НДС и налог на прибыль 2014, 2015

Медведева Марина Владимировна, к.э.н., профессиональный аудитор (аттестат МинФина РФ)

консультант ряда крупных аудиторских компаний и ВУЗов.

39-ФЗ от 05.04.13• С 1 июля 2013 года:• Выставление сводного

корректировочного счета-фактуры.• Регистрация у продавца корр.с/ф в книге

продаж при увеличении стоимости без ДЛ и уточненок.

• Отличие премии от скидки ст.154 НК.• Перенос срока по контролю за ценами с

20.05.13 на 20.11.13.

Корректировочные с/ф выписываются, если меняется стоимость товара (р/у). Пример 1. Увеличение стоимости

услуги задним числом

• Продавец3-й кварталД 62 К 90/1 1180=Д 90/3 К 68 180=• с/ф, книга продаж4-й кварталД 62 К 90/1 354=Д 90/3 К 68 54=Корр. с/ф со стр. «В»Книга продаж 4 кв.

• Покупатель3-й кварталД 20 К 60 1000=Д 68 К 19 180=Книга покупок4-й кварталД 20 (91/2) К 60 300=Д 68 К 19 54=Книга покупок, доп.вычет,

без уточнения прошлого квартала.

Пример 2. Уменьшение стоимости товара при ретро-скидке

• Продавец

3-й квартал

Д 62 К 90/1 1180=

Д 90/3 К 68 180=

с/ф, книга продаж

4-й квартал

Д 62 К 90/1 - 354=

Д 90/3 К 68 - 54=

Корр.с/ф с стр. «Г»

Книга покупок

• Покупатель

3-й квартал

Д 41 К 60 1000=

Д 68 К 19 180=

Книга покупок

4-й квартал

Д 60 К 91/1 354=

Д 91/2 К 68 54=

Книга продаж: восстановление НДС.

Пример 3. Суммовые разницы 100% постоплата

• Продавец3-й кварталД 62 К 90/1 1180 у.е. * 30 =

35400=Д 90/3 К 68 5400=30.09. 1180 * 30,5 = 35990=Д 62 К 91/1 590=ОНО Д 68 К 77 118=4-й кварталД 51 К 62 1180 у.е. * 31 =

36580=Д 62 К 91/1 590=Д 77 К 68 118= ОНО спис-сяВ доходы по н/прибыль 1180=

• Покупатель3-й кварталД 41 К 60 30000=Д 19 К 60 5400=Д 68 К 19 5400=30.09 1180 * 30,5 = 35990=Д 91/2 К 60 590=ОНА Д 09 К 68 118=4-й кварталД 60 К 51 36580=Д 91/2 К 60 590=Д 68 К 09 118= ОНА спис-сяВ расходы по н/прибыль 1180=1

Пример 3. Ситуация 2. 100% предоплата

• Продавец

3-й квартал

Д 51 К 62 1180 у.е. * 30 = 35400=

Д 76 К 68 5400=

4-й квартал

Д 62 К 90/1 35400=

Д 90/3 К 68 5400=

Письмо МФ от 17.01.12 г. № 03-07-11/13

• Покупатель

3-й квартал

Д 60 К 51 35400=

Д 68 К 76 5400=

4-й квартал

Д 41 К 60 30000=

Д 19 К 60 5400=

Д 68 К 19 5400=

Д 76 К 68 5400=

Законы № 134-ФЗ от 28.06.13, 153-ФЗ от 02.07.13

• С 3 августа 2013 года увеличен срок подачи апелляционной жалобы в УФНС с 10 раб.дней до 1 месяца.

• С 1 сентября 2013 года увеличен срок на представление возражений по акту проверки с 15 раб.дней до 1 месяца.

• С 1 января 2014 года все налогоплательщики отчитываются только через спецоператоров. Даже компании, которые не являются налогоплательщиками (на УСНО), но выставят с/ф один раз – тоже. С 1 января 2015 года декларации будут оформляться на основании книг покупок и продаж.

• С 1 января 2014 года посредники на спецрежимах, которые перевыставляют с/ф, но не платят НДС, ведут журнал полученных и выданных с/ф. А с 2015 года эти журналы в электронном виде будут представлять в ИФНС.

