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Universidad Jurez autnoma detabasco
CONTABILIDAD
TEMA.-ESTADODESITUACION FINANCIERA
AIDEDELOSSANTOS URBIETA
ALEJANDRADELACRUZ GAMAS
BEATRIZ DAMIAN PASCUAL
CONSUELODIAZ ORAMAS
LUISALBERTOCORONAALONSO
RODRIGOCRUZ LEON
LICENCIATURA EN RELACIONES COMERCIALES
1C
VILLAHERMOSA,TABASCOAOCTUBREDEL 2009
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ndice
Estado de situacin financiera o balancegeneral
1) introduccin
2) Concepto
3) Elementos y su clasificacin
4) Su presentacin
5) Teora de la partida doble
6) La cuenta
7) Registro de operaciones en asientos de diario y
mayor
8) Balanza de comprobacin
9) Normas de informacin financiera aplicables
10) Conclusiones
11) Ficha bibliogrfica
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INTRODUCCIN
Los os y g t s gocios cesit tener informaci n financiera
act ali ada para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras
operaciones.La informaci n financieradeunnegocioseencuentra registrada
enlascuentasdelmayor.Sinembargo,las transacciones queocurrendurante
el perodo fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los cambios deben
reportarse peri dicamenteenlos estadosfinancieros.
Enelcomplejomundodelosnegocios, hoy endacaracteri ado porel proceso
de globali aci nen lasempresas, la informaci nfinancieracumpleunrolmuy
importante al producir datos indispensables para la administraci n y el
desarrollodelsistemaeconmico.
La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite
preparar informacin de carcter general sobre la entidad econmica. Esta
informacin es mostrada por los estados financieros. La expresin "estados
financieros" comprende: Balance general, estado de ganancias y prdidas,
estado de cambiosen el patrimonioneto, estado de flujos de efecti o (EFE),
notas,otrosestados y materialexplicati o, quese identificacomo partede los
estadosfinancieros.
Lascaractersticasfundamentales quedebe tenerla informacinfinancierason
utilidad y confiabilidad.
Lautilidad,como caractersticade la informacin financiera,es lacualidadde
adecuar sta al propsito de los usuarios , entre los que se encuentran los
accionistas, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los
acreedores,el gobierno y,en general,lasociedad.
Laconfiabilidaddelosestadosfinancierosreflejalaveracidaddelo quesucedeenlaempresa.
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ESTADO DE SITUACION FINANCIERA.
Elestadodesituacinfinancieramuestraenunidadesmonetarias lasituacin
financiera del ente econmico en una fecha determinada, por lo que es un
estadoesttico. Comose hadicho, tieneel propsitode mostrar los recursos
econmicos, los derechos que tienen los acreedores y la participacin de la
propiedad que poseen los accionistas o dueos. Por tanto, la situacin
financiera esta representada por la relacin que tienen los ac tivos con los
pasivos y elcapital.
El activoesta integrado por los bienes y derechos que son propiedad deun
enteeconmicocomoelefectivo,lascuentas porcobraraclientes, inventarios,
propiedadesmuebles y enseres que poseenunvalormonetario.
El pasivo representa lasdeudas y obligacionesacargodelenteeconmico y
esta compuesto por la suma de dinero que se debe a proveedores, bancos,
acreedores diversos y algunos provisiones que se establezcan; por ejemplo,
parael pagode impuestos, gratificaciones,etc.
El capital esta representado por la propiedad que tienen los accionistas o
propietariosenelenteeconmico y,dichodeotramanera mssimple, por la
diferenciaentrelosactivos y pasivosdelenteeconmico.
Elestadodesituacinfinanciera tiene treselementosbsicos queestnunidos
por una relacin fundamental denominada ecuacin contable. Como se ha
sealada anteriormente, expresa el equilibrio o balance entre el activo y la
sumadelos pasivosmaselcapital
ACTIVO= PASIVO+CAPITAL
1 =4 +6
De acuerdo con la ecuacin contable, los activos que posee un ente estn
sujetosalosderechosdelosacreedores y propietario
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Aestaecuacincontable tambinselellamaformuladelactivo.
Tomandolaformulaanteriorpodramosestablecerlasformulasdel pasivo y del
capitalcomo:
PASIVO =ACTIVO- CAPITAL
4 = 1 - 6
CAPITAL =ACTIVO PASI
6 = 1 4
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LA INFORMACION FINANCIERA
Lacontabilidad producesistemtica y estructuralmente informacincuantitativa
expresada en unidades monetarias; se resume despus en informacin
financiera que puedeserfcilmenteledae interpretada porell
Al estado financiera que muestra la situacin financiera de la entidad
econmicaseledenominaestadodesituacinfinancieraobalance general, y
muestra a una fecha determinada los recursos econmicos (activos), los
derechos que tienen los acreedores (pasivos) y la participacin de los
accionistas (capital) que tienensobreelente econmico.
Loselementosbsicosdelestadoformanunaecuacincontable:
ACTIVO = PASIVO ACTIVO
CAPITAL =ACTIVO PASIVO
CLASIFICACION DEL ESTADO FINANCIERO
Seclasificansegnlas NormasdeInformacinFinancieras:
BALANCE GENERAL:
Esunresumende todo lo que tiene laempresa,de lo que
debe, de lo que le deben y de lo que realmente le
perteneceasu propietario,aunafechadeterminada.
Al elaborar el balance general el empresario obtiene la informacin valiosa
sobre su negocio, como el estado de sus deudas, lo que debe cobrar o la
disponibilidaddedineroenelmomentooenunfuturo prximo.
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ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL:
Activo
Es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente
econmicocomo resultadode eventos pasados,decuyautilizacinseespera
quefluyanalaempresabeneficioseconmicosfuturos.
Estosactivosson:
ACTIVO CIRCUNDANTE:
Sonelementos o partidasenefectivoo los convertiblesenefectivoen
un plazo,menordeunao,oenelciclo financieroacorto plazo.
Enestosse encuentra:
Caja
Es el dinero en efectivo, propiedad de la empresa, el cual est
representado por monedas y billetes de banco, as como cheques,
pagares de tarjetasdecrdito, giros postales,bancarios y telegrficos
recibidos de otras entidades; esta cuenta aumenta cuando la empresa
recibe dinero en efectivo, y disminuye cuando paga con dinero en
efectivo;es cuenta del activo por que representael dineroenefectivo
propiedaddelaentidad.
Bancos
Representa en valor de los depsitos hechos en instituciones
bancariasafavordelaentidad;estacuentaaumentacuandolaempresa
deposita o valores al cobro, disminuye cuando expide cheques en
contra del banco; es cuenta del activo por que representa el valor del
dinero depositado en instituciones bancarias que es propiedad de la
entidad.
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Inversiones temporales
Son las queestnrepresentadas poracciones y otrosvaloresde
inmediatarealizacin, que laempresaadquiereencasadebolsasoen
otros organismos del sector financiero, con el propsito de obtener un
rendimientoo gananciaen plazocorto, y evitarconello quesuefectivodisponible no produzca un beneficio; esta cuenta aumenta cuando la
entidad adquiere acciones, bonos, obligaciones, cedulas hipote carias,
bonosde prenda,etc. Disminuyecuando losvende,escuentaalactivo
por que representa el importe de las acciones y otros valores de
inmediatarealizacin queson prioridaddelaentidad.
Mercancas, inventarios o almacn
Son todos aquellos valores que se hacen objeto de compra oventaestacuentaaumentacuandocomprao ledevuelvenmercancas,
disminuye cuando vendeo devuelvemercancas,escuentadel activo
porquerepresentaelvalorde lasmercancas que son propiedadde la
entidad,aunqueloes nicamenteal principiary al terminar elejercicio.
Clientes
Son entidades que deben a la empresa por haberles vendido
mercancasa crdito,sinexigirles especial garanta documental;esta
cuentaaumentacadavez que laempresavendemercancas acrdito,
y disminuye cuando los clientes pagan total o parcialmente su cuenta,
devuelven mercancas o se les concede algn descuento o rebaja; es
cuentadelactivo porque representael valorde lascuentasefectuadas
acrdito quelaempresa tieneelderechodecobrar.
Documentos por cobrar
Son los ttulosdecrditoafavorde laentidad, talescomo letras
de cambio y pagares, esta cuenta aumenta cada vez que la entidad
recibeletrasdecambioo pagaresasufavor;disminuye cadavez quela
empresacobra,endosaocancelaunosdeestosdocumentos;escuenta
delactivo porque representaelvalornominalde las letrasdecambio y
pagares quelaempresa tieneelderechodecobrar.
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Deudores diversos
Son las entidades que le deben a la empresa por un concepto
distintoaldeventademercancas;estacuentaaumentacadavez quea
laempresa le quedana deber por un concepto distinto de la ventademercanca, porejemploal prestardineroenefectivo,alvenderacrdito
cualquier valor que no sea mercanca, disminuye cuando dichas
entidades pagan totalo parcialmentesucuenta odevuelvenlosvalores
que estaban a su cargo, es cuenta del activo porque representa el
importe de los adeudos que no sean por la venta de mercancas a
crdito quelaempresa tieneelderechodecobrar.
Anticipo de proveedoresEs el valor del anticipo o cuenta de pedidos de la empresa
entrega a proveedores; su finalidadesasegurarel suministro oportuno
demercancasoservicios querequiere;estacuentaaument acadavez
que la empresa efectu anticipos a proveedores a cuenta de futuras
compras de mercancas o servicios; disminuye por el importe de la
amortizacin y cancelacindelanticipocuandolaentidadliquidaelsaldo
afavordelos proveedores y ellose ntreguenfacturadoel pedido
ACTIVO FIJO O ACTIVO NO CIRCUNDANTE:
Recursos propiedadde laempresa que tienencierta permanenciaofijeza,
adquirirlosconlafinalidaddeusarlos y noconla intencindevenderlos.
Terrenos
Son los predios propiedad de la entidades cuenta del activo
porque presentael preciodeadquisicin delos terrenos propiedaddela
empresa.
Edificios
Son las propiedades fijas tales como locales comerciales,
bodegas,estacionamientos.etc. Propiedaddelaempresa;escuentadel
activo
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Mobiliario y equipo
Es el conjunto de muebles y utensilios, tales como escritorios,
sillas, mesas, libreros, mostradores, vitrinas, basculas, maquinas de
oficinas, entre otros, propiedadde laempresa; es propiedaddel activoporque representa el precio del consto del mobiliario y equipo de
propiedadde identidad.
