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INCIDENCIA DE LA CONTABILIDAD CREATIVA EN LOS PRINCIPIOS ÉTICOS DEL CONTADOR PÚBLICO EN EL DISTRITO ESPECIAL DE
BUENAVENTURA COLOMBIA
LAURA PATRICIA RIASCOS VALENCIA 201252427
UNIVERSIDAD DEL VALLEFACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN
PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTADURÍA PÚBLICABUENAVENTURA – VALLE DEL CAUCA
2020
INCIDENCIA DE LA CONTABILIDAD CREATIVA EN LOS PRINCIPIOS ÉTICOS DEL CONTADOR PÚBLICO EN EL DISTRITO ESPECIAL DE
BUENAVENTURA COLOMBIA
LAURA PATRICIA RIASCOS VALENCIA 201252427
Este trabajo se realiza para optar al título de Contador Público
WALTER ALFONSO GUEVARA NÚÑEZDirector de trabajo de grado
UNIVERSIDAD DEL VALLEFACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN
PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTADURÍA PÚBLICABUENAVENTURA – VALLE DEL CAUCA
2020
Nota de aceptación____________________________________________________________________________________________________________________________________
Asesor________________________________
Evaluador_________________________________
Evaluador
BUENAVENTURA, ENERO DEL 2020 DEDICATORIA
AGRADECIMIENTOS
CONTENIDO
CAPITULO I........................................................................................................91. TEMA DE INVESTIGACIÓN...........................................................................92. EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN.........................................................10
2.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA................................................................102.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA...................................................................122.3. SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA..............................................................12
3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN.........................................................133.1. OBJETIVO GENERAL..................................................................................133.2- OBJETIVOS ESPECÍFICOS..........................................................................13
4. JUSTIFICACIÓN...........................................................................................145. MARCO DE REFERENCIA...........................................................................15
5.1. MARCO TEÓRICO......................................................................................155.1.1. Contabilidad creativa........................................................................15
5.1.1.1. Alcance y significado del término..............................................165.1.1.2. Naturaleza y objetivos de la contabilidad creativa.....................175.1.1.3. Medidas contra la contabilidad creativa.....................................185.1.1.4.- Razones del uso de la Contabilidad Creativa...........................19
5.1.2. Rol de la Ética en la profesión contable...........................................205.1.2.1. Definición de Ética.....................................................................205.1.2.2. La Ética Profesional...................................................................205.1.2.3. Principios y valores ligados al ejercicio profesional Integridad. .21
5.2. MARCO LEGAL Y DISCIPLINARIO DE LA ACTIVIDAD CONTABLE.......................245.2.1. Conductas frecuentes generadoras de sanciones a los contadores públicos y pérdida de confianza.................................................................245.2.2.- Procedimientos para sancionar a los contadores públicos que cometen actos disciplinarios......................................................................255.2.3. Responsabilidad civil de los contadores públicos frente a la corrupción..................................................................................................265.2.4. Participación del contador público en sanción penal tributaria.........265.2.5. Evidencia de manipulaciones Contables..........................................27
5.3. MARCO CONCEPTUAL...............................................................................315.4. MARCO ESPACIAL.....................................................................................365.5. MARCO TEMPORAL...................................................................................365.6. MARCO CONTEXTUAL................................................................................36
6. ASPECTOS METODOLÓGICOS.................................................................376.1. TIPO DE ESTUDIO......................................................................................376.2. MÉTODO DE INVESTIGACIÓN......................................................................376.3. FUENTES Y TÉCNICAS PARA RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN......................38
6.3.1. Técnicas de recolección de Información..........................................38
6.3.2. Fuentes Primarias............................................................................386.3.2.1. Formato de encuesta.................................................................40
6.3.3.- Fuentes secundarias.......................................................................446.4.- TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN...........................................................44
7. TABLA DE CONTENIDO PRELIMINAR......................................................458. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES............................................................499. PRESUPUESTO...........................................................................................51CAPÍTULO II.....................................................................................................5210. RECOLECCIÓN DE LA INFORMACIÓN...................................................52
10.1. CON RELACIÓN A LA CONTABILIDAD CREATIVA.........................................5310.2. CON RELACIÓN A LA ÉTICA......................................................................69
CAPÍTULO III....................................................................................................8511. LA ÉTICA EN EL EJERCICIO DE LA PROFESIÓN CONTABLE EN EL DISTRITO ESPECIAL DE BUENAVENTURA COLOMBIA.............................85
11.1. EL DISTRITO DE BUENAVENTURA.............................................................8511.2. PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTADURÍA PÚBLICA..................................85
11.2.1. Objetivo General............................................................................8511.2.2. Objetivos Específicos....................................................................86
11.3. PERFIL PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO.......................................8711.4. HISTORIA DE LA PROFESIÓN CONTABLE....................................................8711.5. ÉTICA PROFESIONAL...............................................................................8911.6. CONDUCTA ÉTICA....................................................................................90
11.6.1. Responsabilidades del Contador Público.......................................9111.6.2. Responsabilidad profesional..........................................................9111.6.3. Responsabilidad penal...................................................................9111.6.4. Responsabilidad civil......................................................................9211.6.5. Responsabilidad social...................................................................93
11.7. LOS NUEVOS DESAFÍOS DE LA PROFESIÓN CONTABLE...............................9411.8. PRINCIPIOS ÉTICOS CONTABLES QUE INCIDEN EN LA CONTABILIDAD CREATIVA SEGÚN LA LEY 1314 DE 1990...........................................................94
12. LA CONTABILIDAD CREATIVA................................................................9612.1. DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD CREATIVA.................................................9612.2 TIPOS DE MANIPULACIÓN CONTABLE SEGÚN EFECTO SOBRE EL RESULTADO.......................................................................................................................9912.3. FACTOR QUE FACILITA LA EXISTENCIA DE LA CONTABILIDAD CREATIVA.....10012.4. TRANSACCIONES Y TÉCNICAS UTILIZADAS EN LA APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD CREATIVA................................................................................10112.4.1. PRÁCTICAS DE LA CONTABILIDAD CREATIVA.........................................10212.5. MOTIVOS QUE LLEVAN A UTILIZAR LA CONTABILIDAD CREATIVA................10312.6. EJEMPLOS DE PRÁCTICAS CONTABLES CUESTIONABLES..........................103
12.6.1. Caso ENRON...............................................................................103
12.6.2. Caso PARMALAT.........................................................................10512.5.3. Caso Worldcom............................................................................107
CAPÍTULO IV..................................................................................................10914. CONSECUENCIAS DE TIPO LEGAL Y DISCIPLINARIO EN QUE INCURRE EL CONTADOR PÚBLICO AL HACER MAL USO DE LA CONTABILIDAD CREATIVA EN COLOMBIA SEGÚN LA LEY 43 DE 1990.........................................................................................................................109
14.1. CONDUCTAS GENERADORAS DE SANCIONES A LOS CONTADORES PÚBLICOS.....................................................................................................................10914.2. PROCEDIMIENTOS PARA SANCIONAR A LOS CONTADORES PÚBLICOS QUE COMETEN ACTOS DISCIPLINARIOS....................................................................11214.3. CONTROL DISCIPLINARIO PARA LOS CONTADORES................................113
14.3.1 Marco ético y disciplinario de los contadores públicos de Colombia.................................................................................................................11314.3.2 Órganos de control que regulan a los Contadores Públicos en Colombia..................................................................................................115
CAPÍTULO V...................................................................................................11715. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN LA CONTABILIDAD CREATIVA EN COLOMBIA....................................117
15.1. GLOBALIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD COLOMBIANA................................11715.1.1.- Las NIIF en Colombia frente los TLC..........................................118
15.2.- IMPACTO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN COLOMBIA.............................................................................11915.3. NORMATIVA REGULADORA DE LAS NIIF EN LAS EMPRESAS NACIONALES.. 12015.4. BENEFICIOS DE LAS NIIF EN COLOMBIA.................................................12415.5. FUNDAMENTOS DE LA ESTANDARIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL.......12415.6. MEDIDAS PARA PREVENIR, COMBATIR O REDUCIR LA CONTABILIDAD CREATIVA......................................................................................................125
16. CONCLUSIÓN..........................................................................................12717. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN.................................................12918. RECOMENDACIÓN..................................................................................131BIBLIOGRAFÍA..............................................................................................132conclusiones
LISTA DE TABLAS
TABLA 1 FORMATO DE ENCUESTA........................................................................40TABLA 2 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES..............................................................49TABLA 3 PRESUPUESTO.......................................................................................51TABLA 4 TIPOS DE MANIPULACIÓN CONTABLE SEGÚN EFECTO SOBRE EL RESULTADO
...................................................................................................................99TABLA 5 CLASIFICACIÓN DE PRÁCTICAS QUE PERSIGUEN LA MANIPULACIÓN DE LAS
CUENTAS...................................................................................................101TABLA 6 ÓRGANOS DE CONTROL QUE REGULAN A LOS CONTADORES PÚBLICOS EN
COLOMBIA.................................................................................................115TABLA 7 TRATADOS DE LIBRE COMERCIO COLOMBIA.............................118TABLA 8 LOS 3 GRUPOS DE LAS NIIF.................................................................123
CAPITULO I
1. TEMA DE INVESTIGACIÓN
Incidencia de la Contabilidad Creativa en los principios éticos del contador público del Distrito Especial de Buenaventura Colombia.
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2. EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
2.1. Planteamiento del problemaPírela afirma que las causas quizás de mayor peso de la contabilidad creativa son: la necesidad de impresionar a los accionistas, manipular el valor de las acciones y los sistemas de retribución de la gerencia a través del manejo y pago de dividendos, manipular las entidades bancarias para el otorgamiento de los créditos, engañar al fisco o lograr la adjudicación de concesiones importantes (2009, p. 9).
A nivel mundial la Contabilidad Creativa es un fenómeno que da mucho de qué hablar, ya que ha aparecido continuamente en diversos escándalos financieros que se han suscitado en el mundo, como son los casos de Enron, WorldCom, Parmalat, entre otros.
En la nueva era de la globalización, donde los países buscan integrarse en pro de un crecimiento y desarrollo socio-económico, en el cual las empresas implementan estrategias para ser más competitivas e incursionar en nuevos mercados, es por eso que se hace indispensable por parte de los gobiernos y sus organismos de control contar con herramientas que permitan hacer un seguimiento y vigilancia de las operaciones realizadas.
Los principios éticos del profesional de la contaduría pública deben ser totalmente intachables e incorruptibles estos deben de reflejarse en credibilidad y seriedad en su trabajo.
La dimensión ética en el área financiera se presenta en tres niveles diferentes: el nivel individual, el nivel organizativo y el nivel sistemático.
Por un lado, está el nivel individual, que apunta hacia las obligaciones profesionales de los diversos agentes implicados como son: Contadores públicos, directores financieros, auditores y gerentes.
En el nivel institucional existen variados asuntos de tipo ético que ponen en riesgo la integridad moral y los valores éticos de los individuos:
Conflictos de interés Presiones organizativas para alcanzar ciertos objetivos que ponen en
grave riesgo la integridad moral y los valores éticos de los individuos La indefinición de responsabilidades Una cultura que enfatiza como valor principal la consecución de los
objetivos a cualquier precio Unos sistemas de incentivos poco cuidadosos con la dimensión ética de
las cosas.
Por ello, uno de los aspectos clave está en el liderazgo moral de quienes mayor poder y responsabilidad tienen en la organización.
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En tercer lugar, estaría el nivel del sistema económico en su conjunto: globalización, pobreza, subdesarrollo, desigual distribución de la riqueza. Todos estos son problemas graves que retan la imaginación de quienes se ocupan personal o profesionalmente del área financiera y contable.
Así mismo es de suma importancia obtener conocimiento de la incidencia que tienen las Normas Internacionales de Información Financiera en los procesos contables y financieros, debido a que estas normas constituyen los estándares internacionales en el desarrollo de la actividad contable, realiza cruces de información con el fin de tener un control y poder detectar irregularidades u omisiones. Sin embargo y pese a los controles que existen, las empresas se ingenian métodos para manipular sus cifras contables, con el fin de mostrar estados financieros acorde a sus necesidades pero que no revelan la realidad de la entidad, exponiéndose muchas veces a escándalos financieros y poniendo en riesgo la empresa y a todos los clientes internos y externos que depositaron su confianza y recursos en ella.
El Contador Público en Colombia al hacer mal uso de la contabilidad incurre en varios tipos de sanciones como son: legales, disciplinarias, comerciales y penales, pues alteran estados financieros, maquillan cuentas e incluso muestran márgenes de utilidad totalmente falsos con el fin de conseguir socios e inversionistas o cualquier otro procedimiento fraudulento, que conllevan a consecuencias graves, ya que se involucran directa e indirectamente en ciertos manejos contables como profesional, apartándose de sus principios éticos y profesionales (Grisanti B. 2013).
El uso de la contabilidad creativa consiste en el aprovechamiento de las posibilidades que las normas contables otorgan para la presentación de la información. Pensar que la contabilidad creativa es un mero fraude, le quita el ingenio a quien sabe aprovechar las posibilidades que las mismas normas contables y criterios generalmente aceptados ofrecen. Se demuestra el uso de la Contabilidad Creativa como un elemento de la planificación tributaria, se puede lograr reducir la carga fiscal a través de desgravaciones y deducciones fiscales aplicando la normativa vigente. En cuanto a su relación con la planificación tributaria, ésta permite la aplicación de las normas legales que rigen la materia de manera de lograr una menor carga tributaria tanto para las empresas como para los dueños de la misma, sin desmejorar la presentación de la situación financiera y económica para los mismos interesados.
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2.2. Formulación del problema
¿Cómo influye la Contabilidad Creativa en los principios éticos del contador público del Distrito Especial de Buenaventura Colombia?
2.3. Sistematización del problema
¿Cómo medir la importancia que tiene la ética en el ejercicio de la profesión contable en el Distrito Especial de Buenaventura Colombia?
¿Cuáles con las variables que caracterizan la Contabilidad Creativa?
¿Cómo la contabilidad creativa aplicando la norma, resulta ser una herramienta muy útil para las empresas?
¿Cuáles son las consecuencias de tipo legal y disciplinario en que incurre el Contador Público al hacer mal uso de la Contabilidad Creativa en Colombia?
¿Cuál es la incidencia que tienen La Normas Internacionales de Información Financiera en la Contabilidad Creativa en Colombia?
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3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
3.1. Objetivo GeneralDeterminar la Incidencia de la Contabilidad Creativa en los principios éticos del contador público del Distrito Especial de Buenaventura Colombia
3.2- Objetivos Específicos. Medir la importancia que tiene la ética en el ejercicio de la profesión
contable en el Distrito Especial de Buenaventura Colombia. Describir las variables que caracterizan la contabilidad Creativa. Demostrar que la contabilidad creativa aplicando la norma, resulta ser
una herramienta muy útil para las empresas de Colombia. Identificar las consecuencias de tipo legal y disciplinario en que incurre
el Contador Público al hacer mal uso de la Contabilidad Creativa en Colombia.
Evaluar la incidencia que tienen La Normas Internacionales de Información Financiera en la Contabilidad Creativa en Colombia.
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4. JUSTIFICACIÓN
Con esta investigación se busca aplicar los conocimientos adquiridos durante el proceso de formación académica en el programa académico de Contaduría Pública, así como obtener nuevos puntos de vista en la línea investigativa, donde se aplican teorías y trabajos realizados en el tema de la Contabilidad Creativa.
En lo referente a los valores éticos y morales estos forman parte de la sociedad y sobre todo de los profesionales, especialmente en el área de la Contabilidad, debido a que las normativas nacionales e internacionales en esta materia establecen la transparencia de los estados financieros como el producto del procedimiento contable este trabajo servirá de apoyo a los profesionales de la información contable en especial a los del Distrito Especial de Buenaventura para ver la utilidad que tiene el correcto uso de las herramientas que brinda la contabilidad creativa en el ejercicio de su profesión y así poder ofrecerle a las empresas a su cargo un correcto uso de la disciplina contable con base a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Este documento describirá en detalle lo relacionado a la Contabilidad Creativa como son las clases que existen, sus características, casos en donde han existido fraudes por el uso indebido y antiético de esta herramienta de planeación para la eficiente gestión.
La presente investigación tendrá como utilidad determinar la importancia del principio de la conducta ética inculcado a los estudiantes de la Universidad del Valle, Sede Pacifico, lo cual le permite cumplir a cabalidad con la misión de asumir fielmente con los compromisos éticos que van en la formación de un profesional integro, capaz de aportar a la sociedad justicia, equidad, participación y transparencia.
El ejercicio de la Contaduría Pública implica una función social, especialmente a través de la fe pública que se otorgará en beneficio del orden y la seguridad en las relaciones económicas entre el estado y los particulares, o de estos entre sí.
Para finalizar este estudio pretende ser un documento que sirva como referente para mostrar a la contabilidad creativa como una herramienta de planeación financiera útil para el logro de los objetivos empresariales y así quitar el estigma de que solo sirve para realizar fraudes.
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5. MARCO DE REFERENCIA
En la realización de esta fase se consultaron referencias bibliográficas de diversos trabajos de grado y páginas web con la finalidad de abordar temas y aspectos en los que se ven inmersos los profesionales contables, en cuanto a su ética y regulación de cara a lo legal, ya sea de tipo tributario, social, económico y formativo.
5.1. Marco Teórico
5.1.1. Contabilidad creativaOriol Amat Salas define contabilidad creativa como “un tipo de manipulación contable que aprovecha los vacíos de la normativa, las alternativas existentes en la legislación y la posibilidad de efectuar estimaciones optimistas o pesimistas, para que las cuentas se aproximen a lo que le interesa a la empresa (directivos y administradores) en lugar de ofrecer una imagen objetiva”. “La contabilidad creativa es una gran amenaza para la profesión contable, en especial a lo que refiere a su credibilidad y a su posición en el contexto empresarial”. Para este autor la información contable es fundamental en el proceso de toma de decisiones de inversores y directivos de las empresas y para que esta información sea útil es imprescindible quesea fiable. Lamentablemente, demasiado a menudo las cuentas no son fiables debido a manipulaciones practicadas. A veces se trata de maquillajes ilegales, cuando se realizan prácticas no permitidas por la legislación vigente, en otros casos se trata de maquillajes legales, ya que uno de los problemas que presenta la normativa contable en cualquier país del mundo es que permite un margen muy amplio para la denominada contabilidad creativa.
Para Griffiths (1988) “las prácticas creativas son artimañas o artilugios que no infringen las reglas del juego o normas contables, otorgándole cierta connotación de legitimidad y legalidad”. Ese autor define a la C.C. como una manipulación de la realidad de la empresa para falsear y presentar información que refleje la situación deseada en lugar de la real; en pocas palabras, el autor presenta la C.C. en una posición intermedia entre lo legal y lo ético; entre la creatividad y el fraude contable. Para José Luis Sánchez, “la contabilidad creativa no implica necesariamente una visión peyorativa de la información contable, ya que supone la elección, dentro de los criterios alternativos, del más adecuado para los intereses de los accionistas. Esas opciones permiten elegir los criterios que en ocasiones sean más adecuados a la estrategia o intereses de la empresa, lo que incorpora un problema añadido, ya que dentro de dichos intereses coexisten el de varios colectivos: accionistas, gestores y propietarios, que no siempre coinciden con los intereses de los usuarios de la información financiera”. “El problema se produce cuando las diferentes opciones se usan para favorecer los intereses espurios de gestores, fenómeno que ha dado lugar a la teoría de la agencia y a la asimetría de la información”.
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La teoría de la agencia, consiste en la existencia de conflicto de intereses entre directivos, accionistas y empleados. La asimetría de la información se produce cuando los directivos se reservan parte de la información (no llega al mercado), no garantiza que las decisiones de los usuarios respecto a los objetivos y estrategias adoptados sean correctas.
Smith (1992) dice, basándose en su experiencia como analista de inversiones: “Nos da la impresión de que gran parte del aparente crecimiento en los niveles, ocurrido en los 80, ha sido más un resultado del juego de manos contable que del genuino crecimiento económico, y queremos exponer las principales técnicas implicadas y dar algunos ejemplos de empresas que están utilizando estas técnicas”
Naser (1993), desde un punto de vista académico, ofrece la siguiente definición: “La contabilidad creativa es la transformación de las figuras de contabilidad financiera de lo que son actualmente a lo que se desea que sean, aprovechando las normas existentes y/o ignorando algunas de ellas” (pág.2).
Pueden considerarse cuatro enfoques bien diferenciados con respecto al trato dado al concepto de contabilidad creativa:
1. Contabilidad inventiva: Bajo este enfoque se entiende que la contabilidad creativa engloba prácticas fraudulentas, que posibilitan alterar el valor final de la imagen patrimonial y de resultados.
2. Flexibilidad normativa: Bajo esta óptica se entiende que la contabilidad creativa conlleva la idea de manipular las cifras, por medio del aprovechamiento de la flexibilidad de la normativa contable.
3. Ausencia normativa: El estudio de la contabilidad creativa bajo esta consideración está vinculado con el vacío de normas contables para el tratamiento de la realidad, reconociendo la existencia de una carencia normativa peligrosa para los usuarios de la Información financiera.
4. Mayor eficiencia del requisito de utilidad: Bajo este enfoque la contabilidad creativa es entendida como toda acción, por parte de los responsables de la preparación de informes contables, tendiente única y exclusivamente a mejorar la información suministrada a los usuarios de la información, con el objetivo de que la misma sea más útil para el proceso de toma de decisiones.
5.1.1.1. Alcance y significado del término
Una de las cuestiones de la disciplina contable que recibe un mayor número de comentarios críticos es su enorme imprecisión terminológica; un elocuente ejemplo de ello es la variedad y diversidad de acepciones que se emplean para designar lo que genéricamente podríamos denominar prácticas de
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manipulación contable: contabilidad creativa, políticas contables agresivas, alisamiento de resultados, elección contable, fraude, etc. En nuestra opinión, todos estos términos presentan analogías, pero en todo caso son diferentes, por lo que seguidamente precisaremos el alcance de cada uno de ellos.
En el último tiempo la expresión “Contabilidad Creativa” ha comenzado a sonar con mucha fuerza y ha causado gran impacto a todo nivel, ya sea económico, financiero y además gerencial.
Por Contabilidad Creativa entenderemos, para efectos de este estudio, el proceso mediante el cual se manipula la información existente, valiéndose de las posibles elecciones entre diferentes prácticas de valoración que ésta ofrece. De esta forma, se transforman las cuentas anuales de lo que deberían ser a lo que, quienes los preparan, prefieren que sea. Con ello se pretende presentar los resultados contables a conveniencia, en lugar de reflejar las transacciones de forma neutral y razonable.
Para quienes reciben los Estados Financieros, la Contabilidad Creativa despierta considerables dudas debido a que distorsiona los resultados y la posición financiera, además es un sistema de contabilidad moldeado por y para las necesidades a corto plazo de las empresas.
5.1.1.2. Naturaleza y objetivos de la contabilidad creativa
Esta puede describirse como una estrategia frente a las dificultades financieras en las empresas, en el deseo de transmitir a los usuarios la visión más optimista posible de las firmas. Sin embargo, no son los problemas económicos el único elemento favorecedor de este tipo de prácticas; en ocasiones, los gerentes y administradores pueden tener como objetivo alisar los resultados, e incluso reducirlos, ya que las motivaciones para su manipulación pueden ser de muy diversos. Aunque en la literatura contable abundan pruebas inequívocas acerca de la existencia de contabilidad creativa y de las motivaciones para su práctica, existe un sesgo muy notable, ocasionado por el hecho de que los investigadores se han interesado exclusivamente por analizar y explicar los mecanismos de la elección contable, en el segmento de las grandes empresas, allí donde existe una separación así absoluta entre propiedad y gestión de las corporaciones, y se ha ignorado por completo cuáles son las razones que explican la elección contable en las pequeñas y medianas empresas, en las que no siempre existe separación entre propiedad y gestión y donde la teoría de la agencia no puede brindar explicaciones satisfactorias.
