ПРИБЫЛЬ - УАІБ · 2019-09-25 · Уплатить налог на прибыль за...

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

2

СОДЕРЖАНИЕ

1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ И ПОДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ ..................................... 31.1. Форма декларации: одна для всех ........................................................................... 31.2. Какими способами можно подать декларацию и в какие сроки .............................. 41.3. Куда подавать декларацию, если предприятие сменило местонахождение .......... 51.4. Как отчитываться «новичкам» и «сельхозникам» .................................................... 51.5. С упрощенки на общую систему и наоборот ............................................................ 61.6. Что подают вместе с декларацией ........................................................................... 6

2. ВСТУПИТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ ДЕКЛАРАЦИИ ....................................................................... 8

3. ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ ДЕКЛАРАЦИИ: ОТ СТРОКИ 01 К СТРОКЕ 26 .............................. 10

4. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ ДЕКЛАРАЦИИ .................................................................. 19

5. ПРИЛОЖЕНИЯ К ДЕКЛАРАЦИИ ..................................................................................... 215.1. Приложение АВ — дивидендный авансовый взнос ............................................... 215.2. Приложение ЗП — уменьшение начисленной суммы налога ................................ 235.3. Приложение ПН — налог с доходов нерезидентов ................................................ 245.4. Приложение ТЦ — трансфертное ценообразование ............................................. 265.5. Приложение РІ — разницы ..................................................................................... 295.6. Приложение ПЗ — прибыль, освобожденная от налогообложения ...................... 445.7. Приложение АМ — амортизация ............................................................................ 455.8. Приложение ЦП — ценные бумаги ......................................................................... 47

ПЕРЕЧЕНЬ ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ДОКУМЕНТОВ ............................................................. 49

1. ОБЩ

ИЕ П

РАВИЛА С

ОСТАВЛЕН

ИЯ

И ПОДАЧИ

ДЕКЛАРАЦИИ

3

11. ОБЩИЕ ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ И ПОДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ

1.1. ФОРМА ДЕКЛАРАЦИИ: ОДНА ДЛЯ ВСЕХФорма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденная

приказом № 897 [3], универсальна. Она предназначена для всех категорий плательщиков налога на прибыль, как обычных предприятий, так и «специфичных», — например:

— страховщиков (пп. 136.2, 137.2, 141.1 НКУ [1]);— банков (п. 139.3 НКУ [1]);— букмекеров, «лотерейщиков», «азартщиков» (пп. 136.4, 141.5 НКУ [1]).Откуда такой вывод? Из отведенного для «особых отметок» поля 9 вступительной

части, а заодно прокравшихся в форму декларации новоявленных строк 07 — 15 (чтобы считать налог от этих видов деятельности).

Заметьте! Отметку в поле 9 о своем статусе проставляют только «специфичные» плательщики. А вот обычным плательщикам здесь ничего указывать не нужно.

Обратите внимание: «отметиться» обязан также и ликвидируемый налогоплатель-щик. Он подает декларацию за последний налоговый (отчетный) год в периоде, на который приходится дата его ликвидации.

Но есть исключения. Касаются они плательщиков на «налоговых каникулах», использующих ставку обложения 0 % в соответствии с п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]. Они применяют упрощенную форму декларации.

Важно! С 01.01.2015 г. не являются отдельными плательщиками налога на прибыль:1) обособленные подразделения юридического лица — начиная с отчетных периодов

2015 года налоговые обязательства по налогу на прибыль в целом по плательщику-юр-лицу определяет головное предприятие, которое имеет в своем составе обособленные подразделения (филиалы), с учетом показателей их деятельности (см. письмо ГФСУ от 11.12.2015 г. № 26438/6/99-95-42-03-15);

2) договоры о совместной деятельности — прибыль, полученную в рамках со-вместной деятельности без образования юридического лица, каждый участник договора включает в состав своих доходов и учитывает при определении финансового результата

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

4

до налогообложения по правилам бухгалтерского учета (см. письма ГФСУ от 29.07.2015 г. № 27555/7/99-99-15-02-01-17 и от 20.11.2015 г. № 10874/Г/99-99-19-02-02-14).

Налоговоприбыльная декларация состоит из:— вступительной части;— основной части (строки 01 — 25);— строки-расчета ежемесячного авансового взноса (строка 26);— трех блоков для исправления самостоятельно выявленных ошибок:1) по налоговому обязательству по налогу на прибыль (строки 27 — 31);2) по налогу на прибыль с доходов нерезидентов (строки 32 — 35);3) по ежемесячным авансовым взносам (строки 36 — 39);— заключительной части.Декларацию заполняют нарастающим итогом с начала года в гривнях без копе-

ек с округлением по общеустановленным правилам (это предусматривает сама форма отчетности) и обязательно на украинском языке (см. письмо ГНСУ от 07.03.2012 г. № 8971/К/18-4013).

Разумеется: декларация должна содержать все обязательные реквизиты, перечис-ленные в пп. 48.3 и 48.4 НКУ [1].

Заполнению подлежат все строки декларации и ее приложений. При отсутствии пока-зателей в соответствующих строках как основной части декларации, так и ее приложений ставят прочерки.

Важно! Приложения к отдельным строкам декларации, не заполненные из-за отсут-ствия операций (показателей), не подают (см. консультацию в подкатегории 102.20.02 БЗ).

1.2. КАКИМИ СПОСОБАМИ МОЖНО ПОДАТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ И В КАКИЕ СРОКИ

Чтобы предоставить фискалам налоговоприбыльную декларацию, можно использовать один из способов, которые предлагает п. 49.3 НКУ [1]:

а) подать ее лично или через уполномоченное на это лицо. Кстати, полномочия лица, которое подает декларацию, и удостоверение его личности контролеры не проверяют (см. консультацию в подкатегории 135.02 БЗ). Правда, их не очень устраивает, когда от-четность подает посыльный или курьерская служба (см. письмо ГНСУ от 20.09.2011 г. № 1067/6/10-1015/3695);

б) отослать по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. Только помните: это нужно сделать не позднее чем за 5 дней до предельного срока подачи декларации (п. 49.5 НКУ [1]).

При выборе этого способа руководствуйтесь Порядком оформления почтовых от-правлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденным постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799;

в) направить в электронной форме с соблюдением условий о регистрации элек-тронной подписи подотчетных лиц в порядке, установленном законодательством. При этом распечатанные оригиналы декларации на бумажных носителях подавать не нужно.

Учтите! К крупным и средним предприятиям особые требования — подать декла-рацию они обязаны исключительно в электронном виде (п. 49.4 НКУ [1]).

Возможно, вам нужно подать вместе с электронной декларацией дополнения с по-яснениями? Тогда их тоже предоставляют контролерам в электронной форме (п. 46.4 НКУ [1]). А вот копии других документов, которые не имеют утвержденного электронного формата (стандарта), подают с соблюдением требований НКУ [1] для таких документов (см. консультацию в подкатегории 135.03 БЗ). То есть их предоставляют отдельно в по-рядке, предусмотренном для подачи декларации в бумажном виде.

Если же вам разрешено подавать декларацию на бумаге, то при желании можете предоставить ее копию в электронном виде на электронных носителях (магнитных дисках, флеш-картах, компакт-дисках).

1. ОБЩ

ИЕ П

РАВИЛА С

ОСТАВЛЕН

ИЯ

И ПОДАЧИ


5

Сроки подачи годовой декларации за 2015 год зависят от того, каким плательщиком являлось ваше предприятие в отчетном году — «квартальщиком» или «годовиком».

«Квартальщик», т. е. плательщик, который подавал внутригодовые налоговоприбыль-ные декларации в квартальные сроки, должен отчитаться за год не позднее 9 февраля 2016 года (п.п. 49.18.2 и п. 49.19 НКУ [1]). Соответственно сумму начисленного налога он уплачивает не позднее 19.02.2016 г.

«Годовик» подает декларацию один раз по итогам года, поэтому отчитаться за год дол-жен не позднее 29 февраля 2016 года. Напомним: в свете последних изменений в НКУ [1]«годовики» отчитываются теперь в стандартный срок — в течение 60 календарных дней по окончании отчетного года (п.п. 49.18.3 НКУ [1]). Тогда задекларированную сумму налога нужно уплатить не позднее 10.03.2016 г.

К сведению предприятий, находящихся в зоне АТО: для вас сроки подачи декларации могут быть продлены (см. письмо Миндоходов от 07.07.2014 г. № 16042/7/99-99-19-03-02-17).

Как этим воспользоваться? Первым делом получить сертификат Торгово-промышлен-ной палаты Украины (далее — ТПП). Именно он освобождает субъекта хозяйствования от ответственности за невыполнение (ненадлежащее выполнение) обязательств.

Затем составить в произвольной форме письменное заявление о продлении сроков подачи декларации и приложить к нему сертификат ТПП. Подают этот комплект в налоговый орган по своему местонахождению в течение 30 календарных дней после окончания обстоятельств непреодолимой силы.

Если налоговики дадут «добро», то штрафы в течение сроков продления подачи деклараций применять не будут.

1.3. КУДА ПОДАВАТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ, ЕСЛИ ПРЕДПРИЯТИЕ СМЕНИЛО МЕСТОНАХОЖДЕНИЕПлательщику, сменившему дислокацию, придется платить налог по старому месту

регистрации до конца текущего бюджетного года (п.п. 10.13 Порядка учета платель-щиков налогов и сборов, утвержденного приказом МФУ от 09.12.2011 г. № 1588). Причи-на — в ч. 8 ст. 45 Бюджетного кодекса Украины от 08.07.2010 г. № 2456-VI. Сюда же они до конца года продолжают подавать и налоговые декларации (отчеты, расчеты). Об этом напоминают специалисты фискального ведомства в консультации в подкатегории 119.06 БЗ.

Так что, если вы в прошлом году переехали в другой административный район, то декларацию по налогу на прибыль за 2015 год подайте налоговикам еще по старому местонахождению.

Исключение составляют предприятия, которые перебрались из зоны АТО или с вре-менно неконтролируемой территории. Им п. 5 приказа МФУ «Об утверждении Изменений к Порядку учета плательщиков налогов и сборов» от 14.11.2014 г. № 1127 позволяет уплачивать налоги и подавать отчетность по новому местонахождению с даты взя-тия на учет в новом налоговом органе. Это подчеркивают налоговики в консультации в подкатегории 119.14 БЗ.

1.4. КАК ОТЧИТЫВАТЬСЯ «НОВИЧКАМ» И «СЕЛЬХОЗНИКАМ»

Плательщики налога, которые зарегистрировались в течение 2015 года (вновь соз-данные), уплачивают налог на прибыль на основании годовой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году. Такой вывод следует из «старой» редакции п. 57.1 НКУ [1] и обновленного п. 137.5 НКУ [1].

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

6

При этом от них не требовалось:— подавать промежуточные декларации за отчетные (налоговые) периоды (кален-

дарный квартал, полугодие и три квартала);— уплачивать ежемесячные авансовые взносы.Так что в общем случае вновь созданное предприятие, зарегистрированное в 2015 году,

впервые должно отчитаться за свою деятельность с даты регистрации до конца 2015 года (п.п. 137.4.2 НКУ [1]), подав декларацию по налогу на прибыль за отчетный год.

Производители сельхозпродукции, определенной ст. 209 НКУ [1], подают декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового (отчетного) года. Причем они могут избрать период, который начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года (п.п. 137.4.1 НКУ [1]).

При этом для целей обложения налогом на прибыль к предприятиям, основной дея-тельностью которых является производство сельхозпродукции, относятся те, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 50 % общей суммы дохода.

Тогда такие предприятия за годовой налоговый период (с 1 июля 2015 года по 30 июня 2016 года) должны предоставить налоговоприбыльную декларацию в течение 60 ка-лендарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода (п.п. 49.18.3 НКУ [1]), т. е. не позднее 29 августа 2016 года.

Уплатить налог на прибыль за отчетный налоговый год нужно будет не позднее 8 сентября 2016 года.

1.5. С УПРОЩЕНКИ НА ОБЩУЮ СИСТЕМУ И НАОБОРОТ

Предприятия, которые перешли в 2015 году (с 1 января или позднее) с единого налога на общую систему налогообложения, должны уплатить налог на прибыль на основании годовой налоговоприбыльной декларации.

При этом базовый отчетный (налоговый) период для них начался с даты перехода на общую систему и закончился 31 декабря 2015 года (п.п. 137.4.2 НКУ [1]).

От таких предприятий налоговики не требовали в году перехода уплачивать аван-совые взносы по налогу на прибыль. Это подтверждает ответ на вопрос 16 Обобща-ющей налоговой консультации об особенностях предоставления деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденной приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171, и консультация в подкатегории 102.21 БЗ.

То есть субъекты хозяйствования, которые в 2015 году перешли с упрощенной на об-щую систему налогообложения, фактически приравнены в налоговоприбыльных целях к вновь созданным в 2015 году.

А если предприятие — плательщик налога на прибыль в средине 2015 года перешло на уплату единого налога? В таком случае оно обязано подать налоговоприбыльную де-кларацию за отчетный период, предшествующий кварталу перехода на упрощенку. Сделать это нужно в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода (п.п. 49.18.2 НКУ [1]).

1.6. ЧТО ПОДАЮТ ВМЕСТЕ С ДЕКЛАРАЦИЕЙФинотчетность. Вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль платель-

щики, в том числе и малые предприятия, подают контролирующему органу годовую финансовую отчетность. Такое требование закреплено в п. 46.2 НКУ [1].

Компанию им составляют и «нулевики» (плательщики налога на прибыль по нулевой ставке согласно п. 16 подразд. 4 разд. XX НКУ [1]).

1. ОБЩ

ИЕ П

РАВИЛА С

ОСТАВЛЕН

ИЯ

И ПОДАЧИ


7

Обратите внимание! Субъекты малого предпринимательства и представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности вправе составить годовую финан-совую отчетность по сокращенной форме в составе Баланса (форма № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м). А субъекты микропредпринимательства* имеют право подать Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (формы № 1-мс и № 2-мс).

Годовая финотчетность крупных и средних субъектов включает:— Баланс (Отчет о финансовом состоянии) (форма № 1);— Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе) (форма № 2);— Отчет о движении денежных средств (форма № 3);— Отчет о собственном капитале (форма № 4);— Примечания к годовой финансовой отчетности (форма № 5).«Льготный» отчет. Предприятия, которые в 2015 году пользовались льготами

по налогу на прибыль, а также «нулевики» должны предоставить контролерам Отчет о суммах налоговых льгот по форме, предусмотренной приложением к Порядку учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.

Такой отчет «годовики» подают вместе с годовой декларацией в течение 60 кален-дарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года, а «квартальщики» — в 40-дневный срок.

Напомним: с 2015 года плательщики распрощались с налоговоприбыльными льготами, которые до 01.01.2015 г. были установлены подразд. 4 разд. XX НКУ [1].

Освобождением от налогообложения теперь могут пользоваться только:1) предприятия и организации, основанные общественными организациями инвалидов

(п. 142.1 НКУ [1]);2) Чернобыльская АЭС в части прибыли, использованной на финансирование работ

по подготовке к снятию и снятию этой АЭС с эксплуатации и преобразование объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему (п. 142.2 НКУ [1]);

3) предприятия-получатели международной технической помощи для реализации международной программы — План осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» (п. 142.3 НКУ [1]).

Поэтому необходимость в подаче «льготных» отчетов теперь в большинстве случаев отпадает.

Ну вот, с общими «рецептами» заполнения декларации по налогу на прибыль разо-брались. Переходим к тонкостям.

* Согласно ч. 3 ст. 55 Хозяйственного кодекса Украины к субъектам микропредпринимательства относят юрлиц любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 10 человек и годовой доход от любой деятельности — сумму, эквивалентную 2 млн евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ.

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

8

22. ВСТУПИТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ ДЕКЛАРАЦИИУтвержденного порядка составления декларации по налогу на прибыль не суще-

ствует. Поэтому при ее заполнении руководствуются непосредственно НКУ [1], а так-же подсказками, которые даны Минфином в самой форме, утвержденной приказом № 897 [3].

Во вступительной части декларации в специально отведенных для этого служебных полях приводят данные о типе декларации и периоде, за который ее подают, а также сведения о налогоплательщике и контролирующем органе.

В поле 1 указывают тип налоговоприбыльной декларации. Для этого проставляют отметку «Х» в ячейке напротив соответствующей строки:

— «Звітна» — представляет собой наиболее распространенный тип декларации за базовый отчетный (налоговый) период. Для большинства налогоплательщиков таким периодом является календарный год (п. 137.5 НКУ [1]);

— «Звітна нова» — ее составляют в случае исправления ошибок вскоре после по-дачи отчетности, предельный срок предоставления которой не прошел (п. 50.1 НКУ [1]);

— «Уточнююча» — ее заполняют при исправлении самостоятельно выявленных оши-бок прошлых отчетных периодов путем подачи уточняющего расчета (п. 50.1 НКУ [1]). Этот расчет составляют по форме обычной декларации с отметкой «Х» в данной ячейке.

В поле 2 вписывают отчетный (налоговый) период, за который подают декларацию, с типом «Звітна», «Звітна нова».

А вот при исправлении ошибок одновременно с полем 2 заполняют еще и поле 3.В поле 3 отражают период, за который исправляют ошибки. Причем учтите:1) если ошибки исправляют в текущей декларации (с которой подают приложение

ВП), то в поле 3 помещают период, в котором была допущена ошибка (его переносят сюда из поля 2 приложения ВП). А вот в поле 2 по-прежнему указывают текущий отчетный период;

2) если ошибки исправляют отдельно, при помощи уточняющей декларации (отмет-ка (Х) стоит напротив типа «Уточнююча»), то поля 2 и 3 будут заполнены одинаково — в них запишут период совершения ошибки.

В служебном поле 4 указывают полное наименование плательщика налога на при-быль в соответствии с регистрационными документами. Это означает: сокращения типа «ТОВ», «ПП» и т. п. не допускаются.

Напомним: наименование юридического лица указывается в учредительных доку-ментах и содержится в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей. Об этом прямо сказано в ст. 90 ГКУ [2]. Причем излагается наи-

2. ВСТУП

ИТЕЛЬН

АЯ ЧАС

ТЬ ДЕКЛАРАЦИИ

9

менование предприятия на украинском языке (см. п. 1.6 приказа Минюста от 05.03.2012 г. № 368/5).