Equipo de computo electrnico
Es el conjunto integrado por unidades centrales de proceso
(CP ), monitores, teclados, impresoras, es cuenta del activo porque
representa el precio de costo del equipo de cmputo electrnico
propiedaddelaempresa
Equipo de entrega o de reparto
Es el conjunto integrado por vehculos de transporte areo,
terrestre, y martimos.es cuentadelactivo porque representael precio
decostodeequipodeentreg a odereparto propiedaddelaempresa.
Deposito en garanta
Sonloscontratosmedianteloscualesseamparanlascantidades
quelaempresadejaen guarda para garantizarvalores oservicios que
va a disfrutar.Esta cuenta aumenta cada vez que la empresa deja en
guardadineroovalores,disminuyeconformeledevuelvenel importede
dichos depsitos por haber terminado el plazo de contrato o por
cancelacin del mismo; es cuenta del activo porque representa el
importe de las cantidades dejadas en guarda que la empresa tiene el
derecho de existir que sean devueltas por el depsito al terminarse el
plazodelcontratoolacancelarleel mismo.
Inversiones permanentes
Son las que estn representadas por acciones y otros valores
negociablesconvertiblesenun plazomayordeunao, que laempresa
adquiere en organismos del sector financiero, con el propsito de
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obtener un rendimiento o beneficio mayor del que produce las
inversiones temporalesde inmediatarealizacin;estacuenta,aumenta
cuando la empresa adquiere acciones y otros valores negociables de
otras identidades, disminuye cuando los vende; es cuenta del activo
porque representa las acciones y otros valores negociables que sonpropiedadelempresa.
ACTIVO DEFERIDO O CARGOS DIFERIDOS:
astos pagados por anticipado que generan el derecho de recibir un
servicio o beneficio posterior, y que son aplicables a los resultados en el
periodoenelcualsearmonizan,seconsumenosedevengan.
Gastos de investigacin y desarrollo
Son los gastos que laempresaefectaen lacreacindenuevos
tipos de productos, de proceso de elaboracin o de servicios, con la
expectativa de lograr comercializarlos, incluyen los que originan la
bsqueda y formulacindelconcepto,eldiseo y pruebasdel producto,
proceso o servicios en las etapas experimentales y su produccin u
operacin en una fase de prueba, los principales son: costo de los
materiales utilizados directamente en investigacin y desarrollo, de la
depreciacin de equipos, instalaciones y edificios des tinados
exclusivamenteala investigacin y desarrollo,delossueldos y salarios
y dems costos relativos al personal destinado directamente a la
investigacin y desarrollo; esta cuenta aumenta cuando la empresa
efecta gastosde investigacin y desarrollo,disminuye porlaaplicacin
de resultados de operacin de los costos y gastos de investigacin y
desarrollo conforme se incurren; es cuenta del activo solo cuando
existancostos y gastosde investigacin y y desarrollos pendientesdela
aplicacinalresultadosdeoperacionesfuturas
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Gastos en etapas preoperativas de organizacin y administracin
Son los gastos que hace la empresa durante su etapa de
preoperatoria cuyas actividades se encuentran encaminadas a iniciar
susoperacionescomercialeso industriales, talescomo:adquirirequipos,
organizarsuadministracin y su produccin,desarrollarlos productososervicios que platean vender, desarrollar su mercado, contratar y
capacitarasu personal,entreotros; tambinse presentaenlaempres a
ya en operacin que adopta un nuevo giro o ramo de actividad
diferente;estacuentaaumentacuando laentidadefecta gastosensu
etapa preoperatoria , disminuye por el importante de la inmortalizacin
de los gastos preoperatorios la cual debe iniciars e inmediatamente
despus de que la empresa deja la etapa preoperatoria es cuenta del
activo por que represente el valor de los gastos en etapas
preoperatorias de organizacin y administracin pretendientes de
aplicacinaresultadosdeoperacinfuturas
Gastos de mercadotecnia
Son los gastos que hace la entidad con la finalidad de obtener
conocimientosdelmercado paraun productooservicio,darloaconocer,
desarrollarloomantener la preferenciadelconsumidor; tambin incluye
los gastos de investigacin de mercados, la creacin de marcas y
nombres comerciales , la publicidad y las promociones del producto;
esta cuenta aumenta cuando la empresa efecta gastos de la
mercadotecnia,disminuye porlaaplicacinaresultadosdeoperacinde
los gastosde investigacin, publicidadocompromisodevengados y por
laamortizacindemarcas y nombrescomerciales;escuentadelactivo
solo porpartedelvalordela publicidado promocin,ascomoelcosto
decreacindemarcas y nombrescomrcieles queestn pendientesdeaplicarsearesultadosdeoperacionesfuturas.
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Gastos de organizacin
Son los gastos que la identidad paga a profesionales
especializadosenlaorganizacindenegociosoenlareorganizacinde
empresas; estacuentaaumenta cuando laempresa pagaservicios porla organizacin o reorganizacin de la empresa, disminuye por la
aplicacin a resultados de operacin de los gastos de organizacin o
reorganizacin conforme se incurren; esta cuenta del activo solo por
partedelcostodelos gastosdeorganizacinoreorganizacin queest
pendientedeorganizacinaresultadosdeoperacinfuturos.
Gastos de instalacin
Son los gastos que efecta laempresa para condicionar el local
de su negocio, as como para darle al mismo cierta comodidad y
presentacin,estacuentaaumenta porcadaunodelos gastos que haga
la empresa para condicionar el local , disminuyen por la parte
proporcionalde dichos gastos sevalla amortizando por el usoo por el
transcursodel tiempo,escuentadelact ivo porque presentaelcostode
las instalaciones queson propiedaddelaempresa,naturalmentelabaja
del valor que haya sufriendo las instalaciones por el uso o por el
transcursodel tiempoesla quedebeconsiderarse gasto.
Papelera y tiles
Eselconjuntodematerial de papelera y objetodeescritorio que
se emplean en las labores de la empresa; esta cuenta aumenta cada
vez quesecompra papelera y tilesdeescritorio,disminuye porelvalor
de losmateriales y tiles que se vayan utilizando;escuenta del activo
por que representa el precio de costo de la papelera y tiles que espropiedaddelaempresa;naturalmente,la parte quese hayautilizadoso
consumidoesla quedebeconsiderase gasto.
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Propaganda y publicidad
Son los medios por los cuales se da a conocer al pblico
determinada actividad, servicio o producto que la empresa proporcionaproduce o vende, esta cuenta aumenta cada vez que se pague por
impresinocontratacinde propaganda y publicidad,disminuye por la
parte de publicidad y propaganda que se distribuya o publique; es
cuenta del activo por que representa el precio de costo de la
propaganda y publicidad quees propiedaddelaempresa;naturalmente,
la parte quese hayadistribuidoo publicadoesla quedebeconsider arse
gasto.
Primas de seguros
Son los gastos que hace la empresa a las compaas
aseguradoras, porloscualesadquiereelderechodeasegurarlosbienes
desunegociocontra incendio,riesgos y accidentes,robos;estacuenta
aumenta cada vez que se le page a las compaas aseguradoras
primassobrecontratosdeseguros,disminuye por la parte proporcional
quede las primas pagadas se haya disfrutado del servicio; es cuenta
delactivo porquerepresenta el importedelas primasdeseguro quela
empresa ha pagado por las cuales tiene el derecho de exigir a las
compaas aseguradoras, en caso de algn siniestro, el pago
correspondientes a los daos ocasionados; naturalmente, la parte de
dichos interese hayadisminuidoesla quedebeconsiderarse gasto.
Rentas pagadas por anticipado
Sonel importedeunaovariasrentasacumuladas,semestralesoanuales correspondiente aledificio que ocupa la empresa, que aun no
estando vecinas se pagaron anticipadamente; estos gasto anticipados
se hacen porestipuladosas elcontratodearrendam ientoo porqueas
leconviene alos interesesdelaentidad;estacuentaaumentacadavez
que la entidad paga por anticipado el importe de varias rentas,
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disminuye por la parte proporcional quedel serviciose hayadisfrutado
enel transcursodel tiempo;escuentadelactivo por querepresentael
valordevariasrentas quelaempresa ha pagado, porlascuales tieneel
derecho de ocupar el edificio durante el tiempo que sea pagado por
anticipado; naturalmente, la parte que de dichas rentas se hayadisminuidoesla quedebeconsiderarse gasto.
Intereses pagados por anticipado
Son los intereses que laempresa pagaentesdelvencimientode
uncrdito; estecaso se presenta enaquellos prestamosen los cuales
los intereses se descuentan de la cantidad original solicitada; esta
cuenta aumenta cada vez que la empresa pague interese por
anticipado,disminuye por la parte proporcional quededichos intereses
se haya convertidoen gastos porel transcursodel tiempo;escuentadel
activo por que representaelreportede los intereses que laempresaa
pagado por anticipado, por los cuales tiene el derecho de pagar el
prstamo de prstamo asta el final del plazo que comprenden los
interese; naturalmente, la parte que de dichos intereses se haya
disminuido esla quedebedeconsiderarse gasto
Pasivo.
Es la representacin financiera de una obligacin presente del ente
econmico,derivadadeeventos pasados,envirtuddelacualsereconoce que
enelfuturosedeber transferirrecursoso proveerservicios aotrosentes.
Estosson:
PASIVO CIRCUNDANTE OPASIVO A CORTOPLAZO:
Deudas y obligacionesacargode laentidadconvencimientomenordeun
ao,omenoraldesuciclofinancieroa corto plazo.
Proveedores
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Son entidades a quienes la empresa les debe por a verles
comprados mercancas a crdito, sin darles ninguna garanta
documental; esta cuenta aumenta cada vez que la entidad compra
mercancas a crdito, disminuye cuando pague total o parcialmente la
cuenta, devuelva mercancas al proveedor o este conceda algndescuentoorebajascuentadel pasivo por querepresenta el importede
lascomprasdemercancasefectuadas acrdito quelaempresa tiene
laobligacinde pagar.