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5.1.1.3. Medidas contra la contabilidad creativaNo es posible eliminar las prácticas de contabilidad creativa, pero sin embargo, tan deseables como necesarias es la implementación de medidas tendentes a limitar su generalización. En este sentido, han sido muchas las propuestas que se han enunciado, que se pueden mencionar las siguientes:
1. Reforzar el papel de los auditores
No basta con salpicar de salvedades los informes de auditoría, ya que los intereses de terceros no están adecuadamente protegidos si no se da un paso hacia adelante y se emiten opiniones adversas ante prácticas de contabilidad creativa cuya detección, hasta la fecha, y en nuestro país, se resuelven con una salvedad, sin más. Hasta la fecha, no conocemos la emisión de opiniones adversas en ninguna compañía cotizada en el mercado bursátil español, y la evidencia pone de manifiesto qué ocasiones no han faltado para ello.
2. Implantación efectiva de comités de auditoría e incorporación de consejeros externos
En otros países, los comités de auditoría han supuesto una medida efectiva contra las prácticas de contabilidad creativa, al constituir un mecanismo adicional de monitorización y control de la actuación gerencial, al tiempo que una garantía para los auditores. También la incorporación a los consejos de administración de personas independientes parece apropiada como mecanismo de limitación de la manipulación contable; un trabajo realizado por Beasley (1996) aporta evidencia empírica consistente en que la inclusión de miembros externos en los consejos reduce muy significativamente la posibilidad de manipulación fraudulenta en los estados financieros.
3. Mejorar el nivel de revelación de la información contable
No puede ocultarse que la difusión de la información financiera es un juego en el que ha de buscarse un difícil equilibrio entre la obligación de difundir datos y el coste asociado a exhibirlos públicamente, lo que puede afectar a la posición competitiva de las empresas; pero informaciones como el cash flow de operaciones, mucho menos manipulables que el resultado contable y que los recursos de operaciones, o un mayor detalle de los pasivos registrados en balance, por poner algunos ejemplos, hubieran sido muy efectivas no para limitar, pero sí para que los usuarios puedan identificar la existencia de prácticas creativas. Solo la riqueza de la información puede ayudar a los usuarios a identificar este tipo de conductas.
4. Mayor precisión en las normas contables
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Existen incentivos para la contabilidad creativa cuando las normas contables están redactadas de manera ambigua y emplean términos vagos e imprecisos, mientras que aquéllas que menos narrativas y ofrecen una mayor precisión y concreción, eliminan en mayor medida la posibilidad de prácticas de manipulación.
5. Eliminar las transacciones potenciales y los sucesos contingentes del cálculo del resultado
Cea (1994) propone excluir del cálculo del resultado las transacciones potenciales y los sucesos de naturaleza contingente, como medida para eliminar la creatividad en su determinación. Ciertamente, la consideración como información en memoria de este tipo de sucesos eliminaría gran parte, pero no todos, de los mecanismos de manipulación, pero en este caso el resultado contable, como magnitud descriptiva de la capacidad de generación de riqueza, debería ser redefinida.
6. Limitar la libertad de los gerentes en la elección contable
Naser (1993) propone restringir al máximo la posibilidad de que los gerentes asuman competencias en materia de elección contable, como medida efectiva para impedir la manipulación de la información y que puedan ser juez y parte en los casos en los que su remuneración esté vinculada al nivel de resultados. No obstante, parece muy difícil su implementación, cuando la dirección siempre puede justificar su mejor conocimiento, de la empresa como argumento para diseñar aquellos procedimientos contables que mejor reflejen las circunstancias económicas y financieras del negocio.
5.1.1.4.- Razones del uso de la Contabilidad CreativaPodría pensarse que la razón principal para utilizar la Contabilidad Creativa es dar cierto tratamiento a las cifras contables de modo de presentar una situación más favorable para las empresas, pero no necesariamente es así.
Como veremos, si bien existen incentivos para mostrar situaciones favorables, también los hay para mostrar una tendencia estable e incluso situaciones desfavorables en los Estados Financieros. En este fenómeno se conjugan diversos factores, los cuales podrían estar explicados en gran medida por la Teoría de Agencia.
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De esta manera mostramos cuales pueden ser razones puntuales por las que más se puede utilizar la contabilidad creativa:
1. Evasión de impuestos2. Conservación de metas propuestas3. Distorsión de problemas financieros 4. Establecer ingresos permanentes encubriendo los pasajeros para
evidenciar sostenibilidad a futuro5. Conservar y aumentar el precio de sus acciones
5.1.2. Rol de la Ética en la profesión contable
5.1.2.1. Definición de ÉticaLa ética estudia qué es lo moral, cómo se justifica racionalmente un sistema moral, y cómo se ha de aplicar posteriormente a los distintos ámbitos de la vida personal y social. En la vida cotidiana constituye una reflexión sobre el hecho moral, busca las razones que justifican la utilización de un sistema moral u otro.
Según Marina del Pilar Olmeda García, “la ética es la ciencia que, a la luz de la razón, reflexiona sobre el sentido, la licitud y validez, bondad o maldad de los actos humanos. Se requiere, sostiene Víctor Manuel Pérez Varela, “de una justificación moral del modo de proceder que oriente al hombre a que se rija por principios éticos de manera coherente y armónica con su naturaleza racional y libre”.
5.1.2.2. La Ética ProfesionalLa Ética Profesional es reconocida como la ciencia normativa que estudia los deberes y los derechos de los profesionales en el cumplimiento de sus actividades profesionales y se define como el conjunto de principios éticos asumidos voluntariamente por quienes profesan una determinada profesión, por razones de integridad, de profesionalismo y de responsabilidad social, lo que implica un compromiso de identidad con el rol que cumplen en la vida social.
La función primordial del contador público dentro de la organización debe ser encaminada de acuerdo a los principios establecidos en el Código de Ética Profesional, los cuales son la base fundamental dentro de la toma de decisiones y el apoyo a la administración en cuanto a que brinda unas características, las cuales permiten que la información sea fiable y oportuna para todos los usuarios.
Es de suma importancia la responsabilidad que hoy debe poseer el contador la cual ha pasado de los libros para acoger la tecnología. La información juega un papel relevante para la toma de decisiones económicas, éste está obligado a suministrar datos de mejor calidad, oportunos, comprensibles y transparentes.
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5.1.2.3. Principios y valores ligados al ejercicio profesional Integridad
Todo profesional debe ser sincero, justo y honesto en todas sus relaciones profesionales.
Objetividad
No debe permitir que los favoritismos, conflictos de interés o la influencia indebida de otros eliminen sus juicios profesionales o de negocios.
Debe actuar siempre con independencia en su manera de pensar y sentir, manteniendo sus posiciones sin admitir la intervención de terceros.
Competencia profesional y debido cuidado
Tiene el deber de mantener sus habilidades y conocimientos profesionales actualizados en el nivel apropiado para asegurar que el cliente o empleador reciba un servicio profesional competente basado en los desarrollos actuales de la práctica, legislación y técnicas existentes.
Un servicio profesional competente requiere el ejercicio de un juicio sensato en la aplicación de los conocimientos y habilidades profesionales.
Confidencialidad
Debe respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de sus relaciones profesionales y de negocios y no debe revelar esta información a terceros que no cuenten con la debida autoridad a menos que exista un derecho o deber legal o profesional para revelarla.
La información confidencial obtenida como resultado de las relaciones profesionales o de negocios no debe ser usada para obtener beneficios personales o para terceros. Debe mantener la confidencialidad incluso en el ambiente social o familiar.
Comportamiento profesional
Debe cumplir con los reglamentos y leyes relevantes y debe rechazar cualquier acción que desacredite a la profesión.
En la publicidad y promoción de su trabajo y de ellos mismos, no deben desprestigiar a la profesión, deben ser honestos y sinceros y no deben realizar afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las
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calificaciones y méritos que poseen, o la experiencia obtenida, o realizar referencias desacreditadoras o comparaciones sin fundamento con el trabajo de otros Colegas.
En la práctica profesional no debe comprometerse con ningún negocio, ocupación o actividad que dañe o pueda dañar la integridad, objetividad o la buena reputación de la profesión y como consecuencia sea incompatible con la prestación de sus servicios profesionales, debe estar de acuerdo en proporcionar sólo aquellos servicios para los cuales se encuentra capacitado, antes de aceptar un compromiso específico con un cliente debe considerar si su aceptación podría crear alguna amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales.
Dignidad
Deberá considerar a cada persona como a un semejante, con un accionar libre que le posibilite trascender a través de los otros. Al actuar, dará lo mejor de sí, poniendo en funcionamiento todo su potencial, acorde a lo que los demás esperan de él, de modo que resulte merecedor de respeto y estima.
Independencia
Su actuación será autónoma; sólo estará condicionada por el ordenamiento legal, las normas éticas, las reglas técnicas de su profesión, y su juicio prudente a la luz de su experiencia. Por consiguiente, se mantendrá libre de influencias o amenazas que comprometan la independencia de su juicio profesional, o su imagen de tal.
Imparcialidad
Actuará o dictaminará sin prevención y con equidistancia, respecto a las diferentes partes, personas o cosas que intervienen, o a los intereses involucrados.
Transparencia
Actuará de manera que su proceder y conclusiones puedan en todo momento someterse al juicio crítico de sus pares y demás interesados.
Veracidad
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No distorsionará lo que a su leal entendimiento se presente como un hecho relevante, procurando a este efecto poseer un cabal conocimiento de las circunstancias que rodean a la tarea.
Lealtad
Se comportará de manera fiel y consecuente con colegas, clientes, entidades profesionales, pero también con sus principios.
Responsabilidad
En la medida en que es libre, y por encima de sus conveniencias personales, debe responder de forma hábil, eficiente, y adecuada, haciéndose cargo, ante la comunidad de sus propios actos o de los actos de terceros cuando corresponda.
Vocación de servicio
Como forma de reconocer la condición social del ejercicio profesional, deberá poner en práctica el espíritu de servicio en aras del bien común, más allá de cualquier recompensa, con el fin de que los otros vivan y se desarrollen mejor.
Justicia, equidad
Dado que la justicia y la equidad están en la base de todo ordenamiento social pacífico y todo desarrollo armónico, y que cada ser humano posee su propia concepción del bien y la felicidad, deberá considerar el derecho a lograrlo, respetando lo que pertenece a cada uno. Del mismo modo considerará las condiciones de equidad que posibiliten practicar la justicia.
Solidaridad, tolerancia
En su tarea reconocerá el carácter social de la persona humana. Por esto, tendrá en cuenta en su vida profesional, las necesidades y la dignidad del otro, y respetará su punto de vista independientemente de que no lo comparta, apelando al diálogo para lograr consensos.
Respeto por el orden jurídico
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Actuará de acuerdo con las reglas del ordenamiento jurídico. Cuando su convicción personal o el interés de quien contrate sus servicios le indique que alguna norma jurídica es injusta o inadecuada, aconsejará recurrir a las vías que el propio ordenamiento prevé para su revisión, inaplicación o anulación.
5.2. Marco legal y disciplinario de la actividad contable.
5.2.1. Conductas frecuentes generadoras de sanciones a los contadores públicos y pérdida de confianza.
Durante la historia de la Contaduría en Colombia, el Contador Público ha sido señalado, juzgado, admirado y visto con celo por las otras disciplinas como la Administración, Economía y el Derecho, por su capacidad de dar fe pública; por otro lado se le atribuye la falta de unión gremial como lo afirma Jaime Hernández los contadores son batalladores, luchadores e ingeniosos; nos ha tocado luchar cada espacio de la profesión, por eso hay que quererla y defenderla.
Al evidenciar lo justificado por la Ley 1314 de 2009 para reestructurar la profesión contable en la que deja grietas por la participación de los representantes de las Superintendencias financiera y sociedades, como el de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, las cuales se encuentran en conflicto de intereses ante la ley 1314 de 2009. Cuando estas entidades investigan, denuncian y sancionan a los contadores públicos controversiales y luego actúan como jueces, para luego ser quejosas a nombre de la misma, no es este un claro conflicto de intereses (Franco Ruiz, 2010).
El gobierno siempre ha tenido injerencia con normatividad, lo cual no se pone en duda, lo que se describe en (Portafolio, 2009) corta con la exigencia de la profesión, ya que no son consultados ni tenidos en cuenta los profesionales contables, las agremiaciones, las instituciones de educación superior y los estudiosos del tema sin dejar de lado por supuesto la reflexión de los estudiantes.
Todo se deja en manos del gobierno al no permitir que la Junta Central de Contadores y el Consejo Técnico de la Contaduría tengan autonomía y que a la vez sean órganos estatales manejados por Contadores y no por profesionales ajenos a la ciencia contable.
Las conductas indebidas por parte de los Contadores y Sociedades sancionados son publicadas por la Junta Central de Contadores en su portal. Un estudio realizado el 5 de agosto de 2009 muestra las (100) cien sanciones ocurridas entre los años 2006 al 2009 que los cargos desempeñados que más corren peligro de ser sancionados por la JCC son los de revisor fiscal con el 58 % y de Contador con el 35% (Gerencie, 2009)informando al público en general los antecedentes relacionados con condena penal por delito de hurto agravado, la omisión de diligenciar la contabilidad en los libros oficiales del ente; así como elaborar y presentar estados financieros de propósito general y de períodos
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intermedios exponiendo con su conducta al usuario a riesgos injustificados, no prestar colaboración requerida por la Superintendencia de Sociedades en la entrega de información contable como control y vigilancia.
5.2.2.- Procedimientos para sancionar a los contadores públicos que cometen actos disciplinarios.
De acuerdo a los protocolos de la Junta Central de Contadores las reclamaciones contra los Contadores se traducen en una queja interpuesta por una persona natural, jurídica o anónima la cual rinde un informe ante la autoridad competente, quien verifica la queja remitiendo al comité designado, este al tribunal disciplinario, quien profiere un acto inhibitorio si no se encuentra prueba o merito a la queja es irrelevante o temeraria o por lo contrario se encuentra prueba se toma apertura de diligencia previa la dirección jurídica verificando la queja evaluada por el comité quien abre un auto de apertura de expediente designando un abogado, para verificar la falta disciplinal e individualizar e identificar al profesional implicado a quien se le atribuye falta a la ética.
La investigación disciplinaria de un Contador Público se gestiona ante la Dirección Jurídica y el Tribunal Disciplinario los cuales deciden el Auto Inhibitorio o Auto de apertura de diligencias previas para lo cual en el segundo caso se abre un expediente terminando la etapa de diligencias previas con un auto de archivo definitivo o apertura de investigación. El auto de apertura de investigación se ratifica al Contador o a su apoderado 6 meses a partir de la decisión de apertura y su prorroga será de 3 meses.
El auto de cargos no procede recurso alguno contra esta decisión, la cual se da por medio de notificación o edicto. Se garantiza el derecho de defensa del investigado y este cuenta con 20 días para presentar descargos y aportar o solicitar pruebas. El Tribunal disciplinario decide y ordena el recaudo de pruebas pertinentes o rechazo de la solicitud. El cierre de la investigación cumplida al termino de descargos y recaudadas las pruebas necesarias se ordena el auto de cierre de la investigación y se corre a traslado de sujetos procesales por un término de 5 días para presentar sus alegatos de conclusión vencido dicho termino se proferirá el fallo absolutorio o sancionatorio.
Fallo absolutorio se comunica la decisión al quejoso quien podrá interponer recurso de reposición y así mismo se notifica al investigado. Este numeral procede a recurso de reposición.
Fallo sancionatorio consiste en: amonestación, multa, suspensión o cancelación de la inscripción profesional.
La decisión sancionatoria se debe hacer a través de notificación personalmente o mediante edicto y se comunica a la entidad que presento el informe, o al
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quejoso según el caso. Ejecutada la providencia sancionatoria se procede a registrar la sanción en base a los datos; se publica en la página de la entidad y se informa a la Procuraduría General de la Nación para su registro. El marco normativo de la Junta Central de Contadores está supeditado a procedimiento disciplinario según art 28 ley 43 de 1990 y ante sus vacíos de procedimiento por integración normativa se acude en primera instancia al código contencioso administrativo y en su defecto a la ley 734 de 2002.
La contabilidad es una actividad profesional de la mayor importancia. Su misión de mostrar de manera clara, confiable y precisa la situación financiera de una empresa, es una tarea delicada, difícil de cumplir. Desafortunadamente creemos que la contabilidad, en vez de haber evolucionado positivamente en el sentido de cumplir cada vez mejor esa labor crucial, ha caído en manos de mentes inescrupulosas (El tiempo, 2002) que han aprovechado sus debilidades y des actualización para maquillar los balances, lo que algunos estudiosos han denominado “contabilidad creativa” (Deusto, Harvard, 2008, pág. 64)los estado de pérdidas y ganancias, los flujos de caja, los estados de fuente y usos de fondos, las razones y relaciones financieras, los análisis de valor agregado.
5.2.3. Responsabilidad civil de los contadores públicos frente a la corrupción.
Ante la responsabilidad civil de los contadores públicos implica resarcir económicamente el daño causado por la actuación culposa o dolosa de su autor, por daños y perjuicios; se debe resarcir el daño emergente como el lucro cesante que significa la renta que dejo de percibir como consecuencia del hecho o daño.
Se debe actuar siempre bajo los principios contables y obrando siempre con ética y responsabilidad social frente a la sociedad, el estado y los particulares.
5.2.4. Participación del contador público en sanción penal tributaria
Algunas sanciones penales están ligadas al uso fraudulento de cédulas (Artículo 650 del Estatuto Tributario). Este delito consiste en utilizar en la informaciones tributarias cédulas de personas fallecidas o inexistentes como lo determina (Narciso León Silva en el régimen penal tributario) lo cual conlleva a que el contribuyente sea denunciado por las autoridades tributarias como incurso en el delito de fraude procesal que según el artículo 182 del código penal tiene como sanción penal de prisión de uno a cinco años.
La no consignación de retenciones artículo 665 del Estatuto Tributario denuncia por peculado, que oscilan entre de 4 a 15 años.
El agente retenedor o responsable del impuesto sobre las ventas que mediante fraude disminuya el saldo a pagar por concepto de retenciones o impuestos o aumenta, el saldo a favor de sus declaraciones tributarios en cuantía igual o
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superior a 200 salarios mínimos legales mensuales vigentes, incurrirá en inhabilidad para ejercer el comercio, profesión u oficio por un término de uno a cinco años.
Los anteriores apuntes no pretenden crear alarma entre los contribuyentes, contadores, revisores fiscales y representantes legales de las compañías, según el código civil artículo 9. "La ignorancia de las leyes no sirve de excusa ", ósea que no que no podría servir de atenuante manifestar que desconocíamos estos preceptos legales para no ser sancionados.
La Fiscalía General de la Nación expidió la resolución 0086 del 12 de marzo de 1993 con base en las facultades por el Congreso al gobierno, donde se reviste a los funcionarios de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de funciones de policía judicial con facultades para realizar allanamientos, ordenar la conclusión de testigos y poner bajo custodia las pruebas.
La Fiscalía General de la Nación expidió la resolución 0086 del 12 de marzo de 1993 con base en las facultades por el Congreso al gobierno, donde se reviste a los funcionarios de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de funciones de policía judicial con facultades para realizar allanamientos, ordenar la conclusión de testigos y poner bajo custodia las pruebas.
5.2.5. Evidencia de manipulaciones Contables
ROBERT KAPLAN Y RICHARD ROLL 1972
Evaluación de la información contable por parte de los inversionistas: Evidencia empírica.
La manipulación de las utilidades puede ser entretenida, pero su efecto sobre la rentabilidad es dudoso. Ha sido difícil discernir algún efecto estadísticamente significativo sobre los precios de las acciones.
En promedio, se puede concluir que estos precios aumentan en una fecha cercana a los días en que la empresa anuncia utilidades infladas por algún cambio contable. Pero tal efecto parece ser temporal, y para el informe trimestral siguiente, el precio vuelve a tomar un nivel apropiado al verdadero estado económico de la empresa. En la muestra estudiada, las empresas que manipulan las utilidades parecen haber tenido un desempeño económico muy pobre. Si esto es así, uno puede predecir que la manipulación de ingresos, una vez descubierta, podría tener un efecto negativo en el precio de mercado de las acciones, dado que reflejaría que los administradores tienen una mala percepción del rendimiento de la empresa.
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DEGEORGE, PATEL Y ZECKHAUSER 1999
Manejo de utilidades para sobrepasar metas
Los inversionistas están interesados en las utilidades de los Estados Financieros, ya que estos entregan información relevante para las decisiones de inversión. Los ejecutivos son monitoreados y premiados por los inversionistas y directores a través de las utilidades contables, por lo que tienen fuertes incentivos para modificar dichas utilidades.
Este trabajo establece la importancia de las metas, y las consecuencias que ellas tienen sobre el patrón de utilidades informadas.
A través de un modelo se muestra como las metas inducen a tipos específicos de manipulación de dichas utilidades. Si las utilidades están un poco bajo la meta, se manipularán hacia arriba, sin embargo, si están muy lejos de la meta, (ya sea sobre o bajo ésta), serán bajadas, para que sea más fácil lograr las metas a futuro.
Los estudios empíricos apoyan fuertemente la existencia de manipulación contable para lograr tres metas:
Utilidades positivas Mantener rendimiento pasado Cumplir expectativas de mercado
Estas metas tienen ese orden de importancia: lo primero es lograr utilidades positivas, luego a lo menos igualar la utilidad de 4 trimestres atrás, y finalmente, cumplir con las expectativas de los analistas
TEOH, WELSH AND WONG 1997
Manejo de las utilidades y el posterior desempeño tras las ofertas públicas iniciales
Las empresas que se abren al mercado, y realizan oferta pública de sus acciones pueden mostrar utilidades en exceso de sus flujos de caja, utilizando métodos que aumenten dichas utilidades. Este artículo entrega evidencia respecto a que los emisores con utilidades inusualmente altas en el año de la oferta pública inicial, muestran rendimientos inferiores al mercado accionario, por 3 años después de la oferta.
Aquellas empresas que están en el cuartil más agresivo de manipulación de utilidades obtienen (después de 3 años) un retorno 20% menor que las del cuartil más conservador.
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MYERS AND SKINNER 1999
Momento en que se producen las utilidades y manejo de ellas
Se examinó si los administradores de empresas con una larga serie de aumentos consecutivos en las utilidades por acción trimestrales practican manejo de las utilidades, ya sea suavizando las fluctuaciones para mantener el flujo ex ante, o manipulando las utilidades hacia arriba para mostrar aumentos en las utilidades ex post cuando el crecimiento de las utilidades por acción está en peligro.
Esta evidencia es importante dados los argumentos recientes, tanto en la prensa financiera, como en el ámbito académico, en relación a que en los últimos años han aumentado los incentivos a cumplir ciertas metas para las utilidades por acción trimestrales.
Además, mientras las investigaciones previas han examinado los incentivos de los gerentes para practicar un manejo ex post (cuando hay dificultades financieras), este trabajo analiza el manejo de las utilidades antes de que se presenten las dificultades, para que cuando ellas surjan, no quedar en una posición en la que haya que inflar las utilidades.
Se encontró que las empresas con una larga serie de aumentos consecutivos en las utilidades por acción trimestrales tienen fuertes incentivos para mantener el crecimiento. Se encontró, al igual que en otros estudios, que cuando las empresas muestran aumentos en las utilidades por acción, el rendimiento de sus acciones es bueno, y que cuando la serie creciente se termina, el precio de sus acciones cae.
