التجارة كليةوالمراجـعة المحـاسبة قسم

بعنوان بحث

المحاسبي االختيار بدائل: بين ما

مقابل القواعد أساس على المعايير المبادئ أساس على المعايير

األرباح إدارة ظاهرة على واألثر

مقدمالدكتور لألستاذ

الشريف حسين ذكـى أحـمدوالمراجعة المحاسبة أستاذ

الطالب مقدمهمقلد عوض محسن محمد

- محاسبة دكتوراه تأهيليم2010م/2009

: البحث مقدمة إلى استنادا إعدادها يتم المالية القوائم ان من الرغم على

باستخدام تسمح المعايير هذه ان إال المالية المحاسبة معايير األحداث نفس لمعالجه مختلفة محاسبيه وطرق أساليب

اإلدارة اختيار مرونة فان وبالتالي ، اإلقتصادية والظواهر في المرونة أخرى ناحية ومن ، ناحية من المحاسبية للتقديرات

أساس استخدام عن الناتج االعتراف تقديم أو تأجيل لنفس مختلفة ماليه قوائم عنه ينتج قد المحاسبي االستحقاق

بدوره البدائل هذه من اى اختيار وينعكس االقتصادية األحداث. األرباح جودة ثم ومن المحاسبى القياس نتائج جوده على

اتخاذ لسلطة لإلدارة المساهمين تفويض ظل وفى والغموض المرونة من كل استغالل من لإلدارة يمكن القرارات

باالختيار القيام عليه يترتب مما المحاسبية بالمعايير المحيط لدى يتولد وقد ، بالمنشاة الخاصة المحاسبية البدائل بين من

التي المحاسبية والبدائل الطرق الختيار قويا دافعا المديرين والمستقبلية الحالية الشخصية منفعتهم تعظيم شانها من

Earning) األرباح إدارة بعمليه يسمى ما خالل من وذلكManagement )وجود احتمالية من الوكالة نظرية أبرزته ما وهو

لتعظيم اإلدارة قيام من عليه يترتب مما المصالح في تعارض ) هندي المصالح أصحاب األخرى األطراف حساب على منفعتها

( .1999 ، صالح منير ،

البحث مشكله القياس وبدائل طرق تعدد ظل فى انه يتضح تقدم مما

يكون اإلدارة بأن نجد المعايير غموض ظل وفى المحاسبى يعظم مما المحاسبية البدائل بين من االختيار في رغبة لديها

األسواق ساد الذي االضطراب ذلك إلى . أضف منفعتها الدولية والشركات انرون شركه إفالس بسبب مؤخرا العالمية إعداد ومعايير المحاسبة أهميه على الضوء إلقاء إلى االخرى

أكثر بإفصاح يطالبون المستثمرون أصبح كما المالية التقارير التي للعمليات االقتصادية الجوانب تقييم لهم يتيح شفافية التى والمزايا المخاطر تقييم من يمكنهم بما الشركة تجريها

فى نقصا هناك ان السوق يدرك وعندما ماستثماراته تتضمنها لمثل المالية األوراق أسعار في انخفاض يحدث فقد ، الشفافية

إلى األخيرة المحاسبية الفضائح ظهور أدى وقد الشركات هذه السوقية الرأسمالية القيمة من الدوالرات مليارات ضياع

لمعظم المستثمرين من الكثير فقد إلى أدى مما لألسهم. مدخراتهم اداره عمليه ان والممارسين األكاديميين معظم ويرى

, Levitt) يشبه حيث المحاسبية المعايير لجوده داله تعتبر األرباح ينتج التي الجيدة التصوير بآلة الجيدة المحاسبة ( معايير1998 غير المحاسبة معايير أن حين في ودقيقة واضحة صورا عنها

فيها الوثوق يتم ال والتى الرديئة التصوير آلة تشبه فهى الجيدة. رديئة صور من عنها ينتج ما بسبب

من للتقليل المحاوالت من العديد جرى السابقة ولألسباب أكثر محاسبية معايير وضع طريق عن األرباح إدارة عمليةzالمحاسبية معايير لجنه قامت المثال سبيل فعلى ، إحكاما

2

البدائل بعض بإلغاء2003 عام أواخر فىIASB الدولية على أطلق وقد ، المحاسبية المعايير من الكثير في المحاسبية

يتم كماImprovement projects التحسين مشروعات االتجاه هذا الحكم مجال بتدنية المحاسبية المعايير وضع ةعملي إحكام

متطلبات وضع خالل من والمراجعين للمديرين بالنسبة المهني معايير على االعتماد طريق عن أو وواقعية دقيقة قياس

القائم الوضع مثل تفصيال األكثر القواعد على قائمة محاسبية ان على إليها ينظر كان ما عادة التى المتحدة الواليات فى

، المالية التقارير وإعداد للمحاسبة وجيدة متقدمة نظما لديها قد المشاكل فان المتقدم الجيد النظام وجود من الرغم وعلى العالمية المالية األزمة صورة فى بالفعل وقعت انها بل تحدث

ذات محاسبية معايير صياغة إلى الحاجة يبرز مما م2008 في. المالية التقارير إعداد حال الشفافية تدعم مرتفعة جودة