Documentos por pagar
Son los ttulos de crditos a cargo de la empresa teles como
letras decambios y pagares; estacuentaaumentacuandolaempresa
expidaletrasdecambioso pagaresasucargo,disminuyecadavez quepage ocanceleunodeestosdocumentos;escuentadel pasivo porque
representa el importe de las letras o pagares de la empresa tiene la
obligacinde pagarporestarasucargo.
Acreedores diversos
Sonlasentidadesa quieneslaempresalesdebe porunconcepto
distintodelacomprademercancas;estacuentaa umentacadavez que
la empresa quede a deber por un concepto distinto de la compra de
mercancas, disminuye cuando la entidad paga total o parcialmente la
cuenta o le devuelven al acreedor los valores que haba adquirido; es
cuenta del pasivo porque representa el valor de los adeudos que no
proceden de la compra de mercancas que la empresa tiene la
obligacinde pagar.
Anticipo de clientes
Eselvalordelanticipoacuentade pedidos quelaempresarecibe
desusclientesacuentadefuturasventademercancas;sufinalidades
contar con recurso para producir los artculos solicitados y, a la vez,
tenermayorseguridad laventadesu produccin;estacuentaaumenta
cadavez que laentidadrecibeanticiposdeclientesacuentadefuturas
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ventas de mercancas o de servicios, disminuye por el importe de la
amortizacin o cancelacin del anticipo cuando la empresa cobra el
saldo a cargo de los clientes y entrega facturado el pedido; tambin
disminuye por ladevolucindel importedelanticipocuandosecancel a
un pedidodebidoal incumplimientode laentrega prometida;escuentadel pasivo por que representa el importe de los anticipos recibidos de
clientes a cuenta de pedidos de mercancas o de servicios que la
empresa tiene la obligacin de devolver a los c lientes si no cumple
oportunamenteconlaentregadeconvenidoenelcontratocelebrado.
Gastos pendientes de pago, gastos por pagar o gastos
acumulados
Son los gastos porserviciosobeneficiosdevengados, queestnpendientesde pagoacargodelaempresa,entreellosse puedecitarlos
sueldos y salarios de empleados las comisiones de agentes y
dependientes el servicio de llamadas telefnicas, el sumini stro de
energa elctrica y agua, el arrendamiento, etc. Esta cuenta aumenta
cuandose pague algnserviciodevengado por la empresa,disminuye
cuandolaentidad pague totalo parcialmenteeladeudocorrespondiente;
es cuenta del pasivo por que representa el valor a que haciende la
obligacin de pagar el servicio o beneficios devengados aun no
cubiertos porlaempresa.
Impuestos pendientes de pago, impuestos por pagar o impuestos
acumulados
Son los impuestos generados o causados devengados, porque
estn pendientesde pagoacargode laempresa,entreellos se puede
citar la cuota patronal del seguro social, la cuota del seguro del retiro
(SAR), la cuota del fondo nacional de vivienda (INFONAVIT), el
impuestosobrenominas,el impuesto predial,etc.Esta cuentaaumenta
cuando se conoce la obligacin adquirida de pagar algn impuesto o
cuota, disminuye cuando la empresa pague total o parcialmente el
adeudo correspondiente; es cuenta del pasivo por que representa el
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valora que haciende laobligacinde paga r impuestosocuotasanno
cubiertas porlaentidad.
PASIVO FIJO OPASIVO A LARGOPLAZO:
Deudas y obligacionesa cargode laempresa convencimientos mayorde
unao,omayoraldesuciclofinancieroacorto plazo.
Hipotecas por pagar o acreedores hipotecarios
Son las obligaciones que tienen por garanta la escritura de
bienes inmuebles, se entiende por bienes inmuebles los terrenos y
edificios; que son bienes permanentes, duraderos y no consumiblesrpidamente; esta cuenta aumenta cada vez que la empresa recibe
prestamos cuya garantaeste constituida por laescrituradealgnbien
inmueble, disminuye por los pagos que la empresa haga a cuenta o
liquidacin dedichos prstamos hipotecarios;es cuentadel pasivo po r
querepresentael importedelos prstamos hipotecarios quelaempresa
tienelaobligacindeliquidar.
PASIVO DIFERIDO O CRDITROS DEFERIDOS.
Cobros anticipados efectuados que generan la obligacin de proporcionar
unservicio posteriormente y quese transformanenutilidad conformese presta
elservicioo transcurreel tiempo.
Rentas cobradas por anticipado
Sonel importede unaovariasrentasmensuales,semestraleso
anuales, que aun no estando vencidas la empresa haya cobrado
anticipadamente;estacuentaaumentacadavez que laempresacobre
rentas poranticipado,disminuye porla parte proporcional quededichas
rentasse halladevengadoconformeal pasodel tiempo,escuentadel
pasivo por querepresentaelvalorde lasrentas por que laempre sa ha
cobrado por anticipado, por las cuales tiene la obligacin con el
arrendatario decontinuar proporcionandoel inmueble;naturalmente, la
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parte de dichas rentas haya disminuido es que se debe considerar
ingreso porrentas.
Intereses cobrados por anticipadoSonel importede los intereseS queaunnoestandovencidos la
empresa ha cobrado anticipadamente; esta cuenta aumenta cada vez
que la empresa cobre interese por anticipado, disminuye por la parte
proporcional quededicho interesesse hayaconvertidoen ingresos;es
cuentadel pasivo porque representael importede los intereses que la
empresa hacobrado poranticipado porloscuales tiene laobligacinde
dejar en poner del deudor la cantidad que le ha prestado durante el
tiempo que comprenden los intereses, naturalmente, la parte que deduchos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar
ingresos porintereses.
Patrimonio.
Es el valor residual de los activos del ente econmico, despus de
deducirtodossus pasivos.
Esteseclasificaen:
Capital:
Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en
funcionamientosuempresa.
tilidadesRetenidas
Sonlasutilidades queelempresario ha invertidoensuempresa.
tilidadesdel PerodoAnterior
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Es el valor de las utilidades obtenidas por la empresa en el perodo
inmediatamenteanterior. Estevalordebecoincidirconeldelasutilidades que
aparecenenel ltimoestadode prdidas y ganancias.
El patrimonioseobtienemediantelasiguienteoperacin:
PatrimonioEs igualaActivosmenos Pasivos.
PATRI ONIO = ACTIVOS - PASIVOS
Luego,ACTIVOSes iguala PASIVOSms PATRI ONIO
ACTIVOS = PASIVOS + PATRI ONIO
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REGISTRO DE OPERACIONES EN ASIENTO DE DIARIO Y
MAYOR.
Laentidad inicioaoperarconlossiguientesrecursos y obligaciones:
Caja $ 1, ,000.00
Bancos $ 500,000.00
Mercancas $ 1, 500,000.00
Clientes $ 500,000.00
Documentos porcobrar $ 700,000.00
Deudoresdiversos $ 300,000.00
Edificios $ ,000,000.00
Mobiliario y equipo $ 1, 00,000.00
Equipo y reparto $ 800,000.00
astosde instalacin $ 00,000.00
Proveedores $ 1,000,000.00
Documentos porpagar $ 800,000.00
Acreedoresdiversos $ 00,000.00
Acreedores hipotecarios $ 1,000,000.00
R
entascobradas poranticipado $ 100,000.00 Capitalcontable $ 5,600,000.00
Lascuentasdelactivo debenempezarporuncargo.
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Lascuentasdelpasivodebenempezarporunabono.
Lascuentas del capitaldebe empezar por un abono, por la diferenciaentreelvalordelactivo y del pasivo
ASIENTO DE DIARIO
Caja $ 1,000,000.00Bancos 500,000.00Mercancas 1, 500,000.00Clientes 500,000.00Documentosporcobrar
700,000.00
Deudoresdiversos
300,000.00
Edificios ,000,000.00Mobiliario yequipo
1, 00,000.00
Equipo yreparto
800,000.00
astosdeinstalacin
00,000.00
Proveedores $ 1,000,000.00Documentos por
pagar
800,000.00
Acreedoresdiversos 00,000.00Acreedoreshipotecarios
1,000,000.00
Rentascobradasporanticipado
100,000.00
Capital 5,600,000.00
ESQUEMA DE MAYOR
CAJA1,000,000.00
BANCOS500,000.00
MERCANCAS1,500,000.00
CLIENTES500,000.00
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DOC. POR COBRAR700,000.00
DEUDORES DIVERSOS
300,000.00
EDIFICIOS2,000,000.00
MOBILIARIO Y EQUIPO1,200,000.00
EQUIPO Y REPARTO800,000.00
GASTOS DE INSTALACIN200,000.00
PROVEEDORES1,000,000.00
DOC. POR PAGAR800,000.00
ACREEDORES DIV
ERSOS200,000.00
ACREEODRES HIPOTECARIOS1,000,000.00
RENTAS COBRADAS PORANTICIPADO
100,000.00
CAPITAL CONTABLE5,600,000.00
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FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE GENERAL.
Con la finalidadde queelbalance generalse interprete mejor,es preciso queel
activo y el pasivo quelo integranaparezcandebidamenteclasificadosenordenasudisponibilidadoexigibilidad,segncorresponda.
Las partes que integranelbalance generalson:
Encabezado.
Cuerpo.
Piedelbalance general
.A continuacin se presentan los elementos que integran cada una de las
partes del balance general.
Balance
General
Encabezado
Cuerpo
ie
1.-Nombre, razn odenominacin social de la
entidad
2.- Mencin de ser balance
general
3.- Fecha de balance
1.-Nombre de las cuentas que
constituyen el activo,correctamente valuadas y
clasificadas
2.-Nombre de las cuentas que
forman el pasivo, correctamentevaluadas y clasificadas
3.- Nombres de las cuentas que
constituyen el capital contable, consu respectivo valor y correctamente
clasificadas.
1.- Firma del propietario o
funcionario autorizado (gerente,
director o administrador)
2.-Firma del contador que lo
elabor o del auditor que lo revis
y autoriz.
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El balance general se puede presentar mediante estructuras diferentes, las ms
usualessondos:
Conformadereporte.
Conformadecuenta.
BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE.
Consisteenanotarclasificadamenteelactivo y el pasivo,enunasola pgina,de
talmanera quea lasumadelactivose le puedarestarverticalmente lasumadel
pasivo, paradeterminarelcapitalcontableo patrimoniocontable.
Deacuerdoconloanteriorse puedeapreciarqueelbalance generalconformade
reportesebasaenlaformula:
Activo Pasivo = Capital.
