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NIC 36 deterioro del valor de los activos

Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuere el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la norma exige que la entidad reconozca una perdida por deterioro del valor de este activo. En la norma también se especifica cuando la entidad revertirá la perdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.

Esta norma se aplicara para la contabilización del deterioro de valor de todos los activos, distintos de:

a) Inventarios (véase la NIC 2 Inventarios)b) Activos surgidos de los contratos de construcción (véase la NIC 11 contratos de

construcción)c) Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 impuesto a las ganancias)d) Activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la NIC 19 beneficios a los

empleados)e) Los activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 instrumentos financierosf) Propiedades de inversión que se midan según su valor razonable (véase la NIC 40

propiedades de inversión)g) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se midan según su

valor razonable menos los costos de disposición (véase la NIC 41 agricultura)h) Costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de los

derechos contractuales de una aseguradora de contratos de seguros que estén dentro del alcance de la NIIF 4 contratados de seguro

i) Activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 activos no corrientes mantenidos para la venta u operaciones descontinuadas.

Esta norma no es de aplicación a los inventarios, a los activos derivados de los contratos de construcción, a los activos por impuesto diferidos, a los activos que surgen de las retribuciones a los empleados ni a los activos clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo de activos para la disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) por que las normas existentes aplicables a estos activos establecen los requisitos para su reconocimiento y medición.

Esta norma es de aplicación a los activos financieros clasificados como:

a) Subsidiarias, según se definen en la NIIF 10 Estados financieros consolidados


b) Asociadas, según se definen en la NIC 28 inversiones en asociadas y negocios conjuntos

c) Negocios conjuntos, tal como se definen en la NIIF 11 acuerdos conjuntos

Esta norma no es de aplicación a los activos financiero que se encuentre incluidos en el alcance de la NIIF 9, a las propiedades de inversión que se midan según su valor razonable dentro del alcance de la NIC 40, o a los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola que se midan según su valor razonable menos a los costos de disposición, de acuerdo con la NIC 41. Sin embargo, esta norma es aplicable a los activos que se contabilicen según su valor revaluado (es decir, valor razonable en la fecha de revaluación menos cualquier depreciación acumulada y perdida por deterioro de valor posteriores) de acuerdo con otras NIIF, como el modelo de revaluación de la NIC 16 propiedades, planta y equipo y la NIC 38 activos intangibles. La única diferencia entre el valor razonable del activo y su valor razonable menos los costos de disposición son los costos incrementales directos atribuibles a la disposición del activo.

a) Si los costos de disposición son insignificantes, el importe recuperable del activo revaluado será necesariamente próximo a, mayor que, su valor revaluado. En este caso, después de la aplicación de los criterios de la revaluación, es improbable que el activo revaluado se haya deteriorado, y por tanto no es necesario estimar el importe recuperable.

b) Eliminadoc) Si los costos de disposición no fueran insignificantes, el valor razonable menos los

costos del disposición del activo revaluado será necesariamente inferior a su valor razonable. En consecuencia, el activo revaluado vera deteriorado su valor, si su valor en eso es inferior a su valor revaluado. En este caso, después de la aplicación de los requerimientos de la revaluación, una entidad aplicara esta norma para determinar si el activo ha sufrido o no un deterioro de su valor.

Casos prácticos

Deterioro del intangible – Marca

La empresa Rexol S.A., al 31.12.14, tiene como activo una marca, vida estimada 10 años. (100%/10 = 10%)

Fecha de adquisición de la marca 31.12.09, importe en libros S/. 200,000.00

Amortización acumulada al 31.12.14 es S/. 200,000.00 X 10% = 20,000.00 X 5 años = S/. 100,000.00


A la fecha las ventas de esta marca han disminuido, por la cual el perito tasador, sobre la base de los flujos de efectivos descontados estima que el valor en uso es S/. 19,000.00.

Valor razonable – costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000.00 (NIC 36, párrafo 6).