В поле 5 записывают соответствующие коды предприятия — ЕГРПОУ и КВЭД.Если налогоплательщик не имеет кода по ЕГРПОУ, сюда он вписывает регистраци-

онный (учетный) номер, который присвоен ему контролирующим органом.КВЭД нужно указать тот, который является основным.Поле 6. В данном служебном поле помещают налоговый адрес плательщика налога

на прибыль. Другими словами, тут вписывают адрес предприятия, который занесен в Еди-ный государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (п. 45.2 НКУ [1]). Также указывают:

— почтовый индекс;— телефон;— мобильный телефон;— факс;— e-mail предприятия.Поле 7 — специальное поле для отражения данных о нерезиденте. Его заполняют

постоянные представительства нерезидентов, которые определяют налог на прибыль в общем порядке (п.п. 141.4.7 НКУ [1]). Здесь приводят отдельными строками:

1) полное наименование нерезидента;2) местонахождение нерезидента;3) название страны, в которой зарегистрировано лицо (в соответствии с Классифи-

кацией стран мира, утвержденной приказом Госстатистики от 30.12.2013 г. № 426), на украинском языке;

4) код страны (в соответствии с указанной Классификацией).Обратите внимание: в Классификации приведено два вида названий стран мира —

полное и сокращенное. Считаем, что при заполнении налоговоприбыльной декларации необходимо указывать полное название страны нерезидента.

В поле 8 отражают наименование фискального органа, в который подают декларацию (п. 49.1 НКУ [1]).

Служебное поле 9 заполняют особые налогоплательщики:1) производители сельскохозяйственной продукции;2) банки;3) страховщики;4) букмекеры;5) «лотерейщики» и «азартщики»;6) предприятия (организации) общественных организаций инвалидов, получившие

разрешение на прибыльную льготу;7) постоянные представительства нерезидентов, если они определяют налогообла-

гаемую прибыль в общеустановленном порядке;8) ликвидируемый налогоплательщик, который подает декларацию за последний

налоговый (отчетный) год в периоде, на который приходится дата его ликвидации.Все названные специфичные плательщики налога на прибыль проставляют отметку

«Х» в подходящей для них ячейке. А вот обычные предприятия, оставляют поле 9 пустым.Вот, пожалуй, и все, что необходимо знать о вступительной части декларации по на-

логу на прибыль.

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

10

33. ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ ДЕКЛАРАЦИИ: ОТ СТРОКИ 01 К СТРОКЕ 26

Переходим непосредственно к заполнению каждой строки основной части налогово-прибыльной декларации (см. табл. 3.1).

Таблица 3.1.

Порядок заполнения строк 01 — 26 декларации по налогу

на прибыль

Код строки Название строки Пункт/статья

НКУ

1 2 3

01 Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку

П.п. 134.1.1

Размер дохода, который показывают в этой строке декларации, напрямую влияет на налоговый учет, т. е. на то, как считать налог на прибыль.Все потому, что от дохода за год («до»/«свыше» 20 млн грн.) плательщиков делят на малодоходников и высокодоходников (п. 134.1 НКУ [1]).У первых (малодоходников) — все в налоговом учете просто. Для них объект налогообложения — финрезультат по данным бухучета (определенный в финотчетности в соответствии с НП(С)БУ или МСФО). Эти плательщики могут не корректировать его на разницы из разд. III НКУ [1] (за исключением убытков прошлых лет). О своем решении не проводить корректировки указывают в специальном поле заключительной части декларации за 2015 отчетный год (п.п. 134.1.1 НКУ [1]). Тогда малодоходники в налоговом учете во всем равняются на бухучет.Сложнее жизнь у высокодоходников. Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтерский финрезультат им нужно корректировать на разницы (из ст. 138 — 140 НКУ [1]). А это требует вести «двойной учет»: бухгалтерский + налоговый.В общем, годовой доход — своего рода индикатор, поскольку от него зависит, как вести налоговый учет.Согласно п.п. 134.1.1 НКУ [1] с критерием «20 миллионов» сопоставляют общий годовой доход за последний годовой отчетный период. При этом важен доход именно за 2015 год (т. е. год, с которого затеяны все «прибыльные» мегаизменения). Об этом говорят и контролеры (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 8, с. 46).Что он в себя включает?

3. ОСНОВН

АЯ ЧАС


: ОТ С

ТРОКИ

01 К СТРО

КЕ 26

11

1 2 3

Во-первых, нужно ориентироваться на бухгалтерский доход — определенный по правилам бухучета. Об этом многократно сообщает п.п. 134.1.1 НКУ [1].А во-вторых, по требованиям того же подпункта в годовой доход от любой деятельности включают:— доход (выручку) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);— прочие операционные доходы;— финансовые доходы;— прочие доходы.Поскольку речь идет о бухдоходе, то показатель рассчитывают на основе данных Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2. Субъекты малого предпринимательства используют для этих целей «доходные» показатели Отчета о финансовых результатах (по ф. № 2-м/№ 2-мс — стр. 2280).Бухдоход определяют, ориентируясь на данные гр. 3 «финрезультатного» Отчета.Вывод о том, что данные для сверки показателя этой строки декларации контролеры будут черпать из финотчетности, можно сделать из письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24728/6/99-99-19-02-02-15.Далеко ходить им не придется, ведь финотчетность подают «в комплекте» с декларацией (п. 46.2 НКУ [1], п. 2 Порядка предоставления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419).По ней «доходность» каждого плательщика отследить легко. Ведь, как известно, в финотчетности бухгалтерский доход показывают так:— «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» — строка 2000 формы № 2;— «Інші операційні доходи» — строка 2120 формы № 2;— «Дохід від участі в капіталі» — строка 2200 формы № 2;— «Інші фінансові доходи» — строка 2220 формы № 2;— «Інші доходи» — строка 2240 формы № 2.Для полноты картины напомним, как в Отчете о финрезультатах формируют доход (расшифруем его составляющие с оглядкой на Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом МФУ от 28.03.2013 г. № 433).

Код строки Составляющие дохода Данные для

заполнения

1 2 3

2000

доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг за вычетом:— предоставленных скидок;— стоимости возвращенных ранее проданных товаров;— доходов, принадлежащих по договорам комитентам (принципалам и др.);— непрямых налогов (НДС, акцизного налога), других налогов и сборов, уплачиваемых с оборота

оборотыпо Дт 701, 702, 703

с Кт 791минус оборотпо Дт 791с Кт 704

2120

прочие доходы от операционной деятельности предприятия, кроме чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг), в частности доходы от:— операционной аренды активов;— операционных курсовых разниц;— возмещения ранее списанных активов;— роялти; процентов, полученных на остатки средств на текущих счетах в банках или депозитных счетах до востребования;— реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций); необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия;— списания кредиторской задолженности;— признанных штрафов, пени, неустойки и т. п.

оборотыпо Дт 71с Кт 791

2200доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут по методу участия в капитале


ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

12

1 2 3

1 2 3

2220

— дивиденды;— проценты (в том числе полученные по срочным депозитным вкладам);— прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале)


2240

— доход от реализации финансовых инвестиций;— доход от неоперационных курсовых разниц;— доход от изменения балансовой стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости (кроме предприятий, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами);— прочие доходы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия


Итак, в этой строке декларации величину бухгалтерского дохода приводят справочно. Это для контролеров — «знак», кем является предприятие: малодоходником или высокодоходником.Таким образом, в «доходную» строку 01 декларации по налогу на прибыль-2015 из графы 3 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) формы № 2 за 2015 год переносят общую сумму «доходных» строк:стр. 2000 + стр. 2120 + стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240

02

Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)

П.п. 134.1.1В данную строку переносят со знаком «+» показатель строки 2290 или со знаком «-» показатель строки 2295 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2.Те, кто отчитывается по «малым» формам, сюда заносят показатель строки 2290 Отчета о финансовых результатах (формы № 2-м или № 2-мс) с соответствующим знаком «+» или «-»

03 РІ Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -)

Ст. 1231, 138, 139, 140, 141,пп. 39.5.5,

136.2.1,подразд. 4 разд. ХХ

В этой строке отражают итоговый (свернутый) результат корректировок бухгалтерского финрезультата. Полный перечень «увеличивающих» и «уменьшающих» разниц содержит приложение РІ. Там рассчитывают обобщенный показатель и затем переносят в данную строку декларации со знаком «+» или «-».Строку 03 заполняют и приложение РІ подают все «корректировщики», включая малодоходников. У последних могут быть разницы:1) в сумме прошлогодних налоговых убытков (п.п. 140.4.2 НКУ [1]);2) предусмотренные подразд. 4 разд. XX НКУ [1].Их малодоходники также отражают в этой строке декларации в зависимости от знака показателя строки 03 приложения РІ («+»/«-»)

04 Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03) (+, -)

Ст. 134

В данной строке обычные плательщики рассчитывают объект налогообложения (прибыль или убыток) путем корректировки (увеличения или уменьшения) бухфинрезультата (прибыли или убытка) на разницы по формуле:стр. 02 + стр. 03.При заполнении этой строки предприятия, которые наряду с облагаемой налогом деятельностью ведут деятельность, подпадающую под налоговые льготы, показывают общий результат по всем видам деятельности.Исключение результата (прибыли/убытка) по льготируемым операциям из этой общей суммы производят при помощи строки 05.Показатель строки 04 может иметь как положительное («+»), так и отрицательное («-») значение

3. ОСНОВН

АЯ ЧАС


: ОТ С

ТРОКИ

01 К СТРО

КЕ 26

13

1 2 3

05 ПЗ Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -)

Ст. 142

Расчет этого результата (прибыли или убытка от видов деятельности, освобожденных от налогообложения) производят в таблице 1 приложения ПЗ к декларации и переносят оттуда в текущую строку. Этот результат уже (в свернутом виде) вошел в сумму, отраженную по строке 04 декларации.Причина выделения результатов от льготируемой деятельности в эту, отдельную, строку декларации понятна. Ибо убытки от льготируемых видов деятельности не могут уменьшать прибыль от иной деятельности (равно как и льготируемая прибыль не увеличивает прибыль от других видов деятельности).При этом если результат по строке 05 — отрицательный (убыток), но имеется прибыль от других видов деятельности, то объект обложения налогом будет превышать сумму, отраженную по строке 04 декларации. Ведь в строке 04 показывают общий объект обложения — в свернутом виде. Алгоритм исчисления показателя строки 06 этот момент учитывает.Таким образом, бухгалтерский финрезультат в строке 02, сумма его корректировки в строке 03 и, соответственно, объект налогообложения в строке 04 основной части декларации изначально должны содержать в себе и показатели льготируемой деятельности.Потом с помощью строки 05 общий объект налогообложения «очищают» от показателей льготной деятельности и исчисляют налог на прибыль.Показатель строки 05 может иметь как положительное («+»), так и отрицательное («-») значение

06 Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05) х х ____2 / 100)

П. 137.1

При расчете показателя данной строки сначала общий объект налогообложения (строка 04 декларации) уменьшают на прибыль (увеличивают на убыток) от льготируемой деятельности (строка 05).Затем полученный результат (если он положительный) умножают на ставку налога из п. 136.1 НКУ [1] — 18 %. В итоге получают сумму налога на прибыль.Таким образом, значение строки 06 может быть только положительным. Если результат расчета «рядок 04 - рядок 05» будет отрицательным или равен нулю, то в строке 06 проставляют прочерк

07Дохід за договорами страхування і співстрахування, визначений згідно з підпунктом 141.1.2 пункту 141.1 статті 141 розділу III Податкового кодексу України, у тому числі:

П.п. 134.1.2, пп. 137.2,

141.1

07.1

за договорами з довгострокового страхування життя, договорами добровільного медичного страхування та договорами страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема договорами страхування додаткової пенсії, та визначений підпунктами 14.1.52, 14.1.521, 14.1.522 і 14.1.116 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України

08 Податок на дохід за договорами страхування ((рядок 07 - рядок 07.1) х х ____3 / 100)

В этих строках декларации страховщики рассчитывают налог на прибыль по ставке, установленной п.п. 136.2.1 НКУ [1], — 3 %, на доход, определенный п.п. 141.1.2 НКУ [1].Все другие плательщики проставляют здесь прочерки

09 Сума доходу, отриманого від діяльності з випуску та проведення лотерей

П.п. 134.1.4, п. 141.5

10 Податок на дохід від діяльності з випуску та проведення лотерей за звітний (податковий) період (рядок 09 х ____4 / 100)

Данные строки предназначены для отражения «лотерейщиками» дохода и налога на прибыль с него по ставке, определенной п.п. 136.4.1 НКУ [1], — 10 %.Все другие плательщики проставляют здесь прочерки

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

14

1 2 3

11 Сума доходу, отриманого від діяльності з проведення азартних ігор з використанням гральних автоматів

П.п. 134.1.4, п. 141.5

12Податок на дохід від діяльності з проведення азартних ігор з використанням гральних автоматів за звітний (податковий) період (рядок 11 х ____4 / 100)

В этих строках «азартщики» показывают доход от азартных игр с использованием игровых автоматов и налог на прибыль с такого дохода по ставке, определенной п.п. 136.4.1 НКУ [1], — 10 %.Все другие плательщики проставляют здесь прочерки

13Сума доходу від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів

П.п. 134.1.5, п. 141.5

14 Сума виплачених виплат гравцю

15

Податок на дохід від букмекерської діяльності, азартних ігор (у тому числі казино), крім доходу, отриманого від азартних ігор з використанням гральних автоматів, за звітний (податковий) період (позитивне значення (рядок 13 - рядок 14) х ____5 / 100)

В данных строках букмекеры и «азартщики» показывают доход (кроме дохода от игр на автоматах) и налог на прибыль с него по ставке, определенной п.п. 136.4.2 НКУ [1], — 18 %.Все другие плательщики проставляют здесь прочерки

16 ЗП Зменшення нарахованої суми податку

П. 57.1 (в редакции до

01.01.2016 г.),п.п. 57.11.2, п. 137.6,п. 9

подразд. 4 разд. ХХ

Эту строку заполняют согласно данным приложения ЗП, где отражают «уменьшающие» суммы:— начисленных ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль — строка 16.1;— начисленного согласно ст. 266 НКУ [1] налога на нежилую недвижимость — строка 16.2;— начисленных и уплаченных в отчетном году авансовых взносов при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) — строка 16.3.1.Показатель данной строки уменьшает налог на прибыль, начисленный по строкам 06, 08, 10, 12 и 15 декларации

17 Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП)

Ст. 57

В этой строке определяют налог на прибыль за отчетный период. Для чего из общей суммы налога (у обычных плательщиков это показатель строки 06) вычитают уменьшающие суммы, приведенные в строке 16 декларации.Если речь идет о декларации, которую подают «квартальщики», то ввиду принципа нарастающего итога строка 17 будет содержать в себе данные всех предыдущих отчетных (налоговых) периодов отчетного года. Следовательно, для правильной уплаты налога из этой строки вычитают данные прошлого периода текущего года с учетом уточнений. Это происходит с помощью строки 18.«Годовики» полученный результат из строки 17 напрямую переносят в строку 19.Обратите внимание: при общем убытке за отчетный период (строка 04 отрицательная) у предприятия может возникнуть обязательство по уплате налога, если большой убыток по льготируемой деятельности перекрыл остальную прибыль (отрицательное значение строки 05 будет больше значения строки 04).Важно! Показатель этой строки в общем случае должен быть только положительным.Однако если сумма начисленного ежемесячного авансового взноса (строка 16.1 приложения ЗП) превысит суммарное значение налога на прибыль, декларируемого в строках 06, 08, 10, 12 и 15 декларации, то показатель строки 17 приводят со знаком «-»

3. ОСНОВН

АЯ ЧАС


: ОТ С

ТРОКИ

01 К СТРО

КЕ 26

15

1 2 3

18

Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)6

Ст. 57Эту строку заполняют только «квартальщики» — чтобы учесть данные прошлого отчетного периода текущего года.Показатель этот — «плановый», а не фактический. Его значение переносят из строки 17 предыдущей внутригодовой декларации.Учтите! Строки для отражения суммы фактической переплаты по налогу на прибыль декларация не содержит. Реальную переплату налоговики учитывают только в интегрированной карточке плательщика

19 Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -)7

Ст. 57

Эту строку заполняют и «квартальщики», и «годовики».У «годовиков» сумма, вписанная в строку 19, должна равняться показателю строки 17 декларации.Значение данной строки может быть как положительным, так и отрицательным.Положительное ее значение показывает «плановую» сумму налога, которую предприятие должно заплатить в бюджет по итогам отчетного налогового периода.Отрицательное значение соответствует сумме переплаты за этот период, которая могла возникнуть у:— «квартальщиков» из-за принципа нарастающего итога в случае, когда налоговое обязательство за год оказалось меньше обязательства за три квартала 2015 года;— «годовиков» ввиду превышения начисленных ежемесячных авансов над задекларированной величиной налога на прибыль за отчетный год.Учтите! Это важная строка — ее показатель проводят в интегрированной карточке плательщика

20 АВ Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді

П. 57.11

Согласно п.п. 57.11.2 [1] эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), должен начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль.Такой дивидендный авансовый взнос перечисляют в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. При этом сумму дивидендов, подлежащую выплате, не уменьшают на сумму авансового взноса. То есть авансовый взнос начисляют «сверху» дивидендов.Заметьте: дивидендный авансовый взнос рассчитывают не со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате, а лишь с суммы превышения над значением объекта налогообложения за год, по результатам которого их выплачивают.То есть под налогообложение по ставке 18 % подпадает не вся сумма выплачиваемых дивидендов, а лишь сумма превышения над объектом налогообложения.Так, если, например, объект налогообложения — 10000 грн., а сумма выплачиваемых дивидендов — 12000 грн., то с 2000 грн. (12000 грн. - 10000 грн.) следует уплатить дивидендный авансовый взнос в сумме 360 грн. (2000 грн. х х 18 % : 100 %).Но имейте в виду: это правило работает только в случае, если налоговые обязательства по налогу на прибыль за соответствующий год погашены.При наличии непогашенного налогового обязательства дивидендный авансовый взнос придется уплатить со всей суммы дивидендов.Фискалы в письме от 29.01.2015 г. № 2707/7/99- 99-19-02-01-17 уточнили, что применить либеральный порядок уплаты дивидендного аванса можно лишь при одновременном соблюдении двух условий:1) декларация по налогу на прибыль за соответствующий год предоставлена;2) налоговые обязательства, самостоятельно определенные плательщиком в этой декларации, полностью уплачены.Если хотя бы одно из этих условий предприятие не выполнило, авансовый взнос придется уплатить со всей суммы дивидендов.