Queexpresada pormediodeliterales queda:
A P = C
Laformulaanterior,seconoceconelnombredeformuladelcapital.
Aspecto legal
Anteriormente,elcdigodecomercioobligaa pasarelbalance generalaunlibro
llamado libro de inventarios y balances, actualmente, dicho cdigo no obliga a
hacerlo,noobstante,elbalance generaldebidoasu importanciasedebeelaborary pasaraunlibrou hojasconunralladodistribuidodelasiguientemanera:
n espacio amplio destinado para indicar el nombre de las cuentas, y cuatro
columnas igualesconsubdivisin para pesos y centavos,enlascualesseanotan
los valores o importes de las cuentas, de los totales de los grupos as como del
activo, pasivo y capitalcontable.
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Para que el balance general tenga buena presentacin se deben observar las
siguientes indicaciones:
1) El nombre de la entidad se debe anotar en el centro de la hoja, en la
primeralnea.
) La mencin de ser balance general y la fecha de presentacin se deben
anotarenelcentrodela hojaodejandounespacio (sangra)al principiode
lasegundalnea.
3) La tercera lnea se debe transformar en doble, con el fin de separar el
encabezadodelcuerpodelbalance general.
4) Los nombres activos, pasivos y capital contable se deben anotar en elcentrodelespaciodestinado paraanotarelnombredelascuentas.
5) Elnombredecadaunodelos grupos queconstituyenelactivo y el pasivo
sedebeanotardejandouna pequeasangra.
6) Elnombredecadaunadelascuentassedebeanotaralmargendela hoja,
conelobjetode quenoseconfundanconlosnombresdelos grupos.
7) nicamenteelsignode pesos ($)debe procedera la primera cantidadde
cadacolumna,alos totales y alascantidades queseescribendespusde
uncorte. (Corteeslalnea Horizontal quese trazaalsumarorestar)
8) Loscortesdebenabarcartodalacolumna.
) nicamenteelresultadofinal (importedelcapitalcontable)secortacondos
lneas horizontales.
10)Nosedebendejarrenglonesenblanco, pueslaley lo prohbe.
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Anotacin de los valores o importes.
Laanotacinde losvaloreso importesesmuy importante,sedeben hacerde tal
manera que paradeterminar el capital contable al total activo se le puede restar
verticalmenteel total pasivo.
Acontinuacinse indicaen quecolumnasedebenanotar losvaloreso importes
delascuentas,delos grupos y delos totalesdelactivo, pasivo y capitalcontable.
Segunda columna: Enestacolumnasedebenanotarelvaloro importedecada
cuenta.
Tercera columna: En esta columna se deben anotar el importe total de cada
grupo.
Cuarta columna: Enestacolumnasedebenanotarlos importes totalesdelactivo,
pasivo y capitalcontable.
Naturalmente hay cambios en la colocacin de los valores o importes de las
cuentas. Porejemplo, cuandoenun grupo nicamente hay una cuenta,en lugar
de anotarse su importe en la segunda columna, se debe anotar directamentehastala terceracolumna, ya quede hechoformael importe totaldel grupo.
Debeobservarse quelassumasdecada grupo pasanalasiguientecolumna,ala
mismaalturadel ltimosumando.
A efecto de ilustrar las explicaciones anteriores se presenta a continuacin, un
modelodebalance general en forma de reporte:
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BALANCE GENERAL CON FORMA DE CUENTA.
En esta forma se emplean dos pginas; en la de la izquierda, se anotan
clasificadamente lascuentas queconstituyenelactivo, y enelde laderecha, las
del positivo y elcapitalcontable.
Como puede observarse, el total del activo es igual al total del pasivo ms el
capitaldelcontable,razn porlacualelbalance generalconformasebasaenla
formula:
Activo = Pasivo + Capital
Queexpresada pormediodelasliterales queda:
A = P + C
Laformulaanteriorseconoceconelnombrede la frmula del balance general.
Anotacin de los valores o importes.
En laestructuradelbalance generalconformadecuenta nicamenteseutiliza la
tercera y cuarta columna.A continuacin se indica en que columna se deben
anotar los valores o importes de las cuentas, de los grupos y de los totales del
activo, pasivo y capitalcontable.
Tercera columna:En esta columna se debe anotar el valor o importe de cada
cuenta.Cuarta columna:Enestacolumnasedebeanotarel importe totaldecada grupo,
ascomoel importe totaldelactivo pasivo y capitalcontable.
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El total del pasivo ms el capital contable se debe anotar a la misma altura del
totalactivo.
Losrenglones que quedenenblancodelcapitalcontableal totaldel pasivomsel
capital,sedeben inutilizarpormediodeunalnea quebrada que se conoce con el
nombre de zeta.
Elbalance generalsedebe presentaral terminarelejercicio.
Ejercicio: Esel tiempocomprendidoentredosbalancesconsecutivos.El periodo
puedeserdeunaooal trminodelciclonormaldeoperacionesdelacantidad,
cuandoesteseamayoraunao.Estono impide queseemitaelbalance generalen fechas intermedias, por ejemplo cada 6 meses, cada tres meses, cada mes,
etc.
Para ilustrar las explicaciones anteriores se presenta en la pgina siguiente un
modelodebalance generalconformadecuenta:
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TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE
Luca Pacioli, el Renacimiento y la partida doble
La partida doble surge para hacer posible el registro del floreciente comercio,
colaborando as consu desarrollo.A la vez, es impulsada en su difusin por la
mismaactividadeconmica
Paccioli,unfrailefranciscanodelRenacimiento,fueelcreadordela partida
Dobleuna tcnica paraelregistrodelas transaccioneseconmicas
Escribivariasobras, peronos interesa particularmenteSumma de arithmetica,
geometria, proportioni et proportionalit, que publicen Venecia,enelao 14 4
(dosaosdespusdelallegadade ColnaAmrica).
Esunlibrofundamentalmentematemtico:desuscinco partes,cuatroserefieren
a aritmtica, lgebra, matemtica comercial y geometra. Pero la tercera, que
contiene De computis et scripturis (De las cuentas y de las Escrituras), versa
sobrela teneduradelibros,unodelos pilaresdelacontabilidad.En De computis et scripturis, Pacioli explica los aspectos bsicos del
funcionamientodela partidadoble,mtodo que yaestabaenusoen Veneciaenel
siglo XIV;de hecho,selaconoce tambincomomtodoveneciano
Hastael momentosabemos queel primerautorsobre la contabilidad por partida
doblefueelmonje italianoBenedetto Cotrugli,cuyo libro fue preparadoen 1458,
perono publicadosino hasta 1573,casi ochentaaosdespusdeSumma.
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Haciendo cuentas en el Renacimiento.
Despus del oscurantismo del medioevo su pretensin era explicar el mundo
Como una proporcin armnica reflejo de la divina creacin. Para Luca exista
Divina proporcin pensando, adems, que el nuevo tiempo del Renacimiento
necesitabadereglas paraunamejorconvivenciasocial.Leonardosevalidelos
clculosdeLuca parasus pinturas,esculturas y obrasde ingeniera. nLeonardo
agnstico y un Luca creyente no fueron impedimentos para lograr un vnculo
creativo. Me imaginoaLeonardo,detallistaaultranza,alconfeccionarlosclculos
parasusobras y consultandoaLucamsall queel debesea igualal haber
Contando con los dedos
Lucadescubriunmtodosimple para contarconlosdedos hastael
casi hastadiez mil), pero mas importanteeselvalorde la partidadoble, incluida
enLasumadeAritmtica, Proportioni y Proportionalit,en tantofacilitaelcontrol
interno y la tomadedecisionesenel gerenciamiento. Y encuantoal principiodela
escasez como paradigma de la economa la contabilidad es, sin duda, su
instrumentodemedicina.
Reglas, economa y seguridad jurdica
Paccioli fueun pionerodelaeconomacomociencia.Alsistematizarl
Informacin planteo la importancia de las reglas para mantener unida a la
sociedadgarantizandolaseguridadjurdica y laresponsabilidadsocial tanenbog
Para quienes encuentran complicado el mtodo veneciano, aqu va una
explicacin del Dr. Mario Biondi: La contabilidad por partida doble puede
demostrarse con un simple hecho: yo paso la lapicera de la mano derecha a la
mano izquierda; herealizadounsolomovimiento, perolaregistracincontablede
ese hechorequieredos pasos: primerpasoconcernientearegistrarquemi mano
derechano tienemslalapicera, y segundo pasoconcernientearegistrarquemi
mano izquierda, queno tenanada,ahora tieneunala
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Como sostiene el Prof. orge Tua Pereda en Pacioli, la partida doble y el
Renacimiento,en realidad, lo importante no es tanto la tcnica como las
aplicaciones que de ella se hagan, recayendo en quienes la utilizan la
responsabilidad de derivar, en base a ella, datos significativos sobre la realidad
captada y medidacontablemente.
Principios de la partida doble
No hay deudorsinacreedor, y viceversa.
En todaregistracindebeexistir por lomenosuna partidaeneldebe y otraenel
haber,siendoel totaldeldebe igualal totaldel haber.
Todolo queentra porunacuentadebesalirporlamisma.Los aumentos de activo se debitan y sus disminuciones de acreditan. Los
aumentos de pasivo y de patrimonio neto se acreditan y sus disminuciones se
debitan.
Las prdidas (resultados negativos) se debitan; las ganancias (resultados
positivos)seacreditan.
Ecuacindel Patrimonio (EcuacinBsicadela Contabilidad)
Activo = Pasivo + Capital
(Bienes y derechos) (Derechosde terceras personas) (Derechodel
propietario)
Estaecuacinsiempreestenequilibrio.
Eslabasefundamentaldela Contabilidad paraelregistrodelasoperaciones.Su
baseeslaecuacindel Patrimonio,A = P + C. Para quelaecuacinest en
equilibrioesnecesario:
- QueelActivoaumente porellado izquierdodela Cuenta (Debe) (Cargo)
- Queel Pasivoaumente porelladoderechodela Cuenta (Haber) (Abono)
- Queel Capitalaumente porelladoderechodela Cuenta (Haber) (Abono)
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Todaoperacincomercialo hechocontableconllevaaun intercambiodevalores
ensentidocontrario,debeserregistradademanera tal queafecte porlomenosa
doscuentas y queloscargos y abonossean porimportes iguales y debeser
analizadaensuselementosde Dbitos (DEBE) y Crditos (HABER).Elmonto
totaldeestoselementosencada transaccineselmismo.