Se pide:

1. efectúe los cálculos auxiliares respectivos por el deterioro del activo al 31.12.142. efectúe el asiento contable, por el deterioro del activo al 31.12.143. Saldo estado situación financiera al 31.12.144. Efectúe el asiento contable, por la amortización y disminución de la

desvalorización del activo al 31.12.155. Saldo estado situación financiera al 31.12.15

Solución

Análisis del caso – año 2014

Costo en libros del activo al 31.12.14 (2009) S/. 200,000.00

Amortización acumulada al 31.12.14 (5 años) (100,000.00)

Valor neto en libros 100,000.00

Determinación del mayor valor (NIC 36, párrafo 18)

Valor razonable – costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000.00 (NIC 36, párrafo 6)

Valor en uso, determinado al valor presente S/. 19,000.00 (NIC 36, párrafo 6)

Importe recuperable el MAYOR = S/. 20,000.00 (NIC 36, párrafo 18)

Determinación del deterioro del activo (NIC 36, párrafo 6)

Valor neto al 31.12.14 100,000.00

Importe recuperable (valor razonable) (20,000.00)

Perdida por deterioro del activo 100,000.00


Asiento contable, por desvalorización del activo al 31.12.14

FORMATO 5.1 : Libro Diario

PERIODO : Año 2013

RUC : 20101371523

RAZÓN SOCIAL: Rexol S.A.

Numero correlativo

del asiento o cód. Único de la operación

Fecha de la

operación

Glosa o descripción

de la operación

Referencia de la operación

Cuenta contable asociada a la operación Movimiento

Cód. Del libro o

reg. (tabla 8)

Numero correlati

voCódigo Denominación Debe Haber

051412000037

31.12 Por la desvalorizaci

ón del intangible

5 60

61

68

6856853

6853236

3643642

VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONESDeterioro del valor de los activosDesvalorización de intangiblesPatentes y propiedad industrialDESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADODesvalorización de intangiblesPatentes y propiedad industrial

80,000.00

80,000.00

051412000038

31.12 Destino del gasto

5 62

63

9494178

781

GASTOS DE ADMINISTRACIÓNAmortización de la franquiciaCARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONESCargas cubiertas por provisiones

80,000.00

80,000.00

051412000039

31.12 Activo diferido

80,000 x 30% NIC 36, parr.64

5 64

65

37371

3712

40

4014017

40171

ACTIVO DIFERIDOImpuesto a la renta diferidoImpuesto a la renta diferido resultadosTRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARGobierno centralImpuesto a la rentaRenta de tercera categoría

24,000.00

24,000.00


Determinando la diferencia temporaria NIC 12

NIC 12ACTIVO

Valor al 31.12.14 DiferenciaTemporaria

Impuesto a la renta diferido activoContable Tributario

CostoAmortización acumuladaDeterioro de activo

200,000.00(100,000.00)

(80,000.00)

200,000.00(100,000.00)

0

20,000.00 100,000.00 80,000.00 24,000.00

Impuesto a la renta diferido activo =80,000 x 30% = S/. 24,000.00

Saldo de estado situación financiera al 31.12.14



Perdida por deterioro del activo (80,000.00)

Valor neto al 31.12.14 20,000.00


AÑO 2015

Numero correlativo


Fecha de la

operación


de la operación



Cód. Del libro o

reg. (tabla 8)

Numero correlati


051512000039

31.12 Por la amortización

del intangible

5 66

61

68

6826821

6821239

3923921

39212

VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONESDeterioro de intangiblesAmortización de intangibles – costoPatentes y propiedad industrialDEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOSAmortización acumuladaIntangibles – costoPatentes y propiedad industrial

20,000.00

20,000.00

051512000040


5 68

69

9494178

781

GASTOS DE ADMINISTRACIÓNAmortización de la marcaCARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONESCargas cubiertas por provisiones

20,000.00

20,000.00

Por la amortización del intangible 20,000.00(200,000 x 10% = S/. 20,000

AJUSTE DE LA DESVALORIZACIÓN PERIODO ANTERIOR (NIC 36, párrafo 63)

Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustaran en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.