القواعد أساس على القائم المدخل أن البعض ويعتقد المفاهيم أساس على القائمة بالمعايير قورن ما إذا مقبوال

المعيار أن رغم األرباح إدارة عملية فى بالتحكم يتعلق فيما المهنى الحكم ممارسه إمكانية يتيح أن شأنه من الذى هو الجيد

لتقديم األخرى والتقديرات المحاسبية التسجيل طرق فى. للمستخدمين نافعة معلومات االتجاه إن( Jamal and Tan , 2009) البعض يرى المقابل وفى

عنه ينتج المبادئ أساس على القائمة المعايير تطبيق نحو إدارة فرص من يقلل انه كما المالية التقارير جودة في تحسين المراجعين قبل من مماثل اتجاه هناك يكون أن بشرط األرباح

في المبادئ أساس على القائم المدخل وتطبيق تبنى إلى. المراجعة

التساؤل على نظريا اإلجابة في البحث مشكلة إيجاز ويمكن : التالي البحثي

على القائمة المحاسبية المعايير تطبيق سيؤدى هل.1 والحد األرباح إدارة ظاهرة من التقليل إلي القواعد أساس

المعايير استخدمت لو عما المحاسبي االختيار بدائل من؟ المحاسبي القياس في المبادئ أساس على القائمة

البحث هدف تبنى اثر على الضوء إلقاء إلى أساسية بصفة البحث يهدف القائمة المعايير مقابل المبادئ أساس على القائمة المعايير

المعلومات ونفعية : جودة كل على القواعد أساس على بدائل من والحد األرباح إدارة األرباح إدارة ظاهرة ، المحاسبية

. المحاسبي االختيار

البحث أهمية3

الممارسة اتساق هو المالية المحاسبة معايير من الهدف إن فإن وبالتالي ، معينة بيئة في المحاسبين بين المحاسبية

واالقتصادية البيئة الظروف تأخذ التي المعايير صياغة مالية قوائم إلى سيقود جيدة بخصائص وتتصف واالجتماعية

بين من االختيار في مرونة تتيح التي المعايير عن شفافية أكثر األطراف بين المصالح في تعارض وجود ظل في خاصة البدائل. الشركات في المصلحة أصحاب

البحث منهج المنهج الباحث سينتهج النظرية البحوث من البحث يعد حيث

المتعلق المحاسبي األدب استقراء خالل من االستقرائي. البحث بمشكلة

البحث حدود وجود دون فقط النظري االستقراء على البحث سيقتصر

. لالختبار تخضع وفروض عملي تطبيق

البحث خطة: مبحثين إلى البحث تقسيم سيتم

: األول المبحث.1 أساس على القائمة المعايير تناولت التي الدراسات

من القواعد أساس على القائمة المعايير مقابل المبادئ األحداث تفسير على والقدرة التطبيق سهولة حيث

. المستقبلية: الثاني المبحث.2

القواعد أساس على المعايير وضع تناولت التي الدراسات على ذلك واثر المبادئ أساس على المعايير وضع لمقاب. األرباح إدارة

: الثالث المبحث.3مدخل كل وعيوب مزايا

الخالصة.4المراجع.5

4

األول المبحث تناولت التي الدراسات

المبادئ أساس على القائمة المعايير القواعد أساس على القائمة المعايير مقابل

: مقدمة المصرية )المعايير الدولية المحاسبية المعايير باستقراء

تحتوى المعايير تلك بأن الدولية( نجد للمعايير حرفية ترجمة من العديد توفير خالل من المرونة من كبير قدر على

وذلك االقتصادية للوحدات المحاسبية والبدائل االختيارات مالئمة أكثر بطريقه الدول مختلف في تطبيقها إلمكانية والثقافية االقتصادية البيئات في التباين بسبب واتساقا

الدولية المحاسبة لمعايير ووفقا ، العالم بلدان بين واالجتماعية أهم من يعتبر المتوازن المهني الحكم وممارسه تطبيق فان

األداء عن المعبر المالي القياس إلى للوصول العوامل القوائم معدى من كل قام ما إذا انه بحيث للشركة الحقيقي

أكثر بصورة المهني الحكم ممارسه بتطبيق والمراجعين المالية ذات عامه مصطلحات على واعتمادا المحاسبية بالقواعد الماما للقياس المالئمة البيئة يوفر أن شأنه من هذا فان ، ثابتة دالالت إلى باإلضافة ، للشركة الحقيقي األداء عن المعبر المالي

في المختلفة المصالح ألصحاب للمعلومات الفعال اإلفصاح أن ينبغي المتوازن المهني الحكم هذا إلى نصل ولكي المنشاة

المفاهيم من إطار على المحاسبية المعايير وضع يعتمد استخدام للممارس تتيح والتي الشاملة االقتصادية والتعريفات

للجوهر وفقا المحاسبية األحداث لمعالجه المهني الحكم المعايير من النوع هذا ويسمى األحداث لهذه اإلقتصادى Principal-based) المبادئ أساس على القائمة المحاسبية

