© Paola Fabiani

IlIl bilancio di eserciziobilancio di esercizio IlIl bilancio di eserciziobilancio di esercizio

•La contabilità generale è l’insieme delle scritture che rilevano gli

accadimenti della gestione aziendale.

•Tali scritture rilevano i fatti di gestione nel duplice aspetto

patrimoniale ed economico allo scopo di determinare il reddito di

esercizio ed il patrimonio di funzionamento.

•Il metodo di funzionamento è la partita doppia

Qualche definizione preliminare…

La valutazione dell’economicità

• Perché l’esigenza di valutazione?– Occorre verificare se la gestione è stata condotta n modo tale da conservare il

patrimonio per poter continuare, anche in futuro, a svolgere l’attività istituzionale

– Non si tratta solo di misurare, bensì di “costruire” dei numeri sulla base di un ragionamento finalizzato ad una specifica esigenza di investigazione o di gestione.

– Il principio di economicità necessita di determinazioni quantitative, sia prima che l’attività si svolga, sia successivamente, per accertare se la prestazione aziendale si realizza secondo economicità.

– Le determinazioni quantitative, pur supportate e integrate da elementi qualitativi, sono la base portante per la valutazione e la rappresentazione dell’economicità.

Le condizioni per l’economicità

• Condizioni di equilibrio reddituale– Condizioni oggettive– Condizioni soggettive

• Condizioni di equilibrio monetario

• Efficacia ed efficienza dell’attività

Le condizioni oggettive di equilibrio reddituale

COMPONENTIPOSITIVI DIREDDITO

COMPONENTINEGATIVI DI

REDDITOEQUILIBRIO

•Contributi•Ricavi•…

•Consumi•Costo del lavoro•Oneri finanziari•…

Risultato netto = 0

Esercizio e competenza

I ricavi sono di competenza se generati durante il periodo amministrativo

I costi sono di competenza se i fattori produttivi cui si riferiscono hanno fornito la propria utilità durante il periodo amministrativo

Il reddito di esercizio rappresenta la differenza tra i ricavi ed i costi di competenza dell’esercizio e misura anche l’incremento o decremento del capitale di funzionamento per effetto della gestione

Per “esercizio” si intende la gestione svolta durante un periodo amministrativo (convenzionalmente 12 mesi)

Le condizioni oggettive di equilibrio reddituale

• L’equilibrio tra componenti positivi e negativi di reddito è apprezzabile:– In relazione al tempo

• Breve periodo• Lungo periodo

– In relazione all’oggetto:• Azienda pubblica/privata• Gruppo aziendale

Le condizioni soggettive di equilibrio reddituale • Soddisfacente livello di efficienza dei processi

– Relazioni tra volumi e qualità ottenute e volumi e qualità di fattori produttivi impiegati

• Entro durate predefinite• Misurazione distinta per operazioni, processi, coordinazioni parziali• Apprezzamento a sistema in relazione alla unitaria gestione

aziendale

• Soddisfacente livello di flessibilità dei processi– Predisposizione di strutture e di combinazioni produttive

efficienti in grado di adeguarsi al dinamismo ambientale• Innovazione dei processi

• Soddisfacente livello di remunerazione dei collaboratori di ogni livello e grado– In base a situazioni generali e personali

Le condizioni soggettive di

equilibrio reddituale

• Il continuo ricorso al termine <<soddisfacente>> richiama:– L’esigenza di considerare l’azienda nei suoi

interrelati collegamenti con l’ambiente– L’importanza dei giudizi di valore nella

complessiva valutazione di economicità di impresa

Dall’equilibrio reddituale all’equilibrio monetario

• I fini istituzionali ed il congiunto equilibrio reddituale trovano vincolo di sistema in un equilibrio monetario da conseguire momento per momento.

• Occorre infatti garantire, momento per momento, equilibrio tra entrate e uscite monetarie.

L’equilibrio monetarioENTRATE

DICASSA

USCITEDI

CASSAEQUILIBRIO

•Incasso contributi•Incasso crediti•Incasso finanziamenti ottenuti•…

•Pagamento acquisti•Pagamento salari e stipendi•Pagamento oneri finanziari•…

Flusso di cassa = 0

La gestione finanziaria preside essenzialmente al rispetto dell’equilibrio monetario.