El asiento por la disminución de la desvalorización del intangible al 31.12.15 (Uso de la marca)

Numero correlativo


Fecha de la

operación


de la operación



Cód. Del libro o

reg. (tabla 8)

Código Denominación Debe Haber

051512000041

31.12 Por la recuperación

del dinero

70 36

3643642

75

757

75783

DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADODesvalorización de intangiblesPatentes y propiedad industrialOTROS INGRESOS DE GESTIÓNRecuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizadosRecuperación de deterioro de intangibles

16,000.00

16,000.00

Recuperación del intangible por el uso

Por la amortización del intangible. (80,000.00 deterioro 2014) 16,000.00Amortización 100% / 5 años = 20% (80,000.00 x 20% = S/. 16,000.00)

Ingreso no gravable, del impuesto a la renta

Para el año 2015, el ingreso por la recuperación parcial de la desvalorización del activo se considera como ingreso no grabable, según artículo 44°, inc.) LIR

Año siguiente 2015: Reconocimiento del impuesto a la renta diferido

Asumiendo, que para el cálculo del impuesto a la renta del año 2015, se tiene la siguiente información.

Cálculo del impuesto a la renta

Hoja de trabajo


Detalle Tributario Ley I.R. Contable NIC 12 Impuesto a la renta. Diferido.

Utilidad contableEDICIÓN TRIBUTARIADesvalorizaciónDe activo MARCA (DT)Renta neta imponibleImpuesto a la renta 30%IR. Diferido – Deducción

S/. 400,000.00

(16,000.00)384,000.00115,200.00

S/. 400,000.00

400,000.00120.000.00 (AC) 4,800.00*

4,800.00Diferencia temporaria (DT) DEDUCIBLE = 16,000.00 X 30% = S/. 4,800.00

Asiento contable

FORMATO 5.1 : Libro diario

PERIODO : Diciembre 2015

RUC : 20255678564

RAZÓN SOCIAL : Rexol S.A.

Numero correlativo

del asiento o cód. Único

de la operación

Fecha de

la operació

n

Glosa o

descripción de la

operación


Cuenta contable asociada a la operación

Movimiento

Código del

libro o de

registro

(tabla 8)

Numero

correlativo

Número del

documento

sustenta torio

Código

Denominación Debe Haber

051512000032 31.12 Impuesto a la renta

5 38

39

40

88881

882

37371

371240

4014017

40171

IMPUESTO A LA RENTAImpuesto a la renta – corriente 115,200.00Impuesto a la renta – Diferido 4,800.00ACTIVO DIFERIDOImpuesto a la renta diferidoImpuesto a la renta – ResultadosTRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGARGobierno centralImpuesto a la rentaRenta de tercera categoría

120.000.00

4,800.00

115,200.00


Saldo de estado de situación financiera al 31.12.15

Gasto en libros del activo al 31.12.15 (2009) S/. 200,000Amortización acumulada al 31.12.15 (6 años) (120,000) (100,000 año 2014 + 20,000 año 2015)Perdida por desvalorización (80,000 – 16,000) (64,000) (aplicación ajuste NIC 36, párrafo 63)Valor neto al 31.12.15 16,000








Gasto en libros del activo al 31.12.19 (2006) S/. 200,000Amortización acumulada al 31.12.19 (10 años) (200,000) (180,000 año 2018 + 20,000 año 2019)Perdida por desvalorización (80,000 – 80,000) (000) (aplicación ajuste NIC 36, párrafo 63)Valor neto al 31.12.19 0


Caso práctico N° 02

Deterioro de maquinaria

La empresa industrial Pequin S.A., al 31.12.13, tiene como activo una maquinaria, vida útil estimada 10 años.

(Depreciación 100% /10 = 10%), Depreciación línea recta considerando un valor residual cero.

La gerencia de la empresa ha observado que hay indicios de deterioro.

Fecha de adquisición de la maquinaria 31.12.08, importe en libros S/. 800,000.00

Depreciación acumulada al 31.12.13 es S/. 800,000 x 10% = 80,000 x 5 años = S/. 400,000

Valor razonable 380,000 – costo de venta 110,000, proporcionado por un perito S/. 270.000 (NIC 36, párrafo 6)

Flujos de efectivo estimados por la empresa, sustentado en su presupuesto financiero.

