اإلقتصادي

 وأما

 Marxهي

 املنفعة

 بأن

 القائل

 اإلجتاه

 أيد

 فقد

 القيمة

 حتديد

 أساس

. 

ل

 أساسية

 مناذج

 ثالثة

 بني

 التمييز

 ميكن

 للقيمة

 اإلقتصادية

 املفاهيم

 على

 بناءا

 وهيو

 احملاسيب

 قياس

: 

زعرافريد 13

و

 التضخم

 آثار

 من

 املالية

 القوائم

 الدوليمعاجلة

 احملاسبية

 للمعايري

 قا

 اجلزائر جامعة سعد دحلب بالبليدةغري منشورةماجست مذكرة .98-99ص. 2009

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 29/116

لوخدلا

 قيمة

 على

 القائم

 النموذج

)curent entry values(أو

 اإلقتناء

 مثن

 يف

 إما

 يتمثل

 والذي

 

اإلستبدالية

 التكلفة

. 

جورخلا

 قيمة

 على

 القائم

 النموذج

)curent exit values(ا

 ميكن

 الذي

 الثمن

 أي

 عند

 عليه

 صول

األصل

 من

 التخلص

. 

(values –in- use)د اإلستعمالمنوذج القيمة ق

 القائم على القيمة اإلضافية للمؤسسة اليت ميكن أناألصول

 ا

تساهم

.14

 باإلختيار

 تتم

 املالية

 القوائم

 بنود

 تقييم

 عملية

 فإن

 القيمة

 ووضع

 حتديد

 عملية

 على

 يرتكز

 احملاسيب

 القياس

 أن

 ومبا

مستويني

 على

: 

الق:األول

 وحدة

 للقياسمستوى

 وحدتان

 هناك

 يوجد

 حيث

 القيمة

 خاصية

 لقياس

 النقدي

 اس

: 

لوبقم

 إفتراض

 وهو

 النقد

 لوحدة

 الشرائية

 القوة

 ثبات

 إفتراض

 على

 تقوم

 اليت

 اإلمسية

 النقدي

 القياس

 وحدة

 .يف منوذج التكلفة التارخيية 

يدحتل

 القياسية

 األرقام

 تعتمد

 حيث

 العامة

 الشرائية

 القوة

 قياس

 السلعوحدة

 ألسعار

 العام

 املستوى

 تغريات

 التضخم

 حماسبة

 تعتمده

 إفتراض

 وهو

 اخلدمات

 و

. 

:الثاينوهي

 القيمة

 لقياس

 أسس

 أربع

 هناك

 حيث

 املالية

 القوائم

 بنود

 قيمة

 قياس

 أسس

 مستوى

: 

يخيراتلا

 التكلفة

 أساس

. 

 .أساس سعر الدخول اجلاري أي خاصية تكلفة اإلستبدال

ا

 سعر

 البيعيةأساس

 القيمة

 صايف

 خاصية

 أي

 اجلاري

 روج

 . 

.15أساس القيمة احلالية

 يناث

:الدولية

 احملاسبة

 معايري

 جلنة

 طرف

 من

 املعتمدة

 احملاسيب

 القياس

 أسس

)IASC(:

 خمتلفة

 قياس

 أسس

 الدولية

 احملاسبة

 معايري

 للجنة

 املالية

 القوائم

 وعرض

 إلعداد

 املفاهيمي

 اإلطار

  يتضمن

 كما هو موضح يف اجلدول التايل  :بدرجات خمتلفة و بتوليفات خمتلفة يف القوائم املالية

 ص 14  مرجع سبق ذكره  .100فريد زعراتاملعاصرضوان حلوة حنان 15

 احملاسيب

 القياس

  عمبدائل  دار وائل للنشر و التوزيع  .52-53ص. 2003ن األردن الطبعة األوىل

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 30/116

:IASCأسس قياس األصول و اإللتزامات حسب جلنة) :)1.1اجلدول رقم 

اإللتزامااألصوأسس القياس

 التارخيية

 التكلفة

 ما  أو  النقدية  بقيمة  األصول تسجل

أ

 املدفوعة

 ملايعادهلا

 العادلة

 بالقيمة

 و

 إقتنائها

 تاريخ

 يف

 مقابلها

 دفع

. 

 يف  املستلمة  املتحصالت  بقيمة  اإللتزامات  تسجلالظروف

 بعض

 يف

 أو

 التعهد

 مقابل

)ضرائب

 مثل

الدخل

(سدادها

 املتوقع

 يعادهلا

 ما

 أو

 النقدية

 مببلغ

 العادية

 النشاط

 دورة

 يف

 باإللتزام

 .للوفاء

التكلفة اجلارية 

ماتسجل

 أو

 النقدية

 بقيمة

 األصول

 مت إقتناء  يعادهلا اليت كان سيتم دفعها إذا

 حاليا

 معادل

 أو

 مشابه

 أصل

. 

ما

 املخصومة أو

 غري

 بالقيمة

 االلتزامات

 تسجل

 .يعادهلا اليت تكون مطلوبة لسداد التعهد حاليا 

القيمة القابلة

 للتحقق 

ما

 أو

 النقدية

 بقيمة

 األصول

 تسجل

ال

 عليهايعادهلا

 احلصول

 حاليا

 ميكن

 ذي

 التخلص

 ظل

 يف

 األصل

 بيع

 طريق

 عن

 منظم

 بشكل

 منه

 

غري

 القيم

 مبعىن

 تسويتها

 بقيمة

 االلتزامات

 تسجل

 للوفاء

 دفعها

 املتوقع

 يعادهلا

 ما

 أو

 للنقدية

 املخصومة

 العادية

 النشاط

 دورة

 يف

 باإللتزامات

. 

احلاليالقيمة احلالية

 بالقيمة

 األصول

 املخصومةتسجل

 الداخلة

 املستقبلة

 النقدية

 التدفقات

 لصايف

   دورة  يف  األصل  من  تتولد  أن املتوقع

 العادية

 النشاط

 . 

احلالية

 املخصومة

 بالقيمة

 االلتزامات

 تسجل

 كما

 من

 اليت

 املستقبلية

 اخلارجة

 النقدية

 التدفقات

 لصايف

املتوقع أن تكون مطلوبة لتسوية اإللتزامات يف دورة  النشاط

 العادية

. 

 ص:املصدر  مرجع سبق ذكره  .102فريد زعرات

للجنة

 املالية

 القوائم

 عرض

 و

 إلعداد

 املفاهيمي

 اإلطار

 يف

 أورد

 و

)IASC(هو

 التارخيية

 التكلفة

 أساس

 أن

دمج

 يتم

 ما

 وعادة

 املالية

 البيانات

 إعداد

 لغرض

 املؤسسات

 جانب

 من

 اإلستخدام

 يف

 شيوعا

 معاألكثر

 األساس

 هذا

 إظهار

 ميكن

 كما

 أقل

 أيهما

 البيعية

 القيمة

 صايف

 أو

 بالتكلفة

 عادة

 املخزون

 يظهر

 فمثال

 األخرى

 القياس

 أسس

   وتقيم اإللتزامات املرتبطة خبطط تقاعد املستخدمني بقيمتها احلالية اإلستثمارات يف األوراق املالية بالقيمة السوقية

املؤ

 بعض

 أن

 ذلك

 إىل

 علىيضاف

 التارخيية

 التكلفة

 منوذج

 قدرة

 لعدم

 إستجابة

 اجلارية

 التكلفة

 بإستخدام

 تقوم

 سسات

 املالية

 غري

 األصول

 أسعار

 تغري

 آثار

 مع

 التعامل

. 

معايري

 يف

 إستخدامها

 يف

 التوسع

 من

 بالرغم

 العادلة

 القيمة

 تتضمن

 مل

 ا

السابقة

 القياس

 أسس

 من

 نالحظ

الد

 املالية

 يتمالتقارير

 إجتهادية

 قيمة

 وهي

 السابقة

 القياس

 أسس

 أحد

 يعين

 قد

 العادلة

 القيمة

 مفهوم

 ألن

 وذلك

 ولية

 معني

 بند

 لقيمة

 قياسا

 بعدالة

 ميثل

 أنه

 يعتقد

 ملا

 وفقا

 حتديدها

.16

 مرجع سبق ذكره 16  .فريد زعرات  .101-103ص

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 31/116

 .حسب املعايري احملاسبية الدوليةقياس عناصر القوائم املالية:الثالثاملبحث

ا

 القياس

 عرضهاميثل

 و

 املالية

 القوائم

 إعداد

 أجل

 من

 ذلك

 و

 املالية

 القوائم

 عناصر

 كل

 قيم

 حتديد

 اسيب

 األصول

 إىل

 باإلضافة

 املصاريف

 و

 اإليرادات

 قياس

 خالل

 من

 املبحث

 هذا

 يف

 نبينه

 أن

 سنحاول

 ما

 وهذا

 ملستخدميها

 .و اإللتزامات وكذلك حقوق امللكية 

 املصاريفقياس اإليرادات و:املطلب األول

األعمال

 نتائج

 عن

 التقرير

 فيها

 يتم

 و

 أمهية

 القوائم

 أكثر

 وهي

 الدخل

 قائمة

 يف

 املصاريف

 و

 اإليرادات

 قياس

 يتم

 و

 واألرباح

 املتاجرة

 و

 التشغيل

 حسابات

 مبوجبها

 وتدمج

 معينة

 زمنية

 فترة

 خالل

 الكسبية

 قدرته

 تبيان

 و

 للمشروع

اإل

 وتعرض

 القائمة

 يف

 املطافيراداتاخلسائر

 اية

يف

 للوصول

 بينهما

 املقابلة

 يتم

 و

 منظم

 بشكل

 املصروفات

 و

 املؤسسة

 لنتائج

.17

 :اإليرادات:الفرع األول

:اإليراداتعريفيف

 النقص

 أو

 اإلقتصادية

 الوحدة

 أصول

 يف

 أخرى

 زيادة

 أي

 أو

 الداخلة

 التدفقات

 هي

 لإليراد

 ا

إلتزاما

)ذلك

 من

 خليط

 أي

 أو

(اإلستثم

 خبالف

 املعينة

 الفترة

 خالل

 حتدث

 التوزيعاتواليت

 و

 املالك

 من

 رات

إليهم

.18

 عين

 أو

 نقدية

 تدفقات

 تشمل

 املذكورة

 أوةالتدفقات

 بسلع

 سلع

 تبادل

 أينتيجة

 أو

 خبصوم

 خصوم

 أو

 بأصول

 أصول

 زيادة يف إمجايل األصول أو ن  تؤدي العملية إىل  مزيج من االثنمزيج مما ذكر شريطة أن  .قص يف إمجايل اخلصوم أو

الباحثونوقد

 منإختلف

 الناجتة

 التشغيلية

 اإليرادات

 فقط

 باإليرادات

 يشمل

 من

 فمنهم

 اإليرادات

 تعريف

 حول

عرضي

 مكاسب

 التشغيلية

 لإليرادات

 إضافة

 باإليرادات

 مشل

 من

 ومنهم

 للمنشأة

 العادي

 اليومي

 االقتصادي

 النشاط

 اجتةة

عادي

 غري

 فعاليات

 كثريةعن

 تتكرر

 وال

 للمنشأة

. 

:تعريف املكاسبامللكية

 حقوق

 يف

 الزيادة

 هي

)األصو

 صايف

(الوحدة

 ا

تقوم

 اليت

 العرضية

 العمليات

 من

 تنتج

 اليت

اإلقتصا

 الوحدة

 على

 تؤثر

 اليت

 األخرى

 الظروف

 و

 األحداث

 و

 العمليات

 من

 ينتج

 قد

 ما

 وكذلك

 خاللاإلقتصادية

 دية

.الفترة املعنية فيما عدا تلك اليت تنتج عن اإليرادات و إستثمارات املالك 19

.

املعيار:حتديد العملية و التعرف على مكونات اإليراد 

 يف

 الواردة

 باإليراد

 اإلعتراف

 شروط

 تنطبق

 عندما

)18(يتم

 فإنه

م

 تظهر

 حاالت

 هناك

 أن

 إال

 منفصل

 بشكل

 عملية

 كل

 على

 معتطبيقها

 معدات

 و

 األجهزة

 بيع

 مثل

 املتداخلة

 املعامالت

 ع

صيانة

 إيراد

 و

 مبيعات

 إيراد

 إىل

 تقسيمه

 سيتم

 اإليراد

 فإن

 بالتايل

 و

 قادمة

 لفترات

 صيانة

 بإجراء

 اإللتزام

. 

 غسان فالح املطارنة 17  عمان األردنحتليل القوائم املالية مدخل نظري و تطبيقمؤيد راضي خنفر  دار املسرية للنشر و التوزيع و الطباعة  الطبعة الثانية

 . 29ص2009وصفي عبد الفتاح أبو املكارم 18

احملاس

 اإلفصاح

 و

 التقييم

 و

 القياس

 املتوسطة

 املالية

 احملاسبية

 . 26ص 2000مص دار اجلامعة اجلديدة للنشراملاليحنفي عبد الفتاح 19

 احملاسبة

 يف

 التقومي

 و

 .30ص  2008مصر دار الكتاب احلديالقياس

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 32/116

 :أسس اإلعتراف باإليراد 

عئاضبلا

 بيع

 إيرادات

 

تامدخلا

 تقدمي

 إيرادات

 

اعيزوت

 و

 اإلتاوات

 و

 الفوائد

 األرباحإيرادات

.

 :قياس اإليراد 

/أمن

 عادة

 اإليراد

 قيمة

 حتديد

 يتم

 و

 لإلستالم

 القابل

 أو

 املستلم

 البدل

 أو

 للمقابل

 العادلة

 بالقيمة

 اإليراد

 قيمة

 قياس

 جيب

 احلسومات

 أو

 اخلصم

 وجود

 اإلعتبار

 بعني

 األخذ

 مع

 البيع

 فاتورة

 يف

 يتمثل

 والذي

 اخلدمة

 تقدمي

 أو

 البيع

 عقد

 خالل

اريةالتج

. 

ب

/القيمة

 و

 الطبيعة

 نفس

 من

 خدمات

 أو

 ببضائع

 اخلدمات

 أو

 البضائع

 مقايضة

 أو

 مبادلة

 عند

)متشا

(التبادل

 يعترب

 ال

 املوردون املخزون يف مواقع خمتلفة ملواجهة   ما جيري أحيانا بالنسبة للسلع مثل النفط حيث يتبادل عملية تولد إيراد وهذاحم

 مكان

 يف

 حينه

 يف

 ددالطلب

. 

ج

/ذلك

 عن

 الناجم

 بالربح

 اإلعتراف

 فيجب

 ة

متشا

 غري

 ببنود

 خدمات

 أو

 بضاعة

 مبادلة

 حالة

 يف

.عن

 اإليراد

 حتديد

 ويتم

احملولة

 نقدية

 شبه

 أو

 بالنقدية

 تعديله

 بعد

 املستلمة

 اخلدمة

 أو

 للبضاعة

 العادلة

 القيمة

 إستخدام

 طريق

.20

 :املصروفات:الفرع الثاين 

عليهه:روفاتعريف امل/1

 إلتزامات

 حدوث

 أو

 اإلقتصادية

 الوحدة

 ألصول

 إستخدام

 أي

 أو

 اخلارجة

 التدفقات

 )ذل

 من

 خليط

 أي

 أو

(أي

 إجناز

 أو

 خدمات

 تقدمي

 أو

 سلع

 بيع

 أو

 إنتاج

 نتيجة

 معينة

 فترة

 خالل

 حتدث

 واليت

 

.21أنشطة أخرى متثل عمليات أساسية للوحدة

:تعريف اخلسائ/2الن

 امللكيةهي

 حقوق

 يف

 ص

)األصو

 صايف

(ا

تقوم

 اليت

 العرضية

 العمليات

 من

 ينتج

 الذي

 عدا

 فيما

 املعنية

 الفترة

 خالل

 اإلقتصادية

 الظروف

 و

 األحداث

 و

 العمليات

 من

 ينتج

 ما

 وكذلك

 اإلقتصادية

 الوحدة

املالك

 على

 والتوزيعات

 املصروفات

 من

 ينتج

 الذي

 النقص

.22

 املصاري/3 :عناصرإىل

 باإلضافة

 املستخدمني

 أجور

 و

 املباعة

 البضاعة

 تكلفة

 من

 املصاريف

 عناصر

 تكون

 أخرى

 ومصاريف

 إجيارات

 و

 اإلستهالكات

. 

املصاريف:حتديد املصاريف/4

 لتحديد

 طريقتان

 هناك

: 

 صارحممد أبو 20  دار وائمعايري احملاسبة و اإلبالغ املايل الدوليمجعة محيدات  الطبعة الثانية  عمان األردن اجلوانب النظرية و العملية 2009للنشر

 .314-317.  وصفي عبد الفتاح أبو املكارم 21 النظريمسري كامل حممد

 املدخل

 املالية

 احملاسبة

 – تق

 و

 األجقياس

 قصرية

 األصول

  دار اجلامعة اجلديدة للنشريم

 . 27ص 2000اإلسكندرية مصر ص 22  مرجع سبق ذكره  .30حنفي عبد الفتاح

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 33/116

 املباشرة/1.4 :الطريقةألكثر

 أثره

 ميتد

 األول

 النوع

 املصاريف

 من

 نوعان

 فتهناك

 جيبةواحةحماسبةمن

 ولذا

فتر

 من

 أكثر

 على

 حتميلها

 فتة

 يف

 املتحقق

 باإليراد

 مباشر

 بشكل

 ترتبط

 مصاريف

 فهي

 الثاين

 النوع

 حتملمعينةأما

 وعليه

الفترة

 نفس

 على

 املصاريف

 هذه

. 

:الطريقة غري املباشر/2.4اآلتية

 املعادلة

 أساس

 على

 املصروفات

 حتدد

:

 خالل الفترة+أول الفترة)املخزو(وجوداأرصدة ا=مصروفات الفترة .23جوداتاية الفترأرصدة امل-اإلنفاق

:اإلعتراف باملصروفات/5اإلقتصادية

 املنافع

 يف

 نقص

 هناك

 ينشأ

 عندما

 الدخل

 قائمة

 يف

 باملصروفات

 اإلعتراف

 يتم

بدر

 قياسه

 ميكن

 و

 إلتزام

 يف

 زيادة

 أو

 أصل

 يف

 نقص

 إىل

 يعود

 الثقةاملستقبلية

 من

 جة

.اإلعتراف

 أن

 الواقع

 يف

 يعين

 وهذا

 األصول

 يف

 نقص

 أو

 اإللتزامات

 يف

 بزيادة

 اإلعتراف

 مع

 متزامن

 بشكل

 جيري

 باملصروفات

. 

من

 حمددة

 بنود

 إكتساب

 و

 املتكبدة

 التكاليف

 بني

 مباشر

 إرتباط

 هناك

 أن

 أساس

 على

 باملصروفات

 اإلعتراف

 كذلك

 يتم

اإلجراء

 وهذا

 والدخل

 باإليرادات

 املتجمع

 أو

 املتزامن

 اإلعتراف

 يتضمن

 باإليرادات

 التكاليف

 مبقابلة

 عامة

 إليه

 يشار

 الذي

 و بشكل مشترك من نفس العمليات املالية أو األحداث األخرى  .24املصروفات اليت تنشأ مباشرة

:قياس املصروفات/6أس

 ثالث

 على

 القياس

 يعتمد

:

التارخيي-1

 القيم

. 

اجلاري-2

 لقيم

.

وحمدد-3

 خاصة

 قيم

. 

اإلن

 عوامل

 لقيمة

 أدق

 قيمه

 متثل

 وهي

 التارخيية

 للتكلفة

 املوجه

 االنتقاد

 جينب

 اجلارية

 القيم

 حسب

 املستنفذةالقياس

 اج

اإلنتاج

 عملية

 أمخالل

 فقليل

 الثالث

 املصرواألسلوب

 يتحدد

 مبوجبه

 اخلالستعمال

 أو

 البضاعة

 استهالك

 مةعند

تقاري

 تقدمي

 احملاسبيووقت

 السجالت

 يف

 للتسجيل

 .25ر

 قياس األصول و اإللتزاما:املطلب الثاين

مصادر

 جهة

 من

 توضح

 اليت

 القائمة

 وهي

 العمومية

 امليزانية

 أو

 املايل

 املركز

 قائمة

 يف

 اإللتزامات

 و

 األصول

 قياس

 يتم

 املنشأت

 يف

 األموال

 )اإلل

 و

 امللكية

 زاماتحقوق

(أخرى

 جهة

 من

 األموال

 هذه

 إستخدامات

 و

)األصو

(وتتكون

 

املالية

 القوائم

 إعداد

 تاريخ

 يف

 امللكية

 حقوق

 و

 اإللتزامات

 و

 األصول

 بنود

 ملختلف

 حلظية

 أرصدة

 من

 القائمة

 هذه

.26

 ص 23  مرجع سبق ذكره  .16وليد ناجي احليايلاحملاسبأمني السيد أمحد لطفي 24

 معايري

 ضوء

 يف

 املالية

 القوائم

 عرض

 و

  الدار اجلامعيإعداد  الطبعة األوىل -62ص. 2008اإلسكندرية مصر

63. ص 25  مرجع سبق ذكره  .16وليد ناجي احليايل ص مؤيد راضي خنف 26  مرجع سبق ذكره  .37غسان فالح املطارنة

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 34/116

 الوأ:لوصألا سايق

:األصوتعري/1ماض

 ألحداث

 كنتيجة

 الوحدة

 عليها

 تسيطر

 موارد

 إقتصاديةهي

 منافع

 منها

 تتدفق

 أن

 املتوقع

 ومن

 ة

 للوحدة

 مستقبلية

.رقم

 احملاسيب

 املعيار

 ضمن

 يدخل

 ما

 كل

 وهي

16 املعدات

 و

 اآلالت

 و

 السيارات

 و

 املباين

 و

 األراض

 املكتبية

...إخل

.27

 للمنافع اإلقتصادية املستقبلية لألصل أن تتدفق للمنشأة بعدة طرق حيث ميكن لألصل   :وميكن

املنشأة

 قبل

 من

 للبيع

 املعدة

 اخلدمات

 و

 السلع

 إنتاج

 أجل

 من

 األصول

 من

 غريه

 مبشاركة

 أو

 منفردا

 يستخدم

 أن

. 

لوصألا

 من

 بغريه

 يستبدل

 أن

. 

تامازتلإلا

 عناصر

 من

 عنصر

 لسداد

 يستخدم

 أن

. 

املنشأة

 مالك

 على

 يوزع

 .28أن

املعيار:شروط اإلعتراف باألصل/2

 نص

16 عدم

 التاليانعلى

 الشرطان

 حتقق

 إذا

 إال

 باألصل

 إلعتراف

:

 مستقبلية/أ  إقتصادية  منفعة  على  احلصول املنافع:إحتمال

 تكون

 عندما

 العمومية

 امليزانية

 يف

 باألصل

 يعترف

 حيث

 احلدوث

 حمتملة

 للمنشأة

 بالنسبة

 منه

 املتوقعة

 املستقبلية

 اإلقتصادية

.

مع:قياسها بقدر من املوثوقيةأن يكون للبند تكلفة أو قيمة ميك/ب

 للبند

 القيمة

 أو

 التكلفة

 تقدير

 يتم

 أن

 جيب

 حيث

 يف

 التقديرات

 إعداد

 يف

 احلذر

 و

 احليطة

 مراعاة

 مع

 التحيز

 أو

 املادية

 األخطاء

 من

 خبلوها

 ذلك

 و

 املوثوقية

 خاصية

 توفر

التأكد

 عدم

 حاالت

. 

أو

 البند

 تكلفة

 تقدير

 إمكانية

 عدم

 حالة

 ولكنويف

 األصول

 ضمن

 به

 اإلعتراف

 جيوز

 فال

 املعقولية

 من

 بقدر

 يمته

 املالية

 القوائم

 يف

 إيضاحات

 شكل

 على

 عنه

 اإلفصاح

 ميكن

. 

:القياس احملاسيب لألصول/3اليت

 للعناصر

 النقدية

 القيم

 حتديد

 عملية

 بأنه

 القياس

 الدولية

 احملاسبة

 معايري

 جلنة

 عرفت

امل

 القوائم

 يف

 ا

للقياسسعترف

 معني

 أساس

 إختيار

 يتطلب

 وهذا

 الية

.

 يلي

 كما

 عرضها

 ميكن

 و

 املالية

 القوائم

 يف

 للقياس

 خمتلفة

 أسس

 إستخدام

 ويتم

: 

التارخيية

 التكلفة

:وهي املبلغ النقدي الذي دفع للحصول على األصل أو ما يعادله بالقيمة العادلة لألصل املقابل

 عليه

 احلصول

 تاريخ

 يف

. 

لكتلاةيراجلا ة:رضاحلا

 الوقت

 يف

 ذلك

 يعادل

 ما

 أو

 األصل

 على

 للحصول

 دفعه

 الواجب

 النقدي

 املبلغ

 وهي

. 

ققحتلل ةلباقلا ةميقلا:األصل

 بيع

 مت

 إذا

 عليه

 احلصول

 ميكن

 الذي

 يعادله

 ما

 أو

 النقدي

 املبلغ

 وهي

. 

27 Benjamin Poulard ,la réévaluation des Actifs à leur Juste Valeur Quel(S) Enjeu(X) Pour Les Sociétés Françaises ?

Docteur en Sciences de Gestion Diplômé d’expertise comptable Cabinet Exco Atlantique .P 5. احملاسأمحد نور 28 . 47ص.2003/2004مصر الدار اجلامعيةاحملاسبة املالية القياس و التقييم و اإلفصاح

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 35/116

ةيلاحلا ةميقلا:)مع

 فائدة

 بسعر

 املخصومة

(النق

 التدفقات

 األصللصايف

 إستخدام

 من

 املتوقعة

 املستقبلية

 ية

.29

 الوأ:لجألا ةليوط ةيداملا لوصألا:مقر

 الدويل

 املعيار

 وحسب

16ميكن

 اليت

 املوجودات

 األصول

 من

 الفئة

 هذه

 تشمل

قس

 اىل

 وتقسم

 الثابتة

 األصول

 املهنيون

 عليها

 يطلق

 ما

 أو

 املعدات

 و

 املنشآت

 و

 املمتلكات

 بند

 حتت

 متصنيفها

:

ملموسة

 أصول

: وغريه  اآلالت أراضي  املباين  .أصول هلا وجود مادي ميكننا رؤيتها وملسها كاملمتلكات

التأسيس:أصول غري ملموسة

 مصاريف

 و

 التجارية

 العالمات

 و

 الشهرة

 أمثلتها

 ومن

 مادي

 جوهر

 هلا

 يكون

 ال

 أصول

 وهي

 غريها

 و

 التأليف

 و

 حقوق

 و

 اإلختراع

 براءة

 .30.

 :األصول امللموسة/أ 

 :حماسبة املمتلكات و املصانع و املعدات/1

تعريف

: املعيار  يف إنتاج أو تزويد السوق16عرفها  من أجل إستخدامها  املنشأة ا  حتتفظ  أصول ملموسة ا على

 أكثر

 خالل

 إستخدامها

 املتوقع

 ومن

 إدارية

 ألغراض

 أو

 للغري

 لإلجيار

 أو

 باخلدمات

 و

 واحدةبالبضائع

 فترة

 من

. 

ببند:املمتلكات و املصانع و املعداشروط اإلعتراف ب

 اإلعتراف

 وجوب

 علة

 نفسه

 وجوب

 على

 نفسه

 املعيار

 نص

 وقد

 التاليان

 الشرطان

 حتقق

 إذا

 كأصل

 املعدات

 و

 املصانع

 و

 املمتلكات

: 

مستقبلية.1

 إقتصادية

 منافع

 تدفق

 إحتمال

. 

بق.2

 األصل

 تكلفة

 قياس

 املوثوقيةإمكانية

 من

 ر

.

املعيار:قياس املمتلكات و املصانع و املعدات

 نص

16به

 املعترف

 املعدات

 و

 املصانع

 و

 املمتلكات

 قياس

 وجوب

 على

 التارخيية

 للتكلفة

 وفقا

 ذلك

 و

 كأصل

.31 آخر

 لتعويض

 العادلة

 القيمة

 أو

 املدفوع

 يعادهلا

 ما

 أو

 النقدية

 مبلغ

 بالتكلفة

 ونقصد

أصل

 إلقتناء

 إنشائهمقدم

 أو

 إقتنائه

 وقت

 ما

. 

غري

 املشتريات

 وضرائب

 اإلسترياد

 حالة

 يف

 الواردات

 على

 اجلمركية

 الرسوم

 فيه

 مبا

 الشراء

 مثن

 من

 التكلفة

 وتتكون

 أية

 طرح

 بعد

 ذلك

 و

 له

 احملدد

 الغرض

 يف

 لإلستخدام

 جاهزا

 جلعله

 عليه

 تصرف

 اليت

 املباشرة

 التكاليف

 ومجيع

 املستوردة

األصولخصوم

 على

 مسبقا

 مدفوعة

 ضرائب

 أو

 لرسوم

 رديات

 أو

 جتارية

 ات

.32

 تقييم املمتلكات و املصانع و املعدات  :إعادةو

 املصانع

 و

 املمتلكات

 تقييم

 إلعادة

 العادلة

 القيمة

 منوذج

 إستعمال

 عند

 املعيار

 على

 ءانبو

 املعدات

)16(IASإلا

 منها

 مطروحا

 العادلة

 بالقيمة

 البند

 ويقصديسجل

 الالحق

 املتراكم

 تالك

 السوق

 على

 معتمدة

 أدلة

 على

 مبنية

 تكون

 واليت

 التقييم

 إعادة

 بتاريخ

 للبند

 السوقية

 القيمة

 املعيار

 هذا

 ضمن

 العادلة

 بالقيمة

 حسني القاضي 29 معايريهمأمون محدان

 و

 الدولية

  دار الثقافة للنشر و احملاسبة  عمان األردن الطبعة األوىل  .140-143ص. 2008لتوزيع

 ص2007عمان األردنوائل للنشرداالطبعة الرابعة مبادئ احملاسبة املالية الدورة احملاسبية و مشاكل اإلعتراف و القياس و اإلفصاحممد مطر 30

361.

 ص 31  مرجع سبق ذكره  143حسني القاضي و مأمون محداناحملاسطارق عبد العال محاد 32

 التقييم

 و

 القياس

 احملاسبة

 معايري

  موسوعة  مصر  . 258ص 2002/2003الدار اجلامعية

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 36/116

ا

 القيمة

 حتديد

 على

 القدرة

 عدم

 حالة

 ويف

 حمترف

 مهين

 مقيم

 خالل

 من

 تتحدد

 تو

 بيع

 ندرة

 بسبب

 العادلة

 كلسوقية

التقييماألصو

 إعادة

 عملية

 عن

 جنم

 وإذا

 اإلهتالك

 بعد

 اإلستبدالية

 القيمة

 خالل

 من

 العادلة

 القيمة

 تقدير

 عندها

 يتم

 مثال

 ل

امللك

 حقوق

 ضمن

 يظهر

 الزيادة

 مبلغ

 فإن

 األصل

 قيمة

 يف

 إرتفاع

 التقييم

 إعادة

 فائض

 بند

 حتت

 بيانية

 إىل

 حتويله

 جيوز

 وال

عملي

 عن

 نتج

 إذا

 أما

 كمصروفالدخل

 به

 يعترف

 اإلخنفاض

 مبلغ

 فإن

 القيمة

 يف

 إخنفاض

 التقييم

 إعادة

 ة

33.

 داخليا/2  املصنعة  األصول املعيار:قياس

 نص

16ألغراض

 داخليا

 املصنعة

 األصول

 تكلفة

 حتديد

 وجوب

 على

 أية

 إسبعاد

 مع

 للبيع

 املنتجة

 األصول

 تكلفة

 نفس

 عادة

 وهي

 الصنع

 بتكلفة

 املنشأة

 يف

 إىلاإلستخدام

 للوصول

 داخلية

 أرباح

 مستهلكة

 أخرى

 موارد

 أية

 و

 العمالة

 و

 املواد

 من

 العادي

 غري

 اهلدر

 إستبعاد

 كذلك

 و

 التكلفة

 حتديد

. 

مع:قياس األصول املقتناة بالتبادل/3

 جزئي

 أو

 كلي

 تبادل

 عملية

 نتيجة

 املنشأة

 عليه

 حتصل

 الذي

 األصل

 تكلفة

 تقاس

ل

 حالتني

 بني

 فرق

 وقد

 آخر

 لتبادلأصل

: 

:التبادل مع أصول غري متماثلة/3-1تعادل

 اليت

 و

 املستلم

 لألصل

 العادلة

 بالقيمة

 احلالة

 هذه

 يف

 األصل

 هذا

 تكلفة

 تقاس

مايعادهلا

 أو

 النقدية

 مببلغ

 معدلة

 عليه

 املتنازل

 لألصل

 العادلة

 القيمة

. 

أصو:التبادل مع أصول متماثلة/3-2

 مع

 التبادل

 يتم

 أن

 بذلك

 ويتمويقصد

 عنه

 املتنازل

 لألصل

 مماثلة

 طبيعة

 ذات

 املتنازل

 لألصل

 املرحلة

 للقيمة

 معادلة

 اجلديد

 األصل

 تكلفة

 تكون

 حبيث

 التبادل

 عملية

 يف

 خسائر

 أو

 مكاسب

 بأية

 اإلعتراف

 عنه

34.