Постановление Правительства № 735 от 30.07.14 г.

• Журнал учета с/ф с 1.01.15 г. будут вести только посредники. Специально для них форму журнала обновили. С 1.10.14 г. посредники заполняют новую форму. Данные о продавце. Отмена гр.3 (способ выставления с/ф).

• Книги покупок и продаж. Добавили графы для сведений о посредниках. Наименование и код валюты. Номер и дату платежки при оплате НДС на таможне – гр.7 книги покупок. Убрали графы для страны происхождения товаров и для разных ставок. Весь входной налог – графа 16. В гр.11 книги продаж – номер и дата документа, подтв.оплату поставки (ПП). Стоимость экспортной поставки записывать дважды – в вал.и руб. Продажи без НДС запис.только освобожденные от налога по ст.145 НК. Операции по ст.149 НК больше не отражаются.

• В с/ф при отгрузках через ОП номер подразделения став.через /

Постановление Пленума ВАС № 33 от 30.05.14 г.

• Судьи подтвердили, что компания вправе заявить вычет НДС в течение трех лет с момента возникновения права на него.

• Если в договоре не сказано, что цена без НДС, то поставщик должен предъявить покупателю налог в составе цены. (Поставщик на ОСНО).

• Освобождение от НДС по некоторым операциям (предоставление займов) не является льготой. Значит, налоговики при проверках не вправе затребовать документы.

• Не надо восстанавливать НДС при утрате имущества, если есть независимые подтверждения (постановление о возбуждении уголовного дела).

• Компании, которые выставили с/ф по необлагаемой операции, платят НДС, значит и вычеты правомерны (касается только ст.149 НК, не касается спецрежимов и ст.145 НК).

• Для некоторых необлагаемых операций (медицинские, образовательные услуги, заготовка лома для реализации) необходима лицензия. Если лицензии нет, надо заплатить НДС 18%.

Закон № 420-ФЗ от 28.12.13 г.• С 1 января 2014 года при совершении

операций, освобожденных от НДС по ст.149 НК, можно не выставлять с/ф «без НДС». В книгах продаж и покупок можно не отражать, но раздел 7 декларации по-прежнему обязателен.

Закон № 81-ФЗ от 20.04.14 г.• При продаже недвижимости с 1 июля

2014 года, НДС начисляется на дату передаточного акта, независимо от даты гос.регистрации.

• За ИП с/ф вправе подписывать любой представитель по доверенности.

• С 1 января 2015 года отменяется журнал учета с/ф (за исключением посредников)

Закон № 238-ФЗ от 21.07.14 г.• С 1 октября 2014 года с/ф можно не выставлять неплательщикам НДС

(п.3 ст.169 НК). Для этого необходимо письменное согласие сторон сделки. Лучше всего это условие зафиксировать в договоре или доп.соглашении. «В отношении товаров, отгруженных по настоящему договору, поставщик не выставляет в адрес покупателя с/ф».

• Компании также будут вправе принимать к вычету НДС с полученного аванса, который зачтен в оплату по другому договору (п.6 ст.172 НК). Если компания планирует перебросить аванс с одного договора на другой, выгоднее это сделать после 1 октября, т.к. до сих пор МФ против такой переброски. В акте о взаимозачете надо записать, в счет долга по какому договору компания направляет ранее полученный аванс. Это условие будет основанием и для восстановления НДС у покупателя с ранее перечисленной предоплаты.

• Уточнили, что при продаже недвижимости, в случае получения предоплаты, НДС начисляется, как и прежде, на дату предоплаты.

Переходы по НДС• 31.12.14. Перед переходом на УСНО, ЕНВД, необходимо восстановить НДС по

всем товарным остаткам (ст.170 п.3 НК) 07, 08, 10, 41, 01-02 * 18% Д 91 К 68.