Se documentan ciertas irregularidades que en conjunto apoyan la hipótesis de que los administradores de empresas con una larga serie de aumentos consecutivos en las utilidades por acción trimestrales practican manejo de las utilidades, ya sea suavizando las fluctuaciones para mantener el flujo ex ante, o manipulando las utilidades hacia arriba para mostrar aumentos en las utilidades ex post cuando el crecimiento de las utilidades por acción está en peligro.
Primero: El número de empresas que tiene un flujo consecutivo creciente de utilidades trimestrales es mayor que el que se puede esperar por simple azar.
Segundo: Hay varias evidencias indirectas como: Para estas empresas, la correlación negativa entre el flujo de caja y las utilidades es inusualmente fuerte (cerca de –1), y significativamente mayor a la del grupo de control. Los administradores de estas empresas tienden a informar estratégicamente utilidades debido a partidas especiales para reducir las fluctuaciones.
Hay evidencia de manejo en el número de acciones emitidas (recompra de acciones, por ejemplo), para estabilizar las utilidades por acción.
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Cuando las utilidades son muy bajas, los administradores se las ingenian para rebajar su tasa efectiva de impuestos.
Tercero: Hay alguna evidencia respecto a que los administradores de las empresas que sufren una gran caída en sus utilidades por acción, manipulan las utilidades durante varios trimestres anteriores a esa caída, aparentemente para tratar de postergar la caída.
JOHN HAND 1995
Revisión del exceso de retorno encontrado en los cambios a LIFO en 1974, y del error de predicción de los analistas.
En este trabajo se re-estudiaron tres anomalías del método LIFO reportadas por Ricks y Biddle and Ricks cuando investigaban el grado de sofisticación de los analistas e inversionistas frente a los cambios a LIFO en 1974, utilizando nuevas técnicas y más datos.
Basado en el re-estudio de los retornos accionarios excesivos encontrados y de los errores en las predicciones de los analistas informados, se concluyó que dichos errores para las empresas que adoptan el método LIFO en 1974 no están sesgados como previamente se pensó. Más aún, la evidencia indica que los analistas actualizan sus predicciones utilizando un raciocinio complejo, y no simplemente leyendo la última línea (en una forma sofisticada). También se concluyó que los retornos excesivos de las acciones de las empresas que adoptaron el método LIFO de 1974 parecen reflejar tanto respuestas sofisticadas como no sofisticadas hacia la información. Es difícil separar ambas respuestas lo que podría explicar por qué los trabajos anteriores han fallado en llegar a conclusiones sólidas.
BURGSTAHLER AND DICHEV 1997
Ingresos, adaptaciones y valor patrimonial
Este artículo desarrolla un modelo en el cual las ganancias y el valor contable se complementan en la determinación del valor patrimonial.
La razón utilidad / precio (utilidad contable / precio de mercado) entrega información acerca de que tan bien la empresa está usando sus recursos.
Cuando la relación utilidad / precio es alta, es probable que la empresa continúe con su actual forma de usar los recursos y en ese caso, las utilidades son el determinante más importante del valor patrimonial. Cuando la relación utilidad / precio es baja, la empresa probablemente adaptará sus recursos para
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un mejor uso alternativo, y en ese caso, el valor contable de los activos y pasivos se convierte en el determinante más importante del valor patrimonial, porque provee una medida del valor de los recursos de la empresa, independientemente de que tan bien están actualmente siendo utilizados.
El modelo conduce a 2 principales predicciones empíricas:
1. El valor patrimonial es una función convexa de las ganancias esperadas y del valor contable del patrimonio.
2. El cambio en el valor patrimonial asociado a los cambios en las ganancias esperadas, aumenta con el valor de la razón utilidad/precio.
5.3. Marco ConceptualAdaptar: Adecuar las normas internacionales al sistema contable local.
Adoptar: Es acoger estándares internacionales, en reemplazo de las normas de contabilidad locales.
Armonizar: Permitir el uso de estándares internacionales para algunos casos, manteniendo para lo demás las normas contables locales, de acuerdo con las necesidades del entorno.
Auditor: Se refiere a una persona capacitada designada a la evaluación y control de la gestión administrativa y financiera de la empresa con el objetivo de elaborar un informe o dictamen con la finalidad de mejorar la eficiencia y desempeño de la organización gubernamental o privada.
Autonomía: Cualidades de las personas que les permite actuar y tomar decisiones con criterio propio.
Clasificación Contable: Proceso donde se identifican operaciones contables y se asignan valores a cuentas.
Código de Ética: Normativas que regulan determinado comportamiento de los individuos dentro de las organizaciones empresariales y pasan a formar parte de la cultura de los colaboradores.
Coacción: Fuerza de influencia ejercida sobre las decisiones mediante una supuesta amenaza de peligro creíble obligando a cometer actos en contra de su voluntad.
Contabilidad: Es un sistema de información que permite recopilar, clasificar y registrar, de una forma sistemática y estructural, las operaciones mercantiles realizadas por una empresa, con el fin de producir informes que, analizados e interpretados, permiten planear, controlar y tomar decisiones sobre la actividad de la empresa.
Contabilidad Creativa: La contabilidad creativa consiste fundamentalmente en aprovechar los vacíos de la normativa legal en cuanto a las diferentes
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posibilidades de elección con el propósito de transformar la información contable que se presentan en los estados financieros de las empresas.
Contaduría Pública: Es una profesión cuya responsabilidad es el manejo de los sistemas de información en las organizaciones para soportar el proceso de toma de decisiones empresariales y asegurarle a la sociedad que la información económica presentada por las empresas es real, se acoge a la regulación contable colombiana y presenta fidedignamente la situación económica-financiera de la empresa.
Conducta empresarial responsable. Se trata de la conducta organizacional responsable que se asocia a un rendimiento eficiente y relevante de la corporación, que se debe expresar en su cultura organizativa y los requisitos legales correspondientes.
Confidencialidad: Se refiere a aquellas características que identifica la propiedad de la información que fluye, a la cual debe tener acceso el personal debidamente autorizado.
Consejo Técnico de la Contaduría Pública: El Consejo Técnico de la Contaduría Pública es un organismo permanente, encargado de la orientación técnica-científica de la profesión y de la investigación de los principios de contabilidad y normas de auditoría de aceptación general en el país.
Convergencia Internacional de la Normatividad Contable: Es un esfuerzo mundial sin precedentes, las organizaciones más importantes que generan y usan la información financiera en la mayoría de los países están uniendo esfuerzos con el International Accounting Standards Board (IASB), con el propósito de desarrollar un sólo conjunto de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) de alta calidad, comprensibles y obligatorias, que faciliten el comercio y las inversiones en un mundo globalizado
Corrupción: Decisión que toma el ser humano voluntariamente, con intención de lucro, con la expectativa de obtener provecho de algo que no le pertenece y que es contrario a la ley, pero que lo puede beneficiar individualmente.
Converger: Busca que las normas de contabilidad locales se aproximen a los estándares Internacionales.
Estados Financieros: Son los informes que deben preparar las empresas con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en sus actividades a lo largo de un periodo. Estos son importantes para la administración, los propietarios, lo acreedores y el estado.
Ética: se relaciona con el estudio de la moral y de la acción humana. El concepto proviene del término griego ethikos, que significa “carácter”, una declaración moral que elabora afirmaciones y define lo que es bueno, malo, obligatorio, permitido, etc. en lo referente a una acción o a una decisión.
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Ética Contable: Aquella parte de la Ética Profesional que orienta su ámbito de aplicación en los principios y reglas del Contador Público Autorizado y normas internacionales.
Ética Empresarial: Forma parte integral de la cultura organizacional en términos de responsabilidad, que establece el compromiso de acuerdo a un conjunto de principios y el establecimiento de valores, que guían las decisiones empresariales.
Ética Profesional: Disciplina que basa su ámbito de aplicación en los principios y reglas que se deben observar en el ejercicio de una actividad profesional, que son implementadas en calidad de pilar que pueden regir inclusive el accionar cotidiano de sus funciones.
Fecha de transición a las NIIF: El principio del periodo más alejado en el tiempo para el que la entidad presente información comparativa completa según las NIIF, en sus primeros estados financieros presentados según las NIIF
Fraude: Acción dolosa contraria a la ética y a las ciencias de la moral, mediante la cual el fraudulento quebranta las disposiciones de la legislación vigentes y causa daño a la sociedad o a alguien en particular.
Fraude contable: Manipulación consciente y mal intencionada de las operaciones comerciales de las organizaciones para ocultar o disfrazar las cifras reales de una entidad.
FASB: Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (EE. UU.)
Globalización: La globalización es un proceso de interacción integración entre la gente, las empresas y los gobiernos de diferentes naciones, la inversión en el ámbito internacional, el cual cuenta con el respaldo de las tecnologías de información. Este proceso produce efectos en el medio ambiente, la cultura, los sistemas políticos, el desarrollo y la prosperidad económica, al igual que en el bienestar físico de los seres humanos que conforman las sociedades de todo el mundo.
Honestidad: Valor que está relacionado con la moral y el deber, respetando las normas socialmente establecidas.
Honradez: Es un valor moral que nace en el interior de las personas, pero que es mostrado mediante las actitudes, el aprendizaje y medio ambiente en el que se desenvuelve.
Independencia: Es una condición de un individuo que no depende de otro y que es completamente autónomo, capaz de pensar y proceder por sí mismo.
Integridad: Se refiere a la plenitud moral de las personas que conservan actitudes propias.
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Información Financiera: La información financiera es la comunicación de sucesos relacionados con la obtención y aplicación de recursos materiales expresados en unidades monetarias. Dicha información, para comunicar objetivamente lo ocurrido en el ejercicio financiero.
Intrusismo: Se trata de la adopción de una conducta que insiste en ejercer actos propios de una profesión sin poseer la capacitación o título académico, esta conducta es tipificada como delito en varios países europeos.
IAS: International Accounting Standards (Estándares Internacionales de Contabilidad, también conocidos como Normas Internacionales de Contabilidad, NIC).
IASB: International Accounting Standards Board (Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad). Reemplazó a su antecesor: International Accounting Standards Committee, IASC, el Comité de Estándares Internacionales de Contabilidad.
IASC: Comité de normas internacionales de Contabilidad
Información Financiera: Es la comunicación de sucesos relacionados con la obtención y aplicación de recursos materiales expresados en unidades monetarias. Dicha información, para comunicar objetivamente lo ocurrido en el ejercicio financiero. (Jara, 2012)
Juicio Contable: Empleo de técnicas y experiencias de las estimaciones que efectúa el Contador a través de aplicación correcta de las NIFF dentro de la materia contable.
Ley 1314 del 2009: Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
Medición monetaria: La contabilidad se basa en el registro monetario de las transacciones económicas, considerando la moneda oficial de cada país.
Moral: Disciplina que está asociada al derecho natural, que se refiere al conjunto de normas, regulaciones y creencias de un conglomerado social, con las que se guían las actuaciones de cada persona, reconociendo el bien y el mal.
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC): Conjunto de normas o leyes que establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentación de la información financiera.
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Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF): Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Comprenden:
(a) Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
(b) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC);
(c) Interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF), o bien del anterior Comité de Interpretaciones (SIC) (International Accounting Standards Committee (IASC),.
Objetividad: Término asociado a la cualidad del objeto, donde se emiten opiniones y criterios que se encuentran formando parte del mismo, sin desviarse del tema.
Periodo de tiempo: Principio contable que establece que las operaciones económicas deben reconocerse y registrarse en un periodo de tiempo.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: Guía que establece el modelo conceptual y los parámetros que se requieren seguir para la elaboración de estados financieros, por lo que estas herramientas se asocian a la evolución legal de esta materia.
PYMES: Se entiende por micro, pequeña y mediana empresa, toda unidad de explotación económica, realizada por persona natural o jurídica, en actividades empresariales, agropecuarias, industriales, comerciales o de servicios, rural o urbana.
Responsabilidad: Se define como el respeto permanente y consciente de sus obligaciones y a los principios éticos del ejercicio profesional, el cual debe cumplir las exigencias de los mandatos de las leyes civiles, penales y administrativas.
Retórica: Arte de persuadir o convencer por medio del lenguaje y el razonamiento buscando el deleite o la persuasión.
Sistemas De Información: Es un conjunto de elementos que interactúan entre sí con el fin de apoyar las actividades de una empresa o negocio. El recurso humano que interactúa con el Sistema de Información, el cual está formado por las personas que utilizan el sistema.
Soborno: Trata de una clase de corrupción, por la que se obtiene un tipo de compensación de forma ilegal para beneficio individual con la realización de una acción ventajosa para la organización.
Transición: Del latín transitío, es la acción y efecto de pasar de un estado a otro distinto. El concepto implica un cambio en un modo de ser o estar. Por lo general se entiende como un proceso con una cierta extensión en el tiempo
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Uniformidad: Similitud y estandarización de las operaciones contables proveniente de las leyes y las normas contables.
Usuarios de la Información Financiera: Son aquellos que utilizan la información financiera para satisfacer necesidades de información, destacándose en primer lugar los inversionistas, y en ese orden, los empleados, prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales, el gobierno y otros organismos públicos, y finalmente al público en general.
Valor justo: Las cuentas contables que se deprecian deben ser estimadas a un precio justo.
Valores: Término que hace referencia a la dignidad o mérito que tienen los seres humanos, de acuerdo a un conjunto de disposiciones que pueden formar parte de la ética o de la moral o incluso de las leyes.
5.4. Marco EspacialEl proyecto incidencia de la contabilidad creativa en los principios éticos del contador público, se desarrollará en Colombia específicamente en el Distrito Especial de Buenaventura en el Departamento de Valle del Cauca. El cual tendrá incidencia en empresas del sector privado y entidades del sector público.
5.5. Marco TemporalEl desarrollo de la investigación va enfocado en la incidencia de la contabilidad creativa en los principios éticos del contador público en el Distrito Especial de Buenaventura Colombia inicia en el año 2018 y finaliza en el año 2019 con la sustentación ante el jurado de la universidad del Valle. Debe hablar del periodo correspondiente a la información que se va a analizar no el periodo de elaboración del trabajo de grado
5.6. Marco contextualLa ética fue uno de los primeros aspectos a tener en cuenta en la profesión de Contaduría
Pública, tal como es descrito por Luca Pacioli en su primer libro (1494). Se puede decir que desde ese momento el concepto de la ética en la Contaduría Pública empieza a evolucionar.
Dicha evolución dio nacimiento a la Asociación Americana de Contadores Públicos (AAPA por sus siglas en ingles), hoy en día Instituto Americano de Contadores Públicos Certificado (AICPA por sus siglas en ingles), en el que se
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empieza a crear los primeros códigos de ética que inicialmente no estaban enfocados en el cumplimiento obligatorio, sino voluntario
Posteriormente, para la década de los 80`s se origina la enseñanza de la ética en las universidades como parte del currículo de materias (Vogel, 1987). Aun así, la academia no pudo evitar las faltas éticas, como los escándalos financieros por parte de contadores y profesionales del área de negocios que se presentaron en los años siguientes, generando preocupación en ciertas organizaciones y entidades.
Para el 2009 la IFAC buscó impulsar el fortalecimiento de la profesión mediante la emisión de normas internacionales sobre ética, auditoría y aseguramiento para la educación contable, con el fin de fomentar el rendimiento de los contadores profesionales (IFAC, 2009). Como consecuencia de ello, surge el código de ética elaborado por el Consejo de Normas
Internacionales de Ética para Contadores (IESBA) para ser utilizados por los profesionales de la contabilidad. Así mismo, la IESBA desarrollo guías para mejorar los estándares de la educación contable de la IES en todo el mundo, teniendo en cuenta tres elementos esenciales: educación, experiencia práctica y pruebas de competencia. Las IES establecen los elementos esenciales para la formación y desarrollo en los programas de educación (IFAC, 2008).
Es por eso que en aspectos legislativos actuales se presenta la Ley 145 de 1960, la cual reglamentaría la profesión del contador público, presentando únicamente los requisitos, suspensión y cancelación, pero sin dar mayor importancia a la ética del contador público. Acto seguido se adiciona la Ley 43 de 1990 en la que se establece el Código de Ética en esta se declaran los principios que constituyen el fundamento esencial para el desarrollo sobre las normas éticas de la Contaduría Pública (PUC, 1993). Dicha ley muestra a la ética como un aspecto fundamental en los profesionales en los artículos 35 a 38 nombrados como código de ética profesional en los cuales se contempla a la Contaduría Pública como una profesión que tiene como fin satisfacer las necesidades de la sociedad, considerando 10 principios básicos en la profesión con respecto a la ética profesional: Integridad, objetividad, independencia, responsabilidad, confidencialidad, observaciones de las disposiciones normativas, competencia y actualización profesional, difusión y colaboración, respeto entre colegas y conducta ética.
Ahora bien, se promulga la Ley 1314 de 2009 con el fin de promover la competitividad del país a través de la convergencia del leguaje colombiano con los estándares internacionales, por el cual se regulan los principios y normas de información financiera y de aseguramiento (Legis, 2014).
6. ASPECTOS METODOLÓGICOS
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6.1. Tipo de estudio En esta investigación se utilizará el Estudio Descriptivo, ya que se identificarán las características del universo de la investigación y características del problema de investigación para su posterior análisis y definición, como también la descripción de las diferentes variables que intervienen, que permita determinar la incidencia de la contabilidad creativa en los principios éticos del contador público en el Distrito Especial de Buenaventura Colombia y así especificar las propiedades y acontecimientos importantes del fenómeno “contabilidad creativa” realizadas por el profesional como parte de su ejercicio en las relaciones sociales y económicas,
6.2. Método de investigación
Este estudio tiene un enfoque cuantitativo, ya que es necesario poder analizar los resultados de las entrevistas que se aplicaran a los diferentes actores que intervienen en la investigación.
El enfoque cuantitativo utiliza la recolección y el análisis de datos para contestar preguntas de investigación y probar hipótesis previamente hechas, confía en la medición numérica, el conteo y frecuentemente en el uso de estadística para establecer con exactitud patrones de comportamiento de una población.
Así mismo la investigación es también planteada desde lo cualitativo, de tipo documental y descriptiva estructurada, porque busca representar actuaciones humanas realizadas por el profesional como parte de su ejercicio en las relaciones sociales y económicas, para lo cual se analiza material concerniente a sanciones disciplinarias en las que el Contador Púbico se ve involucrado por omisión o manipulación de la normatividad
Se utilizará técnicas y métodos de recolección de datos verídicos que permitirá llevar a cabo dicha investigación. Obteniendo así una muestra del objeto de investigación.
6.3. Fuentes y técnicas para recolección de información
6.3.1. Técnicas de recolección de Información.
Las técnicas a emplear para la recolección de información son, la entrevista estructurada, el dialogo directo con el personal que interviene en cada una de las áreas, la observación directa en el puesto de trabajo; por lo anterior se tendrá como instrumento el cuestionario y se espera una interacción con el
38
personal de la que resulte una comunicación de ambas direcciones (entrevistador, entrevistado) y así recoger, interpretar y comprender la información y registrarla para su análisis.
6.3.2. Fuentes Primarias.
Como fuente primaria para la recolección de datos e información se realizarán entrevistas a profesionales del área contable del Distrito de Buenaventura como él Contador Público, Gerentes de Empresas entre otros debido a que esta es una forma de conversación que permitirá conocer datos que no están disponibles de ninguna otra forma, mediante preguntas específicas que conlleven a respuestas concretas y cuantitativas, evitando de esta manera las divagaciones y comentarios a margen de la investigación, al igual que los archivos o documentos que puedan brindar como apoyo a la investigación. En la elaboración de esta investigación
39
6.3.2.1. Formato de encuesta
Tabla 1 Formato de encuesta
Pregunta: Objetivo:
I Con relación a la Contabilidad Creativa
1- ¿Dentro de la empresa a la que pertenece se tiene conocimiento del término contabilidad creativa?
Identificar el grado de conocimiento de la contabilidad creativa en la empresa.
2.-¿Qué entiende por contabilidad creativa?
Conocer a través de una serie de afirmaciones con cual asocian más a la contabilidad creativa.
3- ¿Conoce de algún modelo de contabilidad creativa?
Determinar si existe un modelo de contabilidad creativa en las empresas
4- En su opinión el término de contabilidad creativa lo asociaría con:
Contabilidad gerencial
Contabilidad financiera
Contabilidad fiscal
Contabilidad administrativa
Otras
Determinar con que otra rama de la contabilidad asocian las empresas industriales a la contabilidad creativa.
5- ¿Considera a la contabilidad creativa como una herramienta financiera para ser utilizada en su empresa?
Identificar el grado de aceptación de la contabilidad creativa en las empresas del sector.
6- ¿Considera necesario el conocimiento de la normativa técnica (Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC)), legal y tributaria para la aplicación de contabilidad creativa?
Analizar si es necesario el conocimiento del marco regulatorio para aplicar la contabilidad creativa.
40
7- En su opinión un modelo de contabilidad creativa tendría mayor aplicación en qué tipo de empresas:
Determinar en qué tipo de empresa es más recomendable la aplicación de un modelo de contabilidad creativa.
8- En su opinión ¿Qué aspectos debe enfocar la contabilidad creativa en nuestro medio?
Identificar qué aspectos le darían más realce en nuestro medio a la contabilidad creativa.
9- ¿Qué entiende usted por prácticas creativas?
Determinar el grado de conocimiento del encuestado sobre que entiende por prácticas creativas.
10- ¿Considera usted, que aplicar prácticas creativas en su contabilidad, mejora la presentación de la información financiera para la toma de decisiones?
Identificar si la contabilidad creativa, podría influir en la toma de decisiones en las empresas.
11- ¿Qué reportes utiliza su empresa para proporcionar información financiera al tomador de decisiones?
Identificar los diferentes tipos de reportes utilizados por las empresas para proporcionar información financiera al tomador de decisiones.
12- ¿Con que periodicidad presenta estos tipos de informes?
Determinar el tiempo de presentación de distintos informes utilizados para la toma de decisiones.
13- ¿Considera los reportes extracontables, como parte fundamental de la contabilidad creativa?
Medir el grado de importancia de los reportes extracontables en la aplicación de la contabilidad creativa.
14- ¿Considera usted necesaria la elaboración de un modelo práctico de la contabilidad creativa?
Identificar la importancia de la elaboración de un modelo práctico de contabilidad creativa.
15- ¿Considera usted, que elaborar un modelo de contabilidad creativa puede influir positiva o negativamente en su empresa?
Determinar si un modelo de contabilidad creativa puede influir positiva o negativamente en su empresa.
16- ¿De acuerdo con su opinión, aplicar un modelo de contabilidad creativa facilita la toma de
Determinar si aplicar un modelo de contabilidad creativa facilitara
41
decisiones? la toma de decisiones.
II Con relación a la ética
1.- ¿Tienes conocimientos sobre la Ética Profesional del Contador
Público?
Determinar el grado de conocimiento sobre los principios éticos del contador público.
2.- ¿Cree que los recientes egresados están preparados con respecto a contenidos éticos, a la responsabilidad que van a asumir?
Medir cual es el nivel de importancia que le dan los egresados al componente ético de su profesión.
3.- ¿Cuáles son los aspectos de la profesión que generan mayores conflictos éticos?
Determinar los riesgos en la toma de decisiones de los profesionales contables.
4.- ¿Cómo beneficia la aplicación de la Ética Profesional al ejercicio de la profesión del Contador?
Medir el grado de compromiso personal y profesional del contador público
5.- ¿Cómo considera que es la imagen del Contador Público en la
Sociedad?
Percibir como es visto el contador público por la sociedad.
6.- ¿En qué área piensas que el Contador Público tiene mayor responsabilidad?
Auditoría
Fiscal
Laboral
Financiera
Concursal
Sociedades
Otra
Evaluar el nivel de responsabilidad por áreas de la empresa.
7.- ¿Considera usted que el fraude contable genera beneficios o pérdidas para los Contadores y para las organizaciones? Fundamente su criterio
Conocer la opinión sobre prácticas fraudulentas en la actividad contable.
