, Солдатов...

А. АСолдатов, СЭБабошинаКОНТРОЛЯВНУТРЕННЕГОИПРОЦЕДУРЫ

.

Вектор науки ТГУ. № 2(12). 2010 122

УДК 657.6:378.1

ПРОЦЕДУРЫ И МЕТОДЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

© 2010

Бабошина Э.С., начальник отдела лицензирования и аккредитации Солдатов А.А., кандидат технических наук, доцент, проректор по учебной работе

Тольяттинский государственный университет, Тольятти (Россия) Ключевые слова: Внутренний контроль государственного образовательного учреждения; система

внутреннего контроля; цель; задачи; принципы; процедуры и методы контроля. Аннотация: изучены сущность и принципы организации системы внутреннего контроля государ-

ственного образовательного учреждения, его базовые компоненты: цель, задачи, принципы, средст-ва, процедуры и методы.

Переход российской экономики на рыночные отноше-

ния, сопряженный с активным внедрением системы ме-неджмента качества в деятельность организаций, и государ-ственные образовательные учреждения (ГОУ) не являются исключением, их функционирование в условиях неэффек-тивного использования разного рода ресурсов (человече-ских, финансовых, материально-технических), умышленно-го и стихийного искажения отчетности, демографического спада и т.д., а также ориентация на устойчивое развитие обуславливают поиск принципиально новых способов управления субъектами.

Одним из решений подобной проблемы является соз-дание внутри самих ГОУ эффективной системы внутренне-го контроля. Непосредственно как система контроля орга-низации само понятие «внутренний контроль» сформирова-лось к началу ХХ века. Особую роль в развитии внутренне-го контроля сыграли функции и масштабы хозяйственных объектов. Если изначально основной задачей внутреннего контроля были детальные проверки (ревизия основных средств, товарно-материальных ценностей, и т.д.), то со временем основное внимание внутренний контроль стал уделять тому, как функционируют системы и соответствуют ли действия установленным процедурам. В настоящее же время внутренний контроль направлен на проникновение в систему менеджмента организации, ее оценки и формиро-вание предложений по ее усовершенствованию.

Ни для кого не секрет, что вследствие сложной демо-графической ситуации в стране особо остро возросла борьба между вузами за абитуриентов и, следовательно, за бюд-жетное финансирование. В связи с этим большую роль иг-рают вид и статус учебного заведения, логичность функ-ционирования всех его подразделений, его государственный и общественный рейтинг, востребованность выпускаемых специалистов и их конкурентоспособность на рынке труда и т.п. В дополнение к существующему порядку может быть создана комплексная система менеджмента качества на базе ISO-9001. Такая система обязательно должна включать внутренний контроль над расходованием финансовых средств учреждения, получаемых целевым образом за счет бюджетного финансирования и коммерческой деятельности вуза.

Одна из основных функций системы внутреннего кон-троля – обеспечение правомерного использования матери-ально-технических и финансовых ресурсов, находящихся на балансе различных структурных подразделений ГОУ. В

силу многофункциональности работы вуза его хозяйствен-ные средства могут выражаться в различных формах: ком-пьютерная техника, программное обеспечение, интеллекту-альная собственность, недвижимость и прочее имущество. Внутренний контроль осуществляет проверку целевого ис-пользования этих средств, направлен на предотвращение сохранности активов и предотвращение их необоснованного списания.

В 1992 г. Комитетом спонсорских организаций Комис-сии Тредвея (COSO) был выпущен документ «Концепту-альные основы внутреннего контроля» для помощи пред-приятиям и организациям в проведении оценки и совершен-ствовании их систем внутреннего контроля. Более тысячи компаний приняли и использовали эту концепцию при со-ставлении своих политик, правил и процедур, чтобы повы-сить качество внутреннего контроля в ходе достижения поставленных ими целей [1].

Суть концепции состоит в том, что внутренний кон-троль проводится в заранее определенных областях сущест-венного риска (система риск-ориентированного внутренне-го контроля). Функционирование данной системы призвано сводить к минимуму различного рода риски в деятельности организации и повысить вероятность того, что установлен-ные цели организации будут достигнуты. Выявление рисков происходит на основании исследования бизнес-процессов и информации об отклонениях в хозяйственной деятельности организации до их наступления.