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

16

1 2 3

Поэтому остерегайтесь выплачивать дивиденды с уплатой авансового взноса на льготных условиях до момента подачи декларации за соответствующий год и/или если не успели рассчитаться с бюджетом по налогу на прибыль по этой декларации.А что если образовался долг по ежемесячным налоговоприбыльным авансам?Не беспокойтесь, тут нарушения установленных условий нет. Этот долг на выплату дивидендов не влияет.Обратите внимание: право не уплачивать авансовый взнос при выплате дивидендов привязано к фактическим датам подачи декларации и уплаты налогового обязательства, а не к предельным срокам. Так что, если, например, захотите выплатить дивиденды за 2015 год уже в январе 2016 года, подайте годовую декларацию и уплатите налоговое обязательство по ней именно в январе 2016 года,а не дожидайтесь предельных сроков. Тогда вы получите полное право уплатить дивидендный авансовый взнос лишь с суммы превышения дивидендов над объектом налогообложения.Дивидендный авансовый взнос не уплачивают при выплате дивидендов (пп. 57.11.3 и 57.11.4 НКУ [1]):1) в пользу собственников корпоративных прав материнской компании. Единственное условие — сумма выплаченных дивидендов не должна превышать доходы материнской компании в виде дивидендов от других лиц. На сумму «сверхлимитных» дивидендов следует начислить и уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль на общих условиях;2) плательщиком налога, прибыль которого освобождена от налогообложения согласно НКУ [1] (в размере освобожденной от налогообложения прибыли в периоде, за который он выплачивает дивиденды);3) физическим лицам;4) институтами совместного инвестирования.На сумму уплаченного дивидендного авансового взноса уменьшают сумму налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в декларацииза отчетный (налоговый) год (п.п. 57.11.2 НКУ [1]).Обратите внимание! Сумма уплаченного дивидендного аванса не возвращается плательщику и не зачисляется в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам).Но что делать, если вдруг суммы налога на прибыль не хватит, чтобы перекрыть дивидендный аванс? Можно ли перенести неперекрытую сумму на будущие периоды?К сожалению, в отличие от прежней редакции п.п. 153.3.4 НКУ [1], сейчас п.п. 57.11.2 этого Кодекса [1] ничего не говорит о такой возможности. Итак, если в 2015 году вы провели выплату дивидендов и уплатили с них дивидендный авансовый взнос по действовавшей в 2015 году основной ставке — 18 %, то оставлять незаполненной строку 20 декларации нельзя.Важно! В строке 20 декларации показывают сумму авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде. «Квартальщики» приводят такую сумму нарастающим итогом за год.Не забывайте: к этой строке составляют приложение АВ, в котором и приводят расчет, расшифровывающий сумму подлежащего уплате дивидендного авансового взноса. После чего значение строки 6 приложение АВ переносят в строку 20декларации. Если сумма такого начисленного авансового взноса совпадает с уплаченной, то это же значение показывают и в строке 16.3 приложения ЗП к годовой декларации по налогу на прибыль.Вниманию единоналожников! Уплачивать дивидендный авансовый взнос должны любые эмитенты-резиденты, выплачивающие дивиденды (за исключением выплаты дивидендов физлицам), независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль или нет, в том числе и предприятия-единоналожники (см. консультацию в подкатегории 108.01.04 БЗ).Прямо законодательство не обязывает единщиков отчитываться об уплаченных дивидендных авансах. Однако, по мнению налоговиков, им все-таки нужно это сделать (см. консультацию в подкатегории 108.01.05 БЗ). Для этого единоналожнику следует подать декларацию по налогу на прибыль с заполненной строкой 20 и приложение АВ к ней

3. ОСНОВН

АЯ ЧАС


: ОТ С

ТРОКИ

01 К СТРО

КЕ 26

17

1 2 3

21

Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)6

П. 57.11

Следуя пояснению, данному в сноске к этой строке (6), данную строку заполняют лишь «квартальщики». Для таких плательщиков текущая строка служит для «очистки» суммы начисленных авансовых взносов от данных предыдущих периодов текущего года. Благодаря этому в следующей строке 22 декларации будет видно, какая именно сумма дивидендных авансовых взносов должна быть уплачена в бюджет за последний отчетный квартал.Эта строка остается пустой у «квартальщиков», если в предыдущих отчетных периодах текущего года выплат дивидендов не было. В таком случае сумму из строки 20 просто переносят в строку 22 декларации.«Годовики», задекларировав налоговые обязательства по строке 20, эту строкудекларации не заполняют

22Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 20 АВ - рядок 21)7

П. 57.11Эту строку заполняют как «квартальщики», так и «годовики».У «годовиков» значение строки 22 будет совпадать с зафиксированным по строке 20 декларации.Учтите! Это важная строка — ее показатель проводят в интегрированной карточке плательщика

23 ПН Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період

Ст. 103,п. 141.4

Эта строка предназначена для обобщения информации о сумме налогов, удержанных из выплаченных резидентом в пользу нерезидентов или уполномоченных ими лиц (кроме постоянных представительств нерезидентов на территории Украины) доходов с источником их происхождения из Украины. Такой налог называют еще налогом на репатриацию (п.п. 134.1.3 НКУ [1]).Учтите! В этой строке находят свое место только суммы налога, удержанные из выплат нерезидентам-юрлицам. Выплаты «украинских» доходов нерезидентам-физлицам облагают налогом на доходы по другим правилам — согласно п. 170.10 НКУ [1]. В декларации по налогу на прибыль их не отражают.Напомним: при определении вида доходов, с которых нужно было удерживать налог, следует опираться на п.п. 14.1.54 и п. 141.4 НКУ [1]. Удерживают налог на репатриацию во время выплаты дохода нерезиденту и за счет этого дохода. Перечисляют этот налог в бюджет также во время выплаты дохода нерезиденту (п.п. 141.4.2 НКУ [1]).Чтобы определить сумму дохода, с которого удерживается и уплачивается налог, берут официальный курс НБУ на дату выплаты этого дохода (см. консультацию налоговиков из подкатегории 102.12 БЗ).В общем случае ставка налога установлена на уровне 15 % суммы доходов. Вместе с тем по некоторым доходам нерезидентов установлены иные ставки. Например, сумму фрахта, уплачиваемую резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагают по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов (п.п. 141.4.4 НКУ [1]).Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/илираспространение рекламы о таком резиденте, при такой выплате уплачивают налог по ставке 20 % суммы этих выплат за собственный счет (п.п. 141.4.6 НКУ [1]).Если между Украиной и страной нерезидента заключен международныйдоговор об избежании двойного налогообложения, то выплачиваемый нерезиденту доход (вознаграждение за перевозку) может облагаться по международным правилам.Перечень стран, с которыми Украина заключила международные договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2015 г.), приведен в письме ГФСУ от 30.01.2015 г. № 2809/7/99-99-12-01-03-17.Независимо от того, в каком порядке (по международному договору или по правилам п. 141.4 НКУ [1]) осуществляется налогообложение доходов нерезидента, лицо, выплачивающее в отчетном периоде доходы нерезиденту-юрлицу, должно подавать в налоговый орган по своему местонахождению отчет о выплаченных доходах,

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

18

1 2 3

удержанных и перечисленных в бюджет налогах на доходы нерезидентов в сроки и по форме, установленные центральным органом Государственной фискальной службы (п. 103.9 НКУ [1]). Роль такого отчета выполняет приложение ПН к декларации. Сумму налога, удержанного при выплате доходов (прибылей) нерезиденту, отражают в таблице 1 «Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України3» этого приложения.Заметьте: приложение ПН составляют по каждому нерезиденту отдельно. Поэтому если выплаты производились одновременно нескольким нерезидентам, в строке 23 декларации указывают сумму показателей из строки 22 графы 6 таблицы 1 всех приложений ПН.Важно для неплательщиков налога на прибыль! При выплате дохода нерезидентам подать декларацию с заполненной строкой 23 обязаны и неплательщики налога на прибыль (п. 103.9 НКУ [1]).Касается эта обязанность и юрлиц — плательщиков единого налога (см. консультацию в подразделе 102.12 БЗ). Единоналожники в декларации по налогу на прибыль заполняют только «нерезидентные» строки 23 — 25 (остальные прочеркивают). Любые другие приложения, кроме ПН, к такой декларации не предоставляются. Подают такую декларацию лишь по итогам отчетного года

24

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)6

Ст. 103,п. 141.4

Следуя пояснению, приведенному в сноске (6), эту строку заполняют лишь«квартальщики» (налогоплательщики с базовым отчетным периодом — календарный квартал). Для таких плательщиков эта строка, аналогично строкам 18 и 21, предназначена для «очистки» суммы налога, удерживаемого при выплате доходов нерезидентам с источником их происхождения из Украины, от данных предыдущих периодов текущего года. Благодаря этому в декларации будет видно, какая именно сумма налога на репатриацию должна быть удержана с таких доходов и уплачена в бюджет за последний квартал (строка 25).В эту строку включают и уточняющие показатели (в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах в рамках текущего года). При этом строку 23, при заполнении которой были допущены ошибки, заполняют правильно.У «квартальщиков» эта строка остается пустой, если в предыдущих отчетных периодах отчетного года выплат доходов нерезидентам не было. В таком случае сумму из строки 23 просто переносят в строку 25 декларации.А вот «годовики», задекларировав налоговые обязательства по строке 23, эту строку декларации вообще не заполняют

25Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 23 ПН - рядок 24)7

Ст. 103,п. 141.4Данную строку заполняют как «квартальщики», так и «годовики».

У «годовиков» показатель строки 25 должен соответствовать строке 23 декларации.Учтите! Это важная строка — ее показатель проводят в интегрированной карточке плательщика

26

Авансовий внесок ((позитивне значення) рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств - ((позитивне значення) рядок 16.3 - рядок 16.3.1 додатка ЗП до рядка 16 ЗП Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) / 12), що підлягатиме сплаті щомісяця9

П. 9 подразд. 4 разд. ХХ

В связи с внесенными в НКУ [1] изменениями Законом Украины от 24.12.2015 г.№ 909-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины по обеспечению сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» эта строка декларации утратила свою актуальность. Ведь согласно обновленной редакции п. 9 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1] начиная с 1 января 2016 года ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль предприятия не уплачивают.А посему все без исключения плательщики налога (и малодоходники, и высокодоходни-ки) в декларации за 2015 год эту строку прочеркивают

4. ЗАКЛЮЧИ

ТЕЛЬНАЯ

ЧАСТЬ ДЕКЛАРАЦ

ИИ

19

44. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ ДЕКЛАРАЦИИ

Последняя (заключительная) часть декларации имеет 4 информативных поля и место для подписи. Как их правильно заполнить, подскажет табл. 4.1.

Таблица 4.1.

Порядок заполнения полей заключительной части декларации

Название поля Какую информацию приводят

1 2

Наявність додатків11

В соответствующих ячейках этого поля проставляют отметки «+» о приложениях, которые подают вместе с декларацией. Исключение — ячейка под буквами «ПН», где указывают количество поданных «нерезидентских» приложений «ПН». Таких приложений из-за разных нерезидентов может подаваться несколько.Всего приложений в комплекте — 9.Внимание! Ячейку под буквами «ТЦ» заполняют лишь те плательщики, которые провели самостоятельные корректировки согласно п.п. 39.5.4 НКУ [1].Также учтите! Приложения АМ и ЦП являются расшифровочными к строкам приложения РІ:— АМ — к строке 1.2.1;— ЦП — к строке 4.1.3.Поэтому подают их одновременно с приложением РІ.Проще говоря, приложения АМ и ЦП обязаны подавать лишь высокодоходники (с годовым доходом более 20 млн грн.) и те малодоходники (с годовым доходом не более 20 млн грн.), которые по доброй воле считают налоговые разницы.Малодоходники, которые не определяют разницы, приложение РІ подают только:1) если у них имеются непогашенные убытки прошлых лет (см. консультацию в подразделе 102.08.03 БЗ). Тогда такие прошлогодние налоговые убытки они отражают в строке 3.2.4 приложения РІ;2) при корректировке финрезультата на суммы разниц, предусмотренных подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]. Эти разницы отражают в строках 4.1.9 — 4.1.16, 4.2.7 — 4.2.12 раздела 4 «Інші різниці» приложения РІ.Свернутый результат таких корректировок (предусмотренных п.п. 140.4.2 и подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]) малодоходники с соответствующим знаком «+» или «-» переносят в строку 03 декларации

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

20

1 2

Наявність доповнення13

Согласно п. 46.4 НКУ [1] плательщик может добавить к декларации пояснения, составленные в произвольной форме. Это поле как раз и предназначено, чтобы раскрыть сведения о таких дополнениях (при их наличии). Каждое из произвольных дополнений, составленных к декларации, нумеруют и в этом поле уже указывают под своим номером. А в отношении каждого приводят вкратце суть пояснения.Важно! Если ваше предприятие обязано подавать декларацию в электронной форме, то все перечисленные в этом поле произвольные дополнения тоже предоставляют в электронном виде

Відомості про одночасне подання до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств форм фінансової звітності14

О подаче вместе с декларацией форм финансовой отчетности согласно п. 46.2 НКУ [1] в отведенных для этого ячейках проставляют отметку «+».Так, плательщики налога на прибыль (кроме малых предприятий) подают вместе с соответствующей декларацией за календарный квартал, полугодие, три квартала квартальную финансовую отчетность, которая включает:— Баланс (Отчет о финансовом состоянии);— Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе).К годовой налоговоприбыльной декларации такие плательщики подают годовую финотчетность в составе:— Баланса (Отчета о финансовом состоянии);— Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе);— Отчета о движении денежных средств;— Отчета о собственном капитале;— Примечаний к годовой финансовой отчетности.Плательщики налога на прибыль — малые предприятия вместе с годовой декларацией подают сокращенную по показателям финансовую отчетность в составе:— Баланса;— Отчета о финансовых результатах

Наявність рішення15

Это поле заполняют малодоходники, решившие в соответствии с п.п. 134.1.1 НКУ [1] не корректировать финрезультат на все разницы из разд. III НКУ [1] (кроме убытков прошлых лет), — вписывают текст решения об этом.Обратите внимание! Принять решение о неприменении разниц можно только один раз в течение непрерывной совокупности лет непревышения 20-миллионного критерия. О том, что такое решение принято, и нужно указать в декларации за первый год непрерывной совокупности лет. Такой год — 2015. В дальнейшем ежегодного подтверждения не потребуется. Однако если в будущем годовой доход превысит 20 млн грн., то начиная с отчетного периода нарушения придется учитывать все разницы (п.п. 134.1.1 НКУ [1]). Обратной дороги на «бескорректировочный» учет уже не будет

Підпис

В этом поле четко указано, что подписывают декларацию:— руководитель (или уполномоченное лицо)и— главный бухгалтер (или лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета).Здесь указывают также регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серию и номер паспорта подписанта.Однако будьте бдительны! Серию и номер паспорта проставляют лишь в отношении физических лиц, которые имеют отметку в паспорте о наличии у них права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта.При ведении бухгалтерского учета и подаче декларации непосредственно руководителем ему достаточно расписаться только за себя, поставив одну подпись (п.п. 48.5.1 НКУ [1]). В графе «Головний бухгалтер (особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку)» декларации, составленной на бумаге, проставляют прочерки (см. консультацию в подкатегории 135.02 БЗ). При подаче электронной декларации электронные цифровые подписи налагают так: первой — ЭЦП руководителя, второй — ЭЦП, являющуюся аналогом оттиска печати налогоплательщика (см. консультацию в подкатегории 135.03 БЗ)

5. ПРИ

ЛОЖЕН

ИЯ

К ДЕКЛАРАЦИИ

21

55. ПРИЛОЖЕНИЯ К ДЕКЛАРАЦИИ

5.1. ПРИЛОЖЕНИЕ АВ — ДИВИДЕНДНЫЙ АВАНСОВЫЙ ВЗНОС

В данном приложении рассчитывают и отражают сумму дивидендного авансового взноса, подлежащего уплате в отчетном (налоговом) периоде.

Приложение должны подавать любые эмитенты-резиденты, которые:1) выплачивают дивиденды (в денежной или неденежной форме)и/или2) обязаны в соответствии с п. 57.11 НКУ [1] уплачивать авансовый взнос (перед

выплатой дивидендов и/или в момент такой выплаты).Принцип заполнения данного приложения рассмотрим по каждой строке (см. табл. 5.1).

Таблица 5.1.

Порядок заполнения приложения АВ к декларации по налогу

на прибыль

Код строки Название строки

1 2

1 Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів (прирівняних до них платежів), у тому числі:

В этой строке нарастающим итогом с начала года отражают общую сумму выплаченных дивидендов

1.1 сума дивідендів, виплачена фізичним особам

Здесь приводят сумму дивидендов, выплаченных физическим лицам, с которой не взимается авансовый взнос согласно п.п. 57.11.3 НКУ [1]

1.2 сума дивідендів, виплачена інститутом спільного інвестування

В этой строке показывают выплаченную институтом совместного инвестирования сумму дивидендов, освобождаемую от авансового взноса согласно п.п. 57.11.4 НКУ [1]

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

22

1 2

1.3сума дивідендів, виплачена платником податку, прибуток якого звільнений від оподаткування відповідно до положень Податкового кодексу України, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування у періоді, за який виплачуються дивіденди

В данной строке отражают сумму дивидендов, выплаченную плательщиком, прибыль которого освобождается от налогообложения согласно НКУ [1], в рамках такой освобожденной прибыли в периоде, за который выплачиваются дивиденды (п.п. 57.11.3 НКУ [1])

1.4 сума дивідендів, що виплачена материнською компанією

Сюда заносят сумму выплаченных материнской компанией дивидендов в пользу владельцев ее корпоративных прав (п.п. 57.11.3 НКУ [1])

1.5частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями відповідно до статті 111 Закону України «Про управління об’єктами державної власності»

Эту строку заполняют государственные унитарные предприятия и их объединения, которые согласно ст. 111 Закона Украины «Об управлении объектами государственной собственности» от 21.09.2006 г. № 185-V обязаны направлять часть чистой прибыли (дохода) в госбюджет. С таких платежей уплачивают дивидендный аванс в соответствии с нормами п.п. 57.11.2 НКУ [1] (см. письма ГФСУ от 16.07.2015 г. № 14870/6/99-99-19-02-02-15 и от 16.07.2015 г. № 25910/7/99-99-15-02-01-17)

2

Сума перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний(і) податковий(і) (звітний(і)) рік (роки), за результатами якого(их) виплачуються дивіденди, позитивне значення (сума позитивних значень) (сума виплачених дивідендів - (рядок 04 + рядок 07 + рядок 09 + рядок 11 + рядок 13 - рядок 14 + рядок 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств))1

Эту строку заполняют только в том случае, если погашено денежное обязательство по налогу на прибыль за соответствующий год (годы), по итогам которого (которых) выплачивают дивиденды. При выплате дивидендов сразу за несколько лет, сумму превышения рассчитывают по приведенной формуле отдельно по каждому году. Тогда в данной строке проставляют сумму положительных значений таких превышений

3 Сума дивідендів, що отримана материнською компанією

В данной строке отражают полученные материнской компанией дивиденды. Такое действие является необходимым, дабы сравнить суммы дивидендов «выплаченных» и «полученных» такой компанией. Ведь от «дивидендного» авансового взноса п.п. 57.11.3 НКУ [1] освобождает только сумму, выплаченную в рамках дивидендов, полученных материнской компанией от других лиц

4 Сума перевищення отриманих над виплаченими материнською компанією дивідендами у попередньому звітному (податковому) році

В этой строке материнские компании приводят сумму превышения полученных дивидендов над выплаченными в предыдущем отчетном (налоговом) году

5Сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді (рядок 1 - рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3 - рядок 3 - рядок 4 додатка АВ), але не більше значення рядка 2 додатка АВ

Здесь по приведенному алгоритму определяют сумму дивидендов, с которой в отчетном периоде должен быть уплачен авансовый взнос

6

Сума авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді (рядок 5 додатка АВ х ____2 / 100) (переноситься в рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств)

В строке 6 рассчитывают сумму дивидендного авансового взноса, которая подлежит уплате по итогам отчетного периода. В целях расчета применяют базовую (основную) ставку налога на прибыль из п. 136.1 НКУ [1] — 18 %. Значение этой строки переносят в строку 20 декларации

5. ПРИ

ЛОЖЕН

ИЯ


23

5.2. ПРИЛОЖЕНИЕ ЗП — УМЕНЬШЕНИЕ НАЧИСЛЕННОЙ СУММЫ НАЛОГА

Это приложение расшифровывает показатель строки 16 декларации. В его таблице приводят суммы, на которые может быть уменьшен начисленный налог, в соответствии с требованиями пп. 57.1 (в редакции до 01.01.2016 г.), 57.11, 137.6 НКУ [1].