Debitar, Cargar:cuandoseanotancantidadesenellado izquierdodelaecuacin
Abonar,Acreditar:cuandoseanotancantidadesenelladoderechodelaecuacin
Elactivoaumentacargndole (Debe).
Elactivodisminuyeabonndole (Haber).
El pasivo y el Capitalaumentanabonndolos (Haber)El pasivo y el Capitaldisminuyencargndolos (Debe)
Debe > Haber,lacuenta tieneunsaldodeudor.
Debe < Haber,lacuenta tieneunsaldoacreedor.
Seentiende porAsientoalActodedescomponerunaoperacinensuselementos
contables, Dbitos y Crditos.
SerepresentaunacuentaLaforma habitualderepresentarunacuenta pormedio
deuna T mayscula.
Larama izquierdadela T sedenomina Debe,mientras quelaramaderecha,esel
Haber.
Parte primeralaformuladelaecuacincontable:
Al presentarse operaciones diferentes que constituyen las reglas de la partida
doblecomosigue:
1.- alaumentarelactivocorresponde:
a)unadisminucindelactivomismo
b)unaumentoenel pasivo
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c)unaumentoenelcapital
.- aldisminuirel pasivocorresponde:
a)unaumentodel pasivomismo
b)unaumentodelcapital
c)unadisminucindelactivo
3.- aldisminuirelcapitalcorresponde:
a)unaumentodelcapitalmismo
b)unaumentodel pasivo
c)unadisminucindelactivo
Activo = Pasivo + Capital
1.- alaumentarelactivo - + +
.- aldisminuirel pasivo - + +
3.- aldisminuirelcapital - + +
Existen operaciones que pueden ser una combinacin de aumentos o
disminuciones. Porejemplo:aunaumentodeactivo puede haberunaumentode
pasivo y capital, pero lasumadeestosdos ltimossiempreser igualal importe
delaumentodelactivo.
Desdeun puntodevistade terminologacontable,se puededecir quelasreglas
delcargo y delabonodela partidadobleson:
1.- a todocargoalactivocorresponde:
a)unabonodelactivomismo
b)unabonoal pasivo
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c)unabonoalcapital
.- a todocargoal pasivocorresponde:
a)unabonoal pasivomismo
b)unabonoalcapital
c)unabonoalactivo
3.- a todocargoalcapitalcorresponde:
a)unabonoalcapitalmismo
b)unabonoal pasivomismoc)unabonoalactivo
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LA CUENTA
Lacuentaeselelementobsico y centralenlacontabilidad y enlosserviciosde
pagos. Las cuentas suponen la clasificacin de todas las transacciones
comerciales que tieneunaempresaonegocio.Serefierealnombredebidamente
codificadoonumerado quesedaa losvalores que posee laempresa.Lacuenta
facilita el registro de las operaciones contables en los libros de contabilidad,
representa bienes, derechos y obligaciones de los que dispone una empresa en
unafechadeterminada.
Alasanotacionesenel Debeselasdenominacargos,mientras quelas
anotacionesenel Habersonabonos.
Su principal funcin
La principalfuncindelascuentasesregistrar hechoseconmicos,considerando
unaseriedeformativa
Clasificacindelascuentascontables:
Lascuentasse puedenclasificarendiversasformas, porejemplo:atendiendoasu
significado econmico-financiero, o por su fin o movimiento funcional, por su
naturaleza, etc. En este trabajo la clasificaremos de acuerdo con el papel que
desempeanencontabilidad.As tendremos:
* Realesodevalores
* Devaluacin
* Transitorias
DEBE HABER
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* Deorden
* Nominalesoderesultadosde patrimonio
Representan bienes, derechos u obligaciones de la empresa, determinando su
patrimonio.
Las cuentas de valores activos, representan los bienes de la empresa y como
tales figuran en el activo. Pueden controlar bienes materiales tangibles:
Mercancas, Edificios, Terrenos, Caja, etc. Bienes intangibles: Patentes,
Concesiones,etc. Crditosafavordelaempresa: Cuentas porcobrar,Efectos por
Cobrar,etc.Estascuentas parafigurarenelActivo,deben tenersaldodeudor.
Las cuentas de valores pasivos, representan las obligaciones contradas por la
empresa, y como tales figuran en el pasivo, Ejemplos: Hipotecas por Pagar,
Efectos porPagar,etc. Parafigurarenel pasivodeben tenersaldoacreedor.
* Cuentasdevaluacin.
Representan una disminucin al saldo de las cuentas de activo a las cuales
valan.Lascuentasdevaluacinseutilizan parareflejarelvalorderealizacinde
algn activo o para mostrar el valor segn libros o la distribucin del costo
histrico.Algunascuentasdevaluacinocomplementariasdeactivoson:
* Provisin paracuentas incobrables
* Depreciacinacumulada
*Amortizacinacumulada
Ejemplo:
Si suponemos que una maquinaria, en las labores de produccin, se ha
desgastado, prdida de valor, porBs. 40000, la cuenta que refleje la prdida o
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ganancia de un bien la denominaremos cuenta de valuacin. En este caso la
informacincontableserialasiguiente:
Maquinaria:valordecosto--------------------- Bs.100000,-
Menos: prdidadevalor
(Depreciacinacum. Maquinaria) ---------- (Bs. 40000,-)
Valorcontableactual---------------------------- Bs. 60000,-)
* Cuentas transitorias.
Estascuentas lasemplearemos parareflejaroperaciones que,debidoacontratos
o situaciones eventuales, nos impiden efectuar cargos o abonos a las cuentas
correspondientes que reflejaran la operacin comercial efectuada. Como su
nombrelo indica (transitorias),alcesarelcontratoolaeventualidad quelomotiv,
se cancelan, se anulan de nuestra contabilidad.Algunas son: Mercancas en
Transito;Reclamaciones Pendientes; Partidas en suspenso; Diferencia en Caja,
etc.
Ejemplo:
Supongamos quefaltaunacantidadde 5000Bs.encaja, hasta quedescubramos
la causa que la origino abriremos una cuenta llamada Diferencia en Caja, por lo
queelasientoseriaelsiguiente:
Diferenciaen Caja 5000,-
Caja 5000,-
Supongamos que la falta de dinero se debe a una compra de una calculadora
(equiposdeoficina), quenofueregistrada.Entoncesdebemos haceresteasiento:
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Equiposde Oficina 5000,-
Diferenciaen Caja 5000,-
* Cuentasdeorden.
Las cuentas de orden son aquellas que controlan operaciones que no alteran la
naturalezadelosbienes,derechosuobligacionesdeunente.
Lascuentasdeordendeudorassemuestranalfinaldelactivo y lasacreedorasal
finaldel pasivo y patrimonio. Por lo tanto forman partedelBalance eneral peronorepresentanactivos, pasivoso patrimonio.
* Cuentasnominalesoderesultados.
Son aquellas cuentas que registran los incrementos del patrimonio mediante los
ingresos, o las disminuciones por los costos o egresos, ocurridos en un perodo
determinado.
* Cuentasde patrimonio.
Estas cuentas muestran las cantidades aportadas por los accionistas y las
gananciaso prdidasocurridas poroperacionesconelcapitalsocialuoriginadas
por lasactividadesnormalesdelnegocio.Las cuentas queconmayor frecuencia
seencuentrandentrodel patrimonio,sonlassiguientes:
* Capitalsocial
* Supervit
* Reservas
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ACTIVO
ACTIVO CIRC LANTE
CAJA
Enestacuentaseregistrareldineroenefectivo,encheque y boletosde tarjetas
de crdito que entren en la empresa.Se abonar al depositar en el banco los
ingresosrecibidos y los pagosenefectivo.
eneralmente Caja tiene una cuenta auxiliar denominada Caja Chica que se
emplea pararegistrarlos pequeosdesembolsosenefectivo.
BANCOS
Esta cuenta se emplea para controlar el dinero que se moviliza en las
denominadas cuentas corrientes bancarias. Con los Bancos se suelen realizar
diversasoperaciones,nosiempreendinero,encuyocasolacuenta quecontrole
esaoperacindebercomplementarseconunapellido.
Porejemplo:Banco Cuenta irosal Cobro,Banco Cuenta iros Descontados.
DOC MENTOS POR COBRAR
La emplearemos para controlar determinados documentos debidamente
formalizados que representen crditos a favor de la empresa. Los documentos
negociablesms importantes quesecontrolan por intermediodeestacuentason
las denominadas letras de cambio o giros y los pagars. Para que sean
registrados en esta cuenta deben haber sido aceptados por sus deudores.Esto
significareconocerunadeuda y comprometerseacancelarlaasuvencimientooa
lavista.
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C ENTAS POR COBRAR
Paracontrolar loscrditosafavordelaempresa,noreconocidos pormediodela
aceptacin de letras de cambio o pagars sino por medio de facturas
emplearemos Cuentas porCobrar.
INVENTARIOS DE MERCANCIAS
Como su nombre lo indica, la cuenta Inventarios de Mercancas o simplemente
Inventarios,laemplearemos parareflejarelvalordelasmercancas propiedadde
laempresaadquiridao producidaconla intencindevenderlas.
ASTOS PAGADOS PORANTICIPADO
Elnombredelacuentanosdice quemovilizaremoslamisma paraagrupar todas
aquellascantidades que hemos pagado poranticipadoacuentadefuturos gastos.
Existenciertoscontratosocircunstancias quenosobliganaemplearestacuenta.
Porejemplolas plizasdesegurossesuelen pagarporadelantado y noserjusto
quecarguemoscomo gastosdelmeslosdesembolsosefectuadosdentrodelmes,
pero quecorrespondenamesessucesivos.Algunasdelascuentasauxiliares que
formaneste gruposon:
* Seguros Pagados porAnticipado
* Intereses Pagados porAnticipado
* Impuestos Pagados porAnticipado
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ACTIVOALARGO PLAZO
INVERSIONESALARGO PLAZO
Estn constituidas por cuentas que representan inversiones a largo plazo o de
carcter permanente, en ttulos valores, bienes inmuebles (no usados por la
empresa) cuentas de participacin, prstamos y, en todo caso, las acciones en
empresasfilialesoafiliadas.