На основе данного подхода определены основные компоненты эффективности внутреннего контроля (рис. 1).

Среди элементов системы внутреннего контроля госу-дарственного образовательного учреждения можно выде-лить такие, как цель, задачи, результат, принципы, процеду-ры, методы и др.

В стратегическом менеджменте цель – это инструмент, с помощью которого принимается решение о необходимых действиях в той или иной проблемной ситуации, т.е. в си-туации, в которой не вполне ясно, что нужно сделать, и тем более совершенно неясно, как это нужно делать. Цель внут-реннего контроля, по нашему мнению, должна совпадать с целью хозяйственной деятельности ГОУ, с целью управле-ния, а, следовательно, состоит в том, чтобы воплотить един-ство постановки задач и их решение, а также предпринять корректирующие и предупреждающие действия.

МЕТОДЫ …. .


ВН

УТ

РЕ

НН

ИЙ

К

ОН

ТР

ОЛ

Ь

СРЕДСТВА

И МЕТОДЫ

КОНТРО

ЛЯ

ОЦЕНКА

РИ

СКОВ

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

ПО

КОНТРО

ЛЮ

МОНИ

-ТОРИ

НГ

ИНФОРМ

АЦИОННО

-КОММУНИКАЦИОН

-НЫЕ

ТЕХНОЛОГИ

И

Целостность

Компетентность сотрудников компании

Этические ценности

Политику руководства

Стиль управления

Правила распределения руководством полномо-чий и ответственности

Структура организации

Повышение квалифика-ции сотрудников

Внедрение механизмов определения специаль-

ных рисков

Идентификация рисков

Анализ рисков

Управление рисками

Выдача одобрений, санкций, под-тверждений Гарантия безопасности

активов

Контроль текущей деятельности

Проведение проверок Разделение полномочий

Оперативная, финансовая информация

Соблюдения установленных норм

Эффективный обмен (циркуляция) информации

Управление

Надзор

Рис. 1. Структура внутреннего контроля согласно концепции COSO [1]

Цели внутреннего контроля наиболее явно выражают-ся при постановке его задач.

Принципиальные задачи, намечаемые для достижения желаемого результата, имеют ряд характеристик, на кото-рые следует обращать внимание:

– задача должна быть конкретной, т.е. формулировка должна давать предельно ясное и чёткое представление о результате, который нужно получить в итоге;

– задача должна быть специфичной. Она должна быть поставлена таким образом, чтобы её решение вносило опре-делённый вклад в достижение намеченного результата;

– задача должна иметь принципиальный характер, т.е. она должна быть содержательно ёмкой, чтобы в ней можно было выделить подзадачи и наметить в их рамках конкрет-ные шаги по достижению результата.

От точности формулировки задач зависит выполнение поставленной цели. Основные задачи внутреннего контроля наиболее полно представлены в работах [2; 3; 4]:

– изменение состояния и поведения объекта или его части таким образом, чтобы при изменении внешних усло-вий в допустимых условиях были обеспечены необходимые и оптимальные значения характеристик объекта или его части;

– рациональное и экономное использование всех видов ресурсов;

– прогнозирование состояния и поведения объекта или его части на заданный будущий момент времени;

– обеспечение полноты и точности первичных доку-ментов, а также качество первичной информации для ус-пешного руководства и принятия эффективных управленче-ских решений;

– безошибочность регистрации и обработки финансо-во-хозяйственных операций организации – наличие, полно-та, арифметическая точность, разноска по счетам, формаль-ная разрешенность, временная определенность, представле-ние и раскрытие данных в отчетности;


.МЕТОДЫ …

. .


– соблюдение работниками организации установлен-ных администрацией требований, правил и процедур – по-ложений о подразделениях, должностных инструкций, пра-вил поведения, планов документации и документооборота, планов организации труда, приказа об учетной политике, иных приказов и распоряжений;

– соблюдение требований федеральных законов и под-законных актов РФ, субъектов РФ и полномочных органов местного самоуправления.

Таким образом, исходя из поставленных задач, нами сформулированы основные цели внутреннего контроля:

– налаживание упорядоченного механизма функцио-нирования системы управления организацией;

– адекватное и своевременное реагирование на внеш-ние и внутренние вызовы и угрозы;

– выявление, сохранение и развитие ресурсов органи-зации.