42
8.- ¿De acuerdo a la contabilidad creativa usted considera que es aceptable utilizar esta estrategia para lograr los fines desconociendo principios éticos, profesionales y personales?
Identificar el criterio en la consecución de las metas sin importar la ética y buenos principios del contador público.
9.- ¿Cuáles son sus recomendaciones para que los profesionales Contadores sean éticos en el ejercicio de su profesión y minimicen el riesgo de perpetuar el fraude contable como parte de su trabajo cotidiano?
Identificar la percepción que se tiene sobre las correctas prácticas contables.
III Con relación a las NIIF
1.- ¿La empresa cuenta con política contable?
Identificar el nivel de conocimiento de las políticas empresariales.
2.- ¿Son conocidas por el personal de la empresa?
Conocer si hay planes de capacitaciones.
3.- ¿Cómo considera que se aplica las Normas internacionales de Información Financiera en la empresa?
Medir si la empresa aplica los requerimientos legales.
4.- ¿Ha participado en capacitaciones de las NIIF para PYMES
Conocer el nivel de actualización en la información contable.
5.- ¿Cuál es su nivel de conocimiento acerca de las NIIF para PYMES?
Saber cómo el Contador Público de Buenaventura es competente en la aplicación de las NIIF
6.- ¿Cuáles son para Ud. las 4 principales áreas de la empresa a implementar las NIIF para Pymes
Identificar las áreas críticas de las empresas
7.- ¿Cómo considera que las NIIF contribuyen a que en la empresa actué de una forma ética y transparente
Ver el punto de vista del entrevistado en la aplicabilidad de las NIIF y su importancia en el manejo transparente de la información
Elaborado por equipo investigador
43
6.3.3.- Fuentes secundarias.
Se tendrá como fuentes secundarias de información, textos, Internet, monografías, informes de investigaciones y cualquier otra fuente que aporte información relevante para el óptimo desarrollo de esta investigación. Se iniciará con un proceso de recopilación de material documental, lo cual permitirá extraer y validar la información obtenida, facilitando así la familiarización con todo lo relacionado a la profesión del Contador y la ética que este debe poseer en la aplicación de la contabilidad creativa en el proceso contable de la empresa. Dicha información ha sido recabada por fuentes secundarias que se recopilará a través de acontecimientos y documentos que permitan visualizar el desenvolvimiento ético del Contador Público aplicando la contabilidad creativa.
6.4.- Tratamiento de la información
La información que se obtenga de la consulta de las fuentes será tratada de manera objetiva y organizada, a través del uso de herramientas de análisis que permitan tener mayor control y fácil manejo de la misma, que proporcione mayor claridad a la hora de interpretar los datos y principalmente que apoye la presentación de las conclusiones y recomendaciones de la investigación.
La información obtenida se utilizará de las siguientes maneras:
Revisión crítica de la información recogida; es decir limpieza de información defectuosa: contradictoria, incompleta, no pertinente entre otras.
Tabulación o realización de cuadros según variables Representación gráfica. Análisis de los resultados estadísticos de acuerdo con los objetivos Interpretación de los resultados. Establecer conclusiones y recomendaciones.
44
7. Tabla de contenido preliminar
No. Pagina
Capitulo i
1 Tema de investigación
2 El problema de investigación
2.1 Planteamiento del Problema
2.2 Formulación del Problema
2.3 Sistematización del Problema
3 Objetivos de la investigación
3.1 Objetivo general
3.2 Objetivos específicos
4 Justificación
5 Marco de referencia
5.1 Marco teórico
5.1.1 Contabilidad creativa
5.1.1.1 Alcance y significado del término
5.1.1.2. Naturaleza y objetivos de la contabilidad creativa
5.1.1.3. Medidas contra la contabilidad creativa
5.1.1.4.- Razones del uso de la Contabilidad Creativa
5.1.2. Rol de la ética en la profesión contable
5.1.2.1 Definición de ética
5.1.2.2 La ética profesional
5.1.2.3 Principios y valores ligados al ejercicio Profesional
5.1.3. Marco legal y disciplinario de la actividad contable
5.1.3.1 Conductas frecuentes generadoras de sanciones a los contadores públicos y pérdida de confianza
5.1.3.2. Procedimientos para sancionar a los contadores públicos que cometen actos disciplinarios.
45
5.1.3.3. Responsabilidad civil de los contadores públicos frente a la corrupción.
5.1.3.4 Participación del contador público en sanción penal tributaria
5.1.3.5 Evidencia de Manipulaciones Contables
5.2 Marco conceptual
5.3 Marco espacial
5.4 Marco temporal
6 Aspectos metodológicos
6.1 Tipo de Estudio
6.2 Metodología de la Investigación
6.3 Fuentes y técnicas para recolección de información
6.3.1. Técnicas de recolección de Información
6.3.2. Fuentes primarias.
6.3.2.1. Formato de entrevista
6.3.3. Fuentes secundarias
6.4 Tratamiento de la información
7 Tabla de contenido preliminar
8 Bibliografía
9 Cronograma de actividades
10 Presupuesto
Capitulo II
1 Recolección de la información
2 Procesamiento de la información
3 Análisis e interpretación de la información
Capitulo III
1 La ética en el ejercicio de la profesión contable en el distrito especial de buenaventura Colombia
1.1 Responsabilidades del Contador Público
46
1.1.2 Responsabilidad profesional.
1.1.3 Responsabilidad penal.
1.1.4 Responsabilidad civil.
1.1.5 Responsabilidad social.
1.2 Los nuevos desafíos de la profesión contable
2 La contabilidad creativa
2.1 Motivos que llevan a utilizar la contabilidad creativa
2.2 Factores que facilitan la existencia de la contabilidad creativa
2.3 Transacciones y técnicas utilizadas en la aplicación de la contabilidad creativa
2.4 Aplicación de la Contabilidad Creativa en la Planificación Tributaria
2.5 Restricción de la contabilidad creativa
2.6 Ejemplos de prácticas contables cuestionables
2.6.1 Fútbol club Barcelona
2.6.2 Caso ENRON
2.6.3 Caso PARMALAT
Capitulo IV
1 Consecuencias de tipo legal y disciplinario en que incurre el contador público al hacer mal uso de la contabilidad creativa en Colombia
1.1 Conductas frecuentes generadoras de sanciones a los contadores públicos y pérdida de confianza
1.2 Procedimientos para sancionar a los contadores públicos que cometen actos disciplinarios
1.3 Control disciplinario y retos para los contadores
1.4 Control disciplinario del contador público frente a la sociedad.
Capítulo V
47
1 Las normas internacionales de información financiera en la contabilidad creativa en Colombia.
1.1 Impacto en la adopción de las NIIF en las empresas
1.2 Técnicas de contabilidad creativa y su análisis a la luz de las NIIF
1.2.1 Prácticas basadas en el incumplimiento de principios contables
1.2.2 Incumplimiento del principio de prudencia
1.2.3 Incumplimiento del principio de uniformidad
1.2.4 Incumplimiento del principio de realización
1.3 Prácticas basadas en contabilizaciones erróneas de operaciones
1.4 Prácticas basadas en clasificación errónea de partidas
1.5 Prácticas basadas en operaciones con vinculados
1.6 Prácticas inadecuadas en la presentación de estados financieros e
Informes bajo las NIIF
1.7 Medidas para prevenir, combatir o reducir la
Contabilidad creativa
1.8 Algunas evidencias empíricas sobre aspectos
Relacionados con la contabilidad creativa y con las
NIIF
6 Conclusión
7 Recomendación
8 Bibliografía
Anexos
48
8. Cronograma de actividades
Tabla 2 Cronograma de actividades
Actividades
JUL-2019 SEPT-
2019NOV-2019
ENE-2020 Se
mana
1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2
Anteproyecto
Determinar el alcance que tiene la Contabilidad Creativa en Colombia.
Describir La Incidencia que tiene la Ética Profesional Aplicada a la Contabilidad Creativa en la Figura del Contador Público en Colombia
Demostrar que la contabilidad creativa aplicando la norma, resulta ser una herramienta muy útil para las empresas de Colombia
Realización de entrevistas
Identificar las consecuencias de tipo legal en que incurre el Contador Público al hacer mal uso de la Contabilidad Creativa en Colombia
49
Evaluar la incidencia que tienen La Normas Internacionales de Información Financiera en la Contabilidad Creativa en Colombia.
Sustentación ante jurados
50
9. Presupuesto
Tabla 3 Presupuesto
ACTIVIDADJULIO -2019
SEPT - 2019
NOV-2019
ENE-2020 TOTAL
MESES
Transporte Universitario
120.000
120.000
140.000 120.000
500.000
Alimentación Universitario
240.000
240.000
260.000 240.000
880.000
Energía 50.000
50.000
50.000 50.000
200.000
Internet 28.000
28.000
28.000 28.000
112.000
Agua 15.000
15.000
15.000 150.000
60.000
Papel 6.000
6.000
8.000 6.000
26.000
CD rotulado -
- - 3.000
3.000
Horas de trabajo equipo investigador
320.000
320.000
320.000 320.000
1.280.000
Horas de trabajo asesor universidad
TOTAL 779.000
779.000
821.000 824.000
3.203.000
PRESUPUESTO 3.203.000
51
CAPÍTULO II
10. Recolección de la información.
Para recolectar la información, se necesitó de la colaboración de profesionales de la contaduría pública de los diferentes de sectores económicos del Distrito de Buenaventura al igual que el sector público al cual estaba dirigida la investigación, para ello se elaboraron 50 copias del instrumento, el cual está dividido en tres secciones, la primera se indago con relación a la Contabilidad Creativa, el segundo con relación a la ética del contador público y la tercera con relación a las NIIF, la información fue recolectada en su totalidad.
La tabulación de las respuestas se realizó de la siguiente manera:
Se clasificaron las respuestas por similitud y concordancia y luego Se procedió a tabularlas en hojas electrónicas. Posteriormente se procedió al análisis e interpretación.
Análisis e interpretación de la información
Una vez recopilada la información se procedió al análisis e interpretación de cada pregunta, considerando los gráficos resultantes de cada una de ellas, en atención a los objetivos de la investigación.
Presentación de los resultados
La presentación de los resultados se realizó por medio de tablas de frecuencias, por cada.
Pregunta, con la finalidad de permitir al lector la comprensión de los resultados obtenidos en la investigación.
En el presente apartado, se refleja los resultados de la información recolectada, valiéndose, del instrumento de la encuesta, la cual servirá de base para conocer la incidencia de la contabilidad creativa en los principios éticos del contador público en el Distrito Especial de Buenaventura Colombia.
52
10.1. Con relación a la Contabilidad Creativa
1- ¿Dentro de la empresa a la que pertenece se tiene conocimiento del término contabilidad creativa?
Opciones de respuestas fi %
SI 38 76%
NO 12 24%
Total 50 100%
El 76% de las personas encuestadas conoce sobre el término contabilidad creativa y un 24% no tiene claro este concepto.
53
2- ¿Qué entiende por contabilidad creativa?
Opciones de respuestas fi %
Manipulación de la contabilidad 42 84%
Imagen fiel de la información 8 16%
Total 50 100%
La mayoría de los encuestados es decir el 84% relacionan a la contabilidad creativa con manipulación de la información y solo 8 encuestados correspondientes al 16% la consideran como una herramienta para mejorar la gestión.
54
3- ¿Conoce de algún modelo de contabilidad creativa?
Opciones de respuestas fi %
SI 15 30%
NO 35 70%
Total 50 100%
El 70% de los encuestados no conocen de un modelo de contabilidad creativa y el restante 30% si ha escuchado y conocen de modelos diseñados de contabilidad creativa.
55
4- En su opinión el término de contabilidad creativa lo asociaría con:
Opciones de respuestas fi %
Contabilidad gerencial 28 56%
Contabilidad financiera 7 14%
Contabilidad fiscal 4 8%
Contabilidad administrativa 9 18%
Otras 2 4%
Total 50 100%
Con respecto a la pregunta: En su opinión el término de contabilidad creativa con que lo asociaría el 56% lo relaciona con la contabilidad gerencial seguido
56
de un 18% con la contabilidad administrativa, el 14% con la contabilidad financiera, un 8% con la contabilidad fiscal y un 4% con otras áreas de la empresa.
5- ¿Considera a la contabilidad creativa como una herramienta financiera para ser utilizada en su empresa?
Opciones de respuestas fi %
SI 38 76%
NO 12 24%
Total 50100%
El 76% de la muestra considera a la contabilidad creativa como una herramienta financiera para ser utilizada en su empresa y solo el 24% considera lo contrario.
57
6- ¿Considera necesario el conocimiento de la normativa técnica NIIF y NIC?
Opciones de respuestas fi %
SI 50 100%
NO 0 0%
Total 50 100%
El 100% de los encuestados considera necesario el conocimiento de la normativa técnica NIIF y NIC, por su exigencia y aplicabilidad en el ejercicio contable.
58
7 En su opinión un modelo de contabilidad creativa tendría mayor aplicación en qué tipo de empresas:
Opciones de respuestas fi %
Comerciales 4 8%
Industriales 3 6%
Servicios 2 4%
Publicas 4 8%
Todas las anteriores 37 74%
Total 50 100%
A la pregunta sobre si un modelo de contabilidad creativa tendría mayor aplicación en qué tipo de empresas. El 74% consideran que todas las empresas se pueden aplicar un modelo de contabilidad creativa seguido con un
59
8% respectivamente las empresas comerciales y públicas, un 6% lo consideran para las empresas industriales y un 4% para las empresas de servicios.
8- En su opinión ¿Qué aspectos debe enfocar la contabilidad creativa en nuestro medio?
Opciones de respuestas fi %
Transparencia 28 56%
Buenas practicas 15 30%
Cumplir con la norma 7 14%
Total 50100%
El 56% de las respuestas consideran que se debe enfocar la contabilidad creativa en nuestro medio a la transparencia de la información de la información seguido con un 30% que consideran que se enfoque a las buenas prácticas del ejercicio contable y un 14% piensan que se debe enfocar a cumplir la norma.
60
9- ¿Qué entiende usted por prácticas creativas?
Opciones de respuestas fi %
Fraude 29 58%
Optimización de procesos 21 42%
Total 50100%
A la pregunta ¿Qué entiende usted por prácticas creativas? El 58% lo asocia a prácticas fraudulentas y el 42% a un modelo de optimización de procesos.
61
10- ¿Considera usted, que aplicar prácticas creativas en su contabilidad, mejora la presentación de la información financiera para la toma de decisiones?
Opciones de respuestas fi %
SI 19 38%
NO 31 62%
Total 50 100%
Cuando se les pregunto sobre si consideran que, al aplicar prácticas creativas en su contabilidad, mejora la presentación de la información financiera para la toma de decisiones el 62% no está de acuerdo y un 38% si lo está.
62
11- ¿Qué reportes utiliza su empresa para proporcionar información financiera al tomador de decisiones?
Opciones de respuestas fi %
estados financieros 23 46%
análisis financiero 15 30%
reporte a terceros 5 10%
ingresos y gastos 7 14%
Total 50 100%
El 46% consideran que para la persona que toma decisiones requiere de los estados financieros, un 30% dicen que los análisis financieros, un 14% proporcionan informes de ingresos y gastos y solo un 10% reporte a terceros.
63
12- ¿Con que periodicidad presenta estos tipos de informes?
Opciones de respuestas fi %
semanal 27 54%
quincenal 15 30%
mensual 8 16%
Total 50100%
Los informes que reportan los encuestados lo hacen así: el 54% de forma semanal, un 30% lo hace quincenal y un 16% de forma mensual, se hace necesario que la información este al instante para la toma de decisiones acertadas.
64
13- ¿Considera los reportes extracontables, como parte fundamental de la contabilidad creativa?
Opciones de respuestas fi %
SI 41 82%
NO 9 18%
Total 50100%
El 82% están de acuerdo que los reportes extracontables, como parte fundamental de la contabilidad creativa y solo el 18% no lo considera así.
65
14- ¿Considera usted necesaria la elaboración de un modelo práctico de la contabilidad creativa?
Opciones de respuestas fi %
SI 45 90%
NO 5 10%
Total 50100%
El 90% de las personas encuestadas consideran necesario la elaboración de un modelo práctico de la contabilidad creativa y solo un 10% no lo piensa así.
66
15- ¿Considera usted, que elaborar un modelo de contabilidad creativa puede influir positiva o negativamente en su empresa?
Opciones de respuestas fi %
Positiva 46 92%
Negativa 4 8%
Total 50 100%
El 92% están de acuerdo que un modelo de contabilidad creativa puede influir positivamente en la empresa por otro lado el 8% lo consideran que sería negativo.
67
16- ¿De acuerdo con su opinión, aplicar un modelo de contabilidad creativa facilita la toma de decisiones?
Opciones de respuestas fi %
SI 48 96%
NO 2 4%
Total 50 100%
El 96% considera que aplicar un modelo de contabilidad creativa facilita la toma de decisiones en las empresas y solo un 4% no lo considera así.
68
10.2. Con relación a la ética
1.- ¿Tienes conocimientos sobre la Ética Profesional del ContadorPúblico?
Opciones de respuestas fi %
SI 50100%
NO 0 0%
Total 50100%
El 100% de los contadores conocen sobre el concepto de ética profesional.
69
2.- ¿Cree que los recientes egresados están preparados con respecto a contenidos éticos, a la responsabilidad que van a asumir?
Opciones de respuestas fi %
SI 29 58%
NO 21 42%
Total 50 100%
El 58% piensan que los profesionales contables si están preparados para asumir la responsabilidad ética y un 42% dicen que los recién egresados presentan debilidad en este campo debido a la crisis de valores arraigados desde la familia y que esta responsabilidad se va fortaleciendo a través del ejercicio profesional.
70
3.- ¿Cuáles son los aspectos de la profesión que generan mayores conflictos éticos?
Opciones de respuestas fi %
Elaboración de la información contable 22 44%
interpretación de la información 13 26%
dictámenes 15 30%
Total 50 100%
A esta pregunta el 44% considera que la elaboración de la información contable es la que genera mayor conflicto ético, seguido con un 44% que consideran que los dictámenes y un 30% piensan que la interpretación de la información es la que genera mayor conflicto ético.
71
4.- ¿Cómo beneficia la aplicación de la Ética Profesional al ejercicio de la profesión del Contador?
Opciones de respuestas fi %
Profesionales íntegros 23 46%
Empresas transparentes 27 54%
Total 50100%
El 54% manifiesta que la aplicación de la Ética Profesional al ejercicio de la profesión del Contador crea empresas transparentes y un 46% piensan que forman profesionales íntegros.
72
5.- ¿Cómo considera que es la imagen del Contador Público en laSociedad?
Opciones de respuestas fi %
Buena 13 26%
Regular 21 42%
Mala 16 32%
Total 50 100%
La imagen del contador público de acuerdo a las respuestas es regular con un 42% seguida de una percepción regular del 32% y el 26% manifiestan que el contador público tiene una buena imagen ante la sociedad.
73
6.- ¿En qué área piensas que el Contador Público tiene mayor responsabilidad?
Opciones de respuestas fi %
Auditoría 8 16%
Fiscal 18 36%
Laboral 6 12%
Financiera 8 16%
Concursal 4 8%
Sociedades 6 12%
Total 50100%
74
Los encuestados consideran que el área de mayor responsabilidad es el área fiscal con un 36%, en el área financiera y auditoria con un 16%, en el ámbito laboral con un 12% así como en sociedades con el mismo porcentaje del 12% y un 8% en el área de concursos.
7.- ¿Considera usted que el fraude contable genera beneficios o pérdidas para los Contadores y para las organizaciones?
Opciones de respuestas fi %
Beneficios 0 0%
Perdidas 50100%
Total 50100%
Es claro que el fraude genera pérdidas a corto, mediano y largo plazo así se ve reflejado en la respuesta del 100% de los encuestados.
75
8.- ¿De acuerdo a la contabilidad creativa usted considera que es aceptable utilizar esta estrategia para lograr los fines desconociendo principios éticos, profesionales y personales?
Opciones de respuestas fi %
Aceptable 0 0%
No Aceptable 50 100%
Total 50 100%
El 100% de los encuestados manifiestan que no es aceptable utilizar la estrategia de contabilidad creativa para lograr los fines desconociendo principios éticos, profesionales y personales.
76
9.- ¿Cuáles son sus recomendaciones para que los profesionales Contadores sean éticos en el ejercicio de su profesión
Opciones de respuestas fi %
Tener fuertes principios éticos 40 80%
Hacer cumplir la norma 8 16%
Ser objetivos 2 4%
Total 50 100%
El 80% recomiendan a los contadores públicos tener fuertes principios éticos, un 16% recomiendan hacer cumplir la norma y un 4% que sean objetivos.
III Con relación a las NIIF
77
1.- ¿La empresa cuenta con política contable?
Opciones de respuestas fi %
SI 38 76%
NO 12 24%
Total 50100%
Del 100% de los encuestados el 76% manifiesta que la empresa cuenta con una política contable y el 24% manifiestan que la empresa no cuenta con ella.
78
2.- ¿Son conocidas por el personal de la empresa?
Opciones de respuestas fi %
SI 33 66%
NO 17 34%
Total 50 100%
El 66% dice que las políticas contables son conocidas por la empresa y un 34% no las conocen.
79
3.- ¿Cómo considera que se aplica las Normas internacionales de Información Financiera en la empresa?
Opciones de respuestas fi %
Bien 37 74%
Regular 9 18%
Mala 4 8%
Total 50 100%
A la pregunta de Cómo considera que se aplica las Normas internacionales de Información Financiera en la empresa el 74% dice que se aplican bien, un 18% que regular y un 8% que se aplican mal.
80
4.- ¿Ha participado en capacitaciones de las NIIF para PYMES
Opciones de respuestas fi %
SI 42 84%
NO 8 16%
Total 50100%
El 84% ha sido capacitado de las NIIF para PYMES y un 16% no lo está.
81
5.- ¿Cuál es su nivel de conocimiento acerca de las NIIF para PYMES?
Opciones de respuestas fi %
Superior 20 40%
Medio 22 44%
Bajo 8 16%
Total 50 100%
El 44% de los encuestados expresan que tienen un nivel medio de conocimiento acerca de las NIIF para PYMES, un 40% superior y un 16% dicen que tienen un nivel bajo.
6.- ¿Cuáles son para Ud. las 4 principales áreas
82
de la empresa a implementar las NIIF para Pymes?
Opciones de respuestas fi %
Recursos humanos 10 20%
jurídica 7 14%
Área contable 21 42%
Control interno 12 24%
Total 50100%
A la pregunta Cuáles son para Ud. las 4 principales áreas de la empresa a implementar las NIIF para Pymes el 42% dicen que el área contable, el 24% el área de control interno, el 20% recursos humanos y el área jurídica con un 14%.
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7.- ¿Cómo considera que las NIIF contribuyen a que en la empresa actué de una forma ética y transparente
Opciones de respuestas fi %
Integralidad 26 52%
Política Contable 18 36%
Protocolos 6 12%
Total 50100%
El 52% dicen que las NIIF contribuyen a que en la empresa actué de una forma ética y transparente por su integralidad, el 36% por establecer las reglas de juego por medio de una política contable y un 12% por los protocolos establecidos.
84
85
CAPÍTULO III
11. LA ÉTICA EN EL EJERCICIO DE LA PROFESIÓN CONTABLE EN EL
DISTRITO ESPECIAL DE BUENAVENTURA COLOMBIA
11.1. El Distrito de Buenaventura.
Buenaventura por su ubicación geoestratégica lo convierte en el puerto dinamizador de la economía nacional, la importancia se debe no solamente a su participación en el volumen de carga movilizada, sino más aún, como puerta de entrada de insumos y bienes de capital necesarias en las actividades productivas del país. La principal actividad de este Municipio es la actividad portuaria, contando con tres puertos a saber Sociedad Portuaria de Buenaventura, SPRB, Terminal de Contenedores TCBUEN y el Puerto de Aguadulce.