Ricerca di fonti di finanziamento, in grado di coprire i fabbisogni finanziari generati dalla gestione aziendale

Efficacia ed efficienza dell’attività

• Date le finalità istituzionali delle aziende sanitarie e pubbliche, le condizioni di equilibrio reddituale e monetario sono condizioni necessarie, ma non sufficienti, per esprimere un giudizio complessivo di economicità aziendale

• Occorre anche procedere alla analisi degli indicatori di efficienza ed efficacia dell’azione svolta

La gestione aziendale è unitaria e continua: in ogni momento esistono processi in corso i quali sono sistematicamente correlati con altri processi (passati e futuri)

Sorge l’esigenza di “spezzare” idealmente la gestione per potere

periodicamente misurarne i risultati

Motivazioniaziendali

Motivazionigiuridiche

Continuità della gestione versus esigenze di misurazione

MotivazioniFiscali

Le scritture di rettifica

Le scritture di rettifica, inserite durante la costruzione del bilancio di esercizio, rispondono all’esigenza di rettificare costi e ricavi in modo

da rispettare il principio di competenza, garantendo, quindi, l’omogeneità dei dati

correlati nelle tavole di sintesi

Discrezionalità della valutazione

Sistemi di regole

IL BILANCIO il bilancio è redatto in base all’art. 2423 – 2423 bis – 2423

ter del codice civileNel bilancio vengono resgistrate le conseguenze

economiche e finanziarie della gestione operativa.

I documenti obbligatori di un bilancio sono: stato patrimoniale, conto economico, nota integrativa

• Stato patrimoniale articolo 2424

2424 bis codice civile

• Conto economico

articolo 2425 2425 bis codice civile

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ContoEconomico:

Ricavi - Costi

=Reddito

Nel bilancio vengono registrate le conseguenze economiche e finanziarie della gestione operativa

InvestimentiFinanziamenti

StatoPatrimoniale

Valori flusso, relativi all’esercizio nel

complesso

Valori fondo, rilevati alla data di chiusura

Conto economico - contenuti della tavola

• Il conto economico rappresenta i flussi reddituali di competenza del periodo in esame.

• I ricavi rappresentano componenti positivi di reddito (tipicamente il valore dei beni/servizi ceduti)

• I costi rappresentano componenti negativi di reddito (tipicamente il valore dei beni/servizi consumati nell’attività aziendale)

• Il conto economico è redatto in forma scalare per meglio rappresentare le modalità di formazione del reddito di esercizio

Per una corretta lettura ed interpretazione dei valori contenuti in questa tavola occorre sottolineare che i valori in essa rappresentati sono grandezze flusso (esempio: dall1/1 al 31/12).

Lo schema di conto economico

A)Valore della produzioneB) Costi della produzioneDifferenza tra valore e costi della produzione (A-B)

C) Proventi e oneri finanziari

D) Rettifiche di valore di attività finanziarie

E) Proventi e oneri straordinari

Risultato prima delle imposte

F) Imposte sul reddito

Utile (perdita) d’esercizio

-

Stato patrimoniale - contenuti della tavola

• Lo Stato Patrimoniale esprime la consistenza degli investimenti e delle fonti di finanziamento dell’azienda alla data di chiusura dell’esercizio.

• Nella sezione ATTIVO sono rappresentati gli investimenti

• Nella sezione PASSIVO sono rappresentati i finanziamenti

Per una corretta lettura ed interpretazione dei valori contenuti in questa tavola occorre sottolineare che i valori in essa rappresentati sono grandezze fondo.

Denaro “messo” (capitale sociale) o “lasciato” (utili non distribuiti) dagli azionisti

PatrimonioNetto

“Dove abbiamo presoil denaro”

“Come abbiamo spesoil denaro”

Mutui, obbligazioniFondo TFR

Debiti di mediolungo

termine

Banche a breveDebiti verso fornitori

Passivitàcorrenti

Immobilizzazioni:-Materiali-Immateriali-Finanziarie

InvestimentiFissi Netti

CashCrediti commercialiScorte

Attivitàcorrenti

Lo Stato Patrimoniale: schema

è la “fotografia” del capitale investito e delle fonti di finanziamento

Voci “critiche”…..

Immobilizzazioni (materiali ed immateriali) ed ammortamenti

Rimanenze

Fondi rischi e fondi spese future

Ratei e risconti

La nota integrativaArticolo 2427 codice civile

ha una funzione descrittiva ed esplicativa

Include le informazioni per una lettura ed interpretazione significatica dei valori esposti nelle tavole.

Informazioni fondamentali secondo il c.c.

1. Criteri di valutazione adottati;2. Dati sull’occupazione;3. Motivazione dell’iscrizione nello stato

patrimoniale dei costi pluriennali;4. Ricostruzione della formazione dei valori

delle immobilizzazioni in apposite tabelle;5. Dinamica delle scorte, indicando acquisti e

consumi;6. Suddivisione per scadenza dei crediti;

Segue….

7. Variazione subita dalle varie voci;8. Composizione dei ratei e risconti;9. Dinamica dei fondi;10. Dinamica del patriminio netto;11. Dettaglio di tutte le più importanti voci di

costo e di ricavo

Relazioni accompagnatorie• Relazione sull’andamento della gestione• Relazione dei revisori• Prospetto delle variazioni del patrimonio netto• Rendiconto finanziario e/o monetario• Tavole di sintesi riclassificate• Sistema degli indici (ovvero rapporto tra voci

dello stato patrimoniale e conto economico e/o viceversa)