Accounting Standards) من عالي بقدر المعايير هذه مثل وتتمتع الالزمة اإلرشادات على االعتماد وقلة والوضوح البساطة المعايير بخالف وذلك ، المعايير هذه لمثل العلمي للتطبيق

تفصيال األكثر القواعد من مجموعه على تعتمد التي المحاسبية5

والخطوات باإلجراءات تفصيليا شرحا تعطى والتي وتحديدا والتطبيقات الممارسات معظم في تطبيقها يتم أن يجب التي

عن بالخروج السماح دون اإلقتصادى الحدث لمعالجه العملية من قدر اى وجود التطبيق( أو في )الصرامة القواعد هذه

في ضروري غير تعقيد وجود إلى يؤدى مما المهني الحكم ال والتي المالية المعامالت هيكلة وتشجيع المحاسبية المعايير

ماليه قوائم إلى الوصول األحيان معظم في إتباعها عن ينتج هذا ويسمى للمنشاة المالي للوضع عادل تمثيل وذات صحيحة

على القائمة المحاسبية بالمعايير المحاسبية المعايير من النوع (Rule –Based Accounting Standards) القواعد أساس

المحاسبية المعايير وضع عملية إلى النظر يمكن وهكذا أطرافه احد في يبدأ متواصل أو مستمر مدى إنها على

األخر الطرف في وينتهي المحددة القواعد من بمجموعه تعريفات على تعتمد )المبادئ( التي المفاهيم من بمجموعه( .Schipper , 2000) ودالالتها مصلحاتها في عامه اقتصاديه

(Rogero , 1998) دراسة أشارت فقد ، سبق ما على وتأسيسا أن يجب عالية جودة ذات بخصائص يتصف المعيار يكون كي انه المعايير أن حيث ، المفاهيم أساس على المعايير وضع يتم

التطبيق في أسهل تكون المفاهيم أساس على الموضوعة وال افعل قائمة هيئة على الموضوعة المعايير تلك من والشرح

التنبؤ يستطيع معيار يوجد ال انه ورغم القواعد( ، )أساس تفعل المعيار إن نجد ، المستقبلية واألحداث األسئلة وجميع بكافة مع التعامل يمكنه محدد موضوع أو مفهوم على يعتمد الذي

. ويسيرة سهلة بصورة العملي الواقع

أن إلى (Guerrera & Norman , 2002)دراسة أشارت كما المعايير لوضع بالنسبة المفاهيم أساس على القائم المدخل

لجنة أهداف لتحقيق بالنسبة المدخلين أفضل يعتبر المحاسبية المحاسبي بالتسجيل يتعلق فيما المالية المحاسبة معايير النحو على وذلك القواعد أساس على القائم بالمدخل مقارنة:- التالي

zهدف يحقق المفاهيم أساس على القائم المدخل : أن أوال المحاسبة لجمعية التابعة المالية المحاسبة معايير لجنة

طبيعة من لكل العام الفهم تحسين يتطلب والذي األمريكية خالل من المالية التقارير تتضمنها التي المعلومات وأهداف به يلم أن يجب الذي المفاهيمي اإلطار على اعتماده

استخدام من يتمكنوا حتي المحاسبية المعلومات مستخدمو . القرارات اتخاذ عملية فى المالئم بالشكل المعلومات تلك

6

z z إليه المشار الهدف تحقيق : أن ثانيا االعتماد طريق عن سابقا في أكثر وتقارب اتفاق إلي يؤدي المفاهيم أساس على

معايير مجلس من كل بين المحاسبية المعايير وضع عملية المحاسبة معايير ومجلس(FASB) المالية المحاسبة

في دولي توافق وجود إلي وبالتالي ( IASB) الدولية. المحاسبية المعايير

مجلس رئيس Herz ( Business Week Online,2002 )يعتقدو المهني الحكم تطبيق أن االمريكي المالية المحاسبة معايير

طريق عن تحسينه يتم سوف المالية القوائم على وانعكاسهz المهنية أحكامهم استخدام على المحاسبين اعتماد من بدال القائمة المعايير أنHerz ويري كما ، التفصيلية القواعد تطبيق

ذات معايير عنه ينتج )المبادئ( سوف المفاهيم أساس علىz صفحة12 من أقل حجم يتجاوز التي المعايير بعض من بدال

هذه تكون وبالتالي ، القواعد ظل فى صفحة100 حجمهاz أبسط المعايير z شكال تطبيقها يمكن أنه إلي باإلضافة ومضمونا

z المحاسبية واألحداث المعامالت من أوسع مدي على . أيضا تداول على واإلشراف الرقابة هيئة رئيسHarrey Pitt أشار

على القائمة المعايير ( أنSEC) األمريكية المالية األوراق التطورات كواكب ال وبالتالي مرنة غير القواعد أساس

كيان عنه ينتج الذي األمر االقتصادية لألحداث المستقبلية غير المستقبلية االقتصادية باألحداث التنبؤ يمكنه ال محاسبي. والمتوقعة الظاهرة

( Nationwide New , 2002) يري االسترالي الجانب وعلىDavid Knottواالستثمار المالية األوراق تداول هيئة رئيس على القائمة المحاسبية المعايير تطبيق زيادة أن االسترالية