 اإلستثمارات العقارية/4 : 

إضاف:األراضي

 مصاريف

 إليه

 مضافا

 الشراء

 سعر

 من

 التكلفة

 احملتتكون

 وأتعاب

 القانونية

 كالرسوم

 وأتعابة

 مني

 قدميالسماسرة وكذلك تضاف   األنقاضىل تكلفة األراضي تكلفة إزالة مباين  وختصم اإليراد الناتج عن بيع نعليها

.35وجدت

تش:املباين

 وباختصار

 تشييدا

 أو

 شراء

 عليها

 للحصول

 عينا

 أو

 نقدا

 يدفع

 ما

 كل

 املباين

 تكلفة

 يف

 املصاريفتدخل

 كل

 ل

لالستعماا

 جاهزة

 تصبح

 حىت

 لالزمة

36.

هذا:ستثمارات العقاريةتقييم اإعادة 

 حسب

 العقارية

 اإلستثمارات

 تقييم

 إلعادة

 العادلة

 القيمة

 منوذج

 إستعمال

 وعند

امليزانية

 إعداد

 تاريخ

 يف

 احلقيقي

 السوق

 وضع

 تعكس

 أن

 جيب

 اليت

 العادلة

 بالقيمة

 البند

 يسجل

 دليلاملعيار

 أفضل

 يعترب

 و

 القيمة   املؤسسة  حتدد  غياب املعلومات السابقة  مماثل ويف حالة  يف سوق نشط لعقار  اجلارية  لألسعار  العادلة على القيمة

 طريق

 عن

 للعقار

 العادلة

: 

ةفلتخم

 لظروف

 اخلاضعة

 أو

 املختلفة

 الطبيعة

 ذات

 للعقارات

 اجلارية

 األسعار

. 

يف

 للعقارات

 اجلارية

 اإلقتصاديةاألسعار

 الظروف

 يف

 التغريات

 تعكس

 تعديالت

 مع

 نشاطا

 أقل

 أسواق

.

 مرجع سبق حممد أبو نصار 33  صمجعة محيدات  .392كره صحسني القا 34  مرجع سبق ذكره  .147 – 148ص.مأمون محدان صوليد ناجي احليايل 35  مرجع سبق ذكره  .23يوسف األسدي ي حسني القا 36  مرجع سبق ذكره  .148مأمون محدان

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 37/116

راقعلل

 املستقبلية

 النقدية

 التدفقات

 خصم

 طريق

 عن

 احلالية

 القيمة

. 

 الناجتة من تغريات القيمة العادلة يف قائمة الدخل .37ويتم اإلعتراف باملكاسب أو اخلسائر

ب

 /

امللموسة

 

غري

 

األصول

 

حماسبة

: 

املعيار:ريف األصول غري امللموسةتع

 عرفها

16حمتفظ

 مادي

 وجود

 له

 ليس

 للتجديد

 قابل

 نقدي

 غري

 أصل

 ا

على

 إدارية

 أغراض

 أجل

 من

 أو

 للغري

 التأجري

 أو

 اخلدمات

 أو

 البضائع

 تقدمي

 يف

 أو

 اإلنتاج

 يف

 إستخدامه

 أجل

 من

 به

. 

:اإلعتراف باألصول غري امللموسةاملعيار

 حسب

38التاليتني

 احلالتني

 يف

 فقط

 ا

اإلعتراف

 يتم

:

أ

/املت

 املستقبلية

 اإلقتصادية

 املنافع

 أن

 احملتمل

 من

 كان

  إذا املنشأة

 على

 ستتدفق

 باألصل

 تقييملقة

 املنشأة

 على

 وجيب

لإل

 تقدير

 أفضل

 متثل

 مدعومة

 و

 معقولة

 إفتراضات

 بإستخدام

 املستقبلية

 اإلقتصادية

 املنافع

 تدفق

 الظروفإحتمال

 موعة

دارة

 .اإلقتصادية اليت ستبقى على مدى العمر النافع لألصل 

ب

/ املمكن

 من

 كان

  إذا به

 موثوق

 بشكل

 األصل

 تكلفة

 بالتكلفةياس

 يئدبم

 امللموس

 غري

 األصل

 يقاس

 أن

 وجيب

. 

:قياس األصول غري امللموسةاملعيار

 نص

38تكل

 مبقدار

 يئدبم

 األصل

 يقاس

 أن

 تهعلى

 قابال

 األصل

 هذا

 جلعل

 آخر

 إنفاق

 أي

 و

 مستردة

 غري

 شراء

 ضرائب

 و

 إسترياد

 رسوم

 إىل

 باإلضافة

 الشراء

 سعر

 التكلفة

 وتضم

 التكلفة

 إىل

 للتوصل

 جتارية

 حسومات

 و

 خصومات

 أية

 خصم

 ويتم

 القانونية

 للخدمات

 املهنية

 الرسوم

 مثل

 لإلستخدام

. 

 يفويقاس األصل غري امللموس امل  أما  العادلة يف تاريخ إمتالك  لقيمته تلك يف عملية دمج ملنشآت األعمال وفقا

 القيمة

 مبقدار

 قياسه

 فيتم

 حكومية

 منحة

 خالل

 من

 إمسي

 عوض

 مقابل

 أو

 تكلفة

 بدون

 ملموس

 غري

 أصل

 إمتالك

 حالة

 املنحة

 و

 األصل

 من

 بكل

 اإلعتراف

 املنشأة

 إختارت

 حال

 يف

 يئدبم

 العادلة

. 

أي

 إىل

 باإلضافة

 إمسي

 مبلغ

 مبقدار

 به

 تعترف

 ا

فإ

 العادلة

 القيمة

 مبقدار

 به

 اإلعتراف

 عدم

 املنشأة

 إختارت

 حالة

 ويف

 املقصود

 لإلستعمال

 األصل

 بإعداد

 متعلق

 إنفاق

)املعيار

20. ( 

املستلم

 لألصل

 العادلة

 بالقيمة

 يقاس

 بالتبادل

 األصل

 إمتالك

 حالة

 ويف

.38

 :غري امللموسةأمثلة عن األصول 

لألرباح:الشهر/1

 احلالية

 القيمة

 هي

 احملاسيب

 وباملفهوم

 طيبة

 مسعة

 من

 هلا

 ملا

 للمنشاة

 تتولد

 منافع

 االقتصادي

 باملفهوم

 هي

 للمنشاة

 صفات

 وهكذا

 جيدة

 إدارة

 طيبة

 مسعة

 عن

 تنتج

 واليت

 املنشاة

 ألرباح

 الطبيعي

 املعدل

 عن

 تزيد

 اليت

 املستقبلية

 ا

إدار

وسياسا

. 

 ص 37  مرجع سبق ذكره  .120فريد زعرات مأحسني القاضي 38  مرجع سبق ذكره  .166-167ص.ون محدان

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 38/116

 وح

 شراء

 حالة

 يف

 إال

 تداوهلا

 أو

 الشهرة

 شراء

 ميكن

 ناشطةةاقتصادال

 ابالكامل

 دف

و

 يفقتصاديا

 ستمرار

اليتتفعيله

 الوحدة

 عن

 منفردة

 كوحدة

 شترا

. 

:تقدير الشهرةالطريقت

 بإحدى

 ويعاجل

 الشخصي

 الرأي

 على

 كثريا

 الشهرة

 تقدير

 يعتمد

: 

 :الشامالتقييم/1ما

 أساسأو

 على

 مبين

 جزايف

 تقدير

 ميكنسمى

 ال

 ملموسة

 غري

 موارد

 جمموعة

 عن

 عبارة

 الشهرة

 ن

 قيمة   الفرق بني ا  تقدر الشهرة على  مبوجب هذه الطريقة  البعض وال عن األصول امللموسة ولذا فصلها عن بعضها

االشراء

 الوحدة

 أصول

 لصايف

 العادلة

 السوقية

 اوهناشتراةوالقيمة

 من

 بد

 لتقييمعال

 اخلرباء

 تقديرات

 على

 سعرماد

 التأكد

 باحلسبان

 األخذ

 مع

 السوق

 واألصول

 اخلصوم

 باقي

 أرصدة

 املعدوممن

 الديون

 بتحصيلهستبعاد

 واملشكوك

. 

تقول:تقييم الشهرة على أساس الدخل العاد/2

 اليت

 النظر

 وجهة

 على

 الطريقة

 هذه

 اتعتمد

 هن

 احلالشهرة

 ةالقيمة

 تزيد

 اليت

 املستقبلية

 طيبةلألرباح

 مسعة

 عن

 تنتج

 واليت

 املنشاة

 ألرباح

 الطبيعي

 املعدل

 للمنشاةعن

 صفات

 وهكذا

 جيدة

 إدارة

ا

وسياسا

 ا

إدار

. 

 للمنشاية العادمبوجب هذه الطريقة قيمة الشهرة هي الفرق بني قيمة األرباح املتوقعة مستقبال وبني متوسط الر

ا

 القيمة

 وحساب

 عادية

 الغري

 األرباح

 رمسلة

 بأسلوب

 يأخذ

 أخر

 رأي

 الشهروهناك

 قيمة

 ا

على

 هلا

 .39حلالية

إىل:ة االخترابرا

 توصل

 قد

 يكون

 تنظيم

 أو

 فرد

 ألي

 احلكومة

 متنحه

 مطلق

 حق

 مبثابة

 اإلختراع

 شهادة

 أو

 براءة

 تعترب

إنتاج

 طريقة

 أو

 جديد

 جديدةمنتج

. 

االخترا

 براءة

 للمخترعتسجل

 دفعت

 اليت

  بالقيمة الالزمة

 األخرى

 الضرورية

 للمصاريف

 مصاريفباإلضافة

وغريها

 وإشهار

 سنهعموتسجيل

 عشر

 سبعة

 هو

 املتحدة

 الواليات

 يف

 الرمسية

 اجلهات

 يد

 على

 حيدد

 اإلنتاجي

.سنة

 كل

.ب جممع إطفاجيب تسجيل قسط إطفاء دون احلاجة حلسا40

:حق النشر والتأليفللفنانني

 لألدباء

 الدولة

 قبل

 من

 ضمان

 وإوهو

 م

ملؤلفا

 واإلنتاجملؤلفني

 بالنشر

 حقهم

 و

 م

داعا

 استعماهلدون

 أو

 م

إبداعا

 بنشر

 احلق

 لغريهم

 يكون

 ن

. 

النش

 لدور

 جيوز

 وتتكونمؤسسات

 احلق

 هذا

 شراء

 متصة

 احلق

 هذا

 األخرىتكلفة

 والنفقات

 الشراء

 سعر

الالزمة

.41

 :العالمة التجارية املنتجات

 من

 جمموعة

 أو

 املعني

 املنتج

 هوية

 حيدد

 معني

 تصميم

 أو

 رمز

 أو

 كلمة

 التجارية

 العالمة

 تكون

 قد

 يزيد حتدد قيمتها على أساس سعر الشراء باإلضافة ملصاريف ألزمة أخري وجيري إطفائها على العمر اإلنتاجي والذي ال

عاما

 أربعني

 عن

 عادة

. 

 :مصاريف التأسيسرأمسايل

 كإيراد

 ونسجل

 املنشاة

 والدة

 قبل

 أي

 املنشاة

 إلقامة

 حتضريا

 دفعت

 اليت

 واملصاريف

 النفقات

 يف

سنوات

 مخس

 تتعدى

 ال

 فترة

 خالل

 وتطفأ

 كأصل

42.

 صوليد ناجي احليا 39  مرجع سبق ذكره  .23يوسف األسدي ص 40  مرجع سبق ذكره .649حنفي عبد الفتاح ص وليد ناجي احليايل 41  مرجع سبق ذكره .24يوسف األسدي ص 42  مرجع سبق ذكره .650حنفي عبد الفتاح

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 39/116

ابالنسبة:إعادة تقييم األصول غري امللموسة 

 وحسب

 امللموسة

 غري

 عيالألصول

38تقييمها

 إعادة

 عند

 تسجل

 إىل

 باإلستناد

 العادلة

 القيمة

 وحتدد

 الالحقة

 العادلة

 القيمة

 إخنفاض

 وخسائر

 املتراكم

 اإلطفاء

 منها

 مطروحا

 العادلة

 بالقيمة

 إخنفاض

 وخسائر

 متراكم

 إطفاء

 أي

 منه

 مطروحا

 بالتكلفة

 األصل

 تسجيل

 يتم

 نشط

 سوق

 وجود

 عدم

 حالة

 ويف

 نشط

 سوق

التقييمالقيمة

 إعادة

 فائض

 حساب

 حتت

 امللكية

 حقوق

 ضمن

 األصول

 قيمة

 يف

 بالزيادة

 اإلعتراف

 ويتم

 43.

نثا

:املتداولة

 األصول

 حماسبة

 

:تعريفاملعيار

 نص

)01(التالية

 احلاالت

 يف

 متداول

 أنه

 على

 أصل

 تصنيف

 يتم

 أن

 على

: 

هتسإلا

 أو

 للبيع

 به

 حيتفظ

 أو

 يتحقق

 أن

 يتوقع

 للمنشأةعندما

 العادية

 التشغيلية

 الدورة

 أثناء

 ك

. 

خالل

 يتحقق

 أن

 يتوقع

 و

 القصري

 املدى

 على

 أو

 املتاجرة

 ألغراض

 رئيسي

 بشكل

 به

 حيتفظ

 عندما

12منشه

 

العمومية

 امليزانية

 تاريخ

 

 .عندما يكون نقد أو أصال معادال للنقد و ال توجد قيود على إستعماله

ت

 جيب

 ذلك

 عدا

 متداولةوفيما

 غري

 موجودات

 ا

على

 األخرى

 املوجودات

 مجيع

 صنيف

. 

 :حماسبة املخزون السلعي وفقا ملعايري احملاسبة الدولية/1

:تعريفاملعيار

 حسب

)02(أصول

 ا

بأ

 املخزونات

 عرفت

: 

لل

 العادي

 النشاط

 سياق

 يف

 البيع

 لغايات

 ا

اإلحتفاظ

 ؤسسيتم

. 

يبلا ضرغل عينصتلا ديق. 

داوم

 شكل

 اخلدمةعلى

 تقدمي

 أو

 اإلنتاجية

 العملية

 يف

 تستهلك

 لوازم

 و

 

من

 املخزون

 خيتلف

 مؤسسوقد

 يف

 عنه

 صناعيةؤسسجتارية

 . 

:قياس املخزونا

 صايف

 أو

 بالتكلفة

 املخزون

 تقييم

  يتم أقل

 أيهما

 للتحقق

 القابلة

 القابلةقيمة

 القيمة

 بصايف

 ويقصد

امل

 السعر

 الضروريةللتحقق

 التكاليف

 و

 لإلكمال

 املقدرة

 التكاليف

 منه

 حورطم

 للمنشأة

 العادي

 النشاط

 سياق

 يف

 للبيع

 قدر

.املقدرة إلمتام عملية البيع

 جلب

 سبيل

 يف

 املتكبدة

 األخرى

 التكاليف

 و

 التحويل

 تكاليف

 و

 الشراء

 تكاليف

 كافة

 املخزون

 تكاليف

 وتشمل

ومكان

 حالته

 يف

 ووضعه

 احلالينياملخزون

 ه

. 

و

 املناولة

 و

 النقل

 ومصاريف

 املستردة

 غري

 األخرى

 الضرائب

 و

 اإلستراد

 ورسوم

 الشراء

 سعر

 الشراء

 تكاليف

 وتشمل

 مبلغ

 ختفيض

 يتم

 أن

 جيب

 و

 اخلدمات

 و

 املواد

 و

 اجلاهزة

 البضائع

 على

 للحصول

 مباشرة

 تصرف

 اليت

 األخرى

 املصاريف

 التجارية

 احلسومات

. 

 صفر 43  مرجع سبق ذكره  .120 – 121ص.د زعرات

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 40/116

ت

 أن

 األجنبيةوميكن

 بالعملة

 مسعر

 املخزون

 على

 احلصول

 عن

 مباشرة

 الناشئة

 األجنبية

 العملة

 فرق

 الشراء

 تكاليف

 ضم

.44

:األدوات املالية/2املعيار

 صدر

 حيث

 الدولية

 احملاسبية

 املعايري

 جلنة

 من

 ريبك

 مامتهإ

 املالية

 األدوات

 نالت

)39 (

 املالية

 األدوات

:ولعل

 القياس

 و

 املعياراإلعتراف

 عناصر

 أهم

39العادلة

 القيمة

 ظل

 يف

 باإليراد

 باإلعتراف

 تتعلق

.

 املعيار

 ويبني

39معدالت

 حتقيق

 وأمهها

 أخرى

 شركات

 قبل

 من

 صادرة

 مالية

 أوراق

 يف

 لإلستثمار

 املختلفة

 الدوافع

لشركات املصدرة لألسهمدف التأثريعالية من األرباح على شكل فوائد دائنة من اإلستثمار يف السندات أو توزيعات مع ا

 .على قرارا و إعتبارها شركة تابعة 

للقيام:اإلستثمار يف الديون

 الالزم

 التمويل

 على

 للحصول

 الدولة

 تصدرها

 اليت

 اخلزينة

 سندات

 املدينة

 السندات

 تشمل

تصدر

 وقد

 املشروعات

 ماليببعض

 مؤسسات

 قبل

 من

 السندات

 بلدهذه

 أو

 شركات

 قابلةأو

 ديون

 تكون

 وقد

 ات

 جتارية

 أوراق

 أو

 للتحويل

.

 وهي

 رئيسية

 أقسام

 ثالث

 إىل

 الديون

 يف

 اإلستثمارات

 تصنيف

 وميكن

: 

اإلستحقاق.1

 تاريخ

 إىل

 ا

حيتفظ

 إستثمارات

. 

التجارة.2

 بغرض

 إستثمارات

. 

للبيع.3

 متاحة

 إستثمارات

.

 :قياس اإلستثمار يف الديون 

1(إ

 ا

حيتفظ

 اإلستحقاقإستثمارات

 تاريخ

 : يف األسهم بل على اإلستثمار حىت تاريخ اإلستحقاق ال جيوز  

الديون

. 

املرمسل

 القيمة

 أساس

 على

 تتم

 اإلستحقاق

 تاريخ

 لغاية

 ا

احملتفظ

 اإلستثمارات

 عن

 احملاسبة

 أن

 البيان

 عن

 وغين

 

العادلة

 بالقيمة

 ليس

 و

. 

الشركة

 إشترت

 أساسفإذا

 على

 تقوميها

 فإن

 اإلستحقاق

 تاريخ

 لغاية

 ا

االحتفاظ

 قررت

 و

 اإلستثمارات

 هذه

 مثل

 على

 حتافظ

 اإلستثمارات

 هذه

 و

 النقدية

 التدفقات

 أساس

 على

 تقوميها

 املنطقي

 غري

 من

 أنه

 كما

 منطقي

 غري

 العادلة

 القيمة

لغاي

 العمليات

 نتائج

 أو

 األصول

 على

 راثآ

 تترك

 أن

 دون

 إستحقاقهاقيمتها

 ة

. 

املتاجرة)2

 بغرض

 الديون

 إستثمار

:و

 حابرأ

 الفرق

 ويعد

 العادلة

 بالقيمة

 املتاجرة

 دف

اإلستثمارات

 تقوم

 و

 بيع

 على

 إعتاد

 املشروع

 ألن

 رظن

 العمليات

 من

 العادية

 األرباح

 صايف

 من

 ءزج

 ومتثل

 مستلمة

 غري

 خسائر

 اإليراد

 حتقيق

 بغرض

 اإلستثمارات

 شراء

. 

 مرجع سبق ذكره حسني القاضي 44  . .177-180مأمون محدان

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 41/116

املالية:ستثمار بغرض البيعا)3

 األوراق

 إن

)امللكي

 أسهم

 عدا

(ويقرر

 تقوم

 البيع

 بغرض

 املشروع

 يشتريها

 اليت

 بغرض

 املالية

 لألوراق

 العادلة

 القيمة

 يف

 بالتغريات

 املتعلقة

 املتحققة

 غري

 اخلسائر

 و

 األرباح

 أما

 العادلة

 بالقيمة

 عنها

 غري

 خسائر

 و

 أرباح

 حساب

 يف

 فتسجل

 متحققةالبيع

. 

كجزء

 عنها

 يقرر

 ال

 العادلة

 القيمة

 يف

 التغريات

 فإن

 وهكذا

 امللكية

 حبقوق

 يتعلق

 شامل

 كدخل

 احلساب

 هذا

 عن

 ويقرر

 مما يؤدي إىل التخفيف من قابلية الربح الصايف   .من الدخل الصايف إىل أن يتم بيع األوراق املالية:عن النوعني األول و الثاين ونبني فيما يلي املوقف من هذه األنواع الثالثةو اإلستثمارات املتاحة للبيع خمتلفة

 أنواع اإلستثمار يف الديون وطرق تقييمه))2.1اجلدول 

آثار رحبية أخرأرباح وخسائر حيازة غري متحققالتقوالنوع

لغاية

 إستثمارات

 اإلستحقاق

املرمسلة

 التكلفة

يعترف

 عندال

 إستحقاقهالفوائد

 مكاسب و خسائر عند البيع

املتاجرة

 العادلبغرض

 الصاالقيمة

 الربح

 يف

 ا

إستحقاقهيعترف

 عند

 الفوائد

البيع

 عند

 خسائر

 و

 مكاسب

 

للبيع

 العادلاملتاحة

 الصاالقيمة

 الربح

 يف

 ا

إستحقاقهيعترف

 عند

 الفوائد

البيع

 عند

 خسائر

 و

 مكاسب

 

 صحسني ال:املصدر  189اضي و مأمون محدان احملاسبة الدولية و معايريها

 يف أسهم امللكية :اإلستثمارهذه

 حيازة

 من

 الغاية

 كانت

 إذا

 ة

مشا

 بطريقة

 فتعامل

 األسهم

 يف

 اإلستثمارات

 أما

 البيع

 بغرض

 أو

 املتاجرة

 هو

 اإلستثمارات

.ا

 من

 يصبح

 السيطرة

 بغرض

 اإلستثمارات

 هذه

 حيازة

 كانت

 إذا

 ضروريأما

طر

 حبسب

 اإلستثمارات

 التكلفمعاجلة

 حبب

 ليس

 و

 امللكية

 يقة

45.

املعنية:املشتقات

 األصول

 قيمة

 من

 قيمتها

 تشتق

 عقود

 هي

)العق

 موضوع

 متثل

 اليت

 األصول

 أي

(تكون

 اليت

 واألصول

.إخل...موضوع العقد تتنوع ما بني األسهم و السندات و السلع و العمالت األجنبية 

املشتقاتوتسم

 أهم

 ومن

 العقد

 موضوع

 األصل

 أداء

 على

 دامتعإ

 خسائر

 أو

 مكاسب

 بتحقيق

 للمستثمر

 املالية

 املشتقات

 ح

: 

تارايتخإلا

 عقود

 

ةيلبقتسملا

 العقود

 

تالدابملا

 عقود

 

 حسني القاضي 45  مرجع سبق ذكره  ز187-198ص.مأمون محدان

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 42/116

ىرخأ

 مالية

 أدوات

 يلي

 فيما

 املشتقات

 نلخص

 أن

 وميكن

: 

دوقع يه. 

يلبقتسم

 تاريخ

 يف

 تسويتها

 تتم

. 

دوقعلا

 بقيمة

 مقارنة

 صغري

 مبدئي

 مبلغ

 تتطلب

 أو

 مبدئية

 إستثمارات

 تتطلب

. 

قيمتها

 تعتمد

)اخلسائ

 أو

 املكاسب

 أي

(العقد

 موضوع

 املعين

 األصل

 على

)حمل

 األصل

 قيمة

 من

 قيمتها

 تشتق

 أي

باملشتقات

 مسيت

 لذلك

 العقد

. (46

:القياس احملاسيب للمشتقات املعيار

 رقمأعترب

39مبثابةا

 إلتزاماعقوشتقات

 و

اإلقرار

 ويتميتم

 امليزانية

 يف

بالتكلفة

 مبدئيا

 العادلةقياسها

 بقيمتها

 امليزانية

 يف

 عنها

 اإلفصاح

 طلب

 و

.كثري

 يف

 تسجل

 تكن

 مل

 العقود

 هذه

 مثل

 إن

 حيث

 فإن العقد اآلجل أو عقد اخليار ال يترتب عل  املعيار يه عند توقيعه أي قبض أو دفع مما جيعلمن األحيان قبل صدور هذا القوائم

 جعل

 شأنه

 من

 وهذا

 امليزانية

 خارج

 املفردات

 تسميته

 ميكن

 ما

 وهذا

 بتنفيذه

 البدء

 حني

 اىل

 به

 العمل

 يؤجل

 احملاسب

 مضللة

 املالية

.

 ألن ال  ثري من العقود تكلفتها التارخييةأما القول باإلعتماد على أساس تقوميي آخر غري القيمة العادلة فهو غري عملي

 متحققة

 غري

 خسائر

 أو

 أرباح

 فهي

 للتقومي

 كأساس

 العادلة

 القيمة

 إستخدام

 عن

 الناجتة

 الفروقات

 أما

 توقيعها

 عند

 رفص

 العمليات

 من

 الربح

 مرحلة

 ويف

 الدخل

 قائمة

 يف

 تظهر

 أن

 الطبيعي

 ومن

. 

وبإختصار ميكن القول إن

احملاسبي

 املعاجلة

 :ص كالتايلتلا

مشتقا

 و

 املالية

 األدوات

 عن

 الناشئة

 اإللتزامات

 و

 باألصول

 اإلعتراف

 جيب

. 

العادلة

 بالقيمة

 املشتقات

 تقوم

. 

يداعلا

 الدخل

 يف

 املضاربة

 عن

 الناجتة

 اخلسائر

 أو

 املكاسب

 تعاجل

.47

   تقييم األدوات املالية :إعادةاملعيار

 حسب

39باأل

 األويل

 اإلعتراف

 إعدادبعد

 بتاريخ

 يتم

 املالية

 اإللتزامات

 و

 ول

 و مت إصدار حكم بأن   وجيب على مجيع املشتقات املالية أن تقاس بالقيمة العادلة  القوائم املالية إعادة قياس تلك األصولالعادلة

 القيمة

 قائمة

 يف

 تلقائيا

 يؤدي

 نشطة

 سوق

 يف

 منتج

 أي

 إدراج

.48

العادلطارق عبد العال محاد 46

 القيمة

 عن

 احملاسبة

 يف

 احلديث

  . 2003 .43-44مصر الدار اجلامعيةاملدخل

 ص 47  مرجع سبق ذكره  .205حسني القاضي و مأمون محدان48 MIREILLE BERTHELOT Juste Valeur : le rôle des nouvelles normes comptables dans la crise

financière Compte rendu des débats du 11 décembre 2008  P 06 .

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 43/116

 االلتزاما:الفرع الثاين

:تعريف اإللتزاما/1تسويتها

 تؤدي

 أن

 املتوقع

 ومن

 ماضية

 أحداث

 عن

 نشأت

 للوحدة

 حالية

 تعهدات

 هي

 اإللتزامات

عل

 تنطوي

 ملوارد

 الوحدة

 من

 خارج

 تدفق

 مستقبليةإىل

 منافع

 ى

49 وحتتاج

 سابقة

 أحداث

 عن

 ناجتة

 ديون

 تكون

 أن

 وميكن

 املستقبل

 يف

 السداد

 إىل

. 

2/اإللتزاما

 نواع

لكية أو خارجية وتسمى التزاماحتتاج املنشأة ملصادر متويل سواء كانت داخلية وتسمى حقوق :

 سنةو

 من

 ألكثر

 سدادها

 الواجب

 األجل

 وطويلة

 واحدة

 سنة

 خالل

 سدادها

 الواجب

 األجل

 قصرية

 نوعان

 االلتزامات

واحدة

.50

قصريةتس:االلتزامات قصرية األجل

 االلتزامات

 الغالب

 يف

 لتمويعمل

 للمنألجل

 والعادية

 اجلارية

 دياألنشطة

 منها

 نة

 األجل

 قصرية

 والقروض

 املستقبلواملوردين

 يف

 تتحقق

 سوف

 نقدية

 مدفوعات

 هي

 األجل

 قصرية

 االلتزامات

 بإختصار

 أنواع

 لثالث

 تقسيمها

 ميكن

 ولذا

 باملئة

 مئة

 مؤكدة

 ليست

 ولكنها

:

 األجل حمددة حتديدا.1  قروض-قطعيالتزامات قصرية  األجل  مصروفات للدفع أقساط قروض طويلة  املوردين ديون

الدفع

 وأوراق

 األجل

 قصرية

. 

2.األعما

 نتيجة

 على

 متوقفة

 األجل

 قصرية

 التزامات

-الدخ

 على

 ضرائب

 منها

. 

3.حمتم

 األجل

 قصرية

 البضائالتزامات

 جودة

 على

 ضمانات

 منها

 مشروطة

 أو

. 

احلالية :االلتزامات طويلة األجل

 السنة

 خالل

 السداد

 تستحق

 ال

 إلتزامات

 األجهي

 طويلة

 االلتزامات

 من

:

.أوراق دفع طويلة األج

هرب

 قرض

 

األج

 طويل

 قرض

 

ادنسلا

.51

باإل:اإلعتراف باإللتزام/3

 اإلعتراف

 يتم

 أنه

 الدولية

 احملاسبية

 املعايري

 جلنة

 عن

 الصادرة

 املالية

 القوائم

 إعداد

 يف

 يفورد

 تزام

م

 خارجية

 تدفقات

 حايل

 تعهد

 تسديد

 عن

 ينتج

 أن

 املتوقع

 من

 يكون

 عندما

 املايل

 املركز

 منافعقائمة

 املتضمنة

 املوارد

 ن

.ية بشرط إمكانية قياس مبلغ التسديد بقدر كايف من املوثوقيةإقتصاد52

 :قياس اإللتزام/4

مقر

 الدويل

 احملاسيب

 املعيار

 نص

39اإللتزا

 قياس

 املستلعلى

 للمقابل

 العادلة

 القيمة

 وهي

 التكلفة

 مبقدار

 ات

. 

ةأفطملا اهتميقب تامازتلإلا سيقت نأ ةأشنملا ىلع بجي مازتلإلاب يلوألا فارتعإلا دعب هنأ ىلع هسفن رايعملا صنو . 

 مرج 49  صأمحد نور .48سبق ذكرهاحملاسب ثناء علي قباين 50

  مبادئ  اإلسكندرية مصر  . 457ص 2005الدار اجلامعية

 مرجع سبق ذكره 51  يوسف األسدي .26وليد ناجي احليايل مرجع سبق ذكره حسني القاضي 52  .210-211ص.مأمون محدان

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 44/116

 قياس حقوق امللكي: الثالثاملطلب

:تعريف حقوق امللكية/1املع

 جملس

 تعريف

 حسب

 امللكية

 حقوق

 ا

و

 خصومها

 عن

 الوحدة

 أصول

 زيادة

 هي

 احملاسبية

 يري

االلتزامات

 من

 املتبقية

 األصول

 صايف

. 

الش

 تطور

 مع

 امللكيةتطورت

 حقوق

 خبصوص

 عديدة

 نظريات

 االقتصادية

 للمنشات

 القانوين

 منهكل

: 

الشخصية

 امللكية

 أو

 امللكية

 نظرية

 مع الثورة الص : اعية واحتياج املشاريع لرؤوسوكانت نشأت يف القرن التاسع عشر املوجودات

 هي

 امللكية

 حقوق

 وهنا

 واحد

 لشخص

 ملكيتها

 تعود

 اليت

 املنشات

 يف

 صحيحة

 النظرية

 هذه

 كبرية

 أموال

املطلوبات

 منها

 مطروح

. 

 املعنوية  الشخصية :نظريةامل

 النظرية

 هذه

 وفق

 مسامهة

 شركات

 شكل

 على

 الفاعلة

 املنشات

 جودايف

=املطلوبات

احملتجزوا

 واألرباح

 أشكاهلا

 على

 األسهم

 من

 املكون

 املال

 رأس

 تشمل

 هنا

 ملطلوبات

. 

 :نظرية أموال خمصصةهي

 واملطلوبات

 النقدية

 األصول

 هي

 املوجودات

 مبوجبها

 احلكومية

 والوزارات

 الدوائر

 يف

 صاحلة

اجنازها

 الوحدة

 على

 اليت

 االلتزامات

. 

:نظرية القائدا

 دور

 على

 عنصروتركز

 وتوفري

 القرارات

 الختاذ

 املالية

 القوائم

 ودور

 املالكني

 حقوق

 لضمان

 الرقابة

 يف

 اسبة

الرقابة

. 

مصاحل:نظرية الوكالة

 السندات

 محلة

 مصاحل

 مع

 األسهم

 محلة

 مصاحل

 بني

 التعارض

 عن

 والتعبري

 إبراز

 ضرورة

 على

 تركز

وغريهم

 احلسابات

 مدقق

 الدارة مصاحل

. 