Декабрь 14 года: Получен аванс от покупателя Д 51 К 62 118=

Начислен с аванса НДС Д 76 К 68 18=

Перечислен НДС покупателю Д 62 К 51 18=

Зачтен НДС с аванса Д 68 К 76 18=

2015 год (УСНО)

Приобретение товаров с НДС: Д 07, 08, 10, 41 К 60 118=

31.12.15 г., перед переходом на общий режим, можно восстановить ту часть НДС, которая не была списана на расходы при УСНО: Д 19 К 07, 08, 10, 41

2016 год (ОСНО) Восстановленный НДС берется к вычету Д 68 К 19, разумеется при наличии надлежаще оформленных счетов-фактур.

Ст.176 НК РФ – разрешительный порядок возмещения НДС

• Д68 > К68 Представляем декларацию

Камер.проверка

3 месяца

нарушения нет

10 р/д

акт

1 месяц

возражения

10 р/д

решение

Полный отказ

Част.отказ

Привл.к отв

7 р/д

Полн.возм.

Част.возм.

Отказ в привл. К отв-ти

Письмо МФ от 06.02.13 г. № 03-07-11/2568

• РТК Продавец Покупатель• c/ф Агент с/ф Принципал• 1) Д 62 К 90• Д 20 К 60 Д 68

• 2) Д 76 К 51 100• Д 51 К 76 110• Д 76 К 90 10 Д 68

Постановление Пленума ВАС № 53 от 12.10.06 г.

• Письмо МФ от 26.10.12 г. № 03-01-18/ 8-149

• Письмо ФНС от 02.11.12 г. № ЕД-4-3/ 18615@:

• Необоснованная налоговая выгода.

• Не смотря на отмену ст.40 НК и принятие № 227-ФЗ о трансфертном ценообразовании.

Ст.148 п.4.1 НК РФ. Пример 4.• Литовский перевозчик из Калининграда в Москву,

контракт на 118 у.е.

• Д 20 К 76 100 / 118

• Д 19 К 76 18 / 21

• Д 76 К 52 100 / 118

• Д 76 К 68 18 / 21

• Д 68 К 51 18 / 21

• Д 68 К 19 18 / 21

• То же при оказании иностранцами консультационных услуг, при аренде гос.имущества у гос.органов

Общая схема импорта• Д 41 (15) К 60 – отражена контрактная стоимость на дату

получения права собственности при условии EXW;• Д 44 (15) К 76 – накладные расходы до границы;• Д 15 К 41 – контрактная стоимость на дату таможенного

оформления без пересчета;• Д 15 К 44 – накладные расходы на дату таможенного

оформления включаются в фактическую стоимость товара;• Д 15 К 68 – таможенные платежи (акциз, пошлина, сборы);• Д 19 К 68 – НДС, начисляемый к уплате на таможне;• Д 68 К 51 – уплачены таможенные платежи;• Д 07, 08, 10, 41 К 15 – оприходованы товары по фактической

себестоимости;• Д 68 К 19 – вычет таможенного НДС.

Особенности применения ставки 0%. Пример 5.

• В январе 2014 года отгрузка иностранным покупателям:

• - 1 партия контрактной стоимостью $ 1500, покупная 35400=, в т.ч. НДС 5400=

• - 2 партия контрактной стоимостью $ 2200, покупная 47200=, в т.ч. НДС 7200=. Право собственности перешло на дату оформления ГТД. Курс 30 руб./$.

• Январь 2014 Отгрузка 1 партии Д 62 К 90/1 45000=

• Д 90/2 К 45 30000=

• Отгрузка 2 партии Д 62 К 90/1 66000=

• Д 90/2 К 45 40000=

• НДС по приобретенным товарам либо находится, либо восстанавливается на счете 19 ( Д 19 К 68).

Пример 5. продолжение• Апрель 2014 года По 1 партии подтвержден экспорт (документы

представлены в налоговый орган). На 30.06.12:

• Определяется налоговая база по ставке 0%

• Берем к вычету НДС 5400= Д 68 К 19 (ст. 167 п.9 НК).