كان التي التالعبات تقليل على يعمل سوف المفاهيم أساس. المحاسبة القواعد بتطبيق منها الكثير يرتبط

على االعتماد أن إلى (Nelson , 2003) دراسة أشارت بينما من التي الدقة درجة زيادة إلي يؤدي أن شأنه من القواعد

وأهدافهم متطلباتهم بتوصيل المعايير واضعي يقوم خاللها االعتماد أن الحظ المقابل في أنه إال المالية القوائم معدي إلي

زيادة إلي سيؤدي القواعد أساس على المعايير وضع على. االقتصادية األحداق هيكله بجانب المعايير تعقيد درجة

معايير لجنة أن إلى (Schipper , 2003)دراسة أشارت كما أشارت األمريكية المحاسبة لجمعية التابعة المالية المحاسبة

المفاهيم أساس على القائمة المعايير تطبيق تم إذا أنه إلي ويؤيد يدعم أن شأنه من هذا فإن ، ومناسبة صحيحة بصورة

7

تحسين ( وهوFASB) المالية المحاسبة معايير مجلس هدف الخصائص على التركيز خالل من المحاسبي التسجيل منفعة

. والمصداقية المالئمة من لكل األساسية أساس على القائم المدخل تطبيق أن اللجنة تعتقد كما

لألحداث الصحيح االقتصادي الجوهر يعكس سوف المفاهيم أساس على القائم المدخل تطبيق فكرة أن إال ، االقتصاديةz تتطلب أنها حيث سهلة تكون لن المفاهيم z تغييرا فى جوهريا

من المالية المحاسبة بمعلومات المهتمة األطراف جميع اتجاه المالية األوراق تداول على اإلشراف هيئة ، المعايير واضعي

المالية القوائم , معدي المستثمرين ،SEC األمريكية بالبورصة. والمراجعين

مدي اختبرت ( Kohlbeak & Warfield , 2005)دراسة أيضا أساس على وضعها تم محاسبية معايير أربعة تطبيق تأثير

z والخصوم األصول تعريفات مع اتفاقها بجانب المفاهيم طبقا . المحاسبية المعلومات جودة على للمحاسبة الفكري لإلطار

تطبيق بين ايجابية عالقة هناك أن إلي الدراسة توصلت وقد التفسيرية القدرة وزيادة المفاهيم أساس على القائم المدخل

، العاملين مزايا معيار تطبيق عند خاصة باألرباح والتنبؤية تطبيق بين اتساق وجود إلي الدراسة أشارت فقد وبالتالي المعلومات ونفعية المفاهيم أساس على القائم المدخل

المحللين من لكل المدخل هذا تطبيق عن الناتجة المحاسبيةz هذا ويعتبر والمستثمرين الماليين تطبيق جدوى على دليال لوضع مالئم كأساس المفاهيم أساس على القائم المدخل. المحاسبية المعايير

سبب أن( Carmona & Trombetta , 2008)دراسة أوضحت كما التقرير ومعايير الدولية المحاسبة لمعايير الواسع القبول مهنة : تدعيم من كل في دورها إلى يرجع الدولي المالي

إلى ذلك سبب ويعزى ، البلدان بين فيما والتوافق ، المحاسبة على القائم المدخل على اعتمدت الدولية المحاسبة معايير أن

يزيد الذي األمر المحاسبية المعايير وضع فى المبادئ أساس مرونة أكثر بشكل الدولية المحاسبة معايير تطبيق فرص من والظروف الثقافات اختالف رغم الدول من العديد فى

أساس على القائمة المعايير أن إلي باإلضافة ، االقتصادية الخبرات من كل على االعتماد من المحاسبين تمكن المبادئ

ذلك وتطبيق المختلفة التدريب وبرامج التعليمية والخلفيات تشير . وأخيرا المحاسبة وشركات المنظمات من العديد فى أساس على الدولية المعايير وضع أن إلي الدراسة هذه

8

z هامة خطوة تعتبر المفاهيم المحاسبي التوافق عملية في جدا خالله من يمكن ال األساس هذا على االعتماد كون من بالرغم. المختلفة الدول عبر المحاسبية المقاييس توحيد

معدي أن إلى(Tsakumis , et al . 2009) دراسة توصلت وقد هذا القواعد أساس على المعتمدة للمعايير وفقا المالية القوائم

مع حتى الدقيق المالي بالتسجيل يقومون ما )الصرامة( قليال الدراسة أيدت فقد وبالتالي ، للمراجعة مستقلة لجنة وجود سوف المبادئ أساس على القائم المدخل إلى االنتقال فكرة باإلضافة ، المراجعة لجان تلعبه الذي الدور تقوية على يعمل. المحاسبية البيانات تسجيل في الدقة لزيادة

الثاني المبحث تناولت التي الدراسات

القواعد أساس على المعايير وضع المبادئ أساس على المعايير وضع مقابل

. األرباح إدارة على ذلك واثر

تناولها حيث ، األرباح إدارة تعريف في الباحث يستطرد لن مرحلة في العلمي البحث أن كما ، باستفاضة المحاسبي األدب