 :كيقياس حقوق امل/2

الفردية

 املنشاة

:إليه استثمارات يف فتراتمضافستثمار األول حني انشاء الوحدةحقوق امللكية هي قيمة ا

الحق

 الشخصيمضاف

 السحوبات

 منه

 مطروحا

 األرباح

 صايف

 إليه

. 

ماضت تاكرش:ةيراجلا

 احلسابات

 جمموع

 إليه

 مضافا

 الشركاء

 مال

 رأس

 إمجايل

 هي

 امللكية

 معحقوق

 للشركاء

وشريك

 شريك

 كل

 حسب

 التفصيل

 ضرورة

. 

مهاسم تاكرش:األرباح

 إليه

 مضافا

 األسهم

 أنواع

 مجيع

 من

 املدفوع

 املال

 رأس

 جمموع

 هي

 امللكية

 حقوق

.53احملتجزة

رئيسيان:عناصر التغريات يف حقوق امللكية/3

 مصدران

 امللكية

 حقوق

 لتغريات

:

الشامل-1

 الدخل

 صايف

)اخلس

 الشامصايف

 رة

: (

احملاسبية-2

 للوحدة

 مالك

 بصفتهم

 املال

 رأس

 أصحاب

 مع

 املعامالت

.

 و

 احملاسبية

 للوحدة

 املعتاد

 الطبيعي

 بالنشاط

 اخلاصة

 باملصروفات

 إليرادات

 مقابلة

 ناتج

 الشامل

 الدخل

 يتضمن

 العمليات   احليازة  خسائر  مكاسب و  يف صورة  الظروف الطارئةيراعي بعد ذلك النشاط غري املعتاد الرأمسالية

 التقومي

 إعادة

 و

 األسعار

 وتغريات

 التكنولوجي

 كالتقادم

. 

 صيوسفوليد ناجي احليا 53  مرجع سبق ذكره .27األسدي

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 45/116

 قسمني

 إىل

 فتنقسم

 احملاسبية

 للوحدة

 مالكا

 بصفتهم

 املال

 رأس

 أصحاب

 مع

 املعامالت

 أما

: 

1*املالك

 من

 إستثمارات

: ا

أي

 مالكها

 وبني

 الوحدة

 بني

 واحد

 إجتاه

 يف

 معامالت

  وهي تبادلية

 عمليات

 يست

 ثانية

 جهة

 من

 الغري

 وبني

 جهة

 من

 الوحدة

 بني

 تتم

 التبادلية

 فالعمليات

. 

2*املالك

 إىل

 التوزيعات

:تلك

 وتعد

 األصول

 صايف

 أو

 امللكية

 حقوق

 يف

 ختفيضا

 ميثل

 سالب

 إستثمار

 عن

 عبارة

 وهي

ا ليست عمليات تبادلية   أي .التوزيعات أيضا يف إجتاه واحد54

 بني

 مزيج

 هناك

 فيكون

 احملاسيب

 للقياس

 واحد

 بديل

 على

 اإلعتماد

 الميكن

 أنه

 القول

 ميكن

 سبق

 ما

 خالل

 ومن

 أي

 العادلة

 بالقيمة

 تكون

 احملاسبية

 الدورة

 آخر

 يف

 التقييم

 إعادة

 و

 التارخيية

 بالتكلفة

 يكون

 التقييم

 أن

 فنجد

 بديلني

 بديلني

 على

 اإلعتماد

 مت

 أنه

)ب

 العادلةمزيج

 القيمة

 و

 التارخيية

 التكلفة

 .( 

 بن الشيخرقي 54 .59-60ص. مرجع سبق ذكره

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 46/116

 :خالصة 

 املؤسسة القوائم املالية لتمكن خمتلف األطراف املستخدمة هلذه القوائم من إختاذ القرارات

 و األطراف األخرى وجيب أن تكون ه  إتصال بني املؤسسة  وسيلة  وتعترب القوائم املالية ذهالالزمة

القوائم واقعية تعكس األحداث املالية اليت قامتا املؤسسة و تكون أيض مالئمة إلحتياجات متخذي 

 .القرارات وختلو من األخطاء و التعقيد 

القياس

 أمهية

 تربز

 وهنا

 املالية

 القوائم

 عناصر

 قياس

 يتم

 أن

 بعد

 عرضها

 و

 املالية

 القوائم

 إعداد

 ويتم

 فإختيا ر بديل القياس احملاسيب املناسبة لتحقيق هذه األغراض و خصائص القوائم املالية جيب أن احملاسيب هلا

 املوثوقية

 و

 الشفافية

 من

 مزيد

 يضفي

 و

 التحيز

 عن

 بعيد

 يكون

. 

 تعكس ذلك بقوائم مالية ذات معلومات مالية جبودة  متت عملية القياس بدقة و كفاءة فإا فإذا

 وجد  إذا  أما  إلختاذعالية  غري مالئمة  مالية  قوائم  بإصدار  تعكس ذلك ت مشاكل يف القياس فإا

 .القرارات 

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 47/116

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 48/116

 :متهيد

إحتلت التكلفة التارخيية مكانة كبرية على مدة عقود من الزمن يف القياس احملاسيب و ذلك

 على فروض و مبادئ حماسبية مقبولة  كما متتاز أيض مبزايا عديدة و كذلك متتازإلستنادها مومع

ا ال  كما دج ةيلاع ةيقوثوم و قيبطتلا يف ةلوهس و ةديدع ايازمباأل كلذ و صئاقنلا ضعب نم ولخت

 .تراعي التغريات يف األسعارال

 وتعترب النقائص اليت تعتري التكلفة التارخيية أسباب و دوافع إلجياد بديل يغطي هذه النقائص

 ويعترب مفهوم القيمة  ا  والقيمة العادلة قائم حتديدها بناء على أسعار يف سوق مايل نشط ولذلك فهي تراعي فتوجهت املعايري احملاسبية الدولية لتبين القيمة العادلة و إصدار معايري خاصة العادلة حديث

 فبهذا تكون القيالتغريات يف األ  .ة تغطي أكرب نقائص التكلفة التارخييةة العسعار

الع

 القيمة

 و

 التارخيية

 التكلفة

 من

 كل

 بدراسة

 سنقوم

 الفصل

 هذا

 مقارنةويف

 إجراء

 وسنحاول

 دلة

بينهما

. 

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 49/116

 األول

 املبحث

:التارخيية

 التكلفة

 منوذج

 

احملا

 املبادئ

 أهم

 من

 التارخيية

 التكلفة

 مبدأ

 هذهيعد

 بني

 من

 األقدم

 وهو

 املالية

 القوائم

 إعداد

 حتكم

 اليت

 بية

عليهواملبادئ

 وبعتمد

 املصروفات

 و

 التمويل

 مصادر

 و

 اخلصوم

 الثابتة

 األصول

 تقييم

 و

 قياس

 يف

 خصوصا

الشر

 القيمة

 يف

 التغريات

 عن

 النظر

 بغض

 اإلنتاج

 أو

 للشراء

 التارخيية

 التكلفة

 و

 القيمة

 حسب

 للعملةاإليرادات

 ائية

 اإلقتصادي

 الركود

 أو

 املايل

 التضخم

 فترات

 يف

 خصوصا

 ا

املتداول

. 

 ماهية التكلفة التارخيي:املطلب األول

تعريف التكلفة التارخيي:الفرع األول

 التار

 التكلفة

 تعريفات

 بعض

 يلي

 وفيما

 واحد

 معىن

 يف

 تصب

 كلها

 تعريفات

 بعده

 التارخيية

 التكلفة

 يةعرفت

: 

عرفها

)kieso and AL…..2005(ا

بأ

 املتوسطة

 احملاسبة

 م

كتا

 يف

" :أثناء

 اإللتزام

 أو

 األصل

 تكلفة

 أو

 سعر

 اإللتزامات

 و

 األصول

 معظم

 قياس

 أداة

 وهي

 حيازته

 أو

 حدوثه

. " 

عرفها

 القانونيوكذلك

 للمحاسبني

 األمريكي

 التارخيية(AICPA)املعهد

 التكلفة

" :بالوحدةابأ

 املقاسة

 بالغ

 مت

 اليت

 اخلدمات

 أو

 املصدر

 املال

 رأس

 أسهم

 أو

 للغري

 حتويلها

 مت

 اليت

 األخرى

 املمتلكات

 أو

 املنفق

 للنقد

 النقدية

 إستالمها

 يتم

 سوف

 أو

 إستالمها

 مت

 اليت

 خدمات

 و

 سلع

 مقابل

 قدمت

 اليت

 اإللتزامات

 أو

 إجنازها

. "55

 :تعريف آخر 

افنإ

 مت

 ما

 عكل

 مشاركىه

 األصل

 هذا

 يصبح

 لكي

 أصل

 اإلنتاجيكل

 العملية

 .يف

ع

 احلصول

 سبيل

 يف

 االقتصادية

 الوحدة

 تتكبده

 ما

 األصوكل

 من

 شئ

 .أي

ال

 العادية

 الثانوية

 التكاليف

 مجيع

 إليه

 ومضافا

 اخلصومات

 ناقصا

 ما

 أصل

 على

 االستحواذ

 لوضعسعر

 زمة

اإل

 وموقع

 حالة

 يف

 األصل

 ستخدام

 التكاليف

 تلك

 أمثلة

 صاريمن

.مصطلح

 و

 التأمني

 النقل

 التركيب

 التارخيية

 األصليةالتكلفة

 التكلفة

 على

 املبنية

 املالية

 احملاسبة

 على

 عنيطلق

 الناجتة

 الزيادات

 تتجاهل

 واليت

األسعار

 تقلبات

 أو

 التضخم

.

و

 املستندات

 على

 باإلعتماد

 و

 السابقة

 التعاريف

 خالل

  ومن الفاتورة

 مثل

 العمليات

 عن

 املتوفرة

 نالوثائق

 للقياس

 آخر

 أساس

 أي

 من

 أكثر

 عالية

 موثوقية

 هلا

 التارخيية

 التكلفة

.56

 ص 55  مرجع سبق ذكره  يوسف األسدي  .7وليد ناجي احليايلصفالتاري http://www.acc4arab.com/acc/showthread.php?t=20904التارخييالتكلفعحبالعراحملاسبشبك 56

.14:48الساع08/01/2012

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 50/116

 مربرات اإلستناد على التكلفة التارخيي:الفرع الثاين 

هن

 أن

 كما

 احملاسبية

 املبادئ

 و

 الفروض

 من

 عدد

 على

 التارخيية

 التكلفة

 مبدأ

 أسبابيعتمد

 و

 عوامل

 ك

 مايلي

 أمهها

 ومن

 املبدأ

 هذا

 إستخدام

 تربر

 عديدة

 موضوعية

: 

الوأ:ةيبساحملا ضورفلا: 

 املوضوعية املالية:))Objectivityفرض

 باملعلومات

 املعنية

 اجلهات

 تزويد

 للمحاسبة

 األساسي

 اهلدف

 يعترب

احملافظ

 دف

و

 القرارات

 إختاذ

 يف

 مفيدة

 لتكون

 ا

هذهاملوثوق

 تكون

 أن

 جيب

 احملاسبية

 البيانات

 مستخدمي

 ثقة

 على

 ة

عل

 مبنية

 التارخييةىالبيانات

 التكلفة

 مبدأ

 يوفره

 ما

 وهذا

 الشخصي

 احلكم

 من

 وخالية

 موضوعي

 دليل

 أو

 إثبات

 أساس

.57

 امل

 من

 كبرية

 درجة

 لنا

 يوفر

 الذي

 األمر

 التارخيية

 التكلفة

 بيانات

 من

 التحقق

 إمكانية

 بالتايلوكذلك

 ضوعية

 احملاسبية

 البيانات

 على

 اإلعتماد

 إمكانية

.58

 القياس النقدي  :فرض وحدةالفرض

 فهذا

 التارخيية

 التكلفة

 وفق

 احملاسيب

 القياس

 مع

 القياس

 وحدة

 فرض

 يتسق

ا

 و

 األصول

 قيمة

 يف

 تغيري

 أي

 جتاهل

 إىل

 يؤدي

 الذي

 األمر

 اإلثبات

 يف

 إمسية

 نقدية

 وحدات

 بإستخدام

 خلصوميقضي

 اإلنكماش

 و

 التضخم

 نتيجة

.

:فرض اإلستمرارية احملاسبية

 الوحدة

 بأن

 الفرض

 هذا

 يقضي

 حيث

 التارخيية

 التكلفة

 مبدأ

 مع

 الفرض

 هذا

 أيضا

 يتسق

 أصوهلا

 يف

 الكامنة

 الطاقات

 من

 اإلستفادة

 ميكنها

 حبيث

 املنظور

 املدى

 يف

 العادي

 التشغيلي

 نشاطها

 ممارسة

 يف

 مستمرة

أه

 إذلتحقيق

 التصفيةدافها

 حالة

 يف

 إال

 اجلارية

 القيم

 إلستخدام

 داعي

 ال

.

 يناث:ةيبساحملا ئدابملا: 

:مبدأ حتقق اإليرادفعال

 حتققها

 بعد

 إال

 اخلصوم

 و

 األصول

 قيم

 يف

 تغريات

 بأي

 اإلعتراف

 بعدم

 املبدأ

 هذا

 يقضي

 حيث

 خارجي

 طرف

 مع

 تبادل

 إجراء

 طريق

 عن

. 

 اإل  مقابلة هذه:يرادات باألعباءمبدأ

 بتكاليف

 الفترة

 إيرادات

 مقابلة

 طريق

 عن

 الدخل

 بتحديد

 يقضي

 الذي

 وهو

 احملاسبية

 الفترة

 آخر

 و

 أول

 األصول

 قيمة

 صايف

 مقارنة

 طريق

 عن

 وليس

 فقط

 الفترة

.59

 واحلذر

 احليطة

 مبدأ

:يؤدي إىل إظهارها يفمن خالل هذا املبدأ يتم جتاهل إرتفاع أسعار األصول وهذا من شأنه أ

 متحفظة

 بقيم

 املايل

 املركز

 قائمة

.

 محزة العرايب 57  نسيمة أوكيل العادلةرشيد بوكساين

 السوقية

 القيمة

 حنو

 الدولية

 احملاسبية

 املعايري

 توجه

 ظل

 يف

 التأييد

 و

 اإلنتقاد

 بني

 التارخيية

 التكلفة

 ¡مبدأ

 يوميامللتقى العلمي الدويل األول حول النظام احملاسيب و املايل اجلديد   املركز اجلامعي بالوادي  7ص 2010جانفي18و17يف ظل املعايري احملاسبية الدولية

. أمحد خضر حممد عابدين 58 التضخفارس مجيل الصويف

 ظروف

 ظل

 يف

 املالية

 القوائم

 على

 التارخيية

 التكلفة

 تأثري

  املؤمتر العلمي الدويل حول اإلصالحمدى

 يومياحملاسيب يف اجل  . 7ص2011نوفمرب30و29زائر جبامعة قاصدي مرباح بورقلة مرجع سبق ذكره 59  . 79-80ص.فريد زعرات

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 51/116

:مبدأ القياس الفعلي طبقا

 فعال

 مت

 ما

 على

 يقتصر

 أن

 جيب

 املالية

 القوائم

 و

 الدفاتر

 يف

 اإلثبات

 بأن

 املبدأ

 هذا

 ويقضي

 إفتراضي

 وضع

 أي

 وليس

 األصلية

 للقيم

60 حقيقية

 تبادلية

 عملية

 حدوث

 يشترط

 التكلفة

 مبدأ

 أن

 وأي

 لإلعتراف

 أكرب

 موثوقية

 و

 موضوعية

 يوفر

 وهذا

 القياس

.61

 :مربرات أخرى:ثالثا 

اليلد رفوي هنأل  إضافة إىل النقاط السابقة الذكر يعترب مبدأ التكلفة التارخيية األفضل ألغراض فرض الضرائب

ا

 و

 اإلدارية

 املالئمة

 وتعترب

 املالية

 املعامالت

 عن

 لإلثبات

 الباق  ضرييب

 نظام

 أي

 يف

 اهلامة

 املسائل

 من

 لإلثبات

 لقابلة

 الضرائب

 من

 التهرب

 تقليل

 و

 اإلدارة

 تكاليف

 لتخفيض

 وذلك

.62

 .اإستثناءاأثر التضخم على التكلفة التارخيية و:املطلب الثاين 

إستثناءات تطبيق مبدأ التكلفة التارخيية: الفرع األول

 أاستثناءاأتعديالقبوفقالتارخييةالتكلفأساإاملوجهنتقاداامالتخفيأجم

منهوالاألساهذتطبياستخدامات

:

 :السلعاملخزو/أ

أنإأقلأيهمالسوأالتكلفقاعدهللتقوالعامفالقاعدالعاآخالسلعللمخزوبالنسب

والتكاليللمنتمؤكدشبسووجوحالففالقاعدةهذعاخلروتستدعكثريخاصحاالجتو

صاإللوصوالسوأسعا""Net Realizable Valueكأساتستخدقياسهميكللتسويالالزمة

كذلمنهاأقأالتكلفمكالقيمهذكوعالنظوبغاملدةآخبضاعلتقوالبيعيالقيمة

صناعأالزراعالنشاحالكمللمخزوالفعليالتكلفحتديمكاعدحالالسوأسعاتستخدم

اإلمتامنسبستخديتاملقاوالشركاو.اللحووتعبئة

)اإلجنا

(التنفيذحتاملقاوالحساجيعحي

)مدين

(أاملقاولمإجنازمميتناساألرباممقداإليمضااملاليالقوائتاريحاملتراكملفبالت

 العقد

.

:املدينوالعمال/ب

حتصيلهيتأواملنتظاملدينالعمالعلاملستحقاملبالالعموميبامليزانياملدينأرصدتظهر

 ا

نق

ايتقديراتعومن

عمليتسجييتذلمأكثباملتوقعةواملسموحااملردوداملعرفالفتر

البيعمليااحلاكذلالبضاعةخالهليرأللعميميكالالفترتنتهحاألحيابعالبيع

التاريذلحاملسددغاألقساجمموععباريكوتاريأالصاملدينرصيأجنبالتقسيط

)ناقص

(التاريذلاملكتسبغالفوائ

.

 العموميامليزانييظهفيهاملشكوالديوخمصأكم

خمصباعتباراملدينمبلممطرو

أميكذلوعل.التقييم

 حتصيلهااملنتظالقيمصاهاملدينبنتقييأسالقول

.

60 ص  مرجع سبق ذكره  أمحد حممد خضر عابدين  . 7-8ص.فارس مجيل الصويف

 صرشيد 61  مرجع سبق ذكره  العرايب  محزة  نسيمة أوكيل نسيمة  .7بوكساين ص 62  مرجع سبق ذكره  .80فريد زعرات

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 52/116

ت

:القبأورا/

 يتطلوذلاملالياحلاليبقيمتهالقبأوراتقيييت""Present Valueالقوائإعداتاري

عترااإل

اإلمسيالقيمبالفراإميكعاموبصف.األوراتلعلالدائنالفوائبإيرادادور

املاليالقوائإعداتاريمعاخالوتستحاألجقصريآجاهلكانإذإالقبألورااحلاليوالقيمة

. 

ث

/

األجقصريستثماراا

:

 التكلفإمجاألفالتإمجاأساعلالتقويكوأهفالقاعداألجقصريستثمارالبالنسب

التحسأويالحالعموميةامليزانيإعداتاريالسوقيالقيمإمجاقيايكوأعلأقلأيهمالسوقية

األصليةالتكلفعاملعدلالقيمتزيأبشرولكاحلسبايؤخالتالياملاليالفتراالسوأسعايف

يعتالسوقيالقيمهبوخمصحسارصيبالنقالتعديوأن

غللخسائاحملاسبيالتقديراتغ

تتعامالاملشروعاحالالقاعدهلذستثناهناأإاحملققة 

بيومثاملالياألوراأسا

السوأسعاتستخداحلالهذفف.التأمكاوشلبنوواملاليةاألوراومساسرستثماراومؤسسات

عناصأحواعتباراألصليوالتكلفالسوقيالقيمبالفريعاأعلستثمارااهذللتقييكأساس

الدخلقائمعناصموليسامللكيحقوق

.63

:األجطويلستثماراا/ج

 أسعاجوهراخنفاهناكاإذإالتكلفهاألجطويللالستثماراالنسبالتقواألسا

عناصضماخلسائوتظهللتكلفةاجلدياألسااملعدلالقيمومتثاالخنفاضهذبقيمالتكلففتعدالسوق

السوأسعااالخنفاكاإذأمالدخلقائمة

اخنفاض

أقأيهمالسوأالتكلفقاعدتطبيمكفمؤق

القيماخنفاخمصعلالتعديالأهبسياختالمولكاألجقصريستثماراااحلاهكما

إالدخقائمعناصعليؤثأدواملااملركقائممستقالويظهامللكيحقومكجزيعاالسوقية

(الشركإدارعلسيطرحتقيشأنماالستثماهذحجامللكيحقومتثأسهستثمااحالأنه

مثال50 %مأكملكينسبة

(الفعاالتأثمنوحتقيأ

)مثال50 %إ% 20بمامللكينسب

(

تظهامللكيحقوطريقساعلستثمارااوتقوفالتكأساعلاخلروميكاحلاالهذمثفإن

املعدلبالتكلفستثمارااإل

والتوزيعافيهاملستثمرالشركوخسائأرباماملستثمرالشركبنصيسنو

.الفترخالل

:الثابتاألصو/ح

 متالثابتاألصوعاحملاسبكثريحاالهنا

حالفمثالالتارخييالتكلفمبدعخرو

املستهلكاألصول

الثابتاألصوقيمالدائخنفااحالأمستقبليةإنتاجيكطاقتعمزالودفتر

احليوانياألصوحالأللتقادنتيجة

)التكاثر

(فإنهالثابتةصواتقييإعاديلزاحلاالهذمث

ريثكمدحييغترهوجئادوميقذهوصألامألاذلاعدتسيداعإييقتلامقوخآللارتع

.القيمالدائمالزيادأالدائبالنقص

 مرجع سبق ذكره 63  أمحد خضر حممد عابدين  .9 -10ص .فارس مجيل الصويف

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 53/116

:النقديغاملبادال/خ

 جيتبادموضالنقديغاألصوأهالعامالقاعد

لألصالعادلالسوقيالقيميعادمبإثبا

اكثأيهمعلياملتحصلألصالعاديالسوقيالقيمأعناملتنازل

احلقيقيالقيمتقديتعذظهوإذحتدي

عناملتنازلألصالدفتريالقيمعلعتماافيمكاألصللكالعادلة

)القد

(األصحيازإلثباساك

التبادعملينتيجخسائأمكاسبأيعتراابدواجلديد

.

 مماثألصالشرامثأالبيعيالقيمصاأساعلتقدالنقدغلألصالعادلوالقيم

أحال

غأصوتبادحالكذل.املباشالتقييطريقستخداإ

حالأاقتنائهمالغرحيممتشا

ةلألصوالتبادنتيجنقدفرعلاملنشأحصول

عتراايتاحلالهذفإناملشا

وخسائبأرباجزئ

.64اكتملقالقداألصمالرباكتسادورأاحلالهذأنإالتبادل

لتضخم على مبدأ التكلفة التارخييأثر :الفرع الثاين 

:تعريف التضخمكميزيادعناجتاالرتفاهذكاسواواخلدماالسلأسعااملتزاياالرتفاه

الطلعفائضاإلنتازيادعناجأنأالعكأاملتاحالسلحجمأكجيعلبشكالنقد

التضخميللتوقعااملغذالدوعفضاإلنتاتكاليتفاابسبأالكلي

.65

:مبدأ التكلفة التارخييعلثار ظاهرة التضخمآ

 ح

 املبدأ

 ذا

يتمسكون

 احملاسبني

 من

 الكثري

 مازال

 التارخيية

 للتكلفة

 العديد

 املزايا

 من

 الرغمبالرغم

 على

 اآلن

السا

 احلادة

 التضخم

 موجات

 للبياناتمن

 املوضوعية

 من

 ممكن

 قدر

 أكرب

 حيقق

 أنه

 أساس

 على

 العامل

 دول

 معظم

 يف

 ئدة

املالية

 احملاسبة

 وظائف

 أداء

 عن

 الناجتة

 احملاسبية

 .واملعلومات

 من

 التضخم

 حيدثه

 مبا

 يعترف

 ال

 الذي

 النقود

 لوحدة

 الشرائية

 القوة

 ثبات

 فرض

 علي

 التارخيية

 التكلفة

 مبدأ

 يقوم

م

 منإخنفاض

 الكثري

 يسبب

 التضخم

 فترات

 يف

 املبدأ

 هذا

 تطبيق

 فإن

 ذلك

 وعلى

 للنقود

 الشرائية

 القوة

 يف

 ستمر

موضوعية

 غري

 جيعلها

 مما

 احملاسيب

 القياس

 نتائج

 يف

 األخطاء

 من

 الكثري

 يف

 يتسبب

 كما

 احملاسيب

 القياس

 .مشاكل

 ع

 التارخييوبناء

 التكلفة

 مبدأ

 فإن

 تقدم

 املباما

 أكثر

 من

 تأثيعترب

 عليها

 املتعارف

 احملاسبية

 بظاهرةئ

بالتضخم

 ال

 املالية

 احملاسبة

 وظائف

 أداء

 عند

 اإلعتبار

 يف

 التضخم

 أثار

 ألخذ

 حماولة

 أية

 أن

 خروحيث

 متثل

 عليأن

.

 يوسف حممد جربوع 64 جي يف هذهتأثري أساس التكلفة التارخيية يف إعداد القوائم املالية يف ظل التضخم املايل و موقف املراجع اخلاسامل عبد اهللا حلس

 ص)دراسة حتليلية آلراء املراجعني القانونيني يف فلسطني(الظاهرة  بدون سنة النشر  غزة فلسطني  . 18اجلامعة اإلسالمية التضخم 65 الساعة 02/04/2012تاريخ التصفح7440.htm-id-show-action-cleshttp://www.fesal.net/artiشبكة الفيصل نت

11:28.

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 54/116

تنظري

 حماولة

 عند

 وذلك

 عليها

 القائم

 الفروض

 كافة

 وكذلك

 املبدأ

 هذا

 إستبعاد

 يلزم

 ظلولذا

 يف

 املالية

 احملاسبة

 وظائف

 

االقتصادي

 التضخم

 .ظاهرة

 هذه

 إدخال

 يتم

 هل

 احملاسبية

 اإلشكالية

 تكون

 اإلعتبار

 بعني

 األسعار

 تقلبات

 بأخذ

 احملاسبية

 اآلراء

 ومع

ا

 على

 احلصول

 من

 القراء

 متكن

 هوامش

 عمل

 أو

 ملحقة

 جداول

 ترفق

 أو

 احملاسبية

 القيود

 يف

 الالزمةالتعديالت

 ملعلومات

.هلم إلختاذ القرارات املناسبة هلم باطمئنانإال أن احملاسب بشكل عام يعتمد و يتمسك مببدأ التكلفة التارخيية يف تقييمه للموجودات الثابتة إال أنه ما يلبث 

 اليت

 احملاسبة

 يف

 العامة

 للقاعدة

 إتباعه

 خالل

 من

 التارخيية

 بالتكلفة

 متسكه

 عن

 خيرج

 تقولأن

"السوق

 أو

 التكلفة

 سعر

 أقل

 أيهما

"احلذر

 و

 احليطة

 مبدأ

 هو

 و

 لذلك

 املربر

 وجد

 قد

 فهو

,املعاجلة

 يف

 األسلوب

 هذا

 وأين

 املبدأ

 هذا

 فأين

التضخم

 ظاهرة

 .ملوضوع

ر إرتفاعات ملواجهة آثحتياهلذا فاحملاسب التقليدي مييل إىل حتسني التكلفة التارخيية من خالل حجز ا 

 احتساب

 بعد

 املناسب

 و

 املالئم

 اإلحتياطي

 حجز

 فيتم

 واألسعار

 األسواق

 تطور

 متابعة

 خالل

 من

 ذلك

 و

 األسعار

اء خدمة األصل القدميقتصاديةستهالك وفق نظام املؤسسة ااإل و ذلك إلمكانية شراء أصل جديد عندما يرادقائم

 يف

 األصول

 قيمة

 إرتفاع

 إحتياطي

 إظهار

 قدوإن

 املذكورة

 األصول

 بأن

 للقارئ

 إشارة

 مبثابة

 يعترب

 املايل

 املركز

 ة

عمومإ

 املقبولة

 احملاسبية

 املبادئ

 مع

 ينسجم

 هذا

 و

 السوقي

 سعرها

 بسيطة(GAAP)رتفع

 الطريقة

 هذه

 أن

 ومع

ال

 البيانات

 على

 تعتمد

 أن

 جيب

 و

 الشخصية

 التقديرات

 عن

 بعيدة

 و

 وواضحة

 الصرفوسهلة

 ألسعار

 إىلرمسية

 إضافة

التكلفةاإل

 حتسني

 عند

 عليها

 لإلستناد

 األصول

 هذه

 إنتاج

 أو

 ببيع

 تقوم

 عديدة

 جهات

 لدى

 األسعار

 عن

 ستفسار

لذلك

 الالزمة

 االحتياطية

 األموال

 حبجز

 ذلك

 و

 .التارخيية

التارخيية

 التكلفة

 أسلوب

 على

 يؤخذ

 ولكن

:االحتيا1/

 حجز

 إمكانية

 أربعدم

 وجود

 عدم

 حال

 يف

 كافيات

 .ح

آنية2/

 منافع

 على

 احلصول

 يف

 رغبة

 معارضتهم

 و

 املسامهني

 أو

 املالك

 موافقة

 عدم

. 

:من مزايا أسلوب حتسني التكلفة التارخيية

املنشأ-1

 عمليات

 على

 التضخم

 آلثار

 موضوعية

 بنتائج

 اإلدارة

 و

 املهتمني

 و

 األعمال

 رجال

 .تزويد

القوائ-2

 بني

 املقارنة

 يفحتسني

 التغريات

 حتدثها

 اليت

 الفروق

 إلزالة

 نتيجة

 متعددة

 فترات

 خالل

 املنشأة

 لنفس

 املالية

األسعار

..ويكون من اخلطأ افتراض تساوي آثار التضخم على كافة املنشآت و أنواع األصول و اخلصو

66

66  األسعارإبراهيم عبد احلفيظ عبد اهلادي

 تغري

 مشكلة

 علي

 الدولية

 احملاسبة

 معايري

 تطبيق

 أثر

)التضخ

( ص  بدون سنة النشر  مصر  جامعة بين سويف

3.

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 55/116

 تقييم التكلفة التارخيية:ثالاملطلب ال

 :لفة التارخييةمزايا تطبيق الت:الفرع األول

األصوهذقدرمدمعرفأجم¡املؤسسأصوسيولقياإالتارخييالتكلفمنوذيهد

املؤسسالتزامامواجهعلى

¡املارألترمجإالتارخييالتكلفمنوذضماحملاسبدو

توللمؤسسالنقدي

للدائنالوحيالضماالنقداملارأيعتحياالقتصاداملابرأأبد

.للمؤسساملاليني

ربتعيوIjiriفادملاوألاذومن

 التكلفعن

 القيالعمليومالءمتهالتارخيية

 يفذكفقاحملاسيب

حماسبأباملالحظجديبأن1975لسنtheory of acconting measurementكتابه

املنهالتارخييالتكلف

 مدإلظهاأسباثالثوذكالقرونمالعديخالللمحاسبالرئيسكانت

احملاسنتائمالءمة

 وهالقرارااختالغرالتارخييالتكلفعلالقائالقياس

: 

ثؤتفلكتلايخيراتلالعييقتايتخاوسأرارقلايحاتحياردملاإولعمايعون

 القراراعن

املاضيةمباشبشكتتعلالتارخييوالتكلفاملاضياختاذهاليت

 اختاعمليأكمبالقرارات

الهذختداملاضيواألسعاباملستقبلتنبعلحتتوأجيالقرارات

امتدااملستقبأأا

.للماضي

دقتفلكتلايخيراتلاخدمركفلعانتقالاعبفذختمارارقلاوثحبيعدقب

 يسعوماملثالية

سيكسبواكتسابالذاملبلآهيهمهالذفالسؤااالقتناعحنو

 كم

 والتكلفأكثروليس

احلاالهذملثمهممدختعتالتارخيية

)احلدماالقتناأ

 فوقالذالتارخيخالل

( 

إادختسافلكتلايخيراتلامأورفملعختمارقلامبقةئيبلاقاولافشيإفلكتلا

 إن

.للضريباخلاضالدخمثخمتلفجماالوخمتلفبيئاتستعمالتارخيية

سحفهنمفلكتلاةيخيراتلاتعتالماعمسسؤملامهئالمعجراخلاصملائالملا

 لتقييالوحيد

املؤسسمدمبعرفيهتموالذياحملاسبيةاملعلومامستخدمطرماملؤسسأداء

 منو

. 

النقدياملتحصالمجيعبسجالالحتفاظاإلداريالرقابأنوالكضرورنظاالتكلفة التارخيية

النقديواملدفوعات

)النقديرقاب

(املاليباملطالباالوفالضماوالدائنواملدينوعسجالوكذ

استحقاقهتوارييف

...67ا

التارخيي

 أإجيابسوااالحنرافاوحتليالفعليوالنتائاخلطباملقارناإلجرالإلدارأداالتكلفة

تشغياكفاءوضمااملشرووخطأهداحتقيضماعليساعممسلبا

. 