Обратите внимание! Уменьшать сумму задекларированных обязательств по налогу на прибыль авансовые взносы будут в последовательности их упоминания в прило-жении и никак иначе. А там первыми значатся авансы ежемесячные (срока 16.1), диви-дендные же размещены на две позиции ниже (строка 16.3). Между ними располагается сумма начисленного и уплаченного налога на недвижимость в части объектов нежилой недвижимости (строка 16.2). То есть при заполнении строк 16.1 — 16.3 приложения ЗП действует правило: каждая следующая сумма уменьшает тот остаток начисленного налога, который получен после вычета из него предыдущей.

Выходит: ежемесячные авансы могут «сыграть» в полном объеме, а вот суммы налога на недвижимость и дивидендных авансов — не факт.

Прямое доказательство тому — формулы, приведенные в строках 16.2 и 16.3.1 приложения ЗП соответственно. Они свидетельствуют о том, что «недвижимый» налог зачтется лишь в размере превышения задекларированных обязательств над ежемесячными авансами, а дивидендные авансы — и вовсе за минусом ежемесячных авансов и суммы зачтенного «недвижимого» налога.

Соответственно такие непогашенные по итогам отчетного года суммы попросту про-падут. Налоговики не дадут их перенести в погашение налога следующего года, поскольку такой механизм п. 57.11 НКУ [1] прямо не предусмотрен, а п. 137.6 НКУ [1] вообще запрещен.

К слову, «несыгравшие» дивидендные авансы не формируют переплаты по налогу на прибыль — вернуть их не получится (см. письмо ГФСУ от 14.05.2015 г. № 10269/6/99-99-19-02-01-15).

А теперь рассмотрим заполнение показателей строк приложения ЗП (см. табл. 5.2).

Таблица 5.2.

Порядок заполнения приложения ЗП к декларации по налогу

на прибыль


1 2

16 Зменшення нарахованої суми податку (рядок 16.1 + рядок 16.2 + рядок 16.3.1 додатка ЗП)

Показатель данной строки рассчитывают по приведенной в ней формуле (для целей возможного уменьшения начисленного налога, которое предусмотрено пп. 57.1 (в редакции до 01.01.2016 г.), 57.11, 137.6 НКУ [1])

16.1

Сума нарахованого щомісячного авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та пункту 9 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (пункт 57.1 статті 57 розділу II Податкового кодексу України)1

Эту строку заполняют плательщики ежемесячных авансовых взносов.В ней указывают начисленную (а не уплаченную!) сумму ежемесячных авансов. Причем, начисленную за месяцы только текущего отчетного года. В декларации за 2015 год: за январь — декабрь 2015 года. Тогда предприятия, которые перестали уплачивать авансы, начиная с аванса за март 2015 года, указывают здесь суммы ежемесячных взносов, начисленных за январь и февраль 2015 года. Предприятия, которые начали платить авансы с марта 2015 года, отражают здесь ежемесячные взносы, начисленные за март — декабрь 2015 года.Те «авансисты», кто получил за три квартала 2015 года убытки, перешел в «квартальщики» и перестал платить авансы с декабря, в этой строке показывают ежемесячные взносы за январь — ноябрь 2015 года (либо только за март — ноябрь 2015 года, если по итогам 2013 года они авансы не платили)

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

24

1 2

16.2

Сума нарахованого та сплаченого податку на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) відповідно до розділу XII Податкового кодексу України щодо об’єктів нежитлової нерухомості (пункт 137.5 статті 137 розділу III Податкового кодексу України) (не більше позитивного значення ((рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) - (рядок 16.1 додатка ЗП)))

Сюда заносят сумму налога на недвижимость (в части объектов нежилой недвижимости). Но чтобы «недвижимый» налог «сыграл» в уменьшение налога на прибыль за 2015 год, его нужно было не только начислить, но и уплатить («старая» редакция п. 137.5 НКУ [1]).Юрлица уплачивают налог на недвижимость авансом ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п.п. «б» п.п. 266.10.1 НКУ [1]).По разъяснениям налоговиков, «недвижимый» налог, начисленный за IV квартал 2015 года и уплаченный до 30.01.2016 г., уменьшает налог на прибыль, начисленный за 2015 год (см. письма ГФСУ от 09.06.2015 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15 и от 04.09.2015 г. № 18947/6/99-99-19-02-02-15, консультацию в подкатегории 102.08.06 БЗ).Учтите! «Недвижимо-нежилой» налог показывают в этой строке в сумме не большей, чем начисленный налог на прибыль, оставшийся после вычета ежемесячных авансов. В противном случае здесь проставляют прочерк

16.3Сума нарахованих та сплачених авансових внесків у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді (пункт 57.11 статті 57 розділу II Податкового кодексу України), у тому числі:

В этой строке показывают сумму авансовых взносов при выплате дивидендов, начисленных и уплаченных в отчетном (налоговом) периоде.Если оба эти события произошли в рамках одного отчетного года, то в общем случае показатель этой строки должен быть равен значению строки 6 приложения АВ.Заметьте: по предписаниям п. 57.11.2 НКУ [1] сумму уплаченных дивидендных авансовых взносов учитывают в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль лишь в декларации за отчетный год

16.3.1

сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді (не більше позитивного значення ((рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) - (рядок 16.1 + рядок 16.2 додатка ЗП)))

В данной строке показывают ту сумму дивидендного аванса, которая фактически идет в зачет начисленной суммы налога на прибыль. Ее размер не может быть больше, чем оставшийся налог, уменьшенный на ежемесячные авансы и налог на недвижимость.То есть если дивидендных авансов оказалось больше, чем налога, перенести их «несыгравшую» часть на следующий год не получится — аналога стр. 13.5.2 (как в «старом» приложении ЗП) здесь просто нет

5.3. ПРИЛОЖЕНИЕ ПН — НАЛОГ С ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ

В приложении ПН к строке 23 декларации раскрывают информацию о налоге, который плательщик удерживает и уплачивает в бюджет при выплате нерезиденту или уполно-моченному им лицу (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) дохода с источником его происхождения из Украины в соответствии с п. 141.4 НКУ [1].

Такой налог еще называют налогом на репатриацию. Его ставка в общем случае — 15 %.

То есть удерживать, перечислять и декларировать налог на репатриацию, а соответ-ственно и подавать приложение ПН обязаны налоговые агенты:

— юрлица-резиденты;— постоянные представительства нерезидентов.В поле «Повне найменування нерезидента» заглавной части приложения ПН наи-

менование нерезидента вписывают на украинском языке.

5. ПРИ

ЛОЖЕН

ИЯ


25

Чтобы определить название страны нерезидента и ее код (трехзначный цифровой код), используют Классификацию стран мира, утвержденную приказом Госстатистики от 30.12.2013 г. № 426. В ней приведены цифровые коды стран мира, их названия на укра-инском и на английском языках. Обратите внимание: Классификация содержит краткое и официальное название стран мира. На наш взгляд, в заглавной части приложения ПН лучше указывать официальное название страны резиденции согласно Классификации стран мира.

Если отсутствует информация о коде нерезидента в стране резиденции, в поле «Код нерезидента в країні резиденції» проставляют прочерк.

А вот если нерезидент расположен на территории оффшорной зоны, тогда в поле «Відмітка про наявність офшорного статусу» приложения ПН делают об этом соот-ветствующую отметку. Напомним: Перечень оффшорных зон приведен в приложении к распоряжению КМУ от 23.02.2011 г. № 143-р.

Приложение ПН составляют по каждому нерезиденту отдельно (об этом говорит сноска (3) к названию таблицы 1). То есть таких приложений должно быть ровно столько, скольким нерезидентам выплачен доход в отчетном периоде. Их количество приводят в поле «Наявність додатків» заключительной части декларации.

В таблице 1 приложения ПН отдельно указывают все виды доходов, полученных не-резидентом. Причем отражают начисленную сумму доходов, с которой удерживают налог на репатриацию (графа 3).

Учтите! Даже если международный договор освобождает от налогообложения нере-зидентский доход, приложение ПН относительно такого нерезидента все равно заполняют и подают.

Если при выплате дохода нерезиденту были применены нормы международного до-говора об избежании двойного налогообложения, то в графе 5 таблицы 1 приложения ПН приводят ставку налога согласно такому договору. При этом в специальном поле сноски (4) под таблицей 2 приложения ПН указывают название международного договора и норму, по которой применена соответствующая ставка налога по этому договору.

Важно! Не применяют нормы международных договоров к такому виду выплат нерезиденту как доходы за изготовление и/или распространение рекламы (строка 21 таблицы 1 приложения ПН). А все потому, что налог на репатриацию из суммы такого дохода уплачивает выплачивающий его резидент за собственный счет, а не удерживает его с дохода нерезидента.

Суммы удержанного налога в приложении ПН приводят с учетом нарастающего итога.Общую сумму обязательств, указанную во всех приложениях ПН (графы 6 строки 22

таблицы 1), переносят в строку 23 декларации.«Годовики» составляют и подают приложение ПН один раз по итогам отчетного года

(независимо от того, в каком квартале текущего года они выплатили доход нерезиденту). Это подтверждают и налоговики (см. вопрос 15 Обобщающей налоговой консультации об особенностях подачи деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденной приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171). При этом, разумеется, налог на репатриацию должен быть уплачен своевременно — при выплате дохода нерезиденту.

А вот «квартальщики», даже если выплата нерезиденту у них была только в одном квартале отчетного года (например, во втором), подают декларацию за полугодие с при-ложением ПН. Потом просто продублируют сумму налога на репатриацию в строках 23 и 24 декларации за три квартала с тем же приложением ПН, которое подавали вместе с декларацией за полугодие. Все это потом повторяют и в годовой декларации. Разве что отчетный период изменяют.

Если же выплаты у «квартальщика» были, например, во втором и четвертом кварталах отчетного года, то отчитываются с приложениями ПН нарастающим итогом за полугодие, за три квартала, а потом и за год. Причем в годовой декларации отражают сумму налога на репатриацию не только за четвертый квартал (она найдет свое место в строке 25), а и за весь год (ее аккумулируют в строке 23).

Разница между строками 23 и 25 окажется в строке 24 декларации.В таблице 2 приложения ПН расшифровывают показатель строки 16 таблицы 1. Здесь

проводят расчет прибыли от операций с беспроцентными (дисконтными) облигациями или

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

26

казначейскими обязательствами. При этом значение строки 16 графы 3 таблицы 1 должно соответствовать сумме строки 16 графы 5 таблицы 2, а показатель строки 16 графы 6 таблицы 1 — сумме строки 16 графы 6 таблицы 2.

Вниманию единщиков! Плательщики единого налога — юридические лица при вы-плате нерезидентских доходов также должны удерживать и перечислять в бюджет налог на репатриацию. Кроме того, по итогам отчетного года, в котором осуществлены такие выплаты, они обязаны подать декларацию по налогу на прибыль с приложением ПН к ней (см. консультацию в подкатегории 102.12 БЗ).

Какую информацию приводят в таблице 1 приложения ПН, расскажет таблица 5.3.

Таблица 5.3.

Порядок заполнения таблицы 1 приложения ПН к декларации

по налогу на прибыль

Номер графы Название графы

1 Види доходів

В этой графе перечислены виды доходов с источником их происхождения из Украины, которые приведены в п.п. 141.4.1 НКУ [1]

3 Сума доходів

Здесь указывают сумму «украинских» доходов (в разрезе их видов из графы 1), выплаченных нерезиденту-юрлицу в отчетном периоде.Заметьте: в данной графе отражают начисленную сумму доходов, с которой удерживают налог на репатриацию

4 Ставка податку (%) згідно з Податковим кодексом України

Эта графа содержит ставки налога на репатриацию (в %), предусмотренные для соответствующего вида дохода из графы 1 п. 141.4 НКУ [1]

5 Ставка податку (%) згідно з міжнародним договором4

Если при выплате дохода нерезиденту были применены нормы международного договора об избежании двойного налогообложения (т. е. к доходу применена меньшая ставка налога или вообще он не облагается налогом), то в графе 5 указывают ставку налога в соответствии с международным договором. При этом в специальном поле сноски (4) после таблицы 2 приложения ПН указывают название такого международного договора и его норму, согласно которой применяется предусмотренная договором ставка налога. Напомним: порядок применения международного договора Украины об избежании двойного налогообложения установлен ст. 103 НКУ [1]

6 Сума податку(графа 3 х графу 4 / 100 або графа 3 х графу 5 / 100)5

Сумму налога на репатриацию рассчитывают по приведенной в графе 6 таблицы 1 приложения ПН формуле. Так если нерезидентский доход облагают по ставке:— из п. 141.4 НКУ [1] — графа 3 х графу 4 / 100;— согласно международному договору — графа 3 х графу 5 / 100.Итоговое значение графы 6 строки 22 таблицы 1 переносят в строку 23 декларации

5.4. ПРИЛОЖЕНИЕ ТЦ — ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ

Из названия приложения ТЦ понятно, что оно связано с трансфертным цено-образованием. Соответственно подают его лишь плательщики, которые осуществляли контролируемые операции.

Первое, что бросается в глаза, — приложение ТЦ подают как приложение не к соб-ственно декларации, а к определенным строкам других приложений к ней: РІ и ЦП.

Учтите! Приложение ТЦ заполняют только в том случае, если осуществляют само-стоятельную «трансфертную» корректировку в соответствии с п.п. 39.5.4 НКУ [1].

5. ПРИ

ЛОЖЕН

ИЯ


27

Важно! Для сумм пропорциональной и обратной «трансфертной» корректировки в соответствии с п.п. 39.5.5 НКУ [1] отведены отдельные строки приложений РI (стр. 4.1.6, 4.1.7, 4.2.5, 4.2.6) и ЦП (стр. 01.13 и 02.13).

Напомним: по требованиям п.п. 39.5.4.1 НКУ [1] при применении во время осущест-вления контролируемых операций условий, которые не соответствуют принципу «вытянутой руки», налогоплательщик вправе самостоятельно откорректировать цену контролируемой операции и суммы налоговых обязательств. Но! Если это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Заполняют приложение ТЦ в разрезе двух видов контролируемых операций в отно-шении:

1) товаров (работ, услуг), кроме ценных бумаг, операции с которыми отражаются в приложении ЦП к строке 4.1.3 приложения РІ к декларации;

2) ценных бумаг, операции с которыми отражаются в приложении ЦП к строке 4.1.3 приложения РІ к декларации.

По каждому из этих видов операций выводят свой итог корректировки, который за-тем переносят в строки 3.1.3, 3.1.4 приложения РІ и в строки 01.12, 02.12 приложения ЦП.

Обратите внимание! Сведения для граф 1 — 12 приложения ТЦ формируют в соот-ветствии с Порядком № 669 [4].

Порядок составления приложения ТЦ представлен в таблице 5.4.

Таблица 5.4.

