wetsmisbruik en de nederlandse belastingrechter ii verdieping prof. dr. mr. r.e.c.m. niessen hoge...
TRANSCRIPT
![Page 1: Wetsmisbruik en de Nederlandse belastingrechter II Verdieping Prof. dr. mr. R.E.C.M. Niessen Hoge Raad Radboud Universiteit](https://reader036.vdocuments.site/reader036/viewer/2022082808/5551a0ef4979591f3c8b8566/html5/thumbnails/1.jpg)
Wetsmisbruik en de Nederlandse belastingrechter
II VerdiepingProf. dr. mr. R.E.C.M. Niessen
Hoge RaadRadboud Universiteit
![Page 2: Wetsmisbruik en de Nederlandse belastingrechter II Verdieping Prof. dr. mr. R.E.C.M. Niessen Hoge Raad Radboud Universiteit](https://reader036.vdocuments.site/reader036/viewer/2022082808/5551a0ef4979591f3c8b8566/html5/thumbnails/2.jpg)
Richtige heffing II
• Rechtspraak tot WO II• Daarna HR BNB 1968/80: dividenduitkeringen
omgezet in onbelaste aflossingen• Jaren zeventig: ondergraving
inkomstenbelasting, vooral door middel van renteconstructies
![Page 3: Wetsmisbruik en de Nederlandse belastingrechter II Verdieping Prof. dr. mr. R.E.C.M. Niessen Hoge Raad Radboud Universiteit](https://reader036.vdocuments.site/reader036/viewer/2022082808/5551a0ef4979591f3c8b8566/html5/thumbnails/3.jpg)
Richtige heffing I
• Ontwijking DTB door winstreserveringen NV’s• 1925: Wet Richtige heffing• Globale norm• Tegen louter fiscaal gemotiveerde
rechtshandelingen• Niet tegen normaal gebruik wetgeving om
belasting te ontgaan
![Page 4: Wetsmisbruik en de Nederlandse belastingrechter II Verdieping Prof. dr. mr. R.E.C.M. Niessen Hoge Raad Radboud Universiteit](https://reader036.vdocuments.site/reader036/viewer/2022082808/5551a0ef4979591f3c8b8566/html5/thumbnails/4.jpg)
Fraus legis I
• Driedagenarrest• HR 26 mei 1926, NJ 1926, 723• PU eindigde drie dagen voor overlijden• Dus niet onder art. 11 SW 1859?• Geen reële betekenis• Met louter fiscaal doel
![Page 5: Wetsmisbruik en de Nederlandse belastingrechter II Verdieping Prof. dr. mr. R.E.C.M. Niessen Hoge Raad Radboud Universiteit](https://reader036.vdocuments.site/reader036/viewer/2022082808/5551a0ef4979591f3c8b8566/html5/thumbnails/5.jpg)
Fraus legis II
• HR 21 november 1984, BNB 1985/32• Geen RH maar FL• Belanghebbende kocht vlak voor emigratie
naar België obligaties• Inclusief lopende rente en gefinancierd met
lening• HR weigert aftrek en formuleert bekende drie
vereisten
![Page 6: Wetsmisbruik en de Nederlandse belastingrechter II Verdieping Prof. dr. mr. R.E.C.M. Niessen Hoge Raad Radboud Universiteit](https://reader036.vdocuments.site/reader036/viewer/2022082808/5551a0ef4979591f3c8b8566/html5/thumbnails/6.jpg)
Fraus legis naast Richtige heffing
• De eisen zijn gelijk; twee verschijningsvormen van de leer van de wetsontduiking
• FL is praktischer• Niet alleen directe belastingen• Geen aparte procedure• Naast eliminatie ook substitutie• Bijvoorbeeld driedagenarrest• Bijvoorbeeld vervreemding lijfrentepolis aan
‘semigrant’
![Page 7: Wetsmisbruik en de Nederlandse belastingrechter II Verdieping Prof. dr. mr. R.E.C.M. Niessen Hoge Raad Radboud Universiteit](https://reader036.vdocuments.site/reader036/viewer/2022082808/5551a0ef4979591f3c8b8566/html5/thumbnails/7.jpg)
Reparatie of fraus legis?