 مرجع سبق ذكره 67  .126فريد زعرات

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 56/116

بسحوkieso etalزعيادختسافلكتلايخيراتلاييقتوصألاهليضفتويلاسأ

 التقييعلى

التاليةاألساليإاألخرى

: 

أفلكتلاكعتميقلالداعلايراتانتقالا.

أساكملائاسخلاورتعي

والتقديالتوقعلبناءتثبواألصلبيعنإ

. 

موثوقيأكثفهوبالتاافتراضيوليسفعليعملياحدوعالتارخييالتكلفتع

.68

:اإلنتقادات املوجهة للتكلفة التارخيية:الفرع الثاين 

و

 معلومات

 إىل

 حيتاج

 الذي

 البنوك

 كقطاع

 القطاعات

 بعض

 متطلبات

 و

 يتماشى

 ال

 التارخيية

 التكلفة

 مبدأ

السوقبيانا

 مع

 متوافقة

 و

 متجددة

 ت

. 

عقاولا

 يف

 عليه

 ما

 تعكس

 ال

 احملاسبية

 األرقام

 كانت

 إذا

 كبري

 بشكل

 مفيدة

 تكون

 ال

 املايل

 التحليل

 عملية

.69

انأل

 املالية

 القوائم

 من

 امللموسة

 غري

 األصول

 من

 كثري

 إسقاط

 شأنه

 من

 التارخيية

 التكلفة

 أساس

 على

 عتماد

تبا

 عملية

 حدوث

 ماشتراط

 ادلية

 قبل

 آخر

 يستبعدطرف

 سوف

 املايل

 املركز

 عناصر

 يف

 تغري

 بأي

 عتراف

احمل

 شهرة

 ذلك

 على

 األمثلة

 ومن

 احملاسبية

 السجالت

 يف

 القيم

 من

 واملزاياكثري

 البشرية

 واألصول

 ل

غاإل

 العناصر

 من

 ذلك

 وغري

 املنشأة

 لدى

 املتوفر

 املعلومات

 ونظام

 حتكارية

 قد

 اليت

 اامللموسة

تاز

األخرى

 الوحدات

 من

 غريها

 عن

 احملاسبية

 الوحدة

.70

باستكاب

 لإلعتراف

 حقيقية

 تبادل

 عملية

 حدوث

 تشترط

 اليت

 احملاسبية

 القاعدة

 مناإليراإن

 تعترب

 واليت

 

تتكبد

 فقد

 االقتصادية

 للمشروعات

 العملية

 احلياة

 يف

 واملشاهد

 تتناقض

 احملاسبة

 نظرية

 يف

 املسلمات

 ضمن

بنيامل

 املقابلة

 نإف

 هنا

 ومن

 التالية

 الفترة

 يف

 اإليراد

 وحتقق

 البيع

 يتم

 بينما

 معينة

 فترة

 يف

 إعالن

 مصاريف

 نشأة

ا ينقصها الدقة .71اإليرادات املكتسبة واملصروفات املتعلقة

ضيأ ظحالنأيعوضوميقوثوموفلكتلايخيراتلايلباقوقحتلاهنممهأارربمدييأتاأ الإ

التكلفالزمنمبروللحقيقخماليصبمسرعااملستندااملتمثاملوضوعالدليهذا

 ن

مصادفةوالتكلفالقيمباملساواتصبذلوبعالتبادحلظفقمترادفتاوالقيمة

 جمرد

أساالاملوضوعيوبالتاألحيانمكثومهيتبدعنهاملعلواألرباح

 التكلفيقدمها

والدخاملاليعن القوائاإلفصاتاريقتصاديحقائمتثحماسبيمعلومالتقدتصلالتارخيية

يصلحقيقدخليإذا فهالثروةالنقأالزياديعكالتارخييالتكلفعالناتاحملاسيب

مؤيدماملزعوماملوضوعيفاهذوعلالقراراتذمنلبناء

 ليسالتارخييالتكلفطرف

احليااحملاسبياملعلومامتثيتتطلالالعلميباملوضوعية

 وماحلقائق

 التارخييفالتكلفقتصادية

املالءممكعلسلبتؤثر

 .بياحملاللمعلومااملوثوقيوخاصيخاصية

التصفتاري http://www.acc4arab.com/acc/showthread.php?t=20904التارخييالتكلفعحبالعراحملاسبشبك 68

 .14:48الساع08/01/2012التارخيي عريفنور 69

 التكلفة

 بإستخدام

 املالية

 القوائم

 لعناصر

 احملاسيب

 القياس

  غري منشورةر مذكرة ماسإشكالية  جامعة قاصدي مرباح ورقلة

 . 79ص2010/2011 يوسف حممود جربوع سامل عبد اهللا حلس 70  . 15-16ص.مرجع سبق ذكره ص 71  مرجع سبق ذكره  .22عفاف إسحق أبوزر

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 57/116

قورهظاChambersاع1965جعلاذلارتعيفلكتلاةيخيراتلامالخهتيحالص

 ألعدم

القراراتمالئممعلوماتقدعلعجزهاحملاسيبللقيامناسبأساستكون

 أبنكمالختاذ

عليهالالوظائمالعديحتقيدوحيوخالهلماحملاسالتسجيل

 احملاسبةعلقام

ميتسوالتارخييالتكلفعلاملعتمداملاليالقوائماملستفيدين

 .خالهلتضليلهم

القانونينيللمحاسباألمريكللمعهتابعخاصجلنقامكم

AICPAلدصبعملي

 اآلراء

أفكاناملاليةالقوائإعدالتارخييالتكلفمبدستعماحواملاليالقوائمستخدمي

 النتيجة

اتسموثابتواضحمرجعيالتارخييالتكلفبأعترفواملاليالقوائمستخدممعظم

 جتاهابتحديد

إللمؤسسةالعامالتارخيية

اريةاالقيعلبناءللنتيجاحملتملبالتغرياأكثومهتمومنشغلو

.النتائبتلاملتعلقالذاتيودرجة

 فيموميكالتارخييةالتكلفألسانتقاداامالعدياملاليالقوائمستخدمووجكم

 يلإجيازها

: 

دعيقادصمامولعملالاهنمضتتمئاقكرملايلاملانرهمادختسيلخصانعلا

 بوحداملقاسمن

الواحدالقائمداخخمتلفشرائيقوذانقد

.

دعيقادصمابرألالاهظتمئاقلخدلايح

بوحداإليراداملقابلنتا

 ذانقاملقاسة

الشرائيذاالنقديالوحدامخبلياملقاسباملصروفاحاليشرائيقوة

 .املختلفالقوة

دعمءالمامولعملايبساحملابوسحملالعاسأفلكتلايخيراتلاذختملجيتن

 واقعيتهلعدالقرارات

وعدم

.لألرباالسليغوالقيااحلقيقياملااملوقبيا

إذالسوق اجلارسعأاملتوقعاخلدماقيمعالتعبتستمالتارخييالتكلفوالعي

قااحملاسبيةاملعلومامالءمعلالسعتغرياوتؤثاالقتصاديةظرواتغريت

 Landsmanكما

et Maydewاع1999أبمءالمامولعملايبساحملادحتتدوجبب

 احملاسبياألرقاالعالقة

تزدااجلاريالقياحملاسبياألرقاتعكمبقدأاملؤسسةوقيمة

 .72احملاسبيملعلومامالءمة

نأ

 أساس

 على

 لألسعار

 العام

 املستوى

 إرتفاع

 حاالت

 يف

 التارخيية

 للتكلفة

 املوجهة

 اإلنتقادات

 حدة

 وتزداد

 األصل

 إقتناء

 تاريخ

 على

 حمدودة

 فترة

 مضي

 بعد

 الواقع

 عن

 تعرب

 لن

 احلاالت

 هذه

 مثل

 يف

 التارخيية

 التكلفة

وضع إىل صعوبة مقارنة تكلفة أي أصل يف الفترة السابقة بنفس تكلفة األصل يف الفترة احلاليةويؤدي هذا ال

.73

 أوجداملوجهنتقاداواالعيوكثرأإالتارخييةالتكلفمنوذتطبيسهولمبالرغ

 حماوالله

التوجالسلبياتهذعلللتغلسعيهاحملاساألداملفكريمدائمة

 إيقوالفكهلذالعاوكان

.للمؤسساالقتصاديالقيمتعكأخرحماسبيقياأستطبيق

 مرجع سبق ذكره 72  ..127-129فريد زعراتوين أمحد بسأمحد نورخريت ضيف 73

احملاس

 التحليل

 و

 القياس

 يف

 دراسات

 املالية

 احملاسبة

   بريوت لبنان  ص1984الدار اجلامعية للطباعة والنشر35.

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 58/116

 منوذج القيمة العادلة:املبحث الثاين 

تلب

 املؤسسة

 خصوم

 و

 أصول

 تقييم

 يف

 العادلة

 القيمة

 مفهوم

 الدولية

 احملاسبة

 معايري

 جملس

 ةإستخدم

 مبدأ

 على

 قائمة

 العادلة

 والقيمة

 القرارات

 إختاذ

 يف

 م

ملساعد

 للمؤسسة

 احملتملني

 و

 احلاليني

 املستثمرين

 إلحتياجات

 أي جيب تسجيل املعامالت و عرضها يف القوائم املالية حسب جوهرها وليس حسب شكلها  اجلوهر فوق الشكل

 تسجيل

 أساس

 العادلة

 القيمة

 وتعترب

 فقط

 متثلالقانوين

 األصل

 تكلفة

 عامة

 وبصفة

 التارخيية

 للتكلفة

 كبديل

 املعامالت

 احلالية

 القيمة

 أو

 السوق

 سعر

 إىل

 بالرجوع

 احلسابات

 إقفال

 عند

 األصل

 قيمة

 متتل

 العادلة

 القيمة

 و

 إقتنائه

 عند

 قيمته

إعا

 املؤسسات

 على

 جيب

 العادلة

 القيمة

 منوذج

 فحسب

 لألصل

 املستقبلية

 النقدية

 كلللتدفقات

 يف

 ا

إستثمار

 تقييم

 دة

 عام

. 

جملس

 إعتمد

 هذا

 وعلى

)IASB(اليت

 احلديثة

 املدرسة

 طرق

 بني

 بالتنسيق

 العادلة

 القيمة

 منوذج

 حتديد

 يف

   تقييم  كيفية  على  القاتبحث  بإعتبار  السوقية  بقيمتها  اثروة م  اليت  هي  السوقية  املدرسةستثمريمة  وطرقالقا

 التارخييةالتقليدية

 التكلفة

 مبدأ

 على

 ئمة

. 

 اإلطار املفاهيمي للقيمة العادلة:املطلب األول

:أصل تسمية القيمة العادل: والفرع األ

 عبارة

 العادلةFair Valueإن

 املعاملة

 يف

 والرغبة

 عميق

 إحساس

 فينا

 تثري

 اإلجنليزية

 اللغة

 يف

 املستعملة

 )Fair 

Dealing( حلقيقيةوالثروة

)True Worth(وتثمينه

 ا

لالعتراف

.احلقيقة

 جوهر

 تنقل

 فهي

)Truth(

 املعلومات):)Fairnessستقامةواإل  عن  اإلفصاح  يتم  أن  االعتراض  إمكانية  املاليةفما  القوائم  يف احملاسبية

كمب

 مالئمة

 تبدو

 ظاهريا

 أويلستعماهلا

 ياس

.يف

 يكمن

 املشكل

 ملكن

 منستعماهلا

 جتعل

 بطريقة

 واضعيها

 قبل

 مفهومة

 غري

 املالية

 القوائم

. 

الدولي-

 احملاسبية

 املعايري

 هيئة

 قبل

 من

 العادلة

 للقيمة

 املستعمل

 املصطلح

 إن

)IASB(القيمة

 أساسا

 هو

مصطل.)(Market Valueالسوقية

 تستعمل

 ما

 غالبا

 فهي

 (Mark-To-Marketوبالتايل

ل)

  Fair Valueكمرادف

ميكن

 العادلة

 القيمة

 وأن

 نشطة

 سوق

 يف

 واخلصوم

 األصول

 تبادل

 يتم

 أين

 مستخدميها

 قبل

 من

 للفهم

 وقابلة

 املالية

 القوائم

 معدي

 قبل

 من

 بسهولة

 حتديدها

. 

سو-

 هلا

 يوجد

 ال

 العادلة

 بالقيمة

 قياسها

 سيتم

 اليت

 واخلصوم

 األصول

 من

 العديد

 فان

 باإلضافة

.

واض-

 بادر

 املشكل

 هذا

 افتراضيحلل

 سوق

 سعر

 حلساب

 رياضي

 حساب

 باستخدام

 املعايري

 وا

)AHypothetical Market Price(لداع

 كقيمة

.القيمة

 سلسلة

 خالل

 من

 عرضه

 سيتم

 هذا

املالية

 احملاسبة

 معايري

 هيئة

 قبل

 من

 تطويرها

 مت

 اليت

 العادلة

)FASB(ومت

 املتحدة

 الواليات

 منيف

 عتناقها

احمل

 معايري

 هيئة

 الدوليةقبل

 اسبة

IASBلتحديد

 تتبعها

 أن

 الشركات

 على

 جيب

 اليت

 العملية

 لنا

 تبني

 واليت

العادلة

 القيمة

.74

74  املامالئممدىهوام مجعة

 للتقرير

 العادلة

 القيمة

 -املؤسسة على ضوء التحوالت احملاسبية الدوليامللتقى الوطين حو  اجلزائعنابجامعة باجي خمتار

 . 3ص2007نوفمرب21/22

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 59/116

 :مفهوم القيمة العادلة:الفرع الثاين

و

 الدراية

 هلا

 متوافر

 أطراف

 بني

 إلتزامات

 سداد

 لقاء

 دفعه

 يتم

 أو

 أصول

 بيع

 لقاء

 إستالمه

 يتم

 الذي

 السعر

 هو

 يف

 شراءالرغبة

 أو

 عيب

 لإلجبار

 خاضعة

 ليست

 و

 جتارية

 أسس

 على

 التعامل

. 

املشترينالبائعي:املشاركني يف السوق

 و

 

 :شروط املشاركني يف السوق

ةقالع

 ذات

 أطراف

 ليست

 مستقلني

. 

اإلستثماري

 القرار

 إلختاذ

 حبرية

 املعلومات

 تناسب

 التامة

 املعرفة

 لديهم

. 

خدلل

 القدرة

 الشراءلديهم

 و

 البيع

 عمليات

 إجراء

 و

 السوق

 إىل

 ل

. 

.لديهم الرغبة إلجراء عمليات البيع و الشراء و بدون إجبار

75

:تعريف آخرعرفتها

 و

املعايري احملاسبية الدولي

ا

بأ

" :برغبة

 ما

 سلعة

 لتبادل

 املشتري

 و

 البائع

 بني

 عليه

 املتفق

 املبلغ

ظر

 وجود

 دون

 السوق

 على

 تام

 إطالع

 البيعمع

 عملية

 على

 تؤثر

 الطرفني

 بأحد

 خاصة

 وف

."

 ال

 و

 ضغط

 أي

 دون

 ومن

 تامة

 حبرية

 تكون

 الطرفني

 بني

 التبادلية

 العملية

 أن

 التعريف

 هذا

 يف

 اخلاصة

 بالظروف

 ويقصد

 املصلحة

 ذوي

 أي

 العالقة

 ذوي

 األشخاص

 من

 أطرافها

 أحد

 يكون

.76

 يعرفها

 مصطلPeter Martinوكما

"العادلالقيم

"وركوقالذالسعأاخلروجمث

التقييتاريالسواملشاركبةمنظمعاملاملسؤوليلنقةاملدفوأاألصوأحبيع

.77

:تعريف آخر الطرفان

 عليه

 إتفق

 الذي

 السعر

 أو

 الثمن

 هي

)املشتر

 و

 البائع

(كا

 سواء

 به

 املعاملة

 تبادل

 تعلى

ش

 علىاملعاملة

 ما

 إلتزام

 تسوية

 أو

 أصل

 بيعراء

 عملية

 تكون

 ال

 أن

 و

 بالتعامل

 الرغبة

 و

 احلرية

 بكامل

 الطرفان

 يتمتع

 ن

 بالتصفية

 بيع

 أو

 قصري

.78

 مها

 قسمني

 إىل

 تنقسم

 اليت

 ا

بأ

 العادلة

 القيم

 مفهوم

 أن

 آخرون

 يرى

 و

: 

الوأ:وهي

 السوق

 إىل

 تستند

 قيم

: 

وسلا

 نشطالقيمة

 سوق

 يف

 املعلنة

 األسعار

 أي

 ية

. 

  –  األردن قياس القيمة العادلخالد السويطي و طالل أبو غزالة 75 ..1-2عماناحملاسطارق عبد العال محاد 76

 التقييم

 و

 القياس

 الدولية

 احملاسبية

 املعايري

  مصر موسوعة  . 258ص 2002/2003الدار اجلامعية

77  Peter Martin, CA Èvaluation de la juste valeur Directeur, Normes comptables Conseil des normes

comptables 277, rue Wellington Ouest Toronto (Ontario) M5V 3H2 Juillet 2009 . P 12 .

 تامر مزيد رفاعه 78إلتزام

 يف

 املركزي

 سورية

 مصرف

 تعليمات

 للمعايريأثر

 وفقا

 املالية

 لألدوات

 العادلة

 بالقيمة

 اإلفصاح

 و

 القياس

 مبتطلبات

 اخلاصة

 ملصارف

املالية

 التقارير

 إلعداد

  الدالدولية  . 626ص 2010العدد األول 26جملة جامعة دمشق للعلوم اإلقتصادية و القانونية

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 60/116

ةبغارو

 مطلعة

 جهات

 بني

 مطلوبات

 تأدية

 أو

 موجودات

 تبادل

 مبوجبه

 ميكن

 الذي

 املبلغ

 وهي

 العادلة

 القيمة

مباشرة

 معاملة

 ويف

. 

يناث:وهي

 السوق

 إىل

 بالضرورة

 تستند

 ال

 قيم

: 

لامعتسإلا

 من

 القيمة

)اإلستخدامية

 القيمة

. ( 

ا

 لإلستردادالقيمة

 قابلة

. 

ةيلادبتسإلا

 القيمة

)اإلحال

 تكلفة

. ( 

ةرمتسملا

 املنشأة

 قيمة

. 

ةيفصتلا

 قيمة

.79

 :أسباب التحول إىل القيمة العادلة:ثالالفرع ال

ةمءالملا

 على

 أكرب

 أمهية

 وضع

 يف

 املقرضون

 و

 املستثمرون

 يرغب

)املوثوقية

 من

 أكثر

(قرارات

 إختاذ

 أجل

 من

و

 العادلةسليمة

 السوقية

 القيمة

 توفره

 ما

 هذا

. 

يلاملا

 السندات

 و

 األسهم

 ألسعار

 بالنسبة

 األمر

 تعلق

 إذا

 خصوصا

 كفأة

 قياس

 أداة

 تعترب

)املالية

 األدوات

عام

 بشكل

.( 

ةسسؤملا

 ألداء

 الفعلية

 الصورة

 يعطي

 الذي

 العيين

 املال

 رأس

 على

 احملافظة

 مبفهوم

 مرتبطة

. 

الدخل الشامل الذي يعترب كأحد املقاييس اجلديدة للدخل و الذي يعطي فائدة أكثرمرتبطة كذلك مبفهوم

 املالية

 املؤسسات

 يف

 خصوصا

 املالية

 القوائم

 ملستخدمي

 . 

ةمئالم

 أكثر

 معلومات

 توفر

 حماسبية

 معايري

 تريد

 اليت

 املالية

 األوراق

 بلجنة

 الدولية

 احملاسبية

 املعايري

 جملس

 إرتباط

حال

 مع

 اإلقتصادومتماشية

 ة

. 

سسؤملا

 ألداء

 الفعلي

 الواقع

 لنا

 تبني

 نسب

 بإعطاء

 ذلك

 و

 املايل

 التحليل

 عملية

 حتسني

 يف

 تساعد

.80

 فالقيمة السوقية أهم سبب للتحول إىل القيمة العادلة هو مالءمة املعلومات املالية ملستخدمي القوائم املالية

املالية

 القوائم

 ملستخدمي

 مالءمة

 أكثر

 التارخييةالعادلة

 التكلفة

 من

.81

 أجل

 من

 وذلك

 الدولية

 احملاسبية

 املعايري

 ا

أتت

 اجلديدة

 األخرى

 القياس

 بدائل

 من

 وغريها

 البدائل

 هذه

 كل

 احملاسيب

 القياس

 عملية

 تطوير

 أو

 حتديث

. 

للحاسبات و تكنولوجيا املعهد العايلت احملاسبية و العوامل املؤثرة على دقة قياس القيمة العادلخصائص جودة املعلومنبيل عبد الرؤوف إبراهيم 79

 أغسطساملعلومات   .19-20ص. 2009أكادميية الشروق صمحزةأوكيل نسيمةبوكساين رشيدرشيد 80  مرجع سبق ذكره  .9العرايب حممد 81 الققوادري

 بنود

 الدوليقياس

 احملاسبة

 معايري

 وفق

 املالية

  . 44ص 2010جويلية اجلزائر جامعة سعد دحلب بالبليدةاملاجستري مذكرةائم

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 61/116

 :جنداملشاكل احمليطة مبحاسبة القيمة العادلومن 

ك

 قدر

 العادلة

 القيمة

 متباينةلتقدير

 قياس

 أسس

 إتباع

 و

 الشخصي

 احلكم

 و

 اإلجتهاد

 من

 ري

. 

جألا

 قصرية

 األسعار

 تقلبات

 من

 ليس

 و

 الزمن

 عرب

 املنشأة

 إستمرارية

 من

 تتحقق

 اإليرادات

 إن

. 

تارامثتسإلاب ظافتحإلا يف ةكرشلا ةبغرب قلعتي ام اهنم ةفلتخم قرط تاذ و ةدقعم ةلداعلا ةميقلا ةبساحم نإ

 ما

 منها

 العادلةو

 القيمة

 تقدير

 مبوضوع

 يتعلق

. 

ةيخيراتلا

 بكلفتها

 هلا

 سوقية

 أسعار

 ال

 اليت

 اإلستثمارات

 إلظهار

 موضوعيا

 سببا

 هناك

 ليس

.82

 اإلطار التطبيقي للقيمة العادلة:املطلب الثاين 

األول

 

الفرع

:

العادلة

 

القيمة

 

قياس

 

أساليب

: 

:أوالبالنسبة

:للمعايري احملاسبية الدولأنه

 الدولية

 احملاسبية

 املعايري

 جملس

 بني

 فقد

 العادلة

 القيمة

 قياس

 كيفية

 عن

 أما

 يلي

 كما

 العادلة

 القيمة

 قياس

 ميكن

: 

ةلداعلا

 للقيمة

 مقياس

 أفضل

 نشط

 سوق

 يف

 احملدد

 السعر

 يعترب

. 

لداعلا

 القيمة

 من

 قريبة

 الدفترية

 القيمة

 كانت

 إذا

 ما

 تقدير

 يتم

 ذلك

 يتوفر

 مل

 للبنودإذا

 بالنسبة

 وخاصة

 

متغري

 فائدة

 معدل

 ذات

 املالية

 األدوات

 و

 الدائنة

 و

 املدينة

 الذمم

 مثل

. 

العادلةو

 القيمة

 لقياس

 التالية

 الطرق

 كذلك

 تستخدم

 قد

: 

ة

املشا

 املالية

 لألدوات

 احملددة

 السوقية

 .األسعار

خارجية

 جهة

 من

 التسعري

 خدمات

. 

ةيلخادلا

 التسعري

 مناذج

. 

ةصوصخملا

 النقدية

 التدفقات

.83

 للمعيار:ثانيا  املعيار يف سبتمرب:األمريك157بالنسبة بعد أن كان أول مفهوم للقيمة 2006وقد نشر هذا

 املعيار

 يف

 االمريكية

 املتحدة

 الواليات

 يف

 العادلة

12 جمال

 االستثماريةاملاليلألورااحملاسبيف

¡   84 ثالثة

 حدد

 وقد

لقي

 العادلةطرق

 القيمة

 اس

: 

 املركز الثقايف باملزة بتاريخالقيمة العادلة و اإلبالغ املانعيم سابا خوري 82  .6ص 21/7/2007مجعية احملاسبني القانونني يف سورياالعامليرضا إبراهيم صاحل 83

 املالية

 األزمة

 ظل

 يف

 احملاسبية

 للمعلومات

 النوعية

 اخلصائص

 على

 العادلة

 القيمة

 حنو

 احملاسبة

 معايري

 توجه

  جملة كلية التجارةأثر

 العدد رقم  جامعة اإلسكندرية  .24 -25ص.  2009يوليو46الد02للبحوث العلمية84 Robert OBERT GENÈSE DU CONCEPT DE LA JUSTE VALEUR DANS LES NORMESCOMPTABLES PARTIE Professeur agrégé honoraire de l’Université de Valenciennes et du CNAM-

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 62/116

:يقة السوطر   للمقارنة

 قابل

 أو

 مشابه

 ألصل

 احلقيقية

 العمليات

 من

 منبثقة

 أخرى

 ومعلومات

 املالحظة

 األسعار

 تقنيتان

 وهناك

:

 متعدد

 سوق

:مقارنة

 لسلسلة

 مشتقة

. 

التسعري

 مصفوفة

:للسندات

 بالنسبة

 ساسأ

 تستعمل

 رياضية

 تقنية

 – اإللتزامات

 – لكنوال

 لسند

 حمدد

 سعر

 تأخذ

 ال

 .تستعمل من السندات املسعرة 

:طريقة الدخلمنوذج

 إستعمال

 إما

 اإلستحداث

 طريق

 عن

 التقييم

 تقنيات

  – Black – Scholiesتستعمل

Mertonجذومن

 و

 احلد

 ثنائي

 منوذج

 أو

 Multiperiod Excess Earningsةيونعملا

 األصول

 لبعض

امل

 التدفقات

 مستحدثلتحويل

 وحيد

 مبلغ

 إىل

 ستقبلية

.

:طريقة التكلفة أصل

 لشراء

 التكلفة

 تؤخذ

 حيث

 ألصل

 اخلدمة

 أو

 اإلنتاج

 قدرة

 لتعويض

 الضروري

 املبلغ

 عن

 عبارة

 بالتدهور

 معدلة

 مقارن

 إلستخدام

 بديل

)احملاسيب

 التدين

 اإلهتالك

.(

وجيب ترجيح نتيجة كل تقنية للتوصل إىل تشابه السعرمن الضروري يف بعض األحيان إستعمال عدة تقنيات 

 ثابتة

 الطريقة

 تكون

 أن

 وجيب

 الظروف

 هذه

 يف

 العادلة

 للقيمة

 األفضلية

 متثل

 اليت

 النقطة

 هو

 العادلة

 القيمة

 فقياس

 

احملاسيب

 املعيار

 مبادئ

 اإلعتبار

 يف

 يؤخذ

 عندها

 مالئم

 يعترب

 التغيري

 وهذا

 التقدير

 يف

 تغيري

 حدوث

 الثامنوعند

 الدويل

 .85

 أيضا

 ميكن

 و

قياس القيمة العادل

يلي

 كما

 أساليب

 لعدة

 وفقا

: 

حالة)1

 يف

 الطريقة

 هذه

 تستخدم

 و

 العامة

 لألسعار

 القياسية

 األرقام

 حسب

 التارخيية

 القيم

 تعديل

 مبوجب

 .وجود إقتصاد متضخم بدرجة عالية 

تفتر)2

 واليت

 الداخلة

 القيمة

 أو

 اإلستبدال

 مبوجبتكلفة

 عادل

 بشكل

 قيمت

 قد

 اململوكة

 األصول

 أن

 و

 اإلنتاجية

 حيث

 من

 مماثلة

 مثال

 آلة

 مثل

 جديد

 أصل

 إمتالك

 أردنا

 ما

 إذا

 يعين

 وهذا

 اإلستبدالية

 التكلفة

إلمتالكهاحلف

 أدفع

 سوف

 فكم

 عليها

 وهذا اظ

 عادلة

 بقيمة

 املوجود

 األصل

 بقياس

 قمنا

 قد

 بذلك

 نكون

بالنس

 مالئم

 الثابتةاألسلوب

 لألصول

 بة

. 

السلعي)3

 املخزون

 مثل

 املتداولة

 األصول

 لقياس

 مالءمة

 األكثر

 األسلوب

 وهذا

 البيع

 سعر

 أو

 اخلارجة

 القيمة

 حسب   على أساس التكلفة  املبينة  السوق املختار مع التكلفة  سعر FIFOاملعد للبيع مقارنةأو املتوسط

 املرجح

. 

املخصومة)4

 النقدية

 التدفقات

 – الداخليملعر

 العائد

 معدل

 حتديد

 يف

 ا

إستخداما

 و

 احلالية

 القيمة

 ة

)IRR(.

INTEC de Paris Diplômé d’expertise comptable - Docteur en sciences de gestion R.F.C. 428 Janvier 2010

P 10.

 زاويأمساءشنوفشعيب 85

العاملي

 املالية

 األزمة

 يف

 العادلة

 القيمة

 حماسبة

 دور

 امللتقى العلمي الدويل حول األزمة املالية و اإلقتصادية الدولية و احلوكمة يومي  . 13صزائرا كلية العلوم اإلقتصادية وعلوم التسري جامعة فرحات عباس سطيف2009أكتوبر20 – 21العاملية

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 63/116

 مثل

 متنوعة

 مالءمة

 بيانات

 اإلعتبار

 بعني

 تأخذ

 تقييم

 مناذج

 املنشآت

 تستخدم

:  اجلارية

 اإلقتصادية

 التنبؤات

 مماثلة

 مالية

 أدوات

 سعر

 العامة

 السوقية

 الظروف

....العادلة

 القيمة

 لقياس

 إخل

.86

:حماسبة القيمة العادل:الفرع الثاين التالي

 املواضيع

 العادلة

 القيمة

 حماسبة

 تغطي

:

ايلاملا

 دوات

. 

 .ستثمارات العقارياةينيمأتلا

 املطلوبات

)التأم

 عقود

 التزامات

.( 

الزراعية

 املوجودات

)بيولوجي

 وموجودات

 حماصيل

.( 

منها

 لكل

 احملاسبية

 املعاجلات

 أناقش

 يلوسوف

 فيما

:

األ:األدوات املالية/1

 بالتكلفةتقيد

 نشؤها

 عند

 املالية

 املعيار وات

 فإن

 نشؤها

 بعد

 املالية

 األدوات

 قياس

 ألغراض

التايل

 النحو

 على

 املالية

 املوجودات

 يصنف

 احملاسيب

:

1( .قروض وديون ال حيتفظا لإلجتار وتقاس بالتكلف

اال)2

 تاريخ

 حىت

 ا

حمتفظ

 ودفعاتستثمارات

 استحقاقات

 هلا

 مالية

 سندات

 عادة

 وتكون

 تحقاق

الشركة

 ومتلك

 اثابتة

 حىت

 ا

اإلحتفاظ

 على

 املطفأالقدرة

 بالتكلفة

 أو

 بالتكلفة

 وتظهر

 ستحقاق

. 

لإلجتار)3

 ا

احملتفظ

 املوجودات

 وتشمل

 الدخل

 بيان

 خالل

 من

 العادلة

 بالقيمة

 مقاسة

 مالية

 موجودات

خالل

 أرباح

 أخذ

 بغرض

 العادلأي

 بالقيمة

 حمددة

 أخرى

 مالية

 موجودات

 وأي

 قصرية

 فترة

. 

من)4

 التصنيفات

 ضمن

 تقع

 ال

 اليت

 تلك

 وهي

 للبيع

 متوفرة

 مالية

 موجودات

)2(و

)3(وتقاس

 أعاله

العادلة

 بالقيمة

. 

 :مت تقييد إستعمال املوجودات املالية احملددة بالقيمة العادلة لغرضني إثنني 2005ويف العام

1-العام

 امليزانية

 يف

 أواقتصادية

 حماسبية

 مقابلة

 عدم

 إللغاء

. 

2-مشتر

 بشكل

 يداران

 بندين

 ملعاجلة

. 

بالتكلفة

 تظهر

 عليها

 يعتمد

 بشكل

 العادلة

 قيمتها

 قياس

 ميكن

 ال

 اليت

 املالية

 املوجودات

 بأن

 ملع تابولطملا

 أما

امل

 األصلية

 قيمتها

 مبوجب

 قياسها

 فيتم

 واملالية

 املطلوب

 املبلغ

 أصل

 من

 مدفوعات

 أي

 صقان

 عليهيسجلة

 طفاءات

وهي

 الدخل

 بيان

 إىل

 العادلة

 القيمة

 يف

 التغيري

 ويؤخذ

 العادلة

 بالقيمة

 التالية

 املالية

 املطلوبات

 تظهر

: 

يلام

 مشتقات

 لتزامات

. 

 مالية

 امطلوبات

 جتاغراض

. 

مبوجب

 العادلة

 القيمة

 تقدير

 عدميتم

 حالة

 ويف

 هلا

 واملالئم

 املناسب

 التقدير

 وهو

 نشطة

 سوق

 يف

 اإلغالق

 سعار

 النقدية

 التدفقات

 قيمة

 على

 أو

 السوق

 أسعار

 على

 رئيسي

 بشكل

 يعتمد

 تقدير

 أسلوب

 إستخدام

 يتم

 سوقية

 أسعار

 توفر

تسعري

 مناذج

 أو

 املستقبلية

. 