ACTIVO FIJO
Esta constituido por cuentas que representan activos de carcter permanente
destinados a la produccin de bienes y servicios. Sus componentes ms
importantesdebensepararse porrubros, talescomo:
TERRENOS
La cuenta terrenos (dentro del activo fijo) significa el valor de la tierra, donde
tenemos instalada nuestra empresa y donde se han levantado las edificaciones
(Edificios, plantascomercialeso industriales,etc.).
Lacuenta Terrenos (dentrodelactivo,enel grupodeInversiones)significaelvalor
delos terrenosadquiridos porlaempresa parafuturasexpansiones, pararentarlos
obienconfinesdeespeculacinacortooalargo plazo.
EDIFICIOS
Cuando la incluimosdentrodelactivo fijo, representaelvalordeconstruccinde
los edificios, plantas comerciales o industriales, etc., que sean empleados por la
empresa parala produccindebienesoservicios.
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Cuandoson incluidosenel grupode inversiones,significaelvalordelosedificios
adquiridos parafuturasexpansiones, pararentarlosobienconelfindeespecular
acortoolargo plazo.
MAQ INARIA
En las empresas de tipo industrial (fabricacin de productos) y en determinadas
empresas de servicios, como por ejemplo: produccin de energa elctrica, etc.,
empleamos la cuenta Maquinaria para controlar los diversos tipos de mquinas
empleadasenla produccindebienes y servicios.
M EBLES Y ENSERES
La cuenta Muebles y Enseres, tambin denominada Mobiliario, la emplearemos
paracontrolarlasmesas,sillas,archivos,etc.,usadasenlasdiversasoficinasde
loaempresa.
EQ IPOS DE OFICINA
Debido, primero a la mecanizacin y actualmente a la computarizacin de los
sistemas administrativos y como consecuencia del elevado costos de estos
equipos, (loscuales,enalgunoscasos,comolosequiposdecomputacin, tienen
unavidamuy limitadaaconsecuenciadeloscambiosrpidosensu tecnologa)se
ha hechonecesarioabrirlacuentaEquiposde Oficina quecontrolarla inversin
enco0mputadoras,calculadoras, procesadoresde palabras,mquinasdeescribir,
fotocopiadoras,etc.
ACTIVO INTANGIBLE
PATENTES
Las patentes representan los derechos otorgados a una persona, natural o
jurdica, a nivel nacional o internacional, con carcter de exclusividad, para su
explotacin o venta, por un determinado nmero de aos. (En nuestro pas 15
aos).
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MARCAS DEFBRICA
Estas se emplean para procurar mantener los aspectos distintivos de los
productos de una empresa. Proporcionan a sus propietarios derechos de
exclusividad paraeluso,explotacinoventadelamarca.
PLUSVALIA O FONDO DE COMERCIO
El trmino plusvalaseaplica para indicarelexcedenteodiferenciaentreelvalor
pagado en la compra de una empresa y el valor independiente de sus activos
tangiblese intangibles.
CARGOS DIFERIDOS
GASTOS DE CONSTITUCION DIFERIDOS
Enlaconstitucin y legalizacindeunaempresasesuelen incurrirenunaseriede
desembolsos,loscuales,si sondeciertarelevanciaconrelacinalos ingresosde
esa empresa, no debern cargarse al primer perodo, sino diferirlos para ser
repartidosenvarios perodosfuturos.Los gastosdeconstitucinserealizanconla
intencin de que la causa que los motiv la creacin de la empresa, generara
ingresos.
GASTOS DE DESARROLLO
Antes de la empresa comenzar a realizar operaciones que generen ingresos,
necesita de un lapso, denominado preoperatorio, en el cual se incurrir en una
seriede gastos.Enestaetapa, parecera ilgicomostrarunas prdidas,cuandola
empresa an no ha comenzado su etapa operacional. En consecuencia se
considera quelos ingresos quese pudieranobtenerenelfuturose podranasociar
con los gastos preoperatorios ocasionados para obtenerlos. Por lo tanto, los
gastosdedesarrollo preoperatorios puedendiferirse.
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MEJORASEN INMUEBLESARRENDADOS
Cuando una empresa alquila un terreno, edificio, locales comerciales, etc., es
normal que trate de acondicionarlos de acuerdo a sus necesidades, lo cual le
ocasionarunaseriededesembolsos quebeneficiarna perodosfuturos.
Porotra parte,enalgunasocasiones, paraobtenerelcontratodearrendamiento,
biensea porlasituacindela propiedad quesedeseaalquilaro porcualquierotra
circunstancia, se cancelaunadeterminadacantidad poranticipado.Estos gastos
nodebencargarseal perodoen quese realizan, sernecesariodiferirlos, salvo
quesumontosea tan insignificante quenoloameriten.
CUENTAS DE ORDEN
Como dijimos en la primera parte del trabajo, las cuentas de orden son cuentas
quecontrolanoperaciones quenoalteranlanaturalezadelosbienes,derechosu
obligacionesdeunente.Entrelasmscomunesseencuentran:
DEUDORAS
BANCO CUENTAGIROSAL COBRO
Es la cuenta querepresenta lacantidaddeefectoso giros queseencuentranal
cobroenlosbancos.
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MERCANCASEN CONSIGNACIN
Son mercancas que podemos obtener sin ningn costo, luego al venderlas
incurrimosenobligacionescondicho proveedor.
ACREEDORAS
GIROSAL COBRO EN BANCOS
Estacuentarepresentalosefectoso girosenviadosalbanco para queefectesu
cobro, pero queanno hansidocobrados.
PASIVO
PASIVO CIRCULANTE
EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR
Tienen la misma naturaleza de los efectos y cuentas por cobrar, pero, por
supuesto,en lugardecontrolar loscrditosafavorde laempresa,estascuentas
controlarndeudasdelaempresa.
GASTOSACUMULADOS
Forman partedeun grupociertasobligacionesde laempresanocanceladas por
razonesdecontratos,costumbrescomercialesociertaseventualidades
* Impuestos pendientesde pago
* Sueldosdevengados porpagar
* Gastosdiversos porpagar
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PASIVOALARGO PLAZO
PASIVOALARGO PLAZO O NO CIRCULANTE:
Esta integrado por todasaquellasdeudas y obligacionesa cargodeunaentidad
econmica,cuyovencimiento (pocade pago)esenun plazomayordeunaoo
delciclofinancieroacorto plazo.
Dadassuscaractersticas y paraefectosde presentacindeestadosfinancieros,
al pasivo a largo plazo podemos clasificarlo en dos grupos: pasivo fijo y pasivo
diferidoocrditosdiferidos.
w Pasivofijo:
Incluye todasaquellasdeudas y obligacionesacargodelaentidad, pagaderasenun plazomayordeunaoodeciclosfinancierosacorto plazo.
w Pasivodiferidoocrditosdiferidos:
Se integradeloscobros,a travsdeloscualesseadquierelaobligacindedaro
proporcionar bienes o servicios en beneficio de terceras personas en un plazo
mayor de un ao o del ciclo financiero a corto plazo.Estos crditos diferidos se
convierten en productos (ganancia, utilidad), al momento de realizarsecontablemente,esdecir,enelmomentoen quese presteelservicio.
wRegistrosauxiliarese informes.
Unamedidaadecuadadecontrol internoencaminadaaunaadecuada informacin
financiera, requiere que para cada cuenta del pasivo, ya sea circulante, fijo o
diferido,seabreunfoliodellibromayor;esdecir,deberemos tenerencontabilidad
tantascuentascomorubrosdel pasivomanejelaentidad.Asmismacadacuenta
demayordeberestar integrada portantascuentasauxiliaresosubcuentascomo
seanecesario.
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BALANZA DE COMPROBACIN
Esuna listade todos lossaldosdeudores y acreedoresde todas lascuentasdel
mayor paracomprobarla igualdad,sumndolosencolumnasseparadas;estoas
aconsecuenciade que lacontabilidadabasede partidadoblederivasunombre
del hecho de que el registro de toda operacin requiere el asiento de dbitos y
crditosdeunaoperacin quesuman igual importe, resultaobvio queel totalde
dbitosde todaslascuentasdebeserigualal totaldeloscrditos.
La balanza de comprobacin sirve para localizar errores dentro de un perodo
identificadode tiempo y facilitaelencontrarlosendetalle y corregirlos.Esunalista
muy conveniente de los saldos de las cuentas que sern empleados en la
preparacindelosEstadosFinancieros.
Es til para comprobar la exactitud matemtica del mayor y proporcionar al
contador informacin para preparar losEstadosFinancieros peridicos, ya que le
es mucho ms sencillo utilizar los datos de la Balanza que tomndolos
directamentedelmayor.
Estabalanzaselaboraconobjetivodeverificarsi todosloscargos y abonosdelos
asientos del diario han sido registrados en las cuentas del mayor
correspondientes,respetandolos principiosdela partidadoble.
Labalanzadecomprobacinsedebe hacerenelmomento queseanecesario,seacostumbraformularafindecadames,conobjetodefacilitarla preparacindela
balanzadecomprobacin quese presentaafindeao.
Labalanzadecomprobacindebecontenerlossiguientesdatos:
1) Nombre,raznodenominacinsocialdelaentidad.
) Nombredeldocumento,osea,Balanzadecomprobacin.
3) Foliodelmayordecadacuenta.
4) Nombredelascuentas.
5) Movimientodeudory acreedordelascuentas.
6) Saldodeudory acreedordelascuentas.
En la balanza de comprobacin deben aparecer los movimientos de las cuentas
queestnsaldadas.
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Acontinuacin presentamosunmodelodebalanzadecomprobacin,basadoen
losmovimientosdelascuentasdelejercicioanterior.
La Comercial Mercantil, S.A.