Este distrito cuenta con un gran porcentaje de participación en el comercio exterior, controlando casi el 50% de la carga de importaciones a nivel nacional, dentro de los productos importados a través de este puerto se encuentra: trigo, maíz, láminas metálicas, soya y otros productos químicos industriales. Entre los principales productos exportados por este puerto fueron: azúcar, coque, hulla, preparados de azúcar y miel y melaza. Esto representado en todos los tipos de carga que se manejan por este puerto.
11.2. Programa Académico De Contaduría Pública. Que universidad
11.2.1. Objetivo General
Formar integralmente un contador Público capaz de aplicar y potencializar las teorías, los enfoques y los postulados conceptuales y ético que soportan el ejercicio profesional de la Contaduría Pública y que se expresan en la producción, la interpretación y la administración (Planeación, organización, ejecución y control) de la información contable-financiera-social de las organizaciones públicas y privadas.1
1 http://pacifico.univalle.edu.co/programas/contad-publica
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11.2.2. Objetivos Específicos
Objetivos Relacionados con el Ser
Desarrollar marcos conceptuales que permitan la compresión y la importancia de actuar éticamente en la producción, interpretación y atestación de la información contable-financiera generadas por las organización públicas y privadas.
Aportar los fundamentos filosóficos, éticos y políticos que permitan entender la complejidad existente en los procesos de internacionalización tendientes a la estandarización de prácticas contables (normas y principios contables financieros).
Contribuir al desarrollo de un pensamiento científico social que posibilite reconocer los problemas contextuales sobre los que se plantea el deber ser del ejercicio profesional en el orden internacional y local.
Objetivos relacionados con el Saber
Aportar a la compresión de los procesos y las lógicas propias de las comunidades académicas y gremiales existentes en la disciplina contable.
Garantizar la apropiación de las racionalidades y las metodologías bajo las cuales la contabilidad ha contribuido a la modernización de la sociedad colombiana.
Potenciar el pensamiento de los paradigmas, normas y técnicas que subyacen al saber contable.
Objetivos relacionados con el Saber Hacer
Contribuir a la solución de los problemas conceptuales y técnicos del campo contable en relación con los retos planteados por las organizaciones.
Contribuir a formar un juicio crítico para resolver problemas de información contable-financiera-social de las organizaciones públicas y privadas.
Desarrollar los conocimientos y habilidades para el diseño y manejo de los sistemas contables que permitan el desarrollo de la gestión organizacional.
Potenciar la aplicación de los fundamentos teóricos (economía, derecho, finanzas y administración) de la contabilidad financiera que permitan la evaluación, el diseño y la implementación de sistemas de información gerencial.
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Formar el conocimiento y la comprensión de las normas (laborales, fiscales, financieras y comerciales) indispensables para un buen desempeño laboral.2
11.3. Perfil Profesional del Contador Público. Que universidad, corresponde este número?
El perfil profesional del egresado de Contaduría Pública le permitirá desempeñarse idóneamente en:
El diagnóstico y solución de los problemas relacionados con las diferentes áreas contables, financieras y administrativas de las empresas públicas y privadas.
Las actividades que implican organización, revisión y control de contabilidades, certificaciones y dictámenes sobre estados financieros, revisoría fiscal, auditoría y asesoría tributaria. Así como consultorías y asesorías de orden financiero y administrativo.3
11.4. Historia de la profesión contable4
La disciplina que fundamenta nuestra profesión es la contabilidad, la cual tiene relación íntima con el desarrollo de cualquier país, pues la contabilidad es la fuente primordial de información, la cual facilita la planificación macro y micro económica, promueve la creación y colocación eficiente de capitales, genera la confianza entre inversores y ahorradores, hace posible el correcto funcionamiento de las instituciones y unidades económicas, impulsa el desarrollo de los mercados capitales y constituye el motor de la actividad económica, fomentando el empleo racional de los recursos existentes en un país.
Lo anterior demuestra el contenido social de nuestra disciplina. De ahí que la expresión “responsabilidad social” tenga el siguiente significado: La información contable actúa en y para la colectividad, su validez y perfección se alcanzan en función de su concordancia con los valores, pautas y requerimientos de la comunidad en su conjunto; en la medida en que uno de estos requerimientos es el desarrollo, y dado que contribuye decididamente al mismo, queda claramente puesta de manifiesta la dimensión altamente social de la contabilidad.
2 http://pacifico.univalle.edu.co/programas/contad-publica3 http://pacifico.univalle.edu.co/programas/contad-publica4 Disponible en: http://www.gerencie.com/historia-de-la-contaduria-en-colombia.html
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Lo anterior obliga a que el experto contable no sólo conozca las técnicas de representación que utiliza en su tarea, sino que también deba poseer capacidad para interpretar no sólo los fenómenos económicos sino todos aquellos que se desarrollan en el entorno en el que se desenvuelve su actuación; conocer las obligaciones que se le imponen a la información financiera, a la empresa y a la actividad económica; tener amplios conocimientos de legislación; ser consciente del papel de la información en la economía y en la sociedad actuales, para que pueda anticiparse a los requerimientos de información; dominar técnicas cuantitativas de áreas como la econometría, la informática, el pronóstico y de apoyo empresarial.
La profesión de la contaduría, como muchas otras, tiene un origen empírico. La contabilidad es tan antigua como las organizaciones sociales dueñas de algunos excedentes de producción y de ciertas actividades de intercambio; los individuos responsables de las funciones de registro y control de ingresos y gastos, hasta hace pocos años, se capacitaron exclusivamente a la luz de la experiencia acumulada y de la práctica personal. Estas condiciones de formación, con el paso de los años permanecieron ancladas, por lo que la sociedad y la misma universidad le han atribuido a la contaduría un carácter eminentemente técnico y la utilización de herramientas desarrolladas por otras disciplinas, en especial la economía.
En Colombia, sólo en la década de los años cincuenta, la contaduría logra el rango de profesión universitaria y en los años sesenta se consolida su presencia en la Universidad.
La contaduría pública en Colombia ha seguido las mismas etapas de desarrollo que otras profesiones, sólo que lo ha hecho en una forma acelerada. Ellas son:
1. Reconocimiento legal del ejercicio profesional.2. Búsqueda del estatus universitario para la profesión.3. Reglamentación profesional, etapa en la cual se propende por la
existencia del Código de Ética que propicie condiciones de ejercicio.4. Incursión en el mundo de la investigación con el fin de lograr el avance
de los conocimientos en la ciencia que fundamenta la práctica profesional.
En estas etapas jugaron un papel fundamental las asociaciones gremiales de contadores, quienes procedieron como “grupos de interés” para lograr la convergencia de normas legales que reconocen y reglamentan el ejercicio de la profesión.
Es importante tener en cuenta que la importancia de la contaduría pública en la actividad económica se evidenció con la promulgación de la Ley 43 de 1990. Esta ley estuvo precedida de más de quince años donde hubo luchas permanentes, proyectos de ley fallidos y enfrentamientos de los diversos actores de la profesión.
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Con esta Ley se proclama el Código de Ética, el cual le ha permitido a la Junta Central de Contadores ejercer su papel de tribunal disciplinario de la profesión, porque con este Código se hace posible que el ejercicio individual no ético de los contadores públicos sea sancionado y así se pueda sanear nuestra profesión.
Con la Ley 43 de 1990 se creó el Consejo Técnico de la Contaduría Pública como organismo permanente encargado de la orientación técnico-científica de la profesión y de la investigación de los principios de contabilidad y normas de auditoría de aceptación general en el país. Se le asignan funciones como adelantar investigaciones; estudiar los trabajos técnicos que se le presenten para decidir su divulgación y presentación en eventos de diversas naturaleza; servir de órgano asesor y consultor del Estado y de los particulares en todos los aspectos técnicos referidos al desarrollo y ejercicio de la profesión; pronunciarse frente a la legislación relacionada con la aplicación de los principios y el ejercicio de la profesión; funciones que le dan una gran importancia a este organismo.
Si analizamos los miembros del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, nos damos cuenta que es un espacio realmente interesado por el avance de la ciencia a través de la investigación y la divulgación de los conocimientos.
Igualmente, con esta ley, se le concedió a la Junta Central de Contadores la función de expedir la tarjeta profesional, la cual además de ser una herramienta de control, permite tener un censo actualizado de los contadores en ejercicio profesional.
11.5. Ética profesional5
Antes de abordar la ética desde el ámbito profesional específico del Contador Público, es necesario reflexionar desde la perspectiva de su objetivo como ciencia, sintetizado en la realización de los valores morales. Estos valores morales están presentes en las acciones y actitudes del ser humano y se relacionan con las apreciaciones racionales relativas a la bondad implícita en tales acciones.
A la luz de las ideas anteriores existen dos dimensiones de interés. Por una parte, la ética bajo el contexto profesional, es decir la ética relacionada con la moral profesional. Por la otra, la moral de la existencia humana, es decir aquella que está referida a los valores.
Ahora bien, la ética es una parte de la filosofía que trata de la moral. Como advertía Aristóteles: la ética mira al valor de la conducta humana, no al hacer,
5 PEÑA, Aura Elena; BASTIDAS, María Carolina. La ética: fundamento en la adopción de las normas internacionales de contabilidad. Colombia: Actualidad Contable FACES, 2007.2 p. www.saber.ula.ve
90
sino al obrar; al bien y al mal. La ética se basa en la naturaleza humana, naturaleza que fue “pensada” y creada por Dios y que es inmutable. Por ello, la conducta que Dios quiere del ser humano ha de ser apegada a esa naturaleza y de acuerdo con ella (Rodríguez, 1991).
La moral es “lo que no cae bajo la jurisdicción de los sentidos, por ser de la apreciación del entendimiento o de la conciencia…al fuero interno o al respeto humano” (Ossorio, 2001, p.629).
Por lo tanto, es fundamental desde la arista de lo ideal moral actuar “en conciencia y a conciencia”. Al respecto, Juan Pablo II expresa en la Carta Encíclica Veritatis Splendor, partiendo del Concilio, lo siguiente:
La dignidad del hombre requiere, en efecto, que actúe según una elección consciente y libre, es decir, movido e inducido personalmente desde dentro y no bajo la presión de un ciego impulso interior o de la mera coacción externa. El hombre logra esta dignidad cuando, liberándose de toda esclavitud de las pasiones, persigue su fin en la libre elección del bien y se procura con eficacia y habilidad los medios adecuados para ello.6
No obstante, alrededor del comportamiento ético o antiético existen factores que pueden confluir, tales como los valores individuales (cultura, experiencias, conocimientos, etc), la observancia del comportamiento o valores presentes en otras personas y, el código que orienta el comportamiento del individuo en su desempeño profesional. La ética de una profesión incluye una serie de normas, en función de las cuales se define como bueno o malo el obrar profesional.
Lo anterior no indica que la ética se impone y que, por lo tanto, se relaciona con la sanción o el control. Tal como lo advierte Ayala (2006), “sí un profesional realiza su trabajo pensando en que no puede cometer irregularidades por miedo al castigo que va a recibir, pero que si no existieran controles las cometería, este no es un profesional ético” (p.2). La ética se sintetiza en la conducta personal, que bajo ninguna circunstancia puede imponerse, es decir se relaciona con la postura ante la vida, convertida en guía de las actuaciones del ser humano
Sin embargo, el obrar profesional y particularmente el del Contador Público, puede estar influenciado por factores relativos a las exigencias de los usuarios de la información, la tecnología, el mercado global, la plataforma jurídica de cada país, entre otros. Los profesionales de la Contaduría Pública deben mostrar dentro de su misión específica suministrar información financiera confiable para la toma de decisiones económicas, brindar información sobre la riqueza de las organizaciones y mostrar la realidad financiera de las mismas ante terceras personas, así como evaluar a través de la auditoría los resultados, de tal forma de emitir una opinión.
6 Disponible en: http:// benedictumxvi.va
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Todo lo anterior obliga al profesional de la Contaduría Pública tomar para sí los principios básicos de la ética como guías de su actuación.
11.6. Conducta ética. General o del contador P?El profesional de la Contabilidad estará en la obligación de no cometer actos que enloden la reputación o incidan en el desmerito de la profesión, partiendo de que su deber ser, es mantener una conducta pública moralmente correcta.
Los principios y obligaciones éticas de la profesión contable son: los de objetividad, integridad, independencia (en especial para los ejercicios públicos), secreto profesional, sujeción a normas técnicas, competencia profesional y conducta ética acorde con la buena reputación de la profesión.
11.6.1. Responsabilidades del Contador Público
Considerando lo expresado por Mario Brodsky y Alfredo Manuel González en su libro “Responsabilidad Penal, Civil y Profesional del Contador Público” (2002) se realiza el análisis de las diferentes responsabilidades que debe afrontar el Contador en su vida profesional, evaluando normativas y situaciones especiales.
11.6.2. Responsabilidad profesional.
La actividad del Contador Público se genera en una interrelación entre el profesional y su cliente, por eso es necesario que se establezcan de antemano pautas precisas con respecto al marco en el que se desarrollará la tarea. El profesional tiene la responsabilidad de desempeñarse en forma aplicada, cumpliendo con las disposiciones legales del país y con las normas de la profesión, razón por la cual asume el compromiso de una labor que debe desempeñar con idoneidad y con apego a las normas de ética. Deberá procurar que su cliente entienda cuáles son sus obligaciones, las consecuencias de un eventual incumplimiento y la responsabilidad que asume el profesional, no sólo como tal, sino también en relación con el comportamiento que la sociedad espera de él.
11.6.3. Responsabilidad penal.
Antes de exponer situaciones en las que el Contador Público logra cometer una infracción penal, se conceptualizarán las distintas figuras que puede acaparar:
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Autor: Es quien ejecuta el hecho. Puede ser ejecutada por tres medios:
Autor de mano propia (sujeto activo del delito). Autor mediato (es el instigador, el inductor, quien determina al sujeto
activo a cometer el delito). Co autor (es quien toma parte de la ejecución del delito codominando el
hecho. El legislador la toma como autoría y le asigna igual graduación de pena).
Partícipe: Requiere que haya pluralidad de autores (comunidad de hecho) y el conocimiento que su cooperación está orientada al resultado final disvalioso (convergencia intencional). Puede ser:
Necesario (realizan un aporte sin el cual el delito no hubiera podido cometerse).
No Necesario (coopera de algún otro modo a la ejecución del hecho). Encubridor: No participa del hecho de otro. Su actuación posterior es en cumplimiento de promesas anteriores. Ayudare al autor a eludir las investigaciones de la justicia. Ocultare, alterare o desapareciera pruebas. Adquiere, recibiere u ocultare dinero o cosas provenientes de un delito. No denunciare un delito cuando estuviere obligado a hacerlo.
Cabe aclarar que todas las conductas de diligencia dolosa que realice el profesional nunca se presumen, sino que siempre deben ser probadas, por aplicación del principio constitucional de inocencia, en tanto que la carga probatoria estará a cargo de quien alega.
11.6.4. Responsabilidad civil.
Es responsable civilmente el que, sin estar sometido a responsabilidad penal, es parte en una causa a los efectos de restituir, reparar o indemnizar de un modo directo o subsidio por las consecuencias de un delito.
La exteriorización típica de la culpa se produce cuando constatamos que la conducta del involucrado se ha desplegado con impericia, en descuido de los conocimientos teóricos y prácticos que todo Contador está obligado a poseer.
La responsabilidad civil atinente al ejercicio profesional se la puede clasificar en contractual (surge de los deberes y obligaciones asumidos ante nuestro mandate como consecuencia de haber aceptado la realización de una tarea profesional) y extracontractual (resultante de la ejecución de la labor profesional encomendada por el cliente y que, por impericia o negligencia, ha ocasionado un daño económico a un tercero no vinculado).
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Una situación donde se observa incumplir esta responsabilidad es en el informe de auditoría dictaminado por el Contador. Por ejemplo, el caso puede darse cuando un estudio contable audita negligentemente a una empresa y una tercera persona confiando en el informe del auditor decide invertir en acciones de esa sociedad notando luego que, en función de las incorrecciones del informe firmado por un Contador Público, compró “por encima” del valor real de la acción. El daño en este caso constituye una pérdida puramente económica o meramente financiera. Es evidente que el inversor sufrió un daño económico.
Queda en evidencia que, si la información contenida en el informe es incorrecta, inexacta o falsa, la misma puede provocar un daño a un tercero no relacionado contractualmente con el profesional que firmó el informe. Es necesario establecer si entre el informe inexacto del auditor y el daño soportado por el tercero, existe una relación adecuada de causalidad. Cabe aclara que al asignarle una equívoca presunción de exactitud al dictamen de auditoría de un balance del que luego se comprobó falsedad, logran extender la responsabilidad del contador certificante al campo penal.
11.6.5. Responsabilidad social
En esta responsabilidad hay que hacer hincapié en un tema que, si bien no es algo nuevo, en los últimos tiempos ha adquirido gran importancia, la Responsabilidad Social Empresaria (RSE).
“El ser socialmente responsable implica una contribución activa al mejoramiento social y ambiental que redunda, generalmente, en una optimización de la situación económica y competitiva de la empresa u organización en cuestión” (Dr. Jorge A. Paganetti, Revista Imagen Profesional N° 75 – mayo 2011).
Para entender el fenómeno de la Responsabilidad Social en diferentes partes del mundo, se toma como referencia lo publicado por la revista “Imagen Profesional” de la FACPCE N° 70, en el mes de agosto de 2009, entre las páginas 26 a 29:
a) Bélgica tiene su ley de la etiqueta social que garantiza a los consumidores que los productos que llevan esa etiqueta han sido elaborados con respeto por los derechos laborales, sin mano de obra infantil y sin discriminaciones.
b) Francia desde 2001 es el primer país que obliga por ley a las empresas a publicar un informe social y medioambiental.
c) Inglaterra obliga por ley a los fondos de pensiones públicas a informar sobre los criterios éticos, sociales y ambientales utilizados en sus inversiones.
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d) Italia tiene guías para elaborar informes sociales para las pequeñas y medianas empresas. La Región de la Toscana da preferencia en los contratos estatales a las empresas con producción socialmente responsable.
e) En Suecia la ley determina que los fondos nacionales de pensión deben considerar aspectos sociales y del medio ambiente al invertir.
f) En Noruega el 95% de las PyME realiza acción social.g) España tiene un ranking de las empresas mejor percibidas por su labor
social.h) En Estados Unidos cien empresas suscribieron un programa para
apoyar la realización de trabajos voluntarios por parte de sus tres millones de empleados.
i) La Unión Europea lanzó un libro verde sobre la RSE.j) Brasil ha mostrado adelantos en materia de responsabilidad social tales
como procesos de educación empresarial liderados por instituciones (Instituto Ethos y el Grupo de Fundaciones y Empresas).
Pero, ¿qué es la RSE? El Banco Mundial la define como la “serie de políticas y prácticas vinculadas a la relación con los actores sociales claves, con valores, con el cumplimiento de requerimientos legales y el respeto a las personas, comunidades y medioambiente”.
11.7. Los nuevos desafíos de la profesión contable
Desde hace algún tiempo la profesión Contable en Colombia está sufriendo cambios de forma tributaria y normativa, ya que estamos en plena implementación de las NIIF y el gobierno de turno busca cumplir con su programa de gobierno, de esta forma los profesionales Contables deben enfrentarse y hacer grandes cambios positivos para la contabilidad entre ellos afrontar la globalización, los avances tecnológicos y la necesidad de estar a la vanguardia.
Teniendo en cuenta esto, Colombia debía unirse al resto del mundo en temas normativos hace algún tiempo, pero ¿que se busca al homogeneizar la contabilidad a nivel mundial?
1. Toda la información contable colombiana puede ser interpretada por cualquier persona en el mundo
2. Transparencia en la información contable 3. Fomentar negocios entre Colombia y otros países
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11.8. Principios Éticos Contables que inciden en la Contabilidad Creativa según la ley 1314 de 1990
Enmarcados en el art 35 de la ley 1314 del 90 se expone que:
Artículo 35. Las siguientes declaraciones de principios constituyen el fundamento esencial para el desarrollo de las normas sobre ética de la Contaduría Pública: La Contaduría Pública es una profesión que tiene como fin satisfacer necesidades de la sociedad, mediante la medición, evaluación, ordenamiento, análisis e interpretación de la información financiera de las empresas o los individuos y la preparación de informes sobre la correspondiente situación financiera, sobre los cuales se basan las decisiones de los empresarios, inversionistas, acreedores, demás terceros interesados y el Estado acerca del futuro de dichos entes económicos. El Contador Público como depositario de la confianza pública, da fe pública cuando con su firma y número de tarjeta profesional suscribe un documento en que certifique sobre determinados hechos económicos. Esta certificación, hará parte integral de lo examinado. El Contador Público, sea en la actividad pública o privada es un factor de activa y directa intervención en la vida de los organismos públicos y privados. Su obligación es velar por los intereses económicos de la comunidad, entendiéndose por ésta no solamente a las personas naturales o jurídicas vinculadas directamente a la empresa sino a la sociedad en general, y naturalmente, el Estado. La conciencia moral, la aptitud profesional y la independencia mental constituyen su esencia espiritual. El ejercicio de la Contaduría Pública implica una función social especialmente a través de la fe pública que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en las relaciones económicas entre el Estado y los particulares, o de éstos entre sí.
Al leer el artículo 37 donde se desglosan los 10 principios éticos contables y de los que sabemos fueron creados para que el profesional Contable tuviera una conciencia ética y moral extraemos 6 que consideramos son los más incidentes en la Contabilidad creativa, donde se busca frenar todo tipo de fraude y mantener al profesional íntegro e independiente.
Integridad. El Contador Público deberá mantener incólume su integridad moral, cualquiera que fuere el campo de su actuación en el ejercicio profesional. Conforme a esto, se espera de él rectitud, probidad, honestidad, dignidad y sinceridad, en cualquier circunstancia. Dentro de este mismo principio quedan comprendidos otros conceptos afines que, sin requerir una mención o reglamentación expresa, puedan tener relación con las normas de actuación profesional establecidas. Tales conceptos pudieran ser los de conciencia moral, lealtad en los distintos planos, veracidad como reflejo de una realidad incontrastable, justicia y equidad con apoyó en el derecho positivo.
Objetividad. La objetividad representa ante todo imparcialidad y actuación sin prejuicios en todos los asuntos que correspondan al
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campo de acción profesional del Contador Público. Lo anterior es especialmente importante cuando se trata de certificar, dictaminar u opinar sobre los estados financieros de cualquier entidad. Esta cualidad va unida generalmente a los principios de integridad e independencia y suele comentarse conjuntamente con esto.
Independencia. En el ejercicio profesional, el Contador Público deberá tener y demostrar absoluta independencia mental y de criterio con respecto a cualquier interés que pudiere considerarse incompatible con los principios de integridad y objetividad, con respecto a los cuales la independencia, por las características peculiares de la profesión contable, debe considerarse esencial y concomitante.
Responsabilidad. Sin perjuicio de reconocer que la responsabilidad, como principio de la ética profesional, se encuentra implícitamente comprendida en todas y cada una de las normas de ética y reglas de conducta del Contador Público, es conveniente y justificada su mención expresa como principio para todos los niveles de la actividad contable. En efecto, de ella fluye la necesidad de la sanción, cuyo reconocimiento en normas de ética, promueve la confianza de los usuarios de los servicios del Contador Público, compromete indiscutiblemente la capacidad calificada, requerida por el bien común de la profesión.
Confidencialidad. La relación del Contador Público con el usuario de sus servicios es el elemento primordial en la práctica profesional. Para que dicha relación tenga pleno éxito debe fundarse en un compromiso responsable, leal y auténtico, el cual impone la más estricta reserva profesional.