 مرجع سبق ذكره 86  ..5-6عفاف إسحق أبوزر

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 64/116

:ستثمارات العقاريا/2ويتم

 العادلة

 بالقيمة

 العادلةظهارها

 القيمة

 يف

 التغيري

 الدخؤخذ

 بيان

 ىل

.) ملعهن

ب

 ايسمح

 بعد

 بالكلفة

 اظهارها

 مع

 املاليستهالك

 البيانات

 بتاريخ

 العادلة

 قيمتها

 عن

 فصاح

(87.

التأمنيه:لتزامات عقود التأم/3

 عقود

 يف

 عليها

 املنصوص

 اإللتزامات

 و

 احلقوق

)بنا

 الدفع

 تشترط

 علىاليت

 

 مادية

 متغريات

(املعيار

 نطاق

 من

 مستبعدة

39.منوذجي

 بشكل

 الدفع

 يتم

 العقود

 هلذه

 ووفقا

 – دائما

 ليس

 ولكن

 – 

ا مشتقات و ينفذ جملس   اإلستبعاد جيوز أن تصنف هذه العقود على  وبدون هذا  IASCبناء على مقدار خسارة املنشأةحماس

 معيار

 لتطوير

 الصفنم

 عورشمدوقعلا

 هلذه

 تأمني

 ة

.

 ايتمو

 كفاية

 ملدى

 فحص

 علىجراء

 التأمينية

 العقود

 عن

 الناشئة

 النقديةلتزامات

 التدفقات

 صايف

 ساس

الدخل

 بيان

 يف

 حيدث

 قد

 عجز

 أي

 وأخذ

 املخصومة

 املستقبلية

.88

ترتي:احملاصيل الزراعية واملوجودات البيولوجي/4

 بعد

 العادلة

 بالقيمة

 القيمةتظهر

 يف

 التغري

 ويؤخذ

 البيع

 مصاريف

عليه

 يعتمد

 بشكل

 العادلة

 القيمة

 تقدير

 شريطة

 الدخل

 بيان

 يف

 العادلة

.89

 الثالث

 الفرع

:العادل

 للقيمة

 االفصاحات

.

 :اإلفصامفهوم حيتاجها

 و

 يوظفها

 و

 يستخدمها

 ملن

 القياس

 مرحلة

 يف

 أعدت

 اليت

 املعلومات

 ونقل

 إيصال

 عملية

 هو

فيهاسو

 يتم

 الذي

 الوقت

 و

 عنها

 يفصح

 اليت

 املعلومات

 أمهية

 مراعاة

 جيب

 حبيث

 خارجها

 أو

 املؤسسة

 داخل

 اء

 وسيلة

 بأي

 و

 اإلفصاح

.90

التاليو

 احملاسبية

 املعايري

 من

 املالية

 لألدوات

 االفصاحات

 تنبع

: 

IAS)32(املالية

 األدوات

 – العرض

. 

IFRS )07(املالي

 األدوات

 – اإلفصاحات

 للمعيا

 وفقا

 الزراعية

 واملوجودات

 العقارية

 لإلستثمارات

 االفصاحات

 تتم

 حني

 رقيف

 الدويل

 احملاسيب

)40(

اإل

 رقحول

 الدويل

 احملاسيب

 واملعيار

 العقارية

 ستثمارات

)41(الزراعي

 املوجودات

 حول

. 

احملاس

 متطلبات

 يف

 هام

 أساس

 هو

 واالفصاح

 العرض

 أطيافإن

 على

 واإلنفتاح

 الشفافية

 إشاعة

 أجل

 من

 الدولية

 ة

   :إن مبدأ االفصاح مبين على املتطلبات التاليواتمع وملساعدة مستخدمي البيانات املالية على فهم املعلومات املالية

يلودلا

 احملاسبية

 املعايري

 متطلبات

. 

اعيرشتلا

 متطلبات

. 

املعرف

 يف

 الناس

 حلق

 ستجابة

.

.6-8ص..مرجع سبق ذكرنعيم سابا خوري 87 مصراملدخل احلديث يف احملاسبة عن القيمة العادلطارق عبد العال محاد 88  . 2003 133الدار اجلامعية مرجع سبق ذكره 89  ..9نعيم سابا خوريسعود صديقي و مرزوقي مر زوقي 90

املوجو

 و

 املأمول

 بني

 الدويل

 احملاسيب

 التوحيد

ظاجلدياملااحملاسالنظاحواألوالدوالعلمامللتق 

 .4ص.2010جانف1718يومبالواداجلامعاملركالدولياحملاسبياملعايري

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 65/116

 رقم

 املالية

 للتقارير

 الدويل

 املعيار

 يتناول

)7(على

 املعيار

 هذا

 جاء

 وقد

 املالية

 لألدوات

 املطلوبة

 اإلفصاحات

رقم

 الدويل

 احملاسيب

 املعيار

 إنقاض

)30(ل

 املالية

 البيانات

 يف

 االفصاح

 حول

املشا

 املالية

 واملؤسسات

 أخذ بنوك

 كما

 رقم

 الدويل

 احملاسيب

 املعيار

 من

)32(املذكور

 املعيار

 أصبح

 حبيث

 املالية

 لألدوات

 االفصاحات

 معظم

 العرض

 حول

 رقم

 املالية

 للتقارير

 الدويل

 املعيار

 فإن

 وبذلك

 املالية

 لألدوات

 املعلومات

 عرض

 طريقة

 على

 يقتصر

)7(يكمل

 رقم

 احملاسيب

 املعيار

 يف

 احملاسبية

 املعاجلات

)32(ر

 احملاسيب

 واملعيار

 العرض

 محول

)39(والقيا

 اإلعتراف

 حول

. 

رقم

 احملاسيب

 املعيار

 يتطلب

)7(ع

 اإلفصاح

: 

ماهلا ةيلاملا تاودأل. 

هيف

 مبا

 املالية

 األدوات

 عن

 النامجة

 للمخاطر

 التعرض

 حول

 وكمية

 نوعية

 معلومات

: 

امتئالا

 خماطر

. 

لويسلا

 خماطر

. 

 .خماطر السو

وسيا

 اإلدارة

 ألهداف

 وصف

 ذلك

 املخاطويشمل

 هذه

 إدارة

 لكيفية

 ا

وإجراء

 ا

ا

. 

اعتمادا

 للمخاطر

 املنشأة

 تعرض

 مدى

 حول

 املعلومات

 عن

 املطلوبة

 باإلفصاحات

 فتتعلق

 الكمية

 املعلومات

 أما

 املنشأة   إلستخدام صخلم   تبني  اإلفصاحات  هذه  فإن  ولذلك  العليا  الشركة  إلدارة  داخليا  املقدمة  املعلومات على

املاليلأل

 األدوات

 هذه

 جراء

 من

 هلا

 التعرض

 مت

 اليت

 واملخاطر

 املالية

 دوات

. 

ا

املتعلقة

 والضمانات

 وإستبعادها

 تصنيفها

 إعادة

 وعن

 العامة

 امليزانية

 بنود

 عن

 معلومات

 اإلفصاحات

 وتعطي

 بيان   خرق اإلتفاقيات وعن بنود  االئتمان والتخلف عن الدفع او  الدخل وعنواملخصص خلسائر الدخل ومصادر

وتقديرها

 العادلة

 والقيمة

 التحوط

 وحماسبة

 املتبعة

 احملاسبية

 السياسات

. 

رق

 الدويل

 احملاسيب

 املعيار

 أما

)32(اخلزينة

 أسهم

 عن

 واإلفصاح

 املالية

 لألداوات

 العرض

 طرق

 فيتناول

ا

 عن

 واإلفصاح

 واملكاسب

 واخلسائر

 املوزعة

 واألرباح

 واملطلوبالوالفوائد

 املوجودات

 بني

 مت قائص

 بأنه

 علما

رقم

 الدويل

 احملاسيب

 املعيار

 من

 اإلفصاح

 متطلبات

 إستبعاد

)39(رقم

 احملاسبني

 املعيارين

 يف

 وإدخاهلا

)32(ورقم

)7.(91

ال

 ثالاملطلب

:العادلالقيممنوذتقيي

 

األول

 الفرع

:تطبيق

 :العادلالقيممزايا

يقلا

 االطالعمعيار

 املستثمرون

 يستطيع

 حيث

 الشامل

 باإلفصاح

 يسمى

 ما

 بتحقيق

 يساهم

 سوف

 العادلة

 ة

 احلقيقية

 املنشأة

 قيمة

 جيد

 بشكل

 تعكس

 اليت

 امللموسة

 غري

 األصول

 قيمة

 ومعرفة

 املالية

 الشركة

 قوائم

 على

ا

املستثمرين

 ثقة

 تولد

 وبالتايل

. 

 مرجع سبق ذكرهنعيم ساب 91  .9-11ص..خوري

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 66/116

ةميقب

 تنحصر

 ال

 الشركة

 قيمة

 حقيقة

 أن

 قيمةمبا

 هلما

 وأدائها

 الشركة

 مسعة

 أن

 حيث

 امللموسة

 أصوهلا

 صايف

دج

 كبرية

 األحيان

 من

 كثري

 ويف

 تكون

 عمومقد

 امللموسة

 غري

 أصوهلا

 يف

 القيمة

 تلك

 تظهر

 أن

 فيمكن

 ويف

الشفافية

 مبنتهى

 املالية

 القوائم

 يف

 األمور

 سيعكس

 وهذا

 خصوصا

 احملل

 شهرة

. 

ا

 األصول

 إظهار

 عملية

 ان

 ستعكس

 العادلة

 للقيمة

 وفقا

 املالية

 القوائم

 يف

 االية

 بشكلنفعة

 هلا

 قتصادية

ا

 القوائم

 مستخدمي

 فان

 وبالتايل

 النظري

 بشكلمنقطع

 القدرة

 لديهم

 ستكون

 فهمملالية

 على

 فضل

 .ستثمارات يف هذه األصول والقدرة على متابعة أداءها الحقاإلا مئاوقلاب نومتهملا عيطتسيامم زاتمم لكشب ىرخأل ةرتف نم لوصألا هذه ىلع أرطت يتلا تاريغتلا ةعباتم ةيلا

أفضل

 بشكل

 املنشأة

 أداء

 وقياس

 معرفة

 جيد

 وبشكل

 ميكنهم

.92

 أيضا

 وهناك

إجيابيات أخرى للقيمة العادل

يف

 املتمثلة

 و

: 

كأب

 احملاسبية

 املعلومات

 مستخدمي

 تزويد

 إىل

 دائما

 العادلة

 القيمة

 ماتسعى

 أقرب

 لتكون

 حداثة

 املعلومات

 ر

 املايل بأقرب زمن إىل املستقبل وهو   وذلك من خالل التعبري عن املركز تكون للتنبؤ بالقرارات املستقبلية

 .احلاضر 

مسيم

 من

 العادلة

 بالقيمة

 املؤسسةالتقييم

 إلدارة

 كذلك

 يسمح

 و

 أصوهلا

 تسري

 يف

 املؤسسة

 إدارة

 كفاءة

 فة

رأ

 تآكل

 بتدارك

 وبالتايل

 املؤسسة

 مال

 س

اإلستمراريةإ

 فرض

 حتقق

. 

ذاختإ

 على

 املسريين

 و

 املستثمرين

 يساعد

 وهذا

 املالية

 األسواق

 حالة

 عن

 دقيقة

 صورة

 تعرض

 العادلة

 القيمة

الثق

 بعث

 على

 تعمل

 القرارات

 إختاذ

 على

 العادلة

 القيمة

 أساس

 على

 املعدة

 املالية

 القوائم

 ومالءمة

 ةالقرارات

.يف املستثمرين مما يزيد من كفاءة األسواق املالية 93

يقيقحلا

 املال

 رأس

 على

 احملافظة

 مفهمومي

 مع

 ويتماشى

 النقد

 لوحدة

 الشرائية

 القوة

 تغريات

 املنهج

 هذا

 يراعي

 الطبيعي

 أو

 املادي

 املال

 رأس

 و

94.

 :اإلنتقادات املوجهة للقيمة العادلة:الفرع الثاين 

ال

 من

 الرغم

 فيمايليعلى

 نوجزها

 اليت

 اإلنتقادات

 من

 ختلو

 مل

 ا

إال

 العادلة

 القيمة

 تطبيق

 من

 الكبرية

 فائدة

: 

 يف حالة  خصوصا  املالية  السنة اية  إىل تضخيم األرباح بشكل كبري يف  العادلة يؤدي تطبيق أساس القيمة

 األسعار

 إرتفاع

. 

مز

 نقطة

 عند

 السوق

 أسعار

 على

 العادلة

 القيمة

 معينةإعتماد

 ية

 – املالية

 السنة

 اية

األحيان

 أغلب

 يف

 – 

 قد

 املالية

 السنة

 اية

يف

 املالية

 فالقوائم

 آلخر

 يوم

 من

 لألسعار

 العام

 املستوى

 يف

 كبري

 تذبذب

 يبني

 فالواقع

 حازم اخلطيب 92 اإلقتصاظاهر القشي

 على

 أثرذلك

 و

 اإلقتصادي

 الدخل

 و

 العادلة

 القيم

 حنو

 احملاسبة

 معايري

  الدتوجه  جملة الزيتونة للبحوث العلمية

 جامعة الزيتونة األردنية  العدد الثاين  . 25ص2004الثاين صفريد 93  مرجع سبق ذكره  135زعرات ص 94  مرجع سبق ذكره  .198حممد مطر و موسى السويطي

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 67/116

 غري

 معلومات

 على

 قرارات

 إختاذ

 إىل

 يؤدي

 قد

 وهذا

 إصدارها

 من

 واحد

 أسبوع

 بعد

 مهم

 بشكل

 تتغري

 مالئمة

. 

إةيتاذلاب

 العادلة

 القيمة

 مفهوم

 تباط

)Subjectivity(فق

 إىل

 يؤدي

 وهذا

 تقييمها

 املاليةيف

 القوائم

 ان

ملصداقيتها

. 

 .عدم إتساق القيمة العادلة مع كثري من املبادئ و األسس احملاسبية

اق

 على

 يؤثر

 هذا

 فإن

 لألسعار

 املستمر

 التقلب

 ومع

 العادلة

 القيمة

 أساس

 إعتماد

 ظل

 وتصبحيف

 املقارنة

 لية

 ممكنة

 غري

 األحيان

 بعض

 ويف

 صعبة

 املايل

 التحليل

 عملية

. 

يف

 عليها

 اإلعتماد

 خماطرة

 زيادة

 إىل

 يؤدي

 مما

 ضعيفة

 العادلة

 القيمة

 أساس

 على

 املبنية

 البيانات

 موثوقية

 تعترب

 القرارات

 إختاذ

. 

انه

 تكون

 أن

 دون

 من

 اخلسائر

 و

 اإليرادات

 ببعض

 اإلعتراف

 حقيقيةيتم

 تبادلية

 عملية

.95

 وهناك

نقائص أخرى موجهة للقيمة العادل

يلي

 كما

 ندرجها

: 

و

 نشطة

 أسواق

 هلا

 تتوافر

 ال

 عندما

 املنشأة

 موجودات

 من

 لكثري

 العادلة

 السوقية

 القيمة

 حتديد

 يصعب

 مما يعيق إجراء املقارنات  أو ال تتوافر معلومات كافية عن خصائصها الفنية بينها وبني موجوداتمنتظمة

 العادلة

 قيمتها

 تقدير

 أو

 إحتساب

 يف

 عليها

 القياس

 يتم

 شبيهة

. 

ةيلاملا

 البيانات

 إعداد

 عند

 العادلة

 القيمة

 منهج

 إستخدام

 يفتح

 األعمالقد

 نتائج

 يف

 للتالعب

 أكرب

 جمال

 فتح

 إىل

 . وتغطية بعض الثغرات وفقا لرغبات و مصاحل اإلدارة ضرع

 و

 إعداد

 تأخرييتطلب

 عليها

 يترتب

 قد

 الوقت

 من

 أطول

 فترة

 العادلة

 القيمة

 منهج

 وفق

 املالية

 القوائم

اوص

 مستخدمي

 إىل

 املعلومات

 املناسببياناول

 الوقت

 يف

 التوقيتاملالية

 خاصية

 املعلومات

 هذه

 فتفتقد

 

املالئم

. 

 و

 أكرب

 جمهود

 بذل

 العادلة

 بالقيمة

 احمليطة

 الظروف

 على

 الوقوف

 يؤدييتطلب

 مما

 إضافية

 مصروفات

 كبد

إعد

 تكلفة

 زيادة

 منفعتهإىل

 على

 املالية

 القوائم

 اد

. 

 مما يفقديؤدي تعدد بدائل القياس احملاسيب بالقيمة العادل إىل نتائج خمتلفة حسب خمرجات قياس كل منها

 للمقارنة

 قابليتها

 و

 موضوعيتها

 و

 مصداقيتها

 املالية

 البيانات

.96

:العادلالقيمإستعمامحتأخرسلبياهناأير« « Rock Lefebvreأكما

مبالاغشنإلربكلاعوفرملاسحميقلالداعلاه

دوريبضغوتأثأميك

)دور

إقتصادية

(.امليزانيااملسجلاألصوأسعاعل

 ص محزأوكيلنسيمةبوكساينرشي 95  مرجع سبق ذكره  .10العرايب ص 96  مرجع سبق ذكره  . 199حممد مطر و موسى السويطي

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 68/116

ارتفسوتلامسيافترإلاابملايفابرألاداعإلييقتلاصاخلاوصألابميقملا

)املقاس

العادلبالقيمة

(التحفيزامحتاملاليةرافعتهبزياداملاليللهيئا

 الإحتياطاتشكيبشأ

97األزماأوقاتفيأميكن

:يلمفريRené Ricolأما

احلقيقي(احملوريقيمتهلشركالبورصيالقيمبكلإرتباعدهناأحنمغالبالواق

 (تقيماملعاالصااألصوفأاملستهدفاملستقبليالتدفقاماملنطلقالتقييطرحساملقدر

.98الظروهذالعادلالقيملقياأداالسويكوأيصعوعليه

الثالا

 ملبحث

:احملاسيب

 القياس

 بدائل

 وتقييم

 مقارنة

 أساس

. 

املبحث

 هذا

 ويف

 املناسب

 البديل

 إلختيار

 التقييم

 و

 للمقارنة

 معايري

 من

 البد

 متعدد

 بدائل

 أمام

 نكون

 عندما

ع

 دامتعإ

 مقارنة

 بإجراء

 نقوم

 سوف

 و

 احملاسيب

 القياس

 بدائل

 ومقارنة

 تقييم

 معايري

 إىل

 بنيسنتطرق

 املعايري

 هذه

 لى

 .التكلفة التارخيية و القيمة العادلة 

األول

 املطلب

:القياس

 وحدة

  :

 بإجراء

 تسمح

 املشروعو

 يف

 األنشطة

 و

 العمليات

 خمتلف

 بني

 تربط

 موحدة

 قياس

 وحدة

 إىل

 احملاسبة

 حتتاج

النقد

 وحدة

 على

 احملاسبة

 تعتمد

 و

 املقارنات

 و

 احلسابية

 االعمليات

يهتم

 اليت

 األحداث

 ملختلف

 القيمة

 لقياس

 ساسأ

 بوحدة

 فيقاس

 الغري

 من

 املقترضون

 أو

 املشروع

 من

 املقدم

 املال

 ورأس

 اخلدمات

 و

 السلع

 إنتاج

 و

 فتبادل

 احملاسب

 واحدة

)اجلنيه

 الدوالر

 الدينار

...إ

. (ا

بأ

 القياس

 وحدة

 فرض

 وفق

 احملاسبة

 تعريف

 ميكن

 لذلك

"ق

 وعملية

 اس

بإعتبار أن النقود هي األساس العام و املشترك للنشاط"توصيل املعلومات عن األنشطة القابلة للقياس بوحدات النقد  رأس

 يف

 التغريات

 عن

 للتعبري

 وسيلة

 أكفأ

 هي

 النقد

 فوحدة

 احملاسيب

 للقياس

 مالئما

 ساسأ

 توفر

 ا

و

 اإلقتصادي

اخلدم

 و

 السلع

 تبادل

 وعمليات

 املهتماملال

 لألطراف

 ات

. 

للمحاسبة

 أساسيني

 حدين

 القياس

 وحدة

 فرض

 يضع

 عموما

: 

نفسها)1

 القياس

 وحدة

 إىل

 باإلضافة

 للقياس

 املعلومات

 قابلية

. 

نفسها)2

 النقدي

 القياس

 وحدة

 حدود

 . 

معل:قابلية املعلومات للقياس باإلضافة إىل وحدة القياس نفسها

 إنتاج

 على

 يقتصر

 احملاسيب

 عنهافالعمل

 يعرب

 مات

 النقدي

 للقياس

 قابلة

 غري

 ولكنها

 حماسبيا

 مهمة

 تكون

 قد

 اليت

 األخرى

 املعلومات

 توصل

 وال

 تثبت

 ال

 إذ

 النقد

 بوحدة

 

:حدود وحدة القياس النقدي نفسهاصفة

 هي

 قياس

 وحدة

 أية

 ا

تتصف

 أن

 جيب

 اليت

 األساسية

 السمة

 أن

 حيث

 قابلة

 املعلومات

 تبقى

 حىت

 وذلك

 بصورةالثبات

 املختلفة

 احلسابية

 العمليات

 إلجراء

 قابلة

 و

 بينها

 فيما

 للمقارنة

97 - Rock Lefebvre , Elena Simonova et Michaela Scarlat, la comptabilisation à la juste valeur : bientôt le

chemin le plus fréquenté , étude par l’Association des comptables généraux accrédités du canada .p 14.98 - René Ricol- Sonia Bonnet – Bernard , la juste valeur : un serpent de Mer depuis Bientôt quinze ans ,in Revue 2003 p 05 .

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 69/116

 حماسبيا

 املعتمدة

 النقدية

 القياس

 بوحدة

 يتعلق

 وفيما

 داللة

 ذات

 موضوعية

)اجلنيه

 الدوالر

 الدينار

...إ

(تقيس

 فهي

 النقد

 لوحدة

 الشرائية

 القوة

. 

احلصول

 ميكن

 اليت

 اخلدمات

 و

 السلع

 القوةجمموع

 تكون

 أن

 املفروض

 من

 واحد

 دوالر

 أو

 دينار

 لقاء

 ليها

 بقيت

 لو

 فقط

 يتحقق

 وهذا

 اخلدمات

 و

 السلع

 جمموع

 نفس

 على

 دائما

 احلصول

 يتم

 أي

 ثابتة

 النقد

 لوحدة

 الشرائية

 ثابتة

 اخلدمات

 و

 السلع

 هذه

 أسعار

.احلسابية

 القياس

 وحدات

 خالف

 وعلى

)الكيلوجرا

 و

 املتر

(تتس

 بالثباتاليت

 احملاسيب

 القياس

 وحدة

 فإن

 املطلق

)اجلنيه

 الدوالر

 الدينار

...إ

(التقليدية

 النظرية

 أن

 كما

 بإستمرار

 للتغيري

 عرضة

 ويعد

 الفرض

 هذا

 إىل

 دانتسإ

 قوائمها

 وتعد

 األسعار

 ثبات

 فرض

 أي

 النقدي

 القياس

 وحدة

 فرض

 من

 تنطلق

 للمحاسبة

مومع

 الوبقم

 اإلجراء

 اإلقتصاديةهذا

 احلياة

 وقائع

 مع

 تناقضه

 رغم

.99

 للقياس

 وحدتني

 من

 بواحدة

 يتم

 أن

 ميكن

 املالية

 القوائم

 بنود

 قياس

 إن

: 

دوقنلا

 قياس

 وحدة

 

 وحدة قياس القوة الشرائية العامة

الوحدات

 وفق

 إما

 ينجز

 أن

 ميكن

 القياس

 بدائل

 من

 بديل

 كل

 فإن

 لذلك

"اإلمسية

"الن

 وفقلقياس

 أو

 ود

 العامة

 الشرائية

 القوة

 وحدات

)لألسعا

 العام

 املستوى

 أي

. ( 

تسمى

 ما

 أو

 النقود

 قياس

 وحدات

 وفق

 التارخيية

 التكلفة

 منوذج

 وهو

 املعاصر

 احملاسيب

 القياس

 يتم

 تقليديا

 األمريكي

 الدوالر

 أو

 األوريب

 اليورو

 أو

 األردين

 الدينار

 مثل

 اإلمسية

 بالوحدات

.....وإ

 ثانية

 ناحية

 من

 ولكن

 

قياس

 وهو

 أفضل

 للقياس

 ثاين

 بديل

 يظهر

 السائدة

 التضخم

 ظروف

 يف

 للنقود

 الشرائية

 القوة

 يف

 املستمر

 التدين

 بسبب

 .القوة الشرائية العامة للنقود و الذي يعترف بالتغريات يف املستوى العام لألسعار ل

 العام

 املستوى

 بني

 اخللط

 عدم

 يشريينبغي

 األسعار

 يف

 فالتغري

 النسيب

 املستوى

 أيضا

 أو

 اخلاص

 املستوى

 و

 سعار

 العام

 املستوى

 يف

 التغريات

 بني

 عكسية

 عالقة

 وتظهر

 املعين

 اإلقتصاد

 يف

 اخلدمات

 و

 السلع

 مجيع

 أسعار

 يف

 التغريات

 إىل

لألسعار

 العام

 املستوى

 يف

 فاإلرتفاع

 للنقود

 الشرائية

 القوة

 تغريات

 و

 الشرائيةلألسعار

 القوة

 يف

 مقابل

 إخنفاض

 إىل

 يؤدي

 معينة

 خدمة

 أو

 لسلعة

 السعري

 التغيري

 إىل

 فيشري

 لألسعار

 اخلاص

 املستوى

 يف

 التغري

 أما

 بالعكس

 العكس

 و

 للنقود

. 

 الباقي من التغيري  يشري إىل ذلك اجلزء  معينة  خدمة  أو  فإن التغيري يف املستوى النسيب لسلعة  أخريا و

 فمن املعروف أن التغيري يف املستوى اخلاص   املستوى اخلاص لألسعار بعد إستبعاد أثر تغريات املستوى العام لألسعارمومع

 خيتلف

 لألسعار

 – نقصان

 أو

 زيادة

 – لألسعار

 العام

 املستوى

 تغيري

 عن

. 

ا

 لتقومي

 ساسأ

 إعتمادها

 ميكن

 احملاسيب

 القياس

 بدائل

 مجيع

 أنإن

 املالحظة

 وجتدر

 الدخل

 حتديد

 و

 صول

 النقود

 لقياس

 اإلمسية

 بالوحدات

 عنها

 التعبري

 ميكن

 القياس

 لبدائل

 املالية

 القوائم

 بنود

)النقدي

 القياس

 وحدة

 ثبات

 فرض

 للنقود

 الشرائية

 القوة

 تغيري

 عدم

 أي

 (للنقود

 العامة

 الشرائية

 القوة

 بوحدات

 أيضا

 أو

)ا

 وحدة

 ثبات

 عدم

 قياسفرض

 للنقود

 الشرائية

 القوة

 تغيري

 أي

 النقدي

. (100

أمني السيد أمحد لطفي 99

الدو

 التوافق

 منظور

 احملاسبة

 نظرية

 .236 – 238ص. 2005اإلسكندرية مصر الدار اجلامعية ص 100  مرجع سبق ذكره  .153رضوان حلوة حنان

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 70/116

 :أساس املقارنة و التقييم:املطلب الثاين

باملقارنة

 أوال

 ستتم

 احملاسيب

 القياس

 بدائل

 بني

 املفاضلة

 ومنإن

 التوقيت

 أخطاء

 من

 خلوها

 أساس

 على

 بينها

قا

 أساس

 على

 يناث

 تقييمها

 سيتم

 مث

 القياس

 وحدة

 اإلقتصاديةأخطاء

 القرارات

 إلختاذ

 مالءمتها

 أساس

 و

 للتفسري

 بليتها

 املقارنة

 ملعياري

 خمتصر

 شرح

 يلي

 وفيما

 )القياس

 وحدة

 أخطاء

 و

 التوقيت

 أخطاء

 من

 اخللو

(التقييم

 ومعياري

)

 ) .القابلية للتفسري و املالءمةالوأ:ةنراقملا ريياعم: 

أخطاء

 معياري

 يف

 املعايري

 هذه

 القياستتمثل

 وحدة

 أخطاء

 و

 لتوقيت

.

يف:أخطاء التوقيت/1

 عنها

 التقرير

 و

 قياسها

 ينبغي

 اليت

 و

 املالية

 القوائم

 بنود

 خصائص

 أو

 خاصية

 أية

 حتديد

 معايري

 إن

 التوقيت

 أخطاء

 يتجنب

 الذي

 احملاسيب

 القياس

 بديل

 لصاحل

 تكون

 سوف

 املالية

 احملاسبة

.

 عندم

 التوقيت

 أخطاء

 وتنتج

 التغريات

 بتلك

 اإلعتراف

 يتم

 ولكن

 معينة

 دورة

 خالل

 القيمة

 يف

 تغريات

 حتدث

 يعترف

 الذي

 احملاسيب

 القياس

 فبديل

 الدورات

 نتائج

 تداخل

 إىل

 يؤدي

 الذي

 األمر

 أخرى

 دورة

 يف

 حماسبيا

 عنها

 التقرير

 .القياس األخرىبتغريات القيم يف نفس الدورة اليت حتدث خالهلا سيتمتع خباصية أفضل من بدائل

يساهم

 النشاط

 ذلك

 من

 جزء

 فكل

 املنشأة

 نشاط

 عملية

 كامل

 على

 الدخل

 خيصص

 أن

 ينبغي

 املثالية

 الناحية

 من

 الدخل

 ذلك

 توليد

 يف

 وبالتايل

 القيمة

 زيادة

 يف

. 

 القياس/2 القو:أخطاء وحدة

 بنود

 خواص

 على

 تطبيقها

 ينبغي

 قياس

 وحدة

 أية

 حتديد

 معايري

 سوفإن

 املالية

 ئم

 القياس

 وحدة

 أخطاء

 تتجنب

 اليت

 القياس

 وحدة

 لصاحل

 تكون

.املالية

 القوائم

 تعرب

 ال

 عندما

 القياس

 وحدة

 أخطاء

 تنتج

 العام

 املستوى

 بتغريات

 تعترف

 اليت

 القياس

 لوحدة

 األفضلية

 تكون

 لذلك

 للنقود

 العامة

 الشرائية

 القوة

 تغريات

 عن

.لألسعار يف القوائم املالية 

 يناث:مييقتلا ريياعم: 

 التفسري/1  الفه(قابلية ) :قابليةحيث

 ومن

 املعىن

 حيث

 من

 للفهم

 قابلة

 الناجتة

 املالية

 القوائم

 تكون

 أن

 ينبغي

 اإلستخدام

)احملاسبة

 معايري

 هليئة

 املفاهيمي

 اإلطار

 يف

 املعتمدة

 األساسية

 القيود

 من

 هي

 الفهم

 قابلية

 بأن

 التنويه

 جيدر

FASB. (101ليةاملا

 وتتوقف إمكانية فهم املعلومات على  وال ميكن اإلستفادة من املعلومات إذا كانت غري مفهومة ملن يستخدمها

 عرضها

 كيفية

 و

 املالية

 القوائم

 طبيعة

.102

 دحاو

 سيكون

 املالية

 القوائم

 تفسري

 فإن

 للقياس

 وحدتني

 أمام

 احملاسيب

 القياس

 يف

 أننا

 من

 إنطالقا

 يليو

 مما

: 

وحدات.1

 من

 بعدد

 النتائج

 عن

 التعبري

 يتم

 فسوف

 النقود

 وحدات

 خواص

 من

 يأ

 احملاسيب

 القياس

 د

إ

 إذا

 الثم

 الدينار

 املعتمد

 الوطين

 النقد

. 

 ص 101  مرجع سبق ذكره  .157 – 158رضوان حلوة حنان ص 102  مرجع سبق ذكره  .12نبيل عبد الرؤوف إبراهيم

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 71/116

ما.2

 نتائجه

 فإن

 للنقود

 العامة

 الشرائية

 القوة

 وحدات

 وفق

 التارخيية

 التكلفة

 قياس

 احملاسيب

 القياس

 د

إ

 إذا

 ثابتة

 شرائية

 قوة

 ذات

 بوحدات

 أي

 املعتمد

 الوطين

 النقد

 بوحدات

 عنها

 ربعم

 تزال

. 

3.ربعم

 سيكون

 نتائجه

 فإن

 للنقود

 العامة

 الشرائية

 القوة

 بوحدات

 اجلارية

 القيم

 قياس

 احملاسيب

 القياس

 د

إ

 إذا

 بوحدات

 عنها

"السلعي

 التحكم

 و

 السيطرة

"Command of Goods COG )(.