Balanza de comprobacin al 31 de Enero del ao X
Folio
Cuentas Movimientos Saldos
Deudor Acreedor Deudor Acreedor1 Caja $1,000,000.00 $1,000,000.002 Bancos 500,000.00 500,000.003 Mercancas 1,500,000.00 1,500,000.004 Clientes 500,000.00 500,000.00
5 Documentosporcobrar 700,000.00 700,000.00
6 DeudoresDiversos 300,000.00 300,000.00
7 Edificio ,000,000.00 ,000,000.008 Mobiliario y
Equipo 1,200,000.00 1,200,000.00
9 Equipodereparto 800,000.00 800,000.00
10 Gastosde
instalacin 200,000.00 200,000.0011 Proveedores $1,000,000.00 $1,000,000.0012 Documentos
porpagar 800,000.00 800,000.00
13 Acreedoresdiversos 200,000.00 200,000.00
14 Acreedoreshipotecarios 1,000,000.00 1,000,000.00
15 Rentascobradas poranticipado
100,000.00 100,000.00
Capitalcontable 5,600,000.00 5,600,000.00
Sumasiguales $8,700,000.00 $8,700,000.00 $8,700,000.00 $8,700,000.00
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Si alformularlabalanzadecomprobacinlassumasdelosmovimientosdeudory
acreedornoson iguales,esto indica quese pudo habercometidocualquieradelos
siguienteserrores:
1) Haber sumado mal los movimientos que figuran en la balanza de
comprobacin.
2) Haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que
aparecenenelmayor.
3) Haberregistradoeneldiariounasientosinconsiderarelequilibrioentrelos
cargos y losabonos, y enestamismaforma haberlo pasadoalascuentas
delmayor.
4) Haber cargado o abonado en las cuentas del mayor una cantidad distintadela queapareceenelasientodeldiario.
5) Haberregistradoenlascuentasdelmayor nicamenteelcargooelabono
deunoovariosasientosdeldiario.
Estos son los errores que se pueden descubrir por medio de la balanza de
comprobacin.Sin embargo, hay otros que no se pueden conocer por medio de
ella, porejemplo:
1) Haberomitidoenlascuentasdelmayorel pasecompletodeunasientodel
diario.
2) Habercargadounacuentaenlugardeotra.
3) Haberabonadounacuentaenlugardeotra.
Debido a que los errores anteriores no destruyen la igualdad numrica entre las
sumasdelosmovimientosdelabalanzadecomprobacin. Parasabersi nose ha
omitido en las cuentas del mayor el pase completo de un asiento del diario es
necesario comprobar que las sumas de los cargos y abonos de los asientos del
diario.
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Para saber si en el mayor no se ha cargado o abonadouna cuenta por otra, es
necesario comprobar que el saldo de cada una de las cuentas coincidan con su
mayor auxiliar correspondiente. Esta comprobacin ser objeto de un estudio
posterior.
Por tanto,labalanzadecomprobacinnodauna pruebaabsolutadelaexactitud
de las cuentas del mayor, ya que nicamente indica que se ha guardado el
equilibrioentre loscargos y losabonos queaellasse han pasado. Desde luego,
no por esto deja de ser un documento importante, pues es el nico estado que
muestralosmovimientos y saldosde todaslascuentas.
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NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA APLICACABLE
A-5 ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo
Definir los elementos bsicos que conforma los estados financieros para lograr
uniformidad de criterios en su elaboracin, anlisis e interpretaciones entre los
usuarios generalesdela informacinfinanciera
BALANCE GENERAL
Es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades que tienen
proposititosnolucrativas y seconforma porlossiguienteselementos:
Una activoescontrolado porunaentidad,cuandoesta tienederechodeobtener
para si misma, los beneficios econmicos futuros que derivan del activo y de
regularelaccesode tercerosadichosbeneficios
Es un recurso controlado por unas entidades, identificado, cuantificado entrminos momentneos del que se esperan fundamentalmente beneficio
econmicofuturas.
Un pasivo es un obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible,
identificada,cuantificadaen trminomonetarios y querepresentaunadisminucin
futuradebeneficioseconmicos..
Capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio
contable, paralasentidadesnolucrativas;sinembargo, paraefectodeestemarco
conceptual,ambossedefineenlosmismos trminos
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C I EFECTIVO
Debeestar constituido por monedadecurso legalosusequivalentes, propiedad
de una entidad y disponibles para la operacin, tales como: caja, billetes, y
monedas, depsitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios,
telegrficos o postales, remesas en transito, monedas extranjeras y metales
preciososamonedados.
REGLAS DE VALUACION
Elefectivoseevaluaraasuvalornominal.Elrepresentado pormetales preciososamonedados y moneda extranjera, se evaluara la cotizacin aplicable a la fecha
delosestadosfinancieros.
Losefectosresultantesdelaevaluacinalacotizacinaplicablealafechadelos
estadosfinancierosdelefectivorepresentado pormetales preciososamonedados
y monedaextranjera,sereconocernenelestadoderesultado.
REGLAS DE PRESENTACION
El regln de efectivo se debe mostrar en el balance general como la primera
partida del activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales en
cuandosudisponibilidado final queestndestinado,encuyo caso se mostrara
porseparadoenelactivocirculanteonocirculante.Segn proceda.
Cuandonose tenganconveniosdecompensacin, lossobregirosreportados por
las instituciones que la integran el sistema financiero, deben mostrarse como unpasivocorto plazo,auncuandomantenganotrascuentasdechequesenlamisma
institucin.
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REGLAS DE REVELACION
Debe relevarse la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo
denominadoenmonedaextranjera, indicandosumonto,la polticadeevaluacin,
laclasedemonedade quese trata,lascotizacionesutilizadas parasuconversin
y suequivalenteenmonedanacional.
En las notas de los estados financieros deben indicarse el efecto de los hechos
posteriores, que porsu importanciamodifiquensustancialmentesuevaluacindel
efectivoenmetales preciosoamonedados y enmonedaextranjera,entrelafecha
delosestadosfinancieros y lfechaen queestosnosonemitidos.
C-3 CUENTAS POR COBRAR
Concepto
Representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados.
Otorgamientode prstamosocualquierotroconceptoanlogo.
Valuacin
Para cuantificar el importe de las partidas que habrn de considerarse
irrecuperables o de difcil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base
paradeterminarelvalordeaquellas queserndeducidasocanceladas y estaren
posibilidaddeestablecero incrementar lasestimacionesnecesarias,en previsin
de los diferentes eventos futuros cuantificables que pudieran efectuar el importe
de esas cuentas por cobrar.
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Realizacin: lasoperaciones y eventoseconmicos que lacontabilidadcuantifica
se considera por ella realizados, cuando ha efectuado transacciones con otros
enteseconmicos,cuando ha tenidolugar trasformaciones internas quemodifican
laestructuradelosrecursosodesusfuentes.
Valor histrico original: las transacciones y eventos econmicos que la
contabilidad cuantifica se registran segn las cantidades de efectivo que se
afectenosuequivalente.
Consistencia: los usos de la informacin contable requieren que e sigan
procedimientosdecuantificacin que permanezcanenel tiempo.
Costo
Elcostodeadquisicinoelde produccin quese incurranalcomprarofabricarun
articulo.
Materia prima y material
Los importes aqu registrados deben referirse al costo de adquisicin de los
diferentes artculos mas todos los gastos adicionales, usados en el proceso de
fabricacin, tales como: fletes, gastos aduares, impuestos de importacin,
seguros,acarreos,etc.
Mercanca en transito
Los artculos que se compren libre a bordo proveedor, debe registrarse en una
cuentade transito parasucontrole informacin.
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Anticipos de proveedores
Los proveedores exigen a sus clientes anticipos a cuenta de sus pedidos. Las
empresas que tengan queefectuardesembolsos,debernregistrarlosdentrodel
capitulo generaldel inventarioenunacuentaespecifica.
Costo de produccin
Representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan por
dejar un artculo disponible para su venta o para ser usados en un posterior
procesodefabricacin.
Loscostosdirectosseclasificanen:
Costos histricos
Consiste en acumular los elementos del costo incurrido para la adquisicin o
produccindeartculos.
Puedenclasificarseen:
a) Costos estimados: se basa principalmente en la determinacin de los
costos con base en la experiencia de aos anteriores o en estimaciones
hechas porexperto porelramo.
b) Costo estndar: se basa en investigaciones, especificaciones tcnicas de
cada producto en particular y la experiencia representado por lo tanto en
unamedidaeficiente.
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REGLAS DE PRESENTACION
Los principios quesedeben tomarencuentasonlossiguientes:
Revelacin suficiente: la informacin contable presentada en los estados
financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para
juzgarlosresultadosde presentacin y la informacinfinancieradelaentidad.
Importancia relativa: la informacin que aparece en los estados financieros debe
mostrarlosaspectos importantesdelaentidadsusceptiblesasercuantificadosen
trminosmonetarios.
Consistencia: la informacin financiera debe ser obtenida mediante la aplicacin
delosmltiples principios y reglas particularesdecuantificacin para,mediantela
comparacin de estados financieros de la entidad.
C-5 PAGOS ANTICIPADOS
Concepto
Los pagosanticipadosrepresentaunaerogacinefectuadas porservicios quese
vanarecibiro porbienes quesevanaconsumirenelusoexclusivodelnegocio y
cuyo propsitonoeseldevenderlosni utilizarlosenel proceso productivo.
REGLAS DE VALUACIN
Seaplicanaresultadosenel periododuranteelcualseconsumenlosbienes,se
devenganlosserviciososeobtienenlosbeneficiosdel pago hecho poranticipado.
Cuandose termine queestosbienesoderechos han perdidosuutilidad,el importe
noaplicadodebercargarsealosresultadosdel periodoenel quesuceda.
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REGLAS DE PRESENTACIN
Los pagos anticipados forman parte del archivo circulante cuando el periodo de
beneficiosfuturosesmenordeunaoomenordelciclofinancieroacorto plazo.
Los interese pagos anticipados debe reclasificarse contra le pasivo
correspondiente, conforme alas reglas establecidas en el boletn pasivo.
C-6 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Definicin
Inmuebles,maquinaria y equiposonbienes tangibles que tienen porobjetoeluso
delosmismosbeneficiosdelaentidad,la produccindelartculoo paraelsu de
la propia entidad la presentacin de servicios a la entidad, a su clientela o al
publicoen general.
REGLAS DE VALUACIN
Inmuebles,maquinaria y equipodebernevaluarsealcostodeadquisicin,alde
construccin,oensucaso,asuvalorequivalente.
El costodeadquisicin influyeenel precio neto pagado por losbienes, sobre la
basedeefectivoosuequivalente,ms todos los gastosnecesarios para tenerel
activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como el
derecho y gastosde importacin.
Cuandoelvalordelmercadodifieradelvaloren los librosde propiedad trasfiera,
se generaunautilidadouna perdidaenla transaccin.