Proyectado para los próximos 5 años que le queda de vida útil al ACTIVO.

Años 2014 2015 2016 2017 2018Nuevo soles 91,000 83,000 76,000 68,000 59,000

Tasa de interés implícita 14%, según condición del mercado.

Se pide:

1. efectúe los cálculos auxiliares respectivos, considerando el valor presente y el valor razonable del activo al 31.12.13.

2. efectúe el asiento contable, por el deterioro del cativo al 31.12.13.3. Saldo estado situación financiera al 31.12.13.4. efectúe el asiento contable, por la depreciación de la desvalorización del activo al

31.12.13.5. Saldo estado situación financiera al 31.12.13.


Solución:

Dónde:

VP = Valor presente =?

FF = Flujo futuros

n = Numero de periodos = 5 años

i = Tasa de interés = 14% anual = 0.14

Flujos proyectados a valor presente

VP = 91,000 + 83,000 + 76,000 + 68,000 + 59,000

(1+0.14) (1+0.14) (1+0.14) (1+0.14) (1+0.14)

VP = 79,824.56 + 63,846.15 + 51,351.35 + 40,236.69 + 30,369.95 = S/. 265,808.50

1 2 2 2 22/4

Año Flujo de efectivo Factor del periodo Factor del descuento Valor presente20142015201620172018

91,00083,00076,00068,00059,000

(1 + 0.14)(1 + 0.14)(1 + 0.14)(1 + 0.14)(1 + 0.14)

1.141.301.481.691.93

79,824.5663,846.1551,351.3540,236.6930,369.95

Valor de uso 265,808.50

Análisis del costo – AÑO 2013

Costo en libros del activo al 31.12.13 (2008) S/. 800,000

Depreciación acumulada al 31.12.13 (5 años) (400,000)

Valor neto en libros 400,000


Determinación del mayor valor (NIC 36, párrafo 18)

Valor razonable – costo de venta, proporcionado por un perito S/. 270,000 (NIC 36, párrafo 6).

Valor en uso, determinado el valor presente S/. 265,808.50 (NIC 36, párrafo 6)

Importe recuperable el MAYOR = S/. 270,000 (NIC 36, párrafo 18)

Determinación del deterioro del activo (NIC 36, párrafo 6)

Valor neto al 31.12.13 400,000

Importe recuperable (valor razonable) (270,000)

Perdida por deterioro del activo 130,000

Asiento contable, por desvalorización del activo al 31.12.13


Numero correlativo


Fecha de la

operación


de la operación



Cód. Del libro o

reg. (tabla 8)

Numero correlati


051312000037

31.12 Por la amortización

de la maquinaria

5 60

61

68

6856852

68522

36

363

3633

36331

VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONESDeterioro del valor de los activosAmortización de inmuebles, maquinaria y equipoMaquinarias y equipos de explotaciónDESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOSDesvalorización de inmuebles, maquinaria y equipoMaquinarias y equipos de explotaciónMaquinarias y equipos de explotación – costo de adquisición o construcción

130,000.00

130,000.00

051312000038


5 62

63

9494178

781

GASTOS DE ADMINISTRACIÓNDeterioro de maquinariaCARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONESCargas cubiertas por provisiones

130,000.00

130,000.00

051312000039

31.12 Activo diferido

130,000 x 30% NIC 36,

parr.64

5 64

65

37371

3712

40

4014017

40171

ACTIVO DIFERIDOImpuesto a la renta diferidoImpuesto a la renta diferido – resultadosTRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARGobierno centralImpuesto a la rentaRenta de tercera categoría

39,000.00

39,000.00


Determinando la diferencia temporaria NIC 12

NIC 12ACTIVO

Valor al 31.12.13 DiferenciaTemporaria

Impuesto a la renta diferido activoContable Tributario

CostoAmortización acumuladaDeterioro de activo

800,000.00(400,000.00)(130,000.00)

800,000.00(400,000.00)

0

270,000.00 400,000.00 130,000.00 39,000.00

Impuesto a la renta diferido activo =130,000 x 30% = S/. 39,000.00

Saldo de estado situación financiera al 31.12.13



Perdida por deterioro del activo (130,000.00)