 و   للنقود  العامة  الشرائية  تغريات القوة  يراعي يف الوقت نفسه إن التفسري الثالث األخري لنتائج القوائم املالية

 املنشأة

 إلتزامات

 و

 ألصول

 اجلارية

 القيم

 تغريات

 كذلك

)و

 اخلاص

 املستوى

 و

 العام

 املستوى

 تغريات

 يراعي

 أي

 وسوف.)املستوى النسيب لألسعار يف نفس الوقت  و بذلك يتم الربط بني اجلانب النقدي و اجلانب السلعي املادي

 للتبادل

 وسيلة

 بإعتبارها

 النقود

 يستبعد

 فهو

 السلعي

 التحكم

 و

 السيطرة

 وحدات

 عن

 يعرب

 الذي

 للبديل

 األفضلية

 تكون

 ا

ذ

 حبد

 غاية

 ليس

 و

 القيمة

 وحفظ

. 

ا:املالءمة/2

 بدائل

 لتقييم

 الثاين

 املعيار

 منإن

 القرارات

 إلختاذ

 املنتجة

 احملاسبية

 املعلومات

 مالءمة

 هو

 احملاسيب

 قياس

 آخر

 مبعىن

 املعنيني

 املستخدمني

 قبل

:مفيدة

 املعدة

 املالية

 القوائم

 عن

 الناجتة

 احملاسبية

 املعلومات

 تكون

 أن

 ينبغي

.103

 البيئ

 من

 املستمدة

 املعلومات

 بني

 وثيقة

 عالقة

 وجود

 هي

 املالءمة

 منو

 تساعد

 و

 أجلها

 من

 تعد

 اليت

 األغراض

 و

 القرار

 ا

يتعلق

 اليت

 البدائل

 تقييم

 على

 القرار

 ذلك

 يتخذ

.104

 ماينبغي

 على

 تركز

 املالءمة

 فإن

 جيد

 بشكل

 حمددة

 ليست

 أو

 متاحة

 ليست

 القرارت

 إختاذ

 مناذج

 ألن

 رظنو

إخت

 هي

 املشكلة

 فإن

 احملاسبية

 لألغراض

 بالنسبة

 كانتقياسه

 إذا

 فيما

 القرار

 اذ

: 

الوطين.1

 النقد

 قياس

 وحدات

)بتغريه

 أو

 الشرائية

 القوة

 تغري

 عدم

 بفرض

 سواء

. (

2..أو كانت وحدات السيطرة و التحكم السلعي هي وحدة القياس املالءمة ومن وجهة نظر معيارية

 بدقة

 حمدد

 ذلك

 على

 اجلواب

:ا

 التحكم

 و

 السيطرة

 وحدات

 أن

 املستوىمبا

 من

 كل

 تغريات

 عن

 تعرب

 سلعي

 مالءمة

 األكثر

 اخلاصية

 بإعتبارها

 إليها

 ينظر

 فإنه

 لألسعار

 العام

 و

 اخلاص

. 

 املقارنة و التقييم بني التكلفة التارخيية و القيمة العادلة:املطلب الثالث

جعل

 هو

 املدى

 الطويل

 هدفه

 أن

 املالية

 احملاسبة

 معايري

 جملس

 قال

 اإلقرارلقد

 يتم

 املالية

 اخلصوم

 و

 األصول

 كل

 وهناك سببان هامان للعمل من أجل   ا يف قائمة املركز املايل بقيمتها العادلة و ليس مببالغ مبنية على تكلفتها التارخييةمها

 اخلصوم

 و

 لألصول

 العادلة

 القيم

 على

 قائم

 مالية

 تقارير

 نظام

 إجياد

: 

تامولعم رفوت ةلداعلا ةميقلاأمئالم رثةفلكتلا ىلع ةينبملا علابملاب ةنراقملاب ةيلاملا تامازتلإلا و لوصألا نع

 التارخيية

. 

 ص 103  مرجع سبق ذكره  .158 – 159رضوان حلوة حنان ص 104  مرجع سبق ذكره  .11نبيل عبد الرؤوف إبراهيم

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 72/116

ضعبلا

 يقاس

 بينما

 العادلة

 بالقيمة

 املالية

 األصول

 بعض

 قياس

 فيه

 يتم

 الذي

 اخلصائص

 املختلط

 القياس

 منوذج

يست

 لن

 التارخيية

 بالتكلفة

 املالية

 اإللتزامات

 معظم

 جانب

 إىل

 واآلخر

 املعقدة

 املالية

 األدوات

 مسايرة

 طيع

 أفضل

 منوذج

 إلجياد

 الوقت

 حان

 وقد

 اليوم

 املوجودة

 املخاطر

 إدارة

 إستراتيجيات

.105

 أوال

:التارخيية

 التكلفة

 منوذج

: 

1/املقارنة

 معايري

: 

 :أخطاء التوقيتوهي

تن

 اليت

 احملققة

 احليازة

 مكاسب

 مع

 اجلاري

 التشغيلي

 النشاط

 دخل

 السابقةدمج

 الدورات

 أو

 الدورة

 خالل

 ت

ح

 على

 دورة

 كل

 نتائج

 إستقاللية

 مع

 يتعارض

 ما

 وهذا

 اجلارية

 الدورة

 خالل

 حتققت

 ولكنها

 أي

 دا

الدورية

 فرض

 مع

 يتعارض

. 

 و اإلنتظار حلني  اجلارية  بالفترة  األصول اخلاصة  دخل النشاط التشغيلي اجلاري و مكاسب حيازة إستبعاد

ال

 يف

 حداحتققها

 على

 دورة

 كل

 نتائج

 إستقاللية

 عدم

 ثانية

 مرة

 يؤكده

 ما

 وهذا

 املقبلة

 الدورات

 أو

 دورة

.

  النقدية:أخطاء وحدة القياس

 للبنود

 العامة

 الشرائية

 القوة

 تغريات

 جتاهل

 و

 إمسية

 نقدية

 قياس

 وحدة

 إلعتماده

 وذلك

 املالية

 القوائم

 يف

 

2/التقييم

 معايري

: 

التفسري

 قابلية

: فالقوائم املاليةاحملاسبيةإن املعلومات  النموذج هي معلومات قابلة للتفسري بوضوح الناجتة عن هذا

 األصلي

 النقدي

 اإلستثمار

 إسترداد

 أي

 اإلمسي

 النقدي

 املال

 رأس

 على

 احملافظة

 مفهوم

 على

 تعتمد

 التارخيية

 التكلفة

 وفق

 النقد

 وحدات

 من

 بعدد

 ساقم

. املركز

  فقائمة اإلمسية

 الوطين

 النقد

 بوحدات

 الدورة

 آخر

 يف

 األرصدة

 عن

 تقرر

 ملايل

 اإلمسية

 النقد

 بوحدات

 ضيأ

 عنها

 ربعم

 الدورة

 خالل

 التغريات

 عن

 تقرر

 الدخل

 وقائمة

. 

:املالءمةاملعلومات

 القراروفالناجتةاحملاسبيةإن

 إلختاذ

 مالئمة

 غري

 معلومات

 هي

 التارخيية

 التكلفة

 المنوذج

 ألنه

 ت

 من

 كل

 يف

 التغريات

 تعكس

 السلعي

 التحكم

 و

 السيطرة

 فوحدات

 السلعي

 التحكم

 و

 السيطرة

 بوحدات

 عنها

 يعرب

ا متثل املقدرة على شراء أو إسترداد السلع الالزمة للمحافظة على   كما املستوى اخلاص و املستوى العام لألسعار

 املال

 رأس

. 

التارخي

 املالية

 القوائم

 املخرجاتإن

 سوق

 و

 املدخالت

 سوق

 و

 النقود

 من

 كل

 يف

 كاملة

 القيم

 تغريات

 تتجاهل

 ية

. 

:بصورة خمتصرةتضمن

 التارخيية

 التكلفة

 وفق

 املالية

 القوائم

 إن

: 

التوقيت

 أخطاء

  .

 ص 105  مرجع سبق ذكره  .39طارق عبد العال محاد

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 73/116

سايقلا

 وحدة

 أخطاء

. 

ريسفتلل

 قابلة

 هي

  .

 مالئمة

 القراراغري

 ختاذ

.106

 يناث

:العادل

 القيمة

 منوذج

:

1/املقارنة

 معايري

: 

:أخطاء التوقيتالقيمة

 حسب

 املالية

 القوائم

 إعداد

 عند

 احملاسبية

 الدورة

 خالل

 القيمة

 يف

 تغريات

 حتدث

 عندما

 العادلة

 القيمة

 حسب

 املالية

 القوائم

 عناصر

 تقييم

 يعاد

 فإنه

 العادلة

.اإلع

  فيتم الدورة

 نفس

 يف

 القيمة

 يف

 بالتغريات

 راف

 التوقيت

 أخطاء

 يتجنب

 العادلة

 القيمة

 خالل

 من

 التقييم

 فإن

 وهلذا

.

 القياس/2  وحدة القوة:أخطاء

 تراعي

 فهي

 فلذلك

 النشطة

 املالية

 األسواق

 يف

 األسعار

 على

 تعتمد

 العادلة

 القيمة

 وهي تعترف بالتغريات يف   فنجد أن القيمة العادلة تتجنبالشرائية العامة للنقود املستوى العام و اخلاص يف األسعار

 القياس

 وحدة

 أخطاء

.

:معايري التقييم/2

مستخدميها:قابلية التفسري 

 قبل

 من

 للفهم

 قابلة

 تكون

 أن

 املالية

 القوائم

 على

 جيب

 فإنه

 للتفسري

 القابلية

 معيار

 لتحقيق

ا

 حديث

 مفهوم

 يعترب

 العادلة

 فالقيمة

 القوائم

 مستخدمي

 مجيع

 عند

 فهمها

 ميكن

 ال

 الغموض

 بعض

 يسوده

 و

 لنشأة

 باإلضافة إىل أن القيمة العادلة صعبة القياس و جيب توفر شروط لتحديد القيمة العادلة  . املالية

أكثر:املالءمة 

 تعترب

 العادلة

 القيمة

 أساس

 على

 املبنية

 املعلومات

 فإن

 املالءمة

 ملعيار

 بالنسبة

 ملستخدميأما

 بالنسبة

 مالءمة

م

قرار

 إلختاذ

 املالية

 املاليةالقوائم

 األسواق

 حالة

 عن

 دقيقة

 صورة

 تعرض

 ا

 أل القرارات

 إختاذ

 على

 يساعد

 وهذا

األسواقومالئمة

 كفاءة

 من

 يزيد

 مما

 املستثمرين

 يف

 الثقة

 بعث

 على

 تعمل

 العادلة

 القيمة

 أساس

 على

 املعدة

 املالية

 القوائم

 .املالية 

لذلك

 للنقود

 العامة

 الشرائية

 القوة

 بوحدات

 اجلارية

 القيم

 على

 يعتمد

 العادلة

 القيمة

 حسب

 احملاسيب

 فالقياس

 السلعي

 التحكم

 و

 السيطرة

 بوحدات

 عنها

 معربا

 سيكون

. 

تضمن:بصورة خمتصرة

 العادلة

 القيمة

 وفق

 املالية

 القوائم

 إن

: 

 دنيا

 توقيت

 أخطاء

  .

 دنيا

 قياس

 وحدة

 خطاء

. 

ريسفتلل ةلباق ريغ يه  .

 مرجع سبق ذكره 106  .166-168ص.رضوان حلوة حنان

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 74/116

 القرارا

 إلختاذ

 مالئمة

. 

 املقارنة و التقييم بني التكلفة التارخيية و القيمة العادل))1,2اجلدول رقم

القيمة العادلةالتكلفة التارخييةمعايري التقييم و املقارنة

معايري 

 املقارنة

 وحدة   أخطاءالقياس

 و   إمسية  نقدية  قياس  وحدة  إعتمادهالعامة

 الشرائية

 القوة

 تغريات

 جتاهل

 جيلب

 املالية

 القوائم

 يف

 النقدية

 للبنود

 القياس

 وحدة

 أخطاء

 النموذج

 هلذا

. 

 النشطة  املالية  األسواق  يف  األسعار  على تعتمدللنقود

 العامة

 الشرائية

 القوة

 تراعي

 فهي

  فلذلك

امل

 يف

 بالتغريات

 تعترف

 القيمةاألسعارستوىو

 القياس

 وحدة

 أخطاء

 تتجنب

 العادلة

. 

أخطاء

 التوقيت

 

اخلسائر

 و

 باملكاسب

 اإلعتراف

 تأجيل

 إىل

 السابقة

 الدورات

 أو

 الدورة

 الالحقة

 هذاالدورات

 فإن

 هلذا

 النموذج حيتوي على أخطاء التوقيت 

 حعند الدورة

 خالل

 القيمة

 يف

 تغريات

 ث

القوائم

 إعداد

 العادلةعند

 القيمة

 حسب

 املالية

املالية

 القوائم

 عناصر

 تقييم

 يعاد

 فإنه

.يتم

  اإلعتراف بالتغريات يف القيمة يف نفس الدورة

 يتجنب

 العادلة

 القيمة

 خالل

 من

 التقييم

 فإن

 وهلذا

 التوقيت

 أخطاء

. 

معايري

 التقييم

 إلختاذاملالئمة

 مالئمة

 غري

 معلومات

 هي

يع

 ال

 ألنه

 بوحداتالقرارات

 عنها

 رب

 فوحدات

 السلعي

 التحكم

 و

 السيطرة

 تعكس

 السلعي

 التحكم

 و

 السيطرة

 و

 اخلاص

 املستوى

 من

 كل

 يف

 التغريات

 لألسعار

 العام

 املستوى

. 

تعترب

 العادلة

 القيمة

 أساس

 على

 املبنية

 املعلومات

 املالية

 القوائم

 ملستخدمي

 بالنسبة

 مالءمة

 أكثر

م

قرار

 إلختاذ

 تعرض

 ا

عن

 دقيقة

 ورة

 املالية

 األسواق

 إختاذحالة

 على

 يساعد

 وهذا

 يفالقرارات

 الثقة

 بعث

 على

 تعمل

 املالية

 األسواق

 كفاءة

 من

 يزيد

 مما

 املستثمرين

. 

هذاالتفسري

 عن

 الناجتة

 احملاسبية

 املعلومات

 إن

 للتفسري

 قابلة

 معلومات

 هي

 النموذج

 متتازبوضوح

 التارخيية

 التكلفة

 الن

 

مجيعب

 لدى

 الفهم

 و

 التطبيق

 سهولة

 .مستخدمي القوائم املالية

و

 النشأة

 حديث

 مفهوم

 تعترب

 العادلة

 فلقيمة

 مجيع

 عند

 فهمها

 ميكن

 ال

 الغموض

 بعض

 يسوده

 أن

 إىل

 باإلضافة

 املالية

 القوائم

 مستخدمي

 شروط

 توفر

 جيب

 و

 القياس

 صعبة

 العادلة

 القيمة

 . لتحديد القيمة العادلة 

راملصد

:أعال

 من

 املعلومات

 على

 ءانب

 الباحثة

 إعداد

 من

 

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 75/116

:خالصة

 تتعدد ب   هو قياس عناصرائل القياس احملاسيب و ختتلف كن يبقى اهلدف من ورائها واحد

 اليت أنشأت من أجلها و إضفاءأو تعقيد ألداء القوائم املاليةالقوائم املالية بدقة دون أخطاء  ألغراضها

 .ملزيد من الشفافية و املصداقية عليها ا

 أي أخطاء  البد أن يكون يتفادى معايري املقارنة  املزايا  بديل القياس الذي حيقق هذه فإختيار

املالءمة

 و

 التفسري

 أي

 التقييم

 معايري

 حيقق

 و

 القياس

 وحدة

 أخطاء

 و

 التوقيت

. 

ة و القيمة العادلة فوجدنا أن كل منهما حتتوي علىوبعد أن قمنا بعرض كل من التكلفة التارخي

   آراء معارضة و آراء مؤيدة لكل منهما ضيأ كانه و بويع و ايازم.و ةنراقملا ريياعم طاقسإب انمقف أخطاء

 على

 حتتوي

 التارخيية

 التكلفة

 أن

 فوجدنا

 العادلة

 القيمة

 و

 التارخيية

 التكلفة

 من

 كل

 على

 التقييم

أ

 و

 القياس

 القراراتوحدة

 إلختاذ

 مالئمة

 غري

 و

 للتفسري

 قابلة

 أيضا

 وهي

 التوقيت

 خطاء

. 

 ووجدنا ا حتتوي على أخطاء وحدة قياس دنيا و أخطاء توقيت دنيا ووجدنا يف القيمة العادلة

  كماا غري قابلة للتفسري أي غري مفهوم وذلك يرجع حلداثة هذا املفهوم باإلضافة إىل صعوبة قياسها

.وجدنا أيض أن القيمة العادلة مالئمة جد إلختاذ القرارات على عكس التكلفة التارخيية 

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 76/116

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 77/116

   :متهيد

)التكلفة التارخيية و القيمة العادلة(قمنا يف الفصلني السابقني بتسليط الضوء على القياس احملاسيب و بدائله

ال

 الناحية

 ومن

 امليدانينظرية

 الدراسة

 الفصل

 هذا

 يف

 سنتناول

 بديل

 ماهو

 للبيئةملعرفة

 األنسب

 و

 األقرب

 لقياس

 اجلزائرية

. 

للتكلفة

 احملاسيب

 القياس

 إعتماد

 حماوره

 يتضمن

 إستبيان

 إستمارة

 بتصميم

 قمنا

 الدراسة

 هذه

 أهداف

 لتحقيق

قبوهل

 ومدى

 العادلة

 القيمة

 و

 مالتارخيية

 إىل

 باإلضافة

 اجلزائر

 يف

 املعلوماتميكنا

 مالئمة

 من

 العادلة

 القيمة

 تقدمه

 أن

 كما

 ااملالية

ا

 هذا

 يف

 املختصني

 األساتذة

 بعض

 آراء

 أخذ

. 

توزيع

 عملية

 باحملاسبةمتت

 املهتمني

 األكادميني

 و

 املهنني

 على

 اإلستبيانات

 من

 جمموعة

)املؤسسات

 بعض

ب

 و

 اإلقتصادية

 اجلامعيني

 األساتذة

 إىل

 باإلضافة

 اخلواض

 احملاسبني

 عض

(دراستن

 موضوع

 حول

 آرائهم

 ألخذ

. 

اجرينا

 املطلوبة

 املعلومات

 مجع

 بعد

 إختبارحتليلو

 و

 اإلستبيان

 صدق

 من

 التأكد

 و

 عليها

 التعليق

 و

 اإلستبيان

 نتائج

 الفرضيات

 

اإلحصائيبإستخدامذلو

 .SPSSالربنامج

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 78/116

 األواملبح

:الدراسأدا

 

 االستبياإعدامراح:املطلب األول

:ستبيااستمارتصمي/1

 حبيث تكونأسئلة االستمارهذه املرحلة حاولنا قدر اإلمكان تصميممن خال  قابلةسهلة بصفة بسيطة

قبل

 من

 مناملستجوبنيللفهم

 يكونالذين

 أن

 الدراساملفترض

 مبوضوع

 واسع

 اطالع

 هذهعلى

 لنا

 تسمح

 حبيث

 

على

 باإلجابة

 والقبولاألسئلة

 اإلجابة

 نسبة

 لرفع

 االستبيان

 تصميم

 جوانب

 بكل

 لإلحاطة

 وهذا

 البحث

 فرضيات

العينة

 املدروسلدى

.

 وثتضمحيعاديةأوراعلاالستبياطباع

 العربيباللغصياغتهوسؤاالثونثالثة

قبلولقد

 من

 التحكيم

 عملية

 إىل

 االستبيان

 هذا

 منهخمتصأساتذخضع

 جماالت

 وعدة

 وهذااحملاسبةاإلحصاء

الغموضعبتعادهاألسئلةدق(من حيثعلومايت الستمارة االستبياتأكد من سالمة احملتوى ادف ال

للتناقضامحلهعدالدراسةحماوجلميألسئلتغطية

(......

 التحكينتهاابعو

 عملية

 بشكعملإمكانيمدمعرفقصأواختبابوضعقمنن

قالوالتعقيدوالغمواألسئلطوأالتكراخاصتشوبهقالوالسلبياالنقائستخرامالئم 

.جدبشكستبياامالتعاملعديقودهممبامللليشعروالعينأفرامجتعل

 مستنتاجمإباإلضافاحملكمنياألساتذعصدرالملالحظاعتباابعاألخبعو

خمتفردعشرةمشالذاألوختباخالمنقائص

 وظائف

 وصياغتهاالستبيأسئلضبفمن

ائبشكل

.107

:العينأفراعلاالستبيااستمارنش/2

 اإلستبيان

 إستمارات

 من

 ممكن

 قدر

 أكرب

 وتوزيع

 نشر

 دف

يل

 فيما

 توضيحها

 ميكن

 طرق

 عدة

 على

 عتمدنا

:

الشخصية

 املقابلة

:مارة إىل املستجوب وحماولة شرح اهلدف من توزيعها وإبعادوهذا من خالل التسليم املباشر لالس

أحل

 كما

 يكتنفها

 قد

 الذي

 الغموض

 يف

 االستمارة

 ملء

 ضرورة

 على

 ممكينا

 وقت

 قل

الوط:اإلستعانة بالغري

 أحناء

 مجيع

 يف

 الزمالء

 بعض

 إىل

 االستمارات

 من

 معني

 عدد

 تسليم

 خالل

 من

 وهذا

خ:التسليم الغري مباشر

 من

 املؤسساوهذا

 من

 العديد

 يف

 االستبيان

 استمارة

 إيداع

 احملاسبةل

 مكاتب

.

 انظر امللحق رق-) 107 :01توجد استمارة االستبيان بشكلها النهائي يف قائمة املالحق

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 79/116

:الربيد االلكتروينلبعض

 االلكتروين

 الربيد

 إيل

 اآليل

 احلاسب

 بواسطة

 االستبيان

 استمارة

 إرسال

 مت

 الطريقة

 هلذه

 وفقا

الربي

 إىل

 الطريقة

 بنفس

 إرجاعها

 إعادة

 مث

 حمتويتها

 عن

 اإلجابة

 مت

 ومن

 للمرساملستجوبني

 االلكتروين

 د

)الطالب

(.

 :استمارمعاجل/3

تتوالمعطياقاعدبناقصاالستمارةاملتضمناإلجاباوحتليفراملرحلهذقمنا خال

ماإلجاباتفريامللغااالستمارااستبعابعوهذاexcel 2003برنامعلباالعتماإعدادها

خانختصيحيسطرا48عمود33يتضممصفوجدوشكاملعتمداالستمارات

 جوالك

ذاالستمارةيف

لالستبيامعطياقاععلحصلنو

 نتتكون

)33*48(تساوي

 اتمعطواليت

 .

 التالي

 األسلوبني

 على

 باالعتماد

 املعطيات

 هذه

 تكميم

 مت

: 

بسنلابا

 األوسبعلألسئلة

:بالعدد

 األول

 للخيار

 بالعدد1يرمز

 الثاين

 واخليار

الثالث2 

 واخليار

بالعدد

3...

التا

 اجلدول

 يف

 املبني

 الثالثي

 ليكرت

 مقياس

 على

 اعتمدنا

 األسئلة

 لباقي

 بالنسبة

: 

 مقياس ليكرت الثالثي املعتمد يف الدراس) :)1.3اجلدول

حمايغري موافبشدغري موافقالبيان

123الدرجة

املصدر

:االستبيا

 استمارات

 فرز

 على

 بناءا

 الطالبة

 إعداد

 من

 

واجتناب

 البيانات

 إدخال

 عملية

 لتسهيل

 وهذا

 االستمارة

 أسئلة

 لبناء

 االجيايب

 األسلوب

 على

 اعتمدنا

 حبيث

األخطاء

. 

 وعينة الدراسة منهجي:املطلب الثاين

:بيااالسهيك/1

 رئيس

 حماور

 مخس

 يف

 بوبت

 سؤاال

 وثالثني

 ثالثة

 االستبيان

 استمارة

 تضمنت

 وفقا

 األسئلة

 صياغة

 مت

 ولقد

 

عليها

 املتعارف

 لألنواع

)احملدد

 البدائل

 املغلق ذات

 النوع

 املفتوح

 النوع

(ليكرت

 مقياس

 على

 التحليل

 يف

 املعتمدة

أر

 إىل

 بدقة

 للوصول

 وهذا

 دفاخلماسي

فارغ

 مكان

 على

 االستمارة

 مشلت

 كما

 احملددة

 احملاور

 حول

 املستجوبني

 اء

إدراجها

 من

 نتمكن

 مل

 مالحظات

 تقدمي

 أو

 انتقاد

 أو

 املقدمة

 األسئلة

 حول

 رأيه

 بإدالء

 للمستجوب

 الكاملة

 احلرية

 منح

.

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 80/116

 يل

 فيما

 لالستمارة

 الرئيسية

 احملاور

 عرض

 وميكن

:

:احملور األولالعمتضمن

 وجمال

 خربة

 من

 املستجوب

 بشخصية

 املتعلقة

 األسئلة

 احملور

 هذا

....على

 وحيتوي

 7اخل

 السؤال

 إىل

 األول

 السؤال

 من

 السابعأسئلة

.

:احملور الثاينعلى

 وحيتوي

 اجلزائر

 يف

 احملاسيب

 القياس

 لبدائل

 احملددة

 األسئلة

 احملور

 هذا

 تضمن

 رقم

 واحد

 .8سؤال

:احملور الثالثعشرة

 على

 وحيتوي

 التارخيية

 التكلفة

 ظل

 يف

 املعلومات

 موثوقية

 ملدى

 احملددة

 األسئلة

 احملور

 هذا

 تضمن

ا

 من

 عشرأسئلة

 الثامن

 السؤال

 إىل

 التاسع

 لسؤال

.

:احملور الرابعالعادل

 القيمة

 مبدأ

 تطبيق

 تواجه

 اليت

 والتحديات

 العراقيل

 ملعرفة

 احملددة

 األسئلة

 احملور

 هذا

 يفتضمن

على

 وحيتوي

 والعشريتسعةاجلزائر

 السابع

 السؤال

 إىل

 عشر

 التاسع

 السؤال

 من

 أسئلة

اخلامس

  القيمة:احملور  ملبدأ  استنادا  املقدمة  املالية  املعلومات  مالئمة  مدى  معرفة  احملددة  األسئلة  احملور  هذا تضمن

 على

 وحيتوي

 إستالعادلة

 والعشرون

 الثامن

 السؤال

 من

 والثالثوأسئلة

 الثالث

 السؤال

:الدراسهد/2

 نظر

 وجهات

 تقصي

 خالل

 من

 اجلزائر

 يف

 امليداين

 الواقع

 على

 النظري

 اجلانب

 إسقاط

 إىل

 الدراسة

 هذه

 دف

ومالئمة 

 موثوقة

 مالية

 معلومات

 تقدمي

 يف

 التارخيية

 والتكلفة

 العادلة

 القيمة

 من

 كل

 دور

 حول

 اجلزائر

 يف

 املستجوبني

مايلي

 إىل

 االستبيان

 حماور

 حسب

 الدراسة

 هلذه

 أهداف

 تفصيل

 وميكن

:

:احملور الثاينمالئمتيهدف

 مدى

 و

 القياس

 بدائل

 من

 بديل

 كل

 أمهية

 على

 التعرف

 اىل

 احملور

 هذا

.

:احملور الثالثمعرفة

 إىل

 يهدف

اموثوقية املعلومات يف ظل التكلفة التارخييمد

 الفرضية

 الختبار

 وخصص

 وىل

نصها

 واليت

"وثوقية عاليةملبدأ التكلفة التارخييةتتصف املعلومات املالية املقاسة استناد: "

احملور الرابع

:وخ

 اجلزائر

 يف

 العادلة

 القيمة

 مبدأ

 تطبيق

 تواجه

 اليت

 والتحديات

 العراقيل

 معرفة

 إىل

 الختباريهدف

حماسبة: "الفرضية الثانية واليت نصها 

 اجلزائتواجه

 يف

 احلالية

 البيئة

 ظل

 يف

 التحديات

 من

 العديد

 العادلة

 القيمة

"

احملور اخلامس

:الختبار

 وخصص

 العادلة

 القيمة

 ملبدأ

 استنادا

 املقدمة

 املالية

 املعلومات

 مالئمة

 مدى

 معرفة

 إىل

 يهدف

 نصها

 واليت

 الثالثة

 الفرضية

 ا:"  ملبدأ  استنادا  املقاسة  املالية  املعلومات  العادلةتتصف  لقراراتقيمة باملالئمة

."مستخدميها 

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 81/116

 :الدراسعين/3

اجلزائر

 يف

 املايل

 احملاسيب

 النظام

 من

 املقدمة

 املالية

 املعلومات

 مستخدمي

 يف

 امليدانية

 الدراسة

 هذه

 جمتمع

 يتحدد

التالية

 الفئات

 إىل

 تمع

ا

 هذا

 تصنيف

 وميكن

:

-األكادمييف

 ة

:ا

 يف

 ممثلة

 اجلامعيحبيث

 ساتذة املسريي-

 فئة

:الشركا

 تسيري

 على

 القائمني

 اإلداريني

 من

 عينة

 على

 وتشمل

املهني-

 فئة

:احملاسب

 من

 عينة

 على

 وتشمل

.

قمنا-

 إذا

 مسبق

 بشكل

 حتديدها

 يتم

 مل

 حبيث

 الدراسة

 جمتمع

 من

 عشوائية

 عينة

 باختيار

 قمنا

 دراستنا

 إمتام

 ولغرض

 مش57بتوزيع

 املستجوبني استمارة

 مستوى

 لقبول

 ادين

 كحد

 ليسانس

 شهادة

 وحددت

 املعنية

 الفئات

 ت

الدراسة

 عينة

 يبني

 التايل

 واجلدول

.

 عينة الدراس:))2.3اجلدول 

النسبالتكراالبيان

57100%عدد االستمارات املوزعة

712.28%عدد االستمارات املفقودة

23.50%عدد االستمارات امللغاة

4884.21%عدد االستمارات املقبولة للدراسة

املصدر

:االستبيا

 استمارات

 فرز

 على

 بناءا

 الطالبة

 إعداد

 من

 

 :الدراسحدو/4

:تقع حدود هذه الدراسة امليدانية فيما يلي

:احلدود املكاني-ا

 يف

 اإلداريني

 و

 األكادمييني

 و

 املهنيني

 أراء

 استقصاء

 الدراسة

 هذه

 تتمثلحتاول

 وبالتايل

 زائر

 اجلزائر

 دولة

 يف

 املكانية

 احلدود

 ورقلة

 والية

 يف

 وبالتحديد

)مسعود

 حاسي

 تقرت

( – الوادي

 –  غرداية

-اجلزائر

 العاصمة

. 

االستبيان:احلدود الزمني-

 استمارة

 توزيع

 تاريخ

 بني

 املمتدة

 الفترة

 يف

 امليدانية

 الدراسة

 هلذه

 الزمنية

 احلدود

 تتمثل

استمارةوتار

 أخر

 استالم

 يخ

) ماي

 شهر

 إىل

 أفريل

 شهر

 )2012من

:احلدود املتعلقة باملستجوب-املا

 احملاسيب

 النظام

 على

 جيدا

 مطلع

 مستجوب

 أي

 يف

 تتمثل

.

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 82/116

الثاين

 املبحث

:اإلجابا

 اجتاه

 وحتديد

 الدميوغرافية

 اخلصائص

 

اخلصائص الدميوغرافية لعينة الدراسة:املطلب األول

:اجلنحسالدراسعينتوزي/1

 من   الدراسة تتكون عينة

48  32منهمفرد ذكرا

16 واملتمثل يف  حيث يوضح الشكل أدناه إناث

 نسبة

 بلغت

 حيث

 اإلناث

 بنسبة

 مقارنة

 جدا

 مرتفعة

 كانت

 الذكور

 نسبة

 إن

 اجلنس

 متغري

 حسب

 الدراسة

 عينة

 توزيع

 ق66.7%الذكور

 حني

 حبوايليف

 اإلناث

 نسبة

 .33.3%رت

 ):)3.3جدول رقم  توزع العينة حسب متغري):)1.3الشكل رقتوزيع العينة حسب اجلنس

اجلنس

 :املصدر من إعداد الطالب:املصد من إعداد الطالبة

:توزيع أفراد عينة الدراسة حسب العم/2

رقم

 اجلدول

 خالل

 من

)3.3(أفراد

 أعمار

 تباين

 نالحظ

 العمر

 متغري

 حسب

 الدراسة

 عينة

 أفراد

 بتوزيع

 واخلاص

 وأن

 املدرجتني

 الفئتني

 بني

 الدراسة

 منعينة

 األكثر

 العمرية

 الفئة

 هي

 الدراسة

 عينة

 يف

 تكرارا

 األكثر

 العمرية

 30الفئة

 نسبة

 بلغت

 حبيث

 معترب47.9%سنة

 خربة

 هلا

 أن

 أي

 السن

 يف

 نسبيا

 متقدمة

 أعمار

 إىل

 متيل

 ميكنوعليه

 ما

 وهذا

 

 يف حني بلغت نسبة العينة األقل من أن ينعكس إجيابا على نتائج البحث

30سنة 

52.1%.