• Wetgever koos in 1925 voor open norm• Ook in jaren zeventig/tachtig bestrijding door
middel van leer der wetsontduiking• Maar nu steeds ook aanpassing wet:- Renteconstructies IB- Kasgeld- en holdingconstructies- Art. 10a Wet Vpb 1969- Art. 2 en 4 Wet BRV
![Page 8: Wetsmisbruik en de Nederlandse belastingrechter II Verdieping Prof. dr. mr. R.E.C.M. Niessen Hoge Raad Radboud Universiteit](https://reader036.vdocuments.site/reader036/viewer/2022082808/5551a0ef4979591f3c8b8566/html5/thumbnails/8.jpg)
Schijnhandeling
• Uitlegging overeenkomst• Partijen beogen iets anders dan zij
pretenderen• Feitelijk oordeel• Aankoop aandelen over nv geleid: toch geen
vrijstelling DB wegens inkoop aandelen• Polisbeleningsconstructie• Inbreng onroerende zaak kwam niet tot stand
![Page 9: Wetsmisbruik en de Nederlandse belastingrechter II Verdieping Prof. dr. mr. R.E.C.M. Niessen Hoge Raad Radboud Universiteit](https://reader036.vdocuments.site/reader036/viewer/2022082808/5551a0ef4979591f3c8b8566/html5/thumbnails/9.jpg)
Ontgaansmotief
• Voorzienbaar nadeel (debetrente hoger dan creditrente)
• Geen wezenlijke verandering van feiten en omstandigheden
• Nodeloos omslachtig of gekunsteld
![Page 10: Wetsmisbruik en de Nederlandse belastingrechter II Verdieping Prof. dr. mr. R.E.C.M. Niessen Hoge Raad Radboud Universiteit](https://reader036.vdocuments.site/reader036/viewer/2022082808/5551a0ef4979591f3c8b8566/html5/thumbnails/10.jpg)
Nevendoelen
• Niet-fiscale reden van meer dan bijkomstig belang
• Concentratie bedrijfsvoering (holdingarrest HR BNB 1980/332
• Ontwijken civielrechtelijk bepaling (HR BNB 1988/89), bijv. limiet inkoop (HR BNB 1994/5)
• Geen voorzienbaar nadeel bij speculatieve aankoop (HR BNB 1988/206 en 1989/220)
![Page 11: Wetsmisbruik en de Nederlandse belastingrechter II Verdieping Prof. dr. mr. R.E.C.M. Niessen Hoge Raad Radboud Universiteit](https://reader036.vdocuments.site/reader036/viewer/2022082808/5551a0ef4979591f3c8b8566/html5/thumbnails/11.jpg)
Toetsing doel en strekking I
• HR BNB 1954/140 Premieschenkingsarrest • Schenking valt al onder schenkingsrecht en
wetgever heeft geen voorziening getroffen tegen cumulatie van dat recht en art. 84 SW 1859
• HR BNB 1992/308: voor de hand liggende ontwijkingsmogelijkheid is geen fraus legis (tenzij kunstmatige uitsplitsing)
• Ook ten opzichte van anti-misbruikbepaling is FL mogelijk (bijv. art. 10a Wet Vpb 1969)
![Page 12: Wetsmisbruik en de Nederlandse belastingrechter II Verdieping Prof. dr. mr. R.E.C.M. Niessen Hoge Raad Radboud Universiteit](https://reader036.vdocuments.site/reader036/viewer/2022082808/5551a0ef4979591f3c8b8566/html5/thumbnails/12.jpg)
Toetsing doel en strekking II
• Ook nalaten ingrijpen verhindert toepassing fraus legis niet, bijv. dubbeldekkersconstructie bij art. 4 BRV (HR BNB 2009/237, NTFR 2009/1834)
• Kapitaalsverkleining na gebruik herkapitalisatiefaciliteit bestreden met art. 23 Wet Vpb 1969, dus niet meer fraus legis in inkomstenbelasting (HR BNB 1990/317)
![Page 13: Wetsmisbruik en de Nederlandse belastingrechter II Verdieping Prof. dr. mr. R.E.C.M. Niessen Hoge Raad Radboud Universiteit](https://reader036.vdocuments.site/reader036/viewer/2022082808/5551a0ef4979591f3c8b8566/html5/thumbnails/13.jpg)
Omwegconstructie
• Een louter fiscaal gemotiveerde omweg naar een reëel doel is ook fraus legis
• O.a. HR 13 maart 2009, NTFR 2009/718, BNB 2009/123: begrensde vrijheid
• Zakelijk gemotiveerde dividenduitkering gefinancierd met lening van Belgisch coördinatiecentrum (HR 1 maart 2013, NTFR 2013/506, FED 2013/63)
![Page 14: Wetsmisbruik en de Nederlandse belastingrechter II Verdieping Prof. dr. mr. R.E.C.M. Niessen Hoge Raad Radboud Universiteit](https://reader036.vdocuments.site/reader036/viewer/2022082808/5551a0ef4979591f3c8b8566/html5/thumbnails/14.jpg)
Spreidings- en verwateringsconstructies
• Kwantitatieve grens kun je ontwijken• Aanmerkelijk belang (HR BNB 1988/289-291)• Art. 4 BRV (HR BNB2010/148, NTFR 2010/361)• Ook hier ligt de grens bij gekunstelde
uitsplitsing (geen fraus legis toen ter vermijding van overdrachtsbelasting prefs waren geplaatst bij bevriende relatie, HR BNB 2012/239, NTFR 2012/1639)
![Page 15: Wetsmisbruik en de Nederlandse belastingrechter II Verdieping Prof. dr. mr. R.E.C.M. Niessen Hoge Raad Radboud Universiteit](https://reader036.vdocuments.site/reader036/viewer/2022082808/5551a0ef4979591f3c8b8566/html5/thumbnails/15.jpg)
Compenserende heffing
• Verplaatsing object van heffing naar andere belastingplichtige levert geen fraus legis op
• HR 17 juni 1987, BNB 1987/289: overdracht polis aan iemand met recht op verliescompensatie
• HR 10 maart 1993, BNB 1993/194 : rentestroom naar andere bv (ook indien recht op verliescompensatie: HR BNB 1993/196, of in buitenland HR BNB 1996/5)
• Aansluiten bij art. 20 lid 5 Vpb: HR BNB 1993/197 en 1999/323 (doel en strekking!)
![Page 16: Wetsmisbruik en de Nederlandse belastingrechter II Verdieping Prof. dr. mr. R.E.C.M. Niessen Hoge Raad Radboud Universiteit](https://reader036.vdocuments.site/reader036/viewer/2022082808/5551a0ef4979591f3c8b8566/html5/thumbnails/16.jpg)
Besluit
• Bij toepassing van de leer van de wetsontduiking neemt de rechter een zware verantwoordelijkheid op zich
• Finetuning bij ontgaansmotief en gestelde nevendoeleinden
• Idem bij beoordeling doel en strekking van de wet
![Page 17: Wetsmisbruik en de Nederlandse belastingrechter II Verdieping Prof. dr. mr. R.E.C.M. Niessen Hoge Raad Radboud Universiteit](https://reader036.vdocuments.site/reader036/viewer/2022082808/5551a0ef4979591f3c8b8566/html5/thumbnails/17.jpg)