Observancia de las disposiciones normativas. El Contador Público deberá realizar su trabajo cumpliendo eficazmente las disposiciones profesionales promulgadas por el Estado (y por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública) aplicando los procedimientos adecuados debidamente establecidos. Además, deberá observar las recomendaciones recibidas de sus clientes o de los funcionarios competentes del ente que requiere sus servicios, siempre que éstos sean compatibles con los principios de integridad, objetividad e independencia, así como con los demás principios y normas de ética y reglas formales de conducta y actuación aplicables en las circunstancias.
Conducta ética. El Contador Público deberá abstenerse de realizar cualquier acto que pueda afectar negativamente la buena reputación o repercutir en alguna forma en descrédito de la profesión, tomando en cuenta que, por la función social que implica el ejercicio de su profesión, está obligado a sujetar su conducta pública y privada a los más elevados preceptos de la moral universal.
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12. La contabilidad creativa
12.1. Definición de Contabilidad Creativa La información contable como parte de la toma de decisiones empresariales es un elemento de vital importancia. Es un hecho que la contabilidad es clave en el día a día empresarial, pero sus cualidades se ven opacadas por diversas deficiencias. Una de las debilidades es su falta de uniformidad en la valoración de las partidas, pues las normas no cubren todas las situaciones que deben ser registradas o a pesar de que exista regulación, muchas veces son las mismas normas las que permiten alternativas contables, o a veces su redacción no es lo suficientemente clara que permite a los contadores la libre interpretación, provocando con esto que ante iguales hechos económicos se produzcan diferentes contabilizaciones. Este efecto es denominado contabilidad creativa. (Morales & Hollander, 2007).
Para Lainez y Callao (2003), la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que " reflejen la imagen deseada y no necesariamente lo que en realidad es"
Naser (1993) indica que “la contabilidad creativa es el proceso de manipulación de la contabilidad para aprovecharse de los vacíos de la normativa contable y de las posibles elecciones entre diferentes prácticas de valoración y contabilización que ésta ofrece, para transformar las cuentas anuales de lo que tienen que ser a lo que, quienes las preparan, prefieren que sean en lugar de reflejar estas transacciones de forma neutral y consistente”.
Oriol Amat Salas define contabilidad creativa como “un tipo de manipulación contable que aprovecha los vacíos de la normativa, las alternativas existentes en la legislación y la posibilidad de efectuar estimaciones optimistas o pesimistas, para que las cuentas se aproximen a lo que le interesa a la empresa (directivos y administradores) en lugar de ofrecer una imagen objetiva”. “La contabilidad creativa es una gran amenaza para la profesión contable, en especial a lo que refiere a su credibilidad y a su posición en el contexto empresarial”. Para este autor la información contable es fundamental en el proceso de toma de decisiones de inversores y directivos de las empresas y para que esta información sea útil es imprescindible que sea fiable. Lamentablemente, demasiado a menudo las cuentas no son fiables debido a manipulaciones practicadas. A veces se trata de maquillajes ilegales, cuando se realizan prácticas no permitidas por la legislación vigente, en otros casos se trata de maquillajes legales, ya que uno de los problemas que presenta la normativa contable en cualquier país del mundo es que permite un margen muy amplio para la denominada contabilidad creativa.
Para Griffiths (1988) “las prácticas creativas son artimañas o artilugios que no infringen las reglas del juego o normas contables, otorgándole cierta
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connotación de legitimidad y legalidad”. Este autor define a la Contabilidad Creativa como una manipulación de la realidad de la empresa para falsear y presentar información que refleje la situación deseada en lugar de la real; en pocas palabras, el autor presenta la Contabilidad Creativa en una posición intermedia entre lo legal y lo ético; entre la creatividad y el fraude contable. Para José Luis Sánchez, “la contabilidad creativa no implica necesariamente una visión peyorativa de la información contable, ya que supone la elección, dentro de los criterios alternativos, del más adecuado para los intereses de los accionistas. Esas opciones permiten elegir los criterios que en ocasiones sean más adecuados a la estrategia o intereses de la empresa, lo que incorpora un problema añadido, ya que dentro de dichos intereses coexisten el de varios colectivos: accionistas, gestores y propietarios, que no siempre coinciden con los intereses de los usuarios de la información financiera”. “El problema se produce cuando las diferentes opciones se usan para favorecer los intereses espurios de gestores, fenómeno que ha dado lugar a la teoría de la agencia y a la asimetría de la información”. La teoría de la agencia, consiste en la existencia de conflicto de intereses entre directivos, accionistas y empleados. La asimetría de la información se produce cuando los directivos se reservan parte de la información (no llega al mercado), no garantiza que las decisiones de los usuarios respecto a los objetivos y estrategias adoptados sean correctas.
Smith (1992) dice, basándose en su experiencia como analista de inversiones: “Nos da la impresión de que gran parte del aparente crecimiento en los niveles, ocurrido en los 80, ha sido más un resultado del juego de manos contable que del genuino crecimiento económico, y queremos exponer las principales técnicas implicadas y dar algunos ejemplos de empresas que están utilizando estas técnicas”
La Contabilidad Creativa consiste en beneficiarse de los vacíos legales de la normativa con el propósito de obtener una información contable irreal y que se presente en los Estados Financieros de las empresas. Este concepto lo usamos para describir un proceso mediante el cual los contadores maquinan sobre la normativa y adaptan cifras a su conveniencia en la contabilidad de la empresa, sin dejar de aparentar cumplir los principios de contabilidad.
Con esta técnica según sea el interés del contador se pueden obtener resultados más o menos favorables con los motivos que lleven a practicar este tipo de contabilidad, sin dejar de lado que también bajo estos vacíos legales se pueden cometer fraudes contables que son garrafales para la empresa de ser descubiertos.
99
12.2 Tipos de Manipulación contable según efecto sobre el resultado7
Tabla 4 Tipos de Manipulación contable según efecto sobre el resultado
Tipo de Manipulación Objetivo Perseguido Consecuencias Deseadas
Contabilidad agresiva o expansiva
Incrementar el resultado del ejercicio
Mayores ratios de rentabilidad, solvencia y liquidez
Contabilidad conservadora
Disminuir el resultado del ejercicio
Menores ratios de rentabilidad y solvencia
Alisamiento del resultado de la empresa
Reducir el perfil del riesgo de los resultados
Menor varianza temporal
En el cuadro anterior se muestra la clasificación de las técnicas de manipulación de los estados financieros aplicando contabilidad creativa, la cual se divide en contabilidad agresiva o expansiva, contabilidad conservadora y alisamiento del resultado de la empresa. La política contable agresiva o expansiva busca ofrecer en mayor nivel los resultados, por ejemplo, el inflar las cifras del resultado de la empresa en el ejercicio. Para llevar a cabo esta técnica, se anticipa el registro de los ingresos, mientras que se difieren los gastos. Con esta práctica se consigue un mayor resultado que puede redundar en una mayor tasa de rentabilidad, así como una mejor posición de solvencia ante los acreedores. Lo anterior es motivo de una observación más cuidadosa por hoy, por parte de los interesados en los estados financieros.
La política contable conservadora, consiste en arrojar la menor cifra de beneficio posible. Para ello, se debería retrasar el reconocimiento de los ingresos y anticipar el registro contable de los gastos. El fin último de esta técnica es presentar una imagen deteriorada de la empresa, y los efectos serian lo contrarios a los expuestos para el caso de la política contable agresiva; menor rentabilidad y menor capacidad de hacer frente a las deudas por parte de la empresa.
Mediante el alisamiento del beneficio se procura disminuir la dispersión de los resultados a través del tiempo. Bajo esta técnica subyace la idea que existe un nivel “normal”, de beneficio para la empresa, alrededor del cual oscila aleatoriamente el verdadero resultado obtenido. Mediante el alisamiento se desea reducir esta aleatoriedad, disminuyendo la varianza de los mismos a lo largo del tiempo. De esta forma, se consigue presentar una serie histórica de
7 Cano Rodríguez, Manuel, Análisis de la Fiabilidad de la Información Contable, La Contabilidad Creativa, Person, España, Madrid, 2002. pág. 1-68, citado por BENALCAZAR, Javier. Tipos de manipulación contable. Monografía. El salvador: Universidad Tecnológica del Salvador, 2011.p.28. Disponible en: http://es.scribd.com/doc/57707776/capitulo-1
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resultados más estable, pareciendo inferior el perfil de riesgo de la empresa. Para llevarlo a cabo, se emplearían políticas contables conservadoras cuando el resultado real resulte excesivamente superior al nivel “normal”, y agresiva si el resultado antes de la manipulación fuese demasiado inferior al nivel “normal”.
12.3. Factor que facilita la existencia de la contabilidad creativa
Al redactar una ley lo que se busca es que la normativa sea explícita, clara y puntual, pero a veces las normas no abarcan todos los puntos que se requieren, se quedan situaciones y casos que deben ser asentados y regulados, a su vez esta misma permite tomar decisiones basadas en sus vacíos legales.
En principio, la Contabilidad Creativa se refiere a prácticas legales que aprovechan las situaciones descritas, no obstante, atendiendo a la definición propuesta también puede darse al ignorar las normas contables, caso en el que se trataría de prácticas que transgreden el marco de la legalidad. Para determinar el alcance del concepto debemos remitirnos a la clasificación presentada por (Naser, 1993).
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Tabla 5 Clasificación de prácticas que persiguen la manipulación de las cuentas
Maquillajes Contables Transacciones reales
Legales Contabilidad creativa. Aprovechamiento de los vacíos legales, las alternativas previstas en la legislación y las posibilidades de efectuar
estimaciones más o menos
optimistas
Efectúan operaciones reales que afectan a las cuentas de las empresas (por ejemplo adelantar o retrasar una operación)
Ilegales Maquillajes contables contradictorios a la ley.
(ocultar ingresos o gastos)
Operaciones reales que no están autorizadas en la Ley vigente
Fuente: (Amat & Oliveras, 2004)
12.4. Transacciones y técnicas utilizadas en la aplicación de la contabilidad creativaLas técnicas que son aplicadas en la contabilidad creativa se basan en realizar las partidas y ajustes contables normales que permitan modificar algún saldo del estado financiero. Este tipo de técnica puede ser realizada en cualquier tipo de partida (activos, pasivos, patrimonio, cuentas de pérdidas y ganancias).
Cada técnica que ha sido utilizada por los Contadores Públicos para maquillar informes contables de empresas privadas y mostrar a los usuarios información incorrecta, con la finalidad de no cumplir con su carga tributaria real y generar sensaciones de una liquidez que no posee la empresa son contabilidad creativa.
Amat y Blake (1999, pp 14-15) ejemplifican que las técnicas creativas que suelen utilizar son: aumento o reducción de gastos, activos, fondos propios, deudas, reclasificación de activos o pasivos, información incluida en la memoria, informe de gestión, en informe de auditoría y presentación de la información.
Respecto a las posibilidades de prácticas contables creativas se podría afirmar que no tienen límite, tal como el propio significado de la palabra creatividad sugiere originalidad. No existe un recetario único sobre las prácticas creativas.
Algunos documentos han descrito las posibilidades que abarca la contabilidad creativa (Nasse:1993; Jameson:1988), pero a propósito de la aplicación de las
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Normas Internacionales de Información Financiera en diversos países, se muestra la preocupación por estudiar en las normas internacionales las posibilidades que ofrecen estas respecto a prácticas manipuladoras.
12.4.1. Prácticas de la contabilidad creativa
Cada práctica de Contabilidad creativa tiene un objetivo, ya sea aumentar los gastos para reducir las cargas fiscales como por ejemplo en el estado financiero entre más gastos tenga eso afecta directamente en la utilidad antes de impuesto y eso hace que al momento de calcular el imporenta no se haga sobre la utilidad real de la empresa.
Mostraremos cómo se relacionan las prácticas de la contabilidad creativa con el objetivo de la misma.
Ingresos
Bajo este marco normativo, nacional e internacional, se puede deducir que la manipulación de los ingresos puede concretarse desde tres perspectivas básicas; es decir, alterando: i) la forma de su periodificación, ii) las bases para la determinación del valor; y, iii) la forma de clasificarlos. (Guevara G & Cosenza, 2006).
Gastos
Las manipulaciones de las cuentas de gasto pueden clasificarse en tres categorías: i) por la distorsión en la forma de reconocerlos, ii) por la alteración del criterio para valorarlos y, iii) por la modificación de la forma de clasificarlos en los reportes contables y financieros. (Guevara G & Cosenza, 2006).
Activos
El objetivo de esta práctica es aumentar el valor neto de los activos. Las existencias pueden valorarse según diversos métodos (PEPS, UEPS, Y Promedio Ponderado) con lo que la cantidad total puede diferir, con los correspondientes efectos en el costo de las ventas y en el resultado.
Estas modificaciones afectarán a las proporciones entre activos fijos y pasivos fijos, así como a la relación entre activos circulantes y pasivos circulantes. Por tanto, pueden variar indicadores tales como los de liquidez. (Rodríguez, Notari, & Nuevo, 2010)
Pasivos
Si a una empresa le interesa, por ejemplo, aumentar su utilidad, retrasará la regularización total de la deuda existente por concepto de planes de pensiones. (Ruiz Vallejo, 2008)
Patrimonio
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Las modificaciones en los ingresos o en los gastos afectan las utilidades o pérdidas y, por tanto, las reservas. (Ruiz Vallejo, 2008).
12.5. Motivos que llevan a utilizar la contabilidad creativa
Quienes acuden a esta mala práctica pueden tener diferentes motivos; algunas empresas con problemas financieros y ocultar la mala gestión de la gerencia, por evadir tributos, por conseguir apalancamiento financiero, tratan de motivar a la junta directiva mostrando resultados económicos que no son reales, que se cumplieron las metas trazadas o que el presupuesto se cumplio a cabalidad. Motivos que lleven a una empresa a optar por este tipo de contabilidad son infinitos, no hay una fórmula específica que diga que por este motivo todas las empresas utilizan este tipo de contabilidad.
Aunque como se mencionó anteriormente no hay una fórmula mágica aquí mostramos los más comunes:
a) Conseguir beneficios sobre los resultados alcanzados al final del periodo
b) Obtener beneficios fiscales, bonificaciones, autorizaciones, y/o incentivos extra.
c) Mejoramiento de Imagen para aceptación en el mercado financiero.d) Tapar desviación de capitalese) Eliminar actividades de mala fe de la gerencia
12.6. Ejemplos de prácticas contables cuestionables
12.6.1. Caso ENRON
La firma era la mayor empresa energética de EEUU, excluidas las petroleras, con unos ingresos anuales de 101.000 millones de dólares.
Su reconocimiento era tal que la revista 'Fortune' le dio el título de Empresa Más Innovadora durante seis años consecutivos.
Nació como una compañía de gas, pero pronto se diversificó entrando en el negocio de las infraestructuras Jiménez Tabares Juan Camilode agua y, más tarde, se convirtió en una plataforma de negociación de instrumentos financieros vinculados a una amplia gama de productos.8
Enron nació en 1985 y la historia de poder y ambición de los tres mosqueteros de Enron, Jeffrey Skilling, Kenneth Lay y Andrew Fastow (los chicos más listos de la sala), está muy ligada al Estado de Texas. Parte de su control del
8 Jiménez Tabares Juan Camilo
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mercado se basó en las generosas donaciones al mundo político, por más de 6 millones de dólares. El gobierno de George W.Bush supo compensar los favores de Kenneth Lay, al tenerlo como asesor energético, aunque Lay había hecho esfuerzos para ser Ministro. Sin embargo, Enron gozó de contados privilegios como el lanzamiento, a fines de 1999, de Enron Online, un sistema de transacciones globales en internet que permitía realizar transacciones en línea, y en todo el mundo.
En solo dos años, la plataforma de comercio electrónico de Enron llegó a realizar 6.000 transacciones diarias por un valor de 2.500 millones de dólares, toda una burbuja paralela y camuflada con la de las puntocom. Esto estimuló en Jeff Skilling la idea de la contabilidad creativa y en Andrew Fastow el desarrollo de empresas mágicas para ocultar, en principio, las ganancias fraudulentas generadas por la manipulación de precios que conseguían por la vía del Valor Futuro Hipotético (VFH), el invento de Skilling que le reportó cientos de millones de dólares de ganancias en el período de las vacas gordas.
En 2002 se descubrió que la mayor parte de sus beneficios eran falsos, que la empresa tenía una deuda mayor de lo que se pensaba y que, en general, todo Enron era un gigantesco fraude. La compañía suspendió pagos y los accionistas que se creyeron las promesas de los directivos de Enron de que la empresa estaba saneada perdieron todo su dinero.
Además, sus maniobras contables provocaron la desaparición de una de las mayores auditoras para entonces y que se encargaba de sus libros, Arthur Andersen
Los principales errores que ocasionaron la debacle de Enron fueron los siguientes:
El primero, un vacío en la legislación bursátil estadounidense, que permitió erradicar el endeudamiento de Enron en sociedades instrumentales de propósito específico, que no fueron consideradas en el balance consolidado, por lo que el mercado no podía conocer su verdadera situación financiera.
El segundo error fue en el marco legal de la desregulación del sector eléctrico en EEUU, que no puso razonables restricciones a inversiones en derivados financieros.
El tercero fue de la empresa auditora, los bancos de inversiones y las agencias de calificación de riesgo, que no dieron señales oportunas de alerta, dejando en evidencia la inadecuada capacidad de reacción de estas firmas.
El cuarto, es el alto nivel de relación que se observaba desde 1985 entre las autoridades de gobierno y políticos de todos los sectores y Enron, lo que contribuyó a potenciar la característica arrogancia de los ejecutivos de esta empresa frente al mercado.9
9 Jiménez Tabares Juan Camilo
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Enron se convirtió en el ejemplo más grande del mal uso de la contabilidad creativa, evidenciando los vacíos legales a los que se acogió, la nula o poca regulación de las entidades eléctricas y su complicidad con el gobierno de turno. El caso de la entidad auditora muestra que hicieron caso omiso a las señales que debería mostrar este tipo de contabilidad, evidencia que fueron cómplices de alguna forma por no hacer bien su trabajo y permitir que más de 20.000 empleados se quedaran sin empleo, claro está que la empresa auditora no llevó a cabo el fraude pero fue el puente para que sucedería por años.
12.6.2. Caso PARMALAT10
Auditores nuevamente cuestionados
Parmalat Finanziaria SpA, “Parmalat”, la compañía italiana del rubro alimentos, fue declarada insolvente por una corte italiana, luego que se revelaran importantes problemas financiero-contables, con un faltante de miles de millones de euros. A este caso se le ha llamado “el Enron europeo”.
Una Mirada a la Crisis
El 11 de noviembre de 2003 se inicia la crisis cuando los auditores cuestionan la contabilización de transacciones con el fondo mutuo Epicurum, una compañía ligada a Parmalat con sede en Islas Cayman. Un mes después, el 8 de diciembre, Parmalat admite que no pudo recuperar 496.500 del fondo mutuo Epicurum y que esos fondos eran necesarios para cubrir deudas.
Parmalat, con una gran carga financiera de deuda, se enfrentó al vencimiento de bonos que no pudo pagar. Sin embargo, según la compañía, un total de 3,9 billones de euros, equivalentes aproximadamente a US$ 4,9 billones de dólares, se habían llevado temporalmente a las Islas Cayman, desde donde se habría generado algún retraso en la recuperación de este monto, provocando los problemas correspondientes para el pago de las obligaciones.
La desconfianza del mercado luego de esta noticia se hizo sentir con fuerza y basta mirar lo ocurrido con el precio de la acción de Parmalat para darse cuenta de su magnitud.
Esta desconfianza tenía su base, además, en el hecho de que algunos inversionistas y analistas financieros de importancia, manifestaron no estar seguros de que realmente existieran los fondos en las Islas Cayman. El 19 de diciembre, Parmalat reconoció que Bonlat una de sus subsidiarias en las Islas Cayman no contaba con los 3,9 billones de euros depositados en una cuenta de Bank of America, como lo había informado con anterioridad. El banco por su parte, manifestó que era falsa una carta en la que se confirmaba tal depósito.
10 Poblete Villouta, Carolina y Prieto Farías, Marcio
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Todo esto llevó a que Parmalat solicitara quedar bajo el procedimiento de administración extraordinaria, a que el 27 de diciembre Calisto Tanzi (Fundador y Presidente de la compañía) fuera detenido en Milán y que dos días después, reconociera que había tomado 500.000 para cubrir pérdidas de Parmatour, una firma fuera del grupo de alimentos, administrada por su hija; y a que el día 30 de diciembre la Securities and Exchange Commision, SEC, formulara una acusación de fraude contra Parmalat, considerándolo como uno de los fraudes financieros corporativos más grandes de la historia.
Las investigaciones prosiguen, entre otros, en torno al gran uso de transacciones financieras realizadas fuera de los balances de la compañía, con activos derivados tales como swaps, opciones y otros. Esto, aun cuando Parmalat, por estar listada en al menos 6 bolsas de valores, debe presentar sus estados financieros debidamente auditados. Hay una percepción por parte de los analistas, en el sentido de que la estructura de Parmalat es tan compleja que sería probable que los resultados publicados no reflejen debidamente la verdadera situación económico-financiera de Parmalat. Por otra parte se reconoce también, efectuando comparaciones con el caso Enron, que las regulaciones contables italianas son menos rígidas que las norteamericanas, lo cual haría mucho más fácil confundir a los auditores en Italia que en Estados Unidos.
En Italia se introdujeron una serie de reformas, las cuales, aprobadas en medio del escándalo de Enron, quedaban en una situación desfavorable, al compararlas con la Ley Sarbanes-Oxley del mismo año ya que, para el caso de la falsificación contable, esta ley aumentó en forma considerable, las penas de presidio (hasta 20 años).
Según las leyes italianas anteriores, los administradores y auditores internos que falsificaban los balances o representaban mal las cuentas de la compañía, ya sea a los acreedores o a los socios, eran penados con presidio de entre 1 a 5 años. Las nuevas reglas introducidas por el gobierno de Berlusconi redujeron el tiempo de presidio a sólo 1 año (o entre 1 y 4 años para compañías listadas como el caso de Parmalat).
Es interesante señalar que después del colapso de Enron, los reguladores y contadores europeos manifestaban que un caso como el de Enron no podría ocurrir en Europa. A Italia, en particular se le percibía como el país europeo con las regulaciones más estrictas en cuanto a la rotación de auditores, (cada nueve años) y en cuanto a la prohibición que rige para los auditores de proporcionar otros servicios a sus clientes. Además, Italia tiene un regulador considerado muy fuerte, que es Consob, la Commissione Nazionale per le Societa’ e la Borsa.
Se han planteado nuevamente discusiones en torno a la contabilidad basada en principios que es la que rige en Italia y no basada en reglas como es la que rige en Estados Unidos. Pero pareciera que cuando la administración decide
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cometer fraudes, se encuentran las formas de evadir las reglas y de “flexibilizar” los principios.
La necesidad de actuar en forma ética no es una cuestión que pueda imponerse por regulaciones o por la obligación de ceñirse a reglas o principios. La necesidad de imponer controles internos más poderosos exigidos por la Ley Sarbanes- Oxley, como una de las claves para el proceso de mejorar la información financiera, así como la existencia de comités de auditoría dotados de mayores exigencias y atribuciones puede ayudar en muchas corporaciones pero quedará siempre pendiente la necesidad de contar con una plana ejecutiva y con profesionales de la contabilidad y auditoría irreprochables en su conducta ética.
Se ha planteado en Europa, la necesidad de que la Comisión Europea actúe rápidamente sobre las propuestas del mes de mayo de 2003, para mejorar la supervisión de las auditorías y del gobierno corporativo y para introducir estándares internacionales de auditoría. Pero una vez más insistimos en que a pesar de la existencia de regulaciones, los fraudes no pueden evitarse si hay faltas éticas.