األمر أن بل متنوعة تعاريف سرد المالئم من ليس الدكتوراه في التعمق للباحث يتيح مما شموال التعريفات أكثر على يقتصر. البحث عليها القائم المشكلة أساس

إلدارة المحتمل االستخدام األرباح بإدارة يقصد بقصد اإلدارة قبل منAccrual Management االستحقاقات

،(Belkaoui , 2004) الخاصة المكاسب بعض على الحصول إدارة في المستخدمة األداة أن نجد التعريف هذا في وبالتمعن

االستحقاق أساس استخدام في اإلدارة تعمد هو األرباح شمل فقد وبذلك ذاتية مصالح تحقيق لها يكفل الذي بالشكل البدائل بين من : االختيار مثل الممكنة الوسائل جميع التعريف

، اإلدارة لرغبات وفقا محاسبية تقديرات إجراء ، المحاسبية التأجيل أو التقديم حيث من االعتراف توقيت في المرونة

. واإليرادات المصروفات بنود لبعض المخزون تسعير لطرق بالنسبة المثال سبيل فعلى

من المنصرف لتسعير طريقه من أكثر استخدام يمكن السلعي أخر المخزون وتكلفه المبيعات تكلفه تتأثر وبالتالي ، المخزون

العديد هناك أن كما ، الخسائر أو األرباح صافى وكذلك المدة الثابتة األصول إهالك عن للمحاسبة المقبولة الطرق من

9

أخرى ناحية ومن ، بينها من اختيار في الحرية مطلق ولإلدارة مثل العمليات بعض حدوث توقيت على تؤثر أن اإلدارة تستطيع

أو معين مصروف تأجيل أو معينه بيع عمليه حدوث تأخير ذلك إلى وباإلضافة استحقاقه ميعاد قبل معين بإنفاق اإلسراع أو اإليرادات بنود بعض معالجه بتغيير تقوم أن اإلدارة تستطيع

أو إيرادية إنها على الرأسمالية البنود معالجه مثل المصروفات في التحكم يمكن كما عادية غير بنود إلى العادية البنود تحويل يؤدى وهذا المحاسبية الفترات بين المصروفات بعض توزيع

القوائم من المستخرجة المالية والمؤشرات النتائج اختالف إلى مع تتمشى الطرق جميع أن االعتبار في األخذ مع المالية

الملحة الحاجة يبرز ما وهو عليها المتعارف المحاسبية المبادئ وعرض إعداد عند المتبعة المحاسبية السياسة على التعرف إلى

المالية القوائم

فقد ، األرباح وإدارة المعايير وضع عالقة منظور ومن جودة مدي اختبار الدراسة ( Demski , 2004) دراسة استهدفت

إدارة من كال على تأثيرها بمدي مقاسه المحاسبية المعايير اختبار خالل من الحقيقية األرباح وإدارة المحاسبية األرباح

تقوم التي الشركات من مجموعة فى لإلرباح إدارة وجود مدي التفصيلية القواعد أساس على تعتمد محاسبية معايير بتطبيق

المحاسبية المعايير على االعتماد أن إلي الدراسة توصلت وقدz األكثر القواعد أساس على تعتمد التي لتحديد تفصيال

إلي تؤدي سوف االقتصادية لألحداث المحاسبية المعالجات وضع أحكام عند الحقيقية لألرباح إدارة مجال من التقليل. المحاسبية المعايير

أن إلى ( Ewert & Wagenhofer , 2005)دراسة أشارت كما ويكون األرباح إلدارة كأداة استخدامه يمكن المحاسبي االختيار

زيادة بين طردية عالقة هناك فإن وبالتالي ، الخاصة تكلفته له هذا استخدام تكرار وزيادة المحاسبية البدائل استخدام تكاليف والبدائل الطرق عدد من التقليل أن . كما األرباح إلدارة البديل

z أكثر قوائم تحديد خالل من المحاسبية للمعايير وضوحاz يزيد سوف المحاسبية األرباح إدارة عملية تكلفة من أيضا

من الرغم على أنه إال ، األرباح إدارة مستوي بتقليل مقارنة سوف األرباح إلدارة المتوقع الكلي المستوي أن نجد ذلك

z وذلك يرتفع إدارة هو األول األرباح إلدارة نوعين لوجود نظرا النوع لنقص نتيجة يزداد والذي الثاني أما المحاسبية األرباح إمكانية على تعتمد والتي الحقيقية األرباح إدارة هو األول األحداث وقوع توقيت خالل من التدفقات فى التالعب أو التأثير

. بها واالعتراف10

السؤال على اإلجابة (Psaros , 2007)دراسة استهدفت أيضا أساس على القائمة المعايير على االعتماد يؤدي - هل التالي

األعمال بيئة فى المالية التقارير إعداد فى تحيز إلي المفاهيم أساس على القائم المدخل تطبيق فى بدأت التي االسترالية ؟ المفاهيم

من التساؤل هذا على باإلجابة الدراسة هذه قامت وقد المالية القوائم إعداد عملية فى المهني الحكم تحليل خالل

الشركات بعض فى المحاسبين من لمجموعة المجمعة تحليل فى االعتماد تم وقد البورصة فى المسجلة االسترالية