• Заполняем за 2-й квартал 4-й раздел налоговой декларации (к начислению 0, к вычету 5400=)

• Июль 2014 года По 2 партии не подтвержден экспорт (истекли 180 дней с даты вывоза в режиме экспорта). На 181-й день:

• ($ 2200 * 30) * 18% = 11880= (начисляется НДС Д 76 К 68)

• Представляется уточненка (6-й раздел) за 1-й квартал,

• Берется к вычету НДС 7200= Д 68 К 19.

• Уплачиваются пени с 21 апреля по день уплаты НДС.

Пример 5.продолжение

• Ноябрь 2014 года По 2 партии подтвержден экспорт. За 4-й квартал:

• Представляем 4-й раздел декларации

• Берем к вычету ранее начисленный НДС Д 68 К 76 11880=

Последние изменения по налогу на прибыль

• Сохранился выгодный учет процентов по рублевым обязательствам 1,8 ст.р/ф. С 1.01.15 г. нормы сохранятся только по контролируемым сделкам (№ 420-ФЗ).

• Постановление судебного пристава о невозможности взыскания долга дает право списать безнадежную задолженность.

• Коэффициент 2 для повышенной сменности и агрессивной среды применяется только до 2014 года.

• Отменяются суммовые разницы с 1 января 2015 года• Сближается налоговый учет с бухгалтерским по учету

материальных расходов (спецодежду и спецоборудование можно будет списывать постепенно, ЛИФО отменяется, 45 дней в ст.279 НК отменяются) – закон № 81-ФЗ.

Восстановление амортизационной премии. Пример 6

• С 1 января 2013 года премия восстанавливается только при продаже ОС взаимозависимому лицу.

• В декабре 13 года приобрели ОС ПС = 5000 т.р. Срок 70 мес. Премия 30% = 1500 т.р. Ежемес.аморт. = 3500 т.р./70 = 50 т.р.

• В январе 14 в расходах учли премию и амортизацию = 1550 т.р.

• В феврале – 50 т.р. В конце месяца ОС продали взаимозависимой организации. Выручка 4950 т.р.

• Остаточная стоимость теперь определяется без учета аморт.премии: (5000 т.р. – 100 т.р.) = 4900 т.р.

• Прибыль от продажи 50 т.р. Восстановление премии 1500 т.р. Увеличит внереализационный доход, то есть доплачивать не придется.

Пример 7. Продажа недвижимости (закон № 206-ФЗ от 29.11.12 г.)

• Продавец• Август. Акт ОС-1• Д 45 К 01 В НУ доход• Д 02 К 01• Д 09 К 68• Д 76 К 68 НДС• Сентябрь. ГР прав• Д 62 К 91/1• Д 91/2 К 76• Д 91/2 К 45• Д 91/9 К 99 • Д 68 К 09

• Покупатель• АвгустД 08 К 60 (Пр.МФ № 186н)Д 01 К 08Д 01 НУД 19 К 60Д 68 К 19

СентябрьД 20 К 02 (В б/у и в н/у)

Постановление Пленума ВАС № 13 от 25.01.13 г.

• Письмо МФ от 25.01.13 г. № 03-03-06/2 /6: списание расходов по незарегистрированному договору аренды запрещено.

• Аренда до регистрации права собственности.

• Аренда при отсутствии разрешения на ввод объекта.

Решение ВАС РФ от 27.01.12 № 16291/11

• Пример 8• Неотделимые

невозмещаемые улучшения арендованного имущества

• МФ 14.03.13 г. № 03-05-05-01 /7760 Это недвижимость!

• Арендодатель• Д 08 К 91/1 40 000 руб.• Д 01 К 08 40 000 руб.• Д 20 К 02 т.в БУ.• Ст.251 пп. 32

• Арендатор• Д 08 К 60 60 000 руб.• Д 19 К 60 10 800 руб.• Д 01 К 08 60 000 руб.

• Д 68 К 19 10 800 руб.Срок аренды 11 мес., срок

улучшений 33 мес.Д 20 К 02 (60 000 / 3 = 20 000)Д 91/2 К 01 40 000 руб.Д 91/2 К 68 НДС с рын.ст-тиПролонгация на неогр.срок.ИП ВАС № 59 от 16.02.01 г.