Порядок заполнения приложения ТЦ к декларации по налогу

на прибыль


1 2

1 повне найменування (прізвище, ім’я, по батькові) особи, яка бере участь у контрольованій операції

В этой графе указывают полное наименование (или Ф. И. О.) контрагента по контролируемой операции.Обратите внимание: ориентироваться при этом нужно на наименование, указанное в договоре/контракте

2 код особи

Здесь приводят код лица (контрагента) — код нерезидента в стране его регистрации. Причем, если ему присвоены несколько кодов (налоговый, регистрационный, идентификационный и т. п.), приоритет отдают налоговому

3 дата контракту (договору)

В данной графе указывают дату заключения контракта (договора), по которому осуществлялась контролируемая операция

4 номер контракту (договору)

Сюда вписывают номер контракта (договора), по которому осуществлялась контролируемая операция

5 Код найменування операції2

Этот код берут из приложения 3 к Порядку № 669 [4]. Например, код купли/продажи — 009, подряда — 016, оперативного лизинга — 020 и т. п. При этом, если свою операцию в этом перечне вы не найдете, то проставьте код 036 «Прочие операции, не подпадающие под коды 001 — 035»

6 опис предмета операції

Описание предмета операции приводят согласно первичным документам. Судя по всему, здесь нужно просто назвать то, в отношении чего осуществлялась операция

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

28

1 2

7 код типу предмета операції

Этот код берут из приложения 4 к Порядку № 669 [4]. Кстати, кодов всего три:— 1 — товар;— 2 — работа;— 3 — услуга

8 код за Державним класифікатором продукції та послуг

Здесь приводят код предмета операции из Государственного классификатора продукции и услуг ДК 016-2010 (утвержден приказом Госпотребстандарта от 11.10.2010 г. № 457)

9 код товару за УКТ ЗЕД

В этой графе указывают код УКТ ВЭД (в 10-значном числовом формате) только тогда, когда осуществляют ВЭД-операции с товарами (экспорт или импорт). Во всех остальных случаях, в частности, при осуществлении операций с работами/услугами, в этой графе проставляют «0»

10 код послуги згідно з Класифікацією зовнішньоекономічних послуг

Этот код указывают только тогда, когда предметом операции является услуга, которую или вы предоставляете нерезиденту или нерезидент вам. В таком случае код услуги узнают из Классификации внешнеэкономических услуг, утвержденной приказом Госстата от 27.02.2013 г. № 69. Во всех остальных случаях в этой графе проставляют «0»

11, 12 Дата здійснення операції2 «з» (графа 11) «по» (графа 12)

По логике, в этих графах должен был бы указываться какой-то промежуток времени, в течение которого происходит операция. Но согласно п. 4.19 Порядка № 669 [4] в этих графах указывают одну и ту же дату:— дату перехода права собственности на товарыили— дату составления акта или иного документа, подтверждающего выполнение работ/предоставление услуг

13 Номер додатка3

В этой графе указывают номер соответствующего приложения к Отчету о контролируемых операциях, который подают согласно п.п. 39.4.2 НКУ [1].Напомним: такие приложения составляют отдельно по каждому лицу, принимающему участие в контролируемой операции.Порядковый номер приложения соответствует порядковому номеру, указанному в графе 1 Общих сведений о контролируемых операциях основной части Отчета (п. 4.1 Порядка № 669 [4]).Графу не заполняют, если Отчет о контролируемых операциях за соответствующий период не подан

14 Номер з/п контрольованої операції4

Данную графу также заполняют на основании Отчета о контролируемых операциях.Здесь приводят порядковый номер из графы 1 раздела «Сведения о контролируемых операциях» приложения к Отчету, номер которого указан в графе 13 (п. 3.1 Порядка № 669).Графу не заполняют, если Отчет о контролируемых операциях за соответствующий период не подан

15 Сума коригування при продажу товарів (робіт, послуг)

В эту графу вносят сумму самостоятельной корректировки по договору при продаже товаров (работ, услуг).Суммарное значение корректировки по графе 15 отражают:— по товарам (работам, услугам), кроме ценных бумаг, операции с которыми отражаются в приложении ЦП к строке 4.1.3 приложения РІ, — в строке 3.1.3 приложения РІ;— по ценным бумагам, операции с которыми отражаются в приложении ЦП к строке 4.1.3 приложения РІ, — в строке 01.12 приложения ЦП

16 Сума коригування при придбанні товарів (робіт, послуг)

В данной графе показывают сумму самостоятельной корректировки по договору при приобретении товаров (работ, услуг).Суммарное значение корректировки по графе 16 отражают:— по товарам (работам, услугам), кроме ценных бумаг, операции с которыми отражаются в приложении ЦП к строке 4.1.3 приложения РІ, — в строке 3.1.4 приложения РІ;— по ценным бумагам, операции с которыми отражаются в приложении ЦП к строке 4.1.3 приложения РІ, — в строке 02.12 приложения ЦП

5. ПРИ

ЛОЖЕН

ИЯ


29

5.5. ПРИЛОЖЕНИЕ РІ — РАЗНИЦЫИз всех 9 приложений к налоговоприбыльной декларации приложение РІ наиболее

«массивное». Предназначено оно для расшифровки и определения общей величины разниц, на которые увеличивают/уменьшают бухгалтерский финрезультат.

Приложение РІ включает 4 раздела:— раздел 1 — амортизационные разницы (ст. 138 НКУ [1]);— раздел 2 — разницы при формировании резервов (обеспечений) (ст. 139, 141

НКУ [1]);— раздел 3 — разницы по финансовым операциям (ст. 140 НКУ [1]);— раздел 4 — прочие разницы (в частности: при продаже и другом отчуждении ценных

бумаг согласно ст. 141 НКУ [1], «переходные» разницы по подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]).В левой части приложения РІ собраны разницы, увеличивающие финрезультат до на-

логобложения, а в правой — уменьщающие бухфинрезультат.Заметьте! В увязке с приложением РІ высокодоходники и малодоходники-добровольцы

заполняют также приложения:— АМ — о начисленной налоговой амортизации — строка 1.2.1;— ЦП — если были операции с ценными бумагами — строка 4.1.3.При осуществлении контролируемых операций высокодоходники подают еще и при-

ложение ТЦ к строкам 3.1.3 и 3.1.4 приложения РІ.Важно! В строке 3.2.4 приложения РІ как уменьшающая разница «сидят» «старые»

убытки — отрицательное значение объекта налогообложения прошлых лет.Напомним, «старые» убытки — это та специфическая разница, которую учитывают

все без исключения (!) плательщики. Ведь и высокодоходники, и малодоходники коррек-тируют финрезультат на убытки прошлых лет (пп. 134.1.1, 140.4.2 НКУ [1]).

Поэтому если у малодоходников за плечами оказались «старые» убытки и за счет этого они планируют уменьшить объект обложения налогом на прибыль по итогам отчетного периода, им нужно подавать приложение РІ с заполненной «убыточной» строкой 3.2.4.

Обратите внимание! В заключительный раздел 4 приложения РІ вошли корректи-ровки по переходным операциям 2014 — 2015 гг. (из подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]).

Что это за случаи? Например, когда в бухучете в 2014-м уже показали бухдоходы/бухрасходы, а налоговые доходы/расходы согласно старым правилам могли признать только «по деньгам» (т. е. на дату поступления/перечисления средств на банковский счет или в кассу). При этом сами деньги прошли позже — получены/уплачены уже в 2015 году.

Тогда нужны корректировки:— на сумму поступивших денежных средств увеличивают финрезультат до налого-

обложения (абзац первый п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1], строка 4.1.15 приложения РІ);— на сумму уплаченных денежных средств уменьшают финрезультат до налого-

обложения (абзац второй п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1], строка 4.2.10 приложения РІ).Так, например, «по деньгам» до 2015 года в налоговых доходах могли очутиться

договорные санкции (штрафы, неустойки и пеня; «старый» п. 137.13 НКУ [1]), а также суммы получаемого страхового возмещения («старый» п.п. 140.1.6 НКУ [1]). Поэтому если такие суммы начислили в бухучете еще в 2014-м, а получили уже в 2015-м, их прибавляют к финрезультату до налогообложения (через строку 4.1.15 приложения РІ).

К слову, пока ничего не остается, как в этих же строках приложения РІ показывать корректировки и бывшим единоналожникам, ставшим «прибыльщиками». Так, если на едином налоге была отгрузка, а оплата пришла уже на общей системе — финрезуль-тат увеличивают (строка 4.1.15). И наоборот, если на едином налоге пришла оплата, а на общей отгрузили товар — финрезультат уменьшают (строка 4.2.10).

Кроме того, свои увеличивающие (строки 4.1.12, 4.1.13, 4.1.14) и уменьшающие (строки 4.2.7, 4.2.8, 4.2.9) финрезультат корректировки возможны по переходной сомнительной задолженности (п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]).

Расходы по «переходным» резервам на оплату отпусков (п. 24 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]) отражают в строке 4.2.12 приложения РІ. На значение этой разницы финрезультат до налогообложения уменьшают.

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

30

Напомним также о позитивном решении вопроса с возвратной финпомощью, получен-ной плательщиком до 01.01.2015 г. от неплательщиков налога на прибыль и возвращенной в 2015 году. Налоговики согласились с тем, что на возвращенную в 2015 году сумму такой финпомощи плательщик все-таки может уменьшить финрезультат до налогообложения, воспользовавшись нормой из абзаца второго п. 18 подразд. 4 разд. XX НКУ [1] (см. письмо ГФСУ от 18.06.2015 г. № 12810/6/99-99-19-02-02-15 и консультацию в подкатего-рии 102.08.06 БЗ). Возвращенные суммы такой финпомощи показывают в строке 4.2.10 приложения РІ.

Внимание! Корректировки по переходным операциям (а именно: по подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]) проводят как высокодоходники, так и малодоходники. В таком случае последние также подают приложение РІ с заполненными строками раздела 4 «Інші різниці».

На заключительном этапе составления приложения РІ в нем отдельно суммируют все увеличивающие (строка 01) и все уменьшающие (строка 02) корректировки. Потом из первой величины вычитают вторую: стр. 01 - стр. 02. Это и есть итоговая сумма раз-ниц, на которую корректируют (увеличивают или уменьшают) бухгалтерский финрезультат (строка 03).

Итог подсчета всех разниц (увеличивающих и уменьшающих финрезультат) из при-ложения РІ переносят с соответствующим знаком («+» или «-») в специально отведенную для этого строку 03 основной части декларации.

Какую информацию заносить в соответствующие строки приложения РІ, подскажет таблица 5.5.

Таблица 5.5.

Порядок заполнения приложения РІ к декларации по налогу на

прибыль

Код строки Название разницы

1 2

1. Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів (стаття 138 розділу III Податкового кодексу України)

1.1.1

Сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 138.1 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)

В этой строке отражают сумму начисленной бухгалтерской амортизации основных средств и нематериальных активов (п. 138.1 НКУ [1]). То есть здесь показывают всю начисленную в течение отчетного периода бухамортизацию, которую накапливают по кредиту субсчетов:— 131 «Износ основных средств»;— 132 «Износ прочих необоротных материальных активов»;— 133 «Накопленная амортизация основных средств»;— 135 «Износ инвестиционной недвижимости» — если предприятие оценивает инвестиционную недвижимость по первоначальной стоимости (см. письма ГФСУ от 11.12.2015 г. № 26445/6/99-99-19-02-02-15 и от 17.12.2015 г. № 27011/6/99-99-19-02-02-15).Здесь же, по идее, отражают сумму бухамортизации, начисленную на долгосрочные биологические активы по кредиту субсчета 134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов». Ведь с точки зрения налогообложения прибыли такие активы относятся к прочим необоротным, амортизация которых также подлежит корректировке.Вполне очевидно, что часть амортизации, отраженная по кредиту соответствующего субсчета счета 13 «Износ (амортизация) необоротных активов», могла еще не повлиять на бухгалтерский финрезультат отчетного периода. Ведь на конец такого периода она могла зависнуть в составе:— капитальных инвестиций (сальдо по Дт сч. 15);— незавершенного производства (сальдо по Дт сч. 23);— остатков готовой продукции (сальдо Дт сч. 26).Между тем, корректировать п. 138.1 НКУ [1] требует именно сумму начисленной бухамортизации.Учтите! В подсчете амортизационной разницы участвуют также МНМА, о чем свидетельствует строка с кодом А11 приложения АМ. Поэтому бухамортизацию таких объектов тоже включают в состав показателя строки 1.1.1 приложения РІ. Сюда же заносят и амортизацию непроизводственных, с точки зрения налогообложения, основных средств.Разница, отраженная в этой строке, увеличивает бухгалтерский финрезультат

5. ПРИ

ЛОЖЕН

ИЯ


31

1 2

1.1.2

Сума уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 138.1 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)

В данной строке приводят суммы (п. 138.1 НКУ [1]):1) уценки остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые в отчетном периоде попали в бухгалтерские расходы: Дт 975 — Кт 10, 12;2) потерь от уменьшения полезности объектов необоротных активов, включенные в состав прочих расходов: Дт 972 — Кт 131, 133.Эта «уценочная» разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

1.1.3

Сума залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта (пункт 138.1 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)

В эту строку заносят бухгалтерскую остаточную стоимость проданных и ликвидированных в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов (п. 138.1 НКУ [1]).Внимание! Остаточную стоимость «продажного» объекта нужно принимать на уровне той суммы, которая зафиксирована при его переводе в необоротные активы, удерживаемые для продажи (Дт 286 — Кт 10, 11, 12).Дело в том, что в соответствии с п. 9 разд. ІІ П(С)БУ 27 [7], если переведенные на субсчет 286 необоротные активы не будут реализованы до даты баланса, то тогда в бухучете и финотчетности их отражают по меньшей из двух стоимостей — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации.Если балансовая стоимость объекта окажется выше чистой стоимости реализации, то сумму превышения относят к прочим операционным расходам (Дт 946 — Кт 286). Правда, впоследствии стоимость таких «продажных» активов на счете 286 может быть и увеличена (Дт 286 — Кт 719), но только в пределах их балансовой стоимости (т. е. не более проведенного до этого уменьшения).Эти корректировки балансовой стоимости необоротных активов, числящихся на субсчете 286, не являются уценками/дооценками. Поэтому их не учитывают при расчете «уценочно-дооценочных» разниц.Соответственно, не должны они влиять и на величину «продажной» разницы.Важно! К продаже п.п. 14.1.202 НКУ [1] относит также бесплатную передачу. Поэтому при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов их остаточную стоимость учитывают в составе показателя этой строки: Дт 976 — Кт 10, 11, 12.Что касается «ликвидационной» остаточной стоимости, то здесь все просто. Берем ту сумму, которая списана в состав расходов записью: Дт 976 — Кт 10, 11, 12.Учтите! Бухгалтерская остаточная стоимость непроизводственных основных средств при их продаже/ликвидации также, по нашему мнению, должна участвовать в расчете «продажно-ликвидационной» разницы.Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

1.2.1 АМ

Сума розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 статті 138 розділу III Податкового кодексу України (пункт 138.2 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)

Сюда переносят значение графы 5 строки 1.2.1 приложения АМ. То есть в этой строке отражают налоговую амортизацию основных средств и нематериальных активов, начисленную (рассчитанную) за отчетный период (п. 138.2 НКУ [1]).Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

1.2.2

Сума дооцінки та вигід від відновлення корисності основних засобів або нематеріальних активів в межах попередньо віднесених до витрат уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 138.2 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)

В данной строке показывают (п. 138.2 НКУ [1]) сумму:1) дооценки остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в пределах предыдущих уценок, попавших в расходы: Дт 10, 12 — Кт 746. Заметьте вершок (превышение дооценки над суммой предыдущих уценкок) в доход не попадает — эта сумма увеличивает капитал в дооценках (Дт 10 — Кт 411, Дт 12 — Кт 412). В эту строку ее также не включают. Кроме того, если в предыдущих отчетных периодах уценка не проводилась, то финрезультат до налогообложения на сумму дооценок не корректируют (см. письмо МГУ ГФСУ от 04.12.2015 г. № 26508/10/28-10-06-11);2) выгод от восстановления полезности основных средств и нематериальных активов в пределах предыдущих уценок и потерь от уменьшения полезности, отнесенных на расходы: Дт 131, 133 — Кт 742.Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

32

1 2

1.2.3

Сума залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень статті 138 розділу III Податкового кодексу України, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта (пункт 138.2 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)

В этой строке отражают налоговую остаточную стоимость ликвидированных/проданных основных средств и нематериальных активов, определенную по правилам НКУ [1] (п. 138.2 НКУ [1]). Сюда же включают остаточную стоимость бесплатно переданных объектов.Обратите внимание! «Продажной» остаточной стоимостью будет тот показатель, который зафиксирован в налоговом учете при переводе объекта на субсчет 286 без учета корректировки (уменьшения) стоимости объекта. Ведь согласно термину «остаточная стоимость», приведенному в п.п. 14.1.9 НКУ [1], ее определяют как разницу между первоначальной стоимостью и суммой рассчитанной амортизации в соответствии с положениями раздела III НКУ [1]. То есть речь идет лишь об амортизации, про другие увеличения/уменьшения стоимости ничего не сказано (в частности, на сумму корректировки балансовой стоимости необоротных активов согласно п. 10 П(С)БУ 27 [7]).Для целей налогообложения объекты, переведенные в категорию активов, удерживаемых для продажи, расцениваются просто как выведенные из эксплуатации (см. письмо ГФСУ от 20.07.2015 г. № 15174/6/99-99-19-02-02-15).Учтите! Ввиду того, что налоговую амортизацию на непроизводственные основные средства не начисляют, их «продажная» остаточная стоимость будет равняться первоначальной стоимости, определенной по правилам бухучета. Такой же позиции придерживаются и налоговики (см. письмо МГУ ГФСУ от 04.12.2015 г. № 26522/10/28-10-06-11).Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

2. Різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень) (статті 139, 141 розділу III Податкового кодексу України)

Забезпечення для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (пункт 139.1 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)

2.1.1

Сума витрат на формування резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечень на відпустки працівникам та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, та резервів, визначених пунктами 139.2 — 139.3 статті 139 розділу III Податкового кодексу України) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.1.1 пункту 139.1 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)

В данной строке отражают общую величину созданных по бухучетным правилам резервов и обеспечений для возмещения предстоящих (будущих) расходов (п.п. 139.1.1 НКУ [1]).Обратите внимание: п.п. 139.1.1 НКУ [1] не предусматривает корректировок по обеспечениям:— на оплату отпусков работникам (субсчет 471 «Обеспечение выплат отпусков»);— других выплат, связанных с оплатой труда (субсчет 472 «Дополнительное пенсионное обеспечение», субсчет 477 «Обеспечение материального поощрения»).Поэтому в целях заполнения этой строки берут обороты по кредиту субсчетов:— 473 «Обеспечение гарантийных обязательств»;— 474 «Обеспечение прочих расходов и платежей»;— 475 «Обеспечение призового фонда (резерв выплат)»;— 476 «Резерв на выплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее».Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

2.2.1

Сума витрат (крім оплати відпусток працівникам та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, та резервів, визначених пунктами 139.2 — 139.3 статті 139 розділу III Податкового кодексу України), які відшкодовані за рахунок резервів та забезпечень, сформованих відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.1.2 пункту 139.1 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)

Сюда заносят сумму расходов, которые фактически возмещены за счет сформированных в бухгалтерском учете резервов и обеспечений (п.п. 139.1.2 НКУ [1]). Исключения составляют обеспечения:— на оплату отпусков работникам (субсчет 471);— других выплат, связанных с оплатой труда (субсчета 472 и 477).Таким образом, показатель этой строки формируют на основании дебетовых оборотов по субсчетам 473, 474, 475 и 476.Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

5. ПРИ

ЛОЖЕН

ИЯ


33

1 2

2.2.2

Сума коригування (зменшення) резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечень на відпустки працівникам та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, та резервів, визначених пунктами 139.2 — 139.3 статті 139 розділу III Податкового кодексу України), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.1.2 пункту 139.1 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)