يشبه والذي1024 رقم االسترالي المعيار على المهني الحكم المالية بالقوائم الخاص27 رقم الدولي المعيار كبير حد إلي

. المجمعة أن الضروري من ليس أنه مجملها فى الدراسة أشارت وقد إلي المفاهيم أساس على القائمة المعايير على االعتماد يؤدي

. متحيزة أو عادلة غير مالية تقارير

الثالث المبحث مدخل كل وعيوب مزايا

القواعد أساس على القائمة المعايير Rule – Based Standard :

z المعايير وضع عملية عن عبارة وهى مجموعة على اعتماداz تعطى التي الحسم والبالغة الصارمة القواعد من شرحا

zتطبيقها يتم أن يجب التي والخطوات باإلجراءات تفصيليا هذه عن بالحياد السماح دون االقتصادي الحدث لمعالجة المهني والتقدير الشخصي الحكم من قدر اى وجود أو القواعد

. : القواعد أساس على المعايير وضع على مثال

الثابتة األصول لكل السنوي اإلهالك مصروف حساب يتم أهالك يتم حتى لألصل التاريخية التكلفة % من10 بمقدار هناك ليس انه نجد القاعدة هذه إلى . وبالنظر كلية األصل

مصروف مقدار عن االختالف أو الشخصي للحكم مساحة. به االعتراف يتم سوف الذي اإلهالك

للحكم مساحة هناك ليس انه نجد القاعدة هذه إلى وبالنظر سوف الذي اإلهالك مصروف مقدار عن االختالف أو الشخصي

. به االعتراف يتم القواعد أساس على المعايير تطبيق نتيجة أنه نجد وبالتالي

وعبر المنشآت كل بين للمقارنة وإمكانية اتساق وجود

11

المعايير هذه أن نجد ذلك من الرغم وعلى الزمنية الفترات وتوضيح عرض على قدرتها عدم إلى نتيجة المالئمة إلى تفتقر

الشركات باختالف تختلف والتي لألحداث االقتصادي الجوهرواألحداث

المفاهيم أساس على القائمة المعايير Concept – based standard :

z المحاسبية المعايير وضع عملية عن عبارة على اعتمادا من مجموعة أساس على القائمة المفاهيم من مجموعة

استخدام للممارس تتيح والتي العامة االقتصادية التعريفات هذه جوهر حسب االقتصادية األحداث لمعالجة الشخصي الحكم

. األحداث المحاسبية المعايير لوضع المفاهيمى األساس على مثال

المحاسبية الفترة خالل اإلهالك مصروف يعكس أن يجب الزمن مرور مع لألصل االقتصادية القيمة فى االنخفاض مقدار

. االعتماد يتطلب تطبيقه أن نجد المعيار هذا إلى وبالنظر

z على المديرين قبل من والخبرة الشخصي الحكم من كال من النوع هذا مثل أن على نتفق ربما . وبالتالي والمراجعين

تطبيقه أن إال االقتصادي الحدث وروح جوهر يعكس المعاييرz مكلف يكون سوف نتائج إلى يؤدى سوف انه إلى باإلضافة جدا

عبر متسقة تكون ال أنها كما المنشاة عبر مقارنتها يمكن ال. الوقت

أساس مقابل في القواعد أساس وتكاليف منافع : المحاسبية المعايير بناء في المفاهيم

zالقواعد أساس على القائمة : المعايير أوال Rule Based Standard :

المزايا : النتائج هذه أن حيث الشركات عبر المقارنة درجة زيادة-1

الزمن مرور مع متسقة تكونالمشرعين و للمراجعين التحقق درجة زيادة-2 الحكم تقليل طريق عن األرباح إدارة فرصة من التقليل-3

هيكلة طريق عن أخرى ناحية من وزيادتها المهنياألحداث.

المعايير واضعي وأهداف متطلبات توصيل تحسين-4. المحاسبية

العيوب :

12

العالم تحديات تقابل أن التفصيلية المعايير تستطيع ال .1 السريعة والتغيرات بالتعقيد يتسم الذي المالي

z يقدم المعايير من النوع هذا فإن وبالتالي .2 z دائما نموذجا أو المضمون في وليس الشكل في التطابق لتحديد

.( Finnerty 1988 ) الجوهر يمكن ال انه ترى المالية المحاسبة معايير لجنة فإن بالتالي .3

بإعطاء وتقوم تتوقع أن المعايير بوضع تهتم منظمة الى. المتوقعة المحاسبية األحداث وأشكال أنواع لكل قواعد

كاملة غير التفصيلية القواعد هذه تصبح الزمن مرور مع.4(. ) تتقادم التطبيق صالحة وغير

في للتالعب الذاتية المصلحة ذات للمديرين الفرصة تعطي.5. القواعد هذه تطبيق بحجة واألحداث النتائج تسجيل

المالية النتائج في التالعب اكتشاف الصعب من يكون.6 القواعد على االعتماد يتم عندما المراجعين قبل من المدونة

. المديرين قبل من للتبرير كأداة التفصيلية المالئمة إلى القواعد أساس على القائمة المعايير تفتقر.7