 النسب التكرا الجنس

 32%66.7ذكور

 16%33.3إناث

 48100%المجموع

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 83/116

 ) :)4.3رقمجدول  ))2.3الشكل توزيع العينة حسب العمر توزيع العينة حسب العمر

 من إعداد الطالبة حسب نتائ:املصدر من إعداد الطالبة حسب نتائج االستبيا:املصد االستبيان

3/الوظيف

 حسب

 الدراسة

 عينة

 أفراد

 توزيع

:

 رقم

 اجلدول

 خالل

 من

)4.3(من

 أكثر

 أن

 لنا

 يتضح

 الوظيفة

 متغري

 حسب

 الدراسة

 عينة

 أفراد

 بتوزيع

 اخلاص

امل

 يف

 كمحاسبني

 يعملون

 العينة

 أفراد

 اجلامعةنصف

 يف

 واألساتذة

 املسريين

 مهنة

 بني

 توزع

 اآلخر

 النصف

 بينما

 ؤسسات

 للمحاسبني

 املئوية

 النسبة

 بلغت

 املسريين66.7%حيث

 كانت

 حني

 اجلامعيني 12.5%يف

 األساتذة

 نسبة

 أما

 ميكننا20.8%فبلغت

 حبيث

 إجيايب

 أمر

 وهذا

 املؤسسات

 حماسيب

 على

 الدراسة

 هذه

 يف

 التركيز

 مت

 أي

 معرفة

 من

 املسئولون

 هم

 م

اعتبار

 على

 املايل

 احملاسيب

 للنظام

 املستندة

 احملاسبية

 املمارسة

 بسبب

 احملاسبية

 للمشاكل

 تعرضهم

 مدى

   .عن عمليات التقدير الشخصي

 الوظيفة توزيع العينة حس):)5.3جدول رقم توزع العينة حسب متغري الوظيف):)3.3الشكل رقمتغري

املصدر

:املصد

 االستبيان

 نتائج

 حسب

 الطالبة

 إعداد

 من

:االستبيا

 نتائج

 حسب

 الطالبة

 إعداد

 من

 

لمجموع

 من كثر

30

سنة

 من  اقل

سن30

لعمر

48 25 23   لتكر ر

100%   52.1 47.9   لنسبة

النسبالتكراالوظيف

1020.8%أستاذ جامعي

612.5%مسري شركة

3266.7%حماسب

موع 48100%ا

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 84/116

 :توزيع أفراد عينة الدراسة حسب املؤهل العلمي/4

أن أغلبيةاخلاص بتوزيع أفراد عينة الدراسة حسب متغري املؤهل العلم))5.3خالل اجلدولنالحظ م

ليسانس

 شهادة

 حاملي

 من

 العينة

 عددهأفراد

 بلغ

 حيث

مئوية25 

 بنسبة

 مرتفعة 52.1%فرد

 نسبة

 وهي

حام

 نسبة

 بلغت

 حني

 يف

 احملاسبني

 فئة

 من

 العينة

 أفراد

 أغلبية

 أن

 إىل

 ذلك

 ويرجع

 املاستر

 او

 املاجستري

 شهادة

 لي

ونسبة حاملي شهادة الدكتوراه 37.5%

10.4% 

 مستوى جامعي وهذا ما يزيد أي أن كل أفراد العينة لديهم

إليها

 املتوصل

 والنتائج

 البحث

 أمهية

 من

. 

 ):)6.3جدول رقم  املؤهلتوزع العينة حسب متغ):)4.3الشكل رقتوزيع العينة حسب املؤهل العلمي

 العلمي

 املصد:املصدر  من إعداد الطالبة حسب نتائج االستبيا:من إعداد الطالبة حسب نتائج االستبيان

5/الد

 عينة

 أفراد

 اخلربةتوزيع

 حسب

 اسة

: 

رقم

 اجلدول

 ميثل

)7.3(الدين

 العينة

 أفراد

 نسبة

 أن

 جند

 حيث

 اخلربة

 متغري

 حسب

 العينة

 أفراد

 توزيع

 من

 اقل

 العمل

 يف

 خربة

  05لديهم

بلغت

 29.2%سنوات

الذين

 األفراد

 نسبة

 بلغت

 حني

 يف

 منخفضة

 نسبة

 هي

 و

 بني

 تتراوح

 خربة

 بني12.5%سنوات10و5لديهم

 م

خرب

 تتراوح

 الذين

 األفراد

 نسبة

 حيثسن15و10تليها

 ب

 عن12.5%قدرت

 م

خرب

 تزيد

 الذين

 أولئك

 مئوية15مث

 بنسبة

 .45.8%سنة

النسبالتكراالمؤھل العلمي 

2552.1%لیسانس

1837.5%ماست/ماجستیر

510.4%دكتوراه

48100%المجموع

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 85/116

 توزيع العينة):)7.3جدول رقم  توزع العينة حسب متغري اخلرب):)5.3الشكل رق حسب اخلربة

 من إعداد الطالبة حسب نتائج االستبيا:املصد من إعداد الطالبة حسب نتائج االستبيا:املصدر

6/ا

 حسب

 الدراسة

 عينة

 أفراد

 إليتوزيع

 املنتمي

 قطاع

: 

نسبة حيث جند أيع أفراد العينة حسب القطاع املنتمي إليتو))8.3ميثل اجلدول رقم

 باملقارنة مع أفرادو هي نسبة75%الذين ينتمون للقطاع العام بلغو نسبأفراد العينة  مرتفعة جدا

العني الذين ينتمون للقطاع اخلاص واليت بلغت نسبتهم 

25.0%.

القطاع املنتميتوزع العينة حسب):6.3(الشكل رق توزيع العينة حسب القطاع املنتمي إليه ):)8.3جدول رقم

  إليه

 من إعداد الطالبة حسب نتائج االستبيا:املصد نتائج االستبيامن إعداد الطالبة حس:املصدر

بالنالتكرااملدة

1429.2%سنوا05أقل من 

612.5%سن05-10

0612.5%سن10-15

2245.8%سن15أكثر من 

موع 48100%ا

 النسب التكراالقطاع

العام

 36%75.0

 12%25.0الخاص

 48100%المجموع

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 86/116

 الدراسعينإجاباوص:املطلب الثاين 

مث

 الدراسة

 حماور

 من

 حمور

 كل

 خبصوص

 الدراسة

 عينة

 إجابات

 وحتليل

 وصف

 حناول

 العنصر

 هذا

 خالل

 من

وه

 الدراسة

 أسئلة

 من

 سؤال

 لكل

 العينة

 اجتاه

 قمنااستنتاج

 حيث

 ليكرت

 ملقياس

 املرجحة

 األوزان

 على

 باالعتماد

 ذا

املسافات

 عدد

 قسمة

 حاصل

 يساوي

 والذي

 الفئة

 طول

 حبساب

)من2إىل1من

املتاحة)3ا2 

 اخليارات

 عدد

 على

 حمايد(أمام املستجوبني  غري موافق  2/3=0.66وعليه يساوي طول الفئة...)غري موافق بشدة

 :يع اإلجابات حسب اجلدول التايصبح تو 

 يبني األوزان املرجحة ملقياس الدراس))9.3اجلدول

االجتااملتوسط املرجح

غري مواف1.66إىل1من 

حماي2.33إىل1.67من 

مواف.3إىل2.34من 

 من إعداد الطال:املصدر

 :اهو البديل األنسب للقياس احملاسيب يف البيئة اجلزائريوصف وجهة نظر املستجوبني حول /1

-ا

 السؤال

 لنتائج

 حتليلنا

 خالل

 نلحظثاممن

 اجلزائرية

 البيئة

 ظل

 يف

 احملاسيب

 القياس

 لعملية

 األنسب

 البديل

 حول

 الظ29.20%نسبة

 ظل

 يف

 للقياس

 بديل

 كأفضل

 التارخيية

 التكلفة

 مبدأ

 حول

 نظرهم

 صوبو

 املستجوبني

 وفمن

 أفضل

 هو

 العادلة

 القيمة

 مبدأ

 أن

 يرون

 الذين

 العينة

 أفراد

 نسبة

 بلغت

 حني

 يف

 اجلزائر

 يف

 احلالية

 البيئة

 تشهدها

 اليت

 اجلزائرية

 احلالية

 البيئة

 يف

 للقياس

 و20.8%بديل

 العادلة

 القيمة

 من

 كل

 اعتماد

 بضرورة

 أجابت

 اليت

 العينة

 أما

 

للقياس

 كبدائل

 معا

 التارخيية

 نسبتهالتكلفة

 فبلغت

 .50%احملاسيب

املال-

 القوائم

 مستخدمي

 عن

 احملاسيب

 القياس

 بدائل

 تعدد

 تشويش

 مبدى

 املتعلق

 السؤال

 خبصوص

 نسبةأما

 فبلغت

 ذلك

 يرون

 الذين

 العينة

 نسب54.2%أفراد

 على45.8%أما

 يشوش

 ال

 القياس

 بدائل

 تعدد

 أن

 فريون

املالية

 املعلومات

 مستخدمي

.

 :موثوقية املعلومات يف ظل التكلفة التارخييحواملستجوبنظهووص/2

رق

 اجلدول

 يصف

)10.3(التار

 التكلفة

 ظل

 يف

 املعلومات

 موثوقية

 حول

 املستجوبني

 نظر

 لناوجهة

 يتبني

 حيث

 ية

 السؤال

 أن

)17(حسا

 وسط

 بأعلى

 وذلك

 تأييد

 أكثر

 على

 حصل

 قد

)2.75(السؤال

 أن

 حني

 يف

 )14(لقي

 قدره

 حسايب

 بوسط

 وذلك

 املستجوبة

 الفئة

 من

 قبول

 ادين

  )1.96(.

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 87/116

اجتاه 

 اإلجابة

االحنراف

املعياري

املتوسط 

احلسايب

ة ر ق ف ل ا م ق ر ل ا

 موافق 0.640 2.62   تطبيقها

 بسهولة

 التارخيية

 التكلفة

 تتميز

09

موافق 0.544 2.71    أو  إثبات  أساس  على  مبنية  التارخيية  احلكمالتكلفة  من  خايل  موضوعي دليل

كبرية

 بدرجة

 املوضوعية

 لنا

 يوفر

 ما

 هذا

 و

 الشخصي

10

موافق 0.710 2.58   ع

 عبارة

 هي

 التارخيية

 االقتناالتكلفة

 تاريخ

 يف

 عادلة

 قيمة

11

موافق

0.583 2.50 فهي

 وبالتايل

 افتراضية

 وليس

 فعلية

 عمليات

 حدوث

 عن

 التارخيية

 التكلفة

 تعترب

يأكثر موثوق

12

حمايد

0.798 1.96التكلفة التارخيية تستعمل يف بيئات خمتلفة و يف جماالت خمتلفة مثل الدخل اخلاضع 

للضريبة

13

موافق

0.544 2.71 احملافظة

 عدم

 اىل

 يؤدي

 التارخيية

 التكلفة

 باستخدام

 احلسبان

 يف

 التضخم

 اخذ

 عدم

املستثمر

 مال

 رأس

 على

 

14

موافق 0.652 2.50   فتر

 كبريأثناء

 مشكلة

 التارخيية

 التكلفة

 وفق

 األصول

 تقييم

 ميثل

 التضخم

 ات

15

حمايد

0.923 2.00

إن اشتراط حدوث عملية تبادلية مع طرف أخر وفقا ألساس التكلفة التارخيية قبل 

 من

 القيم

 من

 كثري

 يستبعد

 سوف

 املالية

 القوائم

 عناصر

 يف

 تغيري

 بأي

 االعتراف

احملاسبية

 السجالت

 

16

موافق

0.438 2.75 جتاهل

 اىل

 يؤدي

 القياس

 وحدة

 ثبات

 فرض

 على

 التارخيية

 التكلفة

 مبدأ

 استناد

املالية

 القوائم

 عرض

 يف

 التضليل

 اىل

 يؤدي

 وبالتايل

 األسعار

 يف

 التغيري

 

17

حمايد

0.859 2.33  فقدان التكلفة التارخيية للمالئمة وضعها حمل انتقاد كبري

18

spss.16االعتماد على برنامجمن إعداد الطالبة :املصدر

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 88/116

 :حتديات البيئة اجلزائرية لتطبيق القيمة العادلحواملستجوبنظوجهوص/ 3

رق

 اجلدول

 يصف

)11.3(املستجوبني

 نظر

 العادلحووجهة

 القيمة

 لتطبيق

 اجلزائرية

 البيئة

 حيثحتديات

 

السؤال

 أن

 لنا

 يتبني

 )19(عل

 حصل

 حساقد

 وسط

 بأعلى

 وذلك

 تأييد

 أكثر

)2.75(السؤال

 أن

 حني

 يف

 )

25(قدره

 حسايب

 بوسط

 وذلك

 املستجوبة

 الفئة

 من

 قبول

 ادين

 لقي

)1.62(.

اجتاه 

اإلجابة

االحنراف 

املعياري

املتوسط 

احلسايب

ة ر ق ف ل ا

السؤا 

موافق 0.438 2.75   القيمة

 حماسبة

 املايل

 احملاسيب

 النظام

 ودقيتضمن

 واضح

 بشكل

 العادلة

19

حمايد 0.859 1.83   العادلة

 القيمة

 ملفهوم

 الوعي

 من

 متقاربة

 بدرجة

 اجلزائري

 تمع

ا

 أفراد

 يتمتع

20

موافق

0.838 2.25 مع

 برغبة

 ما

 سلعة

 لتبادل

 املشتري

 و

 البائع

 بني

 عليه

 املتفق

 املبلغ

 هي

 العادلة

 القيمة

ظرو

 وجود

 دون

 السوق

 على

 تام

 البياطالع

 عملية

 على

 تؤثر

 الطرفني

 بأحد

 خاصة

 ف

21

حمايد

0.898 2.29 تتمتع

 جزائرية

 سوق

 توجد

 فهل

 نشط

 سوق

 توفر

 العادلة

 القيمة

 تطبيق

 شروط

 من

االحتكار

 تأثريات

 و

 احلكومي

 التدخل

 عن

 بعيدا

 الكاملة

 باملنافسة

22

حمايد

0.849 1.96العامل

 السوق

 على

 اجلزائرية

 السوق

 انفتاح

 األسعاميكن

 تغريات

 معرفة

 خالل

 من

 (ي

توف

 العادلسهولة

 السوقية

 القيم

(

23

موافق

0.640 2.38ارتفاع مستوى إدراك ووعي اتمع املايل اجلزائري يسهل استخدام القيمة العادلة يف 

اجلزائرية

 الشركات

24

حمايد

0.815 1.62اجلزائر

 املشرع

 وتبين

 حملية

 حماسبية

 معايري

 وجود

 يسهلعدم

 الدولية

 احملاسبية

 للمعايري

 ي

العادلة

 القيمة

 استخدام

 من

25

حمايد 0.825 2.00   العادلة

 القيمة

 باستخدام

 يسمح

 بشكل

 للتطوير

 اجلزائرية

 الضريبية

 التشريعات

 حتتاج

 ال

26

موافق

0.710 2.42يةالتكلفة التاربتطبيق القيمة العادلة يف املؤسسات فهل ستتمكن من جتاوز مشاك  

القياس

 يف

27

spss.16باالعتماد على برنامجالطالمن إعدا:املصدر

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 89/116

 :مالئمة املعلومات املالية يف ظل القيمة العادلحواملستجوبنظوجهوص4/

رق

 اجلدول

 يصف

)12.3(املستجوبني

 نظر

  حووجهة العادلة

 القيمة

 ظل

 يف

 املالية

 املعلومات

 حيثمالئمة

 السؤال

 أن

 لنا

 يتبني

)31(حسا

 وسط

 بأعلى

 وذلك

 تأييد

 أكثر

 على

 حصل

 قد

 )2.79(السؤال

 أن

 حني

 يف

 )

33(قدره

 حسايب

 بوسط

 وذلك

 املستجوبة

 الفئة

 من

 قبول

 ادين

 لقي

)1.96(.

اجتاه 

 اإلجابة

االحنراف

املعياري

املتوسط 

احلسايب

الفقرة رقم 

السؤال

موافق

0.771 2.54املاليت

 البيانات

 قراراتوفر

 إختاد

 على

 املستثمرين

 العادلة

 القيمة

 اساس

 على

 املنية

 عالية

 تنبؤية

 قيمة

 ذات

 معلومات

 كذلك

 توفر

 و

 اإلستثمار

.

28

حمايد

0.871 2.08نتائجتعتمد

 فإن

 هلذا

 و

 الشخصية

 األحكام

 و

 اإلجتهادات

 على

 العادلة

 القيمة

.و اخلربات الشخصيةالقياس ختتلف بإختالف املعارف

29

موافق

0.652 2.50الصادقحتقق

 التمثيل

 خاصية

 العادلة

 القيمة

 أساس

 على

 املبنية

 املالية

 البيانات

 احملاسبية

 للمعلومات

.

30

موافق

0.504 2.79املالئمةيوفر

 و

 املهمة

 املعلومات

 كافة

 العادلة

 القيمة

 أساس

 على

 املبين

 املايل

 التقرير

املست

 خدمنيحلاجات

.

31

حمايد

0.838 2.25

معايري القيمة العادلة ألول مرة حتقق البيانات املالية املبنية على أساسلدى تطبيق

 احملاسبية

 للمعلومات

 املقارنة

 خاصية

 العادلة

 القيمة

. 

32

حمايد

0.849 1.96استخدام

 معلوماتعند

 لتقدمي

 ضرورة

 فال

 احملاسيب

 القياس

 يف

 العادلة

 القيمة

السوقيةإض

 عن

 الدفترية

 القيم

 إختالف

 تفسر

 افية

. 

33

spss.16من إعداد الطالبة باالعتماد على برنامج:املصدر

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 90/116

الثالاملبحث

:الفرضيااختبا

الدراسأداصد:املطلب األول 

 من

 البد

 الدراسة

 فرضيات

 لتحليل

 املناسبة

 اإلحصائية

 باالختبارات

 القيام

 موثوققبل

 من

 القياسلتأكد

 أداة

 وتتأثر أداة القياس بعدة عوامل نذكر منها  حيث تعكس املوثوقية هنا درجة ثبات أداة القياس املستخدمة

108

:

:طول االختبارعدد

 زيادة

 تأثري

 خالل

 من

 وذلك

 االستبيان

 يف

 العبارات

 عدد

 بزيادة

 الثبات

 معامل

 قيمة

 تزداد

 حبيث

احمل

 مشولية

 على

 توالعبارات

.

:جتانس أو تباين درجات أفراد العينةمع

 الثبات

 معامل

 ويكرب

 العينة

 أفراد

 جتانس

 بزيادة

 االختبار

 ثبات

 معامل

 يقل

م

إجابا

 يف

 العينة

 أفراد

 تباين

 زيادة

. 

القياس

 أداة

 فهم

 صعوبة

  تكون عبارات:مدى  اعندما  أو صعبة  العياالستبيان غري مفهومة  فان أفراد ةستيعاب

 ثبات

 درجة

 تتأثر

 وبالتايل

 التخمني

 إىل

 يلجأوا

 قد

 القياأدااملستجوبة

.

 :الفترة الزمنية بني قياسني بنفس األداةبني

 الزمنية

 الفترة

 كانت

 فإذا

 نسبيا

 طويلة

 األداة

 بنفس

 قدياسني

 الظروف

 ن

ي

 مما

 املستجوبة

 العينة

 أفراد

 بعض

 إجابات

 على

 ذلك

 يوثر

 قد

 وبالتايل

 القياؤختتلف

 ثبات

 عدم

 إىل

. 

كرونبا

 ألفا

 معامل

 أمهها

 الدراسة

 ألداة

 الداخلي

 الثبات

 تقيس

 اختبارات

 عدة

 وتوجد

109 معملو

 يستخدم

 املقبولة

 اإلحصائية

 والنسبة

 األداة

 لفقرات

 الداخلي

 االتساق

 ناحية

 من

 الدراسة

 أداة

 ثبات

 مدى

 لقياس

 كرونباخ

  ألفا

هي

 و 0.60%هلذا

 رقم

 التايل

 جلدول

)13.3 (نسبة

 بلغ

 حيث

 الدراسة

 ألداة

 كرونباخ

 ألفا

 معامل

 يبني

 .

6120 جد

 نسبة

 إحصائيوهي

 بولة

. 

يبني معامل ألفا كرونباخ لعينة الدراس:))13.3اجلدول رقم

Reliability Statistics

Cronbach's Alpha N of Items

.612 32

108 التحليل اإلحصائي األساسي باستخدام-)  الطبعة األويل spssحمفوظ جودة  2008 :297دار وائل للنشر

109  مقياس أو مؤشر لثبات اإلختبار  ا(لفا كرونباخ  اإلستبيابطارية اإلختبار اإلتساق(ويشار إىل كرونباخ ألفا أيضا على أنه مقياس لإلتساق).ستبانة

.مبعىن أن كرونباخ ألفا مقياس متحفظ للثبات)اإلختبا(كما أن قيمة كرونباخ ألفا متثل احلد األدىن لثبات اإلستبيانة).Internal Consistancyالداخلي 

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 91/116

 الثاين

 املطلب

:الدراسفرضيانتائوحتليتباا

 

سنستخدم

 الفرضيات

 مسرينوختباإلختبار

110 متوسطات

 بني

 فروق

 وجود

 مدى

 يدرس

 والذي

املستجو

 ويعترب

 الدراسة

 فرضيات

 حول

 طبيعيا Fختباربني

 البيانات

 توزيع

 تشترط

 واليت

 املعلمية

 االختبارات

 من

ملع

 مسرنوف

 باختبار

 قمنا

 حملاوروعليه

 مسرنوف

 اختبار

 نتائج

 رقم

 اجلدول

 يبني

 حبيث

 طبيعيا

 البيانات

 توزع

 مدى

 رفة

 الداللة

 مستوى

 من

 اكرب

 وهي

 اختبار0.05الدراسة

 تطبيق

 ميكن

 و

 طبيعيا

 تتوزع

 فالبيانات

 وعليه

 الدراسة

 يف

 املعتمد

F.

:طبيعيالبياناتوزيملتأكنوختباإ

 نتائج اختبار مسرنوف حملاور الدراس) )14.3جلدول رقما

قيمةاحملوالرقم

Zاملعنوي

 مستوى

01 مدى توفري التكلفة التارخيية ملعلومات مالية موثوق

1.3320.057

02مدى مالئمة البيئة احملاسبية يف اجلزائر لتطبيق مبدأ القيمة العادل

0.9340.347

03   العادلة  القيمة  توفري  الختاذمدى  مالئمة  مالية علومات

 القرارات

1.6950.006

 ةمن إعداد الطال:املصدر

:األوالفرضينتائوحتليختباإ

 "تتصف املعلومات املالية املقاسة استنادا ملبدأ التكلفة التارخيية موثوقية عالية":H0الفرضية الصفرية

 "لتكلفة التارخيية موثوقية عاليية املقاسة استنادا ملبدأ ال تتصف املعلومات املا":H1الفرضية البديلة

الفرضية

 اختبار

 اختباراألومت

 الدراسFباستخدام

 عينة

 متوسطات

 بني

 الفروق

 لدراسة

 ماوذلك

 إذملعرفة

 عاليكان

 موثوقية

 التارخيية

 التكلفة

 ملبدأ

 استنادا

 املقاسة

 املالية

 املعلومات

 يشتتصف

 حبيث

 رقم

 اجلدول

 )14.3( اىل

 اختبار

 ماFنتائج

 تبني

 اليت

 عاليكانإذو

 موثوقية

 التارخيية

 التكلفة

 ملبدأ

 استنادا

 املقاسة

 املالية

 املعلومات

  تتصف

تساوي

 قيمته

 كانت

 اجلدولي1.280والذي

 قيمتها

 من

 اكرب

 وهي

 بلغ

 املعنوية

 ومستوى

 0.288 منوهو

 كرب

امل

 الداللة

 بمستوى

 القائلة

 األوىل

 الفرضية

 نقبل

 وعليه

 الدراسة

 يف

 عتمد

تتصف املعلومات املالية املقاسة استنادا"

 " .ملبدأ التكلفة التارخيية موثوقية عالية

.)للمعطيات اإلحصائيةاملالئملتحديد جودة(وفمسري-ابا كوملوغوروف 110

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 92/116

ANOVA

T1 Sum of Squares df Mean Square F Sig.

Between Groups 411 2 .205 1.280 .288

Within Groups7.216 45 .160

Total 7.627 47

 :الثانيالفرضينتائوحتليختباإ

 "تواجه حماسبة القيمة العادلة العديد من التحديات يف ظل البيئة احلالية يف اجلزائر":H0الفرضية الصفرية

"زائرال تواجه حماسبة القيمة العادلة العديد من التحديات يف ظل البيئة احلالية يف ا":H1الفرضية البديلة

باستخدام اختبارالثانيمت اختبار الفرضية 

Fإذملعرفة ماوذلك لدراسة الفروق بني متوسطات عينة الدراس

 اجلزائكان

 يف

 احلالية

 البيئة

 ظل

 يف

 التحديات

 من

 العديد

 العادلة

 القيمة

 حماسبة

 رقمتواجه

 اجلدول

 يشري

 حبيث

 

)14.3(اختبار

 نتائج

 اليتFاىل

 ماو

 وصعوباكانإذتبني

 عراقيل

 يواجه

 اجلزائر

 يف

 العادلة

 القيمة

 مبدأ

  تطبيق

تساوي

 قيمته

 كانت

 اجلدولي0.405والذي

 قيمتها

 من

 اكرب

 وهي

 املعنوية

 ومستوى

 بلغ

 حني

 يف

وهو0.670 

 ب

 القائلة

 الثانية

 الفرضية

 نقبل

 وعليه

 الدراسة

 يف

 املعتمد

 الداللة

 مستوى

 من

 اكرب

حماسبة القيمة العادلة العديدتواج"

.من التحديات يف ظل البيئة احلالية يف اجلزائر

ANOVA

T2 Sum of Squares df Mean Square F Sig.

Between Groups .087 2 .044 .405 .670

Within Groups 4.851 45 .108

Total 4.938 47

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 93/116

 :الثالثالفرضينتائوحتليختبا 

 الصفريال  لقرارات":H0فرضية  باملالئمة  العادلة  القيمة  ملبدأ  استنادا  املقاسة  املالية  املعلومات تتصف

"مستخدميها

ال تتصف املعلومات املالية املقاسة استنادا ملبدأ القيمة العادلة باملالئمة لقرارات مستخدميها":H1الفرضية البديلة

"

 الفرضية

 اختبار

 اختبارثالثامت

 الدراسFباستخدام

 عينة

 متوسطات

 بني

 الفروق

 لدراسة

 ماوذلك

 إذملعرفة

مستخدميهكان

 لقرارات

 باملالئمة

 تتصف

 التارخيية

 التكلفة

 ملبدأ

 وفقا

 املقدمة

 املالية

 املعلومات

 اجلدولت

 يشري

 حبيث

 

رقم

)14.3(اختبار

 نتائج

 ماFاىل

 تبني

 اليت

 مبكانإذو

 املاليةتطبيق

 املعلومات

 على

 سيضفي

 العادلة

 القيمة

 أ

املالئمة

 تساويخاصية

 قيمته

 كانت

 والذي

 2.332 اجلدولية

 قيمتها

 من

 اكرب

 وهي

 الداللة

 مستوى

 0.109بلغ

و

 الدراسة

 يف

 املعتمد

 الداللة

 مستوى

 من

 اكرب

 الفرضيةوهو

 نقبل

 بعليه

 القائلة

 الثالثة

تتصف املعلومات املالية"

"باملالئمة لقرارات مستخدميهالقيمة العادلةملبدأاسة استناداملق

ANOVA

T3   Sum of Squares Df Mean Square F Sig.

Between Groups .546 2 .273 2.332 .109

Within Groups   5.267 45 .117

Total   5.813 47

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 94/116

:الصاخل

 وهذرفةمإىلالفصهذخالمتوصلن

 اجلزائرية

 البيئة

 يف

 املطبقة

 القياس

 وجهاتقصخالمبدائل

إدراالفصهذنتائألهعاموكخالصلذلكمناسبرأيناهوالاملدروسالعيننظر

 الفئاوجدنا

احملاسيباملستجوبة

 القياس

 ألمهية

. 

الفرضيااختباالنتائأهيلوفيما

:

مالخيلحتئاتنيضرفلاوألاتامولعملا

 ألن

 التارخيية

 التكلفة

 مبدأ

 مع

 الدراسة

 جمتمع

 أن

 نستنتج

 ركيزة

 هي

 التارخيية

 التكلفة

 ولذلك

 العالية

 باملوثوقية

 تتصف

 التارخيية

 التكلفة

 ملبدأ

 استنادا

 املقاسة

 املالية

 الزمن

 من

 عقود

 مدى

 على

 احملاسيب

 القياس

.قبوذبنيؤدعلي

 مفادهالاألوالفرضياىل

 :"

 عالية

 موثوقية

 التارخيية

 التكلفة

 ملبدأ

 استنادا

 املقاسة

 املالية

 املعلومات

 تتصف

" 

مالخيلحتئاتنيضرفلايناثلاةئيبلا

 ظل

 يف

 حتديات

 تواجه

 العديد

 العادلة

 القيمة

 حماسبة

 أن

 نستنتج

عدي

 ألسباب

 اجلزائر

 يف

 اجلزائراحلالية

 يف

 نشط

 مايل

 سوق

 وجود

 عدم

 أمهها

 قبوهذبنيؤدوعليد

 إىل

مفادهوالالثانيالفرضية

:"يف

 احلالية

 البيئة

 ظل

 يف

 التحديات

 من

 العديد

 العادلة

 القيمة

 حماسبة

 تواجه

 اجلزائر

""

مالخيلحتئاتنيضرفلاثلاثلااقملا

 املالية

 املعلومات

 أن

 تتصفةنستنتج

 العادلة

 القيمة

 ملبدأ

 إستنادا

 مستخدميها  لقرارات  يف"باملالئمة  التغريات  أمهها  باملؤسسة  احمليطة  الظروف  تراعي  العادلة  القيمة  ألننشط

 مايل

 سوق

 من

 أسعارها

 تأخذ

 و

 األسعار

....قبوهذبنيؤدوعليإخل

 الالثالثةالفرضيإىل

نصها

:"املعلوم

 مستخدميهتتصف

 لقرارات

 باملالئمة

 العادلة

 القيمة

 ملبدأ

 دانتسا

 املقاسة

 املالية

 ت

".

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 95/116

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 96/116

 :اخلامتة 

احلدود

 كل

 أزاحت

 و

 صغرية

 قرية

 العامل

 من

 جعلت

 اليت

 التكنولوجية

 التطورات

 و

 اإلقتصادية

 للظروف

 رظن

 مما أدى إىل زيادة الشركات املتع ددة اجلنسيات اليت بدورها تتطلب قوائم مالية معدة وفق أسس عالية تليباجلغرافية

 و

 اللغة

 حيث

 من

 الدول

 بني

 وباإلختالفات

 عديدة

 دول

 أسالمتطلبات

 إىل

 باإلضافة

 القياس

 القياسوحدات

 ب

 حماسبية

 معايري

 إلنشاء

 الدولية

 احملاسبية

 املعايري

 سعت

 وهلذا

 إختالفات

 ذلك

 عن

 ينجم

 القياساملختلفة

 عملية

 حتكم

 احملاسبية

 األعمال

 تنظيم

 و

 اإلختالفات

 و

 املشاكل

 لتفادي

 احملاسيب

. 

معلومات

 نفسه

 الوقت

 ويف

 مالئمة

 األكثر

 املعلومات

 عن

 يبحثون

 املالية

 القوائم

 مستخدمي

 فإن

 هذا

 ومع

ه

 لنا

 يوفر

 أن

 ميكن

 الذي

 القياس

 بديل

 هو

 فأين

 عليها

 اإلعتماد

 ميكن

 التكلفةموثوقة

 أن

 فنجد

 عم

 اخلاصيتني

 ذين

 بينما   التارخيية توفر لنا موثوقية عالية ويف نفس الوقت هي غري مالئمة إلختاذ القرارات خاصة يف فترات التضخمخاصييت

 بني

 فاملفاضلة

 متوفرة

 غري

 املوثوقية

 أن

 إال

 القرارات

 إلختاذ

 جدا

 مالئمة

 معلومات

 لنا

 توفر

 العادلة

 القيمة

العادلةامل

 القيمة

 و

 التارخيية

 التكلفة

 بني

 املفاضلة

 أمام

 تضعنا

 املوثوقية

 و

 الئمة

. 