Представленные цели и задачи внутреннего контроля осуществляются при соблюдении определенных принципов контроля:

Принцип законности – точное следование нормам и правилам, установленным законода-

тельством

Принцип сбалансированности – при определении обязанностей субъекту контроля должен быть при-вязан соответствующий объем прав и возможностей

Принцип ответственности – каждый субъект контроля должен знать и понимать степень эконо-мической и административной ответственности за свою деятель-ность

Принцип объективности – отсутствие предвзятости, беспристрастное отношение к процедуре внутреннего контроля

Принцип постоянства- своевременное выявление о возможности возникновения отклоне-ний, предупреждение их возникновения

Принцип системности – периодичность проведения контрольных мероприятий, а также про-верки по исполнению плана мероприятий по устранению замечаний, отмеченных в ходе предыдущих аудитов

Принцип разделения обязанностей – за одним человеком не должны быть закреплены последовательно выполняемые операции

Принцип своевременного сообщения о выяв-ленных отклонениях –

информация о них должна быть оперативно доведена до лиц, непо-средственно принимающих решения по данным отклонениям

С учетом указанных принципов можно выделить сле-дующие требования к участникам процесса внутреннего контроля:

1. Требование подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в ГОУ. Выполнение одним субъектом контрольных мероприятий должно быть в обязательном порядке подконтрольно на предмет качества другому субъекту внутреннего контроля.

2. Требование ущемления интересов. С помощью нор-мативных документов такие создаются условия, при кото-рых любые нежелательные отклонения ставят конкретного работника в экономически невыгодное положение, что сти-мулирует его к устранению отрицательных отклонений и вызвавших их причин.

3. Недопущение сосредоточения прав контроля на всех его объектах в руках одного лица. В системе внутреннего контроля могут действовать независимо различные субъек-ты контроля.

4. Требование заинтересованности руководства ГОУ. Эффективное функционирование системы внутреннего кон-троля невозможно без должной заинтересованности и уча-стия в ее работе представителей собственников и топ ме-неджеров ГОУ.

5. Требование компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля. Если сотрудни-ки ГОУ, в служебные функции которых входит осуществ-ление внутреннего контроля, не обладают вышеуказанными характеристиками, то даже идеально организованная систе-ма внутреннего контроля не сможет работать эффективно.

6. Требование взаимозаменяемости. Временное выбы-тие отдельных субъектов контроля (например, в отпуск) не должно прерывать контрольные процедуры или затруднять их выполнение. Каждый субъект контроля должен уметь выполнять в должной степени контрольную работу выше-стоящего и одного – двух работников своего уровня.

7. Требование регламентации. Эффективность функ-ционирования системы внутреннего контроля напрямую зависит от наличия, качества и уровня утверждения регла-ментов (правил, стандартов), которыми она руководствует-ся, а также от их точного выполнения субъектами контроля.

8. Требование взаимодействия и координации. Систе-ма внутреннего контроля должна функционировать на ос-нове четкого взаимодействия всех подразделений и служб ГОУ. Такого взаимодействия можно добиться путем разра-ботки все тех же регламентов.

Определяющим фактором на всех этапах построения системы является взаимодействие процедур и методов дан-ной системы.

В международных стандартах к системе внутреннего контроля относят следующие процедуры:

– контрольные процедуры, включая философию, поли-тику, корпоративную этику и стиль руководства, разграни-чение полномочий и ответственности;

– процедуры выявления и оценки рисков; – централизованные процессы; – мониторинг контроля, включая деятельность внут-

реннего аудита, структур по внутреннему аудиту, програм-мы самооценки;


.МЕТОДЫ …

. .


– подготовка финансовой отчетности своевременно, в полном объеме в соответствии с установленными требова-ниями;

– процедура одобрения вышестоящим органом поли-тики, содержащей наиболее существенные виды внутренне-го контроля и практику управления рисками.

Анализ литературы показал, что можно выделить как минимум три взгляда относительно методов внутреннего контроля.