В этой строке отражают сумму корректировки (в сторону уменьшения) резервов и обеспечений для возмещения предстоящих (будущих) расходов, на величину которой был увеличен бухгалтерский финрезультат отчетного периода (п.п. 139.1.2 НКУ [1]). В бухучете — это оборот по Дт субсч. 473, 474, 475 и 476 с Кт субсч. 719.Опять же «за бортом» оставляют корректировки обеспечений, учитываемых на субсчетах 471, 472 и 477.Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

Резерв сумнівних боргів (пункт 139.2 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)

2.1.2

Сума витрат на формування резерву сумнівних боргів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.2.1 пункту 139.2 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)

Здесь показывают сумму отраженных в бухгалтерском учете расходов на создание резерва сомнительных долгов: Дт 944 — Кт 38. Так предписывает поступать п.п. 139.2.1 НКУ [1], и это подтверждают фискалы (см. письма ГФСУ от 29.10.2015 г. № 22910/6/99-99-19-02-02-15 и от 01.12.2015 г. № 25677/6/99-99-19-02-02-15, консультацию в подкатегории 102.08.06 БЗ). То есть «снимаем» бухгалтерские расходы в полном объеме.Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

2.1.3

Сума витрат від списання дебіторської заборгованості, яка не відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України, понад суму резерву сумнівних боргів (підпункт 139.2.1 пункту 139.1 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)

В эту строку заносят только ту часть «безнадежной» дебиторки, которая (п.п. 139.2.1 НКУ [1]):1) не (!) вписывается в критерии п.п. 14.1.11 НКУ [1];2) превысила величину созданного резерва сомнительных долгов (счет 38 «Резерв сомнительных долгов»);3) попала в бухгалтерские расходы, минуя счет 38: Дт 944 — Кт 36, 37.А вот на вершок списанной напрямую на расходы (Дт 944) «безнадежки», которая соответствует критериям налоговой безнадежности, никаких разниц не возникает.Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

2.2.3

Сума коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів, на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.2.2 пункту 139.2 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)

В данной строке приводят сумму корректировки резерва сомнительных долгов в сторону уменьшения (п.п. 139.2.2 НКУ [1]).Ее осуществляют, если в результате проведенной инвентаризации остаток резерва сомнительных долгов на конец отчетного периода окажется меньше, чем кредитовое сальдо счета 38. При этом величину уменьшения определяют как разницу между рассчитанной величиной резерва на конец отчетного периода и сальдо по кредиту счета 38 на ту же дату. Отражают это записью: Дт 38 — Кт 719.Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

Страховий резерв банків (пункт 139.3 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)

2.1.4

Сума перевищення розміру резерву банку або небанківської фінансової установи станом на кінець податкового (звітного) періоду над лімітом, який визначається відповідно до підпункту 139.3.3 пункту 139.3 статті 139 розділу III Податкового кодексу України (підпункт 139.3.3 пункту 139.3 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)

Эту строку заполняют банки и небанковские финансовые учреждения. Остальные предприятия проставляют прочерк

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

34

1 2

2.1.5

Сума використання резерву банком або небанківською фінансовою установою для списання (відшкодування) активу, який не відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України, крім суми, що списується за рахунок тієї частини резерву, на яку збільшувався фінансовий результат до оподаткування у зв’язку з перевищенням над лімітом (підпункт 139.3.3 пункту 139.3 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)


2.2.4

Сума списання активу банком або небанківською фінансовою установою, який відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України, у розмірі, що відшкодовується за рахунок тієї частини резерву, на яку збільшувався фінансовий результат до оподаткування у зв’язку з перевищенням над лімітом (підпункт 139.3.4 пункту 139.3 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)


2.2.5

Сума списання банком або небанківською фінансовою установою у попередніх звітних періодах активу, який у звітному періоді набув ознак, визначених підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (підпункт 139.3.4 пункту 139.3 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)


2.2.6

Сума зменшення витрат банком або небанківською фінансовою установою від розформування (зменшення) тієї частини резерву, на яку збільшувався фінансовий результат до оподаткування у зв’язку з перевищенням над лімітом (підпункт 139.3.4 пункту 139.3 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)


2.2.7

Сума доходів (зменшення витрат) банку або небанківської фінансової установи від погашення заборгованості, списаної за рахунок тієї частини резерву, на яку збільшувався фінансовий результат до оподаткування у зв’язку з перевищенням над лімітом (підпункт 139.3.4 пункту 139.3 статті 139 розділу III Податкового кодексу України)


3. Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій (стаття 140 Податкового кодексу України)

3.1.1

Сума перевищення нарахованих у бухгалтерському обліку процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями над 50 відсотками суми фінансового результату до оподаткування, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахувань за даними фінансової звітності звітного податкового періоду, в якому здійснюється нарахування таких процентів (пункт 140.2 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

В этой строке отражают разницы по процентам (п. 140.2 НКУ [1]).Напомним, их считают в том случае, если выполняются два условия одновременно:1) долговые обязательства, определенные в п. 140.1 НКУ [1], возникли по операциям со связанными лицами-нерезидентами;2) сумма таких долговых обязательств (ДО) превышает сумму собственного капитала (СК) в 3,5 раза (для финучреждений и лизинговых компаний — в 10 раз), т. е.:ДО > СК в 3,5 раза.Так что сперва важно «провериться» на условия:— во-первых, позаимствовано ли что-то у связанных лиц нерезидентов (заметьте: не у вообще «любых» нерезидентов, а именно у нерезидентов связанных лиц; определение «связанные лица» см. в п.п. 14.1.159 НКУ [1]) и

5. ПРИ

ЛОЖЕН

ИЯ


35

1 2

— во-вторых, насколько велики эти заимствования — превышают ли они величину собственного капитала в 3,5 раза? Причем для этого сравнения берут усредненные (среднеарифметические — т. е. «на начало» и «на конец» отчетного периода) величины долговых обязательств и собственного капитала (п. 140.2 НКУ [1]).Если ответы на оба вопроса утвердительные (т. е. оба условия соблюдаются: есть долговые обязательства (кредит, заем и т. п.) от связанных лиц-нерезидентов и эти обязательства внушительные, т. е. больше собственного капитала в 3,5 раза), то в налоговом учете по процентам, возникшим по операциям со связанными лицами-нерезидентами, считают разницы.Кстати, о том, что разницы в таком случае считают именно по процентам со связанными лицами-нерезидентами (а не по всем процентам), говорилось в письме ГФСУ от 05.10.2015 г. № 21052/6/99-99-19-02-02-15 и в «Вестнике. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 34, с. 9.А потому, например, проценты по кредитам от резидентов или от «несвязанных» нерезидентов под ограничения из п. 140.2 НКУ [1] не попадают. В общем, по таким процентам «процентные» разницы считать не нужно. И сам размер долгосрочных обязательств в таких случаях уже никакой роли не играет.Также, считаем, под требования пп. 140.1 — 140.3 НКУ [1] не подпадают проценты, включаемые при создании квалификационного актива в его себестоимость (т. е. которые в бухучете капитализируют по правилам П(С)БУ 31 «Финансовые расходы», утвержденного приказом МФУ от 28.04.2006 г. № 415). По ним «процентную» разницу определять не нужно.Обратите внимание! При отрицательном собственном капитале всегда есть превышение в 3,5 раза. То есть когда собственный капитал отрицательный (независимо от величины минуса), предприятию нужно рассчитывать разницы по процентам за кредит от связанного лица-нерезидента.Как посчитать по процентам разницу, говорит п. 140.2 НКУ [1]. В нем сказано: финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения (Спрев) процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам, начисленным в бухучете (СП), над 50 % суммы финансового результата до налогообложения (ФР), финансовых расходов (Рфин) и амортизационных отчислений (Ао) по данным финотчетности отчетного налогового периода, в котором происходит начисление процентов.Проще говоря, для расчета разницы величину начисленных процентов сопоставляют с 50 % (т. е. 1/2) от «грязного» финрезультата, определенного без учета финрасходов и амортотчислений (по сути дела, речь идет о достаточно известном показателе EBITDA). На языке формул это выглядит так:Спрев = СП - (ФР + Рфин +Ао)/2.И если процентов «многовато» (т. е. возникла сумма превышения), то на сумму превышения (Спрев) при расчете налога на прибыль увеличивают финрезультат. Одним словом, возникает «увеличивающая» разница (увеличивает финрезультат до налогообложения, чем корректирует (уменьшает) в налоговом учете величину расходов на проценты. В итоге «лишняя» часть процентов «связанным» нерезидентам из расходов исключается).Именно для такой «процентной» разницы отведена данная строка 3.1.1 приложения PІ.Заметьте! Если во второй части формулы после суммирования всех трех показателей (ФР + Рфин + Ао) сохраняется отрицательное значение, на всю сумму процентов убыточному предприятию придется увеличить финрезультат.Кстати, подтверждают это и налоговики.Во-первых, контролеры замечают: финрезультатом до налогообложения может быть как прибыль (стр. 2290 ф. № 2), так и убыток (стр. 2295 ф. № 2).В свою очередь, в расчете «процентной» разницы НКУ [1] предусматривает использовать финрезультат до налогообложения без каких-либо оговорок относительно того, что берется только финрезультат в виде прибыли. Поэтому при расчете разницы по процентамучитывают любой полученный финрезультат — как в виде прибыли, так и в виде убытка. А во-вторых, если при расчете возникло отрицательное значение (за счет превышения показателя отрицательного финрезультата над суммой финансовых расходов и амортизационных отчислений), то финансовый результат корректируют (увеличивают) на всю (!) сумму начисленных процентов по операциям со связанными лицами-нерезидентами (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 34, с. 10).Иначе говоря, для предприятия в таком случае действует ограничение по отнесению процентов на расходы. Всему виной — весомые убытки. Они закрывают процентам путь в расходы. Поэтому, рассчитывая налог на прибыль, на всю сумму процентов по заимствованиям от связанного лица-нерезидента убыточному предприятию нужно увеличить финрезультат.В бухгалтерском учете проценты начисляют проводкой: Дт 951, 952 — Кт 684. Некапитализи-руемую их величину списывают на финансовый результат записью: Дт 792 — Кт 951, 952.Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

36

1 2

3.1.2

Сума відсотків та дооцінки, врахованих у фінансовому результаті до оподаткування у поточному податковому (звітному) періоді на інструменти власного капіталу, перекласифіковані у фінансові зобов’язання відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 140.5.8 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

В п.п. 140.5.8 НКУ [1] речь идет о весьма специфических операциях (например, можно вспомнить о переклассификации привилегированных акций в финансовые обязательства).П(С)БУ не содержат специальных норм для таких операций. В МСФО подобные операции упоминаются в параграфе 16Д МСБУ 32 «Финансовые инструменты: представление». Однако там речь идет об отнесении сумм разниц, возникающих при такой переквалификации, в состав собственного капитала, а не на финрезультат.Поэтому составляющие показателя этой строки требуют дополнительных разъяснений и/или изменений.Отметим, что есть «диаметрально противоположная» норма — в п.п. 140.4.3 НКУ [1], предусматривающая уменьшение бухфинрезультата на сумму уценки таких «инструментов», переквалифицированных в финансовые обязательства — строка 3.2.5.Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

3.1.3 ТЦ1

Сума перевищення звичайних цін над договірною (контрактною) вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених статтею 39 розділу I Податкового кодексу України (підпункт 140.5.1 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Данная строка предназначена для «трансфертной» корректировки (п.п. 140.5.1 НКУ [1]).В ней показывают сумму самостоятельной корректировки при продаже товаров (работ, услуг) согласно п.п. 39.5.4 НКУ [1].Сюда переносят суммарное значение графы 15 приложения ТЦ.Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

3.1.4 ТЦ1

Сума перевищення договірної (контрактної) вартості придбаних товарів (робіт, послуг) над звичайною ціною при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених статтею 39 розділу I Податкового кодексу України (підпункт 140.5.2 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Эта строка предназначена для «трансфертной» корректировки (п.п. 140.5.2 НКУ [1]).Здесь отражают сумму самостоятельной корректировки при приобретении товаров (работ, услуг) согласно п.п. 39.5.4 НКУ [1].В данную строку переносят суммарное значение графы 16 приложения ТЦ.Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

3.1.5Сума втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації (підпункт 140.5.3 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Данную строку заполняют предприятия, которые используют в бухучете метод участия в капитале согласно П(С)БУ 12 [6] (п. 12) или МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» (п.п. 140.5.3 НКУ [1]).Отметим: есть «противоположная» норма (п.п. 140.4.1 и п. 40 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]), предписывающая уменьшать финрезультат на сумму доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль и плательщиков единого налога четвертой группы — строка 3.2.2. Таким образом, законодатели логично хотят исключить влияние на объект обложения «чужих» финрезультатов.Что же до упомянутого в этой строке метода пропорциональной консолидации, то формально с утратой силы М(С)БУ 31 «Доли в совместных предприятиях» с 01.01.2013 г. такого метода уже не существует. Но в то же время в П(С)БУ 12 [6] в разделе, посвященном учету совместной деятельности без создания юрлица (см. пп. 19 и 20), идет речь о методе, подобном методу пропорциональной консолидации. Потому есть риск, что фискалы (прибегнув к аналогии) станут требовать от плательщиков увеличения финрезультата на сумму потерь от совместной деятельности. В то же время в п.п. 140.5.3 НКУ [1] речь идет об инвестициях, а тот же п. 19 П(С)БУ 12 [6] говорит, что активы, задействованные в совместной деятельности без создания юрлица, не отражаются как финансовые инвестиции.Кстати, НКУ [1] не содержит «противоположной» нормы — по уменьшению финрезультата на сумму доходов от таких «инвестиций». Ну а в силу того, что совместная деятельность отдельно не облагается, данная корректировка выглядит несправедливой.В бухучете потери от участия в капитале отражают записью: Дт 961, 963 — 141.Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

5. ПРИ

ЛОЖЕН

ИЯ


37

1 2

3.1.6

Сума 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг, придбаних у неприбуткових організацій, крім випадків, коли сума вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг, придбаних у таких організацій, сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 50 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року, та крім бюджетних установ. У разі якщо сума операцій перевищує 50 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року, коригування фінансового результату до оподаткування проводяться на всю суму операцій (підпункт 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

В эту строку включают сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у неприбыльщиков (п.п. 140.5.4 НКУ [1]).Источник информации для заполнения строки: Дт 15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94.Ограничения применяют с учетом следующего:1) 50 размеров минимальной заработной платы (МЗП) для приобретений 2015 года составляют 60900 грн.;2) по нашему мнению, для целей этой нормы в расчет берут стоимость товаров/работ/услуг за вычетом НДС;3) ограничение следует понимать так:— если общая сумма приобретений у «неприбыльщиков» за год меньше 50 МЗП, то корректировка не проводится;— если она превысит 50 МЗП, то корректировка будет на 30 % от всей суммы приобретений (без вычета из нее 50 МЗП).Такой подход подтвердили и фискалы (см. консультацию в подкатегории 102.08.06 БЗ);4) для целей данной нормы, на наш взгляд, датой приобретения следует считать дату оприходования активов на баланс, а для работ/услуг — дату подписания акта;5) уменьшать в бухгалтерском учете стоимость приобретенных активов, работ или услуг на 30 % не следует, иначе вы дважды себе увеличите объект налогообложения;6) при покупке у бюджетников корректировку не применяют.Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

3.1.7

Сума 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг, придбаних у нерезидентів, що зареєстровані у державах (на територіях), зазначених у підпункті 39.2.1.2 пункту 39.2 статті 39 розділу I Податкового кодексу України (підпункт 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Здесь отражают сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у «типа-оффшорных» нерезидентов (п.п. 140.5.4 НКУ [1]).Причем для корректировки используют договорную (контрактную) стоимость товаров (работ, услуг) независимо от того, отражены бухрасходы на их приобретение в отчетном периоде или нет (см. письмо ГФСУ от 17.12.2015 г. № 27017/6/99-99-19-02-02-15).Источник информации для заполнения строки: Дт 15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94.Уточним: в п.п. 39.2.1.2 НКУ [1] речь идет о перечне государств (территорий), утвержденном Кабинетом Министров Украины.В 2015 году действовало 3 таких утвержденных распоряжениями КМУ перечня, а именно:— от 25.12.2013 г. № 1042-р (действовал до 14.05.2015 г.);— от 14.05.2015 г. № 449-р (действовал с 14.05.2015 г. до 16.09.2015 г.);— от 16.09.2015 г. № 977-р (действует с 16.09.2015 г.).Внимание! Применяют тот кабминовский перечень, который действовал на момент совершения той или иной хозяйственной операции.Заметьте! В перечнях наряду с оффшорами присутствуют и такие государства, как Молдова, Узбекистан, а в последних двух еще и Туркменистан.Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

3.1.8 Сума витрат по нарахуванню роялті (підпункти 140.5.5 — 140.5.7 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

В этой строке отражают сумму корректировки бухгалтерских расходов по начислению роялти (пп. 140.5.5 — 140.5.7 НКУ [1]).Чтобы определиться, будет ли корректировка согласно п.п. 140.5.5 НКУ [1], нужно сумму доходов от роялти, полученных в отчетном периоде (а не в прошлом году), увеличить на сумму, составляющую 4 % чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за прошлый год (строка 2000 Отчета о финансовых результатах за предыдущий год).Затем полученное значение вычитают из общей величины начисленных в отчетном периоде роялти в пользу нерезидента. И если результат выйдет положительным, то проставляют его в этой строке.Если доходов от роялти в отчетном периоде не было, то сравнивать придется только с 4 % от «чистого дохода» за прошлый год. Сумму «роялти-превышения» заносят в данную строку.