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REGLAS DE VALUACIN APLICABLES A LOS CONCEPTOS QUE INTEGRAN
EL ACTIVO FIJO
El costo total de un edificio es el costo de adquisicin o de construccin que
influye el de las instalaciones y equipo de carcter permanente. Cuando una
porcin importante de inmuebles, maquinaria y equipo ha estado ociosa por un
prolongado periodo pero que an tiene posibilidad de ponerse en servicio, el
monto de estos activos, debe ser mostrado en un rengln especial del balance
general.
REGLAS APLICABLES A LA DEPRECIACIN
Ladepreciacinesun procedimientodecontabilidad que tienecomofindistribuir
de una manera sistemtica y razonable el costo de los activos fijos tangibles,
menossuvalordedesecho,si lo tienenentrelavida tilestimadaenlaunidad.
Ladepreciacindebecalcularsesobrelasbases y mtodosconsientesa partirde
la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos, y cargarse a costos y/o
gastos.
REGLAS DE PRESENTACIN
Eneste grupose incluyen lasadquisicionesde losbienesfsicos quereutilizarn
enla produccindebienes y serviciosenun periodomayordeunao,sucostose
recuperaraatrevesdelos ingreso.
La presentacin de losactivos fijoselbalance general, se localizadespus,del
activo circulante deduciendo del total de activos fijos el importe total de la
depreciacinacumulada.La integracindel activo fijoen inmueble, maquinaria y
equipo puede presentarseenelbalance generaloennota porseparado.
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Perdida por deterioro:eselmontoen que losbeneficioseconmicosfuturosde
losactivos intangiblessonmenoresasu valornetoenlibros.
Valor en libros: es el salto neto del activo despus de deducir la amortizacin
acumulada, y ensucaso,ajustado porlas perdidasacumuladas pordeterioro que
serefieranalmismo.
Valor residual:esmontoneto quelaentidadesperaobtenerdeunactivoalfinal
desuvida til,despusde haberreducidoloscostosderivadossuenajenacinsu
disposicin,a pesosdelafechaen queelactivoseempiezaamortizar.
Mercado observable: es aquel donde los intangibles, en forma separada, soncomprados y vendidosa pesardeesasoperacionesnoseanfrecuente.
Valor razonable:eselmonto porelcual puedeser intercambiadounactivoentre
uncomprador y unvendedoradecuadamente informados,enuna transaccinde
librecompetencia.
REGLAS DE EVALUACIN
El reconocimiento de una partida como un activo intangible requiere de una
empresademuestre quela partidacumplecon:
Ladefinicindeunactivo tangible
.
La identificacin y cuantificacin de los beneficios econmicos futuros usando
supuestos razonables y sustentables que representen la mejor estimacin de la
administracin.
Que la valuacin inicial sea a su costo, de acuerdo con el principio del valor
histrico original que establece:Las transacciones que la contabilidad cuantifica
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seregistrasegnlascantidadesdeefectivo queseafectenosuequivalente,ola
estimacinrazonable quedeellase haga.
REGLAS DE PRESENTACION Y REVELACIN
Losactivos tangiblesdeben presentarse:
a) En el balance general como activos no circula, deducida su amortizacin
acumulada.
c) En los resultados se incluir el cargo por su amortizacin como gasto de
operacindelnegocio.
C-9 PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTIGENTES Y
COMPROMISOS
Objetivo
a) Establecerreglas particulares, presentacin, y revelacindelos pasivosas
comodelas provisiones.
b) Determinar reglas particulares para valuacin as como revelacin de los
activos y pasivoscontingentes.
Definicin
Unpasivoeselconjuntoosegmentocuantificable,delasobligaciones presentes
deunaentidad,virtualmente ineludible,de trasferiractivoso proporcionarservicios
enelfuturoaotrasentidades.
Una obligacin presente es la condicin resultante en todo pasivo de trasferir
recursoso prestarserviciosenelfuturoaotraentidad.
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Consecuencias de trasferir transacciones o eventos pasados. La obligacin
surgedeunsucesoenel pasado,no portransacciones queocurrirnenfuturo.
Evento que da origen a la obligacin.Sucesoenel quenaceunaobligacinde
pago,de tipolegaloasumida porunaentidad.
REGLAS DE VALUACIN
Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el
balance general. Para efecto de su reconocimiento, debe cumplir con las
caractersticasdeserunaobligacin presente,dondela transferenciadeactivoso
prestacindeserviciosseavirtualmente ineludible y surjacomoconsecuenciadeunevento pasado.
En el caso prestamos obtenidos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el
importerecibidooutilizado.Si hubiereuna porcindel prstamodela queanno
hubieredispuesto, stanodebereflejarseenelbalance general.
REGLAS DE PRESENTACIN
Losrubros integrantesdel pasivodebenserpresentadosenelbalance generalde
acuerdoasuexigibilidad,clasificadosacorto plazo y largo plazo.El pasivoacorto
plazo es aquel cuya liquidacin se producir dentro de un ao.se hace un
excepcin a esta regla en caso de que el ciclo normal de las operaciones de la
entidadseamayordeunao y se hagaunaexcepcinsimilaren laclasificacin
delactivocirculante.
Parala presentacindelosdiferentesconceptosdel pasivoenelbalance general
sedebenconsiderarlaagrupacinde pasivosdenaturalezasemejante,comolas
condicionesdeexigibilidad y ala importanciarelativa.
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REGLAS DE EVALUACIN
Debereconocerseuna provisincuandosecumplanlassiguientescondiciones:
Existaunaobligacin presente (legaloasumida)resultantedeunevento pasadoa
cargodelaentidad.
Es probable quese presente lasalidaderecursoseconmicoscomomedio para
liquidardichaobligacin.
Laobligacin puedeserestimadarazonablemente.
REGLAS DE PRESENTACION
Las provisionesdeben presentarseenelbalance general porseparadosdelresto
delos pasivos,clasificadosacortoolargo plazo. Paracada tipodede provisinla
identidaddebe informaracercade:
Elvalordellibroal principio y alfinaldel periodo.
Las provisiones constituidasenel periodo, incluyendo los incrementosen
las provisionesexistentes.
Los importes utilizados (aplicados o cargados contra la provisin) en el
transcursodel periodo.
Los importesnoutilizadosrevertidosenel periodo.
Elaumento por los intereses generadosen el periodo por las provisiones
desconectadosenvalorpresente.
Elefectoenloscambiosenlaestimacindelmontodela provisin
.
REGLAS DE REVELACIN
Ladivulgacindelmonto y lanaturalezadeloscompromisosdebenconsiderarse
comonecesariaenlossiguientescasos:
Cuando presentenadiciones importantesalosactivosfijos
Cuando el monto de los servicios o bienes contratados exceden
sustancialmentelasnecesidades inmediatasdellacompaa.
Cuandoseaobligacionescontractuales.
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C-11 CAPITAL CONTABLE
Definicin
El capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que
surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos por
circunstancia que afecta una entidad, el cual ejerce mediante reembolso o
distribucin.
Losconceptos que incluyeelcapitalcontablesonlossiguientes:
Capitalsociable.
Aportaciones parafuturosaumentosdecapital.
Primaenventadeacciones.
Donaciones.
Capital ganado (dficit)
Utilidadesretenidas, incluyendolasaplicadasareservasdelcapital.
Perdidasacumuladas.
Excesoo insuficienciaenlaactualizacindelcapitalcontable.
Reglasdeevaluacin
El capital social representa la suma dl valor nominal delas acciones suscritas y
pagad y laactualizacin quelecorrespondea partirdelmomentodesuexhibicin.
La primaensuscripcindeaccionesrepresentaladiferenciaenexcesoenel pago
delasaccionessuscritas y elvalornominaldelasmismas.
Las donaciones que reciba una entidad debern fomentar parte del capital
contribuido y se expresaran a su valor de mercado del momento en que se
percibieron,mssuactualizacin.
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REGLAS DE PRESENTACIN
En los estados financieros se debe revelar todas las caractersticas del capital
contable y susrestriccionescomo puedenserlassiguientes:
Descripcinde los ttulos representativosdelcapital sociable, como
pueden ser accionistas ordinarias, acciones preferentes, partes
sociales.
Clases y series de acciones y partes sociales en que se divide el
capitalconsuscaractersticas y restricciones.
Nuero de acciones emitidas y suscritas, su valor nominal o la
mencinde quenoexpresanvalornominal.
NIF A-5 ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo
Definir los elementos bsicos que conforma los estados financieros para lograr
uniformidad de criterios en su elaboracin, anlisis e interpretaciones entre los
usuarios generalesdela informacinfinanciera
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BALANCE GENERAL
Es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades que tienen
proposititosnolucrativas y seconforma porlossiguienteselementos:
Recurso controlado por una entidad
Unaactivoes controlado porunaentidad,cuandoesta tienederechodeobtener
para si misma, los beneficios econmicos futuros que derivan del activo y de
regularelaccesode tercerosadichosbeneficios
Es un recurso controlado por unas entidades, identificado, cuantificado en
trminos momentneos del que se esperan fundamentalmente beneficioeconmicofuturas.
Un pasivo es un obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible,
identificada,cuantificadaen trminomonetarios y querepresentaunadisminucin
futuradebeneficioseconmicos...
Capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio
contable, paralasentidadesnolucrativas;sinembargo, paraefectodeestemarco
conceptual,ambossedefinenenlosmismos trminos
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CONCLUSIONES
Del trabajorealizado por partedenuestroequipo podemosconcluira
pesar de que existen vario estados financieros, los que destacan osobresalen ms por su utilizacin son el Estado de Situacin
FinancieraoBalanceGeneral y elEstadodeResultadosoEstadode
Prdidas y Ganancias.
En est parte de nuestro trabajo nos enfocamos hacia lo que es el
BalanceGeneral, de este se comprendi que consta de tres partes
principales que son: encabezado, cuerpo y notas que se tengan que
realizar.
Deestoelencabezadoconstade losdatos generalesde laempresa
de la que es dicho balance, por su parte el cuerpo consta de la
informacin quenos proporcionalaecuacinbsicadelacontabilidad,
la cual es:Activo es igual a Pasivo ms Capital Contable, y la parte
final del balance nos sirve para colocar las notas al pie que
normalmente se colocan en un documento anexo debido a la
extensindeestas.
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A
Moreno Joaqun, contabilidad financiera 1, Mxico, editorial instituto,
Pp 303.