Valor neto al 31.12.13 270,000.00


AÑO 2014El asiento por la depreciación del activo al 31.12.14

Numero correlativo


Fecha de la

operación


de la operación



Cód. Del libro o

reg. (tabla 8)

Numero correlati


051142000039

31.12 Por la depreciación

del activo maquinaria

5 66

67

68

6816814

68142

39

393913

39132

VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONESDepreciaciónAmortización de intangibles, maquinaria y equipo - costoMaquinaria y equipos de explotaciónDEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOSDepreciación acumuladaInmuebles, maquinaria y equipo - costoMaquinarias y equipos de explotación

80,000.00

80,000.00

051412000040


5 68

69

9494178

781

GASTOS DE ADMINISTRACIÓNDepreciación de la maquinariaCARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONESCargas cubiertas por provisiones

80,000.00

80,000.00

Por la depreciación de la maquinaria 80,000.00(800,000 x 10% = S/. 80,000

AJUSTE DE LA DESVALORIZACIÓN PERIODO ANTERIOR (NIC 36, párrafo 63)

Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustaran en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.


El asiento por la disminución de la desvalorización del activo al 31.12.14 (Maquinarias)

Numero correlativo


Fecha de la

operación


de la operación



Cód. Del libro o

reg. (tabla 8)

Código Denominación Debe Haber

051412000041

31.12 Por la recuperación del deterioro

70

71

36

363

3633

36331

75

757

7572

DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADODesvalorización de inmuebles, maquinaria y equipoMaquinarias y equipos de explotaciónMaquinarias y equipos de explotación – costo de adquisición o construcciónOTROS INGRESOS DE GESTIÓNRecuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizadosRecuperación de deterioro de intangibles, maquinaria y equipo

26,000.00

26,000.00

Recuperación de la maquinaria por el uso

Por la amortización de la maquinaria. (130,000.00 deterioro 2014) 26,000.00Amortización 100% / 5 años = 20% (130,000.00 x 20% = S/. 26,000.00)

Ingreso no gravable, Ley de impuesto a la renta

Para el año 2014, el ingreso por la recuperación parcial de la desvalorización del activo se considera como ingreso no grabable, según artículo 44°, inc.) LIR

Año siguiente 2014: Reconocimiento del impuesto a la renta diferido

Asumiendo, que para el cálculo del impuesto a la renta del año 2012, se tiene la siguiente información.


Cálculo del impuesto a la renta

Hoja de trabajo

Detalle Tributario Ley I.R. Contable NIC 12 Impuesto a la renta. Diferido.

Utilidad contableEDICIÓN TRIBUTARIADesvalorizaciónDe activo MARCA (DT)Renta neta imponibleImpuesto a la renta 30%IR. Diferido – Deducción

S/. 600,000.00

(26,000.00)574,000.00172,200.00

S/. 600,000.00

600,000.00180.000.00 (AC) 7,800.00*

7,800.00


Diferencia temporaria DEDUCUBLE = 26,000.00 x 30% = S/. 7,800.00

Asiento contable

FORMATO 5.1 : Libro diario

PERIODO : Diciembre 2014

RUC : 20255678564

RAZÓN SOCIAL : Pequin S.A.

Numero correlativo

del asiento o cód. Único

de la operación

Fecha de

la operació

n

Glosa o

descripción de la

operación


Cuenta contable asociada a la operación

Movimiento

Código del

libro o de

registro

(tabla 8)

Numero

correlativo

Número del

documento

sustenta torio

Código

Denominación Debe Haber

051412000032 31.12 Impuesto a la renta

5 38

39

40

88881

882

37371

371240

4014017

40171

IMPUESTO A LA RENTAImpuesto a la renta – corriente 172,200.00Impuesto a la renta – Diferido 7,800.00ACTIVO DIFERIDOImpuesto a la renta diferidoImpuesto a la renta – ResultadosTRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGARGobierno centralImpuesto a la rentaRenta de tercera categoría

180.000.00

7,800.00

172,200.00


Saldo estado situación financiera al 31.12.14


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