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

38

1 2

Заметьте: сумму прошлогоднего дохода берут за вычетом НДС все плательщики, а не только банки.Плюс предварительно нужно оценить — не попадают ли «нерез-роялти» под ограничения из п.п. 140.5.7 НКУ [1].Корректировка согласно п.п. 140.5.6 НКУ [1] является «клоном» предыдущей из п.п. 140.5.5 НКУ [1], но с «радио-телевизионной начинкой». Поэтому такое «нерез-роялти обрезание» не касается субъектов сферы телевидения и радиовещания.В полном объеме расходы по начислению роялти отражают в данной строке, если они начислены в пользу (п.п. 140.5.7 НКУ[1]):1) нерезидента, который зарегистрирован в государстве (на территории), указанном в п.п. 39.2.1.2 НКУ [1]. Действующий перечень таких государств утвержден распоряжением КМУ от 16.09.2015 г. № 977-р. Будьте готовы к тому, что фискалы могут потребовать подтверждения места регистрации нерезидента;2) нерезидента, который не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) роялти. В вопросе, кто может считаться бенефициарным получателем роялти, можно ориентироваться на п. 103.3 НКУ [1]. Наверняка при проверке налоговики потребуют подтвердить «бенефициарный» статус получателя роялти (и уполномоченного им лица) «правильными» документами;3) нерезидента по объектам, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины;4) нерезидента, не подлежащего налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого он является;5) лица, уплачивающего налог в составе других налогов, кроме физлиц, которые облагаются налогом в порядке, установленном разд. IV НКУ [1], — налог на доходы физических лиц. Данное ограничение касается сумм роялти, выплачиваемых только юридическим лицам, работающим на едином налоге (групп 3 и 4);6) юридического лица, которое в соответствии с НКУ [1] освобождено от уплаты налога на прибыль или уплачивает его по «нестандартной» ставке.Источник информации для заполнения данной строки: Дт 23, 91, 92, 93, 94.Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

3.1.9

Сума коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, які на дату перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг відповідали умовам, визначеним пунктом 133.4 статті 133 розділу III Податкового кодексу України, у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (підпункт 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

В этой строке отражают сумму перечисленных неприбыльщикам денежных средств и стоимость переданных им товаров, выполненных работ, предоставленных услуг сверх благотворительного лимита (п.п. 140.5.9 НКУ [1]): Дт 949 — Кт 20, 22, 23, 26, 28, 377.Заполняют данную строку только в том случае, если величина благотворительных расходов в адрес неприбыльщиков превысила 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий год.Учтите! Сюда заносят сумму превышения, т. е. ту, которая вышла за рамки допустимого размера.Как рассчитать 4 % предел благотворительности на 2015 год? Тут за базу берут сумму, указанную в строке 07 «Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -)» налоговоприбыльной декларации за 2014 год.Считаем, что стоимость товаров/работ/услуг должна определяться по их балансовой стоимости на момент бесплатной передачи неприбыльщикам и без учета НДС.Заметьте: согласно п. 33 подразд. 4 разд. XX НКУ [1] временно, на период проведения АТО, корректировки, установленные п.п. 140.5.9 НКУ [1], не проводят начиная с 1 января 2015 года, на суммы денежных средств и стоимость ряда специальных товаров (работ, услуг), безвозмездно переданных на нужды АТО.Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

3.2.1Сума процентів у сумі, зменшеній щорічно на 5 відсотків, яка збільшила фінансовий результат до оподаткування минулих періодів (пункт 140.3 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Здесь приводят «несыгравшие» в налоговом учете прошлых периодов проценты по долговым обязательствам от «связанного» нерезидента (п. 140.3 НКУ [1]).Напомним, такие проценты разрешено переносить «на будущее» (правда, уже чуть в урезанном объеме — в размере 95 % от несыгравшей суммы до полного ее погашения с оглядкой на 50 % ограничение из п. 140.2 НКУ [1]) (см. консультацию в подкатегории 102.08.01 БЗ).Если за плечами «висят» еще и «старые» непогашенные проценты (не попавшие до 01.01.2015 г. в расходы в налоговом учете из-за «процентных» ограничений «старой» ст. 141 НКУ [1]), их включают в эту же строку в 2015 году по правилам п. 140.3 НКУ [1]. То есть в размере 95 % несыгравшей суммы (см. «переходный» п. 20 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]).Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

5. ПРИ

ЛОЖЕН

ИЯ


39

1 2

3.2.2Сума нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

Сюда заносят сумму начисленных в бухучете доходов от участия в капитале (п.п. 140.4.1 и п. 40 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]):— других плательщиков налога на прибыль;— плательщиков единого налога группы 4.Источник информации для заполнения данной строки: Дт 141 — Кт 721, 723.Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

3.2.3Сума дивідендів, яка підлягає виплаті на користь платника від інших платників податку на прибуток (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

В данной строке показывают признанные в бухгалтерском учете доходы в виде дивидендов, которые причитаются к получению от других предприятий, которые уплачивают дивидендные авансы (п.п. 140.4.1 и п. 40 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]).Начисляют дивиденды записью: Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» — Кт 731 «Дивиденды полученные».Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

3.2.4 Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (підпункт 140.4.2 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

В этой строке приводят (и «высокодоходники», и «малодоходники») абсолютную величину убытка, задекларированного в строке 07 «Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -)» декларации за 2014 год (п.п. 140.4.2 НКУ [1]).Сюда же включают непогашенную сумму «старых» убытков, возникших по состоянию на 1 января 2012 года (п. 3 подразд. 4 разд. XX НКУ [1]).В данной строке показывают также отрицательное значение объекта налогообложения от патентуемой деятельности прошлых отчетных периодов (см. консультацию в подкатегории 102.08.03 БЗ).А вот с убытком от операций с ценными бумагами, сформированным по состоянию на 01.01.2015 г. по правилам налогового учета, придется попрощаться (см. консультацию в подкатегории 102.08.03 БЗ).Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

3.2.5

Сума уцінки, врахованої у фінансовому результаті до оподаткування у поточному податковому (звітному) періоді на інструменти власного капіталу, перекласифіковані у фінансові зобов’язання відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 140.4.3 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)

По требованиям п.п. 140.4.3 НКУ [1] на сумму уценки «инструментов» собственного капитала, переквалифицированных в финансовые обязательства, необходимо уменьшить бухфинрезультат. Однако применение этой нормы (как и корреспондирующего с ней п.п. 140.5.8 НКУ [1]) требует дополнительных разъяснений и/или изменений.Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

4. Інші різниці

Страхові резерви страховиків (стаття 141 розділу III Податкового кодексу України)

4.1.1

Сума витрат страховика на формування страхових резервів (технічних або математичних) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 141.1.3 пункту 141.1 статті 141 розділу III Податкового кодексу України)

Эту строку заполняют страховщики. Остальные предприятия проставляют прочерк

4.1.2

Сума коригування (зменшення) страховиком страхових резервів (технічних або математичних) відповідно до методики, яка визначається Національною комісією, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 141.1.3 пункту 141.1 статті 141 розділу III Податкового кодексу України)


ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

40

1 2

4.2.1

Сума страхового резерву (технічного або математичного), сформованого страховиком в розмірі та порядку, передбачених методикою, яка визначається Національною комісією, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 141.1.4 пункту 141.1 статті 141 розділу III Податкового кодексу України)


4.2.2

Сума коригування (зменшення) страховиком страхових резервів (технічних або математичних), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 141.1.4 пункту 141.1 статті 141 розділу III Податкового кодексу України)

Эту строку заполняют страховщики. Остальные предприятия проставляют прочеркРізниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (стаття 141 розділу III Податкового кодексу України)

4.1.3 ЦП

Сума позитивного загального фінансового результату від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (загальна сума прибутків від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів перевищує загальну суму збитків від таких операцій з урахуванням суми від’ємного фінансового результату від таких операцій, не врахованого у попередніх податкових періодах) (підпункт 141.2.5 пункту 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України)

В данной строке отражают положительный финансовый результат от операций по отчуждению ценных бумаг (п.п. 141.2.5 НКУ [1]). Его переносят из строки 4.1.3 приложения ЦП.Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

4.1.4

Сума уцінки цінних паперів (крім державних цінних паперів або облігацій місцевих позик), інвестиційної нерухомості і біологічних активів, які оцінюються за справедливою вартістю, відображених у складі фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, що перевищує суму раніше проведеної дооцінки таких активів (підпункт 141.2.1 пункту 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України)

В этой строке высокодоходники отражают сумму бухгалтерской уценки, которая превышает сумму ранее проведенной дооценки, оцененных по справедливой стоимости (п.п. 141.2.1 НКУ [1]):1) ценных бумаг (кроме государственных ценных бумаг или облигаций местных займов) — см. письма ГФСУ от 29.10.2015 г. № 22909/6/99-99-19-02-02-15 и от 20.11.2015 г. № 24727/6/99-99-19-02-02-15:положительное значение (Дт 970 — Кт 14, 352) - (Дт 14, 352 — Кт 740);2) инвестиционной недвижимости — см. письмо ГФСУ от 11.12.2015 г. № 26445/6/99-99-19-02-02-15:положительное значение (Дт 940 — Кт 100) - (Дт 100 — Кт 710);3) биологических активов:положительное значение (Дт 940 — Кт 161, 163, 165, 211, 212) - (Дт 161, 163, 165, 211, 212 — Кт 710).Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

4.1.5

Сума від’ємного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 141.2.1 пункту 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України)

В данной строке показывают отрицательный финрезультат (убыток) от операций по продаже/другому отчуждению ценных бумаг (п.п. 141.2.1 НКУ [1]). То есть строку заполняют, когда оборот по Дт субсч. 793 с Кт субсч. 971 превышает оборот по Дт субсч. 741 с Кт субсч. 793.Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

4.2.3

Сума позитивного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 141.2.2 пункту 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України)

Сюда заносят сумму бухгалтерской прибыли от продажи или иного отчуждения ценных бумаг (п.п. 141.2.2 НКУ [1]): см. письмо ГФСУ від 20.11.2015 г. № 24727/6/99-99-19-02-02-15.Таким образом, эту строку заполняют, если оборот по Дт субсч. 741 с Кт субсч. 793 превышает оборот по Дт субсч. 793 с Кт субсч. 971.Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

5. ПРИ

ЛОЖЕН

ИЯ


41

1 2

Інші різниці, передбачені розділом III Податкового кодексу України

4.2.4Сума нарахованого страховиком податку на дохід за ставкою, визначеною в підпункті 136.2.1 пункту 136.2 статті 136 розділу III Податкового кодексу України (підпункт 141.1.1 пункту 141.1 статті 141 розділу III Податкового кодексу України)


Різниці, передбачені розділом I Податкового кодексу України

4.1.6 Сума зворотного коригування доходів з метою трансфертного ціноутворення (підпункт 39.5.5 пункту 39.5 статті 39 розділу I Податкового кодексу України)

Данная строка предназначена для «трансфертной» корректировки.В ней показывают сумму обратной корректировки доходов согласно п.п. 39.5.5 НКУ [1].Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

4.1.7 Сума зворотного коригування витрат з метою трансфертного ціноутворення (підпункт 39.5.5 пункту 39.5 статті 39 розділу I Податкового кодексу України)

Данная строка предназначена для «трансфертной» корректировки.В ней показывают сумму обратной корректировки расходов согласно п.п. 39.5.5 НКУ [1].Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

4.2.5 Сума пропорційного коригування доходів з метою трансфертного ціноутворення (підпункт 39.5.5 пункту 39.5 статті 39 розділу I Податкового кодексу України)

Данная строка предназначена для «трансфертной» корректировки.В ней показывают сумму пропорциональной корректировки доходов согласно п.п. 39.5.5 НКУ [1].Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

4.2.6 Сума пропорційного коригування витрат з метою трансфертного ціноутворення (підпункт 39.5.5 пункту 39.5 статті 39 розділу I Податкового кодексу України)

Данная строка предназначена для «трансфертной» корректировки.В ней показывают сумму пропорциональной корректировки расходов согласно п.п. 39.5.5 НКУ [1].Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

Різниці, передбачені розділом II Податкового кодексу України

4.1.8Сума сплачених платежів, внесків, премій за договором довгострокового страхування життя чи договором страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення (стаття 1231 розділу II Податкового кодексу України)


Різниці, передбачені Перехідними положеннями Податкового кодексу України (підрозділ 4 розділу XX Податкового кодексу України)

4.1.9

Сума амортизації, нарахована в бухгалтерському обліку на необоротні активи, що залишилися не введеними в експлуатацію станом на 01 січня 2015 року, вартість яких в бухгалтерському обліку збільшена на суму витрат, що враховані при визначенні об’єкта оподаткування з податку на прибуток відповідно до підпункту «з» підпункту 138.8.5 пункту 138.8 статті 138 розділу III Податкового кодексу України у редакції, що діяла до 01 січня 2015 року (пункт 19 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Здесь приводят сумму бухгалтерской амортизации необоротных активов, связанных с добычей полезных ископаемых (п. 19 подразд. 4 разд. XX НКУ [1]):1) не введенных в эксплуатацию по состоянию на 1 января 2015 года;2) стоимость которых в бухучете увеличена на сумму налоговых расходов, уменьшивших объект налогообложения в соответствии с п.п. «з» п.п. 138.8.5 НКУ [1] в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

4.1.10

Сума визнаних втрат від зменшення корисності тих необоротних активів, що залишилися не введеними в експлуатацію станом на 01 січня 2015 року, вартість яких в бухгалтерському обліку збільшена на суму витрат, що враховані при визначенні об’єкта оподаткування з податку на прибуток відповідно до підпункту «з» підпункту 138.8.5 пункту 138.8 статті 138 розділу III Податкового кодексу України у редакції, що діяла до 01 січня 2015 року (пункт 19 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

В эту строку заносят сумму потерь от уменьшения полезности необоротных активов, связанных с добычей полезных ископаемых (п. 19 подразд. 4 разд. XX НКУ [1]):1) не введенных в эксплуатацию по состоянию на 1 января 2015 года;2) стоимость которых в бухучете увеличена на сумму налоговых расходов, уменьшивших объект налогообложения в соответствии с п.п. «з» п.п. 138.8.5 НКУ [1] в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

42

1 2

4.1.11

Сума витрат з розвідки/дорозвідки та облаштування нафтових та газових родовищ, які визнані в бухгалтерському обліку витратами звітного періоду у зв’язку з технічною неможливістю та/або економічною недоцільністю подальшого видобутку корисних копалин та були враховані при визначенні об’єкта оподаткування з податку на прибуток відповідно до підпункту «з» підпункту 138.8.5 пункту 138.8 статті 138 розділу III Податкового кодексу України у редакції, що діяла до 01 січня 2015 року (пункт 19 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

В этой строке отражают сумму расходов по разведке/доразведке и обустройству нефтяных и газовых месторождений, которые (п. 19 подразд. 4 разд. XX НКУ [1]):1) признаны в бухучете расходами отчетного периода в связи с технической невозможностью и/или экономической нецелесообразностью дальнейшей добычи полезных ископаемых;2) были учтены при определении объекта обложения налогом на прибыль в соответствии с п.п. «з» п.п. 138.8.5 НКУ [1] в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

4.1.12

Сума заборгованості (її частини), попередньо віднесеної платником до зменшення доходу згідно з підпунктом 159.1.1 пункту 159.1 статті 159 розділу III Податкового кодексу України у редакції, що діяла до 01 січня 2015 року (підпункт 1.1 пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Эту строку заполняет продавец (товаров, работ, услуг) при завершении ранее начатой (до 01.01.2015 г.) процедуры урегулирования его сомнительной дебиторки согласно «старой» редакции п.п. 159.1.1 НКУ [1], дабы снивелировать ранее уменьшенный доход (п.п. 1.1 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]).Увеличить после 01.01.2015 г. бухфинрезультат продавец обязан при наступлении одного из следующих событий, если суд:— не удовлетворил иск (заявление) продавца;— удовлетворил его частично;— не принял такой иск (заявление) к производству (рассмотрению);— удовлетворил иск (заявление) покупателя о признании недействительнымитребований о погашении его задолженности перед продавцом или ее части.Исключение — прекращение судом производства по делу полностью или частично в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после подачи продавцом иска (заявления).Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

4.1.13 Сума заборгованості, визнана судом чи за виконавчим написом нотаріуса (пункт 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

В данной строке покупатель товаров, работ услуг отражает стоимость признанной судом или по исполнительной надписи нотариуса задолженности, меры по взысканию которой начаты до 01.01.2015 г. (п.п. 1.1 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]).Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

4.1.14 Сума заборгованості (її частина), погашена покупцем (абзац другий підпункту 1.2 пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

В этой строке продавец, чтобы снивелировать ранее (до 01.01.2015 г.) уменьшенный (на величину поставленных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг) доход, показывает сумму погашенной покупателем признанной им полностью или частично (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания) задолженности (п.п. 1.2 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]): Дт 311 — Кт 361, 377, 716.Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

4.1.15Сума коштів, що надійшла на банківський рахунок або в касу платника податку після 01 січня 2015 року (абзац перший пункту 18 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Сюда относят сумму денежных средств, поступившую на банковский счет или в кассу предприятия после 1 января 2015 года в погашение дебиторской задолженности по операциям, налоговый доход по которым определялся «по деньгам» (абзац первый п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ[1]): Дт 301, 31 — Кт 36, 374, 377.Обратите внимание: ввиду особенностей налогового учета до 01.01.2015 г. факторинговых операций (признание доходов по дате поступления денежных средств с одновременным отражением сумм расходов в размере задолженности), фискалы в части учета доходов указывают на необходимость использования п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1] (см. письмо ГФСУ от 17.12.2015 г. № 27010/9/99-99-19-02-02-15).Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

5. ПРИ

ЛОЖЕН

ИЯ


43

1 2

4.1.16

Сума частки позитивної різниці між резервом, розрахованим відповідно до розділу III Податкового кодексу України на кінець 2014 року, та резервом на 01 січня 2015 року, визнаним для оподаткування згідно з пунктом 21 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (пункт 21 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Эту строку заполняют банки. Остальные предприятия проставляют прочерк

4.2.7

Сума собівартості (її частини, визначеної пропорційно сумі заборгованості, включеної до доходу відповідно до пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України) товарів, робіт, послуг, за якими виникла така заборгованість, попередньо віднесена платником до зменшення витрат відповідно до пункту 159.1 статті 159 розділу III Податкового кодексу України у редакції, що діяла до 01 січня 2015 року (підпункт 1.1 пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

В данной строке продавец, чтобы снивелировать ранее (до 01.01.2015 г.) уменьшенные согласно требованиям «старого» п.п. 159.1.1 НКУ [1] расходы, показывает сумму себестоимости (ее части) товаров, работ, услуг (п.п. 1.1 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]). Делает он это, если суд не удовлетворил иск (заявление) такого продавца или удовлетворил его частично, или не принял такой иск (заявление) к производству (рассмотрению), или наоборот — удовлетворил иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований о погашении его задолженности перед продавцом или ее части (кроме прекращения судом производства по делу полностью или частично в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после подачи продавцом иска (заявления)).Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

4.2.8 Сума погашеної платником-покупцем заборгованості (її частини) (абзац перший підпункту 1.2 пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

В этой строке покупатель, который погасил долг перед продавцом (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), для нивелирования прежнего (до 01.01.2015 г.) уменьшения своих расходов отражает сумму погашенной задолженности (п.п. 1.2 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]): Дт 631, 685 — Кт 311.Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

4.2.9Сума собівартості (її частини, визначеної пропорційно сумі погашеної заборгованості) товарів, робіт, послуг (абзац другий підпункту 1.2 пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