األحداث جوهر وتمثيل نقل على قدرتها لعدم نتيجة. االقتصادية

تفصيل أكثر القواعد أساس على المبنية المعايير إن.8. المحاسبي القياس على القائم تربك مما وإرشادات

z : المفاهيم أساس على القائمة : المعايير ثانياالمزايا :

التسجيل ( من ) المنفعة االستفادة تحسين على تعمل.1 من لكال األساسية الخصائص على التركيز خالل من المالي

على اعتمادها طريق عن وذلك والمصداقية المالئمةz قبل من والخبرة المهني الحكم تطبيق المديرين من كال

. والمراجعين خالل من المالية المحاسبة معيار لجنة أهداف تحقق يمكن .2

ال بينما المفاهيم أساس على القائمة المعايير تطبيق. القواعد أساس على المعايير تطبيق تم ما إذا ذلك يمكن

إلى المفاهيم أساس على القائم المدخل تطبيق يؤدى.3z بين المعايير وضع علمية في أكثر اتفاق مجلس من كال معايير ومجلس( FASB) المالية المحاسبة معايير

تشجيع شانه من الذي األمر (IASB) الدولية المحاسبةالدولي المحاسبي التوفيق عملية

المفاهيم أساس على القائمة المعايير تطبيق تتيح.4 يؤدى مما المهني الحكم الستخدام للمحاسبين الفرصة

13

لألحدث االقتصادي الجوهر عن التعبير إمكانية إلى. المحاسبية

أكثر بأنها المفاهيم أساس على القائمة المعايير تتميز.5بغيرها. قورنت ما إذا بساطة

العيوب :

المفاهيم أساس على القائم المدخل تطبيق تكلفة ارتفاع.1 .

يمكن ال المدخل هذا تطبيق على الناشئة النتائج تكون.2 مرور مع متسقة غير أيضا وتكون المنشآت عبر مقارنتها

. الزمن وضع مدخل أن المالية المحاسبة معايير لجنة وترى

z يمثل المفاهيم أساس على المعايير ألن وذلك حدين ذو سالحا التي المحاسبية المعالجات باختيار للمديرين يسمح المدخل هذا

جهة من انه إال ، جهة من االقتصادية لإلحداث فهمهم تعكس معالجات وتطبيق تبنى في للمديرين الفرصة يتيح أخرى

األحداث بصدق تعكس وال الذاتية منفعتهم مع تتوافق محاسبية المدخل يعكس لكي بأنه القول يمكن وبالتالي ، االقتصادية

بعدالة االقتصادية األحداث المفاهيم أساس على القائم . ومصداقية

بالنسبة المفاهيم أساس على القائم المدخل إلى وبالنظر بالنسبة المدخلين أفضل أن نجد المحاسبية المعايير لوضع

يتعلق فيما المالية المحاسبة معايير لجنة أهداف لتحقيق: اآلتي بالتسجيل

z المفاهيمى اإلطار األفراد يمتلك أن المفترض : من أوال تلك استخدام يتم حتى المالية للمعلومات بالنسبة

. القرارات اتخاذ عملية في المالئم بالشكل المعلومات أكثر يكون المعايير لوضع المفاهيمى المدخل أن نجد وهنا

zالمحاسبة معايير للجنة المفاهيمى اإلطار تطبيق مع تماشيا اإلطار لهذا األفراد فهم يحسن أن شانه من الذي األمر المالية بتلبية يقوم المفاهيم أساس على القائم المدخل فإن ، وهكذاz العام الفهم تحسين يتطلب الذي FASB هدف طبيعة من لكال

. المالية التقارير تتضمنها التي المعلومات وأغراضz z إليه المشار الهدف تحقيق : إن ثانيا االعتماد طريق عن سابقا

في أكثر وتقارب اتفاق إلى يؤدى المفاهيم أساس علىz بين المحاسبية المعايير وضع عملية معايير لجنة من كال

) الدولية المحاسبة معايير ولجنةFASB المالية المحاسبة

14

IASB) المحاسبية المعايير في دولي توافق إلى وبالتالي . (Guerrera & Norman 2002)

: . الخالصة4 المعايير مرونة مدى على الضوء إلقاء إلى البحث هذا هدف

أساس على المبينة المعايير مقابل المبادئ على المبنية على منهما اى تطبيق اثر على يترتب وما التطبيق أثناء القواعد وقد ، المحاسبية المعلومات وجودة األرباح ظاهرة من التقليل على المبنية المعايير أن السابقة الدراسات غالية أجمعت على المبنية المعايير من صرامة أكثر تكون القواعد أساس االختيار في المرونة لإلدارة تتيح األخيرة حيث ، المبادئ أساس

. المحاسبية البدائل بين من عملية في البدء نقطة أن إلى الدراسات هذه أشارت وقد

من يتضح وهذا المبادئ أساس كانت المحاسبية المعايير وضع المالية المحاسبة معايير أن أضف ،Principles مبادئ كلمة

ورد )المبادئ( كما للمفاهيم وفقا صياغتها تم األمريكية االمريكى المالية المحاسبة معايير لمجلس المفاهيمى رباإلطا