12.5.3. Caso Worldcom11
El 21 de julio de 2002, WorldCom Group, una empresa de telecomunicaciones con más de 30.000millones de dólares en ingresos, 104.000 millones de dólares en activos y 60.000 empleados, se declaró en concurso de acreedores, solicitando protección bajo el Capítulo 11 del Código de Quiebras de Estados Unidos. Entre 1999 y 2002, WorldCom había inflado su beneficio antes de impuestos en al menos 7.000 millones de dólares, un error deliberado de cálculo que fue, en aquel tiempo, el más grande de la historia. Posteriormente, la empresa amortizó activos por valor de unos 82.000 millones de dólares (más del 75%).12 Las acciones de WorldCom, que habían llegado a valer 180.000 millones de dólares, perdieron prácticamente todo su valor. Perdieron su empleo 17.000 empleados; muchos se marcharon de la empresa con cuentas de jubilación que ya no valían nada. La quiebra de la empresa también puso en peligro los servicios de telecomunicación que recibían 20 millones de clientes particulares de WorldCom y contratos gubernamentales que afectan a 80 millones de cotizantes a la Seguridad Social, el control del tráfico aéreo para la Federal Aviation Association, la gestión de redes para el Departamento de Defensa y servicios de larga distancia para ambas cámaras del Congreso y la Oficina de Contabilidad General.
Auditorías internas
11 Kaplan, Robert S; Kiron, David; Harvard University. Harvard Business School.12 Bakarak, Matthew, «Reports Detail WorldCom Execs’ Domination», AP Online, 9 de junio de 2003.
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Cynthia Cooper, una mujer tenaz de 38 años con nueve años de antigüedad en WorldCom, era responsable del departamento de auditorías internas de WorldCom, que tenía una plantilla de 24 empleados. Cooper era oriunda de Clinton, Misisipi, sede de WorldCom desde 1998. Su profesora de contabilidad en el instituto era la madre de uno de sus auditores. Gene Morse también trabajaba en auditorías internas como uno de sus gestores; había pedido el traslado a dicha sección después de que Yates le amenazara, en octubre de 1999, si hablaba con auditores externos. Generalmente, auditorías internas dependía directamente de Sullivan. Se encargaba sobre todo de realizar auditorías operativas para medir el rendimiento de las unidades de negocio e imponer controles del gasto. Arthur Andersen, los auditores independientes de WorldCom, se encargaba de realizar las auditorías financieras para determinar la fiabilidad y veracidad de la información financiera declarada públicamente. Andersen presentaba sus informes al comité de auditorías del consejo de administración de la empresa.13
En agosto de 2001, Cooper inició una auditoría operativa rutinaria de los gastos de capital de WorldCom. Sullivan indicó a Myers que limitara el alcance de la investigación de Cooper: «No queremos una auditoría amplia de todos los gastos de capital, sino un examen detallado de determinadas áreas y determinados gastos». La auditoría de Cooper reveló que la sede corporativa de WorldCom tenía contabilizados gastos de capital por valor de 2.300 millones de dólares. A modo de comparación, el grupo de operaciones y tecnología de WorldCom, que dirigía toda la red de telecomunicaciones de la empresa, tenía gastos de capital por valor de 2.900 millones de dólares. Auditorías internas solicitó una justificación de los 2.300 millones de dólares invertidos en proyectos por la sede corporativa. El equipo de Cooper recibió de vuelta un cuadro revisado que mostraba que los gastos de capital de la sede corporativa sólo sumaban 174 millones de dólares. Una nota de pie en este cuadro indicaba que el resto de los 2.300 millones de dólares incluía un arrendamiento inmobiliario con opción de compra, costes de línea y algunas provisiones corporativas.
En marzo de 2002, el responsable de la unidad de negocio de telefonía inalámbrica se quejó a Cooper de que se había transferido una provisión de 400 millones de dólares que tenía su unidad para cubrir pagos futuros e impagos de clientes para inflar los beneficios de la empresa. Tanto Sullivan como el equipo de Arthur Andersen habían dado su visto bueno a la transferencia. Cooper pidió a uno de los auditores de Andersen que explicara la transferencia, pero él se negó a hacerlo, argumentando que sólo aceptaba
13 A esta auditoría se le daba un carácter operativo y se centraba en las cifras de gasto reales, la capitalización de los costes de mano de obra y la gestión de tesorería. En aquella época, auditorías internas se dedicaba a realizar auditorías operativas –sin examinar los estados financieros– para evitar duplicar el trabajo de Andersen; un empleado nos informó que auditorías internas también quería evitar dar la impresión de hurgar en el «patio trasero» de Scott Sullivan cuando el grupo le comunicaba sus resultados (Beresford, Katzenbach y Rogers, Jr., pág. 119.)
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órdenes de Sullivan. Morse recordaba: «Era como enseñarle un trapo rojo a un toro. Cuando volvió, me dijo: “Investígalo”».14
Cooper puso el tema en conocimiento del comité de auditorías de WorldCom, pero después de la reunión del comité de auditorías, Sullivan le ordenó que se mantuviera alejada de la unidad de negocio de telefonía inalámbrica. Cooper recordaba cómo Sullivan le gritaba, una experiencia que no le había pasado nunca hasta entonces
También en marzo de 2002, investigadores de la SEC remitieron a WorldCom una inesperada «petición de información». La SEC quería examinar datos de la empresa para saber cómo podía seguir ganando dinero cuando otras empresas de telecomunicación estaban sufriendo pérdidas cuantiosas.
Cooper decidió, unilateralmente y sin informar a Sullivan, ampliar el ámbito de actuación de auditorías internas para incluir una auditoría financiera. Cooper pidió a Morse, que tenía buenos conocimientos de informática, que accediera a los asientos informatizados en el libro diario de la empresa. Este acceso sólo se concede con la autorización previa de Sullivan y, evidentemente, esa autorización no la tenían. Sin embargo, previendo que algún día sería necesario disponer de un acceso ilimitado a los sistemas financieros de la empresa, Morse había convencido tiempo atrás aun directivo del departamento de informática de WorldCom que le permitiera usar los sistemas para probar nuevos programas de software.
El software permitió a Morse encontrar el asiento original en el libro diario para casi cualquier gasto. Morse trabajó de noche, cuando era menos probable que sus actividades crearan atascos en la red.15 De día, examinaba el material descargado en la biblioteca de auditorías, una pequeña sala sin ventanas. Copiaba los datos incriminatorios en un CD-ROM para que la empresa no pudiera destruir posteriormente las pruebas. Morse, un hombre sociable con tres hijos, temía sobre todo que se destapara el secreto; no dijo nada a su mujer sobre lo que estaba haciendo y le prohibió tocar su maletín.
14 Pulliman, Susan y Deborah Solomon, “Uncooking the Books”, The Wall Street Journal, 30 de octubre de 2002.15 En un intento anterior, Morse probó de descargar un elevado número de transacciones desde una cuenta concreta y provocó una caída del sistema, lo que llamó la atención sobre sus actividades.
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CAPÍTULO IV
14. CONSECUENCIAS DE TIPO LEGAL Y DISCIPLINARIO EN QUE INCURRE EL CONTADOR PÚBLICO AL HACER MAL USO DE LA
CONTABILIDAD CREATIVA EN COLOMBIA SEGÚN LA LEY 43 DE 1990.
14.1. Conductas generadoras de sanciones a los contadores públicos
Según la Ley 43 de 1990 en sus artículos del 22 al 26 se muestran las conductas que no pueden cometer los contadores públicos en Colombia. La Junta central de contadores es el organismo encargado de determinar qué tipo sanción requiere cada conducta indebida, ellos informan al público mediante su portal los antecedentes relacionando algunos casos como : condena penal por delito de hurto agravado, la omisión de diligenciar la contabilidad en los libros oficiales del ente; así como elaborar y presentar estados financieros de propósito general y de períodos intermedios exponiendo con su conducta al usuario a riesgos injustificados, no prestar colaboración requerida por la Superintendencia de Sociedades en la entrega de información contable como control y vigilancia.16
A continuación se relacionan los artículos del 22 al 26 de la ley 43 de 1990
ARTÍCULO 22. DE LAS DECISIONES. Las decisiones de la Junta Central de Contadores sujetas a los recursos establecidos en el Código Contenciosos Administrativo, se adoptarán con el voto favorable de las 3/4 partes de sus miembros. Las demás decisiones se aprobarán por mayoría absoluta de sus miembros.
ARTÍCULO 23. DE LAS SANCIONES. La Junta Central de Contadores podrá imponer las siguientes sanciones:
1. Amonestaciones en el caso de fallas leves.2. Multas sucesivas hasta de cinco salarios mínimos cada una.3. Suspensión de la inscripción.4. Cancelación de la inscripción.
ARTÍCULO 24. DE LAS MULTAS. Se aplicará esta sanción cuando la falta no conlleve la comisión de delito o violación grave de la ética profesional.
El monto de las multas que imponga la Junta central de Contadores, será proporcional a la gravedad de las faltas cometidas. Dichas multas se decretarán en favor del Tesoro Nacional.16 http://biblioteca.usbbog.edu.co:8080/Biblioteca/BDigital/72221.pdf
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ARTÍCULO 25. DE LAS SUSPENSIÓN. Los apartes tachados fueron declarados INEXEQUIBLES por la Corte Constitucional, mediante Sentencia C-530 del 10 de Mayo de 2000 Son causales de suspensión de la inscripción de un Contador Público hasta el término de un (1) año, las siguientes:
1. La enajenación mental, la embriaguez habitual u otro vicio o incapacidad grave judicialmente declarada, que lo inhabilite temporalmente para el correcto ejercicio de la profesión.
2. La violación manifiesta de las normas de la ética profesional.3. Actuar con manifiesto quebrantamiento de las normas de auditoría
generalmente aceptadas.4. Desconocer flagrantemente las normas jurídicas vigentes sobre la
manera de ejercer la profesión.5. Desconocer flagrantemente los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia como fuente de registros e informaciones contables.
6. Incurrir en violación de la reserva comercial de los libros, papeles e informaciones que hubiere conocido en el ejercicio de la profesión.
7. Reincidir por tercera vez en causales que den lugar a imposición de multas.
8. Las demás que establezcan las Leyes.
ARTÍCULO 26. DE LA CANCELACIÓN. Son causales de cancelación de la inscripción de un Contador Público las siguientes:
1. Haber sido condenado por delito contra la fe pública, contra la propiedad, la economía nacional o la administración de justicia por razón del ejercicio de la profesión.
2. Haber ejercido la profesión durante el tiempo de suspensión de la inscripción.
3. Ser reincidente por tercera vez en sanciones de suspensión por razón del ejercicio de la Contaduría Pública.
4. Haber obtenido la inscripción con base en documentos falsos, apócrifos o adulterados.
5. Adicionado por el artículo 7 de la Ley 1474 de 2011. Modificado por el artículo 32 de la Ley 1778 de 2016. Los revisores fiscales tendrán la obligación de denunciar ante las autoridades penales, disciplinarias y administrativas, los actos de corrupción así como la presunta realización de un delito contra la administración pública, un delito contra el orden económico y social, o un delito contra el patrimonio económico que hubiere detectado en el ejercicio de su cargo. También deberán poner estos hechos en conocimiento de los órganos sociales y de la administración de la sociedad. Las denuncias correspondientes deberán presentarse dentro de los seis (6) meses siguientes al momento en que el revisor fiscal hubiere tenido conocimiento de los hechos. Para los efectos de este artículo, no será aplicable el régimen de secreto profesional que ampara a los revisores fiscales.
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PARÁGRAFO 1o. Se podrá cancelar el permiso de funcionamiento de las sociedades de Contadores Públicos en los siguientes casos:
a) Cuando por grave negligencia o dolo de la firma, sus socios o los dependientes de la compañía, actúen a nombre de la sociedad de Contadores Públicos y desarrollen actividades contrarias a la Ley o a la ética profesional.
b) Cuando la sociedad de Contadores Públicos desarrolle su objeto sin cumplir los requisitos establecidos en esta misma Ley.
Para la aplicación de las sanciones previstas en este artículo, se seguirá el mismo procedimiento establecido en el artículo 28 de la presente Ley. Y los pliegos de cargos y notificaciones a que haya lugar se cumplirán ante el representante legal de la sociedad infractora.
PARÁGRAFO 2o. La sanción de cancelación al Contador Público podrá ser levantada a los diez (10) años o antes, si la Justicia penal rehabilitar al condenado
14.2. Procedimientos para sancionar a los contadores públicos que cometen actos disciplinarios
La única entidad encargada de sancionar a los Contadores Públicos es la Junta central de contadores como se especifica en el artículo 27 de la ley 43 de 1990
ARTÍCULO 27. A partir de la vigencia de la presente Ley, únicamente la Junta Central de Contadores podrá imponer sanciones disciplinarias a los Contadores Públicos.
Ahora bien de los procesos para sancionar se especifica en el artículo 28 de la ley 43 de 1990
ARTÍCULO 28. DEL PROCESO. El proceso sancionador se tramitará así:
a) Las investigaciones correspondientes se iniciarán de oficio o previa denuncia escrita por la parte interesada que deberá ratificarse bajo juramento.
b) Dentro de los diez (10) días siguientes correrá el pliego de cargos, cumplidas las diligencias previas y allegadas las pruebas pertinentes a juicio de la Junta central de Contadores, cuando se encontrare fundamento para abrir la investigación:
c) Recibido el pliego, el querellado dispondrá de veinte (20) días para contestar los cargos y para solicitarlas pruebas, las cuales se practicarán los treinta (30) días siguientes; y
d) Cumplido lo anterior se proferirá la correspondiente resolución por la Junta Central de Contadores.
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Contra la providencia sólo procede el recurso de reposición, agotándose así la vía gubernativa salvo los casos de suspensión y cancelación, que serán apelables para ante el Ministro de Educación Nacional.
PARÁGRAFO. Tanto la notificación del pliego de cargos, como de la resolución de la Junta Central de Contadores, deberá hacerse personalmente dentro de los treinta (30) días siguientes. Cuando no fuere posible hallar al inculpado para notificarle personalmente el auto respectivo, la notificación se hará por edicto, que se fijará durante diez (10) días en la Secretaría de la Junta.
14.3. Control Disciplinario para los Contadores
14.3.1 Marco ético y disciplinario de los contadores públicos de Colombia
En Colombia la Contaduría Pública es una profesión que implica un alto riesgo social. Así se ha reiterado por parte de la Rama Jurisdiccional colombiana (en el nivel de altas cortes) por la Corte Constitucional y el Consejo. Las diversas sentencias relacionadas con el ejercicio profesional de los contadores públicos17 en gran medida obedecen a un reconocimiento de la importancia de la profesión contable en Colombia, especialmente porque son depositarios de la función de dar “fe pública”18 en diversos actos y documentos relacionados con el ejercicio profesional.
Con la intención de mantener un clima de confianza (especialmente en el campo de los negocios), la estructura jurídica colombiana delegó en los contadores públicos unas funciones, responsabilidades, capacidades y obligaciones especiales para el ejercicio profesional identificando la como de interés público acorde con lo señalado en el artículo 26 de la constitución política, específicamente en los relacionado con la asignación de funciones públicas con sus debidos controles (Corte Constitucional, 2000, pág. 30)
La profesión contable se asume entonces con un componente de riesgo social que requiere de especial atención por parte de las autoridades competentes, calificativo compartido internacionalmente debido a la creciente importancia de la toma de decisiones de orden financiero sobre bases confiables que contribuyan a la disminución del riesgo en las cuales la intervención del
17 Algunas de las sentencias principales son: CC SC 530 de 2.000 (Corte Constitucional, 2000); CC SC 538 de 1.997 (Corte Constitucional, 1997); CC SC 645 de 2.002 (Corte Constitucional, 2002); CC SC 914 de 2004 (Corte Constitucional, 2004); CE SI E 2824 de 1994 (Consejo de Estado, 1994); CE SI E 4032 de 1997 (Consejo de Estado, 1997); CE SI E 6604 de 2002 (Consejo de Estado, 2002); CE SIV E 8076 de 1997 (Consejo de Estado, 1997).18 Nos referimos a la facultad legal establecida mediante regulación nacional (Ley 43 de 1990) que concibe que la firma de los contadores públicos en actos propios de su profesión tiene efectos fedatarios, salvo prueba en contrario.
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contable se concentra en el diseño, producción y evaluación de la información financiera de los negocios, con amplias y diversas repercusiones sociales.19
La facultad de intervención sobre la economía, para el caso colombiano, recae sobre el Estado conforme lo expresa el artículo 334 de la Constitución Política (Acosta Quintero, 2009); con base en esa facultad cada gobierno ha estructurado un conjunto de reglamentaciones sobre las funciones, responsabilidad, obligaciones y alcances de la labor del Contador Público en la economía. El fundamento jurídico de la profesión, no obstante, se encuentra en la Ley 145 de 1960 y la Ley 43 de 1990. Los ámbitos de desempeño o actuación, inhabilidades, responsabilidades, incompatibilidades y conductas sancionables entre otros aspectos se encuentran prescritos en el marco regulativo de la profesión contable (ver Ley 43 de 1990).
19 CONTROL DISCIPLINARIO DE LOS CONTADORES Y SUS RELACIONES CON EL ESTADO. ANÁLISIS DE LAS CONDUCTAS SANCIONADAS A LOS CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA RELACIONADAS CON SUS RESPONSABILIDADES TRIBUTARIAS
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14.3.2 Órganos de control que regulan a los Contadores Públicos en Colombia
Tabla 6 Órganos de control que regulan a los Contadores Públicos en Colombia
JUNTA CENTRAL DE CONTADORES PÚBLICOS (JCCP)
CONSEJO TECNICO DE CONTADURIA PUBLICA
INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS
CONTRALORÍA GENERAL DE LA NACIÓN
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN
Tribunal disciplinario de la Contaduría Pública
Órgano asesor y consultor del Estado y de los particulares en todos los aspectos técnicos relacionados con el desarrollo y el ejercicio de la profesión.
El estudio, la investigación, la divulgación y el perfeccionamiento y adecuado ejercicio de las disciplinas contables, financieras y afines.
Control financiero, con objetivo de que los estados financieros reflejen razonablemente resultados de operaciones y cambios en la situación financiera y evaluación para terceros
La CGN determina, entre otras, las políticas, principios y normas sobre contabilidad que deben regir para todo el sector público; establece las normas técnicas generales y específicas, sustantivas y procedimentales, que permitan unificar, centralizar y consolidar la contabilidad pública
Ley 145 de 1960
Artículo 33 de la ley 43 de 1990
Ley 42 de 1993 Art 9.
Ley 298 de 1996
Ley 43 de 1990Decreto 2649
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de 1993 y el Código de ComercioSancionesAmonestación, multa, suspensión y cancelación de la matrícula profesional.
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CAPÍTULO V
15. Las normas internacionales de información financiera en la contabilidad creativa en Colombia.
15.1. Globalización de la contabilidad Colombiana
Las NIIF y las NIC son un acumulado de normativas, reglamentaciones, leyes, y principios que explican cómo, cuándo y qué información se debe presentar en los Estados financieros y la forma de su presentación. La función de los estados financieros es reflejar la imagen real de la empresa en su situación financiera.
Las Normas Internacionales de Información Financiera, son también conocidas como IFRS, (International Financial Reporting Standar) y son adoptadas por el IASB (International Accounting Standars Board) o Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, que es una entidad de carácter privado con sede en Londres, creada en el año 2001 y que tomó las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) creadas en 1973, las siguió trabajando y luego las complemento con NIIF.
Al enfrentarse a la globalización que se presenta hoy en día, los mercados de servicios, de productos y capital necesitan que cada país se adentre en los modelos contables mundiales y se separen de modelos contables locales, si Colombia quiere ser parte de la globalización, el país está en la obligación de unirse a los estándares universales para que pueda comparar sus estados financieros con cualquier empresa del mismo sector en el mundo y enfrentarse a la realidad con otros países.
Es necesario evidenciar que todos estos cambios a nivel contable son promovidos con la intención de prevenir cualquier crisis financiera; esta nueva normativa está diseñada para ser implementada en todo el mundo, países como Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras, Jamaica, Nicaragua, Panamá, República Dominicana, Argentina, Perú, Venezuela, entre otros han acogido las Normas Internacionales De Información Financiera al Igual la Unión Europea adoptó estas normas indicando que su aplicación de carácter obligatorio será a partir del año 2015.
Al momento de realizar la aplicación de la nueva normativa se debía dejar un tiempo de transición ya que aunque la normativa dice Normas Internacionales de Información Financiera esta no será la única afectada, entre las impactadas podríamos decir que la normativa tributaria y jurídica también tendrá que estar
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receptivo a los cambios, adicional a esto se deberá capacitar a todo el personal para que se unifiquen los lenguajes.
Colombia debe enfrentarse a la globalización y para esto es vital que todas las normas contables que se usan aquí sean iguales a las que se usan a nivel internacional para que se pueda tener un punto de comparación financiero entre nuestras finanzas nacionales y las internacionales.
15.1.1.- Las NIIF en Colombia frente los TLC
Colombia desde hace más de 10 años ha iniciado un proceso de tratados de libre comercio entre los vigentes tenemos: Tabla 7 TRATADOS DE LIBRE COMERCIO COLOMBIA
TRATADOS DE LIBRE COMERCIO COLOMBIA
PAÍSES FECHA DE FIRMA
ENTRADA EN VIGENCIA
TLC Colombia - CARICOM 24 de julio de 1994
01 de enero de 1995
TLC Colombia - Chile 27 de noviembre de 2006
08 de mayo de 2009
TLC Colombia - El Salvador, Guatemala y Honduras
09 de agosto de 2007
Noviembre - Marzo de 2010
TLC Colombia - EFTA 25 de noviembre de 2008
Julio 2011 - Septiembre y octubre 2014
TLC Colombia - Canadá 21 de noviembre de 2008
15 de agosto de 2011
TLC Colombia - Estados Unidos 22 de noviembre de 2006
15 de mayo de 2012
TLC Colombia - Corea del Sur 21 de febrero de 2013
30 de junio de 2016
TLC Colombia - Costa Rica 22 de mayo de 2013
29 de julio de 2016
TLC Colombia - México 13 de junio de 1994
01 de enero de 1995
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Partiendo de este panorama, Colombia hace negocios con países donde ya se implementaron las normas internacionales de información financiera y se evidencia que la convergencia fue necesaria para las futuras inversiones extranjeras en una empresa nacional a la vez que para hacer fusiones, adquisiciones, ventas, compras y posibles figuras que puedan surgir.
Entre las múltiples investigaciones sobre la implementación NIIF se suele leer que con esta normativa habrá: uniformidad de la información para evaluación por parte de inversionistas, reguladores y supervisores, mejoramiento de la calidad, transparencia y confianza en la información financiera, y la eliminación de la necesidad de conciliar diferentes contabilidades. Estos estándares de información financiera son considerados por la comunidad internacional de negocios como fundamentales para promover la competitividad, evitar las vulnerabilidades de los sistemas financieros globales y mantenerlos sanos y estables, por ende al Colombia estar en un proceso de globalización constante sus normas contables deben estar en un idioma que pueda ser comprendido por cualquier usuario tanto nacional como internacional.
15.2.- Impacto de las Normas Internacionales de la Información Financiera en Colombia
Según el portal de Ecopetrol en el año 2015 se dio una noticia que parecía contradictoria: su cierre contable se dio con una pérdida de $3.9 billones por que se realizó bajo los parámetros NIIF, de haber sido de la forma tradicional habría registrado una utilidad neta de $2.4 billones. A diferencia de Ecopetrol, Bavaria fue una entidad que desde el 2006 ya venía con esta implementación, por esta razón brindó apoyo a la Superintendencia de Sociedades en la adaptación nacional de estas.