املذكرة

 هلذه

 دراستنا

 خالل

 ومن

" احملاسيب

 القياس

 بدائل

 بني

 مقارنة

 دراسة

"يدور

 اليت

 اإلشكالية

 ملعاجلة

التكل

 اجلزائري

 اإلقتصادي

 للواقع

 األقرب

 القياس

 بديل

 ماهو

 أنحول

 بعد

 وهذا

 العادلة

 القيمة

 أو

 التارخيية

 فة

 سريانه

 بدأ

 الذي

 املايل

 احملاسيب

 النظام

 بإقرار

 قامت

 حيث

 الدولية

 احملاسبة

 ملواكبة

 احملاسبية

 باإلصالحات

 اجلزائر

 قامت

 سنة

 بداية

 منذ

2010الت

 التكلفة

 كانت

 أن

 بعد

 العادلة

 القيمة

 مفهوم

 بتبين

 النظام

 هذا

 قام

 حيث

 يفم

 لوحدها

 رخيية

 إلعداد القوائم املالية  .النظام الوطين احملاسيب

:نتائج إختبار الفرضيات/1

 صحة

 إختبار

 مت

 الفرعية

 األسئلة

 و

 الرئيسية

 اإلشكالية

 على

 اإلجابة

 وقصد

 سابقا

 عرضه

 مامت

 خالل

 من

التاليةالفرضيات

 النتائج

 إىل

 توصلنا

:

 نتائج

 حتليل

 خالل

 األومن

 لفرضية

 قبوهلا

 ألنمت

 التارخيية

 التكلفة

 مبدأ

 مع

 الدراسة

 جمتمع

 أن

 نستنتج

 هي

 التارخيية

 التكلفة

 ولذلك

 العالية

 باملوثوقية

 تتصف

 التارخيية

 التكلفة

 ملبدأ

 استنادا

 املقاسة

 املالية

  املعلومات

الزمن

 من

 عقود

 مدى

 على

 احملاسيب

 القياس

 ركيزة

. 

تن

 حتليل

 خالل

 الثانيةمن

 الفرضية

 وئج

 قبوهلا

 يفمت

 حتديات

 تواجه

 العديد

 العادلة

 القيمة

 حماسبة

 أن

 نستنتج

اجلزائر

 يف

 نشط

 مايل

 سوق

 وجود

 عدم

 أمهها

 عديد

 ألسباب

 اجلزائر

 يف

 احلالية

 البيئة

 ظل

.

ةثلاثلا

 الفرضية

 نتائج

 حتليل

 خالل

 قبوهلمن

 املقاسةمت

 املالية

 املعلومات

 أن

 القيمةنستنتج

 ملبدأ

 إستنادا

مستخدميها

 لقرارات

 باملالئمة

 تتصف

 العادلة

"أمهها

 باملؤسسة

 احمليطة

 الظروف

 تراعي

 العادلة

 القيمة

 ألن

 نشط

 مايل

 سوق

 من

 أسعارها

 تأخذ

 و

 األسعار

 يف

 التغريات

....إخل

. 

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 97/116

 :عرض نتائج الدراسة/2

 و

 إعداد

 مت

 احملاسيب

 للقياس

 الكبرية

 لألمهية

 رظنيبساحملا

 القياس

 عملية

 لتحكم

 حماسبية

 معايري

 صدار

. 

ينبتب

 ذلك

 و

 احملاسيب

 للتطور

 مهمة

 كانت

 اجلزائر

 ا

قامت

 اليت

 احملاسبية

 احملاسبيةاإلصالحات

 املعايري

الدولية

.

احملاسيبو التطبيق ألن اتمعقيمة العادلة مفهوم حديث يف البيئة اجلزائرية مما أدى إىل صعوبة يف الفها

 الدولية

 احملاسبية

 باملعايري

 يهتم

 ال

 احملاسباجلزائري

 يف

 والتعليم

 التكوين

 لنقص

 يرجع

 إوهذا

 غيابباإلضافة

نشطة

 مالية

 الدوليةأسواق

 احملاسبية

 املمارسات

 يف

 اجلزائر

 دخول

 وعدم

 . 

إ

 أدى

 مما

 عديدة

 مزايا

 هلما

 العادلة

 القيمة

 و

 التارخيية

 التكلفة

 من

 كل

 احملاسيب

 القياس

 يف

 عليهما

 اإلعتماد

 .

الدراسةأغلبية

 التجمتمع

 التكلفة

 إستخدام

 مع

 العادلة

 بالقيمة

 مكملة

 رخيية

.

تارارقلا

 إختاذ

 يف

 منهما

 أي

 عن

 اإلستغناء

 عدم

 لدرجة

 مهمتان

 املالئمة

 و

 املوثوفية

 خاصييت

 من

 كل

.

تف

 مدة

 على

 التارخيية

 التكلفة

 على

 اإلعتماد

 امت

تتصف

 اليت

 العالية

 للموثوقية

 ذلك

 الزمن

 من

 طويلة

 ة

.معومااو

 مهمة

 معلومات

 ذات

 مالية

 تقارير

 لنا

 توفر

 العادلة

 القيمة

 أن

 على

 املستجوبني

 أغلبية

 من

 تام

 إمجاع

 هناك

 املستخدمني

 حلاجيات

 مالئمة

.

: التوصيات/3

:من خالل النتائج السابقة هلذه الدراسة وجدنا 

و

 املعارف

 تطوير

 جيب

 إمنا

 و

 احملاسيب

 للتطور

 دولية

 جديدة

 مفاهيم

 تبين

 و

 وحده

 احملاسيب

 اإلصالح

 اليكفي

 يف

 للمختصني

 تكوين

 دورات

 بإجراء

 احملاسبة

 يف

 الدوليةاخلربات

 احملاسبية

 املعايري

 يف

 باألخص

 و

 احملاسبة

. 

لي

 الذي

 للدور

 ذلك

 و

 احملاسيب

 للقياس

 أكرب

 أمهية

 ومصداقيةإعطاء

 شفافية

 ذات

 مالية

 قوائم

 إعداد

 يف

 به

. 

يبساحملا

 اإلفصاح

 و

 القياس

 يف

 مميزات

 من

 هلا

 ملا

 العادلة

 القيمة

 ملفهوم

 الفعلي

 بالتطبيق

 اإلهتمام

. 

ةيبساحملا

 املعايري

 على

 ءانب

 املالية

 القوائم

 إعداد

 عند

 للواقع

 األقرب

 املناسب

 القياس

 بديل

 إختيار

 على

 احلرص

 ألا تعكس الوضعية احلقيقية للمؤسسة وتؤثر على قرارات خمتلف األطراف املستخدمة للقوائمالدول ية

 املالية

.

لوصولل

 الدولية

 احملاسبية

 باملعايري

 العمل

 من

 البد

 الدول

 بني

 اإلقتصادي

 و

 احملاسيب

 التطور

 ملسايرة

 الدولية

 احملاسبية

 للممارسات

.

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 98/116

 :آفاق الدراسة/4

إثنني

 بديلني

 يف

 ختصصنا

 لقد

 و

 احملاسيب

 القياس

 بدائل

 بني

 مقارنة

 دراسة

 موضوع

 إىل

 هذه

 دراستنا

 يف

 طرقنا

 احملاسيب

 املخطط

 ظل

 يف

 املستخدم

 الوحيد

 البديل

 كانت

 التارخيية

 التكلفة

 ألن

 العادلة

 القيمة

 و

 التارخيية

 التكلفة

إستحدا

 مت

 املايل

 احملاسيب

 النظام

 بإقرار

 و

 كليهماالوطين

 بعرض

 وقمنا

 العادلة

 القيمة

 هو

 و

 جديد

 للقياس

 بديل

 ث

 ومت ذكر مجيع بدائل القياس احملاسيب بصفة خمتصرة   .بصفة معمقة رغم أن هناك وأكرب عائق ميكن أن يواجه دراسة القيمة العادلة يف اجلزائر هو عدم توفر بيئة مناسبة لذلك

با

 تقييمها

 جيب

 العناصر

 من

 البيولوجيةالعديد

 األصول

 املالية

 األدوات

 مثل

 العادلة

 لقيمة

.... .إخل

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 99/116

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 100/116

 :املراجع باللغة العربية 

الوأ:بتكلا 

1.  نور

 أمحد

 احملاس احملاسبة املالية القياس و التقييم و اإلفصاح

اجلامعي

 الدار

 ¡مصر

2003/2004.

2.  لطفي

 أمحد

 السيد

 أمني

 يف ضوء معايري احملاسب الدارإعداد و عرض القوائم املالية

 األوىل

 الطبعة

 

مصر

 اإلسكندرية

 اجلامعية

2008 .

3.  لطفي

 أمحد

 السيد

 أمني

نظرية احملاسبة منظور التوافق الدو

  مصر

 اإلسكندرية

 اجلامعية

 الدار

 2005.

4.  قباين

 علي

 ثناء

مبادئ احملاسب

اجل

 الدار

 مصر

 اإلسكندرية

 معية

2005ص

 457.

5.  محدان

 مأمون

 القاضي

 حسني

احملاسبة الدولية و معايريها

  التوزيع

 و

 للنشر

 الثقافة

 دار

 األوىل

 الطبعة

 

األردن

 عمان

2008 .

6.  الفتاح

 عبد

 حنفي

القياس و التقومي يف احملاسبة املالي

احلديث

 الكتاب

 دار

 مصر

 2008.

بسيوين .7

 أمحد

 نور

 ضيف أمحد

 خريت

 التحليل احملاس  و  القياس  يف  دراسات  املالية احملاسبة

الدار

لبنان

 بريوت

 والنشر

 للطباعة

 اجلامعية

1984.

8.  حنان

 حلوة

 رضوان

بدائل القياس احملاسيب املعاصر

عمان

 التوزيع

 و

 للنشر

 وائل

 دار

 األوىل

 الطبعة

 

األردن

2003.

9.   اهللا السيد الدولييد عطا

 احملاسبية

 النظريات

 عمان األردن 01الطبعة دار الراية للنشر و التوزيع

2009.

 مصر موسوعة املعايري احملاسبية الدولية القياس و التقييم احملاسطارق عبد العال محاد.10  الدار اجلامعية

¡2002/2003.

11.  محاد

 العال

 عبد

 طارق

عن القيمة العادلةحلديث يف احملاسبةدخل ا

مصر

 اجلامعية

 الدار

 2003 .

جودة .12

 عمان( spss)التحليل اإلحصائي األساسي باستخدام حمفوظ

 للنشر

 وائل

 دار

 األوىل

 الطبعة

 

.2008األردن

13.  مطر

  و مشاكل اإلعتراف و القياس حممد  احملاسبية  الدورة  املالية الطبعةاإلفصامبادئ احملاسبة

 

األردالرابعة

 عمان

 للنشر

 وائل

 دار

 2007.

14. نصار

 أبو

 حممد

 محيدات

 مجعة

 و العملية  اجلوانب النظرية ¡معايري احملاسبة و اإلبالغ املايل الدولية

 األردن

 عمان

 للنشر

 وائل

 دار

 الثانية

 الطبعة

2009.

15.  السويطي

 موسى

 مطر

 حممد

ري للممارسات املهنية احملاسبيةالتأصيل الن

للنشر

 وائل

 دار

 الثانية

 الطبعة

 

 عمان األردن . 2008و التوزيع

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 101/116

16.  املطارنة

 فالح

 غسان

 خنفر

 راضي

 مؤيد

حتليل القوائم املالية مدخل نظري و تطبيق

  الثانية

 الطبعة

 

األردن

 عمان

 الطباعة

 و

 التوزيع

 و

 للنشر

 املسرية

  دار

2009.

17.  املكارم

 أبو

 الفتاح

 عبد

 وصفي

احملاسبية املالية املتوسطة القياس و التقييم و اإلفصاح احملاس

اجلامعة

 دار

 

للنشر

 مصر اجلديدة

2000.

18.   الدكتور مسري كامل حممد وصفي عبد الفتاح أبو املكارم

تقييم

 و

 قياس

 النظري

 املدخل

 املالية

 حملاسبة

ألجاألصول قصرية ا

ا

 اجلامعة

 دار

 للنش

 مص ديدة

  اإلسكندرية

2000.

19.  احليايل

 ناجي

 وليد

 نظرية احملاسبالدمناركاألكادميية

 يف

 املفتوحة

 لعربية

2007.

ناج.20

  وليد األسدي

 يوسف

 احليايل

 احملاسبية  النظرية  كتاب عرض

يف

 املفتوحة

 العربية

 األكادميية

 

نسيا

 نالدمنارك

2008.

 يناث:تالاقملا و تال  :ا

01.أثر

 محادة

 رشا

 إشراف

 رفاعه

 مزيد

 تامر

 املركزي يف إلتزام املصارف اخلاصة تعليمات مصرف سورية

¡مبتطلبات القياس و اإلفصاح بالقيمة العادلة لألدوات املالية وفقا للمعايري الدولية إلعداد التقارير املالية

ل

 دمشق

 جامعة

 لدجملة

ا

 القانونية

 و

 اإلقتصادية

 لعلوم

26األول

 العدد

 2010.

02.  اهلادي

 عبد

 احلفيظ

 عبد

 إبراهيم

¡)التضخ(أثر تطبيق معايري احملاسبة الدولية علي مشكلة تغري األسعار

 سويف

 بين

 جامعة

.النشر

 سنة

 بدون

 مصر

.

03.   ظاهر القشي ذلكلقيم العادلة و الدخل اإلقتصادي و أثتوجه معايري احملاسبة حنو حازم اخلطيب

على اإلقتصاد 

األردنية

 الزيتونة

 جامعة

 الثاين

 العدد

 الثاين

 لد

ا

 العلمية

 للبحوث

 الزيتونة

 جملة

 من

 مقال

 

2004.

04.  غزالة

 أبو

 طالل

 السويطي

 خالد

 قياس القيمة العادلاألردن

  – النشر

 سنة

 بدون

 عمان

.

إبراه.05

  رضا صاحل

 م

 للمعلومات  النوعية  اخلصائص  على  العادلة  القيمة  حنو  احملاسبة  معايري  توجه أثر

احملاسبية يف ظل األزمة املالية العاملية

رقم

 العدد

 اإلسكندرية

 جامعة

 العلمية

 للبحوث

 التجارة

 كلية

 جملة

 

02لد

ا

46يوليو

 2009  .

جربو.06

 حممود

 يوسف

 حلس

 اهللا

 عبد

 تأثريسامل

أساس التكلفة التارخيية يف إعداد القوائم املالية يف ظل 

 الظاهرة التضخم املايل وموقف املراجع اخلارجي من هذه

يف

 القانونني

 املراجعني

 آلراء

 حتليلية

 دراسة

 

النشرفلسطغزاإلسالمياجلامعفلسطني

 سنة

 بدون

.

07.  أبوزر

 إسحق

 عفاف

قياس احملاسيب لألصول باستخدام مفهوم القيمة العادلة يف إطاراحملاور الرئيسية ل

معايري احملاسبة الدولية 

البترا

 جامعة

  – االردن

2008 .

08.  خوري

 سابا

 نعيم

القيمة العادلة و اإلبالغ املاباملزة

 الثقايف

 املركز

 سوريا

 يف

 القانونني

 احملاسبني

 مجعية

 

بتاريخ

21/7/2007. 

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 102/116

 ثلاث:اتاركذ 

01.  الشيخ

 بن

 رقية

دراسة و تقييم أثر التشريع اجلبائي على بدائل القياس احملاس

يف

 إحصائية

 دراسة

 

اجل

 اإلقتصادية

 مذكرةاملؤسسة

 منشورماسترزائرية

 ورقلغري

 مرباح

 قاصدي

 جامعة

 اجلزائر

¡2010/2011.

02.اليقكاسرو

قراراترشيدورهللمصاراملاليوائالاحملاساإلفصاالقيا

اإلستثمار

منشورةاملاجستشهادلنيمذكر

  سوريتشريجامعاإلقتصاكلياحملاسبقسغري

2008.

زعرافري.03

الدولياحملاسبيللمعايوفقالتضخآثاماملاليالقوائمعاجل

شهادمذكر

 املاجست منشورة

  بالبليددحلسعجامعغري اجلزائر

2009.

حمم.04

 قوادر

الدولياحملاسبمعايوف املاليالقوائبنوقيا

غرياملاجستشهادلنيمذكر

  .2010جويلياجلزائربالبليددحلسعجامعتدقيحماسبختصمنشورة

عرينور.05

التارخييالتكلفبإستخدااملاليالقوائلعناصاحملاسالقيايإشكا

ميدانيدراس

منشورةاملاستشهادلنيمذكرة

 اجلزائرورقلمرباقاصدجامعغري

2010/2011.

 عبار

:امللتقيات

 

أوكينسيمبوكسارشي.01

 العرامحز

ظالتأيياإلنتقابخييالتاالتكلفمبد 

العادلالسوقيالقيمحنالدولياحملاسبياملعايتوجه

احملاسالنظاحواألوالدوالعلمامللتق

يوماجلزائربالواداجلامعاملركالدولياحملاسبياملعايظاجلدياملاو

1718جانف

2010.

هواع.02

التحوالضوعلاملؤسسحوالوطاملايل امللتقللتقريالعادلالقيممالءممد

الدولياحملاسبية

اجلزائرعنابخمتاباججامع 

21/22نوفم

2007.

03. زاوأمساشنوشعي

العاملياملالياألزمالعادلالقيمحماسبدو

الدوالعلملتقا

يوماجلزائرسطيعبافرحاجامعالعاملياحلوكمالدولياإلقتصادياملالياألزمحول

20

 – 21أكتوب

2009.

أمحالصومجيفار.04

 عابديحممخض

ظاملاليالقوائعلالتارخييالتكلفتأثمد

التضخظروف

بورقلمرباقاصدجبامعاجلزائاحملاساإلصالحوالدوالعلماملؤمت

  يوماجلزائر

2930نوفم

2011 .

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 103/116

05.مرزوقمرزوقصديقمسعو

املوجواملأموبالدواحملاسالتوحي

العلمامللتق

يومبالواداجلامعاملركالدولياحملاسبياملعايظاجلدياملااحملاسالنظاحواألوالدويل

1718جانف

2010.

 :املراجع باللغة األجنبية 

1/ Rock Lefebvre , Elena Simonova et Michaela Scarlat, lacomptabilisation à la juste valeur : bientôt le chemin le plusfréquenté , étude par l’Association des comptables générauxaccrédités du canada ..

-2/ René Ricol- Sonia Bonnet – Bernard , la juste valeur : un serpent deMer depuis Bientôt quinze ans , in Revue :……… ………. : 2003

3/ Benjamin POULARD . LA RÉÉVALUATION DES ACTIFS À LEUR JUSTE VALEUR : QUEL(S) ENJEU(X) POUR LES SOCIÉTÉSFRANÇAISES ? Docteur en Sciences de Gestion Diplômé d’expertisecomptable Cabinet Exco Atlantique

4/ Robert OBERT GENÈSE DU CONCEPT DE LA JUSTE VALEUR DANS LES NORMES COMPTABLES PARTIE Professeur agrégéhonoraire de l’Université de Valenciennes et du CNAM-INTEC de Paris

Diplômé d’expertise comptable - Docteur en sciences de gestion R.F.C.428 Janvier 2010

5/ Peter Martin, CA Évaluation de la juste valeur Directeur, Normescomptables Conseil des normes comptables 277, rue WellingtonOuestToronto (Ontario) M5V 3H2 Juillet 2009

6/ MIREILLE BERTHELOT Juste Valeur : le rôle des nouvelles normescomptables dans la crise financière Compte rendu des débats du 11

décembre 2008.

 اإللكترونية

 املراجع

: 

01. شبك العرب

 احملاسبني

حبث عن التكلفة التارخيية

http://www.acc4arab.com/acc/showthread.php?t=20904حفصتلا

 تاريخ

 

08/01/2012الساعة

14:48.

02.  نت

 الفيصل

 شبكة

¡-id-show-action-http://www.fesal.net/articlesالتضخ

7440.htm.11:28الساعة 02/04/2012تاريخ التصفح

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 104/116

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 105/116

وزارة التعليم العايل و البحث العلمي

ة – جامعة قاصدي مرباح  ـ ـ ـ ـ ل ق ر و  – ئازجلا

 قتصادية و التجارية و علوم التسيكلية العلوم اإل

التجارية

 العلوم

 قسم

 

ن ا ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ي ب ت س إل ا  ةملك 

دراسات

 ختصص

 املاستر

 شهادة

 على

 احلصول

 متطلبات

 ضمن

 املدرجة

 التخرج

 مذكرة

 حتضري

 إطار

 يف

 قسم

 معمقة

 جبائية

 و

  LMDحماسبية

خالل

 ومن

 التسيري

 علوم

 و

 اإلقتصادية

 العلوم

 املعنونبكلية

 املوضوع

 راسة

 ب

"احملاسيب

 القياس

 بدائل

 بني

 مقارنة

 دراسة

"هذه

 دف

و

 العادلة

 القيمة

 و

 التارخيية

 التكلفة

 البديلني

 يف

 وختصصنا

حول بديل القياس احملاسيب األقرب و املناسب)يف جمال احملاسبةمهنيأوأكادميي(الدراسة ملعرفة أرائكم أنتم 

اإل

 اجلزائريللواقع

 قتصادي

. 

كبرية

 بدرجة

 تعتمد

 اإلستبيان

 نتائج

 صحة

 أن

 حيث

 بدقة

 اإلستبيان

 أسئلة

 على

 باإلجابة

 التكرم

 نأمل

 فإننا

 لذا

 فقط

 العلمي

 البحث

 ألغراض

 إال

 تستخدم

 لن

 عليها

 سنحصل

 اليت

 املعلومات

 بأن

 العلم

 مع

 إجابتكم

 دقة

 و

 صحة

 على

.

 تعاونكم

 حسن

 لكم

 شاكرين

. سويد

 بسمة

 الطالبة

 اإلحترام

 و

 التقدير

 فائق

 وتقبلوا

 

الوأ:ةيصخشلا تانايبلا:وضع

 يرجى

)X(ةبسانملا

 اإلجابة

 أمام

: 

1/إختياري

 املستجوب

 لقب

 و

 إسم

......................................... :

مؤنث  مذكر  اجلنس/2

 من

30إىل

40سنة

 من

 أقل

30سنة

3/العمر

سنة50أكثر من  سن50إىل30من 

ماجستري

/ماستر

 دكتوراه

4/التعليمي

 املستوى

أخرى  ليسانس 

 شركة

 مسري

 جامعي

 أستاذ

5/الوظيفة

 حسابات

 حمافظ

 حماسب

ن10إىل5من  س ن م  لقأ5تاونس اخلربة/6

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 106/116

سنة15أكثر من  سنة15إىل10من 

 خاص

 قطاع

 عام

 قطاع

7/إليه

 تنتمي

 الذي

 القطاع

 

ثانيا

 :8/

  اجلزائرية

 

البيئة

 

يف

 

تطبيقه

 

األنسب

 

القياس

 

بديل

 

ماهو

 

التارخيية

 التكلفة

:Cout historique)(

 ملاذا

............................................. : 

العا

 دلةالقيمة

) : Juste Valeur (

ملاذا

................................................. : 

العادلة

 بالقيمة

 مكملة

 التارخيية

 التكلفة

: 

املالية

 القوائم

 مستخدم

 تشويش

 إىل

 ذلك

 يؤدي

 أن

 ميكن

 

موافق

 

موافق

 غري

 

 حمايد

 للتكلمد:ثالثا دانتسإ   ة التارخييموثوقية املعلومات املقاسة

غريمواف الفقرةالرقم

موافق

حمايد

09 تطبيقها

 بسهولة

 التارخيية

 التكلفة

 تتميز

. 

احلكم10

 من

 خايل

 موضوعي

 دليل

 أو

 إثبات

 أساس

 على

 مبنية

 التارخيية

 التكلفة

كبرية

 بدرجة

 املوضوعية

 لنا

 يوفر

 ما

 هذا

 و

 الشخصي

 . 

عن11

 عبارة

 هي

 التارخيية

 اإلقتناءالتكلفة

 تاريخ

 يف

 عادلة

 .قيمة

فهي12

 بالتايل

 و

 إفتراضية

 ليس

 و

 فعلية

 عمليات

 حدوث

 عن

 التارخيية

 التكلفة

 تعرب

 .أكثر موثوقية 

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 107/116

اخلاضع13

 الدخل

 مثل

 خمتلفة

 جماالت

 ويف

 خمتلفة

 بيئات

 يف

 تستعمل

 التارخيية

 التكلفة

 للضريبة

  . 

احلسب14

 يف

 التضخم

 أخذ

 احملافظةعدم

 عدم

 إىل

 يؤدى

 التارخيية

 التكلفة

 بإستخدام

 ن

املستثمر

 مال

 رأس

 على

 . 

كبرية15

 مشكلة

 التارخيية

 التكلفة

 وفق

 األصول

 تقييم

 ميثل

 التضخم

 فترات

 .أثناء

قبل16

 التارخيية

 التكلفة

 ألساس

 وفقا

 آخر

 طرف

 مع

 تبادلية

 عملية

 حدوث

 إشتراط

 إن

تغيري

 بأي

 يفاإلعتراف

 القيم

 من

 كثري

 يستبعد

 سوف

 املالية

 القوائم

 عناصر

 يف

 احملاسية

 السجالت

. 

جتاهل17

 إىل

 يؤدي

 القياس

 وحدة

 ثبات

 فرض

 على

 التارخيية

 التكلفة

 مبدأ

 إستناد

 املالية

 القوائم

 عرض

 يف

 التضليل

 إىل

 يؤدي

 وبالتايل

 األسعار

 يف

 التغيري

. 

ل18

 التارخيية

 التكلفة

 كبفقدان

 إنتقاد

 حمل

 وضعها

 مالئمة

 عبار  اجلزائ:

 يف

 العادلة

 القيمة

 مبدأ

 تطبيق

 تواجه

 اليت

 والتحديات

 العراقيل

 الفقرالرقم

 غريموافق

موافق 

 حمايد

واض19

 بشكل

 العادلة

 القيمة

 حماسبة

 املايل

 احملاسيب

 النظام

 دقيقتضمن

 و

.

ا20

 تمع

ا

 أفراد

 القيمةيتمتع

 ملفهوم

 الوعي

 من

 متقاربة

 بدرجة

 زائري

 العادلة

. 

ما21

 سلعة

 لتبادل

 املشتري

 و

 البائع

 بني

 عليه

 املتفق

 املبلغ

 هي

 العادلة

 القيمة

 بأحد

 خاصة

 ظروف

 وجود

 دون

 السوق

 على

 تام

 إطالع

 مع

 برغبة

 البيع

 عملية

 على

 تؤثر

 الطرفني

. 

تو22

 العادلة

 القيمة

 تطبيق

 شروط

 جزائريةمن

 سوق

 توجد

 فها

 نشط

 سوق

 ر

 اإلحتكارات

 تأثري

 و

 احلكومي

 التدخل

 عن

 بعيدا

 الكاملة

 باملنافسة

 تتمتع

 

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 108/116

تغريات23

 معرفة

 خالل

 من

 العاملي

 السوق

 على

 اجلزائرية

 السوق

 إنفتاح

 ميكن

 األسعار

)العادلة

 السوقية

 القيم

 توفر

 سهولة

( 

تم24

ا

 ووعي

 إدراك

 مستوى

 إستخدامإرتفاع

 يسهل

 اجلزائري

 املايل

اجلزائرية

 الشركات

 يف

 العادلة

 القيمة

. 

احملاسبية25

 للمعايري

 اجلزائري

 املشرع

 وتبين

 حملية

 حماسبية

 معايري

 وجود

 عدم

 العادلة

 القيمة

 إستخدام

 من

 يسهل

 الدولية

. 

بإس26

 يسمح

 بشكل

 للتطوير

 اجلزائرية

 الضريبية

 التشريعات

 حتتاج

 خدامال

 العادلة

 القيمة

. 

مشاكل27

 جتاوز

 من

 ستتمكن

 فهل

 املؤسسات

 يف

 العادلة

 القيمة

 بتطبيق

 .التكلفة التارخيية يف القياس 

سماخ:العادل

 القيمة

 ملبدأ

 استنادا

 املقاسة

 املالية

 املعلومات

 مالئمة

 مدى

غريمواف الفقرالرقم

موافق

حمايد

28ية املبنية على أساس القيمة العادلة املستثمرين على إختاذتوفر البيانات املا

 عالية

 تنبؤية

 قيمة

 ذات

 معلومات

 كذلك

 توفر

 و

 اإلستثمار

 قرارات

. 

فإن29

 هلذا

 و

 الشخصية

 األحكام

 و

 اإلجتهادات

 على

 العادلة

 القيمة

 تعتمد

الشخصية

 اخلربات

 و

 املعارف

 بإختالف

 ختتلف

 القياس

 نتائج

. 

30 الصادقحتقق

 التثيل

 خاصية

 العادلة

 القيمة

 أساس

 على

 املبنية

 املالية

 لبيانات

 احملاسبية

 للمعلومات

. 

و31

 املهمة

 املعلومات

 كافة

 العادلة

 القيمة

 أساس

 على

 املبين

 املايل

 التقرير

 يوفر

 املستخدمني

 حلاجات

 املالئمة

. 

حتقق32

 مرة

 ألول

 العادلة

 القيمة

 معايري

 تطبيق

 علىلدى

 املبنية

 املالية

 البيانات

 احملاسبية

 للمعلومات

 املقارنة

 خاصية

 العادلة

 القيمة

 أساس

. 

33لتقدمي

 ضرورة

 فال

 احملاسيب

 القياس

 يف

 العادلة

 القيمة

 إستخدام

 عند

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 109/116

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 110/116

 اإلحصائیة

 المعالجة

 :SPSSمخرجات

x4

Frequenc y P ercent Valid Percent Cum ulative Percent

Valid = prouf 10 20.8 20.8 20.8

= g.s 6 12.5 12.5 33.3

= coumptapl 32 66.7 66.7 100.0

Total 48 100.0 100.0

x1

Frequenc y P ercent Valid Percent Cum ulative Percent

Valid {1, =Masculin} 32 66.7 66.7 66.7

=Féminin 16 33.3 33.3 100.0

Total 48 100.0 100.0

x2

Frequenc y P ercent Valid Percent Cum ulative Percent

Valid =moins30ans 23 47.9 47.9 47.9

=plus 30ans 25 52.1 52.1 100.0

Total 48 100.0 100.0

x3

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid =doctorat 5 10.4 10.4 10.4

=magister 18 37.5 37.5 47.9

=licience 25 52.1 52.1 100.0

Total 48 100.0 100.0

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 111/116

x5

Frequenc y Percent Valid Percent Cum ulative Percent

Valid =moins5ans 14 29.2 29.2 29.2

=de 5 au10ans 6 12.5 12.5 41.7

=de 10au 15ans 6 12.5 12.5 54.2

=plus 15ans 22 45.8 45.8 100.0

Total 48 100.0 100.0

x6

Frequenc y Percent Valid Percent Cum ulative Percent

Valid géneral 36 75.0 75.0 75.0

préve 12 25.0 25.0 100.0

Total 48 100.0 100.0

x7.1

Frequenc y Percent Valid Percent Cum ulative Percent

Valid 0 34 70.8 70.8 70.8

=a 14 29.2 29.2 100.0

Total 48 100.0 100.0

x7.2

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid 0 38 79.2 79.2 79.2

régeté 10 20.8 20.8 100.0

Total 48 100.0 100.0

x7.3

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 112/116

Valid 0 24 50.0 50.0 50.0

régeté 24 50.0 50.0 100.0

Total 48 100.0 100.0

Descriptive Statistics

N Mean Std. Deviation

x9 48 2.62 .640

x10 48 2.71 .544

x11 48 2.58 .710

x12 48 2.50 .583

x13 48 1.96 .798

x14 48 2.71 .544

x15 48 2.50 .652

x16 48 2.00 .923

x17 48 2.75 .438

x18 48 2.33 .859

Valid N (listwise) 48

Descriptive Statistics

N Mean Std. Deviation

x19 48 2.75 .438

x20 48 1.83 .859

x21 48 2.25 .838

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 113/116

x22 48 2.29 .898

x23 48 1.96 .849

x24 48 2.38 .640

x25 48 1.62 .815

x26 48 2.00 .825

x27 48 2.42 .710

Valid N (listwise) 48

Descriptive Statistics

N Mean Std. Deviation

x28 48 2.54 .771

x29 48 2.08 .871

x30 48 2.50 .652

x31 48 2.79 .504

x32 48 2.25 .838

x33 48 1.96 .849

Valid N (listwise) 48

Reliability Statistic s

Cronbach's Alpha N of Items

.612 32

One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 114/116

One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test

t2

N 48

Normal Parametersa

Mean 2.1667

Std. Deviation .32414

Most Extreme Differences Absolute .135

Positive .135

Negative -.113-

Kolmogorov-Smirnov Z .934

 Asymp. Sig. (2-tailed) .347

a. Test distribution is Normal.

One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test

t3

N 48

t1

N 48

Normal Parametersa

Mean 2.4667

Std. Deviation .40283

Most Extreme Differences Absolute .192

Positive .160

Negative -.192-

Kolmogorov-Smirnov Z 1.332

 Asymp. Sig. (2-tailed) .057

a. Test distribution is Normal.

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 115/116

Normal Parametersa

Mean 2.3542

Std. Deviation .35167

Most Extreme Differences Absolute .245

Positive .245

Negative -.122-

Kolmogorov-Smirnov Z 1.695

 Asymp. Sig. (2-tailed) .006

a. Test distribution is Normal.

 ANOVA

T1Sum of Squares df Mean Square F Sig.

Between Groups .411 2 .205 1.280 .288

Within Groups 7.216 45 .160

Total 7.627 47

 ANOVA

T2Sum of Squares df Mean Square F Sig.

Between Groups .087 2 .044 .405 .670

Within Groups 4.851 45 .108

Total 4.938 47

 ANOVA

T3Sum of Squares df Mean Square F Sig.

7/21/2019 .pdf

http://slidepdf.com/reader/full/-pdf56d6be4e1a28ab3016918af0 116/116

Between Groups .546 2 .273 2.332 .109

Within Groups 5.267 45 .117

Total 5.813 47