تحولت اإلرشادات وظهور للمبادئ االستثناءات بظهور انه إال ،. القواعد أساس على قائم لتكون المحاسبية المعايير من التحول أن األمريكية السابقة الدراسات أشارت كما إدارة مجال من يقلل المبادئ أساس على القائم المدخل ارتفاع على أساسية بصورة يعتمد االفتراض هذا أن إال ، األرباح

المتحدة الواليات في المالي للتقرير التحتية البنية مستوى – العالم دول مستوى على تعميمه يمكن ال وبالتالي ، األمريكية

من تقلل القواعد أساس على المبنية المعايير أن الباحث ويرى في الصرامة حيث النامية الدول في خاصة األرباح إدارة ظاهرة

على مبنية المراجعة معايير عملية تكون أن بشرط التطبيقالملزمة( . والتعليمات )اإلرشادات القواعد أساس

أساس على المحاسبية المعايير وضع فإن ، ذلك ورغم نجد بينما ، المعيار روح لتحقيق مدخل أفضل يمثل المفاهيم

يتيح القواعد أساس على المعايير وضع أن اآلخر الجانب على بالشكل االقتصادية واألحداث النفقات هيكلة فرصة للشركات

. الخاصة المحاسبية المعالجات من بمتطلباتها يفي الذي بإرشادات الشركات بعض تطالب ربما ذلك من الرغم وعلى

z أكثر أساس على المعايير توفرها التي تلك من وضوحا من االنتقال أو التعبير أن إلى باإلضافة ، )المبادئ( المفاهيم

المعايير وضع في المفاهيم أساس على القواعد أساس تطبيق في وخبرة مهني حكم وجود يتطلب سوف المحاسبية

15

كل لدى يتوافر ال الذي األمر وهو المحاسبية المعايير. المحاسبين

تعتقد المالية المحاسبة معايير لجنة فإن ، ذلك كل وفوق كما المفاهيم أساس على القائمة المعايير تطبيق تم إذا أنه

معايير مجلس هدف يدعم أن شانه من هذا فان ينبغي المتمثل(FASB) المالية المحاسبة

على التركيز خالل من المالية التقارير منفعة تحسين فيz األساسية الخصائص )إمكانية والمصداقية المالئمة من لكال

االعتماد( .

. المراجع 4 : العربية المراجع

مجال في الحديث الفكر" ، إبراهيم منير ، هندي.1 دار الناشر ، طنطا جامعة – التجارة " كلية االستثمار

. م1999 سنة باإلسكندرية المعارفPeriodicals

1. Carmona , Salvador and Marco Trombetta , " On the global acceptance of IAS/IFRS accounting standards: The logic and implications of the principles-based system " , Journal of Accounting and Public Policy. New York: Nov/Dec 2008. Vol. 27, Iss. 6 , Available From www.ssrn .com / as abstract .

2. Demski , Joel S . " Endogenous Expectations " , The Accounting Review , Apr 2004 , Vol. 79, No.2 , Available From www.proquest .com .

3. Ewert; , Ralf and Alfred Wagenhofer , " Economic Effects of Tightening Accounting Standards to Restrict Earnings Managements " , The Accounting Review , Oct 2005 , No. 80 , No. 4 , Available From www.proquest .com .

4. Jamal , Karim and Hun-Tong Tan , " Effect of Principles-based versus Rules-based Standards and Auditor Type on Financial Managers’ Reporting Judgments " , June 2009 , Available From www.ssrn .com .

16

5. Kohlbeck and Terry Warfield , " The Effects of Principles-based Accounting Standards on Accounting Quality " , March 2005 , Available From www.ssrn .com .

6. Levitt , Arthur , " The importance of high quality accounting standards " , Accounting Horizons , Mar 1998 , Vol . 12 , No.1, Available From www.proquest .com .

7. Maines , Laureen A , et al , " Evaluating concepts-based vs. rules-based approaches to standard setting " , Accounting Horizons , Mar 2003 , Vol.17 , Iss.1 , Available From www.proquest .com .

8. Nelson , Mark W. , " Behavioral Evidence on the Effects of Principles- and Rules-Based Standards " , Accounting Horizons , November 2002 , Available From www.proquest .com .

9. Psaros , Jim , " Do principles-based accounting standards lead to biased financial reporting? An Australian experiment " , Accounting and Finance , Sep 2007. Vol. 47, Iss. 3 , Available as Abstract From www.proquest .com .

10. Rogero , L Hal , " Characteristics of high quality accounting standards ", Accounting Horizons , Jun 1998 , Vol. 12 , No. 2 , Available From www.proquest .com

11. Schipper , Katherine , " Principles-based accounting standards " , Accounting Horizons ; Mar 2003 ; Vol 17, No. 1 , Available From www.proquest .com

12. Schipper , Katherine , " Principles-based accounting standards " , Accounting Horizons , Mar 2003 , Vol . 17, No.1, Available From www.proquest .com .

13. Tsakumis , George T. et al , " Principles-based versus Rules-based Accounting Standards : The Influence of Standard Precision and Audit Committee Strength on Financial Reporting Decisions " , January 2009 , Available From www.ssrn .com.

17

18