Según Gerardo Santos director del programa de Contaduría Pública en la Universidad de la Salle hay 5 grandes cambios en esta implementación
1. El modelo contable aplicado dejará de ser común a todas las empresas. Ahora, dependerá del grupo en el que cada una sea clasificada. Por ejemplo: empresas cotizantes en el mercado público de valores, pequeñas y medianas empresas (Pyme) y empresas de contabilidad simplificada.
2. El proceso de actualización profesional de los contadores deberá ser permanente, ya no sólo como imperativo legal, sino producto de las transformaciones, constantes que demandan los organismos que emiten las normas.
3. Deberá darse un proceso que implique mayor preparación y conocimiento, no solo de los estándares de contabilidad sino también de
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aseguramiento de la información contable y de los procesos de control organizacional.
4. La formación deberá fortalecer, cuando se quiera participar en empresas que apliquen estándares de manera plena, aspectos de carácter financiero y económico, pues constituyen una base fundamental en la preparación y reporte de información para mercados de capitales.
5. Deberá darse un proceso en el que fortalezca la rendición de cuentas, así como la revelación y la divulgación de información financiera y no financiera de las organizaciones, de tal manera que los diferentes usuarios tengan acceso y posibilidades de entender el comportamiento y evolución de las organizaciones y sus diferentes impactos en el medio.20
15.3. Normativa reguladora de las NIIF en las empresas nacionales.
Las Normas Internacionales de Información Financiera son adoptadas por el IASB, una entidad que busca la transparencia, la alta calidad y que se encuentren ordenadas bajo un solo lineamiento donde se usará un lenguaje único en el manejo de la información financiera.
La convergencia de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) bajo la ley 1314 del 2009 ha sido un tema de interés nacional y es de dominio público que la implementación de estas normas no es un trabajo sencillo debido a los grandes cambios que deben hacer las entidades en términos contables. Sin embargo, esta transición ha logrado efectos importantes en las empresas colombianas.
En el momento de implementación de las NIIF en Colombia se dividieron las formas de presentación de los estados financieros acorde al tamaño de la empresa, a su actividad, número de personal y monto de sus activos. Según el artículo 43 de la ley 1450 del 2011 el artículo 2do de la ley 590 de 2000 define la empresa así:
Para todos los efectos, se entiende por empresa, toda unidad de explotación económica, realizada por persona natural o jurídica, en actividades agropecuarias, industriales, comerciales o de servicios, en el área rural o urbana. Para la clasificación por tamaño empresarial, entiéndase micro, pequeña, mediana y gran empresa, se podrá utilizar uno o varios de los siguientes criterios:
1. Número de trabajadores totales.2. Valor de ventas brutas anuales.3. Valor activos totales.
20 https://www.larepublica.co/finanzas/los-5-cambios-que-operaran-con-la-nueva-normatividad-en-contabilidad-2003954
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Para efectos de los beneficios otorgados por el Gobierno nacional a las micro, pequeñas y medianas empresas el criterio determinante será el valor de ventas brutas anuales.
De acuerdo a esta definición los grupos están divididos en 3 partes y cada uno es reglamentado por decretos diferentes.
El primer grupo está reglamentado en el decreto 2784 del 2012 el cual especifica en su artículo número 1. Este grupo es llamado NIIF PLENAS.
ARTICULO 1° Ámbito de aplicación. El presente decreto será aplicable a los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 1, así:
a) Emisores de valores: Entidades que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores RNVE~ en los términos del artículo 1.1.1.1.1. del Decreto 2555 de 2010;
b) Entidades de interés público;c) Entidades que.no estén en los incisos anteriores y que cumplan con los
siguientes parámetros: 1. Planta de personal mayor a doscientos (200) trabajadores, o 2. Activos totales superiores a 30.000 salarios mínimos legales
mensuales vigentes (SMLMV), y. 3. Que cumplan con cualquiera de los. siguientes requisitos:
i. Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas;
ii. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas;
iii. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF plenas.
iv. Realizar importaciones o exportaciones que representen más del cincuenta por ciento (50%) de las compras o de las ventas, respectivamente.
Para los efectos del cómputo de los valores indicados en los literales c.1., c.2.y c.3.iv, se considerarán los parámetros del ente económico separado correspondientes al segundo año inmediatamente anterior al ejercicio sobre el que se informa.
PARÁGRAFO. Para los efectos de este Decreto son entidades de interés público las que, previa autorización de la autoridad estatal competente, captan manejan o administran recursos del público, y se clasifican en:
a) Establecimientos bancarios, corporaciones financieras, compañías de financiamiento, cooperativas financieras, organismos cooperativos de grado superior, entidades aseguradoras.
b) Sociedades de capitalización, .sociedades comisionistas de bolsa y los portafolios de terceros que ellos administran, sociedades administradoras de fondos de pensiones y cesantías privadas y los fondos parellas administrados, sociedades fiduciarias, negocios
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fiduciarios cuyo fideicomitente está incluido en el Grupo 1, bolsas de valores, sociedades administradoras de depósitos centralizados de valores, cámaras de riesgo central de contraparte, sociedades administradoras de inversión, sociedades titularizadoras, sociedades de intermediación cambiaria y servicios financieros especiales (SICA y SFE), carteras colectivas administradas por sociedades fiduciarias, sociedades comisionistas de bolsa y sociedades administradoras de inversión y, otros que cumplan con esta definición.
El segundo grupo está reglamentado en el decreto 3022 del 2013 el cual se especifica en el artículo 1. A este grupo se le llama NIIF PYMES
Artículo 1. Ámbito de Aplicación. El presente decreto será aplicable a los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2, detallados a continuación:
a) Entidades que no cumplan con los requisitos del artículo 1 del Decreto 2784 de 2012 y Sus modificaciones o adiciones, ni con Ios requisitos del capítulo 1 del marco técnico normativo de información financiera anexo al decreto 2706 de 2012;
b) Los portafolios de terceros administrados por las sociedades comisionistas de bolsa de valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehículo de propósito' especial, administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera' de Colombia, que no establezcan contractualmente aplicar el marco técnico... “normativo establecido en el Anexo del Decreto 2784 de 2012 ni sean de interés público.
Cuando sea necesario, el cálculo del número de trabajadores y de los activos totales para establecer la pertenencia al Grupo 2, se hará con base en el promedio de doce (12) meses correspondiente al año anterior al periodo de preparación obligatoria definido en el cronograma establecido en el artículo 3 de este Decreto, o al año inmediatamente anterior al periodo en el cual se determine la obligación de aplicar el Marco Técnico Normativo de que trata este Decreto, en periodos posteriores al periodo de preparación obligatoria aludido. Para efectos del cálculo de número de trabajadores, se considerarán como tales aquellas personas que presten de manera personal y directa servicios a la entidad a cambio de una remuneración, independientemente de la naturaleza jurídica del contrato.
El tercer grupo está reglamentado por el decreto 2706 del 2012 el cual especifica en su artículo 1 y 2 quienes pertenecen a este grupo. A este grupo se le llama NIIF SIMPLIFICADAS.
Artículo 1°. Marco técnico normativo de Información Financiera para las microempresas. Se establece un régimen simplificado de contabilidad de causación para las microempresas, conforme al marco regulatorio dispuesto en el anexo de este Decreto. Dicho marco regulatorio establece, además, los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e información a
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revelar de las transacciones y otros hechos y condiciones de los estados financieros con propósito de información general, que son aquellos que están dirigidos a atender las necesidades generales de información financiera de un amplio espectro de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
Artículo 2° Ámbito de aplicación. El presente decreto será aplicable a las microempresas descritas en el capítulo 1 ° del marco técnico normativo de información financiera anexo a este decreto.
Marco Técnico Normativo De Información Financiera
Alcance de este capítulo
1.1 Este capítulo describe las características de las microempresas.
Descripción de las microempresas
1.2 Se considera una microempresa si:
(a) Cuenta con una planta de personal no superior a diez (10) trabajadores, o
(b) Posee activos totales por valor inferior a quinientos (500) salarios mínimos mensuales legales vigentes.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 2° de la Ley 1314, esta norma será aplicable a todas las entidades obligadas a llevar contabilidad que cumplan los parámetros de los anteriores literales, independientemente de si tienen o no ánimo de lucro.
Para la clasificación de aquellas microempresas que presenten combinación de parámetros de planta de personal y activos totales diferentes a los indicados, el factor determinante para dicho efecto será el de los activos totales. Tabla 8 Los 3 grupos de las NIIF
Los 3 grupos de las NIIF se muestran a continuación resumidos CRONOGRAMA DE APLICACIÓN NIIF
GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3
Fecha de expedición de las normas NIIF
A más tardar el 31 de diciembre de 2012
A más tardar el 31 de diciembre de 2013
A más tardar el 31 de diciembre de 2012
Periodo de preparación obligatoria
Año 3013 Año 2014 Año 2013
Fecha de transición Balance de
1º de enero de 2014
1º de enero de 2015
1º de enero de 2014
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apertura
Fecha de aplicación (Primer comparativo)
31 de Diciembre de 2014
31 de Diciembre de 2015
31 de Diciembre de 2014
Fecha de reporte Estados financieros NIIF
31 de Diciembre de 2015
31 de Diciembre de 2016
31 de Diciembre de 2015
15.4. Beneficios de las NIIF en Colombia
Le permite a una empresa presentar sus estados financieros en las mismas condiciones que sus competidores extranjeros, las empresas con filiales en países que requieren o permiten las NIIF, pueden ser competentes al utilizar un lenguaje contable a escala mundial.21
De manera particular, IASB ha establecido los siguientes beneficios de NIIF:
a) Aumentar la calidad y comparabilidad de la información financiera.b) Eliminar barreras para la circulación de capitales en el mundo.c) Disminuye costos de elaboración de información, en especial si operan
en el ámbito internacional y cotizan en otros mercados.d) Facilita el proceso de consolidación de la información de grupos
multinacionales.e) Ayuda a la correcta evaluación de riesgos crediticios.f) Mejora la competitividad empresarial.g) Permite la asignación eficiente de los recursos.
15.5. Fundamentos de la estandarización contable internacional.
“Actividad regulada y organizada que, mediante la elaboración y emisión de normas contables, tiende a la consecución de comportamientos homogéneos en la confección de la información financiera, suministrando, al mismo tiempo, a sus usuarios, un marco de referencia de los criterios a partir de los que ha sido elaborada, y a los expertos que han de auditar un catálogo de las prácticas más recomendables en cada situación posible”.22 21 ORTEGA GOMEZ, Erwin22 FERNÁNDEZ TASCÓN, María Teresa. Armonización y normalización contable en el ámbito internacional. Universidad de Antioquia, Facultad de Ciencias Económicas, Departamento de Contaduría. Medellín, 1995. Citado por: CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. Armonización a estándares internacionales de contabilidad pública: la experiencia de la Contaduría General De La Nación (en línea). URL: “http://www.contaduria.gov.co/dmdocuments/bibliotecacontable/textosc/Armonizacion_Estandares.pdf. P. 11 (consultado el 29 de septiembre de 2010)
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”La normalización contable es el proceso de emisión de principios y normas reguladoras de la práctica contable, que tiene como objetivo garantizar que la información proporcionada por la contabilidad sea entendida correctamente y se ajuste a las necesidades de sus usuarios, reuniendo las características que la hacen útil para la adopción de decisiones de asignación de recursos y, en definitiva, presentando una imagen veraz de la situación económico-financiera y de resultados de la empresa”.23
15.5.1. Propósitos y efectos de la estandarización
a) Unificar el lenguaje: La unificación del lenguaje procura un comportamiento homogéneo, pues así se garantizará una similar interpretación de la norma y de la información, independientemente del contexto en el que se encuentre el usuario y aplicador directo del parámetro
b) Unificar las bases de reconocimiento y demás criterios: Éste es un elemento fundamental para lograr el objetivo de comparabilidad. Uno de los principales criterios que deben unificarse es el relacionado con la base de reconocimiento. Es evidente que se obtendrían resultados diferentes si se aplica de un lado la base de caja y, de otro, la base de causación o devengado.
c) Unificar las formas de revelación de la información: Aunque son los criterios para procesar la información los que indican si ésta es o no comparable, es importante resaltar que la forma como ésta se presenta hace más o menos viable la comparación. En consecuencia, es conveniente uniformar la estructura de los estados contables a fin de que sean fácilmente comparables las diferentes magnitudes o variables que los conforman”.24
15.6. Medidas para prevenir, combatir o reducir la Contabilidad creativa
Propuestas de diversos autores para encarar la Contabilidad creativa:
Amat y Blake (op. cit.) plantean que el espacio para la escogencia de métodos contables puede reducirse, si los legisladores contables disminuyen los métodos contables permitidos o especifican las circunstancias en que se puede aplicar cada método.
23 SIERRA GONZÁLEZ, Ernesto. El nuevo período de la normalización internacional contable y sus implicaciones en Colombia. Contabilidad y Finanzas – Innovar, Revista de ciencias administrativas y sociales, enero-junio de 2002. Bogotá, D. C., 2002, página 90. Citado por: CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. Armonización a estándares internacionales de contabilidad pública. P. 1124 CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. Armonización a estándares internacionales de contabilidad pública, ibídem. P. 12-13
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Cañibano (op. cit.) expone que el Comité Europeo de Reguladores de Valores ha trabajado en pro del establecimiento de unos principios que refuercen el cumplimiento de las NIIF. En su pronunciamiento, el citado comité confía la actividad de hacer cumplir las NIIF a las autoridades administrativas competentes, nombradas por los Estados miembros, las que deben ser independientes del gobierno y de los participantes en el mercado, y disponer de los recursos y los poderes necesarios para monitorear la información financiera que se someta a su supervisión. También indica que entre las medidas de coordinación establecidas, está la prohibición de que los organismos nacionales emitan “guías de aplicación” de las NIIF para evitar que se lleguen a dar diferentes versiones nacionales de ellas. 25
En las NIIF se establecen procedimientos de control para la identificación, reconocimiento, seguimiento, revisión y baja en cuentas de los elementos de los estados financieros, pero tales normas por sí solas, aunque estén apoyadas por instrumentos de control, detección y disminución de las prácticas dolosas de contabilidad creativa, no serán efectivas para la prevención de dicho fenómeno. Tampoco lo serán aunque se cuente con autoridades administrativas, independientes del gobierno y de los participantes en el mercado, que tengan los recursos y los poderes necesarios para que refuercen su cumplimiento.
La aplicación de las NIIF, aunque su cumplimiento cuente también con el respaldo de sofisticados códigos de comportamiento ético y de sólidas prácticas de gobierno corporativo, por sí sola, no puede impedir o disminuir la práctica de la contabilidad creativa y por ello se requiere apelar finalmente a consideraciones éticas y morales.
Por último, el mejoramiento de la calidad ética en las empresas debe ir acompañado del ejercicio de un conjunto de virtudes, de la integridad personal y del profesionalismo de los dirigentes de las empresas en todos los niveles.26
25 RUIZ VALLEJO, Gabriel Jaime. Las normas internacionales de contabilidad y lacontabilidad creativa 1. P. 29026 Ibid. P. 292
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16. CONCLUSIÓN
El contador posee un beneficio donde la sociedad espera que todas las operaciones financieras que pasan por su mano sean veraces y cumplan con los principios éticos enmarcados en la ley 43 de 1990, ese beneficio se llama confianza. El contador al olvidarse de ese benéfico comienza a tener conductas inapropiadas, desviando la intención de su profesión que es servir al interés público, consiguiendo impactos negativos en la sociedad, que estás con el paso del tiempo llevan al deterioro de la imagen de la profesión.
La motivación al realizar estas conductas fraudulentas surgen de manera inesperada, por situaciones que se le pueden presentar a cualquier empresa como lo son la manipulación fiscal, obtención de bonificaciones, asensos dentro de la organización entre otras. Este tipo de acciones forman parte contraria del deber ser ético del Contador Público minando la confianza del usuario de la información contable pues son estos los responsables de tomar decisiones frente a los reportes financieros que se le presenta, afectando los intereses económicos, políticos y fiscales de todos los Colombianos.
El problema que hemos evidenciado se basa en como la contabilidad creativa incide en los principios éticos del contador público, pero hoy estamos en la era de la globalización donde Colombia está en plena aplicación de Las NIIF y lo que se busca es que todos los profesionales del área financiero contable sean más conscientes de las implicaciones que traen las contabilidades creativas que están inmersas en las NIIF con la finalidad de poder proteger la integridad de los informes financieros y así poder recuperar la deteriorada confianza.
Se espera que las NIIF ayuden a prevenir y reducir las prácticas de contabilidad creativa porque al estar estandarizadas a nivel mundial y basadas en principios, pueden ser más difícil hacer excepciones y tomar ambigüedades en la normativa, lo cual puede evitar la contabilidad creativa. Aunque al ser adoptadas por Colombia existen varios cambios en las NIIF y se podría decir que existe una reducción considerable para algunas prácticas creativas pero nadie ha puesto un punto final a estas, ya que es casi imposible frenar el ingenio del ser humano quien se dedica diariamente a buscar vacíos legales en las normativas. Sin embargo aunque las NIIF mejoran la calidad de la información financiera, se hace necesario reducir las alternativas de contabilización para una misma transacción de no ser así la adopción de las NIIF tenderían a agravar algunas de las dificultades actuales.
Las NIIF al igual que cualquier normativa, no elimina las prácticas fraudulentas ni protege a un país de un escándalo financiero contable ya que los responsables de la información financiera pueden usar la misma normativa para realizar prácticas creativas basándose en las diferentes alternativas que ofrece la misma norma. Por otro lado existe una amplia gama de motivaciones y falta de un órgano que investigue sin necesidad de que se presenten
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denuncias para quien manipula la información contable, sea cual fuere el motivo, hacen que este fenómeno sea de difícil erradicación.
Realmente el ser humano es un ser con múltiples capacidades y una de ellas es que no se deja encasillar en normativas, es muy común ver como usan la misma ley para beneficiarse de ella aunque eso sea fraudulento y lo manipulan a su antojo saliendo victoriosos. En el mundo no se ha detectado una norma que no pueda ser violentada y las NIIF ni cualquier otro cuerpo normativo de calidad son la excepción, lamentablemente se podría afirmar que no se puede evitar del todo la existencia de la contabilidad creativa y de los fraudes.
Lo que se nos quedó de experiencia con este documento fue:
La Contabilidad Creativa si incide en los principios éticos del Contador Publico
Se pudo medir la importancia que tiene la ética en el ejercicio de la profesión contable en el Distrito Especial de Buenaventura Colombia.
Se lograron identificar las consecuencias de tipo legal y disciplinario en que incurre el Contador Público al hacer mal uso de la Contabilidad Creativa en Colombia.
Pudimos evaluar la incidencia que tienen La Normas Internacionales de Información Financiera en la Contabilidad Creativa en Colombia.
Se hace a su vez la invitación a toda la comunidad de contadores públicos que cuando un colega hace públicos los vacíos legales de la normativa o sus múltiples formas de realizar fraudes, los demás contadores no deberían tomarlo como una invitación a su realización si no que tomar un momento para hacer un pare y difundir que este tipo de prácticas no son beneficiosas a lo largo del camino y dar paso hacia la reflexión.
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17. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN
Esta investigación establece que la Contabilidad Creativa si incide en los principios de éticos definidos en ley 43 de 1990, pues aunque se dicte una ley que debe ser cumplida los vacíos legales, la ausencia de normativa y las experticia para el fraude que obtiene el Contador Público, le brinda una confianza para aplicar diferentes métodos fraudulentos que están prohibidos. Según la ley 43 del 90 donde se enmarca el código de ética profesional se establece una guía donde se explica que principios contables se deben inculcar una vez se opte por el título de contador público buscando que no se vean inmiscuidos en ninguna práctica fraudulenta.
Se espera que con la aplicación en Colombia de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) la Contabilidad Creativa como un acto fraudulento se reduzca, aunque recién este año todas las empresa Colombianas deben estar bajo estándar, este tipo de prácticas no se considera como una violación al decreto 2649 pero si constituye un riesgo al empresario que la use de manera ilegal.
La contabilidad creativa se define por usar los vacíos legales de la normativa y así aplicar técnicas en la modificación de estados financieros respondiendo a problemas financieros indefinidos en una entidad para mostrar una situación económica irreal, llegados a este punto el contador responsable de estas prácticas incurre en una transgresión al código de ética que todos debemos implementar a lo largo de nuestra carrera. Debido a esto se crea La Junta Central de Contadores que investigara, sancionara y regulara todos los actos de fraude contable que existan, buscando que la profesión contable no siga siendo un sinónimo de fraude. Frente a esta mostramos que el Contador público es la persona que maneja toda la información contable de una entidad y debe evidenciar fielmente los hechos económicos, mostrando la realidad del ente económico, de no ser así estaría violentando el código de ética del contador Colombiano.
Todo Contador público graduado en Colombia debe tener presente que él es dador de fe pública, que los usuarios de información requieren que se les muestre una realidad financiera del ente, por esto y más los contadores no pueden quitar, aumentar, modificar ni tapar cifras contables, ya que sería directamente no implementar la ley 43 del 1990 donde se exponen los principios éticos, las sanciones, suspensiones y hasta el retiro de su tarjeta profesional.
Según la encuesta que se realizó buscamos conocer a fondo los conceptos tanto de Contabilidad Creativa como la Ética Profesional del contador público y como todo esto se relaciona con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), para esto la encuesta se dividió en 3 partes.
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Principalmente abarcamos el tema Contabilidad Creativa donde se destacó que un 76% posee conocimientos del término, a su vez el 84% mira este tipo de contabilidad como una manipulación de la información contable frente a un 16% que lo asocia con una imagen fiel de los reportes financieros. Un 30% tiene un conocimiento de un modelo de Contabilidad Creativa frente un 76% que considera que este tipo de contabilidad es una herramienta para utilizar en sus empresas. El 58% de los encuestados opinan que la Contabilidad Creativa se les asemeja más a un fraude frente a un 42% que afirman que lo observan más como una optimización de procesos.
En la segunda etapa se abarca el tema ético profesional, donde un 100% de los encuestados tiene conocimientos sobre la ética profesional emanada en la ley 43 de 1990, en ese mismo porcentaje manifiestan que es inaceptable que se use una estrategia contable obviando los principios éticos contables, a su vez revelan que el fraude contable solo trae perdidas a la entidad una vez sea descubierto.
Llegados a la última etapa encuestada un 74% manifiesta que en su empresa las Normas Internacionales de Información Financiera son bien aplicadas, así mismo atribuyen que en su empresa si cuentan con una política contable clara sin embargo solo 66% afirma que el personal que labora en la empresa tiene conocimiento de estas políticas.
Finalmente podemos inferir que si todos los contadores públicos no tienen claridad del concepto de contabilidad creativa ni conoce alguna de estas prácticas puede verse inmiscuido en estos procesos sin saber que estas afectan a los principios éticos contables.
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18. RECOMENDACIÓN
Todas las personas que opten por el título de Contadores Públicos deben tener claro la impo0rtancia de los principios éticos en su vida personal y profesional para así construir una reputación honorable evitando relacionarse con asuntos indebidos ya que como profesionales Contables brindamos a la comunidad fe pública.
Se debe encaminar al contador desde su etapa de formación en el conocimiento de la Ética profesional no como una simple asignatura que se desarrolla para acabar con un pensum, si no que llegando más allá de lo evidente donde el estudiante y profesional tengan arraigado que todas las prácticas fraudulentas causan una grieta en la confianza de las usuarios de la información financiera
Ahora con las Normas Internacionales de Información Financiera debería existir una campaña que ejemplifique y explique desde el claustro universitario cómo estas normas aportan a la evidente reducción de prácticas fraudulentas en Colombia, por su parte el estado Colombiano debería poner sanciones más certeras al momento de tratar con cualquier acto de fraude.
Finalmente el estudiante de contaduría y el ya graduado deben ampliar sus conocimientos a nivel Especialista, Post-Grado, maestría y gerencial para que con todos los conocimientos adquiridos se conviertan en un ente vivo de las ejecutorias administrativas.
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