Ремонт арендованного имущества

• Не возмещаемый Д 20 К 60 Д 68 К 19

• Возмещаемый Д 76 К 51 Д 51 К 76 (агентский договор)

• Возмещаемый Д 20 К 60, 76, 70, 69

• Д 19 К 60, 76

• Д 76 К 20, 19

• (договор подряда)

Ст.54 НК РФ п.1 абз.3• Определены 2 случая перерасчета налоговой

базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно, во-первых, в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) и, во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Позиция Минфина РФ• Письмо МФ от 07.12.12 г. № 03-03-06 /2 /127.

Можно списать дебиторскую задолженность и через год, и через 2. ФНС от 20.01.14 г. № ГД-4-3/526@. То же.

• ФЗ № 100 от 07.05.13 г.: максимальный срок исковой давности 10 лет.

• Особое внимание кредиторской задолженности!

• Письмо МФ от 20.03.12 г. № 03-03-06/1/137: даже когда период ошибки установлен, можно отражать прошлогодние расходы.

Исправление ошибок в БУ и НУ• Ст.54 п.1 абз.3 НК (если ошибка привела к переплате налога, то

уточненная декларация не подается, ошибка исправляется в периоде обнаружения)

• ПБУ 22. Правило 1. Если ошибка обнаружена до подписания годового отчета, она исправляется с помощью тех же счетов.

Д 62 К 90 + (-) Если доход был занижен, подается «уточненка» по НП, если завышен, исправление в НУ происходит в текущем периоде.

Д 20 К 60 + (-) Если расход был завышен, «уточненка», если занижен – нет. Правило 2. Если несущественная ошибка обнаружена после подписания

годового отчета. Уровень существенности выбираем сами в УП (ст.15.11 КоАП: если отчет искажен более чем на 10% - штраф 2 – 3 тыс.руб. на должностное лицо).

Д 91/2 К 02 – не до начислена сумма амортизации по ОС в прошлом году. В налоговом учете ошибку можно исправить в текущем году: Д 91. ПБУ 18 применять не надо.

ПБУ 22 и ст.54 НК РФ• Д 62 К 91/1 – обнаружен несущественный доход за прошлый год. В НУ

существенности ошибки быть не может. «Уточненка», доплата налога и пени Д 99 К 68 (отраж.в стр.2460 ОФР)

Д 68 К 99 ПНА, который компенсирует возникший условный расход.Правило 3. Если существенная ошибка обнаружена в период между

подписанием и утверждением годового отчета, представляются уточненные бухгалтерские отчеты.

Правило 4. Если существенная ошибка обнаружена после утверждения годового отчета:

- Д 84 К 02 – не до начислена амортизация (проводку делаем ретроспективно 31.12 предыдущего года перед реформацией баланса)

Д 91 в НУ, поскольку занижен расход (уточненную не подаем) Д 68 К 99 ПНА. - Д 62 К 84 – существенно занижен доход за прошлый год. «Уточненка» по

НП, доплата налога и пени: Д 99 К 68 стр.2460 ОФР. ПБУ 18 не применяется. Правила 3 и 4 МП могут не применять.

Ст.271 НК РФ и ПБУ 2• Пример 9 Работа начинается в ноябре, заканчивается

в феврале, этапы не предусмотрены. На 31.12 необходимо определить виртуальный доход Д 46 К 90. И в БУ и в НУ можно применить «затратный» метод:

• Предполагаемый доход 1000= - предп.расход 900=• Виртуальный доход Х - факт.затраты 560= (Д20)• Х = 1000 * 560 / 900 = 622 =• В феврале, по окончании работы, определится

фактический доход Д 62 К 90, будет начислен НДС, и списаны прямые затраты Д 90 К 20. А также закроется 46-й счет: Д 62 К 46 622=.

Получение мат.ценностей от учредителей

• Ст. 251 пп.3.4. На пополнение ЧА:• Д 08, 10, 41, 51 К 83 (протокол собрания)• Ст.251 пп.11 Подарок от учредителя с

долей > 50 % УК. Запрет на выбытие 1 год:

• Д 08, 10, 41, 51 К 91/1. При получении подарка от других лиц, налог на прибыль подлежит уплате.