В данной строке продавец, долг перед которым полностью или частично погасил покупатель (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), отражает сумму себестоимости (ее части, пропорциональной сумме погашенной покупателем задолженности) — см. п.п. 1.2 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1].Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

4.2.10Сума коштів, що була перерахована на банківський рахунок або в касу контрагента платника податку після 01 січня 2015 року (абзац другий пункту 18 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

В эту строку вписывают сумму перечисленных контрагентам денежных средств в погашение кредиторской задолженности, возникшей по операциям, налоговые расходы по которым определялись до 01.01.2015 г. «по деньгам» (п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]).Так, здесь показывают суммы возвращенной возвратной финансовой помощи, полученнойдо 01.01.2015 г. от лиц — неплательщиков налога на прибыль и включенной в состав налоговых доходов до этой даты: Дт 685 — Кт 311.Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

4.2.11

Сума частки від’ємної різниці між резервом, розрахованим відповідно до розділу III Податкового кодексу України на кінець 2014 року, та резервом на 01 січня 2015 року, визнаним для оподаткування згідно з пунктом 21 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (пункт 21 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Эту строку заполняют банки. Остальные предприятия проставляют прочерк

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

44

1 2

4.2.12

Витрати на оплату відпусток працівникам та інші виплати, пов’язані з оплатою праці, які відшкодовані після 01 січня 2015 року за рахунок резервів та забезпечень, сформованих до 01 січня 2015 року відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у випадку, якщо такі витрати не були враховані при визначенні об’єкта оподаткування до 01 січня 2015 року (пункт 24 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

Эту строку заполняют в том случае, если обеспечения на оплату отпусков работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, были сформированы до 01.01.2015 г., а использованы после этой даты (Дт 471, 472, 477). При условии, что такие суммы не попали в налоговые расходы до 01.01.2015 г. (п. 24 подразд. 4 разд. XX НКУ [1]). Подчеркивает это и ГФСУ в письме от 22.10.2015 г. № 23415/10/28-10-06-11.Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

01 Усього різниць, на які збільшується фінансовий результатВ этой строке суммируют все разницы, которые увеличивают бухгалтерский финрезультат

02 Усього різниць, на які зменшується фінансовий результатЗдесь подбивают общий итог разниц, которые уменьшают бухфинрезультат

03 Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (рядок 01 - рядок 02) (+, -)2

В данной строке выводят окончательный результат для корректировки бухгалтерского финрезультата как разницу между строками 01 и 02.Строка может иметь как положительное (+), так и отрицательное (-) значение.Показатель этой строки с соответствующим знаком («+» или «-») переносят в строку 03 основной части декларации

5.6. ПРИЛОЖЕНИЕ ПЗ — ПРИБЫЛЬ, ОСВОБОЖДЕННАЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Это приложение заполняют и подают только те плательщики, которые осуществляют виды деятельности, освобожденные от обложения налогом на прибыль на основании ст. 142 НКУ [1].

Приложение ПЗ является логическим следствием того, что строки 02, 03, 04 декла-рации содержат общие показатели (в том числе по льготируемым видам деятельности). Из-за этого есть необходимость «очистить» общий объект налогообложения (стр. 04 де-кларации) от льготируемого объекта. Потому освобожденная прибыль/убыток и выделена в декларации в отдельную строку 05. Заполняют ее на основании данных приложения ПЗ.

Это приложение содержит две таблицы, из которых интерес представляет только таблица 1 — «Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування». Как заполнить таблицу 2 — «Підстави для застосування пільги» — особых пояснений не требуется.

В таблице 1 приложения ПЗ приведены показатели только для одного вида льго-тируемой деятельности (на основании «А»). А как быть, когда льготируемых видов (и оснований) несколько?

Судя по сноске (1) к главной строке (05) таблицы 1, основание «А» приведено в каче-стве примера. Если законодательных оснований (видов льгот) несколько, то в приложении ПЗ их может отражаться «от А до Я».

Соответственно, когда льгот больше одной — по каждой льготе (аналогично «А») отражают и три строки показателей финрезультата/разниц, и исчисляют итоговые строки 05.2 (для основания «Б»), 05.3 (для основания «В») и т. д. Затем полученные результаты суммируют и приводят по первой строке таблицы 1 (05) приложения ПЗ. Результаты, как по «видовым» строкам (05.1, 05.2, 05.3, …), так и по основной строке (05) могут быть как положительными (прибыль), так и отрицательными (убыток).

Затем сумму из главной строки (05) таблицы 1 приложения ПЗ (с соответствующим знаком «+» или «-») переносят в строку 05 декларации.

5. ПРИ

ЛОЖЕН

ИЯ


45

Уточним! От налогообложения ст. 142 НКУ [1] освобождает прибыль:1) предприятий и организаций, учрежденных общественными организациями инвали-

дов и находящихся в полной их собственности, — на постоянной основе. Количество инвалидов, работающих на таких предприятиях (организациях) по ос-

новному месту работы, должно составлять не менее 50 % среднеучетной численности штатных работников, а фонд оплаты труда таких инвалидов — не менее 25 % от общих расходов на оплату труда (п. 142.1 НКУ [1]);

2) Чернобыльской АЭС — на период подготовки к снятию и снятию с эксплуатации энергоблоков (п. 142.2 НКУ [1]);

3) предприятий — получателей международной технической помощи для реализации международной программы — План осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» (п. 142.3 НКУ [1]).

Правила заполнения таблицы 1 приложения ПЗ приведены в таблице 5.6.

Таблица 5.6.

Порядок заполнения таблицы 1 приложения ПЗ к декларации по

налогу на прибыль


1 2

05 Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, у тому числі1:

В этой строке приводят общий результат (прибыль/убыток), полученный от всех льготируемых видов деятельности. Определяют его суммированием строк 05.1, 05.2, 05.3 и т. д. (когда льгот несколько).Если льготируемый вид — один, в эту строку просто переносят значение строки 05.1 приложения.Значение этой строки (с соответствующим знаком) переносят из таблицы 1 приложения ПЗ в строку 05 декларации.Важно! В декларации убытки от льготируемой деятельности не должны сворачиваться с облагаемой налогом прибылью. Это достигается посредством механизма, заложенного в строке 06 декларации

05.1 на підставі «А» (рядок А1 + рядок А2 - рядок А3)

В данной строке приложения (и в строках 05.2, 05.3 и т. д. — когда льгот несколько) согласно приведенному алгоритму рассчитывают сумму прибыли (убытка) от конкретного вида льготируемой деятельности

А1 Фінансовий результат, визначений у фінансовій звітності:

Здесь (а также, возможно, — в строках Б1, В1 и т. д.) указывают сумму бухгалтерского финансового результата (прибыль/убыток), полученного от конкретного вида льготируемой деятельности.При заполнении декларации эти суммы входят в показатель строки 02

А2 різниці, які збільшують фінансовий результат до оподаткування

В строке А2 (а также, возможно, — в Б2, В2 и т. д.) отражают «увеличивающие» разницы, которые относятся к конкретному виду льготируемой деятельности.Показатель этой строки (строк) входит в строку 03 декларации

А3 різниці, які зменшують фінансовий результат до оподаткування

В этой строке (а также, возможно, — в Б3, В3 и т. д.) показывают «уменьшающие» разницы, которые относятся к конкретному виду льготируемой деятельности.Показатель этой строки (строк) входит в строку 03 декларации

5.7. ПРИЛОЖЕНИЕ АМ — АМОРТИЗАЦИЯОсновное предназначение приложения АМ — предоставление информации о суммах

начисленной амортизации.Внимание! Приложение АМ, по нашему мнению, заполняют лишь высокодоходники

и малодоходники-добровольцы, которые обязаны корректировать бухгалтерский финре-

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

46

зультат на амортизационные разницы. Ведь исходя из названия данного приложения оно как раз и расшифровывает амортизационно-розничную строку 1.2.1 приложения РІ.

При этом в «амортизационном» приложении АМ в разрезе групп основных средств и нематериальных активов подают:

— балансовую стоимость таких активов на начало и конец отчетного (налогового) периода по данным налогового учета. Напомним: в 2015 году для целей налогообложения отталкивались от балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов, которая была определена на 31.12.2014 г. по старым правилам НКУ (п. 11 подразд. 4 разд. ХХ НКУ [1]);

— сумму налоговой амортизации за отчетный период, рассчитанную согласно п. 138.3 НКУ [1].

Общую величину такой рассчитанной налоговой амортизации по всем группам не-оборотных активов переносят из графы 5 строки 1.2.1 приложения АМ в строку 1.2.1 приложения PI. Это «уменьшающая» разница, на которую корректируют бухгалтерский финрезультат на основании п. 138.2 НКУ [1].

Заметьте! В «амортизационной» ст. 138 НКУ [1], по-хорошему, говорится о подсчете разниц только по основным средствам и нематериальным активам. Но вот в самой фор-ме приложения АМ все выглядит чуть-чуть иначе: в подсчете амортизационных разниц участвуют не только основные средства, но также и прочие необоротные материальные активы. А среди них в том числе МНМА — они относятся к материальным активам, стои-мость которых не превышает 6000 грн. (2500 грн. до 01.09.2015 г.). То есть в приложении АМ перечислены все 16 групп объектов из п.п. 138.3.3 НКУ [1]. В действительности это не отвечает положениям НКУ [1], поскольку вовлекает в пересчет чуть больший пере-чень объектов. Но «маємо те, що маємо». Поэтому сумму бухгалтерской амортизации по таким объектам не забудьте включить в строку 1.1.1 приложения РІ, дабы увеличить на них бухфинрезультат. Иначе занизите объект налогообложения. То есть корректировку в строках 1.1.1 и 1.2.1 приложения РІ в отношении основных средств проводят на сумму начисленной амортизации:

— бухгалтерской (увеличивающая разница) — по объектам, учитываемым на счетах 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы»;

— налоговой (уменьшающая разница) — по объектам, включенным в группы 1 — 16 из п.п. 138.3.3 НКУ [1].

Важно! Судя по названию самой таблицы приложения АМ, во всех ее графах приводят суммы амортизации, начисленной (!) в отчетном (налоговом) периоде. Причем не игра-ет никакой роли, признаны ли такие суммы расходами этого периода или подлежат включению в расходы следующих отчетных периодов.

Как составить приложение АМ, расскажет таблица 5.7.

Таблица 5.7.

Порядок заполнения приложения АМ к декларации по налогу на

прибыль


1 2

2 Номер групи

В графе 2 группы основных средств изначально пронумерованы. А вот по нематериальным активам номер группы в форму приложения АМ почему-то не вписан. Сделать это придется самим. Таких групп согласно п.п. 138.3.4 НКУ [1] шесть. Собственно подсказку, где какая, содержит графа 1

3 Балансова вартість на початок звітного (податкового) періоду

В эту графу вписывают балансовую стоимость основных средств и нематериальных активов на начало отчетного (налогового) периода по данным налогового учета.Учтите! При декларировании за 2015 год сюда переносят балансовую стоимость таких объектов, которая была определена на 31.12.2014 г. по старым правилам НКУ [1] (п. 11 подразд. 4 разд ХХ НКУ [1])

5. ПРИ

ЛОЖЕН

ИЯ


47

1 2

4 Балансова вартість на кінець звітного (податкового) періоду

Здесь фиксируют балансовую стоимость основных средств и нематериальных активов на конец отчетного (налогового) периода по данным налогового учета

5 Розрахована сума амортизації за звітний (податковий) період відповідно до пункту 138.3 статті 138 Податкового кодексу України

В данной графе высокодоходники и малодоходники, которые решили рассчитыватьразницы добровольно, отражают начисленную сумму налоговой амортизации за отчетный период, рассчитанную по правилам п. 138.3 НКУ [1].Напомним: при расчете налогооблагаемой прибыли такие плательщики применяют бухучетный порядок начисления амортизации с учетом ограничений, перечисленных в п.п. 138.3.1 НКУ [1].Суть этих ограничений в следующем:— амортизировать в налоговом учете можно только те объекты, стоимость которых превышает 6000 грн. (для введенных в эксплуатацию с 01.09.2015 г.) / 2500 грн. (для введенных в эксплуатацию до 01.09.2015 г.) — п.п. 14.1.138 НКУ [1];— применять можно любой «бухгалтерский» метод начисления амортизации, за исключением производственного — п.п. 138.3.1 НКУ [1]. То есть в распоряжении таких плательщиков всего 4 метода: прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивный;— нельзя амортизировать стоимость гудвилла и расходы, связанные с непроизводственными основными средствами (а именно: расходы на их приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию и прочие улучшения), — п.п. 138.3.2 НКУ [1];— действовать нужно с оглядкой на минимально допустимые сроки амортизации основных средств, установленные п.п. 138.3.3 НКУ [1].Также учтите: по предписаниям п. 22 П(С)БУ 7 [5] не подлежит амортизации стоимость:— земельных участков;— природных ресурсов;— капитальных инвестиций.Соответственно графу 5 по строкам А1 и А13 не заполняют — прочеркивают.Значение графы 5 строки 1.2.1 переносят в строку 1.2.1 приложения РІ. Рассчитывают этот показатель по формуле:стр. А17 + стр. Н7

5.8. ПРИЛОЖЕНИЕ ЦП — ЦЕННЫЕ БУМАГИВ этом приложении высокодоходные плательщики и малодоходные добровольцы

определяют отдельный финансовый результат по операциям продажи и другого отчуж-дения любых ценных бумаг, руководствуясь правилами пп. 141.2.3 — 141.2.5 НКУ [1].

Учтите! Разницы не возникают по операциям продажи/другого отчуждения корпо-ративных прав, выраженных в иной, нежели ценные бумаги, форме (см. письмо ГФСУ от 10.11.2015 г. № 23923/6/99-99-19-02-02-15).

По требованиям п.п. 141.2.3 НКУ [1] плательщики:1) ведут отдельный налоговый учет операций по продаже/другому отчуждению цен-

ных бумаг по правилам национальных П(С)БУ или МСФО;2) определяют один общий финрезультат по всем видам ценных бумаг.Если такой общий финрезультат положительный, на сумму «ценнобумажной» при-

были увеличивают бухфинрезультат отчетного периода (п.п.141.2.5 НКУ [1]). А если он отрицательный, полученный «ценнобумажный» убыток переносят на уменьшение общего «ценнобумажного» финрезультата последующих отчетных периодов (п.п. 141.2.4 НКУ [1]). То есть убыток «ждет» будущих прибылей от операций с ценными бумагами.

Важно! При исчислении общего «ценнобумажного» финрезультата учитывают убыток от таких операций, не учтенный в предыдущих налоговых периодах.

Для отдельного налогового учета «ценнобумажных» операций и предназначено при-ложение ЦП (см. табл. 5.8).

ДЕКЛ

АРАЦ

ИЯ

ПО

НАЛО

ГУ НА ПРИ

БЫЛЬ

: СТР

ОКА

ЗА СТР

ОКО

Й

48

Таблица 5.8.

Порядок заполнения приложения ЦП к декларации по налогу

на прибыль


1 2

01 Дохід від продажу та інших способів відчуження цінних паперів ((сума рядків 01.1 — 01.11) + рядок 01.12 + рядок 01.13):

Эта строка является итоговой. В ней отражают общую величину дохода от продажи и иных способов отчуждения ценных бумаг, полученного в отчетном периоде. Расшифровку дохода в разрезе видов ценных бумаг приводят в строках 01.1 — 01.11. Данные для их заполнения берут из бухгалтерского учета: Дт 377 — Кт 741 (без учета НДС).Строки 01.12 и 01.13 заполняют только предприятия, имеющие дело с контролируемымиоперациями. В них показывают суммы корректировок, осуществляемых согласно пп. 39.5.4 и 39.5.5 НКУ [1] соответственно. Значение строки 01.12 переносят из графы 15 (суммарное значение) приложения ТЦ

02 Витрати, пов’язані з придбанням цінних паперів ((сума рядків 02.1 — 02.11) + рядок 02.12 + рядок 02.13):

В этой строке показывают общую величину расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, которые проданы, а также иным способом отчуждены в отчетном периоде. Показатель данной строки представляет собой сумму строк 02.1 — 02.11. В них расшифровывают «ценнобумажные» расходы в зависимости от вида проданных/отчужденных ценных бумаг. В бухучете такую информацию фиксируют проводкой: Дт 971 — Кт 14, 352.Общий итог этой строки увеличивают на значения строк 02.12 и 02.13. В них предприятия, осуществляющие контролируемые операции, вписывают корректировки, проведенные в соответствии с требованиями пп. 39.5.4 и 39.5.5 НКУ [1]. При этом в строку 02.12 заносят показатель из графы 16 (суммарное значение) приложения ТЦ

03 Від’ємне значення фінансового результату за операціями з цінними паперами попереднього звітного року

В этой строке показывают отрицательное значение «ценнобумажного» финрезультата предыдущего отчетного года.Обратите внимание! Фискалы возражают против переноса убытков по операциям с ценными бумагами, которые образовались по состоянию на 01.01.2015 г., в уменьшение общего «ценнобумажного» финрезультата 2015 года (см. консультацию в подкатегории 102.08.03 БЗ)

4.1.3 РІ

Фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів (рядок 01 - рядок 02 - рядок 03) (+, -)1

«Ценнобумажный» финрезультат (прибыль/убыток) определяют как разницу между доходами от отчуждения ценных бумаг (стр. 01) и расходами, связанными с их приобретением (стр. 02). Минусуют также прошлогодние убытки (стр. 03).Показатель строки может иметь как положительное, так и отрицательное значение. Прибыль (положительный финрезультат) переносят в строку 4.1.3 приложения РІ.Если финрезультат оказался отрицательным (убыток), он попадет в строку 03 приложения ЦП за следующий отчетный период

ПЕРЕЧЕН

Ь ИСПОЛЬЗО

ВАННЫХ ДО

КУМЕН

ТОВ

49

ПЕРЕЧЕНЬ ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ДОКУМЕНТОВ1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.2. ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.3. Приказ № 897 — приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении фор-

мы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» от 20.10.2015 г. № 897.4. Порядок № 669 — Порядок составления отчета о контролируемых операциях,

утвержденный приказом Министерства доходов и сборов Украины от 11.11.2013 г. № 669.5. П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства»,

утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.6. П(С)БУ 12 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инве-

стиции», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 26.04.2000 г. № 91.7. П(С)БУ 27 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы,

удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2003 г. № 617.

ПРИБЫЛЬ - УАІБ · 2019-09-25 · Уплатить налог на прибыль за...

Documents