Для первой позиции характерно определение метода контроля как некой совокупности приемов и способов. Так, Г.А. Соловьев трактует метод контроля как «метод органи-зации – совокупность способов, с помощью которых реали-зуются функции организации. Среди таких способов можно выделить моделирование, проектирование, сетевые, анали-тические, расчетные и графические методы, анкетирование и т.д.» [5].

А.А. Шпиг в своей работе определил контроль как «систему способов, обеспечивающую предварительное, текущее и последующее изучение народными, государст-венными и общественными органами управления предмета хозяйственного контроля с точки зрения соблюдения закон-ности, общенародной целесообразности и качества управ-ления» [6].

Второй принцип базируется на учении о всеобщих свя-зях, т.е. на диалектическом подходе. Е.А. Кочерин отмечает, что «при познании контроля как социального и экономиче-ского явления используются методы других наук; принципы контроля – одно из фундаментальных понятий, характери-зующих такое сложное явление как контроль. Проблема принципов контроля в теоретическом, методологическом и практическом аспектах пока недостаточно разработана». К принципам контроля он относит такие принципы, как прин-цип нейтральности, экономичности, непрерывности, эконо-мичности, непрерывности, действительности, своевремен-ности и др.[7].

Наконец третья позиция наиболее ярко представлена в работах И.А. Белобжецкого, который рассматривал финан-сово-хозяйственный контроль как «систему надзора наде-ленных контрольными функциями государственных и об-щественных органов за финансово-хозяйственной деятель-ностью предприятий, объединений, учреждений и органи-заций и других подразделений материального производства и непроизводственной сферы с целью объективно оценить экономическую эффективность этой деятельности, устано-вить законность, достоверность и целесообразность хозяй-

ственных и финансовых операций, сохранность собственно-сти, выявить внутрихозяйственные резервы повышения эффективности производства и роста доходов государст-венного бюджета» [8, 9].

Сегодня же под методом контроля (и данное определе-ние мы считаем наиболее правильным) понимается «сово-купность финансовых, экономических, организационных, оперативно-технических и фактических способов и приемов по проверке производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации с целью изучения состояния ее экономики и финансов, эффективности использования ма-териальных и финансовых ресурсов, сохранности активов и своевременности возврата обязательств, обеспечения за-конности, достоверности и целесообразности хозяйствен-ных операций на основе использования учетной, отчетной, плановой (нормативной) и другой экономической информа-ции в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля» [10].

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Интернет-ресурс val-

tars.ru/.../COSO_ERM_Execut...mmary_Russian.pdf, di-base.ru/article/19102009_rastamkhanovaln/3/;

2. Бурцев В.В. Управленческий контроль как система // Аудиторские ведомости. – 2001. – №5. – С. 13.

3. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. – М.: Финансы и статистика, 1994. – 176.: ил.

4. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. – М.: ЗАО Финстатинформ, 2001. – 239 с.

5. Соловьев Г.А. Экономический контроль в системе управления. – М.: Финансы и статистика, 1986. – 191 с.: ил.

6. Шпиг А.А. Ревизия и контроль в торговле. – М.: Экономика, 2002. – 213 с.

7. Кочерин Е.А. Основы государственного и управлен-ческого контроля. – М., 2000.

8. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промыш-ленности. – М.: Финансы и статистика, 2005.

9. Садыкова Т.М. Методология внутреннего контроля и его организация в системе управленческого учета. – Сара-тов, 2004. – 247 с.

10. Мельник М.В. Ревизия и контроль / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин; под ред. проф. М.В. Мельник, Фин. акад. при Правительстве РФ. – 2-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2009.

PROCEDURES AND METHODS OF INTERNAL CONTROL OF STATE EDUCATIONAL INSTITUTION

© 2010

Baboshina E.S., Head of Licensing and Accreditation Department Soldatov A.A., Candidate of technical science, Associate Professor, Vice-rector for Academic Activity

Togliatti state university, Togliatti (Russia) Keywords: Internal control of a state educational institution, the system of internal control, purpose,

problems, principles, monitoring procedures and methods. Annotation: The essence and principles of a state educational institution internal control system organi-

zation were studied as well as its basic components: purpose, problems, principles, means, procedures and methods.


.МЕТОДЫ …

. .

, Солдатов...

Documents